Податковий кредит порядок отримання відображення в бухгалтерському обліку

Податковий кредит: порядок отримання, відображення в бухгалтерському обліку
Указом Президента Республіки Білорусь від 28.03.2006 № 182 «Про вдосконалення правового регулювання порядку надання державної підтримки юридичним особам і індивідуальним підприємцям» (далі - Указу № 182) визначено, що одним з видів державної підтримки, що надається платникам індивідуально за рішенням Президента Республіки Білорусь є податковий кредит з одноразовою або поетапної сплатою суми податків у період дії цього кредиту.
Порядок надання податкового кредиту встановлений у Положенні про порядок надання відстрочки та (або) розстрочки сплати податків, зборів, митних платежів та пені, податкового кредиту, затвердженому Указом № 182.
Під податковим кредитом розуміється перенесення встановлених законодавством строків сплати податків, що припадають на період дії податкового кредиту.
Умови отримання податкового кредиту
Податковий кредит може надаватися як за одним або кількома видами податків щодо всієї їх суми, так і частини цієї суми. Податковий кредит надається за податками, термін сплати яких ще не настав.
Положенням Указу № 182 встановлено обмежений перелік підстав для надання податкового кредиту:
· Загроза економічної неспроможності (банкрутства) у разі одноразової виплати податку. У даному випадку термін надання податкового кредиту обмежений періодом від одного року до трьох років;
· Якщо виробництво і (або) реалізація товарів (робіт, послуг) носять сезонний характер. У даному випадку термін податкового кредиту обмежений періодом від одного місяця до одного року.
У Положенні Указу № 182 конкретизовано, що в термін податкового кредиту включається стадія погашення податкового кредиту.
Обласним та Мінському міському Радам депутатів надано право надання податкового кредиту за податками, повністю сплачуються до місцевих бюджетів.
Термін, на який надається податковий кредит, включає термін його погашення.
ПОРЯДОК отримання податкового кредиту
Для отримання податкового кредиту подається відповідна заява:
· У республіканські органи державного управління, інші державні організації, підлеглі Уряду Республіки Білорусь, - платниками, у підпорядкуванні або віданні яких вони знаходяться (до складу яких вони входять);
· У облвиконкоми (Мінський міськвиконком) - платниками, які не перебувають у підпорядкуванні або веденні зазначених вище органів (що не входять до складу таких організацій).
Форма заяви про надання державної підтримки у вигляді відстрочки та (або) розстрочки, податкового кредиту встановлена ​​в додатку 1 до постанови Ради Міністрів Республіки Білорусь від 28.07.2006 № 950 «Про заходи щодо реалізації Указу Президента Республіки Білорусь від 28 березня 2006 р . № 182 »(з ізм. Станом на 06.10.2008).
До заяви додаються:
1. Бухгалтерський баланс за попередній, а також поточний рік на останню звітну дату;
2. Довідки на останню звітну дату:
2.1. про основні економічні показники за формою, затвердженою постановою Міністерства економіки Республіки Білорусь від 28.04.2006 № 74 «Про затвердження форми довідки про основні економічні показники та про визнання такими, що втратили чинність окремих нормативних правових актів» (з ізм. станом на 20.08.2008). У довідці відображаються такі показники:
виручка від реалізації товарів (робіт, послуг) за формою оплати (грошовими, негрошовими коштами);
собівартість реалізованих товарів (робіт, послуг) за елементами витрат;
прибуток (збиток) від реалізації товарів (робіт, послуг);
рентабельність;
сальдо операційних, позареалізаційних доходів і витрат;
прибуток до оподаткування;
чистий прибуток (збиток);
використання прибутку за напрямами;
залишок нерозподіленого прибутку;
обсяги виробництва товарів (робіт, послуг) у діючих і порівнянних цінах;
темп зростання обсягів виробництва в зіставних цінах до відповідного періоду минулого року;
обсяг експорту;
питома вага експорту в обсязі реалізованих товарів (робіт, послуг);
обсяг імпорту;
зростання продуктивності праці до відповідного періоду минулого року;
відношення запасів готової продукції до середньомісячного обсягу виробництва;
знос основних виробничих фондів, у тому числі їх активної частини;
інвестиції (у тому числі у створення основних виробничих фондів з них:
· В активну частину основних виробничих фондів);
· Середньооблікова чисельність працюючих (осіб);
· Розмір тарифної ставки 1-го розряду;
· Середньомісячна заробітна плата на одного працюючого (у тому числі керівника, головного бухгалтера);
· Заборгованість по заробітній платі;
· Обсяг отриманої державної підтримки - всього за видами;
· Кредиторська заборгованість;
· Прострочена кредиторська заборгованість (у тому числі перед бюджетом, за кредитами банків);
· Дебіторська заборгованість;
· Кошти, що знаходяться на валютних рахунках, розрахунковому (поточному) рахунку, депозитних рахунках;
· Сплачені податки (збори), мита та інші обов'язкові платежі до бюджету.
Відповідно до Інструкції з аналізу та контролю за фінансовим станом і платоспроможністю суб'єктів підприємницької діяльності, затвердженої постановою Міністерства фінансів Республіки Білорусь, Міністерства економіки Республіки Білорусь та Міністерства статистики та аналізу Республіки Білорусь від 14.05.2004 № 81/128/65 (з ізм. По станом на 08.05.2008), розраховуються коефіцієнт поточної ліквідності і коефіцієнт забезпеченості власними оборотними засобами. Названі показники вказуються за попередній рік (поквартально), за фактично відпрацьований час у поточному році (поквартально і на останню звітну дату), з бізнес-планом на поточний рік;
2.2.налогового органу про стан розрахунків з бюджетом за формою, затвердженою постановою Міністерства з податків і зборів Республіки Білорусь від 28.11.2007 № 109 (зі зм. Станом на 10.12.2008);
2.3. митного органу про стан розрахунків з бюджетом за формою, затвердженою постановою Державного митного комітету від 22.10.2002 № 89 «Про затвердження форми довідки митного органу про стан розрахунків з бюджетом за митними платежами» (з ізм за станом на 15.06.2006);
3. Документи, які підтверджують, що основним видом здійснюваної платником діяльності є вид діяльності, включений до переліку галузей та видів діяльності, що мають сезонний характер (у разі надання податкового кредиту при здійсненні виробництва і (або) реалізації товарів (робіт і послуг), які мають сезонний характер ). Перелік галузей і видів діяльності, що мають сезонний характер, затверджений постановою Ради Міністрів Республіки Білорусь від 28.07.2006 № 950 «Про заходи щодо реалізації Указу Президента Республіки Білорусь від 28 березня 2006 р . № 182 »(з ізм за станом на 06.10.2008).
Прийняття рішення про надання податкового кредиту становить досить тривалий період.
Республіканські органи державного управління, інші державні організації, підлеглі Уряду Республіки Білорусь, облвиконкоми (Мінський міськвиконком) проводять аналіз представлених платниками разом із заявою матеріалів. На основі цього аналізу готується висновок про доцільність надання податкового кредиту і в 10-денний строк відповідний проект рішення Президента Республіки Білорусь направляється на узгодження в Міністерство економіки, Міністерство фінансів, Міністерство з податків і зборів, Державний митний комітет (у разі надання податкового кредиту по сплаті митних платежів) та Міністерство юстиції. Причому в Положенні Указу № 182 не обумовлено, з якої дати обчислюється 10-денний термін: дати отримання заяви або дати підготовки висновку. До цього терміну додається термін узгодження вказаними державними органами проекту рішення, а також термін узгодження з Комітетом державного контролю. Тільки узгоджений з даними державними органами проект рішення підлягає узгодженню з Комітетом державного контролю.
У проекті рішення повинні передбачатися:
· Повне найменування платника, який претендує на отримання податкового кредиту;
· Види податків, по яких надаються податковий кредит;
· Термін дії податкового кредиту;
· Розмір відсотків за користування податковим кредитом;
· Терміни і порядок сплати податків та пені, а також відсотків за надання податкового кредиту;
· Умова сплати поточних платежів до бюджету (платежів з податків, здійснюваних платником у період дії податкового кредиту);
· Напрями використання коштів, що вивільняються у зв'язку з наданням, податкового кредиту;
· Найменування і кількість товарів, що переміщуються через митний кордон Республіки Білорусь, щодо яких надаються податковий кредит по сплаті митних платежів, а також мета їх використання;
· Найменування республіканських органів державного управління, інших державних організацій, підпорядкованих Уряду Республіки Білорусь, облвиконкомів (Мінського міськвиконкому), що здійснюють контроль за виконанням прийнятого рішення;
· Міри відповідальності платників, застосовувані у разі невиконання умов надання податкового кредиту, а також у разі нецільового використання вивільняються коштів у зв'язку з їх наданням та (або) товарів, щодо яких надано податковий кредит по сплаті митних платежів.
Після узгодження з Комітетом державного контролю проект рішення вноситься відповідними республіканськими органами державного управління, іншими державними організаціями, підпорядкованими Уряду Республіки Білорусь, облвиконкомами (Мінським міськвиконкомом) до Ради Міністрів Республіки Білорусь для розгляду та напрямки Президентові Республіки Білорусь.
У разі прийняття Президентом Республіки Білорусь рішення про надання податкового кредиту копія цього рішення надсилається Радою Міністрів Республіки Білорусь:
- Платнику, якому наданий податковий кредит;
- До Міністерства економіки, Міністерство фінансів, Міністерство з податків і зборів, Державний митний комітет (у разі надання податкового кредиту щодо сплати митних платежів);
- У республіканські органи державного управління, інші державні організації, підлеглі Уряду Республіки Білорусь, облвиконкоми (Мінський міськвиконком), на які покладено контроль за виконанням прийнятого рішення.
ПОРЯДОК відображення в бухгалтерському обліку
Порядок відображення в бухгалтерському обліку податкового кредиту, наданого організації, встановлено в Інструкції про порядок відображення в бухгалтерському обліку податкового кредиту, затвердженого постановою Міністерства фінансів Республіки Білорусь від 22.04.2008 № 72 (зі зм. Станом на 11.12.2008, далі - Інструкція № 72).
При відображенні отриманого податкового кредиту в бухгалтерському обліку робляться такі записи.
Податковий кредит надається на платній основі. Згідно з п. 10 Положення Указу № 182 за користування податковим кредитом юридичні особи та індивідуальні підприємці сплачують відсотки в розмірі не менше 1 / 2 ставки рефінансування Національного банку, що діє на день сплати кредиту. Відсотки за користування податковим кредитом обчислюються із суми платежу, що підлягає внесенню до погашення сум податків, за якими він наданий, і сплачуються одночасно з цими платежами.
В даний час постановою Правління Національного банку Республіки Білорусь від 31.12.2008 № 215 «Про ставку рефінансування національного банку республіки Білорусь» ставка рефінансування Національного банку Республіки Білорусь встановлена ​​в розмірі 14% річних. Отже, відсотки за кожний день за кожен день користування податковим кредитом сплачуються у розмірі 0,0194%.
Згідно з Інструкцією № 72 при відображенні відсотків за користування податковим кредитом у бухгалтерському обліку робляться такі записи.
Раніше сума відсотків, сплачена за користування податковим кредитом, в залежності від цілей надання кредиту відбивалася за дебетом рахунків 08 «Вкладення у необоротні активи», 20 «Основне виробництво», 26 «Загальногосподарські витрати», 44 «Витрати на реалізацію», 91 «Операційні доходи і витрати »у кореспонденції з кредитом рахунків обліку грошових коштів або розрахунків.
Законом Республіки Білорусь «Про податки на доходи і прибуток» не передбачено віднесення на витрати, що враховуються при оподаткуванні, суми відсотків, сплаченої за користування податковим кредитом.
Разом з тим згідно з підп. 4-2.6 ст. 3 названого Закону до інших витрат, враховуємо при оподаткуванні податком на прибуток, ставляться відсотки за отриманими кредитами, за винятком відсотків за простроченими кредитами, а також кредитами, пов'язаними з придбанням основних засобів, нематеріальних активів та інших необоротних (довгострокових) активів.
Таким чином, зазначена норма дозволяє зробити висновок, що відсотки за користування податковим кредитом можуть відноситися на витрати, що враховуються при оподаткуванні за умови, що дані відсотки не є процентами за простроченими податковим кредитами, а також з податкових кредитами, пов'язаними з придбанням основних засобів, нематеріальних активів та інших необоротних (довгострокових) активів.
Відповідальність за порушення умов надання податкового кредиту
У Положенні Указу № 182 передбачено випадки, коли дія податкового кредиту припиняється. До таких випадків відносяться:
- Дострокова сплата платником сум податків, пені та відсотків за ними;
- Порушення платником умов надання та погашення податкового кредиту, утворення у платника заборгованості зі сплати поточних платежів за податками до бюджету. Під поточними платежами розуміються платежі з податків, здійснювані платником у період дії податкового кредиту.
При порушенні умов надання або погашення податкового кредиту платники втрачають право користування податковим кредитом. Суми податків, пені та відсотки за користування податковим кредитом стягуються з них за весь період користування з нарахуванням пені за кожний день прострочення у розмірі ставки рефінансування Національного банку, що діє на день стягнення. При цьому пеня нараховується, починаючи з дня, наступного за днем ​​закінчення встановлених податковим законодавством термінів сплати суми податків і відсотків за користування податковим кредитом, до їх сплати, включаючи день їх внесення до бюджету.
Зазначені операції в бухгалтерському обліку відображаються наступними записами.

СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ
1. Конституція Республіки Білорусь. Прийнята на республіканському референдумі 24 листопада 1996р. ЮРИДИЧНА ДОВІДКОВО-ІНФОРМАЦІЙНА АВТОМАТИЗОВАНА СИСТЕМА «ЮСІАС» - 2009р.
2. Цивільний кодекс Республіки Білорусь від 7 грудня 1998 р . № 218-З. Прийнятий Палатою представників 28 жовтня 1998 . Схвалений Радою Республіки 19 листопада 1998 . (Відомості Національних зборів Республіки Білорусь, 1999 р ., № 7-9, ст.101). ЮРИДИЧНА ДОВІДКОВО-ІНФОРМАЦІЙНА АВТОМАТИЗОВАНА СИСТЕМА «ЮСІАС» - 2009р.
3. Закон Республіки Білорусь «Про бухгалтерський облік і звітності» від 18 жовтня 1994 року № 3321-XII (Відомості Верховної Ради Республіки Білорусь, 1994 р ., № 34, ст.566). ЮРИДИЧНА ДОВІДКОВО-ІНФОРМАЦІЙНА АВТОМАТИЗОВАНА СИСТЕМА «ЮСІАС» - 2009р.
4. Годунов В.М. Коментар до Цивільного кодексу Республіки Білорусь з додатком актів законодавства та судової практики (постатейний): У 3 кн. Кн. 2. Розд. III. Загальна частина зобов'язального права. Розділ IV. Окремі види зобов'язань (глави 30-50) / Відп. ред. і керівник авторського колективу В.Ф. Чигир. - Мн.: Амалфея, 2005.
5. Цивільне право: Підручник Автор: Алексєєв С.С., Гонгало Б.М. М.: 2006р. - 480с.
6. Цивільне право. Автор: "Фоков А.П., попони Ю.Г., Черкашина І.Л. та ін" Видавництво: "КноРус". 2008.
7. Колбасін Д.А. Цивільне право. Загальна частина. - Мн.: ПоліБіг. На замовлення громадського об'єднання «Молодіжне наукове товариство». 1999. - 360С.
8. Господарське право Республіки Білорусь: Практичний посібник / С. С. Вабищевич. - Мн.: Молодіжне наук. т-во, 2002. - 398с.
9. Господарське право Республіки Білорусь. Особлива частина. Практ. посібник - Мн.: «МНО», 2001. - 318с.