Відображення у звітності подій після звітної дати

Олена Кургачева

Період від звітної дати до дати затвердження фінансової звітності може складати як декілька днів, так і кілька місяців. За цей час компанія може збанкрутувати, серйозно постраждати від пожежі або отримати несподіваний дохід. Всі ці події можуть мати серйозний вплив на рішення користувачів звітності. Тому МСФЗ встановлюють особливий порядок складання звітності при настанні таких подій.

Олена Кургачева, фінансовий менеджер департаменту трансформації, аналізу та консолідації звітності по МСФО компанії Intergame Group Management Company1

Принципи відображення у звітності подій після звітної дати визначені в МСФЗ (IAS) 10 «Події після звітної дати» (Events After the Balance Sheet Date). Фінансова звітність буває затверджена і потрапляє в руки пользовате лей через деякий період часу після закінчення фінансового року, так як процес підготовки звітності (у тому числі такі його складові, як інвентаризація, розрахунок сум резервів, внутрішньогрупові звірки, підготовка необхідних коригувань і т.д. ), а також безпосередньо незалежна аудиторська перевірка вимагають часу. У зв'язку з цією обставиною навіть при нормальному перебігу бізнесу в цьому періоді можуть мати місце події, які суттєво впливають на фінансові показники компанії, сприятливі і несприятливі, але завжди інформативні для користувачів фінансової звітності, зацікавлених у прийнятті вигідних економічних рішень. Такі події роблять актуальними питання про зміну сум у фінан совою звітності та додатковому розкритті інформації.

МСФЗ (IAS) 10 був створений для роз'яснення цих питань. Він застосовується для обліку зі битій, які відбулися після звітної дати, але до дати затвердження звітно сті, і для розкриття інформації про ці події.

Відповідно до МСФЗ (IAS) 10 події після звітної дати діляться на дві групи: коригувальні, тобто підтверджують існували на звітну дату господарські умови діяльності компанії; коригують, тобто свідчать про що виникли після звітної дати господарських умовах.

Події, які не

Компанія не повинна коректувати фінансову звітність, виходячи з подій після звітної дати, яка відображає умови, що виникли після звітної дати і не роблять впливу на стан активів і зобов'язань на звітну дату. Іншими словами, в балансі і звіті про прибутки та збитки зміни не відображаються, а розкриваються при необхідності в поясненнях до фінансової звітності. Тому такі події називають не коригують і відносять до них такі:

Зниження ринкової вартості інвестицій у період між звітною датою і датою затвердження фінансової звітності. Оскільки зміна ринкової вартості не пов'язане зі станом інвестицій або умовами інвестування на звітну дату, а викликано обставинами, що виникли згодом, компанія не вносить коригувань у звітність. Проте їй, можливо, доведеться розкрити додаткову інформацію згідно пар. 21 МСФЗ (IAS) 10, якщо ця подія є для компанії істотним. Оскільки стандарт не встановлює точних критеріїв суттєвості, то це питання безпосередньо входить до компетенції менеджменту компанії і визначається на підставі професійного судження.

Реорганізація економічного суб'єкта. У додатках до фінансової звітності може бути зазначено, що організація в період після звітної дати придбала якусь частку в статутному капіталі іншої компанії. Ця подія вимагає розкриття у додатках, але не тягне коригувань балансу і звіту про прибутки та збитки, так як змінює структуру активів звітує організації. Такий підхід заснований на дотриманні 1.

2. принципу обачності, який означає готовність відображати в звітності швидше збитки і витрати, ніж прибутку і доходи.

Витяг зі звітності компанії Intergame2

25. Події після звітної дати

A. Реструктуризація групи

У 2005 році група закінчила процес реструктуризації корпоративної власності. У рамках проекту з реструктуризації менеджмент вчинив дії по виходу з тих проектів і реалізував інвестиції в капітал тих юридичних осіб, вкладення в які трактувалися як непрофільні або тимчасові, і збільшив відсоток участі групи в наступних компаніях:

B. Нові проекти

У 2005 році Intergame розпочала реалізацію нових проектів у сфері грального бізнесу, заснувавши дочірню компанію на Україну і почавши активну діяльність в області оперування залами ігрових автоматів в Македонії. Інших істотних подій після звітної дати не було.

Витяг зі звітності компанії Intergame

Події після звітної дати.

У вересні 2006 року відбулося злиття двох дочірніх компаній групи - «Елітон Бізнес» і «Мілліон'». Інших істотних подій після звітної дати не було.

Значний збиток, нанесений компанії внаслідок форс-мажорних обставин (повінь, пожежа тощо).

Приклад

Після звітної дати в результаті пожежі було знищено частину основних засобів (ОС) компанії, які були повністю застраховані. Дана подія істотно за своєю суттю і негативно позначиться на фінансовому стані компанії. Однак коригування звітності не повинна здійснюватися, тому що дана подія не підтверджує господарські умови, сущест Вова на звітну дату. У такому випадку наслідки пожежі можуть бути згадані в примітках, але так як виникнення значних збитків малоймовірно, незгадування про дану подію не зашкодить інтересам користувачів.

Коригувальні події

Коригувальні події після звітної дати тягнуть за собою зміну показників 3. фінансової звітності. МСФЗ (IAS) 10 містить приклади коригувальних подій.

Розглянемо деякі з них.

Рішення суду, винесене після звітної дати і підтверджує наявність на звітну дату зобов'язань у компанії. Наслідки такої події - необхідність уточнення вже визнаного резерву або створення нового (так як розкриття інформації про непередбачене зобов'язання, згідно пар. 16 МСФЗ (IAS) 37 «Забезпечення, непередбачені зобов'язання та непередбачені активи» (Provisions, Contingent Liabilities and Contingent Assets), недостатньо - потрібно визнання його у звітності).

Приклад Підтвердження наявності зобов'язань

Арбітражний суд в період після звітної дати визнає звітуючих організацію зобов'язаною відшкодувати збитки постачальника, яка подала позов. Організація, будучи відповідачем, була поінформована про це до закінчення звітного терміну, але резерв у звітності не передбачила. При цьому сума виплати носить істотний характер, а позов був поданий постачальником до закінчення звітного періоду. Дана подія коригуючий, тобто підтверджує вже існували на звітну дату умови. Організація повинна змінити свою звітність, зменшивши фінансовий результат на суму виплати за рішенням суду і, з іншого боку, збільшивши свої зобов'язання в балансі на суму заборгованості перед постачальником.

Отримання після звітної дати інформації, що свідчить або про знецінення активу, або про необхідність коригування раніше визнаного у звітності збитку від знецінення активу.

Приклад Наявність збитку

Розпочато процес банкрутства компанії-покупця після звітної дати, за умови, що отримання будь-якого відшкодування представляється малоймовірним. Така подія проливає світло на статус дебіторської заборгованості на кінець звітного періоду, визначаючи її як безнадійну. Отже, вона повинна бути списана на збитки звітного періоду.

Приклад Знецінення

Продан необоротних активів у період після звітної дати за ціною значно нижче вартості, за якою він враховувався на балансі на кінець звітного періоду. У такому випадку ціна операції вказує на необоротне знецінення активу. І якщо немає доказів того, що знецінення ініційовано подіями, що відбулися після звітної дати, його необхідно відобразити у звітності.

Приклад Підтвердження вартості активів при продажі

На кінець звітного періоду у запаси організації були включені деякі ОС. Але в період після звітного періоду у зв'язку із змінами в законодавстві на території Росії торгівля ними була заборонена. В даний час вивчається альтернативний ринок таких ОС за кордоном, проте ринкова ціна там за попередніми розрахунками буде на кілька відсотків нижче собівартості. Такі ОС повинні бути знижені в ціні до чистої вартості реалізації за кордоном з урахуванням передбачуваних транспортних витрат. Якщо ж ймовірність їх реалізації невелика, то вони повинні бути списані повністю (принцип обачності).

2. Визначення після дати вартості активів, придбаних до звітної дати, або виручки від продажу активів, проданих до звітної дати.

Приклад Підтвердження вартості

Звітуючих компанія продала в звітний період дочірню компанію за суму Х. Крім того, угодою була передбачена надбавка до ціни угоди У за умови, що продана «дочка» досягне запланованого рівня продажів за рік. При складанні звітності було відомо, що додаткова умова (план продажів) не було виконано, тому в звітності відбили Х надходжень від продажу інвестицій. Однак у період після звітної дати стає достовірно відомо, що план продажів був виконаний і компанія може претендувати на надбавку У. Така подія є коригуючих, отже, у звітності визнається дебіторська заборгованість і сума виручки від продажу «дочки» збільшується на величину У.

Виявлення фактів шахрайства або помилок, які підтверджують, що бухгалтерська звітність станом на звітну дату спотворена.

Приклад

У період після звітної дати незалежні аудитори виявили, що в результаті помилки собівартість продажів звітує організацією була завищена на суму Х. Така ситуація вимагає коректування звітності на суму Х:

Д-т Запаси Х

К-т Собівартість Х

Безперервність діяльності

Визнання у звітності подій після звітної дати напряму пов'язано з одним з основних припущень МСФЗ - допущенням безперервності діяльності організації.

Виходячи з цього припущення компанія не повинна складати фінансову звітність, якщо після звітної дати керівництво вирішує її ліквідувати або призупинити діяльність, або у нього немає іншої розумної альтернативи.

Потрібно також задуматися про можливість застосування припущення безперервності діяльності, якщо у компанії є суттєве погіршення фінансових результатів діяльності та її фінансового становища. Якщо припущення безперервності діяльності більше не застосовується і компанія або її підрозділ не зможуть продовжувати своє існування в майбутньому, то виникає необхідність фундаментальним чином змінити порядок обліку, а не обмежуватися коректуваннями сум, визнаних у відповідності з початковим методом обліку.

Приклад

Звітуючих організація є відповідачем у суді. За результатами судового розгляду, розпочатого у звітному періоді і завершився після звітної дати, вона повинна провести виплату позивачу суми, що перевищує розмір своїх чистих активів, в результаті чого втратить платоспроможність. У цьому випадку при складанні звітності треба виходити з перспективи ліквідації, а не з припущення безперервності діяльності. Активи організації на звітну дату мають переоцінюватися виходячи з їх ліквідаційної вартості, а зобов'язання - на основі припущення про їх виконання в поточному періоді незалежно від раніше визначеного договором терміну.

***

Дивіденди

Згідно МСФЗ (IAS) 10 дивіденди, оголошені після звітної дати, не визнаються в складі зобов'язань компанії на звітну дату. Якщо дивіденди оголошені після звітної дати, але до дати затвердження звітності до випуску, вони не відображаються як зобов'язання в балансі (не відповідають критеріям поточного зобов'язання МСФЗ (IAS) 37 «Забезпечення, непередбачені зобов'язання та непередбачені активи» (Provisions, Contingent Liabilities and Contingent Assets), але розкриваються в поясненнях до фінансової звітності відповідно до вимог МСФЗ (IAS) 1 «Подання фінансової звітності» (Presentation of Financial Statements).

Витяг зі звітності компанії Intergame

Дивіденди визнаються як зобов'язання і вираховуються з суми капіталу в тому періоді, в якому вони були оголошені.

***

Розкриття інформації

Компанія повинна вказати дату затвердження фінансової звітності та орган управління, який прийняв відповідне рішення.

Витяг зі звітності компанії Intergame

Дана консолідована звітність включає в себе фінансову звітність Intergame Entertainment Ltd і його дочірніх компаній. Фінансова звітність затверджена до випуску директорів 5 травня 2006 року.

Якщо отримані нові відомості про умови, що існували на звітну дату, інформацію про ці умови, наведену у фінансовій звітності, необхідно оновити.

В окремих випадках, навіть якщо нова інформація не вплине на показники фінансової звітності, компанія повинна уточнити розкриття по кожному коригують, але суттєвого події (характер події і оцінка його фінансових наслідків).

Особистий досвід Андрій Посельський, провідний спеціаліст департаменту фінансових систем ЗАТ «Ренова», член Ради зі стандартів Фонду НСФО (Москва)

У Росії немає визначеності щодо трактування тих чи інших норм законодавства про податки і збори, внаслідок чого думки компанії і податкових органів про оцінку податкових наслідків тих чи інших угод можуть різнитися. Звідси випливає ймовірність виникнення вимог щодо донарахування до державного бюджету податків і зборів, що призводять до появи відповідного зобов'язання в балансі. Ці зобов'язання (у разі їх появи) викликані угодами, вже відображеними у звітності, отже, відносяться до періодів, в яких відображені відповідні угоди. Однак на момент складання звітності не всі з цих зобов'язань можуть бути оцінені досить надійно (відповідно до МСФЗ (IAS) 12 "Податки на прибуток» (Income Taxes) та МСФЗ (IAS) 37 «Забезпечення, непередбачені зобов'язання та непередбачені активи» ( Provisions, Contingent Liabilities and Contingent Assets). Поява акту податкової перевірки (або в деяких випадках перехід податкової перевірки у фінальну стадію) дозволяє оцінити податкові зобов'язання досить надійно.

Ці події відносяться до подій після звітної дати. У нашій компанії для відображення таких зобов'язань проводиться постійний моніторинг результатів податкових перевірок. І якщо податкові перевірки завершуються між звітною датою і датою підписання звітності та їх результати дозволяють надійно оцінити відповідні податкові зобов'язання, то ці зобов'язання відображаються у звітності.

***

Довідка

У російському обліку є аналог МСФЗ (IAS) 10 - ПБО 7 / 98 «Події після звітної дати» 1.

Визначення подій після звітної дати і принципи їх відображення у звітності в ПБО повністю відповідають міжнародним стандартам.

МСФЗ не регламентують порядок бухгалтерського обліку господарських операцій, а лише визначають принципи їх відображення у фінансовій звітності. ПБО 7 / 98 ж встановлює, що події після звітної дати, вони повинні відображатися в синтетичному та аналітичному обліку заключними оборотами звітного періоду в загальному порядку, який передбачений для цих операцій (п. 9). При фактичному настанні події в поточному періоді сума, відображена у звітному періоді, сторнується. Одночасно з цим робиться проводка, яка безпосередньо відображає в обліку цю подію.

Список літератури

МСФЗ Практика застосування № 4 липень-серпень 2007