Зміст
Введення
Основні етапи державної реєстрації юридичних осіб і індивідуальних підприємців
Порядок постановки на податковий облік платників податків
Особливості постановки на податковий облік найбільших платників податків та іноземних організацій
Висновок
Список використаних джерел
Введення
Державна реєстрація юридичних осіб, індивідуальних підприємців - це процес, що має глибокі історичні корені у всьому світі. У всіх цивілізованих країнах здавна склалася і досить успішно функціонує система заходів щодо здійснення реєстрації, є розгалужена мережа реєструючих органів.
У Росії реєстрація введена в XVII століття для здійснення поліцейсько-фіскальних цілей.
Виникнувши спочатку як обов'язкова процедура для прийняття статусу юридичної особи лише деяким суб'єктам майнових відносин, до справжнього моменту державна реєстрація стала обов'язковою для виникнення будь-якої юридичної особи, незалежно від цілей його створення, організаційно-правової форми та інших відмінних особливостей: відповідно до п. 2 статті 51 Цивільного кодексу Російської Федерації юридична особа вважається створеною з дня внесення відповідного запису в єдиний державний реєстр юридичних осіб.
Визначення державної реєстрації дано в ч.2 ст.1 Федерального закону від 8 серпня 2001 року № 129-ФЗ «Про державну реєстрацію юридичних осіб і індивідуальних підприємців». Державна реєстрація юридичних осіб - акт уповноваженого федерального органу виконавчої влади, що здійснюється за допомогою внесення до державного реєстру відомостей про створення, реорганізації та ліквідації юридичних осіб, а також інших відомостей про юридичних осіб відповідно до цього Закону. Це законодавчо встановлений визначення даного поняття.
З моменту проголошення незалежності в країнах, що виникли на пострадянському просторі, в тому числі і в Республіці Таджикистан, відбулися кардинальні зміни, які торкнулися не тільки політичну, економічну, соціальну, а й юридичну сфери.
У період становлення держави стикаються з великою кількістю різноманітних проблем, центральне місце серед яких займають проблеми розвитку правового регулювання економіки країни, створення розвинутого юридичного поля. Тому найважливіше завдання полягає у виробленні оптимальних способів участі держави в сприянні розвитку ділового обороту в країні, в побудові діалогу та взаєморозуміння підприємницького сектору з державними органами. У зв'язку з цим держава повинна вживати заходів, спрямованих на створення сприятливих умов для розвитку підприємницького сектору як всередині країни, так і на створення ряду пільг для залучення іноземних інвесторів.
Особливе значення мають шляхи і засоби вирішення проблем, пов'язаних з вступом юридичних осіб у цивільний оборот. Аналіз чинного законодавства Республіки Таджикистан, що регулює виникнення юридичних осіб, а також вивчення існуючої практики свідчать про те, що процедура державної реєстрації юридичних осіб:
- Регулюється великою кількістю самих різних правових актів (законів, постанов, внутрішньовідомчих документами ряду міністерств), що, безсумнівно, робить процедуру реєстрації складною і заплутаною;
- Є скрутної не тільки для осіб, які проходять названу процедуру (наприклад, засновників), але і для самих державних органів, задіяних у цій сфері.
Країни пострадянського простору генетично близькі один одному, а, головне геополітично і стратегічно залежать один від одного 1. Досвід Російської Федерації, а також багатьох інших країн, у тому числі Австралії, Англії, Сінгапуру, Туреччини, США, дозволив визначити ключові недоліки процедури реєстрації юридичних осіб в Таджикистані.
Державна реєстрація є правовстановлюючим фактом і являє собою регулювання державою порядку виникнення юридичних осіб і індивідуальних підприємців.
Такого роду регулювання актуалізується наступними обставинами:
завдяки державній реєстрації організацій та ВП у суб'єктів цивільного обороту з'являється можливість отримання необхідної інформації при виборі контрагента, що веде до стійкості економічного обороту, сприяє зміцненню порядку в ринкових відносинах;
цінність державної реєстрації юридичних, ІП виявляється і в її статусообразующем характері. Виникнення, зміну або припинення правосуб'єктності платника податків, у тому числі можливості від свого імені мати права, виконувати обов'язки, нести відповідальність, настають лише від моменту його державної реєстрації.
У зв'язку з цим важко погодиться з тими авторами, які вважають, що державна реєстрація організацій та ВП повинна мати суто формальний характер, тобто виконувати виключно статистичну та облікову функції. Роль і значення цього інституту набагато ширше і крім цього включає головним чином контроль за створенням, реорганізацією та ліквідацією платника податків, іншими змінами його статусу.
На сьогоднішній день законодавство РФ допускає такі види організаційно правової діяльності:
індивідуальний підприємець без утворення юридичної особи;
товариство з обмеженою відповідальністю;
закрите акціонерне товариство;
відкрите акціонерне товариство;
некомерційна громадська організація.
Реєстрація фірм повинна проводитися в рамках зазначених вище правових форм. Тому так важливо на початковому етапі правильно визначитися з тим, в рамках якого суб'єкта підприємництва буде проведена реєстрація фірм.
Порушення законодавства при реєстрації фірм веде до накладення серйозних штрафів в ході господарської та комерційної діяльності компанії. У крайніх випадках неправильна реєстрація фірм веде до примусової ліквідації на підставі судового рішення.
Якщо створюється будь-який господарюючий суб'єкт на території Російської Федерації, то в першу чергу необхідна реєстрація фірм. Будь-яка господарська або комерційна діяльність в нашій країні без попередньої реєстрації фірми вважається незаконною і тягне за собою кримінальну відповідальність.
Будь-який підприємець або громадський діяч при організації будь-якого виду діяльності повинен замислюватися над питанням реєстрації фірм. Реєстрація фірм повинна враховувати всі моменти майбутньої діяльності. В установчих документах має бути передбачена можливість позасудового вирішення будь-якого спірного питання, який може стати в результаті роботи компанії.
Таким чином, актуальність даної теми полягає в володінні понятійним апаратом в області державної реєстрації організацій (або індивідуальних підприємців), знання самої процедури проходження державної реєстрації та постановки на облік в умовах ринкової економіки і як наслідок «демократичної» бюрократії.
Отже, метою курсової роботи є розгляд реєстрації та постановки на податковий облік платників податків, як певного інституту, що є одним із заходів державного регулювання економіки через податкове адміністрування діяльності господарюючих суб'єктів.
Для досягнення поставленої мети необхідно вирішити такі завдання:
розібрати основні етапи державної реєстрації юридичних осіб і індивідуальних підприємців;
розглянути порядок постановки на податковий облік платників податків;
розглянути особливості постановки на податковий облік найбільших платників податків та іноземних організацій.
1 Етапи державної реєстрації
Створення нового підприємства починається з прийняття відповідного рішення. Рішення про створення підприємства приймає власник капіталу. Якщо капітал однієї особи недостатній, здійснюється пошук партнерів по бізнесу. З моменту прийняття рішення про створення підприємства виникає необхідність виконання ряду умов, визначених законодавством
Створення нової юридичної особи включає в себе три основних етапи.
Перший етап створення юридичної особи є найбільш трудомістким.
У першу чергу необхідно визначити вид та організаційно-правову форму майбутньої юридичної особи. У залежності від цілей діяльності Цивільний кодекс поділяє комерційні та некомерційні організації. І ті, й інші можуть створюватися у різних формах. До числа комерційних віднесені господарські товариства і суспільства, виробничі кооперативи, державні та муніципальні унітарні підприємства. Некомерційні організації представлені в ГК споживчими кооперативами, громадськими або релігійними об'єднаннями, установами, фондами, - даний перелік є відкритим і може бути розширений іншими законами.
На сьогоднішній день законодавство РФ допускає такі організаційно-правові форми комерційної діяльності:
індивідуальний підприємець без утворення юридичної особи;
товариство з обмеженою відповідальністю;
закрите акціонерне товариство;
відкрите акціонерне товариство;
некомерційна громадська організація.
Організаційно-правова форма юридичної особи повинна відповідати цілям та завданням майбутньої компанії, враховувати взаємини між засновниками, а також ступінь контролю, який вони хотіли б мати над майбутньою компанією.
Далі на цьому етапі проводиться розробка проектів договору засновників та Статуту товариства. На цьому етапі формується остаточний склад засновників і утворюється робоча комісія для розробки необхідної документації. Один з головних питань на цьому етапі - визначення розміру Статутного капіталу товариства, величина якого повинна забезпечити його нормальне функціонування. Також засновники мають домовитися про розміри своїх вкладів. При цьому слід мати на увазі, що не менше 50 відсотків Статутного капіталу повинно бути оплачено до моменту державної реєстрації товариства.
Наступний етап створення юридичної особи - проведення установчих зборів. Установчі збори дійсно, коли на ньому присутні всі засновники чи їх представники, (представники діють на підставі довіреності). Рішення про заснування товариства приймається одноголосно. Збори засновників затверджує статут підприємства, де вказується найменування, юридична адреса підприємства, визначається організаційно-правова форма, основні цілі діяльності, вказується величина статутного капіталу, права та обов'язки засновників, структура фірми і порядок управління її діяльністю, порядок ліквідації та обирає органи управління. Також можуть вирішуватися й інші питання, наприклад, уточнюється статутний капітал, затверджуються оцінки вкладів засновників, зроблені в натуральній формі, пільги для деяких засновників або акціонерів і т. д.
Третім етапом створення юридичної особи є безпосередньо здійснення державної реєстрації в реєструючому органі, яка включає наступні етапи:
Розробка та формування пакета установчих документів, необхідних для реєстрації юридичної особи.
Надання пакета документів до реєструючого органу та отримання свідоцтва про державну реєстрацію, який умовно можна деталізувати на наступні етапи:
подача документів та державна реєстрація. Оформлення реєстраційної справи, внесення запису до книги обліку державної реєстрації.
внесення запису до Єдиного державного Реєстру юридичних осіб і індивідуальних підприємців (ЕГРЮЛ і ЕГРІП). Крім цього податкові присвоюють реєструється особам основний державний реєстраційний номер (ОГРН). ОГРН юридичних осіб складається з 13 цифр, ОГРН фізичної особи - ІП перебуває 15 знаків.
виписка з ЕГРЮЛ і ЕГРІП.
постановка юридичної або фізичної особи - індивідуального підприємця на податковий облік в якості платника податків.
привласнення юридичній особі та індивідуальному підприємцю інформаційних кодів: ІНН і КПП.
При постановці на облік податкові органи привласнюють платнику податків спеціальний інформаційний код - ідентифікаційний номер платника податків (ІПН). Крім того, організаціям присвоюється ще один номер - код причини постановки на облік (КПП). ІПН та КПП мають певне число цифрових знаків та структуру, представлених на малюнку 2. Так, ІПН організації складається з 10 знаків, ІПН фізичної особи складається 12 цифрових знаків. КПП присвоюється тільки юридичній особі, і складається 9 цифрових знаків.
Присвоєний платнику податку ІПН, не підлягає зміні. Він не може бути повторно присвоєний іншому платнику податку. У разі ліквідації організації або смерті фізичні особи присвоєний їм ІПН вважаються недійсними і не можуть бути присвоєні іншим платникам податків. Знову виникли в результаті реорганізації організації організаціям присвоюються нові ІПН. Недійсні ІПН підлягають публікації на сайтах УФНС РФ у відповідних суб'єктах РФ. ІПН та КПП записуються у свідоцтва про постановку на облік і надалі проставляються платником податків в деклараціях та інших документах, що подаються до податкового органу, а податковим органом - у всіх документах, що направляються платнику податків (агенту).
включення ІПН у ЕГРЮЛ, ЕГРІП одночасно з внесенням записів до Єдиного державного Реєстру платників податків (ЕГРН).
видача двох свідоцтв:
свідоцтво про державну реєстрацію юридичної особи, індивідуального підприємця;
свідоцтво про постановку на податковий облік юридичної особи, індивідуального підприємця як платника податків.
При цьому податкові органи зобов'язані видати дані свідоцтва протягом 5 днів. За даними ФНС РТ за 2007, 2008 і 2009 року по республіці можна побачити, що з кожним роком кількість зареєстрованих і поставлених на облік платників податків збільшується, що підтверджується даними таблиці 1. Статистичні дані наведені у додатку 1-6.
Таблиця 1
Кількість зареєстрованих платників податків у 2007-2009 роки
Суб'єкти господарювання | 2007 | 2008 | 2009 | Темпи зростання в 2008 у порівнянні з 2007 | Темпи зростання в 2009 порівняно з 2008 |
Юридичні особи | 535025,5 | 880137 | 1043128 | 164,50% | 118,52% |
Індивідуальні підприємці | 512391,3 | 872 277 | 1 035 908 | 170,24% | 118,76% |
Всього | 1047417 | 1752414 | 2079036 | 167,31% | 118,64% |
За даними таблиці можна зробити висновок, що темпи зростання в 2009 нижче темпів зростання 2008 року. Фактори, що вплинули на це, перелічимо нижче. Крім того, видно, що кількість зареєстрованих юридичних осіб менше, ніж кількість індивідуальних підприємців.
Для аналізу динаміки зміни кількості платників податків побудуємо наступний малюнок 1 у вигляді діаграми.
Рис.1. Динаміка кількості зареєстрованих і поставлених на облік за РТ платників податків за 2007-2009 роки
Факторами, які вплинули на позитивну динаміку, можуть бути різними:
Сприятливі макроекономічні умови для створення та ведення бізнесу
Зростання рівня життя і отже наявність у господарюючих суб'єктів вільних грошових коштів для вкладення їх у новий бізнес
Достатній рівень правового регулювання процедур реєстрації та постановки на облік платників податків; зниження бюрократизації даних процесів і багато іншого.
Затвердження ескізу печатки та її виготовлення, отримання довідки про присвоєння кодів Держкомстату.
Крім реєстрації установчих документів знову утвореного юридичної особи державної реєстрації підлягають також печатки і штампи цієї юридичної особи.
Крім того, новостворене підприємство має пройти етап оформлення кодів статистики у Державному комітеті зі статистики. Для того платнику податків необхідно звернутися до регіонального комітет державної статистики.
На підставі поданих платником податків справжніх свідоцтва про державну реєстрацію юридичної особи, установчих документів юридичної особи, а також протоколу установчих зборів (або рішення засновника) фахівець комітету статистики:
включає платника податків до складу Єдиного державного реєстру підприємств та організацій усіх форм власності господарювання (ЄДРПО) і видає відповідний лист;
видає реєстраційне посвідчення комерційного підприємства присвоює платнику податку відповідно до діючих класифікаторами коди: ОКПО (Класифікація підприємств та організацій); КОПФ (Класифікатор організаційно-правових форм господарювання суб'єктів); КФС (Класифікатор форм власності); ОКОГУ (Класифікація органів влади та державного управління ); Окатий (Загальноросійський класифікатор об'єктів адміністративно-територіального поділу); ЗКГНГ (Загальноросійський класифікатор галузей народного господарства); ОКДП (Класифікація видів економічної діяльності, продуктів і послуг); ОКП (Загальноросійський класифікатор продукції).
Надання необхідних документів до позабюджетних фондів з метою постановки на облік платника податків (пенсійний фонд, фонд медичного страхування, фонд соціального страхування).
Після одержання з податкової інспекції Свідоцтва про постановку на податковий облік платник податків повинен стати на облік у Відділенні Пенсійного Фонду РФ, Фонді обов'язкового медичного страхування, Фонді Соціального страхування.
Для постановки на облік платникові податків необхідно подати до відповідного фонд:
копії установчих документів організації;
копію свідоцтва про державну реєстрацію;
протокол установчих зборів (або рішення засновника про створення юридичної особи);
документ (протокол загальних зборів засновників або відповідне рішення засновника) про призначення директора (чи іншого виконавчого органу Вашої організації);
копію інформаційного листа про облік ЕГРПО (коди статистики);
копію свідоцтва про постановку на облік в податковій інспекції;
довіреність на особу, яка здійснює постановку на облік у Фонді;
заяву встановленої форми про постановку на облік (бланк заяви можна отримати у Фонді).
Відкриття розрахункового рахунку в банку.
Реєстрація розрахункового рахунку в інспекції МНС.
оригінал інформаційного листа про облік в ЕГРПО;
протокол (рішення, наказ) про призначення директора;
протокол (рішення, наказ) про призначення головного бухгалтера і т.п.
Для юридичних осіб, що створюються у формі акціонерного товариства, реєстрація випуску акцій (проспекту емісії) відповідно до чинного законодавства.
при реєстрації в якості індивідуального підприємця;
при отриманні посади нотаріуса, що займається приватною практикою; адвокат;
при придбанні нерухомого майна, транспортних засобів.
за місцем знаходження відокремлених підрозділів;
постановка на облік найбільших платників податків;
постановка на облік іноземних організацій та іноземних громадян;
при виконанні угод про розподіл продукції;
при придбанні нерухомого майна, транспортних засобів.
про постановку на облік в податковому органі за місцем знаходження організації;
державної реєстрації організацій;
постановці на облік з інших причин (за місцем знаходження відособленого підрозділу, нерухомого майна, транспортних засобів)
взаємозв'язках російської організації, що враховуються в податкових органах, у тому числі відомості про організації, приймачем яких є дана організація; про участь даної організації у російських і іноземних організаціях; про організації - засновників цієї організації;
відомості про фізичних осіб (засновників, представників даної організації)
відомості про ліцензії;
відомості про ІПН, раніше присвоєних організації.
для нотаріусів - від органів юстиції, які видають ліцензії на право нотаріальної діяльності;
для адвокатів - від адвокатських палат суб'єктів РФ про внесення відомостей до реєстру адвокатів суб'єктів РФ,
прізвище, ім'я, по батькові, дата і місце народження;
місце проживання; дані паспорта або іншого засвідчує особу платника податків документа;
дані про громадянство.
сумарний обсяг нарахувань федеральних податків і зборів згідно з даними податкової звітності в межах від 75 млн руб. до 1 млрд руб. включно;
сумарний обсяг виручки (доходу) від продажу товарів, продукції, робіт, послуг (форма N 2 "Звіт про прибутки та збитки" річної бухгалтерської звітності, код показника 010) і операційних доходів (форма N 2 "Звіт про прибутки та збитки" річний бухгалтерської звітності, коди показників 060, 080, 090, 120) знаходиться в межах від 1 млрд руб. до 20 млрд руб. включно;
активи знаходяться в межах від 1 млрд руб. до 20 млрд руб. включно;
взаємозалежність між організаціями (організація може впливати згідно зі ст. 20 НК РФ на умови або економічні результати основного виду діяльності організації, що має високі фінансово-економічні показники), а саме - одна організація безпосередньо і (або) побічно бере участь в іншій організації, і сумарна частка такої участі становить понад 20%.
Заява про постановку на облік за встановленою формою;
легалізовані виписка з торгового реєстру, або сертифікат про інкорпорацію, або інший документ аналогічного характеру, що містять інформацію про орган, зареєстровано іноземних організацію, реєстраційний номер, дату і місце реєстрації. Замість оригіналів зазначених документів можуть бути представлені копії, завірені в установленому порядку. Для організацій, створення яких не вимагає спеціальної реєстрації (внесення до торговельного реєстру тощо), - легалізовані копії установчих документів або інших документів, що містять інформацію про отримання права на ведення підприємницької діяльності;
довідка податкового органу іноземної держави в довільній формі про реєстрацію іноземної організації як платника податків в країні інкорпорації із зазначенням коду платника податків (або його аналогу);
рішення уповноваженого органу іноземної організації про створення відділення в Російській Федерації або, в разі відсутності такого рішення, копія договору, на підставі якого здійснюється діяльність у Російської Федерації;
довіреність, видана іноземною організацією на главу (управителя) відділення.
Заява про видачу Свідоцтва про облік в податковому органі за встановленою формою;
довідка податкового органу іноземної держави в довільній формі про реєстрацію іноземної організації як платника податків в країні інкорпорації із зазначенням коду платника податків (або його аналогу).
носить заявний характер (за винятком деяких випадків);
термін державної реєстрації юридичної особи або індивідуального підприємця становить не більше 5 робочих днів;
мінімальний пакет документів, необхідних для державної реєстрації юридичної особи або індивідуального підприємця, визначений у Законі № 76-ФЗ;
встановлено лише три підстави для відмови в державній реєстрації юридичної особи або індивідуального підприємця;
відомості про державну реєстрацію юридичної особи та індивідуального підприємця включаються у вигляді запису в федеральний інформаційний ресурс - Єдиний державний реєстр юридичних осіб, і отже Єдиний державний реєстр індивідуальних підприємців;
кожного запису в державному реєстрі присвоюється державний реєстраційний номер;
дані Єдиного державного реєстру індивідуальних підприємців та юридичних осіб є відкритими і загальнодоступними.
Цивільний кодекс ч.1.от 30 листопада 1994
Податковий кодекс від 15 серпня 2009
Федеральний закон "Про державну реєстрацію юридичних осіб" № 129-ФЗ від 08.08.2001 р. / Російська газета, № 153-154 10.08. 2001р;
Федеральний закон "Про приведення законодавчих актів у відповідність до Федеральним законом" Про державну реєстрацію юридичних осіб "№ 31-ФЗ від 21.03.2002 р.
Податкове адміністрування: навчальний посібник; під ред. Л.І. Гончаренко. - М.: КНОРУС, 2009. - 448 с.
Глухих Т.А. Державна реєстрація суб'єктів господарювання / / Глухих Т.А. / / Арбітражна практика. - 2008. - № 11, с.30-34
Чуря А.В. Система державної реєстрації та постановки на податковий облік юридичних осіб у Росії / / Чуря А.В. / / Закон. - 2007. - № 7, с.135-140
Анохін В.С. Спірні питання державної реєстрації юридичних осіб та внесення змін до відомостей про юридичну особу / / Анохін В.С. / / Закон. - 2009. - № 3, с.185-199
Марченко І.М. Державна реєстрація товариства при його створенні шляхом заснування. / / Марченко І.М. / / Законодавство і економіка. - 2007. - № 12, с.16-20
Чуря А. Документи, необхідні для реєстрації юридичної особи та індивідуального підприємця. / / Чуря А. / / Право і економіка. - 2006. - № 11, с.10-17
Шевчук Д. Основні етапи створення юридичної особи. / / Шевчук Д. / / Право і економіка - 2008. - № 1, с.38-46
Філіпенко Є. Окремі аспекти правового регулювання державної реєстрації юридичних осіб і індивідуальних підприємців у Росії на сучасному етапі / / Філіпенко Є. / / Право і економіка. - 2008. - № 7, с.11-16
Радченко Н.Ш., Лукіна О.В. Питання, пов'язані з державною реєстрацією юридичних осіб і індивідуальних підприємців. / / Радченко Н.Ш., Лукіна О.В. / / Арбітражна практика. - 2007. - № 4, с.81-86
Сіваракша В.І., Григор'єва О.Р. Про повноваження податкового органу при держреєстрації юридичних осіб та індивідуальних підприємців. / / Сіваракша В.І. / / Арбітражна практика. - 2007. - № 12, с.14 -20
Серьезнова О. Федеральний закон про державну реєстрацію юридичних осіб і індивідуальних підприємців. / / Серьезнова О. / / Право і економіка. - 2007. - № 4, с.33-38
Морозова Ж.А. Філія іноземної компанії в Росії. / / Мороова Ж.А. / / Аудиторські відомості. - 2007. - № 5, с.42-55
Петренко В.В. Порядок постановки на облік юридичних осіб і індивідуальних підприємців. / / Петренко В.В. / / Фінансова газета. Регіональний випуск. - 2007. - № 42, с.12
www.16nalog.ru
Платник податків може (але не зобов'язаний) відкрити розрахунковий рахунок у банку.
Якщо платник податків має намір відкрити розрахунковий рахунок, то йому необхідно слід завчасно замовити в ИФНС, в якому зареєстрований, виписку з Єдиного державного реєстру юридичних осіб. Так як без цієї виписки нотаріус не завірить платнику податків підпис керівника організації на банківській картці.
При подачі в заяви також необхідно докласти і інші додаткові документи, а саме:
Після відкриття розрахункового рахунку в банку платник податків зобов'язаний повідомити про це податкову інспекцію, в якій перебуває на обліку.
Платнику податків дається 10-денний строк для повідомлення податкової інспекції про відкритому рахунку. Порушення платником податків встановленого строку подання до податкового органу інформації про відкриття рахунку тягне стягнення штрафу у розмірі 5 000 рублів (ст. 118 Податкового кодексу РФ).
Документи на реєстрацію первинної емісії повинні надаватися не пізніше одного місяця з моменту державної реєстрації акціонерного товариства.
Слід пам'ятати про те, що перевищення 10-денного терміну з моменту отримання свідоцтва про державну реєстрацію до постановки на облік у Фонді соціального страхування спричинить накладення штрафу у розмірі 5000 руб. у відповідності з Податковим кодексом Російської Федерації та Кодексом України про адміністративні правопорушення.
Для зручності державної реєстрації та відповідно до положень Закону заявники мають право подавати документи на реєстрацію як на паперовому носії (у той числі поштою), так і в електронному вигляді.
Прикладні програмні засоби для підготовки документів в електронному вигляді з реєстрації юридичних осіб, призначені для безоплатного та вільного розповсюдження серед заявників, пред'являють мінімальні вимоги до обчислювальної техніки, а саме: IBM-сумісний комп'ютер з попередньо встановленою операційною системою Windows 98 і вище, текстовий редактор Word 97 і вище.
2 Порядок постановки на податковий облік платників податків
Облік платників податків являє собою сукупність заходів реєстраційно-моніторингового характеру, спрямованих на забезпечення ефективності проведення податковими органами податкового контролю. Постановка платників податків на облік у податкових органах є обов'язковою і здійснюється для цілей проведення податкового контролю, а точніше, для підвищення його ефективності.
Облік платників податків регулюється НК РФ і підзаконними актами Уряду РФ і ФНС РФ (наприклад, наказами МНС РФ: "Про затвердження Порядку визначення особливостей постановки на облік найбільших платників податків - російських організацій" від 31.08.2001 № БГ-3-09/319; "Про затвердження Положення про особливості обліку в податкових органах іноземних організацій "від 07.04.2000 № АП-3-06/124;" Про затвердження порядку та умов присвоєння, застосування, а також зміни ідентифікаційного номера платника податків та форм документів, що використовуються при обліку в податковому органі юридичних та фізичних осіб "від 27.11.98 № ГБ-312/309 (із змін, на 24.12.99) та ін.)
Перерахуємо випадки, коли та чи інша особа повинна стати на облік в податковому органі.
Для фізичних осіб:
Для організацій:
Для постановки на облік організації та ВП необов'язкова повторна явка до податкового органу. Постановка на облік організацій здійснюється самим податковим органом за місцем реєстрації, тобто знаходженні її постійно діючого виконавчого органу, на підставі відомостей, що містяться в ЕГРЮЛ. ІП стають на облік у податкових інспекціях за місцем проживання на підставі відомостей, що містяться в ЕГРІП. Організації та фізичні особи - ІП ставляться на облік як платників податків не пізніше 5 днів після державної реєстрації. Постановка на облік в податковому органі організації, ІП здійснюється незалежно від обставин, з якими НК РФ пов'язує виникнення обов'язку щодо сплати того чи іншого податку або збору. Постановка на облік, зняття з обліку здійснюються безкоштовно.
Здійснюючи постановку на облік, податкові органи роблять про це запис у ЕГРН. Датою постановки на облік є дата запису в ЕГРЮЛ (або в ЕГРІП). Юридична особа та ВП втрачають свій статус з моменту виключення їх з вищевказаних реєстрів автоматично в той же день.
Юридичні та фізичні особи, прийняті на облік в податковому органі, заносяться в ЕГРН. У ньому містяться такі відомості про російських організаціях:
З ФНС РФ, його територіальні органи ведуть Єдиний державний реєстр платників податків (ЕГРН), який являє собою систему державних баз даних обліку платників податків. Порядок його ведення визначено Постановою Уряду РФ "Про порядок ведення Єдиного державного реєстру платників податків" і затвердженими їм "Правилами ведення Єдиного державного реєстру платників податків" від 10.03.99 № 266.
Крім того, згідно з Постановою Уряду РФ від 17.05.2002 № 319 з 1 липня 2002 року повноваження щодо державної реєстрації юридичних осіб передані МНС РФ (нині ФНП). За допомогою Єдиного державного реєстру юридичних осіб можна знайти будь-яка юридична особа, зареєстрована в країні. У реєстрі представлені не тільки назву і місцезнаходження фірми, але і список засновників, дані на керівників і бухгалтерів, дані про перелік втрачених паспортів, а також дані по взаємозв'язкам організації (наприклад, за її філіям). Остання обставина має велике значення для підвищення ефективності податкового контролю, і в цілому - контролю за дотриманням податкового законодавства.
При постановці на облік податкові органи не тільки роблять про це запис у ЕГРН, але і привласнюють платнику податків спеціальний інформаційний код - ідентифікаційний номер платника податків (ІПН). Крім того, організаціям присвоюється ще один номер - код причини постановки на облік (КПП). ІПН та КПП мають певне число цифрових знаків та структуру, представлених додатку. Так, ІПН організації складається з 10 знаків, КПП, присвоєний організації, складається з 9 цифрових знаків. Платнику податків фізичній особі присвоюється тільки ІПН, який складається 12 цифрових знаків.
Податковий орган повинен протягом 5 днів з дня державної реєстрації та отримання необхідних документів прийняти рішення з приводу постановки на облік організації (або ІП), здійснити їх постановку на облік, в той же термін видати їм свідоцтво про постановку на облік і одночасно свідоцтво про державну реєстрації.
Згідно зі ст. 83 НК РФ, з метою проведення податкового контролю організації підлягають постановці на облік не тільки в податкових органах за місцем знаходження організації, а й за місцем знаходження кожного її відокремленого підрозділу, а також за місцем знаходження належить їй, нерухомого майна і транспортних засобів.
Однак якщо постановка на облік організацій за місцем знаходження її постійно діючого органу управління здійснюється податковим органом самостійно на підставі даних, отриманих з ЕГРЮЛ, то для постановки на облік юридичних осіб за місцем розташування відособлених підрозділів встановлено заявний принцип, тобто для постановки на облік за місцем знаходження відокремленого підрозділу організація повинна подати заяву до податкового органу за місцем знаходження відособленого підрозділу.
Одночасно із заявою про постановку на облік подаються в одному примірнику копії завірених в установленому порядку свідоцтва про постановку на облік в податковому органі організації за місцем її знаходження та документи, що підтверджують створення відокремленого підрозділу.
Заява про постановку на облік подається протягом 1 місяця з дня створення відокремленого підрозділу до податкового органу за місцем знаходження цього відокремленого підрозділу до податкового органу за місцем знаходження цього відокремленого підрозділу.
У випадку, якщо декілька відокремлених підрозділів організації знаходяться в одному муніципальному утворенні на території, підвідомчій різним податковим органам, постановка організацій на облік може здійснена податковим органом за місцем знаходження одного з її відокремлених підрозділів, визначається організацією самостійно. Здійснюючи постановку на облік організацій за місцем знаходження відособленого підрозділу, податковий орган зобов'язаний протягом 5 днів з дня надання всіх необхідних документів здійснити всі процедури, передбачені для постановки на облік, в той же термін видати організації повідомлення про взяття на облік у цьому податковому органі.
У разі прийняття організацією рішення про припинення діяльності (закриття) свого відокремленого підрозділу зняття з обліку організації за місцем знаходження цього відокремленого підрозділу здійснюється податковим органом за заявою платника податку протягом 10 днів з дня подання такої заяви, але не раніше закінчення виїзної податкової перевірки в разі її проведення.
Про постановку на облік (зняття з обліку) організації за місцем знаходження відособленого підрозділу видається відповідне повідомлення.
В обов'язковому порядку підлягають постановці на облік податкових інспекціях не тільки організації та ВП, а й фізичні особи, які не є ІП (приватні нотаріуси, адвокати). Вони ставляться на облік у податкових органах за місцем проживання фізичні особи на основі інформації, наданої до податкової інспекції уповноваженими органами:
або на основі заяви фізичні особи.
Фізичні особи, місце проживання яких для цілей оподаткування визначаються за місцем їх перебування, вправі звернутися до податкового органу за місцем свого перебування з заявою про постановку на облік в податковому органі.
Зміни у відомостях про організації або індивідуальних підприємців підлягають обліку податковим органом за місцем знаходження організації або за місцем проживання індивідуального підприємця на підставі відомостей, що містяться відповідно в єдиному державному реєстрі юридичних осіб, єдиному державному реєстрі індивідуальних підприємців.
Зняття платника податків з обліку також підтверджується документом, форма якого встановлюється ФНС Росії.
Якщо організація або індивідуальний підприємець змінили місце знаходження або місце проживання, зняття з обліку платника податків здійснюється податковим органом, в якому платник податків перебував на обліку на підставі відомостей, що містяться відповідно в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, Єдиному державному реєстрі індивідуальних підприємців.
Постановка на облік платника податків у податковому органі за новим місцезнаходженням або нового місця проживання здійснюється на підставі документів, отриманих від податкового органу за попереднім місцем знаходження або місцем проживання платника податків. Таким платникам податків свідоцтво про постановку на облік видається (надсилається) податковим органом за новим місцем знаходження або місцем проживання не пізніше 5 днів з дати внесення відповідного запису до Єдиного державного реєстру юридичних осіб або Єдиний державний реєстр індивідуальних підприємців.
У разі ліквідації або реорганізації організації, припинення діяльності в якості індивідуального підприємця зняття їх з обліку в податковому органі здійснюється на підставі відомостей, що містяться відповідно в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, Єдиному державному реєстрі індивідуальних підприємців.
При постановці на облік фізичних осіб до складу відомостей про зазначених осіб включаються також їхні персональні дані:
Особливості порядку взяття на облік іноземних організацій в залежності від видів отримання доходів встановлюються Міністерством фінансів Російської Федерації. (В ред. Федерального закону від 29.06.2004 № 58-ФЗ) (п. 1 в ред. Федерального закону від 23.12.2003 № 185-ФЗ)
Постановку на облік платника податків слід відрізняти від реєстрації юридичної особи та індивідуального підприємця, тим більше що виконує обидві функції ФНС Росії. У більшості випадків, одна дія передує і є необхідним наслідком іншого. Однак найчастіше реєстрації юридичної особи або індивідуального підприємця не відбувається, в той час як постановка на облік в податковому органі обов'язкове. Один з основних таких прикладів - це постановка на облік за місцем знаходження відособленого підрозділу. Виходячи зі ст. 11 НК РФ, відокремлений підрозділ - це будь-яке територіально відокремлений від організації відділення, за місцем знаходження якого обладнані стаціонарні робочі місця (хоча б одне). Тобто факт відображення створення підрозділу в установчих документах організації не важливий.
3 Особливості постановки на податковий облік найбільших платників податків та іноземних організацій
Особливості постановки на податковий облік найбільших платників податків визначені в Міністерством фінансів у Федеральному Законі від 29 червня 2004 року № 58-ФЗ. У Податковому кодексі кілька разів можна зустріти поняття «найбільші платники податків». НК РФ не просто згадує таких платників податків, але ще і встановлює для них додаткові обов'язки. Наприклад, з 1 січня 2008 року всі платники податків, віднесені до категорії найбільших, повинні подавати податкові декларації в електронному вигляді.
Найцікавіше, що НК РФ не визначає, які конкретно платники податків і за яких умов підпадають під категорію найбільших. Такі критерії встановлені Наказом ФНС Росії від 16.05.2007 р.:
Постановка на облік в одному податковому органі групи взаємозалежних осіб, що входять в структуру холдингів, вертикально-інтегрованих компаній, які є безумовними контрагентами по відношенні один до одного, враховуючи, що схеми товарно-фінансових потоків всередині холдингових компаній досить статичні, скорочує терміни і підвищує якість контролю . До того ж з'являється можливість здійснювати додаткові контрольні заходи (зустрічні перевірки) в рамках однієї інспекції.
Традиційно прийняті способи податкових перевірок доповнюються методами порівняльного аналізу близьких за своїми виробничими і фінансовими показниками організацій, що входять в різні фінансово-промислові групи. До звичайного на практиці податкових органів вивчення фінансово-господарської діяльності платників податків додається аналіз їх основних виробничих та техніко-економічних показників.
Зосередження в одній інспекції співробітників, що спеціалізуються на організації окремо взятої галузі, помножене на можливості міжвідомчої співпраці, дозволяє здійснювати єдиний методологічний підхід до податкового адміністрування найбільших платників податків. До того ж концентрація в спеціалізованій інспекції матеріалів судово-арбітражної практики дає можливість її аналізу та подальшого ефективного застосування по аналогічних судових справ.
При цьому згідно з п. 7 названих Критеріїв організація належить до категорії великих платників податків за показниками фінансово-економічної діяльності за будь-який рік з попередніх трьох років, не рахуючи останнього звітного року, і зберігає цей статус протягом трьох років, наступних за роком, в якому вона перестала задовольняти встановленим критеріям.
Головна особливість постановки на облік найбільшого платника податків полягає в тому, що такий платник податків підлягає постановці на облік у міжрегіональній (міжрайонної) інспекції ФНС по найбільших платниках податків. В даний час вже існує 7 міжрегіональних і 34 міжрайонних інспекції
Наказом ФНС Росії від 27.09.2007 N ММ-3-09/553 @ затверджено Методичні вказівки для податкових органів з питань обліку найбільших платників податків - російських організацій.
Відповідно до Методичних вказівок ФНС Росії щорічно формує список організацій - найбільших платників податків з фінансово-економічними показниками їх діяльності.
Постановка на облік таких організацій у міжрегіональній (міжрайонної) інспекції ФНС Росії по найбільших платниках податків здійснюється згідно із затвердженим графіком, який розсилається по підвідомчих податковим інспекціям.
При цьому п. 1 Особливостей постановки на облік найбільших платників податків встановлено, що постановка на облік найбільшого платника податків здійснюється у міжрегіональній (міжрайонної) інспекції ФНС Росії по найбільших платниках податків, до компетенції якої віднесено податковий контроль за дотриманням даними найбільшим платником податків законодавства про податки і збори.
Отже, розглянемо процедуру постановки на податковий облік найбільших платників податків.
Відповідно до п. 2 Особливостей постановки на облік найбільших платників податків процедура постановки на облік найбільшого платника податків у зазначеній інспекції починається з запиту міжрегіональної (міжрайонної) інспекції ФНС Росії по найбільших платниках податків в інспекції ФНС Росії, в якій найбільший платник податків перебуває на обліку за місцем свого знаходження , завірених у встановленому порядку копій документів, що містяться в обліковій справі найбільшого платника податків, а також документів з податкового контролю і особових рахунків.
Положеннями п. 3 Особливостей постановки на облік найбільших платників податків встановлено, що інспекція ФНС Росії за місцем знаходження організації направляє запитувані документи у відповідну міжрегіональну (міжрайонну) інспекцію ФНС Росії по найбільших платниках податків у п'ятиденний термін після отримання запиту.
Згідно Особливостям постановки на облік найбільших платників податків податковий орган надсилає платнику податків найбільшому повідомлення про взяття на облік в податковому органі як найбільшого платника податків. При цьому встановлено 5-денний термін протягом якого міжрайонна ФНС повинна повідомити дану організацію.
Таким чином, віднесення платника податків до категорії найбільших підтверджується повідомленням про постановку на облік в податковому органі як найбільшого платника податків.
Після чого відомості про постановку на облік найбільшого платника податку включаються до Єдиного державного реєстру платників податків.
При постановці на облік найбільшого платника податків у міжрегіональній (міжрайонної) інспекції ФНС Росії по найбільших платниках податків ідентифікаційний номер платника податків (ІПН), присвоєний в інспекції ФНС Росії за місцем перебування організації, не змінюється. Міжрегіональної (міжрайонної) інспекцією ФНС Росії по найбільших платниках податків найбільшому платникові податків надається новий код причини постановки на облік (КПП), перші чотири знаки якого - код міжрегіональної (міжрайонної) інспекції ФНС Росії по найбільших платниках податків. Ознака віднесення організації до найбільшого платника податків міститься в 5 і 6 знаках коду причини постановки на облік (КПП), що мають значення 50.
Чим було викликане виділення якихось платників податків в особливу групу? Податки, сплачувані найбільшими платниками податків, становлять істотну частину доходів бюджетів різних рівнів. У той же час адмініструвати (тобто контролювати, перевіряти) сплату ними податків досить складно. Потрібні, можливо, навіть більш кваліфіковані податкові інспектори.
Однак таке виділення в особливу групу може навести на думку про дискримінацію - чи можна встановлювати якісь особливі вимоги для якоїсь категорії платників податків? Це питання розглядав Конституційний Суд РФ. Він прийшов до висновку, що всі додаткові матеріальні витрати, які можуть виникнути у платників податків у зв'язку з віднесенням їх до категорії найбільших, є «адекватними соціально необхідного результату за умови їх обгрунтованості та пропорційності майновим станом платника податків». Щоправда, Конституційний Суд РФ зазначив, що при здійсненні контролю за сплатою платниками податків найбільшими податків повинна бути виключена можливість проведення контрольних процедур двома податковими органами.
Я не зовсім згодна з такою позицією - все залежить від розміру фактичних додаткових матеріальних витрат. Якщо найбільшим платникам податків доводиться подавати документи в обидва податкові органи, або при постановці на облік в міжрайонній інспекції вони несуть якісь додаткові витрати, це дискримінаційна міра (яка, до речі, якщо і має право існувати, то тільки на підставі закону, а не наказів ФНС Росії). Втім, у податкових спорах Конституційному Суду РФ часто доводиться вибирати між інтересами суспільства та інтересами конкретного платника податків. У даному випадку, на думку суддів, інтереси суспільства понад усе.
Що стосується постановки на податковий облік іноземних організацій, то дана процедура регулюється Федеральним Законом від 27 липня 2006 року № 137-ФЗ і Положенням «Про особливості обліку в податкових органах іноземних організацій» від 7 квітня 2000 р. N АП-3-06/124 .
Іноземні організації, як і російські організації, підлягають постановці на податковий облік за місцем знаходження свого постійного представництва, філії або відокремленого підрозділу незалежно від наявності обставин, з якими законодавство Російської Федерації про податки і збори і міжнародні договори Російської Федерації пов'язують виникнення обов'язку зі сплати податків. У разі виникнення у іноземних організацій труднощів з визначенням місця постановки на облік (обліку) рішення на основі поданих ним даних приймається відповідним податковим органом, визначеним ФНС Росії або Управлінням ФНС Росії по суб'єкту Російської Федерації.
При цьому іноземна організація зобов'язана стати на облік на пізніше 30 днів з дати початку її діяльності.
При постановці на облік до податкового органу іноземні організації зобов'язані надати наступні документи:
При цьому документи, надані до податкового органу повинні бути складені російською мовою або іноземною мовою з перекладом на російську мову, завіреним у встановленому порядку.
Податковий орган зобов'язаний здійснити постановку на облік іноземних організацій протягом п'яти днів з дня подачі ними заяви про взяття на облік з доданням усіх необхідних документів.
При постановці на облік податковий орган видає іноземній організації свідоцтво за встановленою формою із зазначенням ІПН та КПП.
У разі, якщо подано неповний комплект документів або документи оформлені неналежним чином, заявник повинен бути про це поінформовано податковим органом протягом п'яти днів з дня надходження документів.
Іноземна організація може здійснювати діяльність у кількох місцях на територіях, підконтрольних різним податковим органам, що здійснюють облік іноземних організацій, в кожному з яких вона зобов'язана стати на облік.
Якщо іноземна організація здійснює діяльність у декількох місцях на території, підконтрольній одному податковому органу, що здійснює облік іноземних організацій, то взяття на облік вона підлягає тільки у цьому податковому органі. У цьому випадку іноземна організація зобов'язана інформувати податковий орган про кожний такий місці здійснення діяльності шляхом направлення Повідомлення за встановленою формою. І далі податковий орган протягом 5 днів з моменту одержання повідомлення повинен присвоїти іноземної організації КПП.
Крім цього, постановці на облік підлягають іноземні організації, що мають в Російській Федерації нерухоме майно та транспортні засоби (в тому числі ввезені ними на територію Російської Федерації), що належать їм на праві власності або на правах володіння та (або) користування і (або) розпорядження .
При цьому реєстрація іноземних організацій, що мають в Російській Федерації нерухоме майно, підлягають постановці на облік за місцем перебування майна у податковому органі, що здійснює облік цих організацій, а реєстрація іноземних організацій, що мають транспортні засоби - за місцем реєстрації цих транспортних засобів.
Також умовою виникнення зобов'язань щодо постановки на податковий облік є відкриття іноземною організацією рахунків у банку в рублях і або іноземній валюті. При цьому дані іноземні організації підлягають обліку в податковому органі за місцем взяття на облік банку (філії), що відкриває рахунок.
У цих цілях у податковий орган, в якому поставлено на облік банк (філія), що відкриває рахунок іноземної організації, подаються такі документи:
При зміні відомостей, що містяться в заявах про постановку на облік, іноземні організації зобов'язані письмово поінформувати про це відповідні податкові органи за місцем взяття на облік (обліку) не пізніше 10 днів з моменту зміни відомостей. При цьому інформування про зміну облікових відомостей здійснюється шляхом направлення ними відповідно письмового повідомлення в довільній формі або супровідного листа з додатком до нього нового повідомлення.
У свою чергу податкові органи під час отримання відомостей про зміну найменування іноземній організації в разі, якщо ця зміна не пов'язана з її реорганізацією видає цієї організації нове Свідоцтво із збереженням присвоєного ІПН. Раніше видане іноземної організації Свідоцтво підлягає поверненню до відповідного податкового органу.
Висновок
У цій роботі були вивчені основні етапи реєстрації платників податків, сама процедура постановки на податковий облік платників податків, розглянуто особливості постановки на податковий облік найбільших платників податків та іноземних організацій.
За результатами проведеної роботи можна відзначити наступне
По-перше, на обличчя суттєві зрушення в кращу сторону щодо спрощення процедури державної реєстрації юридичних осіб і індивідуальних підприємців. Так з введенням в дію концепції «одного вікна» спрощено процедуру створення юридичної особи, набуття статусу індивідуального підприємця; скорочено в кілька разів адміністративні бар'єри, що перешкоджають розвитку бізнесу в країні; зменшився більш ніж на 1,5 місяці період протягом якого створена юридична особа ( індивідуальний підприємець) не здійснювало діяльність, отже, не отримувало прибуток, не сплачувала обов'язкові платежі до бюджету.
Починаючи з 1 січня 2004 року, процедура державної реєстрації юридичних осіб і індивідуальних підприємців здійснюється відповідно до основних положень Федерального закону «Про державну реєстрацію юридичних осіб», а саме:
Система правових норм про державну реєстрацію юридичних осіб (як і будь-яка інша система) відзначена ієрархічною структурою. На чолі - Цивільний кодекс Російської Федерації. Потім - Федеральний закон «Про державну реєстрацію юридичних осіб і індивідуальних підприємців». Нарешті, досить значущим компонентом цієї системи є приймаються відповідно до ЦК РФ і ФЗ «Про державну реєстрацію юридичних осіб і індивідуальних підприємців» інші нормативні правові акти Російської Федерації. На цьому наголошується особливу увагу у зв'язку з тим, що правильне застосування ФЗ «Про державну реєстрацію юридичних осіб і індивідуальних підприємців» неможливо у випадку ігнорування норм ЦК РФ, інших федеральних законів, а також ряду інших нормативних актів.
По-друге, існує і ряд проблем пов'язаних з державної реєстрації юридичних осіб і індивідуальних підприємців:
Федеральний закон намагається вирішити проблему так званого єдиного вікна, тобто максимально звільнити засновників юридичних осіб від бюрократичних і зайвих погоджень, уявлень великої кількості документів і т.д. З точки зору взаємин засновників та реєстраційного органу, звичайно, відносини різко спрощуються, і від цього, безумовно, виграють засновники, оскільки Федеральний закон не передбачає правову експертизу поданих на реєстрацію документів. Інша справа, що актуальність та достовірність реєстру при такому положенні справ знижується, що, безумовно, зменшує його охоронну функцію. Контрагентам юридичної особи в ряді випадків доведеться самостійно з'ясовувати необхідні відомості про організацію, з якою вони мають намір укласти, наприклад, договір купівлі - продажу нерухомості.
По-третє, неясно визначена відповідальність реєструючого органу за порушення строків реєстрації. Відповідно до п. 2 ст. 24 Закону про державну реєстрацію порушення реєструючим органом цього терміну дає право особі, чиї права порушені, у судовому порядку вимагати відшкодування збитків. Проте практична реалізація цього права утруднена двома обставинами: необхідністю довести, по-перше, вину реєструючого органу і, по-друге, розмір збитку (причому підлягає відшкодуванню тільки реальний збиток, без упущеної вигоди). Сказане справедливо і стосовно до відмови в державній реєстрації.
Отже, слід визнати, що інститут державної реєстрації юридичних осіб і індивідуальних підприємців у законодавстві за кілька останніх років просунувся вперед, але потребує свого подальшого вдосконалення.
Список використаних джерел
1 Медведєв Д. А. Цивільний кодекс Росії - його роль у розвитку ринкової економіки та створення правової держави / / Вісник Цивільного Права. № 2. 2007. Том.7. М. С.16