Податкове планування підприємства

Міністерство освіти і науки Республіки Казахстан

Міжнародна бізнес академія

Кафедра «Фінанси та маркетинг»

Курсова робота

З дисципліни: «Фінанси»

На тему: «Податкове планування підприємства»

Виконала: ст-ка гр. КФ-06

Оленнікова Олеся

Перевірив:

викладач

Сафригіна О.А.

Караганда 2008

Зміст

Введення

1 Теоретичні основи податкового планування на підприємстві

1.1 Поняття і зміст податкового планування

1.2 Класифікація податкового планування

1.3 Принципи, етапи та рівні податкового планування на підприємстві

2 Податкове планування на підприємстві АТ «Імсталькон»

2.1 Організація податкового планування на підприємстві

2.2 Аналіз бази оподаткування та податкового навантаження на підприємстві ат «імсталькон»

3 Підвищення еефектівності податкового планування на підприємстві

Висновок

Список використаних джерел

У ведення

Право платника податків вживати заходів, спрямовані на правомірне зменшення своїх податкових зобов'язань, заснований на праві всіх суб'єктів права захищати свої охоронювані законом права (в першу чергу, право власності) будь-якими не забороненими законом способами.

Оскільки податок - це ніщо інше, як безоплатне вилучення у дохід держави певної частини майна платника податків, природно, що платник податків має право обрати спосіб сплати податків, що дозволяє зменшити''збиток ", заподіяний йому справлянням податків, скориставшись для цих цілей всіма допустимими законом способами.

Необхідність податкового планування спочатку визначена сучасним податковим законодавством, спочатку передбачає різні податкові режими, в залежності від статусу платника податків, напрямків і результатів його фінансово-господарської діяльності, місця реєстрації та організаційної структури організації платника податків.

Податкове планування, впритул взаємодіючи з такими управлінськими функціями, як маркетинг, фінанси, облік, кадрова політика, постачання, в той же час є одним із базових інструментів генерування показників ефективності функціонування підприємства, так як розрахунок останніх без урахування податкових наслідків представляється дуже нерозумним і ірраціональним . Отже, податкове планування повинне стати обов'язковим інструментарієм в менеджменті

Роль податкового планування в економіці сучасного підприємства зумовила увагу вчених до дослідження проблеми функціонування податкового планування. У численних роботах з даної проблематики наводиться безліч дефініцій податкового планування, вказується місце податкового планування в системі управління підприємством, проявляється роль різних структурних підрозділів у податковому плануванні, проектуються різні моделі та способи оптимізації та мінімізації оподаткування. У той же час необхідно відзначити, що проблема планування податкових платежів розглядається в основному з позицій практичних рекомендацій керівникам, бухгалтерам, економістам з податків, які роз'яснюють методику законного зниження податкових відрахувань.

Таким чином, планування податкових відрахувань підприємствами в сучасний період розвитку здатне стати однією з найважливіших і надзвичайно цікавих функцій управління підприємством, яка, на жаль, поки що не має належної теоретичної обгрунтованості, а на практиці застосовується тільки суто з метою зменшення податкових виплат до бюджету, без урахування існуючих функціональних взаємозв'язків у внутрішній організаційній структурі підприємства, носить безсистемний характер. Все вище викладене зумовлює актуальність теми цієї роботи.

Мета даної курсової роботи - вивчення податкового планування підприємства.

Відповідно до мети визначено завдання курсової роботи:

- Розглянути теоретичні засади податкового планування на підприємстві;

- Вивчити податкове планування на підприємстві АТ «Імсталькон»;

- Дослідити аспекти податкової оптимізації на підприємствах.

Об'єктом вивчення є практичні матеріали діючого підприємства АТ «Імсталькон». Основним видом діяльності підприємства є виробництво та реалізація металоконструкцій.

Теоретичною та методологічною основою послужили праці та Укази президента Республіки Казахстан, Закони Республіки Казахстан, постанови уряду Республіки Казахстан, монографічні праці вітчизняних і зарубіжних учених у галузі фінансів і економіки.

1 Теоретичні основи податкового планування на підприємстві

1.1 Поняття і зміст податкового планування

Податкове планування полягає у розробці та впровадженні різних законних схем зниження податкових відрахувань, за рахунок застосування методів стратегічного планування фінансово-господарської діяльності підприємства. В умовах жорстокої фіскальної політики російської держави на тлі продовжує економічної кризи і скорочення матеріального виробництва податкове планування дозволяє підприємству вижити.

Під податковим плануванням розуміються способи вибору "оптимального" сполучення побудови правових форм відносин і можливих варіантів їхньої інтерпретації в рамках діючого податкового законодавства.

Будь-який підхід до проблеми економії і ризику змушує застосовувати комплекс спеціальних заходів щодо маневрування в "податкових воротах" та адаптації до непостійності законодавства та регламентуючих документів. Активна діяльність у цьому напрямі при справедливому посилюванні податкового контролю немислима без розуміння принципів податкового планування незалежно від конкретно наведених прикладів. [11, c .115]

Податкове планування можна визначити, як вибір між різними варіантами методів здійснення діяльності і розміщення активів, спрямований на досягнення можливо більш низького рівня виникаючих при цьому податкових зобов'язань. Очевидно, що в ідеалі таке планування має бути перспективним, оскільки багато рішень, що приймаються в рамках проведення угод особливо при проведенні великих інвестиційних програм, дуже дорогі, і їх "компенсація" може спричинити за собою великі фінансові втрати.

Тому податкове планування має грунтуватися не тільки на вивченні текстів діючих податкових законів та інструкцій, але і на загальній принциповій позиції, займаної податковими органами з тих чи інших питань, проекти податкових законів, напрямки та зміст готуються податкових реформ, а також на аналізі напрямків податкової політики , що проводиться урядом. Інформацію з цих питань можна отримати з матеріалів, що публікуються в пресі, місцевих органів управління, електронних правових інформаційних систем і т.д.

Ефективність податкового планування завжди слід співвідносити з витратами на його проведення. Слід також співвідносити цілі податкового планування зі стратегічними (комерційними) пріоритетами організації.

Необхідність і обсяг податкового планування безпосередньо пов'язаний з тяжкістю податкового тягаря в тій або податкової юрисдикції.

Податкове планування є однією з головних складових частин процесу фінансового планування, основним завданням якої є попередній розрахунок варіантів сум прямих і непрямих податків, податків з обороту за результатами спільної діяльності по відношенню до конкретної угоди або проекту (групі угод) у залежності від різних правових форм її реалізації.

Податкове планування при його правильній організації дає можливість підприємству: [6, c. 140]

• дотримуватися податкового законодавства шляхом правильності розрахунку податків, зборів та інших платежів податкового характеру;

• звести до мінімуму податкові зобов'язання;

• максимально збільшити прибуток;

• розробити структуру взаємовигідних угод із постачальниками та замовниками;

• ефективно керувати грошовими потоками;

• уникати штрафних санкцій.

Податкове планування доцільне завжди: і коли підприємство процвітає, і коли воно балансує на межі рентабельності або, що гірше, на грані банкрутства. При грамотному підході поліпшення фінансового стану підприємства не буде пов'язане з податковими порушеннями.

1.2 Класифікація податкового планування

Податкове планування можуть здійснювати як громадяни - суб'єкти підприємницької діяльності, так і юридичні особи. В останньому випадку особливості оптимізації оподаткування залежатимуть від того, до якої сфери діяльності належить підприємство (так звана галузева оптимізація має свої конкретні інструменти і методи, властиві конкретному виду діяльності, - виробниче підприємство, торгове, посередницьке, фінансово-кредитна і т.п. ), а також від розмірів самого підприємства (маленьке, середнє, велике).

У залежності від організаційної структури суб'єкта підприємництва податкове планування може бути індивідуальне та корпоративне. Особливістю корпоративного податкового планування є можливість використання гнучкої структури корпорації для перерозподілу прибутку між відповідними структурними одиницями, які входять до складу корпорації. Індивідуальне податкове планування реалізується суб'єктами підприємництва, які не мають корпоративної структури, і суб'єктами підприємництва, які здійснюють діяльність без створення юридичної особи. [7, c. 9]

Залежно від характеру управлінських рішень податкове планування поділяють на:

• поточний податковий контроль - заходи щоденного моніторингу зміни законодавчої бази

• контроль правильності обчислення і перерахування податкових зобов'язань, а також дослідження причин різних змін середньостатистичних показників підприємства;

• поточне податкове планування - заходи з поточної оптимізації оподаткування, складання типових схем господарських операцій і реалізації угод;

• стратегічне податкове планування (варіаційно-податковий аналіз) - складання прогнозів податкових зобов'язань підприємства, а також схем реалізації заходів щодо зниження податкового навантаження на підприємство.

У залежності від інструментів, які використовують у податковому плануванні, воно може базуватися на:

• використанні податкових пільг - повне або часткове звільнення суб'єктів підприємництва від сплати певних податків, пов'язане з певною діяльністю або виробництвом певної продукції,

• використанні податкових лазівок - окремих питань підприємницької діяльності, не врегульованих податковим законодавством,

• використанні спеціально розроблених схем, оптимізації податкових платежів, які зазвичай і є основним інструментом податкового планування.

Податкове планування може базуватися і на прямих порушеннях податкового законодавства, але тоді воно перестає відповідати основним принципам, які лежать в основі цього планування.

У залежності від дієвості суб'єктів податкового планування стосовно використання можливих інструментів, воно ділиться на пасивне і активне. В основі пасивного податкового планування лежить альтернативна оптимізація. Така оптимізація можлива тоді, коли в податковому законодавстві існує дві і більше альтернативних норми, а доцільність використання будь-якої з них вирішує фахівець підприємства або фізична особа - платник податків. Прикладом пасивного податкового планування може бути вирішення питання щодо доцільності переходу на спрощену систему оподаткування суб'єкта малого підприємництва. До активної податкового планування відносять специфічні методи планування діяльності підприємства з використанням спеціально розроблених оптимізаційних схем. [7, c. 11]

Податкова схема діяльності кожного підприємства загалом, як і реалізації кожної окремої угоди зокрема, є індивідуальною і вимагає попереднього планування і розрахунків. Елементи податкового планування, навіть якщо воно спеціально не організується і не реалізується, присутні в діяльності кожного підприємства і кожного підприємця. Людина, яка тільки-тільки стає на шлях підприємницької діяльності і вирішує, в якій формі цю діяльність здійснювати - бути підприємцем без створення юридичної особи або реєструвати підприємство - вже займається податковим плануванням, оскільки, прораховуючи витрати, пов'язані з придбанням патенту або реєстрацією підприємства, він одночасно вважає і податки, які сплачуватиме в першому і в другому випадках.

У великих організаційних підприємницьких структурах слід формувати спеціальні відділи податкового планування.

До складу цих підрозділів (груп або відділів) доцільно вводити:

• фінансистів, які розробляють схеми податкового планування і оцінюють їхню можливу ефективність;

• бухгалтерів - аналізують можливість відображення таких схем у бухгалтерському обліку відповідно до норм чинного податкового законодавства і положень (стандартів) бухгалтерського обліку;

• юристів - готують необхідні документи для оформлення і виконання угод, а також аналізують схеми податкового планування з точки зору їх правової захищеності з урахуванням норм податків, фінансового, господарського, цивільного та міжнародного права. [12, c. 41]

У разі якщо відділ податкового планування на підприємстві не створюється, до реалізації окремих схем з мінімізації податкових платежів доцільно залучати, крім керівника підприємства, юриста, бухгалтера і фахівця з податкового планування.

Кожен з учасників оптимізації податкових платежів виконує чітко визначені функції:

• керівник підприємства приймає рішення щодо доцільності певної діяльності або схеми, дає юристу і бухгалтеру розпорядження щодо фактичних умов реалізації і очікуваних результатів податкової оптимізації

• юрист аналізує правові аспекти угоди та її відповідність законодавству, узгоджує особливості реалізації угоди з контрагентами

• бухгалтер здійснює розрахунки фінансових параметрів, порядок їх відображення в бухгалтерському обліку та податковій звітності, розрахунок податків, які слід сплатити

• спеціаліст з податкового планування оцінює всю інформацію, яка надійшла від керівника, юриста і бухгалтера і дає висновок щодо можливості та доцільності реалізації такої схеми (рисунок 1).

Малюнок 1 - Види податкового планування

1.3 Принципи, етапи та рівні податкового планування на підприємстві

Податкове планування конкретного суб'єкта підприємницької діяльності - це вибір оптимального, з точки зору конкретного платника податків, поєднання і побудови правових форм діяльності з метою зниження податкового тягаря в рамках діючого податкового законодавства.

Назвемо основні принципи податкового планування, які можна сформулювати наступним чином:

1) законність, тобто відповідність чинному законодавству;

2) знання і докладне вивчення позиції податкових органів, а також судової практики з тих аспектів податкових правовідносин, яких стосується оптимізація;

3) перспективність. Платник податків повинен передбачати наслідки некоректного застосування різних методів і схем податкової оптимізації, які можуть спричинити за собою великі фінансові втрати;

4) етапність планування;

5) попередній розрахунок фінансових наслідків планування (розрахунок варіантів сум податків, у тому числі з обороту, за результатами спільної діяльності по відношенню до конкретної операції або проекту в залежності від різних правових форм її реалізації);

6) індивідуальність податкового планування. Податкова схема роботи кожної організації та фінансова схема кожної угоди багато в чому унікальні, і практичні поради можуть даватися в кожному конкретному випадку після попередньої правової експертизи фахівців;

7) колегіальність у прийнятті рішень про методи і форми податкової оптимізації. Фахівці відзначають, що процес податкової оптимізації - це:

- Спільна робота бухгалтера, юриста і керівника (менеджера);

- Постійний пошук нових оригінальних рішень і схем роботи організації;

- Постійне вивчення спеціальної літератури, вивчення та аналіз досвіду інших організацій цього профілю та суміжних сфер бізнесу. [14, c. 54]

Процес податкового планування на підприємстві можна розбити на кілька етапів.

1. Прийняття рішення. На основі підготовленої інформації перший керівник або його заступники здійснюють акт рішення;

2. Підготовка рішення. Комплексна підготовка рішення із залученням зазначених в матриці підрозділів або посадових осіб;

3. Участь у підготовці рішення, що полягає у підготовці окремих питань або інформації за дорученням підрозділів або посадової особи, відповідальної за підготовку рішення;

4. Обов'язкове погодження на стадії підготовки рішення або його прийняття;

5. Виконання рішення;

6. Контроль виконання рішення.

Крім створення адекватної сьогоднішнім економічним реаліям структури податкового планування, визначення повноважень і вимог до учасників процесу планування податкових платежів, для успішної постановки діяльності з планування податків необхідно наявність фінансових, матеріально-технічних та інтелектуальних ресурсів, які формуються при складанні щорічного податкового плану.

Матеріально-технічні ресурси, задіяні в процесі податкового планування, визначаються до створення групи планування заходів щодо оптимізації податкового портфеля, і формуються з двох частин: перша частина складається з елементів матеріально-технічної бази, що знаходиться в розпорядженні тих підрозділів підприємства, співробітники яких зайняті плануванням податкових платежів, друга частина створюється спеціально з метою функціонування податкової групи. Серед усього переліку матеріально-технічних ресурсів, необхідних для успішного здійснення функцій податкового планування, істотне місце повинні займати: забезпечення податкової групи сучасними інформаційно-обчислювальними комплексами, необхідними для застосування статистико-математичних методів визначення варіантів розподілу заходів щодо податкової оптимізації; використання в процесі роботи великого бібліотечного фонду, що складається з нормативної, наукової, практичної та періодичної літератури; застосування баз даних законодавства РК, що полегшують пошук необхідної документації нормативно-правового характеру.

Фінансова база організації податкового планування формується виходячи з потреб у здійсненні заходів щодо податкової оптимізації. Крім того, керівництво підприємства повинно сформувати політику стимулювання працівників податкового сектору за досягнення позитивних результатів процесу податкового планування.

З метою підвищення інтелектуального рівня фахівців системи податкового планування складається графік участі в тематичних семінарах, конференціях, навчальних курсах, курсах підвищення кваліфікації, на що відводяться додаткові фінансові ресурси. Зазначений графік також входить до податкового план підприємства.

Таким чином, податковий план підприємства повинен мати такі розділи:

1. Календар платника податків по кожному податку;

2. Перелік заходів з оптимізації податкових потоків, тимчасові параметри реалізації оптимізаційних заходів, відповідальні виконавці, ресурси та інструментарій, необхідні для реалізації зазначених заходів;

3. Графік податкових виплат з урахуванням застосування заходів щодо оптимізації податкового портфеля і податкових пільг по конкретних податках;

4. Графік підвищення кваліфікації фахівців податкової сфери;

5. Інші питання.

Заключним етапом постановки податкового планування на підприємстві є організація роботи з формування, ведення і зберігання бази даних планово-економічної інформації, внесення змін у довідкову і нормативну інформацію, використовувану при обробці податкових даних.

Податкове планування передбачає декілька рівнів, кожен з яких вимагає певних знань і навичок:

• рівень перший - вивчити податкові закони і навчитися своєчасно і правильно сплачувати податкові платежі. Для цього потрібно знати лише перелік усіх податків і зборів, їх об'єкти оподаткування, ставки, джерело і терміни сплати. Обчислити базу оподаткування, помножити її на ставку і віднести за рахунок відповідного джерела - це все, що потрібно зробити, щоб податок був нарахований. При прийнятті рішення щодо здійснення будь-якої господарської операції слід уважно вивчити законодавче поле і користуватися лише офіційними нормативними документами;

• рівень другий - навчитися оптимально сплачувати податкові платежі (планувати пропорційність прибутків і витрат в одному податковому періоді, уникати дебіторської заборгованості, тобто не платити зайвого), аналізувати фінансовий стан підприємства;

• рівень третій - навчитися платити мінімально, використовуючи законні методи зменшення податкового тиску.

Таким чином, ефективність податкового планування значно підвищується за умови правильної і цілеспрямованої організації, яка передбачає формування колективу людей, які будуть займатися цією роботою, розробкою плану, цілей і завдань податкового планування, а також розробкою та реалізацією схем мінімізації податкових платежів.

2 Податкове планування на підприємстві АТ «Імсталькон»

2.1 Організація податкового планування на підприємстві

АТ «Імсталькон» протягом багатьох років є провідним підприємством з виготовлення будівельних металоконструкцій. Випуск металоконструкцій освоєно у 1963 році - з моменту пуску заводу у виробництво. Крім типових будівельних металоконструкцій завод спеціалізується на випуску складних, нетрадиційних металоконструкцій. КЗМК виробляє такі будівельні металоконструкції: каркаси будівель і споруд усіх галузей народного господарства, конструкції житлових і громадських будівель і спеціальних споруд, металоконструкції автодорожніх, залізничних та пішохідних мостів, нестандартне обладнання більшості галузей промислового виробництва, а також кисень технічний і медичний.

Розмір оголошеного статутного капіталу товариства дорівнює випущеному (оплаченого) статутного капіталу Товариства, складається з внесків акціонерів і становить 300 000 000 тг. Статутний фонд розділений на 1 500 000 шт. акцій номінальною вартістю 200 тг.

У таблиці 2.1 Відображені дані обсягу товарної і реалізованої продукції за 2006 і 2007 рр.. у грошовому вираженні.

Таблиця 2.1 - Обсяг товарної продукції за 2006 і 2007 рр. тис.тг

У 2007 р. на підставі укладених договорів вироблено товарної продукції на суму 2278144 тис.тг, що становить 137,6% товарної продукції 2006 р., тобто товарна продукція в 2007 р. збільшився на 622 608 тис. тг., або на 37,6%.

Сума заборгованості за розрахунками з бюджетом на початок року склала 49929 тис.тг., з них відстрочена за рішенням Уряду РК - 33131,2 тис.тг. Нараховано податків за 2007 рік 176675 тис.тг. в т.ч. соціальний податок - 60893 тис.тг., земельний податок - 2397 тис.тг., податок на майно - 2557 тис.тг., податок на транспортні засоби - 222 тис.тг., по зоні відпочинку - 268 тис.тг., сплачено - 157559 тис.тг. Нараховано пені за несвоєчасну сплату податків у сумі 228 тис.тг., сплачено - 240 тис.тг. Залишок заборгованості на кінець року по податках склав 63139 тис.тг. з них відстрочених податків - 33131,2 тис.тг..

Організаційна структура податкового планування на АТ "Імсталькон" представлена ​​на малюнку 2.

Малюнок 2 - Організаційна структура податкового планування АТ "Імсталькон"

Організаційна структура податкового планування на АТ "Імсталькон" будується виходячи з функціонального складу планування податкових платежів: власне планування (на малюнку 1 - область А), реалізації плану (область Б) та контролю за реалізацією плану (область О), а також відповідно до обраним на підприємстві лінійно-функціональним принципом побудови управлінських взаємозв'язків.

Планування податкових відрахувань проводиться в рамках розробки річної виробничої програми, яка формується планово-економічним відділом спільно в області прогнозування податкових виплат з фінансовим відділом та відділом з контролю за сплатою податків (управлінська зв'язок 1). При цьому з відділом з контролю за сплатою податків узгоджується графік сплати поточних податків, а також погашення реструктурованої заборгованості; фінансовий відділ надає інформацію щодо прогнозів наявності фінансових ресурсів на дату запланованої сплати податкових платежів. Зверстаний план виробництва передається в порядку узгодження директорові з економіки (2), який критично аналізує його спільно, в частині обчислення податкових платежів, з головним бухгалтером та фінансовим директором (3), вносить корективи і затверджує у генерального директора (зовнішнього керуючого) (4) . Затверджена виробнича програма передається на виконання (5).

Наступний етап - реалізація запланованих показників. Відділ оподаткування та зведеної звітності обчислює і закріплює в бухгалтерському обліку податкові платежі, формує бухгалтерську звітність, заповнює податкові декларації, які передаються на оцінку до відділу контролю за сплатою податків (6). Відділ контролю за сплатою податків в необхідних випадках погоджує дані відділу оподаткування та зведеної звітності з даними податкового органу або одержує консультації в останньому щодо питань, що виникли при аналізі декларацій (7). Крім того, вивчається можливість сплати обчислених платежів фінансовою службою (7), враховуючи дефіцит ліквідності, випробовуваний підприємством. Надалі бухгалтерська і податкова звітність затверджується у заступника головного бухгалтера з податків (8), підписується головним бухгалтером і направляється відділом оподаткування та зведеної звітності в Податковій Комітет (10). Фінансова служба здійснює сплату податків (11) за розпорядженням заступника головного бухгалтера з податків (9), узгодженим з фінансовим директором.

Контроль за правильністю обчислення бази оподаткування здійснюється відділом з контролю за сплатою податків в процесі безпосередньої реалізації податкового плану. Контроль за ефективністю реалізації запланованих дій проводиться на підставі даних, наданих заступником головного бухгалтера та фінансовим відділом незалежно один від одного (12), спільними зусиллями директора з економіки, головного бухгалтера та фінансового директора (13).

Таким чином, у процедурі податкового планування на АТ «Імсталькон» задіяні два відділу головної бухгалтерії, безпосередньо відповідальні за податкову політику підприємства: відділ з контролю за сплатою податків та відділ оподаткування та зведеної звітності.

Склад відділу з контролю за сплатою податків налічує 5 чоловік. Функції відділу:

• розробка плану податкових відрахувань відповідно до порядку, передбаченого чинним законодавством, а також на основі інформації про виробничі можливості, що надаються ПЕО, наявності грошових ресурсів (фінансовий план) і даних податкового та бухгалтерського обліку;

• контроль за правильністю ведення податкового обліку та заповнення податкових декларацій, довідок та іншої обов'язкової документації, представленої в податкові органи;

• реструктуризація податкової заборгованості підприємства;

• розробка фінансових схем з оптимізації податкових платежів підприємства;

• контроль за своєчасністю сплати податкових платежів фінансовою службою;

• аналіз чинного податкового законодавства, рекомендації за результатами проведеного аналізу всім зацікавленим особам;

• взаємини з податковими органами всіх рівнів, органами податкової поліції, митниці при проведенні останніми виїзних і камеральних податкових перевірок, розслідуванні кримінальних справ, порушених у зв'язку з несплатою податкових платежів, а також при вирішенні спірних і вимагають неоднозначного вирішення питань оподаткування;

• регулярне надання керівництву підприємства відомостей про заборгованість до бюджету і позабюджетні фонди за податковими платежами.

Всі фахівці відділу мають вищу освіту, постійно підвищують свою кваліфікацію, відвідуючи тематичні семінари, що проводяться сторонніми організаціями, вивчаючи періодичну і науково-практичну літературу.

Відділу оподаткування та зведеної звітності поставлені наступні обов'язки:

• відображення на рахунках бухгалтерського обліку підприємства операцій з оподаткування;

• розрахунок у відповідності з даними бухгалтерського обліку податкових платежів, належних до сплати в бюджет у звітному періоді;

• підготовка і надання в податкові органи та органи статистики податкової та бухгалтерської звітності.

Відділ складається з начальника, двох заступників начальника, відповідно очолюють бюро складання звітності та бюро обліку. У бюро складання звітності, крім начальника бюро (заступника начальника відділу), - 2 економіста, один з яких має вищу освіту, інший - середню спеціальну. У бюро обліку - 5 бухгалтерів, що мають середню спеціальну бухгалтерську освіту. Керівний склад відділу має вищу освіту.

Фахівці відділу оподаткування та зведеної звітності щорічно відвідують тренінги та семінари, що проводяться під методичним керівництвом співробітників відділу по контролю за сплатою податків з залученням фахівців фінансового, юридичного, планово-економічного відділів, заступника головного бухгалтера і, іноді, сторонніх консультантів, у якості яких виступають експерти аудиторської фірми ТОВ "Плюс-Аудит».

Крім того, ТзОВ "Плюс-Аудит" у міру виникнення проблемних ситуацій консультує підприємство по складних питань оподаткування.

Серед інструментів податкового планування, що застосовуються на підприємстві, можна виділити: періодичні видання: «Бюлетень Бухгалтера», «Головбух», «Файл бухгалтера», «Баланс», «Облік і фінанси».

При плануванні податкових платежів на АТ "Імсталькон" застосовують такі заходи щодо оптимізації податкового портфеля:

• метод відстрочки податкового платежу;

• метод делегування податкової відповідальності підприємству-сателіта - в даний час найбільш значущі активи підприємства переводяться в бридж-структуру з метою створення нового, не обтяженого колишніми боргами, в тому числі і перед бюджетом, підприємства;

• метод прийняття облікової політики з максимальним використанням наданих можливостей для зниження розміру податкових платежів;

• метод застосування законодавчо встановлених пільг і преференцій для різних галузей народного господарства і груп платників податків;

• метод розрахунків з бюджетом поставкою продукції за завищеними цінами.

2.2 Аналіз бази оподаткування та податкового навантаження на підприємстві АТ «Імсталькон»

На першому етапі для визначення бази оподаткування для основних податків підприємства: податку на майно, ПДВ і податку на прибуток, розглянемо коефіцієнти приросту майна, доходів та від реалізації та прибутку підприємства за період 2006-2007 рр..

Дані відобразимо в таблиці 2.2.

Таблиця 2.2 Коефіцієнти приросту майна, виручки від реалізації та прибутку підприємства

Проводячи аналіз отриманих даних, можна відзначити, що середньорічна вартість майна за аналізований період зросла і склала 2107057 тис.тг., коефіцієнт приросту склав 1,5, що можна інтерпретувати як зростання на 50%.

Виручка від реалізації продукції також мала тенденцію до зростання і склав у 2007 р. 2292391 тис.тг, коефіцієнт приросту склав 1,45.

Прибуток, отриманий підприємством в 2007 р., зросла в абсолютному вираженні на 82680 тис.тг., відповідно коефіцієнт приросту показника в 2007 році склав 2,14, тобто можна висловити думку про значне зростання бази оподаткування з податку на прибуток.

Проведемо аналіз податкового поля підприємства, для цього складемо таблицю 2.3, в якій відобразимо такі дані по податках як: ставка; терміни сплати.

Таблиця 2.3 Податкове поле АТ Імсталькон »на 2007 рік

Відзначимо, що складене податкове поле включає податки, сплачувані підприємством АТ «Імсталькон» у 2007 р. Тому податкове поле підприємства не є постійним. Зважаючи на постійні зміни в частині податкового законодавства можуть відбуватися значні зміни в частині обчислення та сплати податку.

Так, наприклад, на наступний податковий період 2009 відбудуться зміни наступного плану:

• зниження ставки податку на додану вартість з 13 до 12%.

• ставка корпоративного прибуткового податку буде знижена з 30% до 20%.

• перехід від регресивної шкали податку зі ставками від 13 до 5 відсотків до плоскої шкалою зі ставкою на рівні 11%;

• в якості об'єкта обкладення податком на майно буде виступати не основні засоби та нематеріальні активи, а тільки нерухомість.

Одним з показником ефективної роботи підприємства, і в тому числі оптимізації податків, є розмір податкового навантаження на підприємство.

Для визначення рівня сукупного податкового навантаження нам необхідно розрахувати відношення суми всіх податків, сплачених підприємством, до загальної суми доходів, отриманої підприємством. Дані відобразимо в таблиці 2.4.

Таблиця 2.4 Рівень сукупного податкового навантаження підприємства АТ «Імсталькон»

Зазначимо, що такий показник як загальна величина доходів підприємства визначили як суму виручки від реалізації з урахуванням ПДВ та інших податків, а також інших доходів.

Аналізуючи представлені в таблиці 2.4 дані, слід зазначити що за аналізований період рівень податкового навантаження на підприємство мав тенденцію до зростання і склав в 2007 р. 7,7%, що на 4,5% більше аналогічного показника в 2006 р.

Дані таблиці 2.4 дозволяють оцінити вплив загальної величини доходів підприємства та суми податкових платежів на рівень сукупного податкового навантаження. Так, враховуючи, що темп приросту доходів склав 45%, а темп приросту податкових платежів - 254%, можна зробити висновок про те, що причиною зменшення податкового навантаження став менш швидке зростання загальних доходів підприємства в порівнянні з різким зростанням розміру податкових платежів.

Таким чином, був проведений аналіз податкового планування на підприємстві АТ «Імсталькон». Була вивчена організаційна структура податкового планування на підприємстві АТ «Імсталькон», а також проведено аналіз бази оподаткування, податкового поля та податкового навантаження.

3 Підвищення еефектівності податкового планування на підприємстві

Податкове планування є однією з головних складових частин процесу фінансового планування, основним завданням якої є попередній розрахунок варіантів сум прямих і непрямих податків, податків з обороту за результатами спільної діяльності по відношенню до конкретної угоди або проекту (групі угод) у залежності від різних правових форм її реалізації.

Податкова оптимізація - процес, пов'язаних з досягненням певних пропорцій усіх фінансових аспектів угоди або проекту.

Існує поширена думка, що оптимізація проводиться тільки з метою максимального законного зниження податків. У цьому випадку її часто називають податковою мінімізацією. [15, c. 54]

Податкова оптимізація - зазвичай під цим терміном розуміється діяльність, що реалізується платником податку з метою зниження податкових виплат.

Визначення оптимальних обсягів податкових платежів - проблема кожного конкретного підприємства чи фізичної особи. Дії компанії з визначення оптимальних обсягів називають системою корпоративного податкового менеджменту. При цьому на практиці мінімальні виплати виявляються не завжди оптимальними. Наприклад, підприємство, яке вирізняється із загальної маси занадто малими виплатами, ризикує накликати на себе додаткові перевірки, що загрожує додатковими витратами. Податковий менеджмент передбачає оптимізацію тягаря і структури податків з усіх точок зору.

Оптимізація податків - це тільки частина більш великої - головної - завдання, що стоїть перед фінансовим менеджментом (фінансовим управлінням підприємством). Головне завдання фінансового менеджменту - фінансова оптимізація, тобто вибір найкращого шляхи управління фінансовими ресурсами підприємства, а також залучення зовнішніх джерел фінансування. [21, c .7]

Існує якась усереднена статична модель діяльності організації, яка може бути розрахована державними органами на підставі середніх даних по регіону для підприємств різних типів і сфер діяльності. Розроблені поведінкові моделі з відповідними економічними параметрами, які розраховуються на підставі обробки статистичних даних, описують роботу підприємств і організацій.

У практиці роботи часто зустрічаються випадки, коли необхідно проведення робіт зі складання збалансованих податкових відрахувань, в першу чергу пов'язане з існуючими негласними нормативами сум платежів до бюджету за різними податками, які можуть бути взаємно зараховуватися.

Оптимізація оподаткування передбачає: мінімізацію податкових виплат (у довгостроковому і короткостроковому періоді при будь-якому випуску) та недопущення штрафних санкцій з боку фіскальних органів, що досягається правильністю нарахування і своєчасністю сплати податків.

«Мінімізація податків» - термін, який вводить в оману. У дійсності, звичайно, метою повинна бути не мінімізація (зниження) податків, а збільшення прибутку підприємства після оподаткування. [15, c .57]

У результаті складається казусна ситуація: корпоративні менеджери, які повинні прагнути збільшити розмір чистого прибутку, за допомогою юристів, бухгалтерів та фінансових консультантів докладають нерідко значні зусилля для того, щоб зменшити розмір «прибутку для цілей оподаткування».

Мета мінімізації податків - не зменшення якогось податку як такого, а збільшення усіх фінансових ресурсів підприємства. Оптимізація податкової політики підприємства дозволяє уникнути переплати податків в кожен даний момент часу, хай не набагато, але, як відомо, сьогоднішні гроші набагато дорожче завтрашніх. В умовах високих податкових ставок неправильний або недостатній облік податкового чинника може привести до вельми несприятливих наслідків або навіть викликати банкрутство підприємства. Ситуація, коли підприємство платить податки «в лоб», тобто слідуючи букві закону формально, без прив'язки до особливостей власного бізнесу, зустрічається все рідше і свідчить про те, що над податками на підприємстві ніхто не працював.

Скорочення податкових виплат лише на перший погляд веде до збільшення розміру прибутку підприємства. Ця залежність не завжди буває такий прямий і безпосередній. Цілком можливо, що скорочення одних податків призведе до збільшення інших, а також до фінансових санкцій з боку контролюючих органів. Тому найбільш ефективним способом збільшення прибутковості є не механічне скорочення податків, а побудова ефективної системи управління підприємством; як показує практика, такий підхід забезпечує значне і стійке скорочення податкових втрат на довгострокову перспективу.

Всі методи оптимізації складаються в оптимізаційні схеми. Жоден з методів сам по собі не приносить успіху в податковому плануванні, лише складена грамотно і з урахуванням всіх особливостей схема дозволяє досягти запланованого результату, навпаки, неякісна схема податкової оптимізації може завдати компанії відчутної шкоди. Будь-яка схема перед впровадженням перевіряється на відповідність кільком критеріям: розумності, ефективності, відповідності вимогам закону, автономності, надійності, нешкідливості.

Ефективність - це повнота використання у схемі всіх можливостей мінімізації податків. Відповідність вимогам закону - урахування всіх можливих правових наслідків використання схеми, продуманість механізмів реагування на зміну чинного законодавства або на дії податкових органів. Автономність - схема розглядається з точки зору складності в управлінні, підконтрольності у застосуванні і складності в реалізації. Надійність - це стійкість схеми до зміни зовнішніх і внутрішніх факторів, у тому числі до дій партнерів по бізнесу. Нарешті, нешкідливість припускає уникнути можливих негативних наслідків від використання схеми всередині підприємства.

При різкій зміні або значному і постійно невідповідність вказаними параметрами існує ризик зазнати позапланової пристрасній податковій перевірці контролюючих органів, яка може істотно загальмувати поточну діяльність організації або зробити її практично неможливою.

Як правило, ця неприємна процедура при відсутності кваліфікованого юриста або фінансового адвоката може закінчитися значними втратами навіть при коректному веденні бухгалтерського обліку. Крім того, слід віддавати собі звіт, що при безоглядному застосуванні податкової мінімізації порушується баланс операцій з інших операціях, що викликає пильну і заслужену увагу фіскальних служб.

Цілі податкового планування співвідносяться зі стратегічними (комерційними) пріоритетами та інтересами підприємства, з витратами на його проведення і з вагою податкового тягаря. Правильним підходом в рамках проведення грамотного податкового планування вважається використання пільг у поєднанні з іншими прийомами, часто більшою мірою організаційними, ніж фінансовими або бухгалтерськими.

Податкове планування є однією з головних складових частин процесу фінансового планування. Відбувається попередній розрахунок варіантів сум прямих і непрямих податків, податків з обороту за результатами загальної діяльності і по відношенню до конкретної операції або проекту в залежності від різних правових форм її реалізації. Податкове планування доступне будь-якому, але здійснювати його треба не після вчинення будь-якої господарської операції або закінченні податкового періоду, а до цього.

Податкове планування досить складно піддається ясному і формалізованому опису через те, що податкова схема роботи кожної організації та фінансова схема кожної угоди багато в чому унікальна і практичні поради даються так само, як і лікарський висновок, - тільки в конкретному випадку після попередньої експертизи.

Держава надає безліч можливостей для зниження податкових виплат. Це обумовлено і передбаченими в законодавстві податковими пільгами, і наявністю різних ставок оподаткування та існуванням прогалин або неясностей в законодавстві, не тільки через низьку юридичної кваліфікації законодавців, а й через неможливість врахування всіх обставин, що виникають при обчисленні і сплаті того або іншого податку.

Податкове законодавство надає платникові податків достатньо багато можливостей для зниження розміру податкових платежів шляхом внутрішнього планування, у зв'язку з чим можна виділити загальні та спеціальні методи. Серед загальних методів виділяють: вибір облікової політики, розробка контрактних схем, використання оборотних коштів, пільг та інших податкових звільнень. Серед спеціальних: метод заміни відносин, метод поділу відхилень, метод відстрочки податкового платежу і метод прямого скорочення об'єкта оподаткування.

Внутрішнє планування.

1. Вибір облікової політики організації (один раз на фінансовий рік)

Облікова політика підприємств розробляється у відповідності з:

1. Законом Республіки Казахстан «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність» від 28.02.2007 року № № 234 - III; [4]

2. Національними стандартами фінансової звітності;

3. Наказом Міністра фінансів Республіки Казахстан «Про затвердження Національного стандарту фінансової звітності № 2» від 21.06.2007 р. № 217

4. Наказом Міністра фінансів Республіки Казахстан «Про затвердження Типового плану рахунків бухгалтерського обліку» від 23.05.2007г. № 185

Організації, керуючись законодавством Республіки Казахстан про бухгалтерський облік та фінансову звітність, нормативними актами органів, регулюючих бухгалтерський облік, самостійно формують свою облікову політику, виходячи зі своєї структури, галузі та інших особливостей діяльності. Таким чином, можливо початкове створення поля доказів, що підтверджують обгрунтованість і законність того чи іншого тлумачення нормативно-правових актів і дій платника податків. [18, c .5]

2. Створення контрактних схем дозволяють вибрати оптимальний податковий режим здійснення конкретної операції з урахуванням графіка надходження і витрати фінансових і товарних потоків .. Мова йде, по-перше, про використання платником податків у контрактах чітких і ясних формулювань, а не прийнятих типових, по-друге, про використання декількох договорів, що забезпечують одну угоду. Все це допомагає вибрати оптимальний податковий режим здійснення конкретної операції з урахуванням графіка надходження і витрати фінансових і товарних потоків.

3. Пільги. Пільги по податках займають важливе місце в податковому плануванні. Теоретично це один із способів для держави стимулювати ті напрямки діяльності та сфери економіки які необхідні державі в міру їх соціальної значущості або через неможливість державного фінансування. Пільги - одна з найважливіших деталей внутрішнього і зовнішнього податкового планування. Практично ж більшість пільг досить жорстко лімітують сегмент їх використання. Пільги та їх застосування значною мірою залежать від місцевого законодавства. Як правило, значну частину пільг надають місцеві закони.

Податкове законодавство передбачає різні пільги: неоподаткований мінімум об'єкта; вилучення з обкладення визначених елементів об'єкта; звільнення від сплати податків окремих осіб або категорій платників; зниження податкових ставок, цільові податкові пільги.

Для того, щоб максимально ефективно застосовувати в податковому плануванні пільги, надані законодавством, необхідно підготувати спеціальну добірку із законодавчої бази або замовити у консультаційної компанії. Її необхідно постійно (не рідше, ніж на місяць) поповнювати та корегувати.

Іноді пільга безпосередньо може не відноситься до організації, але за певних, чисто паперових (формальних) зміни або інтерпретаціях діяльності існує можливість потрапити в число пільговиків.

Діючі пільги з оподаткування прибутку підприємств спрямовані на стимулювання:

• фінансування витрат на розвиток виробництва та житлове будівництво;

• малих форм підприємництва;

• зайнятості інвалідів та пенсіонерів;

• благодійної діяльності в соціально-культурній та природоохоронній сферах.

4. Використання оборотних коштів.

Найбільш простими методами податкової оптимізації є зниження оподатковуваного прибутку за рахунок застосування прискореної амортизації, облік податкових пільг прямого використання.

5. Порядок використання та розподілу прибутку організації

Визначається установчими документами організації. В основному визначається наявністю пільг і преференцій, що надаються податкової юрисдикції за місцем розташування головного офісу організації.

Спеціальні методи податкової оптимізації мають більш вузьку сферу застосування, ніж загальні, проте так само можуть застосовуватися на всіх підприємствах.

Метод заміни відносин грунтується на багатоваріантності шляхів вирішення господарських проблем у рамках існуючого законодавства. Суб'єкт має право віддати перевагу будь-якій з допустимих варіантів як з точки зору економічної ефективності операції, так і з точки зору оптимізації оподаткування.

Метод поділу відхилень базується на методі заміни. У даному випадку замінюється не вся господарська операція, а тільки її частину, або господарська операція замінюється на кілька операцій. Метод застосовується, як правило, коли повна заміна не дозволяє досягти очікуваного результату.

Метод відстрочки податкового платежу заснований на можливості переносити момент виникнення об'єкта оподаткування на наступний календарний період. Відповідно до чинного законодавства термін сплати більшості податків тісно пов'язаний з моментом виникнення об'єкта оподаткування та календарним періодом. Використовуючи елементи методу заміни та методу поділу, можна змінити термін сплати податку або його частини на наступний, що дозволить істотно заощадити оборотні кошти.

Метод прямого скорочення об'єкта оподаткування має на меті зниження розміру об'єкта, що підлягає оподаткуванню, або заміну цього об'єкта іншим, оподатковуваним більш низьким податком або не оподатковуваним податком зовсім. Об'єктом можуть бути як господарські операції, так і оподатковуване податками майно, причому це скорочення не повинно надати негативного впливу на господарську діяльність підприємця.

Класифікація податків з метою їх мінімізації.

Класифікація відштовхується від положення податку щодо собівартості:

1. Податки, які перебувають «всередині» собівартості. Зменшення таких податків призводить до зниження собівартості і до збільшення податку на прибуток. У результаті ефект від мінімізації таких податків є, але він частково гаситься збільшенням податку на прибуток.

2. Податки, які перебувають «поза» собівартості (ПДВ). Мінімізація виплат по ПДВ полягає не тільки в мінімізації виручки (з якою виплачується ПДВ), але і в максимізації ПДВ, який йде в залік (ПДВ, сплачений всім ланцюжком постачальників) і компенсується компанії.

3. Податки, які перебувають «над» собівартістю (податок на прибуток). Для цих податків слід прагнути до зменшення ставки (шляхом заміни особи з юридичної на фізичне або юрисдикції) і формальному зменшення оподатковуваної бази. При цьому можливе збільшення податків «всередині» собівартості.

4. Податки, сплачуються з чистого прибутку. Для цих податків прагнуть до зменшення ставки й оподатковуваної бази.

Розглянута система оподаткування на підприємстві АТ «Імсталькон» діє досить ефективно, але в якості заходів з оптимізації оподаткування, на наш погляд, слід порекомендувати такі як:

• огляд нормативно-правової бази та коментарів фахівців з податкової тематики;

• складання прогнозів податкових зобов'язань організації і наслідків запланованих схем угод;

• складання графіка відповідності виконання податкових зобов'язань та зміни фінансових ресурсів організації;

• прогноз і дослідження можливих причин різких відхилень від середньостатистичних показників діяльності організації та податкових наслідків інновацій або операції, що проводиться.

• при прийнятті рішення щодо здійснення будь-якої господарської операції слід уважно вивчати законодавче поле і користуватися лише офіційними нормативними документами

• раціональне використання існуючих податкових пільг по кожному з податків, що сплачуються;

• контроль з боку керівництва за своєчасною здачею звітності по податках і платежах;

• розробити структуру взаємовигідних угод із постачальниками та замовниками;

• більш ефективно використовувати податкові пільги - повне або часткове звільнення суб'єктів підприємництва від сплати певних податків, пов'язане з певною діяльністю або виробництвом певної продукції;

• аналізувати фінансовий стан підприємства.

У підсумку слід зазначити, що тільки комплексне і грамотне використання зазначених заходів дозволить досягти ефективності від їх застосування, знизити податкове навантаження і поліпшити фінансові результати.

З аключеніе

Проведене дослідження переконало нас у багатоаспектності теми курсової роботи. Податкове планування - це вибір "оптимального" поєднання ризику від впровадження та вартості різних форм здійснення діяльності та способів розміщення активів (управління пасивами), спрямований на досягнення можливо більш низького рівня виникаючих при цьому податків.

Податкове планування - це безперервний процес, який можна охарактеризувати 5 послідовними етапами:

1. перш за все аналіз існуючого порядку оподаткування (побудова податкової моделі підприємства),

2. послідовне застосування в розрахунках того чи іншого інструмента податкового планування,

3. порівняльний аналіз ефективності вибраних варіантів оптимізації оподаткування (модернізація податкової моделі),

4. впровадження найбільш ефективних інструментів на підприємстві,

5. супровід та адаптування реалізованої схеми.

Податкове планування є однією зі складових частин процесу фінансового планування.

У курсовій роботі було проведено аналіз податкового планування на підприємстві АТ «Імсталькон». У результаті проведеного аналізу можна зробити наступні висновки:

• Організаційна структура податкового планування на АТ "Імсталькон" будується виходячи з функціонального складу планування податкових платежів. Планування податкових відрахувань проводиться в рамках розробки річної виробничої програми, яка формується планово-економічним відділом. Контроль за правильністю обчислення бази оподаткування здійснюється відділом з контролю за сплатою податків в процесі безпосередньої реалізації податкового плану. У процедурі податкового планування на АТ «Імсталькон» задіяні два відділу головної бухгалтерії, безпосередньо відповідальні за податкову політику підприємства: відділ з контролю за сплатою податків та відділ оподаткування та зведеної звітності.

• Аналіз бази оподаткування показав зростання середньорічної вартості майна, виручки від реалізації, а також прибутку до оподаткування: середньорічна вартість майна за 2007 рік зросла і склала 2107057 тис.тг., коефіцієнт приросту склав 1,5; виручка від реалізації продукції також мала тенденцію до зростання і становила в 2007 році 2292391 тис.тг, коефіцієнт приросту склав 1,45; прибуток, отриманий підприємством в 2007 р., зросла в абсолютному вираженні на 82680 тис.тг., відповідно коефіцієнт приросту показника в 2007 році склав 2,14. За 2006-2007 рр.. рівень сукупного податкового навантаження на підприємство збільшився і склав 7,7%.

Таким чином розглянута податкова оптимізація, яка представляє собою частину фінансової оптимізації - це вибір найкращого шляхи управління фінансовими ресурсами підприємства, а також залучення зовнішніх джерел фінансування. Податкове планування здійснюється не після проведення будь-якої господарської операції або після податкового періоду, а до того. Знизити податкове навантаження, залишаючись в рамках правового поля, можливо практично для будь-якої організації.

Список використаних джерел

1. Послання Президента Республіки Казахстан народу Казахстану від 06 лютого 2008 року «Зростання добробуту громадян Казахстану - головна мета державної політики».

2. Цивільний Кодекс Республіки Казахстан (Загальна частина). Коментар (постатейний). У двох книгах. Книга 2. - 2-е вид., Испр. і доп., з використанням судової практики / За ред. М. К. Сулейменова, Ю. Г. Басіна. - Алмати: Жеті жарғи, 2003. - 528с.

3. Про податки та інших обов'язкових платежах до бюджету (Податковий кодекс). Кодекс Республіки Казахстан від 12 червня 2001 р., № 209-11 (зі змінами та доповненнями від 31.12.2007р.). - Алмати: Каржи-Каражат, 2007 р.

4. Про бухгалтерський облік та фінансову звітність. Закон Республіки Казахстан від 28 лютого 2007р., № 234-111.Алмати: Юрист, 2007р.

5. Бризгалін А.В., Берник В.Р., Головкін О.М. Податкова оптимізація: принципи, методи, рекомендації, арбітражна практика / За ред. к.ю.н. А. В. Бризгаліна. - К.: Видавництво «Податки та фінансове право», 2002. С.40.

6. Горбунов А.Р. Податкове планування і зниження фінансових втрат. -М.: СТ «Анкіл», 2003.

7. Джаарбеков С.М. Методи і схеми оптимізації оподаткування. - М.: МЦФЕР, 2002. С.9-12.

8. Козенкова Т.А. Податкове планування на підприємстві. - М.: АІН, 2006.

9. Крейнина М.М. Аналіз фінансового стану підприємства. - М.: Економіка, 1994 - 198с.

10. Медведєв А. Н. Як планувати податкові платежі. Практичний посібник для підприємців. - М.: ИНФРА-М, 2006.

11. Податкова реформа та напрямки податкової політики - ЕКО - № 1, 2003 - С. 115-119

12. Рогозін Б.А. Податкове планування на підприємствах і в організаціях (оптимізація та мінімізація оподаткування). 7-е вид., В 3-х тт. - М., 1997.

13. Самін В.М., Ситникова О.Ю. Техніка фінасово-економічних розрахунків. - Алмати, 1998.

14. Сутирін С.Ф., Погорлецкій А.І. Податки та податкове планування у світовій економіці / Під ред. Сутирін С.Ф. - СПб.: Вид-во В.А. Михайлова, Вид-во "Поліус", 1998.

15. Тихонов Д.М. Основи податкового планування. - М., 1999.

16. Фоміна О.А. Зарубіжний досвід податкового планування / / Податковий вісник, № 5 1997, с. 82.

17. Черник Д.Г., Починок А.П., Морозов В.П. Основи податкової системи: Учеб. посібник для вузів / Під ред. Д.Г. Чорниця. - М.: Фінанси, ЮНИТИ, 1998.

18. Агєєва О.А. Облікова політика підприємства як елемент податкового планування / / Податкове планування, № 3 2004, с. 5.

19. Денисенко В. Передумови податкового планування / / Закон. Фінанси. Податки. № 29, 18 липня 2000, с. 6.

20. Мистецтво податкового планування / / Економіка і життя. СПб регіональний випуск. 1994, № 18.

21. Методологія податкової оптимізації: конкретні прийоми / / Консультант, № 22, 1999 р.

22. Фокін Ю., Кірова Є. Податкове навантаження: проблеми та шляхи вирішення / / Економіст, № 10 1998, с. 52.