Зміст:
Введення ... ... ... ... ... ... ... .... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .3
1. Методи внутріфірмового планування ... ... ... ... .... ... ... ... ... ... ... 7
2. Облікова політика підприємства і податкове планування ... ... ... ... 14
3. Податкове планування: вітчизняний і зарубіжний досвід ... ... ... 18
Висновок ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .22
Список використаної літератури ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .... 24
Введення
Сутність податкового планування полягає у визнанні за кожним платником податку права використовувати всі допустимі законами засоби, прийоми та способи для максимального скорочення своїх податкових зобов'язань. Податкове планування можна визначити як організацію діяльності господарських об'єктів з метою мінімізації податкових зобов'язань без порушення букви і духу закону. В основі податкового планування лежить максимально повне і правильне використання всіх дозволених законом пільг, оцінка позиції податкової адміністрації та основних напрямів податкової та інвестиційної політики держави.
Як правило, будь-яка ділова або комерційна мета може бути досягнута різними шляхами. Залежно від вибору цього шляху розміри і навіть види супутніх податкових платежів будуть різними. Метою податкового планування є вибір такого шляху, при якому податкові платежі були б мінімальними. Оскільки податкові платежі становлять одну із статей витрат, то планування податків є складовим елементом загальної стратегії оптимізації витрат. Разом з тим нарахування та сплата податків функціонально не пов'язані з виробництвом, податки являють собою у всіх випадках простий відрахування з доходів підприємця, якого він, природно, бажає уникнути.
Цього можна досягти двома шляхами:
1) використовуючи всі легальні можливості зниження своїх податкових платежів і перебудовуючи свою діяльність таким чином, щоб виникаючі при цьому податкові зобов'язання були мінімальними;
2) намагаючись приховати свою діяльність і свої доходи від податкових влади, не зупиняючись перед спотворенням податкової звітності та поданням неправдивих даних про свої дії і доходи.
Перший, легальний шлях називається уникненням податків. Він може викликати незадоволення влади, але він знаходиться під захистом закону, хоча в деяких "прикордонних" випадках результат конфлікту з податковими органами не може бути спрогнозований з повною впевненістю. Другий шлях пов'язаний з порушенням податкових законів і називається ухиленням від податків. До податкового планування він має відношення тільки в тих ситуаціях, коли платник податків під впливом тих чи інших обставин змушений порушувати закон, хоча усвідомлює наслідки цих порушень і готовий нести відповідальність.
Слід підкреслити, що будь-які закони, що регулюють функціонування ринкової економіки, в тому числі і податкові, передбачають, що вони можуть порушуватися підприємцями і що останні мають нести за це відповідальність.
Важливо і абсолютно необхідно для нормального комерційного обороту, щоб втрати всіх осіб, які постраждали від такого порушення, були повністю і в адекватній формі компенсовані за рахунок коштів порушника. Таким чином, якщо якогось порушення не можна уникнути, треба заздалегідь передбачити всі можливі наслідки і бути готовим нести відповідні витрати.
Необхідність податкового планування закладена в самому сучасному податковому законодавстві, яке передбачає різні податкові режими для різних ситуацій, допускає різні методи для обчислення податкової бази і пропонує платникам податків різні податкові пільги, якщо вони будуть діяти в бажаних владі напрямках і схваленими ними методами. У минулому, коли були поширені в основному подушного податку та акцизи, що обчислюються у твердих ставках з об'єкта оподаткування, необхідність у податковому плануванні, очевидно, не виникала. Від збирача податків можна було тільки сховатися. Не можна було зменшити податку шляхом внесення якихось коректив у свою діяльність. У наш час податки відіграють роль не тільки батога, а й пряника (трапляються навіть випадки повернення раніше сплачених податків), яким держава прагне залучити платників податків до діяльності в пільгованих секторах і в бажаних владі формах. Вивчаючи і використовуючи можливості, що з'явилися, а значить і плануючи свої майбутні податкові платежі, платник податків робить лише те, чого від нього чекає уряд.
Разом з тим не слід забувати, що планування податків пов'язано з певними витратами, іноді значними: на придбання літератури про податки, консультування, переорієнтування фінансових потоків, реєстрацію нових фірм та інші заходи, які необхідно вживати в цілях економії податків. Тому вигоду від податкового планування, тобто кошти, зекономлені на податках, завжди слід порівнювати з витратами, яких воно потребує, і якщо чистий ефект виявиться невеликий, то, мабуть, немає сенсу втягуватися у складні схеми та реорганізації. Крім того, цілі податкового планування можуть вступати в протиріччя з общекоммерческімі пріоритетами підприємства. Наприклад, підприємству в момент нового випуску акцій зручніше показати високий прибуток, що підвищить привабливість акцій для інвесторів і дозволить отримати додатковий дохід у вигляді курсової надбавки (але тоді з високого прибутку доведеться платити і підвищений податок).
Зрозуміло, дрібні і великі фірми мають різними можливостями для податкового планування. Багатонаціональні корпорації та концерни зазвичай містять спеціальні служби податкового планування, які підкоряються безпосередньо одному з перших віце-президентів корпорації.
Нарешті, необхідність податкового планування у вирішальній мірі залежить від тяжкості податкового тягаря в тій чи іншій країні. Якщо податковий тягар в країні не превившает 10 - 15% ВНП (або загального чистого доходу, якщо застосувати цей критерій до окремому підприємству або підприємцю), то потреба в податковому плануванні мінімальна, а дрібним підприємцям краще взагалі не забивати собі голову цими питаннями.
1. Методи внутріфірмового планування.
Податкове планування являє собою невід'ємну складову частину управлінської діяльності. Податкові платежі для будь-якої фізичної та юридичної особи - одна з найбільших статей витрат, тому податкове планування так само сприяє підвищенню рентабельності бізнесу, як скорочення витрат виробництва, транспортування, зберігання, збуту. Тому його можна віднести до планування видатків. Для підприємства ці витрати
близькі до накладних, тобто витрат, що збільшує витрати виробника і знижує рівень чистого доходу. Зменшення податкових виплат, таким чином, для підприємства рівноцінно зниженню витрат або збільшення прибутковості.
Податкове планування підрозділяється на планування в рамках одного підприємства (корпоративне податкове планування) і на податкове планування в рамках системи (групи) підприємств.
До основних видів діяльності з податкового планування відносяться:
• збір та систематизація інформації з проблем оподаткування (моніторинг податкового законодавства);
• поточне податкове планування та поточний контроль за виконанням податкових зобов'язань;
• експертиза економічних проектів, планів і управлінських рішень з точки зору податкового законодавства;
• розробка і здійснення заходів щодо оптимізації податкових зобов'язань відповідно до змін національного законодавства або норм міжнародного податкового права.
В якості основних інструментів податкового планування можна виділити наступні:
1. Податкові пільги, передбачені податковим законодавством (наприклад, пільги з податку на майно організацій, працівниками яких є інваліди, якщо їх чисельність складає більше 50%).
2. Оптимальна з позицій податкових наслідків форма договірних відносин (наприклад, реалізація продукції самостійно або через комісіонера; виробництво готової продукції з власної сировини або з давальницької сировини).
3. Ціни з операцій (наприклад, збільшення купівельних або зниження продажних цін по операціях з контрагентами).
4. Окремі елементи оподаткування (наприклад, диференціація податкових ставок по прибутку (доходу) у індивідуальних підприємців і у юридичних осіб).
5. Спеціальні податкові режими, передбачені ст.18 Податкового кодексу Російської Федерації (НК РФ), і особливі системи оподаткування (наприклад, спрощена система оподаткування суб'єктів малого підприємництва, система оподаткування у вільних економічних зонах, єдиний податок на поставлений дохід).
6. Пільги, передбачені угодами про уникнення подвійного оподаткування та іншими міжнародними договорами та угодами (наприклад, взаємодія у своїй комерційній діяльності фірм, зареєстрованих в іноземних державах і мають режим пільгового оподаткування).
7. Елементи бухгалтерського обліку з метою оподаткування, облікова політика з метою оподаткування (наприклад, метод визначення виручки від реалізації "по оплаті" або "по відвантаженню", оцінка матеріально-виробничих запасів і розрахунок їх фактичної собівартості при списанні у виробництво, порядок переоцінки основних засобів, наявність або відсутність резервів майбутніх витрат і платежів).
Ефективна система податкового планування для підприємства не може обмежуватися тільки колом податкових зобов'язань цього конкретного підприємства. Будь-який економічний агент в сучасних умовах являє собою окрему ланку в довгому ланцюгу економічних відносин. У кожного підприємства завжди є як продавці, постачальники, підрядники, так і покупці, замовники, клієнти. Облік податкових зобов'язань і проблем контрагентів є обов'язковою умовою вироблення конкурентоспроможних пропозицій. Податкове планування будь-якої особи має здійснюватися з урахуванням надання максимально сприятливих умов для ділових партнерів.
Для опрацювання окремих питань подальшого і поточного фінансового контролю за податковими зобов'язаннями, планування та податкової експертизи нових комерційних та інвестиційних проектів можуть залучатися зовнішні фахівці. Така практика набула широкого поширення у всіх країнах з розвиненою ринковою економікою. Ці послуги надають приватні податкові експерти, податкові адвокати, спеціалізовані податкові та юридичні фірми, відділи з податкового планування і податкового консультування аудиторських фірм, асоціації та об'єднання платників податків, податкових консультантів, аудиторів.
До найбільш ефективним формам організації діяльності у сфері податкового планування стосується створення власних висококваліфікованих і добре оснащених спеціалізованих податкових підрозділів. Такими підрозділами розташовують всі провідні промислові, торгові, банківські, страхові, інвестиційні підприємства в розвинених країнах.
Як правило, власний підрозділ з податкового планування створюють середні і навіть невеликі підприємства, діяльність яких здійснюється у міжнародному масштабі. Спеціалізовані податкові відділи підприємств можуть складатися з декількох фахівців або налічувати десятки, і навіть сотні чоловік. Кількість фахівців часто визначається не стільки обсягами проведених операцій, скільки складністю, специфікою і охопленням різних сфер економічної діяльності.
Створення власних податкових підрозділів звичайно не виключає залучення незалежних фахівців і звернення до консультаційні, юридичні та аудиторські фірми. Навпаки, чим вище рівень розуміння норм податкового законодавства та податкової опрацювання нових проектів, тим більше виникає питань і зростає необхідність залучення висококласних фахівців в окремих вузьких областях.
Для успішного податкового планування найважливіше значення має стабільність податкового законодавства. У Росії не тільки податки міняються протягом року, іноді абсолютно несподівано як для платників податків, так і для самих податкових органів, а й нерідко приймаються поправки до податкових законів, які мають зворотну силу. Очевидно, в цих умовах будувати будь-які "довгограючі" схеми досить ризиковано. Однак в якості елементів податкового планування можна використовувати багато прийомів і моделі, що дозволяють правильно будувати взаємовідносини з податковим відомством, а для підприємств, вже вивели на зовнішні ринки і які мають інтереси в закордонних країнах, можуть розроблятися вже нормальні програми міжнародного податкового планування.
Податкове планування в своїх активних формах припускає "підстроювання" платника податку під обрані їм сприятливі податкові режими і вимагає, таким чином, у багатьох випадках змінити форму або навіть зміст його діяльності. Такі зміни повинні в першу чергу стосуватися тих ознак, на які орієнтується податкове законодавство при визначенні податкових зобов'язань громадян і підприємств.
По-перше, це - об'єкт оподаткування: угода, майно, дохід. Змінюючи цей об'єкт в тих межах, які дозволяють обставини, можна вибрати більш вигідний для платника податків режим і вид оподаткування.
По-друге, нерідко можна замінити і суб'єкт оподаткування, тобто самого платника податків.
По-третє, можна замінити і саму податкову влада, тобто перейти з однієї податкової юрисдикції в іншу.
По-четверте, в досить широких межах можна міняти самі обставини (принаймні, в очах податкової влади), супутні тієї чи іншої оподатковуваного податком діяльності. Зокрема, це можливо при використанні різного роду відрахувань, знижок, списань і інших пільг, які допускаються при визначенні оподатковуваного доходу з метою обчислення прибуткових податків.
Способи оптимізації податкових платежів:
- Заміна об'єкта податку. Метою такої заміни зазвичай є перехід з-під режиму оподаткування одним податком у режим обкладань іншим, більш низьким податком.
- Зміна об'єкту податку часто застосовується з метою уникнення високих податків на окремі види угод. Наприклад, замість продажу землі часто продають компанію, що володіє землею, те ж саме проробляють із судами, літаками, автомобілями, виробничими активами і т. д. У банківській справі замість кредиту можуть видавати гарантії та поручительства,, в інвестиційній сфері продаж устаткування часто замінюється передачею його в лізинг і т. д.
- Заміна суб'єкта податку (платника податків). Перехід на більш вигідний режим оподаткування може бути здійснено і шляхом заміни платника податків. Наприклад, фірма може змінити свою юридичну форму: з товариства з необмеженою відповідальністю перетворитися у товариство з обмеженою відповідальністю, з ЗАТ - в АТ і т. д. Здійснюючи якусь комерційну діяльність, можна вести її в режимі індивідуального приватного підприємництва (ИЧП) і сплачувати лише прибутковий податок або перевести цю діяльність на ТОВ й сплачувати податок на прибуток.
Зміна платника податків може бути забезпечена також у результаті злиття або поділу фірм, що може мати як негативні, так і позитивні податкові наслідки.
- Заміна податкової юрисдикції. Найбільш відповідальним рішенням у податковому плануванні є заміна податкової юрисдикції однієї країни на іншу. Для фізичної особи це пов'язано з переїздом в іншу країну на постійне проживання, для підприємства це найчастіше означає закриття фірми в одній країні і відкриття нової фірми в іншій країні (тільки деякі країни дозволяють переклад фірми до іншої країни зі збереженням її колишньої правоздатності).
Вихід в іншу податкову юрисдикцію може бути також здійснений у порядку злиття з фірмою або поглинання фірмою іншої країни. Сама процедура таких злиттів і поглинань - справа дуже непроста, вимагає висококваліфікованої опрацювання багатьох юридичних і фінансових питань і іноді спеціального дозволу влади. Разом з тим при правильному її проведенні результатом може бути не тільки переклад бізнесу в більш сприятливий податковий режим, але й одномоментне зниження податкових зобов'язань внаслідок консолідації балансів зливаються фірм.
Перехід під більш вигідну податкову юрисдикцію буває, можливий і всередині однієї країни. У Росії, наприклад, такі умови пропонують Інгушетія і Калмикія.
Введення ... ... ... ... ... ... ... .... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .3
1. Методи внутріфірмового планування ... ... ... ... .... ... ... ... ... ... ... 7
2. Облікова політика підприємства і податкове планування ... ... ... ... 14
3. Податкове планування: вітчизняний і зарубіжний досвід ... ... ... 18
Висновок ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .22
Список використаної літератури ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .... 24
Введення
Сутність податкового планування полягає у визнанні за кожним платником податку права використовувати всі допустимі законами засоби, прийоми та способи для максимального скорочення своїх податкових зобов'язань. Податкове планування можна визначити як організацію діяльності господарських об'єктів з метою мінімізації податкових зобов'язань без порушення букви і духу закону. В основі податкового планування лежить максимально повне і правильне використання всіх дозволених законом пільг, оцінка позиції податкової адміністрації та основних напрямів податкової та інвестиційної політики держави.
Як правило, будь-яка ділова або комерційна мета може бути досягнута різними шляхами. Залежно від вибору цього шляху розміри і навіть види супутніх податкових платежів будуть різними. Метою податкового планування є вибір такого шляху, при якому податкові платежі були б мінімальними. Оскільки податкові платежі становлять одну із статей витрат, то планування податків є складовим елементом загальної стратегії оптимізації витрат. Разом з тим нарахування та сплата податків функціонально не пов'язані з виробництвом, податки являють собою у всіх випадках простий відрахування з доходів підприємця, якого він, природно, бажає уникнути.
Цього можна досягти двома шляхами:
1) використовуючи всі легальні можливості зниження своїх податкових платежів і перебудовуючи свою діяльність таким чином, щоб виникаючі при цьому податкові зобов'язання були мінімальними;
2) намагаючись приховати свою діяльність і свої доходи від податкових влади, не зупиняючись перед спотворенням податкової звітності та поданням неправдивих даних про свої дії і доходи.
Перший, легальний шлях називається уникненням податків. Він може викликати незадоволення влади, але він знаходиться під захистом закону, хоча в деяких "прикордонних" випадках результат конфлікту з податковими органами не може бути спрогнозований з повною впевненістю. Другий шлях пов'язаний з порушенням податкових законів і називається ухиленням від податків. До податкового планування він має відношення тільки в тих ситуаціях, коли платник податків під впливом тих чи інших обставин змушений порушувати закон, хоча усвідомлює наслідки цих порушень і готовий нести відповідальність.
Слід підкреслити, що будь-які закони, що регулюють функціонування ринкової економіки, в тому числі і податкові, передбачають, що вони можуть порушуватися підприємцями і що останні мають нести за це відповідальність.
Важливо і абсолютно необхідно для нормального комерційного обороту, щоб втрати всіх осіб, які постраждали від такого порушення, були повністю і в адекватній формі компенсовані за рахунок коштів порушника. Таким чином, якщо якогось порушення не можна уникнути, треба заздалегідь передбачити всі можливі наслідки і бути готовим нести відповідні витрати.
Необхідність податкового планування закладена в самому сучасному податковому законодавстві, яке передбачає різні податкові режими для різних ситуацій, допускає різні методи для обчислення податкової бази і пропонує платникам податків різні податкові пільги, якщо вони будуть діяти в бажаних владі напрямках і схваленими ними методами. У минулому, коли були поширені в основному подушного податку та акцизи, що обчислюються у твердих ставках з об'єкта оподаткування, необхідність у податковому плануванні, очевидно, не виникала. Від збирача податків можна було тільки сховатися. Не можна було зменшити податку шляхом внесення якихось коректив у свою діяльність. У наш час податки відіграють роль не тільки батога, а й пряника (трапляються навіть випадки повернення раніше сплачених податків), яким держава прагне залучити платників податків до діяльності в пільгованих секторах і в бажаних владі формах. Вивчаючи і використовуючи можливості, що з'явилися, а значить і плануючи свої майбутні податкові платежі, платник податків робить лише те, чого від нього чекає уряд.
Разом з тим не слід забувати, що планування податків пов'язано з певними витратами, іноді значними: на придбання літератури про податки, консультування, переорієнтування фінансових потоків, реєстрацію нових фірм та інші заходи, які необхідно вживати в цілях економії податків. Тому вигоду від податкового планування, тобто кошти, зекономлені на податках, завжди слід порівнювати з витратами, яких воно потребує, і якщо чистий ефект виявиться невеликий, то, мабуть, немає сенсу втягуватися у складні схеми та реорганізації. Крім того, цілі податкового планування можуть вступати в протиріччя з общекоммерческімі пріоритетами підприємства. Наприклад, підприємству в момент нового випуску акцій зручніше показати високий прибуток, що підвищить привабливість акцій для інвесторів і дозволить отримати додатковий дохід у вигляді курсової надбавки (але тоді з високого прибутку доведеться платити і підвищений податок).
Зрозуміло, дрібні і великі фірми мають різними можливостями для податкового планування. Багатонаціональні корпорації та концерни зазвичай містять спеціальні служби податкового планування, які підкоряються безпосередньо одному з перших віце-президентів корпорації.
Нарешті, необхідність податкового планування у вирішальній мірі залежить від тяжкості податкового тягаря в тій чи іншій країні. Якщо податковий тягар в країні не превившает 10 - 15% ВНП (або загального чистого доходу, якщо застосувати цей критерій до окремому підприємству або підприємцю), то потреба в податковому плануванні мінімальна, а дрібним підприємцям краще взагалі не забивати собі голову цими питаннями.
1. Методи внутріфірмового планування.
Податкове планування являє собою невід'ємну складову частину управлінської діяльності. Податкові платежі для будь-якої фізичної та юридичної особи - одна з найбільших статей витрат, тому податкове планування так само сприяє підвищенню рентабельності бізнесу, як скорочення витрат виробництва, транспортування, зберігання, збуту. Тому його можна віднести до планування видатків. Для підприємства ці витрати
близькі до накладних, тобто витрат, що збільшує витрати виробника і знижує рівень чистого доходу. Зменшення податкових виплат, таким чином, для підприємства рівноцінно зниженню витрат або збільшення прибутковості.
Податкове планування підрозділяється на планування в рамках одного підприємства (корпоративне податкове планування) і на податкове планування в рамках системи (групи) підприємств.
До основних видів діяльності з податкового планування відносяться:
• збір та систематизація інформації з проблем оподаткування (моніторинг податкового законодавства);
• поточне податкове планування та поточний контроль за виконанням податкових зобов'язань;
• експертиза економічних проектів, планів і управлінських рішень з точки зору податкового законодавства;
• розробка і здійснення заходів щодо оптимізації податкових зобов'язань відповідно до змін національного законодавства або норм міжнародного податкового права.
В якості основних інструментів податкового планування можна виділити наступні:
1. Податкові пільги, передбачені податковим законодавством (наприклад, пільги з податку на майно організацій, працівниками яких є інваліди, якщо їх чисельність складає більше 50%).
2. Оптимальна з позицій податкових наслідків форма договірних відносин (наприклад, реалізація продукції самостійно або через комісіонера; виробництво готової продукції з власної сировини або з давальницької сировини).
3. Ціни з операцій (наприклад, збільшення купівельних або зниження продажних цін по операціях з контрагентами).
4. Окремі елементи оподаткування (наприклад, диференціація податкових ставок по прибутку (доходу) у індивідуальних підприємців і у юридичних осіб).
5. Спеціальні податкові режими, передбачені ст.18 Податкового кодексу Російської Федерації (НК РФ), і особливі системи оподаткування (наприклад, спрощена система оподаткування суб'єктів малого підприємництва, система оподаткування у вільних економічних зонах, єдиний податок на поставлений дохід).
6. Пільги, передбачені угодами про уникнення подвійного оподаткування та іншими міжнародними договорами та угодами (наприклад, взаємодія у своїй комерційній діяльності фірм, зареєстрованих в іноземних державах і мають режим пільгового оподаткування).
7. Елементи бухгалтерського обліку з метою оподаткування, облікова політика з метою оподаткування (наприклад, метод визначення виручки від реалізації "по оплаті" або "по відвантаженню", оцінка матеріально-виробничих запасів і розрахунок їх фактичної собівартості при списанні у виробництво, порядок переоцінки основних засобів, наявність або відсутність резервів майбутніх витрат і платежів).
Ефективна система податкового планування для підприємства не може обмежуватися тільки колом податкових зобов'язань цього конкретного підприємства. Будь-який економічний агент в сучасних умовах являє собою окрему ланку в довгому ланцюгу економічних відносин. У кожного підприємства завжди є як продавці, постачальники, підрядники, так і покупці, замовники, клієнти. Облік податкових зобов'язань і проблем контрагентів є обов'язковою умовою вироблення конкурентоспроможних пропозицій. Податкове планування будь-якої особи має здійснюватися з урахуванням надання максимально сприятливих умов для ділових партнерів.
Для опрацювання окремих питань подальшого і поточного фінансового контролю за податковими зобов'язаннями, планування та податкової експертизи нових комерційних та інвестиційних проектів можуть залучатися зовнішні фахівці. Така практика набула широкого поширення у всіх країнах з розвиненою ринковою економікою. Ці послуги надають приватні податкові експерти, податкові адвокати, спеціалізовані податкові та юридичні фірми, відділи з податкового планування і податкового консультування аудиторських фірм, асоціації та об'єднання платників податків, податкових консультантів, аудиторів.
До найбільш ефективним формам організації діяльності у сфері податкового планування стосується створення власних висококваліфікованих і добре оснащених спеціалізованих податкових підрозділів. Такими підрозділами розташовують всі провідні промислові, торгові, банківські, страхові, інвестиційні підприємства в розвинених країнах.
Як правило, власний підрозділ з податкового планування створюють середні і навіть невеликі підприємства, діяльність яких здійснюється у міжнародному масштабі. Спеціалізовані податкові відділи підприємств можуть складатися з декількох фахівців або налічувати десятки, і навіть сотні чоловік. Кількість фахівців часто визначається не стільки обсягами проведених операцій, скільки складністю, специфікою і охопленням різних сфер економічної діяльності.
Створення власних податкових підрозділів звичайно не виключає залучення незалежних фахівців і звернення до консультаційні, юридичні та аудиторські фірми. Навпаки, чим вище рівень розуміння норм податкового законодавства та податкової опрацювання нових проектів, тим більше виникає питань і зростає необхідність залучення висококласних фахівців в окремих вузьких областях.
Для успішного податкового планування найважливіше значення має стабільність податкового законодавства. У Росії не тільки податки міняються протягом року, іноді абсолютно несподівано як для платників податків, так і для самих податкових органів, а й нерідко приймаються поправки до податкових законів, які мають зворотну силу. Очевидно, в цих умовах будувати будь-які "довгограючі" схеми досить ризиковано. Однак в якості елементів податкового планування можна використовувати багато прийомів і моделі, що дозволяють правильно будувати взаємовідносини з податковим відомством, а для підприємств, вже вивели на зовнішні ринки і які мають інтереси в закордонних країнах, можуть розроблятися вже нормальні програми міжнародного податкового планування.
Податкове планування в своїх активних формах припускає "підстроювання" платника податку під обрані їм сприятливі податкові режими і вимагає, таким чином, у багатьох випадках змінити форму або навіть зміст його діяльності. Такі зміни повинні в першу чергу стосуватися тих ознак, на які орієнтується податкове законодавство при визначенні податкових зобов'язань громадян і підприємств.
По-перше, це - об'єкт оподаткування: угода, майно, дохід. Змінюючи цей об'єкт в тих межах, які дозволяють обставини, можна вибрати більш вигідний для платника податків режим і вид оподаткування.
По-друге, нерідко можна замінити і суб'єкт оподаткування, тобто самого платника податків.
По-третє, можна замінити і саму податкову влада, тобто перейти з однієї податкової юрисдикції в іншу.
По-четверте, в досить широких межах можна міняти самі обставини (принаймні, в очах податкової влади), супутні тієї чи іншої оподатковуваного податком діяльності. Зокрема, це можливо при використанні різного роду відрахувань, знижок, списань і інших пільг, які допускаються при визначенні оподатковуваного доходу з метою обчислення прибуткових податків.
Способи оптимізації податкових платежів:
- Заміна об'єкта податку. Метою такої заміни зазвичай є перехід з-під режиму оподаткування одним податком у режим обкладань іншим, більш низьким податком.
- Зміна об'єкту податку часто застосовується з метою уникнення високих податків на окремі види угод. Наприклад, замість продажу землі часто продають компанію, що володіє землею, те ж саме проробляють із судами, літаками, автомобілями, виробничими активами і т. д. У банківській справі замість кредиту можуть видавати гарантії та поручительства,, в інвестиційній сфері продаж устаткування часто замінюється передачею його в лізинг і т. д.
- Заміна суб'єкта податку (платника податків). Перехід на більш вигідний режим оподаткування може бути здійснено і шляхом заміни платника податків. Наприклад, фірма може змінити свою юридичну форму: з товариства з необмеженою відповідальністю перетворитися у товариство з обмеженою відповідальністю, з ЗАТ - в АТ і т. д. Здійснюючи якусь комерційну діяльність, можна вести її в режимі індивідуального приватного підприємництва (ИЧП) і сплачувати лише прибутковий податок або перевести цю діяльність на ТОВ й сплачувати податок на прибуток.
Зміна платника податків може бути забезпечена також у результаті злиття або поділу фірм, що може мати як негативні, так і позитивні податкові наслідки.
- Заміна податкової юрисдикції. Найбільш відповідальним рішенням у податковому плануванні є заміна податкової юрисдикції однієї країни на іншу. Для фізичної особи це пов'язано з переїздом в іншу країну на постійне проживання, для підприємства це найчастіше означає закриття фірми в одній країні і відкриття нової фірми в іншій країні (тільки деякі країни дозволяють переклад фірми до іншої країни зі збереженням її колишньої правоздатності).
Вихід в іншу податкову юрисдикцію може бути також здійснений у порядку злиття з фірмою або поглинання фірмою іншої країни. Сама процедура таких злиттів і поглинань - справа дуже непроста, вимагає висококваліфікованої опрацювання багатьох юридичних і фінансових питань і іноді спеціального дозволу влади. Разом з тим при правильному її проведенні результатом може бути не тільки переклад бізнесу в більш сприятливий податковий режим, але й одномоментне зниження податкових зобов'язань внаслідок консолідації балансів зливаються фірм.
Перехід під більш вигідну податкову юрисдикцію буває, можливий і всередині однієї країни. У Росії, наприклад, такі умови пропонують Інгушетія і Калмикія.
- Використання податкових пільг при обчисленні оподатковуваного чистого доходу. Зазвичай за податковими правилами обчислення оподатковуваного доходу ведеться окремо за видами діяльності:
а) доходи від капіталу (інвестованого);
б) доходи від комерційної діяльності;
в) доходи від праці за свій рахунок (вільні професії і т. д.);
г) інші доходи (доходи від лотерей, випадкові доходи спекулятивного характеру та ін.)
По кожному виду доходу застосовуються свої правила і норми обчислення чистого доходу (прибутку). Найважливіше значення мають правила розрахунку прибутку від підприємницької діяльності, яка розуміється як "діяльність, здійснювана із застосуванням найманої праці та має за мету отримання прибутку".
Валовий дохід підприємства від різних видів його діяльності підлягає потім зменшенню на суму витрат, пов'язаних з його отриманням, з тим щоб розрахувати чистий прибуток для цілей оподаткування, або оподатковуваний дохід. Саме на цій частині податкового процесу виникає найбільше число розбіжностей і конфліктів між платниками податків та податковими органами. Справа в тому, що для податкових цілей визнаються зовсім не всі витрати, понесені платником податку, а лише "звичайні і необхідні для виконання даного виду діяльності". Грунтуючись на цьому критерії, податкові органи можуть дозволити списання деякого виду витрат у його повному розмірі або тільки частково, або навіть зовсім заборонити його відрахування, змушуючи тим самим відновити витрачену суму у складі оподатковуваного доходу.
Ще більш складні заходи доводиться проводити в разі обміну боргами (Природно, обміну заслуговують не будь-які борги, а тільки борги, які відображаються у податкових звітах і визнані податковим органом). Така ситуація може мати місце, коли підприємство з великої прибутком (і відповідно з високими податковими зобов'язаннями) зацікавлена у придбанні іншого підприємства, яке має великі збитки у своєму балансі. Потенційно останнє підприємство може мати високу вартість (за його оснащеності, зв'язків з клієнтами і т.д.), але ринкова його вартість у зв'язку з боргами виявляється дуже низькою.
Рішенням в цьому випадку може бути повне поглинання збиткового підприємства прибутковим (при виплаті деякої узгодженої компенсації колишнім власникам) з наступним об'єднанням їх балансів і погашенням, таким чином, прибуткових статей одного підприємства збитками іншого. У кінцевому рахунку, зобов'язання зі сплати податків вже нового об'єднаного підприємства при правильному проведенні всієї процедури можуть бути зведені до нуля.
2. Облікова політика підприємства і податкове планування.
Вступ в силу ч. 2 Податкового кодексу Російської Федерації істотним чином змінило систему оподаткування в нашій країні, що призвело до необхідності розробляти облікову політику для цілей оподаткування.
Багато бухгалтери вважають, що наказ про облікову політику - формальний документ, який потрібно швидко написати, здати податківцям і забути про нього. А між тим, грамотно посилаючись на цей наказ, можна виграти складні, а часом і практично безнадійні судові справи. Крім того, роз'яснення чиновників, присвячені облікову політику, дозволяють заощадити на податках і скоротити обсяг паперової роботи.
Фактично облікова політика для цілей оподаткування приймалася організацією і до вступу в силу ч. 2 НК РФ. Згідно з п. 2 ПБУ 1 / 98 "Облікова політика організації", затвердженого наказом МФ РФ від 09.12.1998 р. N 60н (з ізм. І доп. Від 30.12.99), під обліковою політикою організації розуміється прийнята нею сукупність способів ведення бухгалтерського обліку - первинного спостереження, вартісного виміру, поточної угруповання і підсумкового узагальнення фактів господарської діяльності.
Ще до введення в дію ч. 2 НК РФ існував комплекс приписів податкового законодавства, що дають організаціям можливість вибору різних варіантів порядку оподаткування господарських операцій Сукупність правил, обраних організацій, фактично становила її податкову політику, не надаючи при цьому впливу на порядок бухгалтерського обліку. Формально ж вибір організації закріплюється в наказі про облікову політику.
Поняття податкової політики організації - як самостійне по відношенню до облікової політики - вперше було нормативно визначено в ст. 167 НК РФ; під облікової політики для цілей оподаткування слід було розуміти пропонований платнику податку податковим законодавством комплекс можливих рішень по вибору одного з режимів оподаткування скоєних платником податків господарських операцій.
Таким чином, платники податків з 1.01.2001 р. повинні формувати два документи:
1) облікову політику для цілей бухгалтерського обліку;
2) облікову політику для цілей оподаткування.
Кінець кожного календарного року в бухгалтерів пов'язаний з уточненням облікової політики, яку планується застосовувати в бухгалтерському обліку і з метою оподаткування в наступному році. Саме час підкоригувати або змінити окремі її показники. Нагадаємо, що це обов'язково для організацій, у яких з'являються нові види діяльності або здійснюється структурні перетворення (п. 4 ст. 7 Закону про бухоблік, п.18 ПБО 1 / 98 "Облікова політика організації" (зі зм. І доп від 30 грудня 1999 р .).
Закон зобов'язує організації самостійно сформувати облікову політику для цілей бухгалтерського обліку (п. 3 ст. 5 Закону). У податковому законодавстві такий обов'язок не закріплена, однак в розділах 21, 25, 26 і 26.4 НК РФ є відсилання до облікової політики з метою оподаткування (ст. 167, 248, 252, 339, 346.38 НК РФ та ін.) У більшості своїй така згадка пов'язано з тим, що податкове законодавство надає платникові податків кілька варіантів обліку елементів, які використовуються при формуванні податкової бази. Обраний спосіб вказується в податковій облікову політику. Як відомо, податкові бази по більшості податків обчислюється організаціями за підсумками кожного звітного (податкового) періоду на основі даних регістрів бухгалтерського обліку. Тільки з податку на прибуток база визначається на основі даних податкового обліку.
Розглянемо основні елементи наказу про облікову політику організації для цілей оподаткування і зміст норм Податкового кодексу РФ, що визначають порядок затвердження та подальшого зміни наказу про облікову політику для цілей оподаткування організації.
Перш за все слід зазначити, що ч. 2 НК РФ не містить єдиних норм про облікову політику для цілей оподаткування, які стосувалися б питань, пов'язаних з усіма податками, порядок нарахування і сплати яких визначається НК РФ. Глави, присвячені окремим податках, містять спеціальні норми про облікову політику для цілей оподаткування, що поширюють свою дію тільки в рамках відповідної голови.
Так, гол. 21 містить приписи про елементи облікової політики для цілей оподаткування, що стосуються тільки податку на додану вартість, а гол. 25 - норми про елементи облікової політики для цілей оподаткування тільки в частині податку на прибуток організацій.
Згідно зі ст. 167 НК РФ прийнята облікова політика з метою оподаткування:
- Затверджується відповідним наказом, розпорядженням керівника організації;
- Застосовується з 1 січня року, наступного за роком її затвердження наказом, розпорядженням керівника;
- Є обов'язковою для всіх відокремлених підрозділів даної організації;
- Для новостворених організацій затверджується не пізніше закінчення першого податкового періоду і вважається застосовуваної з дня створення організації.
При розробці облікової політики для цілей бухгалтерського і податкового обліку організації часто стоять перед вибором між двома цілями: мінімізувати доходи та прибутки і, отже, податки, або максимізувати фінансові результати для підвищення інвестиційної привабливості. Лише у разі розробки самостійної податкової та бухгалтерської облікової політики можливе досягнення цих двох цілей.
Затвердження податкової облікової політики не тільки необхідно для самої організації-платника податків відповідно до вимог податкового законодавства, але і корисно для самої організації, так як її відсутність може спричинити за собою санкції, а також упущені вигоди. За допомогою облікової політики до податкових органів доводяться відомості, необхідні для здійснення податкового контролю за правильністю обчислення і сплати податків. Крім того, облікова політика закріплює в одному документі всі методики, які організація-платник податків застосовує при обчисленні податків. І, нарешті, облікова політика з метою оподаткування, будучи дієвим інструментом податкового планування, дозволяє в певних розмірах коригувати величину податкових платежів організації. І хоча правила ведення податкового обліку єдині, але в межах єдиних норм існують можливості для вибору методів обліку, що дають можливість регулювати фінансові потоки організації.
При розробці облікової політики з метою оподаткування необхідно враховувати можливі труднощі, пов'язані з постановкою і веденням податкового обліку, залежать від ряду характеристик, наприклад, таких, як:
- Організаційно-правова форма;
- Види і обсяги діяльності;
- Галузева специфіка;
- Штат і кваліфікація співробітників фінансово-бухгалтерської служби;
- Організація синтетичного і аналітичного обліку;
- Забезпечення облікового процесу засобами автоматизації.
При розробці відповідної облікової політики необхідно одночасне досягнення двох цілей: постановка оптимальної системи податкового обліку і закріплення в обліковій політиці таких елементів, які б не суперечили законодавству і максимально відповідали специфіці діяльності організації.
Ключовими методами, що впливають на величину податків, що сплачуються, є розподіл доходів і витрат між звітними (податковими) періодами і регулювання оцінки активів.
3. Податкове планування: вітчизняний та зарубіжний досвід.
На Заході податкові питання давно вже займають почесне місце у фінансовому плануванні підприємств. Дійсно, в умовах високих податкових ставок неправильний або недостатній облік податкового чинника може привести до дуже несприятливим фінансових наслідків або навіть викликати, банкрутство підприємства. У той же час правильне використання передбачених податковим законодавством пільг і знижок може забезпечити не тільки збереження отриманих фінансових накопичень, але і можливість фінансування посилення зусиль, нових інвестицій за рахунок економії на податках або навіть за рахунок повернення податкових платежів з казни.
При податковому плануванні не слід орієнтуватися на розмір податкових ставок. Навпаки, розміри податкових ставок з точки зору оподаткування комерційної діяльності мають другорядне значення. Інакше було б важко зрозуміти, чому в умовах повної свободи руху капіталів компанії продовжують діяти в країнах з рівнем корпорационного податку 40-50% і не перебираються в так звані "податкові гавані" (податкові притулки), де ставки податку 2-5% або він зовсім не застосовується. Насправді і в країнах з нормальними (не зниженими) ставками податків компанії з добре поставленим податковим плануванням платять податки по ефективній податковій ставці не понад 20-25%, а компанії, які застосовують планування в міжнародному масштабі, - не понад 10-15%. І ці ставки вже порівнянні, як ми бачимо, з рівнем оподаткування в країнах - податкових гаванях. Тому вибір між країнами з нормальними податковими ставками і податковими гаванями далеко не завжди зумовлений на користь останніх, в багатьох ситуаціях ті й інші грають на рівних.
Але навіть і для "базових" компаній, які не здійснюють ніякої діяльності в країні свого місцезнаходження, а тільки керуючих активами, обслуговуючих чи контролюють діяльність в інших країнах, размешение в країні з нормальним рівнем оподаткування може виявитися не менш вигідним, ніж у країні - податкової гавані . Справа в тому, що багато країн (США, Великобританія, Франція і т. д.) надають своїм компаніям відстрочення від оподаткування доходів, отриманих за кордоном, до тих пір, поки вони не будуть реально репатрійовані в країну. Така відстрочка може іноді тривати роками, а при сучасному рівні процентних ставок відстрочення в сплаті податку на 7-8 років рівносильна цілковитого звільнення від податку. Крім того, компанії з міжнародним масштабом діяльності можуть користуватися вельми істотними пільгами, передбаченими податковими угодами. Країни - податкові гавані таких угод зазвичай не мають.
Сутність податкового планування в країнах Заходу полягає в загальновизнаному за всяким платником податку право використовувати всі допустимі законом засоби, шляхи і методи для максимального скорочення своїх податкових зобов'язань. Крім того, необхідність податкового планування обумовлена наявністю в податковому праві західних країн дуже великої сфери, де норми права з достатньою точністю не визначено або допускають їх неоднозначне тлумачення. У цій сфері вибір найбільш "налогоекономних" шляхів вимагає ретельного прогнозування можливої реакції податкової влади і нерідко вступу в прямий контакт з податковою адміністрацією з метою отримання її попередньої санкції на ті чи інші дії.
За межами цих легальних сфер податкового планування знаходиться область протизаконного ухилення від податків, тобто зловживань і різного роду махінацій, розглянутих законодавством як податкові злочини. Межі такого ухилення від податків дуже невизначені і розрізняються по країнах. Так, якщо в деяких країнах певні зловживання вважаються злочинами, то в інших вони можуть кваліфікуватися як практика, хоча і не схвалюється, але допускається законом. Бізнес активно використовує і можливості нелегального ухилення від податків, однак і тут переважні позиції належать найбільшим міжнародним монополіям, яким характер їх діяльності дозволяє практикувати податкові зловживання і махінації у найбільш прихованої і недоступною для розслідування податковими владою формі.
Великі компанії в цілях як легального податкового планування, так і нелегального ухилення від податків, містять спеціальні служби, укомплектовані висококваліфікованими податковими експертами і юристами. Крім того, вони широко користуються послугами десятків тисяч приватнопрактикуючих консультантів, банків та інших фінансових установ, спеціалізованих юридичних та бухгалтерських компаній і т. д.
Зрозуміло, економія на податках - не найголовніша задача підприємства. У звичайних умовах підприємство просто розглядає податки як деякий зовнішній чинник, який, не приносячи підприємству ніякої видимої користі, силою закону позбавляє його частини доходу (наприклад, як фактор холодного клімату, який вимагає витрат на опалення виробничих приміщень, без чого неможлива нормальна діяльність підприємства ).
Якщо податки загрожують поглинути весь дохід підприємця, він для порятунку підприємства змушений вживати заходів. У цьому випадку мінімізація податків стає для нього головним завданням, яке необхідно вирішити для виживання підприємства. Зрозуміло, підприємець не може звільнити державу, але він може замінити його, перебравшись в іншу країну. Але це - крайній рішення, і воно вимагає значних витрат, тому спочатку підприємець намагається зробити все можливе з метою зниження своїх податкових платежів.
У більшості країн влада реально ставляться до своїх можливостей у сфері оподаткування. Вони розуміють, що надмірні податки гнітюче діють на приватну ініціативу, підривають виробництво і в кінцевому рахунку дохідну базу державного бюджету. Вони знають, що якщо приватному бізнесу не дати деякої свободи маневру в податкових питаннях, то капітали будуть витікати за кордон, і країна втратить не лише потенційних податкових надходжень, а й робочих місць (а значить, зростуть безробіття і витрати бюджету на соціальні посібники). Тому, щоб уникнути депресії і пом'якшити періодично настають кризи, уряди західних країн змушені стримувати зростання податків і час від часу проводять масштабні зниження податкових ставок.
Крім того, в самій структурі податкових систем цих країн є свого роду стабілізатори, які дозволяють компенсувати збиток приватному бізнесу, принесений загальним зростанням податкових ставок. Слід також мати на увазі, що одним з найважливіших умов нормального розвитку ринкової економіки є неоподаткування капіталу, який функціонує у сфері торговельно-промислового обороту. При цьому мова йде не тільки про сам капіталі, а й про доходи на капітал - за умови, що вони не вилучаються із справи і не йдуть на непродуктивне споживання.
У Росії ж створення власних підрозділів з податкового планування ще не стало правилом навіть для найбільших підприємств, багатогалузевих концернів і фінансово-промислових груп. Власні служби організуються тільки в рідкісних просунутих банківських об'єднаннях і на деяких промислових і торговельних підприємствах. Переважна ж більшість підприємство Російської Федерації обмежується або наймом одного двох фахівців, або податковими консультаціями відповідних підрозділів аудиторських фірм. Рівень підготовки багатьох фахівців, зайнятих питаннями податкового планування, залишається поки низьким.
Висновок.
Сутність податкового планування полягає у визнанні за кожним платником податку права використовувати всі допустимим законом засоби, прийоми та способи для максимального скорочення своїх податкових зобов'язань. Право суб'єктів оподаткування на захист своїх прав, у тому числі права власності, є виправданим чолі ний метою ринкової економіки та її основними принципами.
Податкове планування являє собою складову частини управлінської діяльності. Податкові платежі - одна з найбільших статей витрат фізичних та юридичних осіб; податкове планування сприяє скороченню витрат і підвищенню рентабельності підприємництва.
До основних видів діяльності з податкового планування відносяться:
• збір та систематизація інформації з оподаткування;
• поточний контроль за виконанням податкових зобов'язань;
• експертиза економічних проектів, планів і управлінських рішень з точки зору податкового законодавства в інтересах підвищення чистого прибутку;
• розробка і здійснення заходів щодо оптимізації налотових зобов'язань відповідно до змін національного і зарубіжного податкового права, які зачіпають господарську діяльність.
При ухиленні від сплати податків платник податку зменшує свої податкові зобов'язання забороненими законом способами. Поняття «обхід податків» застосовується в ситуаціях, коли підприємство не є платником податку, але займається діяльністю, за законом підлягає оподаткуванню, або воно не зареєстровано, або має місце приховування доходу.
Крайніми формами порушення податкового законодавства є втеча від податків - переклад оподатковуваних доходів або власності за кордон без сплати вітчизняних податків, злісна несплата податків, діяльність у тіньовій економіці.
Мінімізація податкових виплат - один з головних інструментів державної податкової політики, що дозволяють мотивувати господарське поведінка власників виробничих ресурсів у бажаному для держави напрямку.
Однією з найважливіших цілей податкового планування є нейтралізація податкового свавілля держави, що полягає в відсутності стабільної законодавчої регламентації взаємовідносин держави і платників податків. Від податкового свавілля держави слід відрізняти свавілля чиновників у податковій сфері.
Перший напрямок податкового планування - це вибір оптимальної організаційно-правової форми юридичної особи з точки зору оподаткування.
Одним з напрямків дій щодо зменшення податкових платежів є зміна і поділ об'єкта оподаткування, зміна характеру господарської діяльності.
Ще один напрямок - вибір місця розміщення або реєстрації з урахуванням податкових пільг, що надаються державою господарюючим суб'єктам у деяких регіонах. Все більшого розвитку в усьому світі отримують різного роду «вільні зони», які надають пільговий податковий режим. Є такі зони верб нашій країні.
Скоротити податкові платежі можна за допомогою вибору варіантів використання прибутків та резервного капіталу, інвестиційної політики, які можуть забезпечити додаткові податкові пільги і навіть повернення частини сплачених податків.
Список використаної літератури
1. Бакаєв О.С., Шнейдман Л.З. Облікова політика підприємства-М.: Бухгалтерський облік, 1994.
2. Козенова Т. С. Податкове планування на підприємстві - М.: АІН, 1997
3. Податки та оподаткування: Навч. посібник для вузів / І. Г. Русакова, В. А. Кашин, А. В. Толкушкін та ін; Під ред. І.Г. Русакова, В.А. Кашина. - М: ЮНИТИ, 2000.
4. Податкове право: Підручник / За ред. С, Г. Пепеляева. - М.: Юристь, 2003.
5. Податковий кодекс Російської Федерації.
6. "Фінансова газета", N 50, 51, грудень 2005 р .
7. Ходів Л.Г. Державне регулювання національної економіки: підручник .- М.: Економіст, 2005.
а) доходи від капіталу (інвестованого);
б) доходи від комерційної діяльності;
в) доходи від праці за свій рахунок (вільні професії і т. д.);
г) інші доходи (доходи від лотерей, випадкові доходи спекулятивного характеру та ін.)
По кожному виду доходу застосовуються свої правила і норми обчислення чистого доходу (прибутку). Найважливіше значення мають правила розрахунку прибутку від підприємницької діяльності, яка розуміється як "діяльність, здійснювана із застосуванням найманої праці та має за мету отримання прибутку".
Валовий дохід підприємства від різних видів його діяльності підлягає потім зменшенню на суму витрат, пов'язаних з його отриманням, з тим щоб розрахувати чистий прибуток для цілей оподаткування, або оподатковуваний дохід. Саме на цій частині податкового процесу виникає найбільше число розбіжностей і конфліктів між платниками податків та податковими органами. Справа в тому, що для податкових цілей визнаються зовсім не всі витрати, понесені платником податку, а лише "звичайні і необхідні для виконання даного виду діяльності". Грунтуючись на цьому критерії, податкові органи можуть дозволити списання деякого виду витрат у його повному розмірі або тільки частково, або навіть зовсім заборонити його відрахування, змушуючи тим самим відновити витрачену суму у складі оподатковуваного доходу.
Ще більш складні заходи доводиться проводити в разі обміну боргами (Природно, обміну заслуговують не будь-які борги, а тільки борги, які відображаються у податкових звітах і визнані податковим органом). Така ситуація може мати місце, коли підприємство з великої прибутком (і відповідно з високими податковими зобов'язаннями) зацікавлена у придбанні іншого підприємства, яке має великі збитки у своєму балансі. Потенційно останнє підприємство може мати високу вартість (за його оснащеності, зв'язків з клієнтами і т.д.), але ринкова його вартість у зв'язку з боргами виявляється дуже низькою.
Рішенням в цьому випадку може бути повне поглинання збиткового підприємства прибутковим (при виплаті деякої узгодженої компенсації колишнім власникам) з наступним об'єднанням їх балансів і погашенням, таким чином, прибуткових статей одного підприємства збитками іншого. У кінцевому рахунку, зобов'язання зі сплати податків вже нового об'єднаного підприємства при правильному проведенні всієї процедури можуть бути зведені до нуля.
2. Облікова політика підприємства і податкове планування.
Вступ в силу ч. 2 Податкового кодексу Російської Федерації істотним чином змінило систему оподаткування в нашій країні, що призвело до необхідності розробляти облікову політику для цілей оподаткування.
Багато бухгалтери вважають, що наказ про облікову політику - формальний документ, який потрібно швидко написати, здати податківцям і забути про нього. А між тим, грамотно посилаючись на цей наказ, можна виграти складні, а часом і практично безнадійні судові справи. Крім того, роз'яснення чиновників, присвячені облікову політику, дозволяють заощадити на податках і скоротити обсяг паперової роботи.
Фактично облікова політика для цілей оподаткування приймалася організацією і до вступу в силу ч. 2 НК РФ. Згідно з п. 2 ПБУ 1 / 98 "Облікова політика організації", затвердженого наказом МФ РФ від 09.12.1998 р. N 60н (з ізм. І доп. Від 30.12.99), під обліковою політикою організації розуміється прийнята нею сукупність способів ведення бухгалтерського обліку - первинного спостереження, вартісного виміру, поточної угруповання і підсумкового узагальнення фактів господарської діяльності.
Ще до введення в дію ч. 2 НК РФ існував комплекс приписів податкового законодавства, що дають організаціям можливість вибору різних варіантів порядку оподаткування господарських операцій Сукупність правил, обраних організацій, фактично становила її податкову політику, не надаючи при цьому впливу на порядок бухгалтерського обліку. Формально ж вибір організації закріплюється в наказі про облікову політику.
Поняття податкової політики організації - як самостійне по відношенню до облікової політики - вперше було нормативно визначено в ст. 167 НК РФ; під облікової політики для цілей оподаткування слід було розуміти пропонований платнику податку податковим законодавством комплекс можливих рішень по вибору одного з режимів оподаткування скоєних платником податків господарських операцій.
Таким чином, платники податків з 1.01.2001 р. повинні формувати два документи:
1) облікову політику для цілей бухгалтерського обліку;
2) облікову політику для цілей оподаткування.
Кінець кожного календарного року в бухгалтерів пов'язаний з уточненням облікової політики, яку планується застосовувати в бухгалтерському обліку і з метою оподаткування в наступному році. Саме час підкоригувати або змінити окремі її показники. Нагадаємо, що це обов'язково для організацій, у яких з'являються нові види діяльності або здійснюється структурні перетворення (п. 4 ст. 7 Закону про бухоблік, п.18 ПБО 1 / 98 "Облікова політика організації" (зі зм. І доп від 30 грудня
Закон зобов'язує організації самостійно сформувати облікову політику для цілей бухгалтерського обліку (п. 3 ст. 5 Закону). У податковому законодавстві такий обов'язок не закріплена, однак в розділах 21, 25, 26 і 26.4 НК РФ є відсилання до облікової політики з метою оподаткування (ст. 167, 248, 252, 339, 346.38 НК РФ та ін.) У більшості своїй така згадка пов'язано з тим, що податкове законодавство надає платникові податків кілька варіантів обліку елементів, які використовуються при формуванні податкової бази. Обраний спосіб вказується в податковій облікову політику. Як відомо, податкові бази по більшості податків обчислюється організаціями за підсумками кожного звітного (податкового) періоду на основі даних регістрів бухгалтерського обліку. Тільки з податку на прибуток база визначається на основі даних податкового обліку.
Розглянемо основні елементи наказу про облікову політику організації для цілей оподаткування і зміст норм Податкового кодексу РФ, що визначають порядок затвердження та подальшого зміни наказу про облікову політику для цілей оподаткування організації.
Перш за все слід зазначити, що ч. 2 НК РФ не містить єдиних норм про облікову політику для цілей оподаткування, які стосувалися б питань, пов'язаних з усіма податками, порядок нарахування і сплати яких визначається НК РФ. Глави, присвячені окремим податках, містять спеціальні норми про облікову політику для цілей оподаткування, що поширюють свою дію тільки в рамках відповідної голови.
Так, гол. 21 містить приписи про елементи облікової політики для цілей оподаткування, що стосуються тільки податку на додану вартість, а гол. 25 - норми про елементи облікової політики для цілей оподаткування тільки в частині податку на прибуток організацій.
Згідно зі ст. 167 НК РФ прийнята облікова політика з метою оподаткування:
- Затверджується відповідним наказом, розпорядженням керівника організації;
- Застосовується з 1 січня року, наступного за роком її затвердження наказом, розпорядженням керівника;
- Є обов'язковою для всіх відокремлених підрозділів даної організації;
- Для новостворених організацій затверджується не пізніше закінчення першого податкового періоду і вважається застосовуваної з дня створення організації.
При розробці облікової політики для цілей бухгалтерського і податкового обліку організації часто стоять перед вибором між двома цілями: мінімізувати доходи та прибутки і, отже, податки, або максимізувати фінансові результати для підвищення інвестиційної привабливості. Лише у разі розробки самостійної податкової та бухгалтерської облікової політики можливе досягнення цих двох цілей.
Затвердження податкової облікової політики не тільки необхідно для самої організації-платника податків відповідно до вимог податкового законодавства, але і корисно для самої організації, так як її відсутність може спричинити за собою санкції, а також упущені вигоди. За допомогою облікової політики до податкових органів доводяться відомості, необхідні для здійснення податкового контролю за правильністю обчислення і сплати податків. Крім того, облікова політика закріплює в одному документі всі методики, які організація-платник податків застосовує при обчисленні податків. І, нарешті, облікова політика з метою оподаткування, будучи дієвим інструментом податкового планування, дозволяє в певних розмірах коригувати величину податкових платежів організації. І хоча правила ведення податкового обліку єдині, але в межах єдиних норм існують можливості для вибору методів обліку, що дають можливість регулювати фінансові потоки організації.
При розробці облікової політики з метою оподаткування необхідно враховувати можливі труднощі, пов'язані з постановкою і веденням податкового обліку, залежать від ряду характеристик, наприклад, таких, як:
- Організаційно-правова форма;
- Види і обсяги діяльності;
- Галузева специфіка;
- Штат і кваліфікація співробітників фінансово-бухгалтерської служби;
- Організація синтетичного і аналітичного обліку;
- Забезпечення облікового процесу засобами автоматизації.
При розробці відповідної облікової політики необхідно одночасне досягнення двох цілей: постановка оптимальної системи податкового обліку і закріплення в обліковій політиці таких елементів, які б не суперечили законодавству і максимально відповідали специфіці діяльності організації.
Ключовими методами, що впливають на величину податків, що сплачуються, є розподіл доходів і витрат між звітними (податковими) періодами і регулювання оцінки активів.
3. Податкове планування: вітчизняний та зарубіжний досвід.
На Заході податкові питання давно вже займають почесне місце у фінансовому плануванні підприємств. Дійсно, в умовах високих податкових ставок неправильний або недостатній облік податкового чинника може привести до дуже несприятливим фінансових наслідків або навіть викликати, банкрутство підприємства. У той же час правильне використання передбачених податковим законодавством пільг і знижок може забезпечити не тільки збереження отриманих фінансових накопичень, але і можливість фінансування посилення зусиль, нових інвестицій за рахунок економії на податках або навіть за рахунок повернення податкових платежів з казни.
При податковому плануванні не слід орієнтуватися на розмір податкових ставок. Навпаки, розміри податкових ставок з точки зору оподаткування комерційної діяльності мають другорядне значення. Інакше було б важко зрозуміти, чому в умовах повної свободи руху капіталів компанії продовжують діяти в країнах з рівнем корпорационного податку 40-50% і не перебираються в так звані "податкові гавані" (податкові притулки), де ставки податку 2-5% або він зовсім не застосовується. Насправді і в країнах з нормальними (не зниженими) ставками податків компанії з добре поставленим податковим плануванням платять податки по ефективній податковій ставці не понад 20-25%, а компанії, які застосовують планування в міжнародному масштабі, - не понад 10-15%. І ці ставки вже порівнянні, як ми бачимо, з рівнем оподаткування в країнах - податкових гаванях. Тому вибір між країнами з нормальними податковими ставками і податковими гаванями далеко не завжди зумовлений на користь останніх, в багатьох ситуаціях ті й інші грають на рівних.
Але навіть і для "базових" компаній, які не здійснюють ніякої діяльності в країні свого місцезнаходження, а тільки керуючих активами, обслуговуючих чи контролюють діяльність в інших країнах, размешение в країні з нормальним рівнем оподаткування може виявитися не менш вигідним, ніж у країні - податкової гавані . Справа в тому, що багато країн (США, Великобританія, Франція і т. д.) надають своїм компаніям відстрочення від оподаткування доходів, отриманих за кордоном, до тих пір, поки вони не будуть реально репатрійовані в країну. Така відстрочка може іноді тривати роками, а при сучасному рівні процентних ставок відстрочення в сплаті податку на 7-8 років рівносильна цілковитого звільнення від податку. Крім того, компанії з міжнародним масштабом діяльності можуть користуватися вельми істотними пільгами, передбаченими податковими угодами. Країни - податкові гавані таких угод зазвичай не мають.
Сутність податкового планування в країнах Заходу полягає в загальновизнаному за всяким платником податку право використовувати всі допустимі законом засоби, шляхи і методи для максимального скорочення своїх податкових зобов'язань. Крім того, необхідність податкового планування обумовлена наявністю в податковому праві західних країн дуже великої сфери, де норми права з достатньою точністю не визначено або допускають їх неоднозначне тлумачення. У цій сфері вибір найбільш "налогоекономних" шляхів вимагає ретельного прогнозування можливої реакції податкової влади і нерідко вступу в прямий контакт з податковою адміністрацією з метою отримання її попередньої санкції на ті чи інші дії.
За межами цих легальних сфер податкового планування знаходиться область протизаконного ухилення від податків, тобто зловживань і різного роду махінацій, розглянутих законодавством як податкові злочини. Межі такого ухилення від податків дуже невизначені і розрізняються по країнах. Так, якщо в деяких країнах певні зловживання вважаються злочинами, то в інших вони можуть кваліфікуватися як практика, хоча і не схвалюється, але допускається законом. Бізнес активно використовує і можливості нелегального ухилення від податків, однак і тут переважні позиції належать найбільшим міжнародним монополіям, яким характер їх діяльності дозволяє практикувати податкові зловживання і махінації у найбільш прихованої і недоступною для розслідування податковими владою формі.
Великі компанії в цілях як легального податкового планування, так і нелегального ухилення від податків, містять спеціальні служби, укомплектовані висококваліфікованими податковими експертами і юристами. Крім того, вони широко користуються послугами десятків тисяч приватнопрактикуючих консультантів, банків та інших фінансових установ, спеціалізованих юридичних та бухгалтерських компаній і т. д.
Зрозуміло, економія на податках - не найголовніша задача підприємства. У звичайних умовах підприємство просто розглядає податки як деякий зовнішній чинник, який, не приносячи підприємству ніякої видимої користі, силою закону позбавляє його частини доходу (наприклад, як фактор холодного клімату, який вимагає витрат на опалення виробничих приміщень, без чого неможлива нормальна діяльність підприємства ).
Якщо податки загрожують поглинути весь дохід підприємця, він для порятунку підприємства змушений вживати заходів. У цьому випадку мінімізація податків стає для нього головним завданням, яке необхідно вирішити для виживання підприємства. Зрозуміло, підприємець не може звільнити державу, але він може замінити його, перебравшись в іншу країну. Але це - крайній рішення, і воно вимагає значних витрат, тому спочатку підприємець намагається зробити все можливе з метою зниження своїх податкових платежів.
У більшості країн влада реально ставляться до своїх можливостей у сфері оподаткування. Вони розуміють, що надмірні податки гнітюче діють на приватну ініціативу, підривають виробництво і в кінцевому рахунку дохідну базу державного бюджету. Вони знають, що якщо приватному бізнесу не дати деякої свободи маневру в податкових питаннях, то капітали будуть витікати за кордон, і країна втратить не лише потенційних податкових надходжень, а й робочих місць (а значить, зростуть безробіття і витрати бюджету на соціальні посібники). Тому, щоб уникнути депресії і пом'якшити періодично настають кризи, уряди західних країн змушені стримувати зростання податків і час від часу проводять масштабні зниження податкових ставок.
Крім того, в самій структурі податкових систем цих країн є свого роду стабілізатори, які дозволяють компенсувати збиток приватному бізнесу, принесений загальним зростанням податкових ставок. Слід також мати на увазі, що одним з найважливіших умов нормального розвитку ринкової економіки є неоподаткування капіталу, який функціонує у сфері торговельно-промислового обороту. При цьому мова йде не тільки про сам капіталі, а й про доходи на капітал - за умови, що вони не вилучаються із справи і не йдуть на непродуктивне споживання.
У Росії ж створення власних підрозділів з податкового планування ще не стало правилом навіть для найбільших підприємств, багатогалузевих концернів і фінансово-промислових груп. Власні служби організуються тільки в рідкісних просунутих банківських об'єднаннях і на деяких промислових і торговельних підприємствах. Переважна ж більшість підприємство Російської Федерації обмежується або наймом одного двох фахівців, або податковими консультаціями відповідних підрозділів аудиторських фірм. Рівень підготовки багатьох фахівців, зайнятих питаннями податкового планування, залишається поки низьким.
Висновок.
Податкове планування являє собою складову частини управлінської діяльності. Податкові платежі - одна з найбільших статей витрат фізичних та юридичних осіб; податкове планування сприяє скороченню витрат і підвищенню рентабельності підприємництва.
До основних видів діяльності з податкового планування відносяться:
• збір та систематизація інформації з оподаткування;
• поточний контроль за виконанням податкових зобов'язань;
• експертиза економічних проектів, планів і управлінських рішень з точки зору податкового законодавства в інтересах підвищення чистого прибутку;
• розробка і здійснення заходів щодо оптимізації налотових зобов'язань відповідно до змін національного і зарубіжного податкового права, які зачіпають господарську діяльність.
При ухиленні від сплати податків платник податку зменшує свої податкові зобов'язання забороненими законом способами. Поняття «обхід податків» застосовується в ситуаціях, коли підприємство не є платником податку, але займається діяльністю, за законом підлягає оподаткуванню, або воно не зареєстровано, або має місце приховування доходу.
Крайніми формами порушення податкового законодавства є втеча від податків - переклад оподатковуваних доходів або власності за кордон без сплати вітчизняних податків, злісна несплата податків, діяльність у тіньовій економіці.
Мінімізація податкових виплат - один з головних інструментів державної податкової політики, що дозволяють мотивувати господарське поведінка власників виробничих ресурсів у бажаному для держави напрямку.
Однією з найважливіших цілей податкового планування є нейтралізація податкового свавілля держави, що полягає в відсутності стабільної законодавчої регламентації взаємовідносин держави і платників податків. Від податкового свавілля держави слід відрізняти свавілля чиновників у податковій сфері.
Перший напрямок податкового планування - це вибір оптимальної організаційно-правової форми юридичної особи з точки зору оподаткування.
Одним з напрямків дій щодо зменшення податкових платежів є зміна і поділ об'єкта оподаткування, зміна характеру господарської діяльності.
Ще один напрямок - вибір місця розміщення або реєстрації з урахуванням податкових пільг, що надаються державою господарюючим суб'єктам у деяких регіонах. Все більшого розвитку в усьому світі отримують різного роду «вільні зони», які надають пільговий податковий режим. Є такі зони верб нашій країні.
Скоротити податкові платежі можна за допомогою вибору варіантів використання прибутків та резервного капіталу, інвестиційної політики, які можуть забезпечити додаткові податкові пільги і навіть повернення частини сплачених податків.
Список використаної літератури
1. Бакаєв О.С., Шнейдман Л.З. Облікова політика підприємства-М.: Бухгалтерський облік, 1994.
2. Козенова Т. С. Податкове планування на підприємстві - М.: АІН, 1997
3. Податки та оподаткування: Навч. посібник для вузів / І. Г. Русакова, В. А. Кашин, А. В. Толкушкін та ін; Під ред. І.Г. Русакова, В.А. Кашина. - М: ЮНИТИ, 2000.
4. Податкове право: Підручник / За ред. С, Г. Пепеляева. - М.: Юристь, 2003.
5. Податковий кодекс Російської Федерації.
6. "Фінансова газета", N 50, 51, грудень
7. Ходів Л.Г. Державне регулювання національної економіки: підручник .- М.: Економіст, 2005.