НОУ СПО Байкальський КОЛЕДЖ ПРАВА І ПІДПРИЄМНИЦТВА
Курсова робота
Тема: Податкове планування на підприємстві
Факультет: Економічний
Спеціальність: 080106 «Фінанси» (по галузях)
Відділення: Очна
Виконавець
студентка гр.
Яневський Марина Геннадіївна
Керівник:
Трофімова Тетяна Анатоліївна
Іркутськ 2009
ЗМІСТ
Введення
1. Поняття податкового планування
1.2 Елементи податкового планування
1.3 Етапи і межі податкового планування
1.4 Взаємодія податкового та бухгалтерського обліку
1.5 Розробка схем мінімізації податків
2. Техноекономіческая характеристика
2.1. Коротка характеристика і основні показники діяльності ТОВ «Сіблесіндустрія»
2.2 Види податків, сплачуваних підприємством
2.3 Удосконалення оподаткування в ТОВ «Сіблесіндустрія»
Висновок
Список використаної літератури
ВСТУП
Питання оподаткування є дуже актуальним для будь-якого підприємства, тому що податки це вилучення державою певної частини доходу підприємства, то будь-яке підприємство природно захоче мінімізувати цю частину, а хто захоче віддавати свої гроші. У зв'язку з цим існує поняття податкового планування, за допомогою якого можна грамотно, а головне законно істотно скоротити свої податкові зобов'язання, природно не без допомоги фахівця в галузі податкового планування. На підтвердження цієї ідеї можна навести слова американського судді Лірнда хенду: «... Немає нічого поганого в тому, щоб здійснювати діяльність, сплачуючи мінімум податків. Так чинять усі - і бідні, і багаті, - і все роблять правильно, оскільки ніхто не повинен платити більше встановленого законом: податок є закріпленим вилученням, а не добровільним пожертвуванням ».
Адже якщо просто бездумно платити всі податки, не приймаючи для їх скорочення жодних зусиль можна істотно скоротити свій прибуток або що ще гірше, рано чи пізно, виявитися банкрутом.
Все вищезазначене підтверджує актуальність цієї теми.
Теоретичне і практичне значення дослідження. Теоретичне значення полягає в узагальненні опублікованих матеріалів з теми дослідження та вивчення теоретичних основ податкового планування. Практична значимість - в обгрунтуванні особливої значущості податкового планування на підприємствах і в організаціях та виявленні шляхів законного обходу податків.
Мета дослідження - аналіз необхідності податкового планування на підприємствах і в організаціях.
Відповідно до поставленої мети в роботі розглядаються і вирішуються такі завдання:
розкриття теоретичних аспектів податкового планування;
вивчення елементів, етапів та принципів податкового планування;
дослідження проблеми мінімізації податків за допомогою вивчення схем мінімізації податків.
Об'єктом дослідження є податкове планування на підприємстві.
Предмет дослідження - детальний розгляд структури податкового планування, її елементів, етапів та принципів.
Структура курсової роботи. Дослідження складається зі вступу, двох розділів, висновків, розрахунків за основними податками (практична частина) та списку використаної літератури.
У першому розділі розглянуто поняття податкового планування. Елементи, етапи та межі податкового планування, взаємодія податкового та бухгалтерського обліку, розробка схем мінімізації податків.
У другому розділі розглянута техноекономіческая характеристика підприємства. Коротка характеристика і основні показники діяльності ТОВ «Сіблесіндустрія», види податків, що сплачуються підприємством, вдосконалення оподаткування в ТОВ «Сіблесіндустрія».
1. ПОНЯТТЯ ПОДАТКОВОГО ПЛАНУВАННЯ
У Росії створено передумови до свідомого, цілеспрямованого податкового планування, заснованому на нормах закону. Розробляються теоретичні положення та методичні основи податкового планування в організаціях. Податкове планування має об'єктивний характер, продиктований вимогами ринкової конкуренції та прагненням господарюючого суб'єкта до скорочення податкових витрат і збільшення власних коштів для подальшого розвитку підприємницької діяльності.
За період ринкових перетворень російської економіки (близько 15 років) відбулася еволюція уявлень і практичної реалізації прийомів податкового планування.
У 90-ті роки минулого сторіччя рекомендації фахівців та практиків відрізнялися використанням, як правило, окремих прийомів і способів прийняття управлінських рішень, які мінімізують податкові платежі. Поняття «податкове планування» ототожнювалося з мінімізацією податкових зобов'язань і платежів. Було введено визначення, де податкове планування розглядалося як легальний шлях зменшення податкових зобов'язань, під яким розумілася цілеспрямована діяльність платника податків, орієнтована на максимальне використання всіх нюансів існуючого податкового законодавства з метою зменшення податкових платежів до бюджету.
На початку нинішнього століття податкове планування стали розглядати як елемент управління господарсько-фінансовою діяльністю. Тим не менш, мета мінімізації податкових зобов'язань превалювала при виборі варіантів ведення господарсько-фінансової діяльності.
Розуміння обмеженості податкового планування, спрямованого на мінімізацію податкових наслідків за окремими операціями і конкретних податках, призвело до появи нового підходу в податковому плануванні, відповідного терміну «оптимізація оподаткування». Вживання поняття «оптимізація» у податковому плануванні стали погоджувати з родовим терміном «оптимум» в сенсах: найкращий варіант з можливих станів системи; мета розвитку і якість прийнятих рішень.
Трансформувалося також поняття податкового планування. Так, В. Г. Пансков і В. Г. Князєв визначають його як «... використання облікової та амортизаційної політики підприємства, а також пільг з податку, і законних відрахувань з оподатковуваної бази та інших встановлених законом методів для оптимізації податкових зобов'язань».
Проте в даний час говорити про оптимальність в податковому плануванні можна в теоретичному аспекті, оскільки реалізувати його на практиці складно. Оптимальне податкове планування передбачає організацію творчого процесу, що враховує безліч зовнішніх (по відношенню до платника податків) чинників:
* Стан і тенденції розвитку податкового, митного та інших видів законодавства;
* Основні напрями бюджетної, податкової та інвестиційної політики держави;
* Комплекс законодавчих, адміністративних та судових заходів, що здійснюються податковими органами з метою запобігання ухилення від сплати податків, їх мінімізації;
* Стан правопорядку в державі;
* Рівень правової культури податкових органів;
* Професіоналізм податкових консультантів.
Теоретичні розробки, а також практичний досвід, передусім великих компаній, в області оптимального податкового планування дозволять у майбутньому створити систему податкового планування в організації, відповідну поняттю оптимізації.
Сучасний зміст податкового планування на мікрорівні характеризується його органічним зв'язком з управлінням фінансово-господарською діяльністю.
У зв'язку з цим, податкове планування можна визначити як сукупність планових дій в рамках господарсько-фінансового планування, спрямованих на збільшення фінансових ресурсів організації, що регулюють величину і структуру податкової бази та інших елементів оподаткування, які забезпечують своєчасні розрахунки з бюджетом за всіма податками відповідно до чинного законодавством.
1.2 Елементи податкового планування
Можливі шляхи досягнення поставлених цілей реалізуються не тільки за рахунок повного знання і використання позитивних і негативних сторін законодавства, але і за рахунок послідовного і грамотного застосування всіх складових мінімізації та оптимізації оподаткування. До цих елементів відносяться такі:
1. Стан бухгалтерського та податкового обліку, а також взаємодія між ними має строго відповідати нормативно-правовим актам; необхідно вірне тлумачення законодавства про податки і збори і реагування на постійні зміни в ньому. Зрозуміло, дані бухгалтерського обліку та звітності повинні дозволяти отримувати необхідну інформацію для податкових цілей.
2. Облікова політика - обрана підприємством сукупність способів ведення бухгалтерського та податкового обліку; документ, який затверджується платником податків, оскільки законодавство в ряді випадків надає йому можливість вибрати ті чи інші методи групування та оцінки фактів господарської діяльності, способи погашення вартості активів, методи визначення виручки та ін
3. Податкові пільги та організація угод. Далеко не всі господарюючі суб'єкти правильно і в повному обсязі застосовують пільги встановлюються законодавством з більшості податків. Крім того, необхідний аналіз можливих форм угод (договорів) з урахуванням їхніх податкових наслідків.
4. Податковий контроль. Складання податкового бюджету є основою для здійснення контрольних дій з боку керівника підприємства і фінансового менеджера. Зниженню помилок сприяє застосування принципів і процедур технології внутрішнього контролю податкових розрахунків. Крім того, організація контролю передбачає в першу чергу недопущення прострочення сплати податків. Однак слід не упускати будь-які можливості відстрочити сплату, якщо це допускає законодавство про податки і збори.
5. Податковий календар необхідний для перевірки правильності обчислення та дотримання термінів сплати всіх податкових платежів, а також подання звітності. Завжди треба пам'ятати про високі ризики, пов'язані з несвоєчасною сплатою податкових платежів, бо у разі порушення податкових зобов'язань перед державою настає жорстка відповідальність згідно з Податковим кодексом, адміністративним, митним і кримінальним законодавством.
6. Стратегія оптимального управління та план реалізації цієї стратегії. Найбільш ефективним способом збільшення прибутку є побудова такої системи управління та прийняття рішень, щоб оптимальної опинилася вся структура бізнесу. Саме такий підхід забезпечує більш високе і стійке скорочення податкових втрат на довгострокову перспективу. На основі стратегії розробляються податкові модулі середньострокових і поточних планів.
7. Пільгові режими оподаткування. Маються на увазі способи зниження податків за рахунок створення офшорних компаній за кордоном і нізкоаналогових компаній на території Росії. При цьому відповідні побудови повинні логічно і природно вписуватися в загальну схему бізнесу, служити обгрунтуванням законного зниження податкового тягаря. В іншому випадку контролюючі органи завжди знайдуть аргументи, щоб заперечити непереконливу схему цілком або завдати неприємностей платнику податків постійними перевірками.
8. Імітаційні фінансові моделі. Вони дозволяють менеджеру управляти значеннями однієї або декількох змінних, розраховувати сукупне податкове навантаження і прибуток. Такі моделі, більше відомі як моделі «що якщо», імітують економічний ефект від різних припущень (наприклад дію факторів зовнішнього середовища, зміна організаційної структури бізнесу, проведення альтернативної податкової політики).
9. Звітно-аналітична діяльність податкового менеджменту. Будь-яка компанія повинна мати інформацію за кілька років про те, які прийоми і способи податкової оптимізації дали позитивні результати, з яких причин вони не досягнуті, які фактори вплинули на кінцевий фінансовий результат і т. п. Тим самим створюється основа для факторного аналізу діяльності компанії, успішної розробки бізнес-плану та податкового бюджету.
1.3 Етапи і межі податкового планування
Процес податкового планування складається з декількох взаємопов'язаних між собою етапів, які не слід розглядати як чітку та однозначну послідовність дій, обов'язково гарантують зниження податкових зобов'язань. Це пов'язано з тим, що в податковому плануванні поєднуються елементи і науки, і мистецтва фінансового аналітика. До реєстрації та початку функціонування організації необхідний відповідь на загальні питання стратегічного характеру.
Перший етап - поява ідеї про організацію бізнесу, формулювання мети і завдань, а також вирішення питання про можливе використання податкових пільг, що надаються законодавцем.
Другий етап - вибір найбільш вигідного з податкової точки зору місця розташування виробництв і конторських приміщень підприємства, а також його філій, дочірніх компаній і керівних органів.
Третій етап - вибір організаційно-правової форми юридичної особи і визначення її співвідношення з виникаючим при цьому податковим режимом.
Наступні етапи відносяться до поточного податкового планування, яке має органічно входити у всю систему управління господарюючого суб'єкта.
Четвертий етап передбачає формування так званого податкового поля підприємства з метою аналізу податкових пільг. На основі проведеного аналізу формується план їх використання за обраними податків.
П'ятий етап - розробка (з урахуванням вже сформованого податкового поля) системи договірних відносин підприємства. Для цього з урахуванням податкових наслідків здійснюється планування можливих форм угод: оренда, підряд, купівля-продаж, оплатне надання послуг і т. п. У результаті утворюється договірне поле господарюючого суб'єкта.
Шостий етап починається зі складання журналу типових господарських операцій, який служить основою ведення фінансового та податкового обліку. Потім виконується аналіз різних податкових ситуацій, зіставлення отриманих фінансових показників з можливими втратами, зумовленими штрафними і іншими санкціями.
Сьомий етап безпосередньо пов'язаний з організацією надійного обліку та контролю за правильністю обчислення і сплати податків. Основним способом зменшення ризику помилок може бути використання технології внутрішнього контролю податкових розрахунків.
До меж податкового планування прийнято відносити наступні:
Законодавчі обмеження - це обов'язок економічного суб'єкта зареєструватися у податковому органі, надавати документи, необхідні для обчислення і сплати податку, та ін До них також можна віднести встановлені міри відповідальності за порушення податкового законодавства.
Заходи адміністративного впливу виражаються в тому, що податкові органи вправі вимагати своєчасної і правильної сплати податків, надання необхідних документів і пояснень, обстежити приміщення. Вони можуть проводити перевірки та приймати рішення про застосування відповідних санкцій, зокрема зупиняти операції по рахунках платника, звертати стягнення по недоїмці на майно платника податків.
Спеціальні судові доктрини застосовуються судами для визнання угод не відповідними вимогам законодавства з мотивів їх укладення з метою ухилення від сплати або незаконного обходу податків. До них відносяться доктрина «істота над формою» і доктрина «ділова мета».
Можна виділити інші способи, за допомогою яких державні органи обмежують сферу застосування податкового планування. Зокрема, це заповнення прогалин у податковому законодавстві, презумпція облагаемості, право на оскарження угод податковими та іншими органами.
Основне ж обмеження податкового планування полягає в тому, що платник податку має право лише на законні методи зменшення податкових зобов'язань. В іншому випадку замість податкової економії можливі величезні фінансові втрати, банкрутство та позбавлення волі. З іншого боку, у випадку занадто жорсткого державного впливу на платників податків слід згадати вислів Джеймса Ньюмена: «Від податків за кордон тікає ніяк не менше людей, ніж від диктаторів».
1.4 Взаємодія податкового та бухгалтерського обліку
Оскільки система бухгалтерського обліку не задовольняє повною мірою фіскальним цілям, у вітчизняній практиці існують три підходи до інформаційного забезпечення державної податкової інспекції про об'єкти оподаткування.
Найперший з них передбачає, що різні податкові показники формуються і обчислюються лише за допомогою даних бухгалтерського обліку (тут мова йде про так званому бухгалтерському податковому обліку).
Другий підхід передбачає формування показників податкового обліку шляхом коригування бухгалтерських даних. У цьому випадку різні податкові показники формуються і обчислюються за допомогою даних бухгалтерського обліку, але з використанням певних методів для цілей оподаткування. Цим пояснюється вживання в російському законодавстві словосполучення «для цілей оподаткування».
Третій підхід передбачає розрахунок податкової бази за правилами податкового обліку, відмінним від правил і процедур бухгалтерського обліку. Мова вже йде про абсолютне податковому обліку. Саме цей спосіб законодавчо введений з 1 січня Курсова робота
Тема: Податкове планування на підприємстві
Факультет: Економічний
Спеціальність: 080106 «Фінанси» (по галузях)
Відділення: Очна
Виконавець
студентка гр.
Яневський Марина Геннадіївна
Керівник:
Трофімова Тетяна Анатоліївна
Іркутськ 2009
ЗМІСТ
Введення
1. Поняття податкового планування
1.2 Елементи податкового планування
1.3 Етапи і межі податкового планування
1.4 Взаємодія податкового та бухгалтерського обліку
1.5 Розробка схем мінімізації податків
2. Техноекономіческая характеристика
2.1. Коротка характеристика і основні показники діяльності ТОВ «Сіблесіндустрія»
2.2 Види податків, сплачуваних підприємством
2.3 Удосконалення оподаткування в ТОВ «Сіблесіндустрія»
Висновок
Список використаної літератури
ВСТУП
Питання оподаткування є дуже актуальним для будь-якого підприємства, тому що податки це вилучення державою певної частини доходу підприємства, то будь-яке підприємство природно захоче мінімізувати цю частину, а хто захоче віддавати свої гроші. У зв'язку з цим існує поняття податкового планування, за допомогою якого можна грамотно, а головне законно істотно скоротити свої податкові зобов'язання, природно не без допомоги фахівця в галузі податкового планування. На підтвердження цієї ідеї можна навести слова американського судді Лірнда хенду: «... Немає нічого поганого в тому, щоб здійснювати діяльність, сплачуючи мінімум податків. Так чинять усі - і бідні, і багаті, - і все роблять правильно, оскільки ніхто не повинен платити більше встановленого законом: податок є закріпленим вилученням, а не добровільним пожертвуванням ».
Адже якщо просто бездумно платити всі податки, не приймаючи для їх скорочення жодних зусиль можна істотно скоротити свій прибуток або що ще гірше, рано чи пізно, виявитися банкрутом.
Все вищезазначене підтверджує актуальність цієї теми.
Теоретичне і практичне значення дослідження. Теоретичне значення полягає в узагальненні опублікованих матеріалів з теми дослідження та вивчення теоретичних основ податкового планування. Практична значимість - в обгрунтуванні особливої значущості податкового планування на підприємствах і в організаціях та виявленні шляхів законного обходу податків.
Мета дослідження - аналіз необхідності податкового планування на підприємствах і в організаціях.
Відповідно до поставленої мети в роботі розглядаються і вирішуються такі завдання:
розкриття теоретичних аспектів податкового планування;
вивчення елементів, етапів та принципів податкового планування;
дослідження проблеми мінімізації податків за допомогою вивчення схем мінімізації податків.
Об'єктом дослідження є податкове планування на підприємстві.
Предмет дослідження - детальний розгляд структури податкового планування, її елементів, етапів та принципів.
Структура курсової роботи. Дослідження складається зі вступу, двох розділів, висновків, розрахунків за основними податками (практична частина) та списку використаної літератури.
У першому розділі розглянуто поняття податкового планування. Елементи, етапи та межі податкового планування, взаємодія податкового та бухгалтерського обліку, розробка схем мінімізації податків.
У другому розділі розглянута техноекономіческая характеристика підприємства. Коротка характеристика і основні показники діяльності ТОВ «Сіблесіндустрія», види податків, що сплачуються підприємством, вдосконалення оподаткування в ТОВ «Сіблесіндустрія».
1. ПОНЯТТЯ ПОДАТКОВОГО ПЛАНУВАННЯ
У Росії створено передумови до свідомого, цілеспрямованого податкового планування, заснованому на нормах закону. Розробляються теоретичні положення та методичні основи податкового планування в організаціях. Податкове планування має об'єктивний характер, продиктований вимогами ринкової конкуренції та прагненням господарюючого суб'єкта до скорочення податкових витрат і збільшення власних коштів для подальшого розвитку підприємницької діяльності.
За період ринкових перетворень російської економіки (близько 15 років) відбулася еволюція уявлень і практичної реалізації прийомів податкового планування.
У 90-ті роки минулого сторіччя рекомендації фахівців та практиків відрізнялися використанням, як правило, окремих прийомів і способів прийняття управлінських рішень, які мінімізують податкові платежі. Поняття «податкове планування» ототожнювалося з мінімізацією податкових зобов'язань і платежів. Було введено визначення, де податкове планування розглядалося як легальний шлях зменшення податкових зобов'язань, під яким розумілася цілеспрямована діяльність платника податків, орієнтована на максимальне використання всіх нюансів існуючого податкового законодавства з метою зменшення податкових платежів до бюджету.
На початку нинішнього століття податкове планування стали розглядати як елемент управління господарсько-фінансовою діяльністю. Тим не менш, мета мінімізації податкових зобов'язань превалювала при виборі варіантів ведення господарсько-фінансової діяльності.
Розуміння обмеженості податкового планування, спрямованого на мінімізацію податкових наслідків за окремими операціями і конкретних податках, призвело до появи нового підходу в податковому плануванні, відповідного терміну «оптимізація оподаткування». Вживання поняття «оптимізація» у податковому плануванні стали погоджувати з родовим терміном «оптимум» в сенсах: найкращий варіант з можливих станів системи; мета розвитку і якість прийнятих рішень.
Трансформувалося також поняття податкового планування. Так, В. Г. Пансков і В. Г. Князєв визначають його як «... використання облікової та амортизаційної політики підприємства, а також пільг з податку, і законних відрахувань з оподатковуваної бази та інших встановлених законом методів для оптимізації податкових зобов'язань».
Проте в даний час говорити про оптимальність в податковому плануванні можна в теоретичному аспекті, оскільки реалізувати його на практиці складно. Оптимальне податкове планування передбачає організацію творчого процесу, що враховує безліч зовнішніх (по відношенню до платника податків) чинників:
* Стан і тенденції розвитку податкового, митного та інших видів законодавства;
* Основні напрями бюджетної, податкової та інвестиційної політики держави;
* Комплекс законодавчих, адміністративних та судових заходів, що здійснюються податковими органами з метою запобігання ухилення від сплати податків, їх мінімізації;
* Стан правопорядку в державі;
* Рівень правової культури податкових органів;
* Професіоналізм податкових консультантів.
Теоретичні розробки, а також практичний досвід, передусім великих компаній, в області оптимального податкового планування дозволять у майбутньому створити систему податкового планування в організації, відповідну поняттю оптимізації.
Сучасний зміст податкового планування на мікрорівні характеризується його органічним зв'язком з управлінням фінансово-господарською діяльністю.
У зв'язку з цим, податкове планування можна визначити як сукупність планових дій в рамках господарсько-фінансового планування, спрямованих на збільшення фінансових ресурсів організації, що регулюють величину і структуру податкової бази та інших елементів оподаткування, які забезпечують своєчасні розрахунки з бюджетом за всіма податками відповідно до чинного законодавством.
1.2 Елементи податкового планування
Можливі шляхи досягнення поставлених цілей реалізуються не тільки за рахунок повного знання і використання позитивних і негативних сторін законодавства, але і за рахунок послідовного і грамотного застосування всіх складових мінімізації та оптимізації оподаткування. До цих елементів відносяться такі:
1. Стан бухгалтерського та податкового обліку, а також взаємодія між ними має строго відповідати нормативно-правовим актам; необхідно вірне тлумачення законодавства про податки і збори і реагування на постійні зміни в ньому. Зрозуміло, дані бухгалтерського обліку та звітності повинні дозволяти отримувати необхідну інформацію для податкових цілей.
2. Облікова політика - обрана підприємством сукупність способів ведення бухгалтерського та податкового обліку; документ, який затверджується платником податків, оскільки законодавство в ряді випадків надає йому можливість вибрати ті чи інші методи групування та оцінки фактів господарської діяльності, способи погашення вартості активів, методи визначення виручки та ін
3. Податкові пільги та організація угод. Далеко не всі господарюючі суб'єкти правильно і в повному обсязі застосовують пільги встановлюються законодавством з більшості податків. Крім того, необхідний аналіз можливих форм угод (договорів) з урахуванням їхніх податкових наслідків.
4. Податковий контроль. Складання податкового бюджету є основою для здійснення контрольних дій з боку керівника підприємства і фінансового менеджера. Зниженню помилок сприяє застосування принципів і процедур технології внутрішнього контролю податкових розрахунків. Крім того, організація контролю передбачає в першу чергу недопущення прострочення сплати податків. Однак слід не упускати будь-які можливості відстрочити сплату, якщо це допускає законодавство про податки і збори.
5. Податковий календар необхідний для перевірки правильності обчислення та дотримання термінів сплати всіх податкових платежів, а також подання звітності. Завжди треба пам'ятати про високі ризики, пов'язані з несвоєчасною сплатою податкових платежів, бо у разі порушення податкових зобов'язань перед державою настає жорстка відповідальність згідно з Податковим кодексом, адміністративним, митним і кримінальним законодавством.
6. Стратегія оптимального управління та план реалізації цієї стратегії. Найбільш ефективним способом збільшення прибутку є побудова такої системи управління та прийняття рішень, щоб оптимальної опинилася вся структура бізнесу. Саме такий підхід забезпечує більш високе і стійке скорочення податкових втрат на довгострокову перспективу. На основі стратегії розробляються податкові модулі середньострокових і поточних планів.
7. Пільгові режими оподаткування. Маються на увазі способи зниження податків за рахунок створення офшорних компаній за кордоном і нізкоаналогових компаній на території Росії. При цьому відповідні побудови повинні логічно і природно вписуватися в загальну схему бізнесу, служити обгрунтуванням законного зниження податкового тягаря. В іншому випадку контролюючі органи завжди знайдуть аргументи, щоб заперечити непереконливу схему цілком або завдати неприємностей платнику податків постійними перевірками.
8. Імітаційні фінансові моделі. Вони дозволяють менеджеру управляти значеннями однієї або декількох змінних, розраховувати сукупне податкове навантаження і прибуток. Такі моделі, більше відомі як моделі «що якщо», імітують економічний ефект від різних припущень (наприклад дію факторів зовнішнього середовища, зміна організаційної структури бізнесу, проведення альтернативної податкової політики).
9. Звітно-аналітична діяльність податкового менеджменту. Будь-яка компанія повинна мати інформацію за кілька років про те, які прийоми і способи податкової оптимізації дали позитивні результати, з яких причин вони не досягнуті, які фактори вплинули на кінцевий фінансовий результат і т. п. Тим самим створюється основа для факторного аналізу діяльності компанії, успішної розробки бізнес-плану та податкового бюджету.
1.3 Етапи і межі податкового планування
Процес податкового планування складається з декількох взаємопов'язаних між собою етапів, які не слід розглядати як чітку та однозначну послідовність дій, обов'язково гарантують зниження податкових зобов'язань. Це пов'язано з тим, що в податковому плануванні поєднуються елементи і науки, і мистецтва фінансового аналітика. До реєстрації та початку функціонування організації необхідний відповідь на загальні питання стратегічного характеру.
Перший етап - поява ідеї про організацію бізнесу, формулювання мети і завдань, а також вирішення питання про можливе використання податкових пільг, що надаються законодавцем.
Другий етап - вибір найбільш вигідного з податкової точки зору місця розташування виробництв і конторських приміщень підприємства, а також його філій, дочірніх компаній і керівних органів.
Третій етап - вибір організаційно-правової форми юридичної особи і визначення її співвідношення з виникаючим при цьому податковим режимом.
Наступні етапи відносяться до поточного податкового планування, яке має органічно входити у всю систему управління господарюючого суб'єкта.
Четвертий етап передбачає формування так званого податкового поля підприємства з метою аналізу податкових пільг. На основі проведеного аналізу формується план їх використання за обраними податків.
П'ятий етап - розробка (з урахуванням вже сформованого податкового поля) системи договірних відносин підприємства. Для цього з урахуванням податкових наслідків здійснюється планування можливих форм угод: оренда, підряд, купівля-продаж, оплатне надання послуг і т. п. У результаті утворюється договірне поле господарюючого суб'єкта.
Шостий етап починається зі складання журналу типових господарських операцій, який служить основою ведення фінансового та податкового обліку. Потім виконується аналіз різних податкових ситуацій, зіставлення отриманих фінансових показників з можливими втратами, зумовленими штрафними і іншими санкціями.
Сьомий етап безпосередньо пов'язаний з організацією надійного обліку та контролю за правильністю обчислення і сплати податків. Основним способом зменшення ризику помилок може бути використання технології внутрішнього контролю податкових розрахунків.
До меж податкового планування прийнято відносити наступні:
Законодавчі обмеження - це обов'язок економічного суб'єкта зареєструватися у податковому органі, надавати документи, необхідні для обчислення і сплати податку, та ін До них також можна віднести встановлені міри відповідальності за порушення податкового законодавства.
Заходи адміністративного впливу виражаються в тому, що податкові органи вправі вимагати своєчасної і правильної сплати податків, надання необхідних документів і пояснень, обстежити приміщення. Вони можуть проводити перевірки та приймати рішення про застосування відповідних санкцій, зокрема зупиняти операції по рахунках платника, звертати стягнення по недоїмці на майно платника податків.
Спеціальні судові доктрини застосовуються судами для визнання угод не відповідними вимогам законодавства з мотивів їх укладення з метою ухилення від сплати або незаконного обходу податків. До них відносяться доктрина «істота над формою» і доктрина «ділова мета».
Можна виділити інші способи, за допомогою яких державні органи обмежують сферу застосування податкового планування. Зокрема, це заповнення прогалин у податковому законодавстві, презумпція облагаемості, право на оскарження угод податковими та іншими органами.
Основне ж обмеження податкового планування полягає в тому, що платник податку має право лише на законні методи зменшення податкових зобов'язань. В іншому випадку замість податкової економії можливі величезні фінансові втрати, банкрутство та позбавлення волі. З іншого боку, у випадку занадто жорсткого державного впливу на платників податків слід згадати вислів Джеймса Ньюмена: «Від податків за кордон тікає ніяк не менше людей, ніж від диктаторів».
1.4 Взаємодія податкового та бухгалтерського обліку
Оскільки система бухгалтерського обліку не задовольняє повною мірою фіскальним цілям, у вітчизняній практиці існують три підходи до інформаційного забезпечення державної податкової інспекції про об'єкти оподаткування.
Найперший з них передбачає, що різні податкові показники формуються і обчислюються лише за допомогою даних бухгалтерського обліку (тут мова йде про так званому бухгалтерському податковому обліку).
Другий підхід передбачає формування показників податкового обліку шляхом коригування бухгалтерських даних. У цьому випадку різні податкові показники формуються і обчислюються за допомогою даних бухгалтерського обліку, але з використанням певних методів для цілей оподаткування. Цим пояснюється вживання в російському законодавстві словосполучення «для цілей оподаткування».
Податковий облік - система узагальнення інформації для визначення податкової бази на основі даних первинних документів; його призначення - забезпечення інформацією внутрішніх і зовнішніх користувачів для контролю за правильністю обчислення, повнотою і своєчасністю обчислення та сплати до бюджету податку на прибуток. Дані податкового обліку повинні відображати: порядок формування суми доходів і витрат, порядок визначення частки витрат, що враховуються для цілей оподаткування в поточному податковому (звітному) періоді; суму залишку витрат (збитків), що підлягає віднесенню на витрати в наступних податкових періодах; порядок формування сум створюваних резервів; суму заборгованості за розрахунками з бюджетом з податку на прибуток.
Таким чином, в даний час показники, пов'язані з обчисленням оподатковуваної бази з податку на прибуток організацій, формуються за особливими правилами, без участі ряду показників системного бухгалтерського обліку. Тому податковий облік в порівнянні з бухгалтерським обліком можна вважати позасистемним. Він організовується платником податку самостійно, виходячи з принципу послідовності норм і правил податкового обліку, тобто застосовується послідовно від одного податкового періоду до іншого (ст. 313-333 НК РФ).
1.5 Розробка схем мінімізації податків
Облікова політика - один з головних інструментів податкового планування. Законодавство дає платнику податків можливість самостійно вибрати спосіб обліку тієї чи іншої операції. На правильності оцінки і застосування альтернативних елементів обліку та оподаткування і заснована розробка схем мінімізації податків.
Основними розділами документа «Облікова політика» є:
1) порядок організації бухгалтерського обліку;
2) методи оцінки активів і зобов'язань;
3) порядок контролю за господарськими операціями;
4) порядок документообігу і технологія обробки облікової інформації;
5) порядок проведення інвентаризації активів і зобов'язань організації:
6) робочий план рахунків бухгалтерського обліку;
7) форми первинних облікових документів;
8) порядок формування податкової бази та податкового обліку для цілей оподаткування.
Ефективність розробки схем мінімізації податків безпосередньо залежить від застосування тих чи інших елементів облікової політики, що базується на низці законодавчих актів. У свою чергу, поняття «облікова політика» встановлено як законодавством про бухгалтерський облік, так і в сфері оподаткування. Тому розробка облікової політики передбачає ретельне вивчення нормативних документів, якими для бухгалтерського обліку є Положення з бухгалтерського обліку (ПБО), а для цілей оподаткування головний орієнтир - Податковий кодекс РФ.
З точки зору податкового менеджменту найбільший інтерес представляють наступні елементи облікової політики з метою оподаткування:
* Оцінка запасів і розрахунок фактичної собівартості матеріальних ресурсів у виробництві (по повній собівартості, ФІФО, ЛІФО):
* Нарахування амортизації за основними засобами (за встановленими нормами, прискорена амортизація);
* Створення резервів майбутніх витрат і платежів;
* Визначення виручки від реалізації продукції (метод нарахування або касовий) та ін
Вибираючи позицію, підприємство повинно обгрунтувати зроблений вибір розрахунками податків, розмір яких залежить від вибору альтернативного способу обліку. Можливості отримання податкових економій досягаються, зокрема, за рахунок: застосування прискореної амортизації; скорочення терміну корисного використання нематеріальних активів; оцінки товарно-матеріальних цінностей способом ЛІФО в умовах інфляції; визначення виручки принаймні оплати розрахункових документів, що призводить до відстрочки сплати податку на прибуток по залишку дебіторської заборгованості за відвантажені товари.
Слід відзначити переваги в частині зменшення оподатковування при створенні резервів. У разі утворення резерву організація має двояку можливість:
1) зменшувати податкову базу з початку податкового періоду. Тим самим не виникає зайвої переплати до бюджету сум податку на прибуток.
2) знизити навантаження в частині податку на прибуток протягом усього податкового періоду. Для цього можливе створення резерву під майбутній ремонт особливо складних і дорогих видів основних засобів, а також резерву по сумнівних боргах. Створення останнього резерву призводить і до відстрочення сплати податку на прибуток.
2. ТЕХНОЕКОНОМІЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ПІДПРИЄМСТВА
2.1 Коротка характеристика та основні показники діяльності ТОВ «Сіблесіндустрія»
Товариство з обмеженою відповідальністю «Сіблесіндустрія» знаходиться за адресою: 665460, Іркутська область, м. Усолье-Сибірське, вул.Островського, 1 б.
Основні види діяльності: розпил лісу; деревообробка, переробка та реалізація деревини; реалізація продуктів переробки деревної сировини, надання послуг фізичним та юридичним особам з розпилювання деревної сировини. ТОВ «Сіблесіндустрія» здійснює названі види діяльності за допомогою власної пилорами.
Конкуренцію ТОВ «Сіблесіндустрія» у плані виробництва та реалізації продукції складають, в основному, індивідуальні підприємці та організації, що здійснюють свою діяльність на території області.
ТОВ «Сіблесіндустрія» є комерційним підприємством.
Комерційний характер суспільства вважає основною метою діяльності товариства отримання прибутку і можливість її розподілу між учасниками, а також визначає характер правоздатності суспільства.
ТОВ «Сіблесіндустрія» може від свого імені набувати і здійснювати майнові та особисті немайнові права і нести обов'язки, тобто виступати в якості самостійного суб'єкта цивільного обороту і, як наслідок, бути позивачем і відповідачем у суді. ТОВ «Сіблесіндустрія» має право здійснювати операції, необхідні для здійснення будь-яких видів діяльності, не заборонених законами.
Учасники товариства не несуть відповідальності за його зобов'язаннями, а також не зобов'язані особисто брати участь у справах суспільства. Можливі збитки учасника, які він може понести у зв'язку з діяльністю товариства, обмежуються вартістю вкладу учасника до статутного капіталу товариства.
Загальна величина статутного капіталу ТОВ «Сіблесіндустрія» становить 401 000 рублів. На цю суму було закуплено обладнання для підприємства.
Учасники товариства з обмеженою відповідальністю не відповідають за його зобов'язаннями і несуть ризик збитків, пов'язаних з діяльністю товариства, у межах вартості внесених ними вкладів. Дане правило пов'язане з наявністю в структурі суспільства сплаченого учасниками товариства статутного капіталу. Саме статутний капітал виступає гарантом інтересів кредиторів товариства.
Товариство з обмеженою відповідальністю «Сіблесіндустрія» діє на підставі двох установчих документів: установчий договір і статут.
Статут суспільства являє собою звід правил, що визначають відповідно до закону правове становище суспільства, і зокрема його організацію, компетенцію органів управління, права та обов'язки учасників.
Установчий договір є документом, що регулює створення суспільства і взаємини засновників один з одним і з суспільством на період його існування, і повинен відповідати загальним вимогам, що пред'являються ГК до договорів і угод, а також відображати особливості, передбачені Законом про товариства з обмеженою відповідальністю для даного договору , як установчого документа.
У товаристві з обмеженою відповідальністю управління здійснюється її органами.
Виконавчий орган товариства є постійно діючим органом управління суспільством, підзвітним загальним зборам учасників. Зміст керівництва поточною діяльністю товариства охоплює юридичні і фактичні дії, що здійснюються виконавчим органом у внутрішній і зовнішній сфері діяльності суспільства. У завдання виконавчого органу входить:
1. Матеріальне та організаційне забезпечення діяльності загальних зборів учасників, реалізація прийнятих ним рішень;
2. Організація виробничої діяльності суспільства, включаючи управління робочою силою, організацію ведення бухгалтерського обліку, зберігання правовстановлюючих та інших документів товариства;
3. Вчинення від імені суспільства дій, спрямованих на встановлення, зміну та припинення цивільних прав та обов'язків товариства.
Виконавчий орган ТОВ «Сіблесіндустрія» - одноосібний, функції по керівництву поточною діяльністю товариства здійснюються однією особою - генеральним директором.
Важливим питанням в організації діяльності ТОВ «Сіблесіндустрія» є компетенція органів управління суспільством, а також порядок прийняття ними рішень та виступи від імені товариства.
Коло найважливіших питань організації та діяльності товариства, рішення по яких має право приймати виключно загальні збори учасників.
До них відносяться: зміна статуту товариства, зміна розміру його статутного капіталу; утворення виконавчих органів товариства та дострокове припинення їх повноважень; затвердження річних звітів та бухгалтерських балансів товариства і розподіл його прибутків і збитків; рішення про реорганізацію або ліквідацію товариства; обрання ревізійної комісії (ревізора ) суспільства.
Виручка в 2008 році склала 5846 тис. рублів, що на 1776 тис. рублів більше, ніж у попередньому році.
Чистий прибуток в 2008 році склала 4694 тис. рублів - на 4596 вище за показник 2007 року. Але, незважаючи на зростання названих показників, рентабельність продажів дуже низька: у 2008 році показник дорівнює 3,85% і в порівнянні з 2007 роком він знизився на 2,04%. Це говорить про існування проблем у виробничо-господарської діяльності підприємства.
Дані про виробництво продукції підприємства в 2008 році представлені в таблиці 2.1.
У структурі асортименту ТОВ «Сіблесіндустрія» можна виділити наступні види продукції: брус, дошка обрізна, дошка необрізна, зовнішній обшивши, статева рейка, обапіл, відходи лісопиляння, деревина дров'яна, деревина стовбурова, столярні вироби, жердини.
Таблиця 2.1
Структура виробництва продукції за асортиментом за 2008 рік
| Показники | 2008 | ||
| У натуральному вираженні | Ціна од., руб. | Вартість, тис. грн. | |
| Обсяг товарної продукції - всього, в т.ч.: | 6 659,70 | ||
| брус, м 3 | 1 180,00 | 1 565,5 | 1 847,30 |
| дошка обрізна, м 3 | 1 411,00 | 1 416,7 | 1 999,00 |
| дошка необрізна, м 3 | 1 477,00 | 941,4 | 1 390,40 |
| зовнішній обшивши, м 3 | 252,00 | 2 285,3 | 575,90 |
| статева рейка, м 3 | 189,00 | 1 964,6 | 371,30 |
| горбиль, м 3 | 1 643,00 | 75,8 | 124,60 |
| відходи лісопиляння, м 3 | 246 | 53,7 | 13,21 |
| деревина дров'яна, м 3 | 168,00 | 167,9 | 28,20 |
| деревина ділова, м 3 | 153,00 | 585,6 | 89,60 |
| столярні вироби, шт. | 280,00 | 491,80 | 137,70 |
| жердини, шт. | 5 080,00 | 16,70 | 84,80 |
Одержання найбільшого ефекту з найменшими витратами, економія трудових, матеріальних і фінансових ресурсів залежать від того, як вирішує підприємство питання зниження собівартості продукції.
Велике значення для підвищення ефективності виробництва має достатня забезпеченість підприємства потрібними трудовими ресурсами, їх раціональне використання, високий рівень продуктивності праці.
Важливим у діяльності підприємства є забезпеченість трудовими ресурсами та ефективність їх використання - від цього залежать об'єм і своєчасність виконання всіх робіт, ефективність використання устаткування, машин механізмів і як результат - об'єм виробництва продукції, її собівартість, прибуток і ряд інших економічних показників. Зміни облікової чисельності персоналу і склад трудових ресурсів підприємства відображені в таблиці 2.2.
Таблиця 2.2
Аналіз складу трудових ресурсів
| Категорія | Чисельність | Відхилення | ||||
| 2007 рік, чол | % | 2008 рік, чол. | % | чол. | % | |
| Усього працюючих | 46,00 | 100,00 | 46,00 | 100,00 | - | - |
| в тому числі: | ||||||
| Вироб. персонал, у т.ч.: | 40,00 | 86,96 | 40,00 | 86,96 | - | - |
| основних | 38,00 | 95,00 | 38,00 | 95,00 | - | - |
| допоміжних | 2,00 | 5,00 | 2,00 | 5,00 | - | - |
| Непромисловий персонал | 6,00 | 13,04 | 6,00 | 13,04 | - | - |
Коротко охарактеризуємо основні моменти, що показують фінансовий стан підприємства. Для аналізу скористаємося бухгалтерським балансом ТОВ «Сіблесіндустрія» за 2007-2008 рр..
Складемо агрегований аналітичний баланс в таблиці 2.3.
Таблиця 2.3
Агрегований аналітичний баланс
| Активи | 2007 | 2008 | Пасив | 2007 | 2008 | ||||
| Сума тис. руб. | % | Сума тис. руб. | % | Сума тис. руб. | % | Сума тис. руб. | % | ||
| Внеоб-ротні | 904 | 36,73 | 6460 | 80,6 | Влас-ний капітал | 1 409 | 57,25 | 5 762 | 71,89 |
| Оборот-ні | 1557 | 63,27 | 1 555 | 19,4 | Позиковий капітал | 1 052 | 42,75 | 2 253 | 28,11 |
| Баланс | 2461 | 100 | 8015 | 100 | Баланс | 2 461 | 100 | 8 015 | 100 |
Розглядаючи структуру активів підприємства, необхідно враховувати, чи приносить конкретна група активів дохід або є іммобілізацією коштів в активи, що не приносять доходу і створюють лише умови для роботи підприємства. Аналіз активів проведемо в таблиці 2.4.
За даними таблиці 2.4 можна відзначити зростання валюти балансу підприємства на 225,68% за аналізований період. Цей факт свідчить про збільшення можливостей підприємства в частині розширення діяльності.
Таблиця 2.4
Показники структури і динаміки активів
Показники | 2007 | 2008 | Відхилення | |||
| Сума, тис. руб. | % | Сума, тис. руб. | % | Сума, тис. руб. | % | |
| Всього майна: | 2 461 | 100 | 8 015 | 100,0 | 5 554 | 225,68 |
| в тому числі: | ||||||
| необоротні | 904 | 36,7 | 6 460 | 80,60 | 5 556 | 614,6 |
| з них: | ||||||
| нематеріальні активи | 14 | 1,5 | 14 | 0,22 | - | - |
| основні | 890 | 98,5 | 193 | 2,99 | - 697 | - 78,31 |
| незавершене будівництво | ||||||
| довгострокові фінансові вкладення | 6 253 | 78,02 | 6 253 | |||
| оборотні | 1 557 | 63 | 1 555 | 19,40 | - 2 | - 0,13 |
| запаси і витрати | 1 501 | 96,4 | 795 | 51,13 | - 706 | - 47,04 |
| дебіторська заборгованість | 43 | 2,7 | 487 | 31,32 | 444 | 1 032,56 |
| грошові кошти | 13 | 0,8 | 1 | 0,06 | - 12 | - 92,31 |
На підставі даних таблиці 2.5, слід зазначити, що в структурі основних засобів підприємства в 2006 році переважають статті - «будівлі та споруди» (80,01%) і «транспорт» (10,13%).
Таблиця 2.5
Показники структури і динаміки основних засобів
| Показники | 2007 | 2008 | Відхилення | |||
| Сума, тис. руб. | % | Сума, тис. руб. | % | Сума, тис. руб. | % | |
| Основні засоби всього: | 1 441 | 100,0 | 550 | 100 | -991 | -68,77 |
| в тому числі: | ||||||
| земельні ділянки | ||||||
| будівлі та споруди | 1 153 | 80,0 | 123 | 27,33 | -1030 | -89,33 |
| Машини та обладнання | 110 | 7,7 | 116 | 25,78 | 6 | 5,45 |
| транспорт | 146 | 10,1 | 177 | 39,33 | 31 | 21,23 |
| інвентар | ||||||
| інші | 32 | 2,2 | 34 | 7,56 | 2 | 6,25 |
| Довідково: | ||||||
| активна частина | 256 | 17,8 | 293 | 65,11 | 37 | 14,45 |
Коефіцієнти використання основних виробничих фондів представлені в таблиці 2.6.
Таблиця 2.6
Розрахунок показників зносу і руху основних засобів
| Показники | 2007 | 2008 | Відхилення | |||
| Сума, тис. руб. | в т.ч. активна частина | Сума, тис. руб. | в т.ч. активна частина | Сума, тис. руб. | % | |
| Основні засоби | 1 441 | 256 | 460,00 | 293,00 | - 981,00 | - 68,08 |
| Нарахований знос, всього | 552 | 205 | 267,00 | 211,00 | - 285,00 | - 51,63 |
| Залишкова вартість | 890 | 51 | 193,00 | 82,00 | - 727,00 | - 81,69 |
| Вартість які поступили | 80 | 80 | 79,00 | 67,00 | - 1,00 | - 1,25 |
| Вартість вибулих | 364 | 164 | 1 060,0 | 30,00 | 696,00 | 191,21 |
| Коеф-т зносу,% | 0,38 | 0,80 | 0,58 | 0,72 | 0,20 | 51,52 |
| Коеф-т придатності,% | 0,62 | 0,20 | 0,42 | 0,28 | - 0,20 | - 31,99 |
| Коеф-т оновлення,% | 0,22 | 0,49 | 0,07 | 2,23 | - 0,15 | - 66,09 |
| Коеф-т вибуття,% | 0,25 | 0,64 | 2,30 | 0,10 | 2,05 | 812,24 |
Аналіз динаміки та структури поточних активів (оборотного капіталу) проведемо в таблиці 2.7.
Таблиця 2.7
Аналіз структури та динаміки поточних активів
| Показники | 2007 | 2008 | Відхилення | |||
| Сума, тис. руб. | % До підсумку | Сума, тис. руб. | % До підсумку | Сума, тис. грн. | % До підсумку | |
| Оборотні активи - усього | 1 557,00 | 100 | 1 555,00 | 100 | - 2,00 | - 0,13 |
| Виробничі запаси | 125,00 | 8,03 | 191,00 | 12,28 | 66,00 | 52,80 |
| Готова продукція і товари для перепродажу | 1 314,00 | 84,39 | 545,00 | 35,05 | -769,00 | -58,52 |
| Витрати майбутніх періодів | 272,00 | 17,49 | 272,00 | |||
| Дебіторська заборгованість | 43,00 | 2,76 | 487,00 | 31,32 | 444,00 | 1032,6 |
| ПДВ по придбаних цінностях | 62,00 | 3,98 | 59,00 | 3,79 | - 3,00 | - 4,84 |
| Грошові кошти | 13,00 | 0,83 | 1,00 | 0,06 | - 12,00 | -92,3 |
Слід докладніше розглянути дебіторську заборгованість, оскільки перевага її в структурі оборотних активів підприємства не є позитивною динамікою. Уявімо її аналіз в таблиці 2.8.
Таблиця 2.8
Угруповання дебіторської заборгованості за категоріями дебіторів і строками погашення
| Показники (тис. крб.) | 2007 | 2008 | Відхилення | |||
| Сума, тис. руб. | % До підсумку | Сума, тис. руб. | % До підсумку | Сума, тис. руб. | % До підсумку | |
| За категоріями дебіторів | ||||||
| Дебіторська заборгованість | 43,00 | 100 | 487,00 | 100,00 | 444,00 | 1 032,56 |
| в тому числі: | ||||||
| 1.1 покупці і замовники | 43,00 | 100 | 128,00 | 26,28 | 85,00 | 197,67 |
| 1.2. Векселі до отримання | ||||||
| 1.3.учредітелі | ||||||
| 1.5.аванси видані | 75,00 | 15,40 | 75,00 | |||
| 1.6.Прочіе дебітори | 284,00 | 58,32 | 284,00 | |||
| По термінах погашення | ||||||
| 1.7.долгосрочная | ||||||
| 1.8.краткосрочная | 43 | 100 | 487 | 100 | 444 | 1 032,56 |
| з них: | ||||||
| 1.9.просроченная | ||||||
Далі проведемо аналіз пасиву балансу. Аналіз пасивів проводиться з метою виявлення внутрішньогосподарських резервів забезпечення відновлення платоспроможності, виявлення зобов'язань, які можуть бути оскаржені або припинені, виявлення можливості проведення реструктуризації термінів виконання зобов'язань. Аналіз пасиву балансу проведемо в таблиці 2.9.
Таблиця 2.9
Загальний аналіз структури і динаміки джерел
| Показники (тис. грн.) | 2007 | 2008 | Відхилення | |||
| сума, тис. руб. | % До підсумку | сума, тис. руб. | % До підсумку | сума, тис. руб. | % До підсумку | |
| Всього джерел: | 2 461,00 | 100,00 | 8 015,00 | 100,00 | 5 554,00 | 225,68 |
| в тому числі: | ||||||
| власних | 1 409,00 | 57,25 | 5 762,00 | 71,89 | 4 353,00 | 308,94 |
| позикових | 1 052,00 | 42,75 | 2 253,00 | 28,11 | 1 201,00 | 114,16 |
| з них: | ||||||
| довгострокових | ||||||
| короткострокових | 1 052,00 | 100,00 | 2 253,00 | 100,00 | 1 201,00 | 114,16 |
Розглянемо структуру позикового капіталу в таблиці 2.10. У результаті ми можемо сказати, що в 2007 році в структурі позикового капіталу переважає кредиторська заборгованість (на початок - 49,62%, на кінець - 67,2%). Суми позик банків збільшилися на 992 тис. руб. У структурі кредиторської заборгованості переважаючими є статті «інші» (7,86% на кінець періоду) і «постачальники» (16,91% на кінець періоду). Причому перші зростають за період на 100%, а другі на 21,34%.
Таблиця 2.10
Угруповання позикового капіталу за категоріями кредиторів та строками погашення
| Показники (Тис. крб.) | 2007 | 2008 | Відхилення | ||||
| Сума, тис. руб. | % До підсумку | Сума, тис. руб. | % До підсумку | Сума, тис. руб. | % До підсумку | ||
| За категоріями кредиторів | |||||||
| 1.Заемний капітал - всього | 1 052,00 | 100,00 | 2 253,00 | 100 | 1 201,00 | 114,16 | |
| в тому числі: | |||||||
| 1.1. позики | 522,00 | 49,62 | 1 514,00 | 67,20 | 992,00 | 190,04 | |
| 1.2.кредіторская заборгованість | 530,00 | 50,38 | 739,00 | 32,80 | 209,00 | 39,43 | |
| постачальники | 314,00 | 29,85 | 381,00 | 16,91 | 67,00 | 21,34 | |
| працівники підприємства | 41,00 | 3,90 | 60,00 | 2,66 | 19,00 | 46,34 | |
| соцстрах | 10,00 | 0,95 | 58,00 | 2,57 | 48,00 | 480,00 | |
| бюджет | 162,00 | 15,40 | 63,00 | 2,80 | - 99 | 61,11 | |
| інші | 177,00 | 7,86 | 177,00 | ||||
| По термінах погашення | |||||||
| 1.7.Долгосрочние зобов'язання | |||||||
| 1.8.Краткосрочние зобов'язання | 1 052,00 | 100,00 | 2 253,00 | 100 | 1 201,00 | 114,16 | |
Для з'ясування того, наскільки раціональна стратегія управління фінансами підприємства, слід проаналізувати фінансову стійкість підприємства. Аналіз допоможе нам виявити, чи достатньо власних і позикових коштів підприємства для забезпечення його діяльності. Аналіз фінансової стійкості ТОВ «Сіблесіндустрія» проведемо в таблиці 2.11. На підставі даних таблиці 2.11 підтверджуються припущення, зроблені нами раніше, про те, що фінансування за рахунок власних джерел коштів веде до нестійкого фінансового становища.
Таблиця 2.11
Показники забезпеченості матеріальних активів джерелами
фінансування, тис. руб.
| Показники | Відхилення | ||
| Власний капітал (П3 +640 +650), | 1 409 | 5 762 | 4 353 |
| Необоротні активи (А1), | 904 | 6 460 | 5 556 |
| Власні оборотні кошти (стр1 - стор.2) | 505 | - 698 | -1 203 |
| Довгострокові пасиви (П4) | - | - | - |
| Власні та довгострокові джерела (стор.3 + стор.4), | 505 | - 698 | -1 203 |
| Короткострокові кредити і позики (610), | 522 | 1 514 | 992 |
| Загальна величина основних джерел (стор.5 + стор.6) | 1 027 | 816 | - 211 |
| Загальна величина запасів і витрат (210 +220), | 1 501 | 795 | - 706 |
| Надлишок (+) або нестача (-) СОС (стр.3-стор.8) | - 996 | -1493 | - 497 |
| Надлишок (+) або нестача (-) власних і довгострокових джерел (стор.5-стор.8) | - 996 | -1493 | - 497 |
| Надлишок (+) або нестача (-) загальної величини основних джерел (стр.7-стор.8) | - 474 | 21 | 495 |
Далі проаналізуємо фінансові результати діяльності підприємства (в першу чергу показники суми прибутку або збитку організації, а також показники прибутковості (рентабельності) підприємства за аналізований період), і наведемо в таблиці 2.12.
Аналіз фінансових результатів проводиться за даними форми 2 «Звіт про прибутки і збитки».
Таблиця 2.12
Аналіз фінансових результатів підприємства
| Показники | 2007 | 2008 | Відхилення | |
| Сума | % | |||
| 1. Виручка від реалізації продукції, тис. руб. | 4 072 | 5 848 | 1 776,0 | 43,61 |
| 2. Собівартість, тис. руб. | 2 934 | 4 076 | 1 142,0 | 38,92 |
| 3. Комерційні витрати, тис. руб. | 590 | 436 | - 154,0 | - 26,10 |
| 4. Управлінські витрати, тис. руб. | 308 | 1 111 | 803,0 | 260,71 |
| 5. Прибуток (збиток) від реалізації, тис. крб. | 240 | 225 | - 15,0 | - 6,25 |
| 6. Відсотки до сплати, тис. руб. | 31 | 108 | 77,0 | 248,39 |
| 7. Операційні доходи, тис. руб. | 4 645 | 4 645,0 | ||
| 8. Операційні витрати, тис. руб. | 66 | 44 | - 22,0 | - 33,33 |
| 9. Позареалізаційні доходи, тис. руб. | 26 | 26,0 | ||
| 10. Позареалізаційні витрати, тис. руб. | 14 | 7 | - 7,0 | - 50,00 |
| 11. Прибуток (збиток) до оподаткування), тис. руб. | 129 | 4 737 | 4 608,0 | 3572,1 |
| 12. Податки, тис. руб. | 31 | 43 | 12,0 | 38,71 |
| 13. Прибуток чистий, тис. руб. | 98 | 4 694 | 4 596,0 | 4689,8 |
Скорочення прибутку від продажів склало 6,25% або 15 тис. крб., Зростання прибутку до оподаткування 3572,09% або 4608 тис. руб., Чистого прибутку 4689,8% або 4596 тис. руб.
На прибуток від реалізації вплинуло зростання управлінських витрат за період на 803 тис. руб.
Виручка від реалізації зростала (43,61% за період), причому більш швидкими темпами, ніж собівартість (38,92% за період). На зростання прибутку до оподаткування вплинуло, в першу чергу, скорочення операційних доходів підприємства на 4645 тис. крб., Однак ці доходи є, як правило, разовими. Все це призвело до зростання чистого прибутку підприємства. Враховуючи те, що підприємство працювало без збитків, а також темпи зростання прибутку, - слід дати позитивну характеристику фінансової стратегії підприємства.
Розглянемо дані підприємства з точки зору рентабельності. На підставі даних таблиці 2.13, в першу чергу слід відзначити зростання практично всіх показників в динаміці, причини яких ми розглянули вище. Рентабельність продажів вказує на те, що на одиницю реалізованої продукції, припадати 3,85 руб. прибутку. У порівнянні з початком періоду даний показник скоротився на 2,05 руб.
Таблиця 2.13
Аналіз показників рентабельності
| Показник | 2007 | 2008 | Відхилення |
| Рентабельність продажів | 5,89 | 3,85 | -2,05 |
| Бухгалтерська рентабельність від звичайної діяльності | 2,41 | 80,27 | 77,86 |
| Чиста рентабельність | 2,41 | 80,27 | 77,86 |
| Економічна рентабельність | 3,98 | 58,57 | 54,58 |
| Рентабельність власного капіталу | 6,96 | 81,46 | 74,51 |
Але в цілому, можна відзначити, що в діяльності підприємства багато недоліків і потрібно внести корективи.
2.2 Види податків, сплачуваних підприємством
ТОВ «Сіблесіндустрія» є платником таких податків: податок на прибуток організацій; ПДВ; ЕСН; ПДФО; податок на майно організацій. Розглянемо їх докладніше.
Платниками податку на прибуток організацій є підприємства, в тому числі і малі, незалежно від сфер діяльності та форм власності, які отримують прибуток.
Об'єктом оподаткування податком на прибуток вважається прибуток, отриманий платником податку. Прибутком визнається отриманий дохід, зменшений на величину зроблених витрат. Доходи, що обкладаються цим податком, включають дві групи: доходи від реалізації товарів (робіт, послуг) та майнових прав; позареалізаційні доходи.
Статтею 284 НК РФ ч. II (1) встановлені податкові ставки з податку на прибуток організації. Цих ставок декілька залежно від того, що є об'єктом оподаткування.
Доходи оподатковуються за ставкою 20 відсотків. При цьому організація сплачує цей податок у три бюджети, і для кожного бюджету встановлена своя ставка: 2 відсотки, зараховується до федерального бюджету; 18 відсотків, зараховується до бюджетів суб'єктів Російської Федерації.
Протягом року підприємство сплачує авансові платежі з податку на прибуток організацій (статті 268, 269 НК РФ ч. II (1)).
Податок на додану вартість - форма вилучення до бюджету частини доданої вартості, де додана вартість визначається у вигляді різниці між вартістю реалізованих товарів (робіт, послуг) та вартістю матеріальних витрат, віднесених на витрати.
ПДВ відноситься до федеральних податків, які встановлюються НК РФ і обов'язкові до сплати на всій території Росії. Крім того, ПДВ відноситься до непрямих податків, тому що кінцевим його платником є споживач товарів (робіт, послуг). Як непрямий податок, ПДВ впливає на процес ціноутворення і структуру споживання.
При обчисленні та сплаті ПДВ кожен платник податку веде податковий облік з цього податку. Правда, зазвичай так його не називають, але, тим не менш, ведення Книги покупок, Книги продажів, журналів обліку отриманих і виданих рахунків-фактур, а також оформлення самих Рахунків-фактур є, безумовно, податковим обліком з податку на додану вартість. Книга покупок, Книга продаж, Рахунок-фактура ведуться за спеціально розробленим формам, які затверджені Правилами ведення журналів з обліку рахунків-фактур, книг покупок і продажів. Згідно з цими ж правилами слід заповнювати вище перераховані документи.
Відповідно до статті 146 НК РФ ч. II (1) об'єктом оподаткування ПДВ у ТОВ «Сіблесіндустрія» визнається реалізація товарів (робіт, послуг) на території Російської Федерації, в тому числі реалізація предметів застави і передача товарів (результатів виконаних робіт, надання послуг ) за угодою про надання відступного або новації, а також передача майнових прав.
При визначенні податкової бази виручка від реалізації товарів (робіт, послуг) визначається виходячи з усіх доходів платника податку, пов'язаних з розрахунками з оплати зазначених товарів (робіт, послуг), отриманих ним у грошовій і (або) натуральної формах, включаючи оплату цінними паперами.
Податкова ставка - 18%.
Податковий період по ПДВ - 1 місяць.
ПДВ обчислюється відповідно до порядку, визначеного у статті 166 НК РФ ч. II (1).
Загальна сума ПДВ обчислюється за підсумками кожного податкового періоду.
Термін сплати ПДВ - не пізніше 20-го числа місяця, наступного за минулим податковим періодом.
ТОВ «Сіблесіндустрія» є платником ЕСН, так як здійснює виплати фізичним особам.
Податкова база визначається окремо по кожній фізичній особі з початку податкового періоду після закінчення кожного місяця наростаючим підсумком.
Є кілька видів виплат на користь фізичних осіб, що не підлягають обкладанню ЕСН, наприклад, державні допомоги, компенсаційні виплати і т.д.
У податкову базу (в частині суми податку, що підлягає сплаті до Фонду соціального страхування РФ), крім виплат, зазначених у пунктах 1 і 2, не включаються також будь-які винагороди, що виплачуються фізичним особам за договорами цивільно-правового характеру, авторськими договорами.
Існують звільнення та пільги з податку для деяких організацій.
Сума податку обчислюється і сплачується платниками податків окремо у федеральний бюджет і кожен фонд і визначається як відповідна відсоткова частка податкової бази. Сума податку, що підлягає сплаті до Фонду соціального страхування Російської Федерації, підлягає зменшенню платниками податків на суму зроблених ними самостійно витрат на цілі державного соціального страхування, передбачених законодавством Російської Федерації.
Сума податку (авансового платежу), що підлягає сплаті до федерального бюджету, зменшується на суму нарахованих за той же період страхових внесків (авансових платежів) на обов'язкове пенсійне страхування (податкове вирахування) в межах таких сум, обчислених виходячи з тарифів страхових внесків, передбачених законодавством. При цьому сума податкового відрахування не може перевищувати суму податку (суму авансового платежу з податку), що підлягає сплаті до федерального бюджету, нараховану за той же період.
Протягом звітного періоду за підсумками кожного календарного місяця платники податків виробляють вирахування щомісячних авансових платежів з податку, виходячи з величини виплат і інших винагород, нарахованих (здійснених - для платників податків - фізичних осіб) з початку податкового періоду до закінчення відповідного календарного місяця, і ставки податку. Сума щомісячного авансового платежу з податку, що підлягає сплаті за звітний період, визначається з урахуванням раніше сплачених сум щомісячних авансових платежів.
Сплата щомісячних авансових платежів здійснюється не пізніше 15-го числа наступного місяця. За підсумками звітного періоду платники податків обчислюють різницю між сумою податку, обчисленої виходячи з податкової бази, розрахованої наростаючим підсумком з початку податкового періоду до закінчення відповідного звітного періоду, та сумою сплачених за той же період щомісячних авансових платежів, яка підлягає сплаті у строк, встановлений для подання розрахунку з податку.
У випадку, якщо у звітному (податковому) періоді сума застосованого податкового вирахування перевищує суму фактично сплаченого страхового внеску за той же період, така різниця визнається заниженням суми податку, що підлягає сплаті, з 15-го числа місяця, наступного за місяцем, за який сплачено авансові платежі з податку.
Дані про суми обчислених, а також сплачених авансових платежів, дані про суму податкового вирахування, яким скористався платник податків, а також про суми фактично сплачених страхових внесків за той же період платник податку відображає в розрахунку, яка подається не пізніше 20-го числа місяця, наступного за звітним періодом, до податкового органу за формою, затвердженою Міністерством фінансів РФ.
Розглянемо основні положення, що стосуються ПДФО.
Об'єктом оподаткування для цілей обчислення ПДФО у відповідності зі статтею 208, 209 НК РФ ч. II (1) є наступні доходи, отримані від джерел за межами Російської Федерації:
1. Дивіденди і відсотки, отримані від російської організації.
2. Доходи, отримані від використання в РФ авторських чи інших суміжних прав.
3. Доходи, отримані від здачі в оренду або іншого використання майна, що знаходиться в РФ.
4. Доходи від реалізації: нерухомого майна, що знаходиться в РФ; в РФ акцій чи інших цінних паперів, а також часток участі в статутному капіталі організацій; прав вимоги до російської організації іншого майна, що знаходиться в РФ і належить фізичній особі.
5. Винагорода за виконання трудових чи інших обов'язків, виконану роботу, надану послугу, вчинення дії в РФ. При цьому винагорода директорів та інші аналогічні виплати, одержувані членами органу управління організації (ради директорів або іншого подібного органу) - податкового резидента РФ, місцем знаходження (управління) якої є РФ, розглядаються як доходи, отримані від джерел у РФ, незалежно від місця, де фактично виконувалися покладені на цих осіб управлінські обов'язки або звідки проводилися виплати зазначених винагород.
6. Пенсії, допомоги, стипендії та інші аналогічні виплати, отримані платником податку.
7. Доходи, отримані від використання будь-яких транспортних засобів.
8. Інші доходи, одержувані платником податку в результаті здійснення ним діяльності в РФ.
Податкова ставка по ПДФО, що сплачується ТОВ «Сіблесіндустрія» - 13%. Податковим періодом згідно з положеннями статті 216 НК РФ ч. II (1) визнається календарний рік. При обчисленні податкової бази на підприємстві застосовуються соціальні (стаття 218 НК РФ ч. II (1)) і професійні податкові відрахування (НК РФ ч. II (1)). Податковому агенту слід пам'ятати, що застосовувати податкові відрахування тільки за умови, що сам платник податків напише заяву з проханням вживати при обчисленні ПДФО ті чи інші податкові відрахування. При цьому, якщо платник податків просить застосування пільгових соціальних вирахувань або відрахувань, що надаються платникам податків, які мають дітей, то необхідно додати до заяви копії документів, які доводять право платника податку на застосування даного вирахування. Податкові агенти зобов'язані перераховувати суми обчисленого й утриманого податку не пізніше дня фактичного отримання у банку готівкових грошових коштів на виплату доходу, а також дня перерахування доходу з рахунків податкових агентів у банку на рахунку платника податків або за його дорученням на рахунки третіх осіб у банках.
Далі розглянемо податок на майно. Податок на майно організацій сплачується відповідно до глави 30 НК РФ ч. II (1) і законами суб'єктів РФ. Об'єкт оподаткування - рухоме і нерухоме майно (включаючи майно, передане в тимчасове володіння, користування, розпорядження або довірче управління, внесене у спільну діяльність), що обліковуються на балансі в якості об'єктів основних засобів відповідно до встановленого порядку ведення бухгалтерського обліку.
Податкова ставка з податку на майно організацій встановлюється в розмірі 2 відсотки.
Відповідно до статті 379 НК РФ ч. II (1) податковим періодом визнається календарний рік, звітними періодами зізнаються перший квартал, півріччя і дев'ять місяців календарного року.
Сума податку на майно організацій обчислюється за підсумками податкового періоду як добуток відповідної податкової ставки і податкової бази, визначеної за податковий період.
При цьому за підсумками кожного звітного періоду обчислюються і сплачуються до бюджету авансові платежі з податку на майно організацій. Сума авансового платежу з податку обчислюється за підсумками кожного звітного періоду в розмірі однієї четвертої твори відповідної податкової ставки і середньої вартості майна, визначеної за звітний період.
Представимо в таблиці 2.14 середньорічні суми сплачених податків ТОВ «Сіблесіндустрія».
Таблиця 2.14
Податки, сплачувані ТОВ «Сіблесіндустрія», тис. рублів
| Податок | Середньорічна сума |
| ЄСП | 650 |
| ПДФО | 325 |
| Податок на майно підприємств | 3,7 |
| Податок на прибуток | 43 |
| ПДВ | 59 |
1. Сума сплачуваних податків = 1080,7 тис. рублів
2. Сума прибутку до оподаткування = 4737 тис. рублів.
3. Питома вага податкових відрахувань у сумі отриманого прибутку = сума сплачуваних податків: сума прибутку до оподаткування = (1080,7: 4737) х 100 = 22.8%.
Таким чином, ми розглянули основні види податків, що сплачуються ТОВ «Сіблесіндустрія».
2.3 Удосконалення оподаткування в ТОВ «Сіблесіндустрія»
В якості методів вдосконалення оподаткування в ТОВ «Сіблесіндустрія», ми пропонуємо ввести на підприємстві податкове планування.
Таким чином, ми пропонуємо організувати в ТОВ «Сіблесіндустрія» систему планування податків і запропонувати використовувати кілька схем з мінімізації податків.
1. Схеми мінімізації з податку на майно підприємств
1.1. Економія за допомогою підприємця
Суть схеми. Фірма продає підприємцю (наприклад, засновнику) свої основні засоби по залишковій вартості і відразу ж бере їх у підприємця в оренду. А з орендованих основних засобів податок на майно платити вже не треба. Це випливає з пункту 1 статті 374 Податкового кодексу РФ. У результаті компанія як і раніше користується своїм майном, а податок по ньому вже не платить. Сам же підприємець до податку на майно організацій, природно, ніякого відношення не має. Важливо відзначити, що ця схема абсолютно законна. До неї немає претензій навіть у чиновників.
Інструкція по застосуванню. Перш за все, потрібно зареєструвати підприємця. Ось тільки переводити його на "спрощенку" і отримувати звільнення від ПДВ ні в якому разі не треба. Чому - пояснимо нижче.
Далі фірма продає майно підприємцю. При цьому в договорі передбачається розстрочка платежу з таким розрахунком, щоб щомісячно фірма повинна була підприємцеві суму, рівну орендній платі.
Для реалізації цієї схеми фірма повинна визначати податкову базу по ПДВ "по оплаті". Справа в тому, що якщо фірма платить ПДВ по мірі відвантаження, то заплатити податок доведеться в повному об'ємі відразу після укладення договору купівлі-продажу. А це, природно, вже не так вигідно.
Наступний етап - це укладення договору оренди. Тут потрібно врахувати такий нюанс. Якщо фірма переводить на підприємця нерухомість, то, щоб не довелося реєструвати договір оренди, його треба розбити на кілька короткострокових договорів. Термін дії кожного з них при цьому обов'язково повинен бути менше року.
Оскільки організація і ПБОЮЛ виявляються повинні один одному щомісячно рівні суми, то вони просто проводять взаємозалік.
Що стосується ПДВ, то фірма кожен місяць нараховує цей податок на частину вартості проданого майна, але одночасно ту ж суму ПДВ приймає до відрахування - з орендної плати. Саме тому підприємець повинен платити податки за загальним режимом оподаткування - щоб мати право нараховувати ПДВ і виставляти рахунки-фактури.
1.2. Розділити основний засіб на кілька об'єктів
Суть схеми. Різні частини основного засобу можна врахувати як окремі об'єкти і швидше списати на витрати. Як наслідок, фірма заощаджує не тільки на податку на майно, а й на податку на прибуток. Однак застосувати цей спосіб можна тільки в тому випадку, якщо фірма купує кілька основних засобів, що представляють собою єдиний комплекс. Відзначимо, що правомірність цієї схеми не викликає підозр ні у бухгалтерів, ні в чиновників.
Інструкція по застосуванню. Для того щоб скористатися цією схемою, підприємство має встановити різні строки корисного використання складових частин майна. Зробити це дозволяє пункт 6 ПБУ 6 / 01 "Облік основних засобів". У ньому є таке застереження: "... у разі наявності у одного об'єкта декількох частин, що мають різний термін корисного використання, кожна така частина враховується як самостійний інвентарний об'єкт". Зазначимо, що аналогічно можна вступити і в податковому обліку.
Використовувати цю лазівку в законодавстві можна двома способами.
Перший - якщо одна (або кілька) з складових частин об'єкта коштує менше 10 000 руб., А в цілому вартість комплексу перевищує 10 000 руб. Встановивши для кожної такої частини різні строки корисного використання, бухгалтер буде враховувати їх як окремі основні засоби. А тому ті з них, які коштують не більше 10 000 руб., Можна не амортизувати, а одноразово включити у витрати.
Другий спосіб застосовується у випадках, коли окремі елементи дорогого основного засобу за Класифікацією мають різні терміни служби. У цій ситуації їх також вигідніше враховувати як окремі об'єкти основних засобів, навіть якщо їх вартість перевищує 10 000 руб. Адже чим менше термін корисного використання, тим швидше буде списана вартість основного засобу.
2. Мінімізація податку на прибуток
2.1. Оптимізація податку.
Способи оптимізації податку на прибуток:
Зменшення податкового навантаження з податку на прибуток являє собою досить складну задачу. Працювати слід лише над тими потоками, які впливають на утворення прибутку. Використовувані при цьому схеми зазвичай поділяють на три групи.
Перша група - зменшення податкової бази за рахунок "видавлювання" прибули на третю особу ("видавлювання" центру прибутку).
Друга - компенсація утворилася прибутку безпосередньо у платника податків.
І третя - зміна в часі моментів визнання доходів і витрат (коли доходи визнаються пізніше, а витрати раніше). Ми не будемо розглядати прийоми, які побудовані на використанні податкових пільг або на використанні положень ст. 251 НК РФ про звільнення ряду доходів від оподаткування. Ці прийоми мають обмежене використання і власне до схем не відносяться.
Також можна запропонувати підприємству використовувати схеми "видавлювання" прибули.
"Витискування" оподатковуваного прибутку може відбуватися шляхом зниження доходів та / або шляхом збільшення витрат платника податку. У першому випадку центр прибутку переноситься на вихідні потоки, у другому - на вхідні.
Якщо мова йде про зниження доходів, то це означає використання допоміжної фірми на "виході" для перепродажу готової продукції. Якщо мова йде про збільшення витрат за рахунок цін, то допоміжна фірма використовується на "вході" при покупці товарів і матеріалів, необхідних у виробництві, а також при придбанні людської праці (через договори про надання персоналу)
Ефект "видавлювання" прибутку досягається в тих випадках, коли збільшення витрат або зниження доходів відбувається за рахунок збільшення вхідних цін або зниження вихідних цін. Досягти такого ефекту можливо також за рахунок появи додаткових витрат, що мають іншу юридичну підставу (наприклад, виплата допоміжної фірмі відсотків по позиках або векселями, виплата роялті, виплата комісійної винагороди та ін.) При цьому прагнуть зробити так, щоб отримані доходи у допоміжної фірми оподатковувалися за мінімальною ставкою (як правило, за рахунок вибору відповідного податкового режиму).
Однак зменшення податкової бази в системі "Підприємство - допоміжна фірма" є досить проблематичним, якщо тільки не розраховувати на пільговий чи спеціальний режим оподаткування допоміжної фірми. Основні проблеми виникають у тих випадках, коли компанії, між якими відбувається перерозподіл прибутку, визнаються взаємозалежними. Тому прийом "видавлювання" прибули дозволяє ефективно регулювати податкове навантаження лише окремим учасникам схеми.
"Витискування" прибули через збільшення позареалізаційних витрат також становить інтерес.
Як ми вже сказали, "видавлювання" прибутку можна здійснити за допомогою збільшення номенклатури витрат, зокрема позареалізаційних витрат.
Наприклад, підприємство, замість того щоб отримати на свій розрахунковий рахунок виручку від реалізації готової продукції, на деякий час отримує грошові кошти на іншій підставі - у позику під відсотки за договором звичайного позики або під вексель. Єдине обмеження в цьому випадку - відсотки повинні бути такими, щоб була можливість повністю віднести їх на витрати (див. п. 1 ст. 269 НК РФ). Як варіант, підприємство реалізує готову продукцію допоміжної фірмі за звичайною ціною і фіксує дебіторську заборгованість з оплати товару, при цьому погашення заборгованості не передбачає нарахування відсотків. Далі допоміжна фірма перепродує цей товар покупцям на умовах негайної оплати. Фактично на адресу допоміжної фірми відвантажується товар під конкретне замовлення.
Одночасно з цим між підприємством і допоміжної фірмою укладається договір про надання підприємству грошової позики під відсотки (знову ж таки, не більше тих, які обмежуються ст. 269 НК РФ). Джерелом позикових засобів служить виручка від реалізації продукції покупцям. Позичальником виступає підприємство, а допоміжна фірма, що отримала виручку від продажу продукції, стає займодавцем і дає ці гроші "в борг" підприємств поза зв'язку з виручкою від реалізації останнім готової продукції (борг з оплати товару на час позики зберігається). Сума позики відповідає ціні товару, включаючи непрямі податки. Саме по собі отримання постачальником позикових коштів не призводить до утворення об'єктів оподаткування ні з ПДВ (об'єкт оподаткування не виникає), ні з податку на прибуток (пряма вказівка на це міститься в подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).
По закінченні поточного податкового періоду з ПДВ позикове зобов'язання погашається заліком у кореспонденції із зобов'язанням з оплати товару.
Борг по набіг за цей час відсотками по позиці залишається не погашеним, він фіксується в цій сумі і більше не наростає, оскільки основний борг за позикою вважається погашеним.
У будь-якому випадку згодом борг за неоплаченими, але нарахованими відсотками повинен бути врегульований. Для цього застосовуються різні способи - від оформлення довгострокових векселів до процедури, яку можна назвати "капіталізацією" кредиторської заборгованості. Вона полягає в тому, що кредиторська заборгованість трансформується в збільшення статутного капіталу без освіти податку на прибуток. Цей прийом цілком реальний і застосовується сьогодні на практиці, але ми не будемо його тут описувати.
Однак вищезгадані прийоми не можна назвати бездоганними. Адже фактично позикове відношення лише на час "маскує" отримання виручки. При систематичному застосуванні зазначених схем виникає серйозний ризик визнання угод позики і постачання товару взаємопов'язаними. Крім ціноутворення між взаємозалежними особами виникає ряд питань у зв'язку з кваліфікацією істинних цілей угод. До того ж ефект застосування схеми невеликий. Він обмежений граничним розміром відсотків по позиці, який можна визнати як витрати.
У судової влади останнім часом стали змінюватися уявлення про те, що таке сумлінне ведення бізнесу, і зміни ці не на користь платника податків. Але здається, що можливі перешкоди можна подолати, якщо схема буде спрямована не тільки на податкову оптимізацію, але і на витяг економічної вигоди у вигляді відсотків. Крім того, зовнішня оболонка (договори позики, угоди про залік та інші документи) вимагає ретельної взаємоув'язки з виникаючими відносинами між учасниками угоди.
Ще один спосіб - "Витискування" прибули через збільшення інших витрат.
Для "видавлювання" прибутку можна використовувати і такий прийом, як збільшення інших витрат. Перевага застосування цієї схеми в порівнянні зі збільшенням позареалізаційних витрат у вигляді відсотків за позиками в тому, що ми не обмежені граничним розміром цих витрат, що приймаються в цілях податку на прибуток. Суть цієї схеми полягає в тому, що підприємство реєструє на свою спеціально створену дочірню компанію деякі (або більшість) об'єктів, які в бухгалтерському обліку зазвичай значаться на рахунках обліку нематеріальних активів. Це можуть бути торгові марки, патенти, зареєстровані торгові рішення і т.д. Для цього можна внести зазначені об'єкти до статутного капіталу дочірньої компанії або переуступити їх за оплатній угоді. Найкращий варіант для ТОВ «Сіблесіндустрія» - це коли на знову створювану фірму реєструються виключні права на результати інтелектуальної діяльності (інтелектуальна власність).
У всіх випадках важливо, щоб дочірня компанія отримала право розпоряджатися інтелектуальною власністю. Згодом між дочірньою компанією і підприємством укладається договір про використання підприємством цих об'єктів (прав) на оплатній основі. Оплата за таким договором у підприємства буде визнаватися витратою, що зменшують податкову базу по основній діяльності. Весь прибуток буде накопичуватися в дочірній компанії як дохід від використання об'єктів інтелектуальної власності. Якщо забезпечити умови, за яких "дочка" (або "дочки") зможе працювати у пільговому податковому режимі (наприклад, ССО), то ефект може виявитися досить відчутним. Ще одна перевага такої схеми - "дочка" не бере участі в товарних потоках взагалі.
Недолік схеми полягає в тому, що дочірня компанія, швидше за все, змушена буде платити ПДВ від такої діяльності, в той час як вирахування сум ПДВ у материнської компанії, які сплачуються за договором про використання прав, неможливий.
Що стосується мінімізації ЕСН і ПДФО, можна запропонувати такий метод.
Дієвим важелем в управлінні персоналом є матеріальне заохочення. Зазвичай воно набуває форми премії. Правовим обгрунтуванням даної схеми є можливість роботодавця відповідно до статті 22 Трудового кодексу РФ заохочувати працівників за сумлінну та ефективну працю.
У положенні про преміювання можна передбачити будь-які стимулюючі виплати: за поліпшення якості продукції, за підвищення продуктивності праці, премії за підсумками місяця, кварталу, року.
Премії, не зменшують базу по податку на прибуток, єдиним соціальним податком не обкладаються, а з премій, що зменшують базу оподаткування по податку на прибуток, ЕСН нараховувати потрібно, так само як і з зарплати.
Премію можна виплатити з різних джерел. Від цього залежить, скільки податків фірмі доведеться заплатити. У перелік витрат на оплату праці включаються всі виплати співробітнику, передбачені в трудовому або колективному договорі. Крім того, умови преміювання та розміри премій повинні бути зазначені в положенні про заробітну плату та преміювання, а в трудовому або колективному договорі має бути дана на нього посилання.
Таким чином, працівник отримує частину доходу в якості заробітної плати, а іншу частину доходу одержує теж у зв'язку з виконанням трудових обов'язків, але у вигляді премії.
Оподаткування заробітної плати і премій можна порівняти на прикладі нижченаведеної таблиці 2.15.
Таблиця 2.15
Порівняння оподаткування зарплати і премій
Якщо фірма отримує збитки, то заощадить ще більше, якщо не включить премію у витрати, оскільки в даному випадку фірма не платить податок на прибуток. Таким чином, податкова ефективність застосування даної схеми збільшиться ще на 20%. При масовому характері премій економія може вилитися в значну суму.
Резерви як один з елементів податкового планування.
Формуючи резерви, передбачені податковим законодавством, організація зменшує поточні платежі з податку на прибуток. Адже завдяки резервам частина таких платежів можна перенести на більш пізні терміни і в результаті зберегти оборотні активи.
Зарезервувати витрати в податковому обліку можуть організації, що визначають прибуток за методом нарахування. Податковий кодекс РФ дозволяє створити такі резерви: по сумнівним боргами, на ремонт основних засобів, на виплату відпускних та щорічних винагород, а також на гарантійний ремонт і гарантійне обслуговування.
Резерв по сумнівних боргах
Формувати резерв по сумнівним (або, що те ж саме, прострочених) боргами найбільш вигідно організаціям, з якими несвоєчасно розраховуються покупці. Адже створивши такий резерв, організація може списати у витрати прострочену "дебіторку", не чекаючи, коли закінчиться термін позовної давності.
Резерв можна створити в кінці будь-якого звітного періоду з податку на прибуток або в кінці року. Перш ніж визначити суму резерву, проводять інвентаризацію дебіторської заборгованості станом на останній день місяця, що передує тому періоду, на який створюється резерв. А щоб у податківців не виникло претензій, проведену інвентаризацію потрібно оформити актом інвентаризації розрахунків з покупцями, постачальниками та іншими дебіторами і кредиторами (додаток N 16 до наказу Мінфіну Росії від 13 червня 1995 р . N 49).
Відзначимо, що при формуванні резерву враховується будь-яка прострочена заборгованість - чи то не сплачена в строк заборгованість покупця за відвантажені товари, невиконане зобов'язання постачальника, неповернений в строк позику і т.д.
Виявлені при інвентаризації сумнівні борги потрібно розділити на три групи:
- Заборгованість, що виникла більш ніж за 90 днів до дати інвентаризації;
- Борги, які виникли за 45-90 днів до цієї події;
- Заборгованість, що утворилася менш ніж за 45 днів до інвентаризації.
До резерву можна включити всі борги з першої групи, а також половину "дебіторки" з другої групи. Але при цьому гранична величина резерву по сумнівних боргах не повинна перевищувати 10 відсотків від виручки минулого звітного або податкового періоду (п. 4 ст. 266 Податкового кодексу РФ).
Зверніть увагу: формуючи резерв, потрібно враховувати борги з урахуванням ПДВ.
Сума сформованого резерву цілком відноситься на позареалізаційні витрати на день інвентаризації (п. 3 ст. 266 Податкового кодексу РФ). Надалі ж за рахунок нього списуються так звані безнадійні борги. Такими вважаються заборгованості, за якими минув встановлений термін позовної давності, а також борги ліквідованих організацій (п. 2 ст. 266 Податкового кодексу РФ).
Само собою, вирішивши створити резерв по сумнівних боргах, організація повинна вказати на це в обліковій політиці.
Резерв на ремонт основних засобів:
Резервувати кошти під майбутні ремонти основних засобів потрібно на початку року. Такий резерв вигідний у тому випадку, якщо більшу частину ремонтів планується провести у другій половині року. У цьому випадку фірмі вдасться істотно скоротити платежі з податку на прибуток у першому півріччі.
Як сформувати резерв на ремонт основних засобів, сказано в статті 324 Податкового кодексу РФ. Формально норматив резервних відрахувань визначається за двома показниками: сукупної вартості основних засобів і граничну суму відрахувань, розрахованої виходячи з кошторисної вартості ремонту основних засобів.
Однак краще відразу ж розрахувати максимальний розмір резерву, а потім, по можливості, підігнати під нього кошторис майбутніх ремонтів. Максимум ж дорівнює середній величині витрат по ремонту основних засобів за три попередні роки.
Сформований резерв протягом року списують рівними частками (в кінці кожного звітного періоду з податку на прибуток) на інші витрати. Крім того, фірма має право зарезервувати кошти на майбутні протягом декількох наступних років особливо складні і дорогі види капітального ремонту. Розмір цієї частини резерву дорівнює кошторисної вартості капремонтів, які раніше підприємство не виробляло. Ніяких граничних розмірів резерву з капітальних ремонтів Податковий кодекс РФ не встановлює. Таким чином, рекомендовані нами схеми мінімізації податків допоможуть підприємству зменшити на законних підставах податкові виплати.
ВИСНОВОК
У ході проведення наукового дослідження на тему «Податкове планування на підприємстві» були детально вивчені і використані в роботі законодавчо-нормативні матеріали, навчальні посібники, монографії, публікації офіційних сайтів Інтернет. У курсовій роботі були розглянуті поняття податкового планування, його елементи, етапи, межі та основні принципи. Детально розглянуті загальна схема податкового планування і етапи розробки схеми мінімізації податків.
Також в даній роботі була підкреслена важливість правильності розрахунку податків і своєчасність їх сплати. Була висвітлена проблема мінімізації податкового тягар.
У ході роботи над даною темою були зроблені наступні висновки:
1. Податкове планування це складний процес, що складається з різних елементів, що проходить у безліч етапів і має законодавчі обмеження.
2. Основні принципи податкового планування показали, що податкове планування це не механічне зменшення податку або податків, а фінансова оптимізація, тобто вибір найкращого шляхи управління фінансовими ресурсами підприємства.
3. Для кожного підприємства повинні бути встановлені свої способи мінімізації з урахуванням індивідуальних особливостей.
4. У сфері оподаткування важливі точність складання податкових розрахунків і звітів (відповідно до податкового та бухгалтерським обліком), своєчасна сплата податків до бюджету і контроль за їх виконанням.
5. Необхідність розробки і використання облікової політики підприємства і всіх видів планування (стратегічного, поточного).
6. Використання всіх можливих законних шляхів мінімізації податкових зобов'язань.
7. Кожне підприємство зобов'язане здійснювати податкове планування для досягнення найбільшого його фінансового процвітання. Професійно виконане податкове планування - важливий крок до процвітання підприємства.
У результаті податкового планування підприємство отримує таку інформацію:
1. Рекомендовану структуру ведення бізнесу.
2. Оптимальну систему оподаткування (оптимізація оподаткування, мінімізація податкових зобов'язань);
3. Рекомендовану схему відносин з діловими партнерами;
4. Спеціальні методи оптимізації податкових зобов'язань;
5. Рекомендації з ведення бухгалтерського та податкового обліку на підприємстві.
Теоретичне обгрунтування принципів і методів податкового планування, формулювання наукової методології організації податкового планування, виявлення його місця в системі загальноекономічного планування на підприємстві відходить на другий план, що є досить необгрунтованим, бо без наявності встановлених і визнаних принципових положень (почав), формування апарату і способів дослідження, податкове планування не зможе реалізувати свого призначення, а буде як і раніше виступати лише в іпостасі інструмента мінімізації податкових платежів в короткостроковій перспективі.
Сучасна організація податкового планування на російських підприємствах, крім своєї узкопрактическим спрямованості на зниження податкових надходжень, відрізняється від прийнятих за кордоном стандартів надмірно високою роллю бухгалтерії підприємства в даній галузі планування і деякої толерантністю і індиферентністю економічних і фінансових служб. Що стосується досліджуваного об'єкта - ТОВ «Сіблесіндустрія», - то розглянувши стан зі сплатою податків, ми вирішили порекомендувати даному підприємству застосовувати податкове планування, щоб знизити суму сплачуваних податків. На підприємстві податкове планування в даний час не застосовується і в зв'язку з цим ми представили кілька схем, які допоможуть знизити базу оподаткування з податку на прибуток, податку на майно, НДФЛ і ЕСН. Зниження виплат на користь держави за даними податків дозволить підприємству направити виручені кошти у виробництво, інвестиційні проекти та інші необхідні цілі.
Слід зазначити, що податкові органи відносяться напружено до осіб, які застосовують різні схеми податкової оптимізації. Але дані схеми можна застосовувати у випадку, якщо вони засновані на застосуванні дозволених законом пільг, особливостей облікової та податкової політики.
СПИСОК ВИКОРИСТАНОЇ ЛІТЕРАТУРИ
1. Податковий кодекс РФ.
2. Алексєєва Є.К. Економіка підприємства. - М.: Нью, 2003.
3. Аронов А.В. Податкова система: реформи і ефективність / / Податковий вісник - 2001 - № 5.
4. Бахрутов С.П. Основи діяльності підприємств малого бізнесу. - М.: Пріор, 2002.
5. Брутова Є.К. Суспільство і підприємець / / Підприємництво. - 2001. - № 6.
6. Букрєєва І.А. Підприємництво / / Економіка і життя. - 2005.
7. Баскін А.І., Саакян Р.А. Про прогнозування розвитку податкової системи / / Податковий вісник. - 2004. - № 6.
8. Бюджетна система Росії: Підручник для вузів / Під ред. проф. Г.Б. Поляка. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003.
9. Вахрін П.І. Бюджетна система Російської Федерації: Підручник - М.: Видавництво - торгова корпорація «Дашков і К», 2002.
10. Годін А.М., Максимова Н.С., Подпоріна М.В. Бюджетна система Російської Федерації. - М.: Дашков і К, 2003.
11. Державні і муніципальні фінанси: Підручник. / Под ред. І.Д. Мацкуляка .- М: Изд-во РАГС, 2003.
12. Дадашев О.З., Черник А.Г. Фінансова система Російської Федерації: Навчальний посібник. - М.: Инфра-М, 1997.
13. Євстигнєєв О.Н. Податки та оподаткування. - М.: ИНФРА-М, 2004.
14. Жніцин К.Л. Економіка та малий бізнес. - М.: Лист-Нью, 2000.
15. Зотін І.І. Підприємець як суб'єкт ринкової економіки / / Підприємець. - 2004. - № 5.
16. Кожинов В.Я. Податкове планування. Рекомендації бухгалтеру. - М., ФКК, 2004.
17. Крутов А.Д. Оподаткування малого бізнесу. Проблеми і перспективи / / Аудитор. - 2002. - № 11.
18. Малиновський Ю.М. Підприємець і ринок / / Підприємництво. - 2004. - № 2.
19. Маслов А.А., Шаповалов С.Ю. Стягнення податків: вирішення спірних ситуацій, арбітражна практика ". - М.: ТаксХелп, 2006.
20. Податки / Под ред. Чорниця Д.Г. - М.: Фінанси і статистика, 2001.
21. Податки і оподаткування / За ред. І.Г. Русакова. - М.: Фінанси, 2006.
22. Немчанінов І.С. Оренда замість амортизації як спосіб мінімізації податків: переваги та недоліки / / Главбух. - 2004. - № 14.
23. Організація діяльності малого підприємства / За ред. Іваннікова Є.Г. - М.: Пріст і К., 2005.
24. Сомо Р.Г. Податки. - М.: Пріор, 2006.
25. Фінансове право / Ред. М. І. Химичева. - М.: Юніті, 2005.
26. Фомічова Л.П. Законодавство «малого бізнесу» / / БУХ.1С. - 2007. - № 9.
27. Шаталов С.Д. Розвиток податкової системи Росії: проблеми, шляхи вирішення та перспективи. - М.: МЦФЕР, 2006.
28. Шаталов С.Д. Опорні конструкції податкових перетворень / / Фінанси. - 2005. - № 4.
29. Шилкін С.А. Аналізуємо схеми мінімізації податку на майно / / Главбух. - 2005. - № 5.
30. Юткіна Т.Ф. Податки та оподаткування. - М.: ИНФРА-М, 2005.
31. Юткіна Т.Ф. Налоговеденіе: від реформи до реформи. - М.: ИНФРА-М, 2006.
32. Яковенко С.А. Як зменшити податки фірми / / Податкове планування. - 2007. - № 11.
В якості методів вдосконалення оподаткування в ТОВ «Сіблесіндустрія», ми пропонуємо ввести на підприємстві податкове планування.
Таким чином, ми пропонуємо організувати в ТОВ «Сіблесіндустрія» систему планування податків і запропонувати використовувати кілька схем з мінімізації податків.
1. Схеми мінімізації з податку на майно підприємств
1.1. Економія за допомогою підприємця
Суть схеми. Фірма продає підприємцю (наприклад, засновнику) свої основні засоби по залишковій вартості і відразу ж бере їх у підприємця в оренду. А з орендованих основних засобів податок на майно платити вже не треба. Це випливає з пункту 1 статті 374 Податкового кодексу РФ. У результаті компанія як і раніше користується своїм майном, а податок по ньому вже не платить. Сам же підприємець до податку на майно організацій, природно, ніякого відношення не має. Важливо відзначити, що ця схема абсолютно законна. До неї немає претензій навіть у чиновників.
Інструкція по застосуванню. Перш за все, потрібно зареєструвати підприємця. Ось тільки переводити його на "спрощенку" і отримувати звільнення від ПДВ ні в якому разі не треба. Чому - пояснимо нижче.
Далі фірма продає майно підприємцю. При цьому в договорі передбачається розстрочка платежу з таким розрахунком, щоб щомісячно фірма повинна була підприємцеві суму, рівну орендній платі.
Для реалізації цієї схеми фірма повинна визначати податкову базу по ПДВ "по оплаті". Справа в тому, що якщо фірма платить ПДВ по мірі відвантаження, то заплатити податок доведеться в повному об'ємі відразу після укладення договору купівлі-продажу. А це, природно, вже не так вигідно.
Наступний етап - це укладення договору оренди. Тут потрібно врахувати такий нюанс. Якщо фірма переводить на підприємця нерухомість, то, щоб не довелося реєструвати договір оренди, його треба розбити на кілька короткострокових договорів. Термін дії кожного з них при цьому обов'язково повинен бути менше року.
Оскільки організація і ПБОЮЛ виявляються повинні один одному щомісячно рівні суми, то вони просто проводять взаємозалік.
Що стосується ПДВ, то фірма кожен місяць нараховує цей податок на частину вартості проданого майна, але одночасно ту ж суму ПДВ приймає до відрахування - з орендної плати. Саме тому підприємець повинен платити податки за загальним режимом оподаткування - щоб мати право нараховувати ПДВ і виставляти рахунки-фактури.
1.2. Розділити основний засіб на кілька об'єктів
Суть схеми. Різні частини основного засобу можна врахувати як окремі об'єкти і швидше списати на витрати. Як наслідок, фірма заощаджує не тільки на податку на майно, а й на податку на прибуток. Однак застосувати цей спосіб можна тільки в тому випадку, якщо фірма купує кілька основних засобів, що представляють собою єдиний комплекс. Відзначимо, що правомірність цієї схеми не викликає підозр ні у бухгалтерів, ні в чиновників.
Інструкція по застосуванню. Для того щоб скористатися цією схемою, підприємство має встановити різні строки корисного використання складових частин майна. Зробити це дозволяє пункт 6 ПБУ 6 / 01 "Облік основних засобів". У ньому є таке застереження: "... у разі наявності у одного об'єкта декількох частин, що мають різний термін корисного використання, кожна така частина враховується як самостійний інвентарний об'єкт". Зазначимо, що аналогічно можна вступити і в податковому обліку.
Використовувати цю лазівку в законодавстві можна двома способами.
Перший - якщо одна (або кілька) з складових частин об'єкта коштує менше 10 000 руб., А в цілому вартість комплексу перевищує 10 000 руб. Встановивши для кожної такої частини різні строки корисного використання, бухгалтер буде враховувати їх як окремі основні засоби. А тому ті з них, які коштують не більше 10 000 руб., Можна не амортизувати, а одноразово включити у витрати.
Другий спосіб застосовується у випадках, коли окремі елементи дорогого основного засобу за Класифікацією мають різні терміни служби. У цій ситуації їх також вигідніше враховувати як окремі об'єкти основних засобів, навіть якщо їх вартість перевищує 10 000 руб. Адже чим менше термін корисного використання, тим швидше буде списана вартість основного засобу.
2. Мінімізація податку на прибуток
2.1. Оптимізація податку.
Способи оптимізації податку на прибуток:
Зменшення податкового навантаження з податку на прибуток являє собою досить складну задачу. Працювати слід лише над тими потоками, які впливають на утворення прибутку. Використовувані при цьому схеми зазвичай поділяють на три групи.
Перша група - зменшення податкової бази за рахунок "видавлювання" прибули на третю особу ("видавлювання" центру прибутку).
Друга - компенсація утворилася прибутку безпосередньо у платника податків.
І третя - зміна в часі моментів визнання доходів і витрат (коли доходи визнаються пізніше, а витрати раніше). Ми не будемо розглядати прийоми, які побудовані на використанні податкових пільг або на використанні положень ст. 251 НК РФ про звільнення ряду доходів від оподаткування. Ці прийоми мають обмежене використання і власне до схем не відносяться.
Також можна запропонувати підприємству використовувати схеми "видавлювання" прибули.
"Витискування" оподатковуваного прибутку може відбуватися шляхом зниження доходів та / або шляхом збільшення витрат платника податку. У першому випадку центр прибутку переноситься на вихідні потоки, у другому - на вхідні.
Якщо мова йде про зниження доходів, то це означає використання допоміжної фірми на "виході" для перепродажу готової продукції. Якщо мова йде про збільшення витрат за рахунок цін, то допоміжна фірма використовується на "вході" при покупці товарів і матеріалів, необхідних у виробництві, а також при придбанні людської праці (через договори про надання персоналу)
Ефект "видавлювання" прибутку досягається в тих випадках, коли збільшення витрат або зниження доходів відбувається за рахунок збільшення вхідних цін або зниження вихідних цін. Досягти такого ефекту можливо також за рахунок появи додаткових витрат, що мають іншу юридичну підставу (наприклад, виплата допоміжної фірмі відсотків по позиках або векселями, виплата роялті, виплата комісійної винагороди та ін.) При цьому прагнуть зробити так, щоб отримані доходи у допоміжної фірми оподатковувалися за мінімальною ставкою (як правило, за рахунок вибору відповідного податкового режиму).
Однак зменшення податкової бази в системі "Підприємство - допоміжна фірма" є досить проблематичним, якщо тільки не розраховувати на пільговий чи спеціальний режим оподаткування допоміжної фірми. Основні проблеми виникають у тих випадках, коли компанії, між якими відбувається перерозподіл прибутку, визнаються взаємозалежними. Тому прийом "видавлювання" прибули дозволяє ефективно регулювати податкове навантаження лише окремим учасникам схеми.
"Витискування" прибули через збільшення позареалізаційних витрат також становить інтерес.
Як ми вже сказали, "видавлювання" прибутку можна здійснити за допомогою збільшення номенклатури витрат, зокрема позареалізаційних витрат.
Наприклад, підприємство, замість того щоб отримати на свій розрахунковий рахунок виручку від реалізації готової продукції, на деякий час отримує грошові кошти на іншій підставі - у позику під відсотки за договором звичайного позики або під вексель. Єдине обмеження в цьому випадку - відсотки повинні бути такими, щоб була можливість повністю віднести їх на витрати (див. п. 1 ст. 269 НК РФ). Як варіант, підприємство реалізує готову продукцію допоміжної фірмі за звичайною ціною і фіксує дебіторську заборгованість з оплати товару, при цьому погашення заборгованості не передбачає нарахування відсотків. Далі допоміжна фірма перепродує цей товар покупцям на умовах негайної оплати. Фактично на адресу допоміжної фірми відвантажується товар під конкретне замовлення.
Одночасно з цим між підприємством і допоміжної фірмою укладається договір про надання підприємству грошової позики під відсотки (знову ж таки, не більше тих, які обмежуються ст. 269 НК РФ). Джерелом позикових засобів служить виручка від реалізації продукції покупцям. Позичальником виступає підприємство, а допоміжна фірма, що отримала виручку від продажу продукції, стає займодавцем і дає ці гроші "в борг" підприємств поза зв'язку з виручкою від реалізації останнім готової продукції (борг з оплати товару на час позики зберігається). Сума позики відповідає ціні товару, включаючи непрямі податки. Саме по собі отримання постачальником позикових коштів не призводить до утворення об'єктів оподаткування ні з ПДВ (об'єкт оподаткування не виникає), ні з податку на прибуток (пряма вказівка на це міститься в подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).
По закінченні поточного податкового періоду з ПДВ позикове зобов'язання погашається заліком у кореспонденції із зобов'язанням з оплати товару.
Борг по набіг за цей час відсотками по позиці залишається не погашеним, він фіксується в цій сумі і більше не наростає, оскільки основний борг за позикою вважається погашеним.
У будь-якому випадку згодом борг за неоплаченими, але нарахованими відсотками повинен бути врегульований. Для цього застосовуються різні способи - від оформлення довгострокових векселів до процедури, яку можна назвати "капіталізацією" кредиторської заборгованості. Вона полягає в тому, що кредиторська заборгованість трансформується в збільшення статутного капіталу без освіти податку на прибуток. Цей прийом цілком реальний і застосовується сьогодні на практиці, але ми не будемо його тут описувати.
Однак вищезгадані прийоми не можна назвати бездоганними. Адже фактично позикове відношення лише на час "маскує" отримання виручки. При систематичному застосуванні зазначених схем виникає серйозний ризик визнання угод позики і постачання товару взаємопов'язаними. Крім ціноутворення між взаємозалежними особами виникає ряд питань у зв'язку з кваліфікацією істинних цілей угод. До того ж ефект застосування схеми невеликий. Він обмежений граничним розміром відсотків по позиці, який можна визнати як витрати.
У судової влади останнім часом стали змінюватися уявлення про те, що таке сумлінне ведення бізнесу, і зміни ці не на користь платника податків. Але здається, що можливі перешкоди можна подолати, якщо схема буде спрямована не тільки на податкову оптимізацію, але і на витяг економічної вигоди у вигляді відсотків. Крім того, зовнішня оболонка (договори позики, угоди про залік та інші документи) вимагає ретельної взаємоув'язки з виникаючими відносинами між учасниками угоди.
Ще один спосіб - "Витискування" прибули через збільшення інших витрат.
Для "видавлювання" прибутку можна використовувати і такий прийом, як збільшення інших витрат. Перевага застосування цієї схеми в порівнянні зі збільшенням позареалізаційних витрат у вигляді відсотків за позиками в тому, що ми не обмежені граничним розміром цих витрат, що приймаються в цілях податку на прибуток. Суть цієї схеми полягає в тому, що підприємство реєструє на свою спеціально створену дочірню компанію деякі (або більшість) об'єктів, які в бухгалтерському обліку зазвичай значаться на рахунках обліку нематеріальних активів. Це можуть бути торгові марки, патенти, зареєстровані торгові рішення і т.д. Для цього можна внести зазначені об'єкти до статутного капіталу дочірньої компанії або переуступити їх за оплатній угоді. Найкращий варіант для ТОВ «Сіблесіндустрія» - це коли на знову створювану фірму реєструються виключні права на результати інтелектуальної діяльності (інтелектуальна власність).
У всіх випадках важливо, щоб дочірня компанія отримала право розпоряджатися інтелектуальною власністю. Згодом між дочірньою компанією і підприємством укладається договір про використання підприємством цих об'єктів (прав) на оплатній основі. Оплата за таким договором у підприємства буде визнаватися витратою, що зменшують податкову базу по основній діяльності. Весь прибуток буде накопичуватися в дочірній компанії як дохід від використання об'єктів інтелектуальної власності. Якщо забезпечити умови, за яких "дочка" (або "дочки") зможе працювати у пільговому податковому режимі (наприклад, ССО), то ефект може виявитися досить відчутним. Ще одна перевага такої схеми - "дочка" не бере участі в товарних потоках взагалі.
Недолік схеми полягає в тому, що дочірня компанія, швидше за все, змушена буде платити ПДВ від такої діяльності, в той час як вирахування сум ПДВ у материнської компанії, які сплачуються за договором про використання прав, неможливий.
Що стосується мінімізації ЕСН і ПДФО, можна запропонувати такий метод.
Дієвим важелем в управлінні персоналом є матеріальне заохочення. Зазвичай воно набуває форми премії. Правовим обгрунтуванням даної схеми є можливість роботодавця відповідно до статті 22 Трудового кодексу РФ заохочувати працівників за сумлінну та ефективну працю.
У положенні про преміювання можна передбачити будь-які стимулюючі виплати: за поліпшення якості продукції, за підвищення продуктивності праці, премії за підсумками місяця, кварталу, року.
Премії, не зменшують базу по податку на прибуток, єдиним соціальним податком не обкладаються, а з премій, що зменшують базу оподаткування по податку на прибуток, ЕСН нараховувати потрібно, так само як і з зарплати.
Премію можна виплатити з різних джерел. Від цього залежить, скільки податків фірмі доведеться заплатити. У перелік витрат на оплату праці включаються всі виплати співробітнику, передбачені в трудовому або колективному договорі. Крім того, умови преміювання та розміри премій повинні бути зазначені в положенні про заробітну плату та преміювання, а в трудовому або колективному договорі має бути дана на нього посилання.
Таким чином, працівник отримує частину доходу в якості заробітної плати, а іншу частину доходу одержує теж у зв'язку з виконанням трудових обов'язків, але у вигляді премії.
Оподаткування заробітної плати і премій можна порівняти на прикладі нижченаведеної таблиці 2.15.
Таблиця 2.15
Порівняння оподаткування зарплати і премій
| Податки | Зарплата,% | Премії,% |
| ЄСП | 26 | 0 |
| ПДФО | 13 | 13 |
| Податок на прибуток | 0 | 20 |
| Разом | 39 | 33 |
Резерви як один з елементів податкового планування.
Формуючи резерви, передбачені податковим законодавством, організація зменшує поточні платежі з податку на прибуток. Адже завдяки резервам частина таких платежів можна перенести на більш пізні терміни і в результаті зберегти оборотні активи.
Зарезервувати витрати в податковому обліку можуть організації, що визначають прибуток за методом нарахування. Податковий кодекс РФ дозволяє створити такі резерви: по сумнівним боргами, на ремонт основних засобів, на виплату відпускних та щорічних винагород, а також на гарантійний ремонт і гарантійне обслуговування.
Резерв по сумнівних боргах
Формувати резерв по сумнівним (або, що те ж саме, прострочених) боргами найбільш вигідно організаціям, з якими несвоєчасно розраховуються покупці. Адже створивши такий резерв, організація може списати у витрати прострочену "дебіторку", не чекаючи, коли закінчиться термін позовної давності.
Резерв можна створити в кінці будь-якого звітного періоду з податку на прибуток або в кінці року. Перш ніж визначити суму резерву, проводять інвентаризацію дебіторської заборгованості станом на останній день місяця, що передує тому періоду, на який створюється резерв. А щоб у податківців не виникло претензій, проведену інвентаризацію потрібно оформити актом інвентаризації розрахунків з покупцями, постачальниками та іншими дебіторами і кредиторами (додаток N 16 до наказу Мінфіну Росії від 13 червня
Відзначимо, що при формуванні резерву враховується будь-яка прострочена заборгованість - чи то не сплачена в строк заборгованість покупця за відвантажені товари, невиконане зобов'язання постачальника, неповернений в строк позику і т.д.
Виявлені при інвентаризації сумнівні борги потрібно розділити на три групи:
- Заборгованість, що виникла більш ніж за 90 днів до дати інвентаризації;
- Борги, які виникли за 45-90 днів до цієї події;
- Заборгованість, що утворилася менш ніж за 45 днів до інвентаризації.
До резерву можна включити всі борги з першої групи, а також половину "дебіторки" з другої групи. Але при цьому гранична величина резерву по сумнівних боргах не повинна перевищувати 10 відсотків від виручки минулого звітного або податкового періоду (п. 4 ст. 266 Податкового кодексу РФ).
Зверніть увагу: формуючи резерв, потрібно враховувати борги з урахуванням ПДВ.
Сума сформованого резерву цілком відноситься на позареалізаційні витрати на день інвентаризації (п. 3 ст. 266 Податкового кодексу РФ). Надалі ж за рахунок нього списуються так звані безнадійні борги. Такими вважаються заборгованості, за якими минув встановлений термін позовної давності, а також борги ліквідованих організацій (п. 2 ст. 266 Податкового кодексу РФ).
Само собою, вирішивши створити резерв по сумнівних боргах, організація повинна вказати на це в обліковій політиці.
Резерв на ремонт основних засобів:
Резервувати кошти під майбутні ремонти основних засобів потрібно на початку року. Такий резерв вигідний у тому випадку, якщо більшу частину ремонтів планується провести у другій половині року. У цьому випадку фірмі вдасться істотно скоротити платежі з податку на прибуток у першому півріччі.
Як сформувати резерв на ремонт основних засобів, сказано в статті 324 Податкового кодексу РФ. Формально норматив резервних відрахувань визначається за двома показниками: сукупної вартості основних засобів і граничну суму відрахувань, розрахованої виходячи з кошторисної вартості ремонту основних засобів.
Однак краще відразу ж розрахувати максимальний розмір резерву, а потім, по можливості, підігнати під нього кошторис майбутніх ремонтів. Максимум ж дорівнює середній величині витрат по ремонту основних засобів за три попередні роки.
Сформований резерв протягом року списують рівними частками (в кінці кожного звітного періоду з податку на прибуток) на інші витрати. Крім того, фірма має право зарезервувати кошти на майбутні протягом декількох наступних років особливо складні і дорогі види капітального ремонту. Розмір цієї частини резерву дорівнює кошторисної вартості капремонтів, які раніше підприємство не виробляло. Ніяких граничних розмірів резерву з капітальних ремонтів Податковий кодекс РФ не встановлює. Таким чином, рекомендовані нами схеми мінімізації податків допоможуть підприємству зменшити на законних підставах податкові виплати.
ВИСНОВОК
У ході проведення наукового дослідження на тему «Податкове планування на підприємстві» були детально вивчені і використані в роботі законодавчо-нормативні матеріали, навчальні посібники, монографії, публікації офіційних сайтів Інтернет. У курсовій роботі були розглянуті поняття податкового планування, його елементи, етапи, межі та основні принципи. Детально розглянуті загальна схема податкового планування і етапи розробки схеми мінімізації податків.
Також в даній роботі була підкреслена важливість правильності розрахунку податків і своєчасність їх сплати. Була висвітлена проблема мінімізації податкового тягар.
У ході роботи над даною темою були зроблені наступні висновки:
1. Податкове планування це складний процес, що складається з різних елементів, що проходить у безліч етапів і має законодавчі обмеження.
2. Основні принципи податкового планування показали, що податкове планування це не механічне зменшення податку або податків, а фінансова оптимізація, тобто вибір найкращого шляхи управління фінансовими ресурсами підприємства.
3. Для кожного підприємства повинні бути встановлені свої способи мінімізації з урахуванням індивідуальних особливостей.
4. У сфері оподаткування важливі точність складання податкових розрахунків і звітів (відповідно до податкового та бухгалтерським обліком), своєчасна сплата податків до бюджету і контроль за їх виконанням.
5. Необхідність розробки і використання облікової політики підприємства і всіх видів планування (стратегічного, поточного).
6. Використання всіх можливих законних шляхів мінімізації податкових зобов'язань.
7. Кожне підприємство зобов'язане здійснювати податкове планування для досягнення найбільшого його фінансового процвітання. Професійно виконане податкове планування - важливий крок до процвітання підприємства.
У результаті податкового планування підприємство отримує таку інформацію:
1. Рекомендовану структуру ведення бізнесу.
2. Оптимальну систему оподаткування (оптимізація оподаткування, мінімізація податкових зобов'язань);
3. Рекомендовану схему відносин з діловими партнерами;
4. Спеціальні методи оптимізації податкових зобов'язань;
5. Рекомендації з ведення бухгалтерського та податкового обліку на підприємстві.
Теоретичне обгрунтування принципів і методів податкового планування, формулювання наукової методології організації податкового планування, виявлення його місця в системі загальноекономічного планування на підприємстві відходить на другий план, що є досить необгрунтованим, бо без наявності встановлених і визнаних принципових положень (почав), формування апарату і способів дослідження, податкове планування не зможе реалізувати свого призначення, а буде як і раніше виступати лише в іпостасі інструмента мінімізації податкових платежів в короткостроковій перспективі.
Сучасна організація податкового планування на російських підприємствах, крім своєї узкопрактическим спрямованості на зниження податкових надходжень, відрізняється від прийнятих за кордоном стандартів надмірно високою роллю бухгалтерії підприємства в даній галузі планування і деякої толерантністю і індиферентністю економічних і фінансових служб. Що стосується досліджуваного об'єкта - ТОВ «Сіблесіндустрія», - то розглянувши стан зі сплатою податків, ми вирішили порекомендувати даному підприємству застосовувати податкове планування, щоб знизити суму сплачуваних податків. На підприємстві податкове планування в даний час не застосовується і в зв'язку з цим ми представили кілька схем, які допоможуть знизити базу оподаткування з податку на прибуток, податку на майно, НДФЛ і ЕСН. Зниження виплат на користь держави за даними податків дозволить підприємству направити виручені кошти у виробництво, інвестиційні проекти та інші необхідні цілі.
Слід зазначити, що податкові органи відносяться напружено до осіб, які застосовують різні схеми податкової оптимізації. Але дані схеми можна застосовувати у випадку, якщо вони засновані на застосуванні дозволених законом пільг, особливостей облікової та податкової політики.
СПИСОК ВИКОРИСТАНОЇ ЛІТЕРАТУРИ
1. Податковий кодекс РФ.
2. Алексєєва Є.К. Економіка підприємства. - М.: Нью, 2003.
3. Аронов А.В. Податкова система: реформи і ефективність / / Податковий вісник - 2001 - № 5.
4. Бахрутов С.П. Основи діяльності підприємств малого бізнесу. - М.: Пріор, 2002.
5. Брутова Є.К. Суспільство і підприємець / / Підприємництво. - 2001. - № 6.
6. Букрєєва І.А. Підприємництво / / Економіка і життя. - 2005.
7. Баскін А.І., Саакян Р.А. Про прогнозування розвитку податкової системи / / Податковий вісник. - 2004. - № 6.
8. Бюджетна система Росії: Підручник для вузів / Під ред. проф. Г.Б. Поляка. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003.
9. Вахрін П.І. Бюджетна система Російської Федерації: Підручник - М.: Видавництво - торгова корпорація «Дашков і К», 2002.
10. Годін А.М., Максимова Н.С., Подпоріна М.В. Бюджетна система Російської Федерації. - М.: Дашков і К, 2003.
11. Державні і муніципальні фінанси: Підручник. / Под ред. І.Д. Мацкуляка .- М: Изд-во РАГС, 2003.
12. Дадашев О.З., Черник А.Г. Фінансова система Російської Федерації: Навчальний посібник. - М.: Инфра-М, 1997.
13. Євстигнєєв О.Н. Податки та оподаткування. - М.: ИНФРА-М, 2004.
14. Жніцин К.Л. Економіка та малий бізнес. - М.: Лист-Нью, 2000.
15. Зотін І.І. Підприємець як суб'єкт ринкової економіки / / Підприємець. - 2004. - № 5.
16. Кожинов В.Я. Податкове планування. Рекомендації бухгалтеру. - М., ФКК, 2004.
17. Крутов А.Д. Оподаткування малого бізнесу. Проблеми і перспективи / / Аудитор. - 2002. - № 11.
18. Малиновський Ю.М. Підприємець і ринок / / Підприємництво. - 2004. - № 2.
19. Маслов А.А., Шаповалов С.Ю. Стягнення податків: вирішення спірних ситуацій, арбітражна практика ". - М.: ТаксХелп, 2006.
20. Податки / Под ред. Чорниця Д.Г. - М.: Фінанси і статистика, 2001.
21. Податки і оподаткування / За ред. І.Г. Русакова. - М.: Фінанси, 2006.
22. Немчанінов І.С. Оренда замість амортизації як спосіб мінімізації податків: переваги та недоліки / / Главбух. - 2004. - № 14.
23. Організація діяльності малого підприємства / За ред. Іваннікова Є.Г. - М.: Пріст і К., 2005.
24. Сомо Р.Г. Податки. - М.: Пріор, 2006.
25. Фінансове право / Ред. М. І. Химичева. - М.: Юніті, 2005.
26. Фомічова Л.П. Законодавство «малого бізнесу» / / БУХ.1С. - 2007. - № 9.
27. Шаталов С.Д. Розвиток податкової системи Росії: проблеми, шляхи вирішення та перспективи. - М.: МЦФЕР, 2006.
28. Шаталов С.Д. Опорні конструкції податкових перетворень / / Фінанси. - 2005. - № 4.
29. Шилкін С.А. Аналізуємо схеми мінімізації податку на майно / / Главбух. - 2005. - № 5.
30. Юткіна Т.Ф. Податки та оподаткування. - М.: ИНФРА-М, 2005.
31. Юткіна Т.Ф. Налоговеденіе: від реформи до реформи. - М.: ИНФРА-М, 2006.
32. Яковенко С.А. Як зменшити податки фірми / / Податкове планування. - 2007. - № 11.