Курсова робота
Тема: Особливості обліку чекової і акредитивної форми розрахунку
Зміст
Введення
1 Основні форми безготівкових розрахунків
2 Особливості обліку чекової і акредитивної форми розрахунку
2.1 Облік операцій за розрахунками чеками
2.2 Розрахунки акредитивами
Висновок
Список використаної літератури
Додаток
Введення
Господарські зв'язки - необхідна умова діяльності підприємств, так як вони забезпечують безперебійність постачання, безперервність процесу виробництва і своєчасність відвантаження і реалізації продукції, оформляються і закріплюються господарські зв'язки договорами, згідно з якими одне підприємство виступає постачальником товарно-матеріальних цінностей, робіт або послуг, а інше - їх покупцем, споживачем, а значить і платником
З моменту створення підприємства у нього з'являються грошові кошти: спочатку - перераховані на розрахунковий рахунок підприємства його засновниками, потім - отримані від клієнтів за продані товари чи надані послуги.
Відповідно до п.2 ст.861 Цивільного кодексу Російської Федерації розрахунки між юридичними особами, а також розрахунки за участю громадян, пов'язані із здійсненням ними підприємницької діяльності, провадяться в безготівковому порядку.
У ринкових умовах особливо актуальна чітка організація грошових розрахунків, оскільки грошова стадія кругообігу коштів відіграє величезну роль в господарському житті підприємства будь-якої форми власності.
Безготівкові розрахунки за товари та послуги здійснюються в різних формах, кожна з яких має специфічні особливості в рух розрахункових документів.
Сучасне цивільне та банківське законодавство дозволяють організаціям і підприємцям використовувати різні форми розрахунків: платіжні доручення; платіжні вимоги-доручення; чеки; акредитиви; векселя.
Мета роботи - дослідити особливості застосування таких форм безготівкових розрахунків, як акредитиви та чеки.
Завданнями даної роботи є:
- Дати поняття сутності безготівкових розрахунків;
- Розгляд порядку здійснення обліку чекової і акредитивної форми розрахунку.
Об'єктом дослідження є безготівкові розрахунки.
Предметом - акредитивні і чекові форми розрахунків.
Інформаційною базою послужили нормативні акти Банку Росії, Федеральний закон «Про банки і банківську діяльність», Цивільний кодекс Російської Федерації, Федеральний закон «Про Центральний банк Російської Федерації (Банку Росії)», а також періодичні видання з бухгалтерського обліку, навчальна література та ресурси Інтернет по темі курсової роботи.
Робота складається з вступу, двох частин, списку використаної літератури та додатків.
1 Основні форми безготівкових розрахунків
У процесі господарської діяльності між організаціями виникають різні розрахунково-грошові відносини в зв'язку з постачанням матеріалів і оплатою послуг, продажем готової продукції, з виконанням різних фінансових зобов'язань (платежі до бюджету, відрахування в позабюджетні фонди, погашення позик банкам і т.п.). Зазначені розрахунки здійснюються безготівковими платежами.
Безготівкові розрахунки - це грошові розрахунки, що здійснюються без використання готівкових грошей, шляхом записів по рахунках в банках, коли гроші списуються з рахунку платника і зараховуються на рахунок одержувача [15].
Безготівкові розрахунки мають важливе економічне значення в прискоренні оборотності коштів, скорочення готівкових грошей, необхідних для звернення, зниженні витрат обігу. Особливості безготівкових розрахунків виявляються в наступному [18]:
- У розрахунках готівкою беруть участь платник і одержувач, передають готівкові кошти. У безготівкових грошових розрахунках учасників троє: платник, одержувач і банк, в якому здійснюються такі розрахунки у формі запису за рахунками платника та одержувача;
- Учасники безготівкових грошових розрахунків полягають у кредитних відносинах з банком. Ці відносини виявляються в сумах залишків на рахунках учасників таких розрахунків. Подібні кредитні відносини в готівково-грошовому обороті відсутні;
- Переміщення (перерахування) грошей, що належать одному учаснику розрахунків, на користь іншого виробляються шляхом записів по їх рахунках, у результаті чого змінюються кредитні відносини банку з учасниками таких операцій. Тобто, виробляється кредитна операція, що здійснюється за допомогою грошей. Тим самим оборот готівки заміщається кредитною операцією.
Безготівкові розрахунки в господарстві організовані по певній системі, під якою розуміється сукупність принципів організації безготівкових розрахунків, вимог, що пред'являються до їх організації, визначених конкретними умовами господарювання, а також форм і способів розрахунків і пов'язаного з ними документообігу. Рух коштів на розрахунковому рахунку оформляється банківськими платіжними документами. До них відносяться: оголошення про внесок готівкою, платіжні доручення, платіжні вимоги, платіжні вимоги-доручення, чеки та акредитиви, банківські пластикові картки (рис.1).
Малюнок 1 - Рух коштів на розрахунковому рахунку
Форми розрахунків між платником та одержувачем коштів визначаються ними самими у договорах (угодах).
За несвоєчасне або неправильне списання коштів з рахунку власника, а також несвоєчасне або неправильне зарахування банком сум, належних власнику рахунку, останній має право вимагати від банку сплатити на свою користь штраф у розмірі 0,5% від суми, несвоєчасно або неправильно списаної за кожен день затримки банку сплатити на свою користь штраф у розмірі 0,5% від суми, несвоєчасно або неправильно списаної за кожний день затримки [11].
Розрахункові документи, використовувані при діючих формах розрахунків, приймаються банком до виконання тільки при їх відповідності стандартизованим вимогам і, отже, повинні містити наступні дані [3]:
- Найменування розрахункового документа, число, місяць, рік його виписки;
- Найменування платника, номер його рахунку в банку, найменування і номер банку платника;
- Найменування одержувача коштів, номер його рахунку в банку, найменування і номер банку одержувача коштів;
- Призначення платежу (у чеку не вказується);
- Сума платежу (цифрами і прописом).
Перший примірник розрахункового документа повинен бути обов'язково підписаний посадовими особами, що мають право розпоряджатися рахунком у банку і мати відбиток печатки. Списання коштів з рахунку платника проводиться тільки на підставі першого примірника розрахункового документа.
Розрахункові документи (крім чеків) виписуються, як правило, з використанням технічних засобів в один прийом під копірку. Чеки виписуються від руки чорнилом або кульковими ручками.
Розрахункові документи приймаються банками до виконання протягом операційного дня банку (операційний день встановлюється до 13 годин). Документи, прийняті банком від клієнтів в операційний час, проводяться ним по балансу в цей же день.
Облік даних засобів ведеться в порядку, аналогічному порядку відображення операцій по розрахунковому рахунку, але на активному синтетичному рахунку 55 «Спеціальні рахунки в банках» [6], який має декілька субрахунків, що відкриваються для обліку руху окремих платіжних документів і призначений для узагальнення інформації про наявність та рух грошових коштів в акредитивах, чекових книжках, інших платіжних документах (крім векселів), а також про рух коштів цільового фінансування у тій їхній частині, яка підлягає відокремленому зберіганню (табл.1).
Таблиця 1 - Структура рахунку 55 «Спеціальні рахунки в банках»
На субрахунку 55.1 «Акредитиви» враховується рух коштів, що знаходяться в акредитивах. Акредитив може бути виставлений за рахунок власних коштів та за рахунок банківського кредиту. Залишок невикористаного акредитива зараховують на розрахунковий рахунок, якщо акредитив виставлений за рахунок власних коштів, або перераховують до погашення заборгованості за позикою, якщо акредитив виставлений за рахунок банківського кредиту. Аналітичний облік за субрахунком 55.1 «Акредитиви» ведеться по кожному виставленому акредитиву.
На субрахунку 55.2 «Чекові книжки» враховується рух коштів, що у чекових книжках. Депонування коштів при видачі чекових книжок відображається за дебетом рахунка 55 «Спеціальні рахунки в банках» субрахунок 2 і кредитом рахунків 51, 52, 66 та інших аналогічних рахунків. Суми за отриманими в кредитній організації чекових книжках списуються в міру оплати виданих організацією чеків, тобто в сумах погашення кредитної організацією пред'явлених їй чеків (згідно випискам кредитної організації), з кредиту рахунку 55 «Спеціальні рахунки в банках» субрахунок 2 в дебет рахунку. Невикористані суми за повернутих в організацію чеками відображаються за кредитом рахунка 55 «Спеціальні рахунки в банках» субрахунок 2 в кореспонденції з рахунками 51, 52. Аналітичний облік за субрахунком 55.2 «Чекові книжки» ведеться за кожною отриманою чековою книжкою.
На субрахунку 55.3 «Депозитні рахунки» враховується рух коштів, вкладених організацією в банківські та інші вклади. Перерахування грошових коштів у внески відбивається організацією за дебетом рахунка 55 «Спеціальні рахунки в банках» субрахунок 3 у кореспонденції з рахунком 51, 52.
Таблиця 2 - Основні бухгалтерські записи операцій за рахунком 55 «Спеціальні рахунки в банках» [19]
Таким чином, безготівкові розрахунки - сукупність безготівкових грошово-кредитних операцій в процесі реалізації товарів і послуг, розподілу і перерозподілу національного доходу. Їх призначення в погашенні грошових і кредитних зобов'язань юридичних і фізичних осіб на основі функціонування грошей як безготівкового засобу платежу.
2 Особливості обліку чекової і акредитивної форми розрахунку
2.1 Облік операцій за розрахунками чеками
1. Що таке розрахунковий чек
Чек - письмове розпорядження платника своєму банку сплатити з його рахунку держателю чека певну грошову суму. Згідно зі ст. 877 ГК РФ Чеком визнається цінний папір, що містить нічим не обумовлене розпорядження чекодавця банку здійснити платіж зазначеної в ньому суми чекодержателю [1].
Учасниками чекового звернення є три особи: чекодавець, платник і чекодержатель [1].
Чекодавець - юридична особа, яка має грошові кошти в банку, якими він має право розпоряджатися шляхом виставлення чеків.
Чекодержатель - юридична особа, на користь якого видається чек.
Платником за чековому зобов'язанням може бути тільки банк, де чекодавець має грошові кошти, якими він має право розпоряджатися шляхом виставлення чеків. При цьому відкликання чека до спливу строку для його пред'явлення не допускається. А сама по собі видача чека не погашає грошового зобов'язання, на виконання якого він виданий.
Крім вищеназваних трьох обов'язкових учасників чекових відносин (чекодавця, чекодержателя, платника) у них можуть брати участь аваліст - особа, яка дала поручительство за оплату чека, яке оформляють у вигляді гарантійної напису на чеку, і індосант - чекодержатель, що передає чек іншій особі (індосату) за допомогою передавального напису (індосаменту) [1].
Таким чином, законодавством встановлено правило про те, що видача чека припускає наявність грошових коштів чекодавця у банку-платника. Обов'язок банку оплачувати чек виникає при наявності чекового договору. Він полягає чекодавцем з банком. Особа, яка збирається розпоряджатися грошовими коштами шляхом виписки чека, подає відповідну заяву в банк і отримує чекову книжку.
Порядок та умови використання чеків у платіжному обороті регулюються ч.2 ГК РФ, а в частині, їм не врегульованою - іншими законами і встановлюваними згідно з ними банківськими правилами.
Позитивними якостями розрахунків чеками є оперативність, можливість отримання приймання товарів на місці постачальника, гарантованість оплати товару за умови наявності коштів на рахунку депонування чекодавця і платоспроможності банку, однак чекова форма розрахунків на території Росії поки що використовується у незначних обсягах.
Розрахунковий чек вручається платником-чекодавцем постачальнику-чекодержателю для пред'явлення його в банк, провідний рахунок чекодавця, для оплати. Розрахунки чеками між підприємствами здійснюються в межах депонованих на ці цілі на спеціальному рахунку коштів. Оплата чеків здійснюється з цього спеціального рахунку.
Відповідно до ст. 878 ГК РФ чек повинен в обов'язковому порядку містити наступні реквізити:
1) найменування «чек», включене в текст документа;
2) доручення платнику виплатити певну грошову суму;
3) найменування платника та вказівку рахунку, з якого повинен бути здійснений платіж;
4) зазначення валюти платежу;
5) зазначення дати і місця складання чека;
6) підпис особи, що чек, - чекодавця.
Відсутність у документі будь-якого із зазначених реквізитів позбавляє його сили чека. Чек, що не містить вказівку місця його складання, розглядається як підписаний у місці знаходження чекодавця. Вказівка про відсотки вважається ненаписаною.
Форма чека та порядок його заповнення визначаються законом і встановленими згідно з ним банківськими правилами.
Згідно зі ст. 879 ГК РФ чек оплачується за рахунок коштів чекодавця. У разі депонування коштів порядок та умови депонування коштів для покриття чека встановлюються банківськими правилами.
Чек підлягає оплаті платником за умови пред'явлення його до оплати у строк, встановлений законом. Платник за чеком зобов'язаний упевнитися всіма доступними йому способами у справжності чека, а також у тому, що пред'явник чека є уповноваженим з нього обличчям.
При оплаті индоссированного чека платник зобов'язаний перевірити правильність індосаментів, але не підписи індосантів.
Відповідно до ст. 882 ГК РФ подання чека до банку, що обслуговує чекодержателя, на інкасо для одержання платежу вважається пред'явленням чека до платежу. Оплата чека провадиться у порядку, встановленому ст. 875 ГК РФ. Зарахування коштів по інкасованих чеком на рахунок чекодержателя провадиться після одержання платежу від платника, якщо інше не передбачено договором між чекодержателем і банком.
Згідно зі ст. 883 ГК РФ відмова від оплати чека має бути посвідчений одним з таких способів:
1) вчиненням нотаріусом протесту або складанням рівнозначного акта в порядку, встановленому законом;
2) відміткою платника на чеку про відмову в його оплаті із зазначенням дати подання чека до оплати;
3) відміткою інкасуючого банку із зазначенням дати про те, що чек своєчасно виставлений і не оплачений.
Протест або рівнозначний акт має бути здійснений до закінчення строку для пред'явлення чека. Якщо пред'явлення чека мало місце в останній день строку, протест або рівнозначний акт може бути здійснений в наступний робочий день.
2. Механізм розрахунків чеками
Отже, при розрахунках чеками власник чека (чекодавець) дає письмове доручення обслуговуючому його банку про перерахування певної суми грошей з його рахунку на рахунок отримувача коштів (чекодержателя).
Для того, щоб проводити розрахунки чеками, підприємству необхідно звернутися до свого банку з заявою на отримання чекової книжки (Додаток 1). Тема: Особливості обліку чекової і акредитивної форми розрахунку
Зміст
Введення
1 Основні форми безготівкових розрахунків
2 Особливості обліку чекової і акредитивної форми розрахунку
2.1 Облік операцій за розрахунками чеками
2.2 Розрахунки акредитивами
Висновок
Список використаної літератури
Додаток
Введення
Господарські зв'язки - необхідна умова діяльності підприємств, так як вони забезпечують безперебійність постачання, безперервність процесу виробництва і своєчасність відвантаження і реалізації продукції, оформляються і закріплюються господарські зв'язки договорами, згідно з якими одне підприємство виступає постачальником товарно-матеріальних цінностей, робіт або послуг, а інше - їх покупцем, споживачем, а значить і платником
З моменту створення підприємства у нього з'являються грошові кошти: спочатку - перераховані на розрахунковий рахунок підприємства його засновниками, потім - отримані від клієнтів за продані товари чи надані послуги.
Відповідно до п.2 ст.861 Цивільного кодексу Російської Федерації розрахунки між юридичними особами, а також розрахунки за участю громадян, пов'язані із здійсненням ними підприємницької діяльності, провадяться в безготівковому порядку.
У ринкових умовах особливо актуальна чітка організація грошових розрахунків, оскільки грошова стадія кругообігу коштів відіграє величезну роль в господарському житті підприємства будь-якої форми власності.
Безготівкові розрахунки за товари та послуги здійснюються в різних формах, кожна з яких має специфічні особливості в рух розрахункових документів.
Сучасне цивільне та банківське законодавство дозволяють організаціям і підприємцям використовувати різні форми розрахунків: платіжні доручення; платіжні вимоги-доручення; чеки; акредитиви; векселя.
Мета роботи - дослідити особливості застосування таких форм безготівкових розрахунків, як акредитиви та чеки.
Завданнями даної роботи є:
- Дати поняття сутності безготівкових розрахунків;
- Розгляд порядку здійснення обліку чекової і акредитивної форми розрахунку.
Об'єктом дослідження є безготівкові розрахунки.
Предметом - акредитивні і чекові форми розрахунків.
Інформаційною базою послужили нормативні акти Банку Росії, Федеральний закон «Про банки і банківську діяльність», Цивільний кодекс Російської Федерації, Федеральний закон «Про Центральний банк Російської Федерації (Банку Росії)», а також періодичні видання з бухгалтерського обліку, навчальна література та ресурси Інтернет по темі курсової роботи.
Робота складається з вступу, двох частин, списку використаної літератури та додатків.
1 Основні форми безготівкових розрахунків
У процесі господарської діяльності між організаціями виникають різні розрахунково-грошові відносини в зв'язку з постачанням матеріалів і оплатою послуг, продажем готової продукції, з виконанням різних фінансових зобов'язань (платежі до бюджету, відрахування в позабюджетні фонди, погашення позик банкам і т.п.). Зазначені розрахунки здійснюються безготівковими платежами.
Безготівкові розрахунки - це грошові розрахунки, що здійснюються без використання готівкових грошей, шляхом записів по рахунках в банках, коли гроші списуються з рахунку платника і зараховуються на рахунок одержувача [15].
Безготівкові розрахунки мають важливе економічне значення в прискоренні оборотності коштів, скорочення готівкових грошей, необхідних для звернення, зниженні витрат обігу. Особливості безготівкових розрахунків виявляються в наступному [18]:
- У розрахунках готівкою беруть участь платник і одержувач, передають готівкові кошти. У безготівкових грошових розрахунках учасників троє: платник, одержувач і банк, в якому здійснюються такі розрахунки у формі запису за рахунками платника та одержувача;
- Учасники безготівкових грошових розрахунків полягають у кредитних відносинах з банком. Ці відносини виявляються в сумах залишків на рахунках учасників таких розрахунків. Подібні кредитні відносини в готівково-грошовому обороті відсутні;
- Переміщення (перерахування) грошей, що належать одному учаснику розрахунків, на користь іншого виробляються шляхом записів по їх рахунках, у результаті чого змінюються кредитні відносини банку з учасниками таких операцій. Тобто, виробляється кредитна операція, що здійснюється за допомогою грошей. Тим самим оборот готівки заміщається кредитною операцією.
Безготівкові розрахунки в господарстві організовані по певній системі, під якою розуміється сукупність принципів організації безготівкових розрахунків, вимог, що пред'являються до їх організації, визначених конкретними умовами господарювання, а також форм і способів розрахунків і пов'язаного з ними документообігу. Рух коштів на розрахунковому рахунку оформляється банківськими платіжними документами. До них відносяться: оголошення про внесок готівкою, платіжні доручення, платіжні вимоги, платіжні вимоги-доручення, чеки та акредитиви, банківські пластикові картки (рис.1).
Малюнок 1 - Рух коштів на розрахунковому рахунку
Форми розрахунків між платником та одержувачем коштів визначаються ними самими у договорах (угодах).
За несвоєчасне або неправильне списання коштів з рахунку власника, а також несвоєчасне або неправильне зарахування банком сум, належних власнику рахунку, останній має право вимагати від банку сплатити на свою користь штраф у розмірі 0,5% від суми, несвоєчасно або неправильно списаної за кожен день затримки банку сплатити на свою користь штраф у розмірі 0,5% від суми, несвоєчасно або неправильно списаної за кожний день затримки [11].
Розрахункові документи, використовувані при діючих формах розрахунків, приймаються банком до виконання тільки при їх відповідності стандартизованим вимогам і, отже, повинні містити наступні дані [3]:
- Найменування розрахункового документа, число, місяць, рік його виписки;
- Найменування платника, номер його рахунку в банку, найменування і номер банку платника;
- Найменування одержувача коштів, номер його рахунку в банку, найменування і номер банку одержувача коштів;
- Призначення платежу (у чеку не вказується);
- Сума платежу (цифрами і прописом).
Перший примірник розрахункового документа повинен бути обов'язково підписаний посадовими особами, що мають право розпоряджатися рахунком у банку і мати відбиток печатки. Списання коштів з рахунку платника проводиться тільки на підставі першого примірника розрахункового документа.
Розрахункові документи (крім чеків) виписуються, як правило, з використанням технічних засобів в один прийом під копірку. Чеки виписуються від руки чорнилом або кульковими ручками.
Розрахункові документи приймаються банками до виконання протягом операційного дня банку (операційний день встановлюється до 13 годин). Документи, прийняті банком від клієнтів в операційний час, проводяться ним по балансу в цей же день.
Облік даних засобів ведеться в порядку, аналогічному порядку відображення операцій по розрахунковому рахунку, але на активному синтетичному рахунку 55 «Спеціальні рахунки в банках» [6], який має декілька субрахунків, що відкриваються для обліку руху окремих платіжних документів і призначений для узагальнення інформації про наявність та рух грошових коштів в акредитивах, чекових книжках, інших платіжних документах (крім векселів), а також про рух коштів цільового фінансування у тій їхній частині, яка підлягає відокремленому зберіганню (табл.1).
Таблиця 1 - Структура рахунку 55 «Спеціальні рахунки в банках»
| Дебет (Дт) | Кредит (Кт) |
| 1. Сальдо - залишок коштів на спеціальних рахунках на початок періоду | |
| 2. Надходження коштів на спеціальні рахунки | 3. Списання коштів із спеціальних рахунків |
| 4. Сальдо - залишок коштів на спеціальних рахунках на кінець періоду (1 + 2 - 3 = 4) |
На субрахунку 55.2 «Чекові книжки» враховується рух коштів, що у чекових книжках. Депонування коштів при видачі чекових книжок відображається за дебетом рахунка 55 «Спеціальні рахунки в банках» субрахунок 2 і кредитом рахунків 51, 52, 66 та інших аналогічних рахунків. Суми за отриманими в кредитній організації чекових книжках списуються в міру оплати виданих організацією чеків, тобто в сумах погашення кредитної організацією пред'явлених їй чеків (згідно випискам кредитної організації), з кредиту рахунку 55 «Спеціальні рахунки в банках» субрахунок 2 в дебет рахунку. Невикористані суми за повернутих в організацію чеками відображаються за кредитом рахунка 55 «Спеціальні рахунки в банках» субрахунок 2 в кореспонденції з рахунками 51, 52. Аналітичний облік за субрахунком 55.2 «Чекові книжки» ведеться за кожною отриманою чековою книжкою.
На субрахунку 55.3 «Депозитні рахунки» враховується рух коштів, вкладених організацією в банківські та інші вклади. Перерахування грошових коштів у внески відбивається організацією за дебетом рахунка 55 «Спеціальні рахунки в банках» субрахунок 3 у кореспонденції з рахунком 51, 52.
Таблиця 2 - Основні бухгалтерські записи операцій за рахунком 55 «Спеціальні рахунки в банках» [19]
| № | Зміст операцій | Кореспонденція рахунків | |
| 1 | Відкрито акредитив (поповнено) | 55.1 | 51, 52, 66 |
| 2 | Оплачено рахунок постачальника | 60 | 55.1 |
| 3 | Залишок акредитива зарахований на розрахунковий рахунок | 51 | 55.1 |
| 4 | Відкрито чекова книжка | 55.2 | 51, 52, 66 |
| 5 | Сплачено чек, виданий організацією | 76, 60 | 55.2 |
| 6 | Повернуто до кредитну організацію чекові книжки, що залишилися невикористаними | 51 | 55.2 |
2 Особливості обліку чекової і акредитивної форми розрахунку
2.1 Облік операцій за розрахунками чеками
1. Що таке розрахунковий чек
Чек - письмове розпорядження платника своєму банку сплатити з його рахунку держателю чека певну грошову суму. Згідно зі ст. 877 ГК РФ Чеком визнається цінний папір, що містить нічим не обумовлене розпорядження чекодавця банку здійснити платіж зазначеної в ньому суми чекодержателю [1].
Учасниками чекового звернення є три особи: чекодавець, платник і чекодержатель [1].
Чекодавець - юридична особа, яка має грошові кошти в банку, якими він має право розпоряджатися шляхом виставлення чеків.
Чекодержатель - юридична особа, на користь якого видається чек.
Платником за чековому зобов'язанням може бути тільки банк, де чекодавець має грошові кошти, якими він має право розпоряджатися шляхом виставлення чеків. При цьому відкликання чека до спливу строку для його пред'явлення не допускається. А сама по собі видача чека не погашає грошового зобов'язання, на виконання якого він виданий.
Крім вищеназваних трьох обов'язкових учасників чекових відносин (чекодавця, чекодержателя, платника) у них можуть брати участь аваліст - особа, яка дала поручительство за оплату чека, яке оформляють у вигляді гарантійної напису на чеку, і індосант - чекодержатель, що передає чек іншій особі (індосату) за допомогою передавального напису (індосаменту) [1].
Таким чином, законодавством встановлено правило про те, що видача чека припускає наявність грошових коштів чекодавця у банку-платника. Обов'язок банку оплачувати чек виникає при наявності чекового договору. Він полягає чекодавцем з банком. Особа, яка збирається розпоряджатися грошовими коштами шляхом виписки чека, подає відповідну заяву в банк і отримує чекову книжку.
Порядок та умови використання чеків у платіжному обороті регулюються ч.2 ГК РФ, а в частині, їм не врегульованою - іншими законами і встановлюваними згідно з ними банківськими правилами.
Позитивними якостями розрахунків чеками є оперативність, можливість отримання приймання товарів на місці постачальника, гарантованість оплати товару за умови наявності коштів на рахунку депонування чекодавця і платоспроможності банку, однак чекова форма розрахунків на території Росії поки що використовується у незначних обсягах.
Розрахунковий чек вручається платником-чекодавцем постачальнику-чекодержателю для пред'явлення його в банк, провідний рахунок чекодавця, для оплати. Розрахунки чеками між підприємствами здійснюються в межах депонованих на ці цілі на спеціальному рахунку коштів. Оплата чеків здійснюється з цього спеціального рахунку.
Відповідно до ст. 878 ГК РФ чек повинен в обов'язковому порядку містити наступні реквізити:
1) найменування «чек», включене в текст документа;
2) доручення платнику виплатити певну грошову суму;
3) найменування платника та вказівку рахунку, з якого повинен бути здійснений платіж;
4) зазначення валюти платежу;
5) зазначення дати і місця складання чека;
6) підпис особи, що чек, - чекодавця.
Відсутність у документі будь-якого із зазначених реквізитів позбавляє його сили чека. Чек, що не містить вказівку місця його складання, розглядається як підписаний у місці знаходження чекодавця. Вказівка про відсотки вважається ненаписаною.
Форма чека та порядок його заповнення визначаються законом і встановленими згідно з ним банківськими правилами.
Згідно зі ст. 879 ГК РФ чек оплачується за рахунок коштів чекодавця. У разі депонування коштів порядок та умови депонування коштів для покриття чека встановлюються банківськими правилами.
Чек підлягає оплаті платником за умови пред'явлення його до оплати у строк, встановлений законом. Платник за чеком зобов'язаний упевнитися всіма доступними йому способами у справжності чека, а також у тому, що пред'явник чека є уповноваженим з нього обличчям.
При оплаті индоссированного чека платник зобов'язаний перевірити правильність індосаментів, але не підписи індосантів.
Відповідно до ст. 882 ГК РФ подання чека до банку, що обслуговує чекодержателя, на інкасо для одержання платежу вважається пред'явленням чека до платежу. Оплата чека провадиться у порядку, встановленому ст. 875 ГК РФ. Зарахування коштів по інкасованих чеком на рахунок чекодержателя провадиться після одержання платежу від платника, якщо інше не передбачено договором між чекодержателем і банком.
Згідно зі ст. 883 ГК РФ відмова від оплати чека має бути посвідчений одним з таких способів:
1) вчиненням нотаріусом протесту або складанням рівнозначного акта в порядку, встановленому законом;
2) відміткою платника на чеку про відмову в його оплаті із зазначенням дати подання чека до оплати;
3) відміткою інкасуючого банку із зазначенням дати про те, що чек своєчасно виставлений і не оплачений.
Протест або рівнозначний акт має бути здійснений до закінчення строку для пред'явлення чека. Якщо пред'явлення чека мало місце в останній день строку, протест або рівнозначний акт може бути здійснений в наступний робочий день.
2. Механізм розрахунків чеками
Отже, при розрахунках чеками власник чека (чекодавець) дає письмове доручення обслуговуючому його банку про перерахування певної суми грошей з його рахунку на рахунок отримувача коштів (чекодержателя).
Чекові книжки можуть бути лімітованими та нелімітованими.
Лімітовані чекові книжки мають обмежений термін дії (зазвичай 6 місяців) і передбачають встановлення суми ліміту платежу по кожному чеку, що вказується на чеках [5]. Не плутати ці чекові книжки з чековою книжкою, яка видається підприємству при відкритті розрахункового рахунку, що містить грошові чеки, тобто чеки, призначені для зняття готівки з розрахункового рахунку.
При видачі чекових книжок для здійснення розрахунків з постачальниками і підрядниками банк здійснює депонування коштів організації, якій видаються чеки - саме за рахунок цих коштів буде проводитися оплата чеків, виписаних організацією своїм постачальникам і підрядникам.
При надходженні товарів платник виписує чек з книжки і передає його представнику постачальника, який стає чекодержателем. Термін дії виписаного чека - 10 днів, не рахуючи дня виписки. Протягом цього терміну чекодержатель (постачальник) представляє виписаний чек у свій банк (як правило, на наступний день з дня виписки) для зарахування грошей на його розрахунковий рахунок.
Таким чином, загальну схему розрахунків чеками [9] можна представити наступним чином (рис.2).
Рисунок 2 - Схема розрахунків чеками
Підприємство (покупець) подає у свій банк заяву на отримання чекової книжки із зазначенням підписів осіб, які мають право підписувати чеки, і відбитком печатки, а також платіжне доручення на депонування коштів зі свого розрахункового рахунку на спеціальний рахунок, з якого будуть оплачуватися чеки.
Банк покупця здійснює депонування коштів з розрахункового рахунку покупця на рахунок «Чеки».
Банк видає підприємству-покупцю чекову книжку і ідентифікаційну чекову картку.
Постачальник відвантажує покупцеві цінності і відправляє відповідні документи.
Покупець видає представнику постачальника розрахунковий чек на відповідну суму (на вартість відвантажених цінностей).
Постачальник здає чек у свій банк - пред'являє його до оплати.
Банк постачальника зараховує відповідну суму на розрахунковий рахунок постачальника.
Банк постачальника передає документів на списання відповідної суми за розрахунковим чеком у банк покупця.
Банк покупця здійснює списання коштів покупця з рахунку «Чеки» і здійснює перерахування коштів у банк постачальника (кредитним авізо).
3. Отримання чекової книжки
Для обліку розрахунків чеками призначений субрахунок 55-2 «Чекові книжки». При цьому відповідно до Інструкції про застосування Плану рахунків аналітичний облік за субрахунком 55-2 «Чекові книжки» треба вести за кожною отриманою чекової книжці [20].
При видачі підприємству чекових книжок (розрахункових чеків) проводиться депонування коштів підприємства або кредитів банку аналогічно відкриття акредитиву. При цьому складається проводка за дебетом рахунка 55-2 і кредиту рахунків 51, 52 або 66 на суму ліміту грошових коштів за чековою книжкою.
Отримана чекова книжка зберігається в касі підприємства, проте на рахунку 50 ніяких записів не проводиться (оскільки він призначений тільки для обліку готівкових грошових коштів та грошових документів, що зберігаються в касі, до яких чеки не належать).
Чеки є бланками суворої звітності і обліковуються на позабалансовому рахунку 006.
Приклад [20]. ТОВ «Кристал» звернулося до свого банку для отримання чекової книжки, щоб здійснювати розрахунки чеками зі своїми постачальниками. При відкритті чекової книжки на спеціальний рахунок банк задепонувати 2 000 000 крб. і видав чеки в кількості 25 штук з лімітом 80 000 руб. кожен. Позабалансовий облік чеків ведеться за умовною оцінкою 1 крб. за один чек.
Бухгалтер ТОВ «Кристал» відобразить операції так:
ДЕБЕТ 55-2 КРЕДИТ 51
2 000 000 крб. - Відображено депонування коштів на спеціальний рахунок для отримання чекової книжки;
ДЕБЕТ 006
25 руб. - Прийняті до позабалансовим обліку 25 чеків.
4. Розрахунки чеком
Чекодавець виписує чек для здійснення платежу за зобов'язанням, проте сама по собі видача чека не погашає зобов'язання - воно вважається виконаним тільки в момент отримання чекодержателем платежу за чеком. Тому в момент видачі чека його необхідно списати з рахунку 006, а от списання депонованих коштів з рахунку 55-2 у чекодавця проводиться на підставі виписки банку про погашення пред'явлених йому чеків, які були видані підприємством своїм кредиторам. Тому проведення за дебетом рахунків 60 або 76 і кредиту рахунку 55-2 робиться тільки після того, як чек був погашений (що підтверджується випискою банку).
Такий же порядок прописаний в Інструкції про застосування Плану рахунків, згідно з якою суми за отриманими в кредитній організації чекових книжках списуються в міру оплати виданих організацією чеків, тобто в сумах погашення банками пред'явлених їй чеків, на підставі виписок банків. При цьому бухгалтер виробляє списання сплаченої банком суми з кредиту рахунку 55-2 в дебет рахунків обліку розрахунків (60, 76 і т.д.).
Суми за чеками, виданими, але ще не оплачених кредитної банком (не пред'явленими до оплати організацією, що отримала чек), залишаються на рахунку 55-2. Іншими словами, сальдо по субрахунку 55-2 має відповідати сальдо по виписці кредитної організації.
Отже, для організації аналітичного обліку виданих, сплачених та анульованих чеків до субрахунку 55-2 найзручніше відкрити такі аналітичні рахунки (субрахунки другого порядку):
55-21 «Невикористані чеки»,
55-22 «Видані чеки»,
55-23 «Анульовані чеки».
Крім того, для зручності відстеження розрахунків з постачальниками й іншими кредиторами з використанням чеків підприємство також може відкрити відповідні субрахунки до рахунку 60, наприклад:
60-1 «Розрахунки з постачальниками за поточними операціями»,
60-2 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками за чеками, термін оплати яких ще не настав»;
60-3 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками за простроченими оплатою чеками».
У цьому випадку передача чека постачальнику буде супроводжуватися внутрішніми записами на рахунках 55-2 і 60:
Приклад. ТОВ «Кристал» використовувало один чек для того, щоб оплатити партію товару вартістю 59 000 руб., В т.ч. ПДВ 9000 руб. Робочим планом рахунків ТОВ «Кристал» передбачені аналітичні рахунки до рахунку 55-2 в порядку, описаному вище. Тому при одержанні чекової книжки була зроблена проводка з кредиту рахунку 51 в дебет аналітичного рахунку 55-21.
У цьому випадку бухгалтер ТОВ «Кристал» відобразить операції так:
ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60-1
50 000 руб. - Відображено вартість товарів;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60-1
9000 руб. - Відображено суму ПДВ по товарах;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
9000 руб. - Пред'явлений до відрахування ПДВ по товарах;
ДЕБЕТ 55-22 КРЕДИТ 55-21
59 000 руб. - Відображена передача розрахункового чека постачальнику;
КРЕДИТ 006
1 крб. - Списано з позабалансового обліку один використаний чек;
ДЕБЕТ 60-1 КРЕДИТ 60-2
59 000 руб. - Відображено в аналітичному обліку формування зобов'язання перед постачальником, забезпеченого переданим йому чеком;
ДЕБЕТ 60-2 КРЕДИТ 55-22
59 000 руб. - Відображено списання банком коштів зі спеціального рахунку в оплату виданого постачальнику чека.
5. Не використані чеки
Суми за чеками, виданими підприємством, але не пред'явленим до оплати в банк або не сплачених банком, залишаються на спеціальному рахунку (тобто являють собою сальдо рахунку 55-2).
Як правило, термін використання чекової книжки становить не більше 6 місяців. Після закінчення цього терміну залишилися невикористаними чеки повертаються в банк. При цьому банк повертає невикористані грошові кошти на ті рахунки, за рахунок яких були видані чекові книжки. Таке відновлення коштів, депонованих раніше на спеціальний рахунок, бухгалтеру потрібно відобразити проводками за дебетом рахунків 51, 52 або 66 і кредитом рахунку 55-2 (на підставі виписок банку з спеціального рахунку та розрахункового або валютного рахунків).
Приклад. Ще раз скористаємося даними прикладу 1. Припустимо, що до кінця терміну дії чекової книжки невикористаними залишилися 5 чеків, а на спеціальному рахунку залишилися невикористані грошові кошти в сумі 580 000 руб. У цьому випадку бухгалтер ТОВ «Кристал» відобразить операції, пов'язані з поверненням невикористаних чеків і відновленням невитрачених грошових коштів на розрахунковий рахунок фірми наступними записами:
КРЕДИТ 006
5 руб. - Відображено повернення невикористаних чеків до банку;
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 55-21
580 000 руб. - Відображено зарахування на розрахунковий рахунок депонованих раніше, але не використаних коштів.
2.2 Розрахунки акредитивами
Розрахунки за акредитивом регулюються § 3 гл.46 Цивільного кодексу РФ і гл.4 Положення про безготівкові розрахунки в РФ.
Акредитивна форма розрахунків - форма безготівкових розрахунків за товари і послуги, при якій оплата пред'явлених постачальником документів про відвантаження товарів або надання послуг проводиться банком постачальника (в якому він має відкритий розрахунковий рахунок) за рахунок коштів платника, що знаходяться на його розрахунковому рахунку в іншому, можливо , иногороднем банку [15].
1. Що таке акредитив.
Акредитив являє собою умовне грошове зобов'язання, прийняте банком (банк-емітент) за дорученням платника, зробити платежі на користь одержувача коштів за пред'явленням останнім документів, відповідних умовам акредитива, або надати повноваження іншому банку (виконуючий банк) здійснити такі платежі.
Акредитив призначений для розрахунків тільки з одним постачальником по конкретній операції. Після закінчення терміну невикористані суми акредитива слід відновити (зарахувати) на рахунках, за рахунок яких він був відкритий.
Термін дії і порядок розрахунків по акредитиву встановлюються у договорі між платником і постачальником, тому акредитив завжди обмежений терміном використання коштів (до 45 днів). Іншими словами, у разі, якщо за встановлений термін кошти будуть не використані або використані лише частково (зазвичай це відбувається в тому випадку, якщо постачальник несвоєчасно виконує обов'язки з відвантаження товару, через що не може вчасно надати в банк документи, що підтверджують його відвантаження, які є підставою для здійснення оплати з акредитива), акредитив буде закритий перерахуванням невикористаного залишку коштів на розрахунковий рахунок покупця або на рахунок його банку.
Виплати проводяться протягом терміну дії акредитива в повній сумі або частинами проти представлених постачальником реєстрів рахунків і транспортних або приймально-здавальних документів, що засвідчують відвантаження товарів. Як правило, реєстри рахунків повинні здаватися постачальником в обслуговуючий його банк на наступний день після відвантаження товарів.
Загальна схема розрахунків акредитивами [9] виглядає наступним чином (рис.1).
Малюнок 1 - Документообіг при акредитивній формі розрахунків
1 - укладення договору; 2 - заяву про відкриття акредитива; 3-виписка про відкриття акредитива; 4 - повідомлення про відкриття акредитива; 5 - повідомлення про умови акредитива; 6 - відвантаження продукції; 7 - документи, що підтверджують відвантаження продукції; 8 - повідомлення про використанні акредитива; 9 - зарахування коштів на розрахунковий рахунок постачальника (виписка банку); 10 - виписка банку покупця про використання акредитива
Спочатку покупець подає у свій банк заяву на відкриття акредитива. Це означає, що гарантується оплата продукції, робіт і послуг постачальникові, якщо дотримані умови договору. Далі банк покупця (банк-емітент) депонує відповідну суму на окремий рахунок для обліку акредитивів.
Банк покупця доручає банку постачальника відкрити акредитив на користь даного постачальника, банк постачальника (виконуючий банк) зараховує відповідну суму на окремий рахунок для обліку акредитивів.
Банк постачальника сповіщає постачальника про відкриття акредитива.
Постачальник відвантажує покупцеві відповідні цінності (обладнання, товари, матеріали і т.д.) і відправляє з ними відповідні документи (накладні, рахунки-фактури, товарно-транспортні документи і т.д.).
Постачальник пред'являє в свій банк реєстр рахунків (з додатком до неї документів, що підтверджують відвантаження) для негайної оплати за рахунок акредитива. Якщо подані документи відповідають умовам акредитива, банк постачальника (виконуючий банк) зараховує відповідні суми на розрахунковий рахунок постачальника, списуючи їх з окремого рахунку для обліку акредитивів.
Головним недоліком акредитивної форми розрахунків є «заморожування» коштів покупців на період дії акредитива. Справа в тому, що при відкритті акредитива відповідна сума списується з розрахункового рахунку покупця і зараховується на спеціальний рахунок (у акредитив). І до тих пір, поки термін акредитива не закінчиться, ці гроші не можна повернути. Більше того, оскільки акредитив відкривається на конкретного постачальника під конкретну поставку, використовувати гроші, депоновані в акредитив, для оплати рахунків інших постачальників не можна. Крім того, при використанні акредитивної форми можлива затримка відвантаження продукції постачальником до надходження акредитива [20].
Разом з тим використання акредитивів має ряд переваг. Оскільки акредитив гарантує негайну оплату рахунків постачальників після відвантаження товару, це сприяє дотриманню розрахунково-платіжної дисципліни і суттєво знижує ризики постачальника (ще до відвантаження товару він знає, що точно отримає за нього гроші, як тільки товар буде відвантажений). Втім, аналогічну гарантію постачальнику дає і отримання передоплати від покупця. Однак для покупця акредитив вигідніше, ніж передоплата. Адже у випадку, якщо постачальник не виконає свої зобов'язання або виконає їх не належним чином (наприклад, відвантажить не ті товари, або не відвантажить їх в строк), гроші з акредитива він не отримає (тому що при відкритті акредитива обумовлюються умови виплати грошей постачальнику) , і після закінчення строку акредитиву гроші в цілості й схоронності повернуться до покупця. Якщо ж покупець перерахував постачальнику передоплату, а той не виконав свої зобов'язання, повернути свої гроші може бути вельми проблематично. Акредитивна форма розрахунків все ж знаходить своє застосування, особливо у розрахунках з іноземними постачальниками. Акредитив є наказом про оплату продукції, робіт та послуг на умовах, зазначених у заяві покупця (заяві на акредитив) [20].
2. Види акредитивів
Банками можуть відкриватися такі види акредитивів [10]:
- Покриті (депоновані) і непокриті (гарантовані);
- Відкличні та безвідкличні (можуть бути підтвердженими).
При відкритті покритого (депонованого) акредитива банк-емітент перераховує за рахунок коштів платника або наданого йому кредиту суму акредитива (покриття) у розпорядження виконуючого банку на весь термін дії акредитива. Іншими словами, покритий (депонований) акредитив передбачає, що в момент його відкриття реально відокремлюються відповідні грошові суми. У цьому випадку акредитив може бути відкритий за рахунок власних коштів покупця (наприклад, з його розрахункового рахунку), або за рахунок коштів банку (тобто в момент відкриття акредитива банк надасть підприємству короткостроковий кредит на відповідну суму).
При відкритті непокритого (гарантованого) акредитива банк-емітент надає виконуючому банку право списувати кошти з ведеться в нього кореспондентського рахунку в межах суми акредитива, при цьому конкретний порядок списання грошових коштів з кореспондентського рахунку банку-емітента з гарантованого акредитиву визначається за угодою між банками. Отже, непокритий (гарантований) акредитив може надаватися банком тільки своїм надійним клієнтам, оскільки він припускає, що в момент відкриття акредитива ніякі грошові кошти клієнта не відокремлюються. Банк покупця в цьому випадку сам гарантує оплату рахунку постачальника покупцем.
Відзивним є акредитив, який може бути змінений або анульований банком-емітентом на підставі письмового розпорядження платника без попереднього узгодження з одержувачем коштів і без будь-яких зобов'язань банку-емітента перед одержувачем коштів після відкликання акредитива.
Безвідкличний акредитив, який може бути скасований тільки за згодою одержувача коштів. На прохання банку-емітента виконуючий банк може підтвердити безвідкличний акредитив (підтверджений акредитив). Безвідкличний акредитив, підтверджений виконуючим банком, не може бути змінений або скасований без згоди виконуючого банку. Порядок надання підтвердження по безвідкличного підтвердженого акредитиву визначається за угодою між банками.
Акредитив призначений для розрахунків з одним одержувачем коштів. Умовами акредитиву може бути передбачено акцепт уповноваженого платником особи. Одержувач коштів може відмовитися від використання акредитива до закінчення терміну його дії, якщо можливість такої відмови передбачена умовами акредитива.
3. Порядок відкриття, використання і закриття акредитива
Порядок розрахунків по акредитиву встановлюється в договорі між постачальником і покупцем (основному договорі), в якому рекомендується відображати наступне [5]:
- Найменування банку-емітента;
- Найменування банку, що обслуговує отримувача коштів;
- Найменування одержувача коштів;
- Сума акредитива;
- Вид акредитива;
- Спосіб сповіщення одержувача коштів про відкриття акредитива;
- Спосіб сповіщення платника про номер рахунку для депонування коштів, відкритого виконуючим банком;
- Повний перелік і точна характеристика документів, що подаються одержувачем коштів;
- Терміни дії акредитива, подання документів, що підтверджують поставку товарів (виконання робіт, надання послуг), та вимоги до оформлення зазначених документів;
- Умова оплати (з акцептом або без акцепту);
- Відповідальність за невиконання (неналежне виконання) зобов'язань.
Крім того, в основний договір можуть бути включені інші положення, що стосуються порядку розрахунків за акредитивом.
Платіж по акредитиву проводиться в безготівковому порядку шляхом перерахування суми акредитиву на рахунок отримувача коштів.
Допускаються часткові платежі по акредитиву.
Порядок роботи з акредитивами, прописаний у Положенні про безготівкові розрахунки в РФ, наступний. Організація-платник (покупець) представляє обслуговуючому банку акредитив на бланку форми № 0401063 (додаток 2, 3).
У ньому, крім реквізитів, обов'язкових для всіх розрахункових документів, платник зобов'язаний вказати додатково такі реквізити (причому за відсутності хоча б одного з цих реквізитів банк відмовляє у відкритті акредитива):
- Вид акредитива (при відсутності вказівки на те, що акредитив є безвідкличним, він вважається відзивним);
- Умова оплати акредитива (з акцептом або без акцепту);
- Номер рахунку, відкритий виконуючим банком для депонування коштів при покритому (депонированном) акредитиві;
- Термін дії акредитива з зазначенням дати (число, місяць і рік) його закриття;
- Повне і точне найменування документів, проти яких здійснюється платіж по акредитиву;
- Найменування товарів (робіт, послуг) для оплати яких відкривається акредитив, номер і дату основного договору, термін відвантаження товарів (виконання робіт, надання послуг), вантажоодержувача і місце призначення (при оплаті товарів).
Якщо платіж по акредитиву повинен бути зроблений при реєстру рахунків без акцепту уповноваженого платником особи, до акредитиву можуть бути включені такі додаткові умови:
- Відвантаження товарів в певні пункти призначення;
- Подання документів, що засвідчують якість продукції, або актів про приймання товарів для відсилання їх через виконуючий банк і банк-емітент платнику;
- Заборона часткових виплат по акредитиву;
- Спосіб транспортування;
- Інші умови, передбачені основним договором.
У разі відкликання (повного або часткового) або зміни умов акредитива платником подається до банку-емітента відповідне розпорядження, складене у довільній формі в трьох примірниках і оформлена на всіх примірниках підписами осіб, які мають право підпису розрахункових документів, і відбитком печатки. На кожному примірнику розпорядження, прийнятого банком-емітентом, відповідальний виконавець банку проставляє дату, штамп і підпис.
У виконуючому банку - іншими словами, у банку постачальника - операції відобразяться в такий спосіб. Для отримання грошових коштів по акредитиву одержувач коштів (постачальник) повинен представити у виконуючий банк чотири примірники реєстру рахунків встановленої форми, відвантажувальні та інші передбачені умовами акредитива документи. Причому всі документи повинні бути представлені в межах терміну дії акредитива. Виконуючий банк зобов'язаний перевірити відповідність документів, представлених одержувачем коштів, документами, передбаченими акредитивом, а також правильність оформлення реєстру рахунків, відповідність підписів і відбитка печатки отримувача коштів зразкам, заявленим у картці із зразками підписів і відбитка печатки. При встановленні порушень в частині подання документів, передбачених акредитивом, а також правильності оформлення реєстрів рахунків платіж по акредитиву не проводиться, документи повертаються одержувачу коштів, який має право повторно подати документи, передбачені акредитивом, до закінчення терміну його дії. При платежі по акредитиву сума, зазначена в реєстрі рахунків, зараховується на рахунок отримувача коштів.
Якщо умовами акредитива передбачено акцепт уповноваженого платником особи, останній зобов'язаний представити виконуючому банку:
- Довіреність, видану платником на його ім'я, що містить зразок підпису уповноваженої особи;
- Паспорт або інший документ, що засвідчує його особу;
- Зразок свого підпису (проставляється в банку в картці із зразками підписів і відбитка печатки).
Закриття акредитива у виконуючому банку здійснюється:
- Після закінчення терміну акредитива (у сумі акредитива або його залишку);
- На підставі заяви одержувача коштів про відмову від подальшого використання акредитива до закінчення терміну його дії, якщо можливість такої відмови передбачена умовами акредитива (у сумі акредитива або його залишку);
- За розпорядженням платника про повне або часткове відкликання акредитива, якщо таке відкликання можливе за умовами акредитива (у сумі акредитива або в сумі його залишку).
При відкликанні акредитив закривається або його сума зменшується в день отримання від банку-емітента розпорядження платника про повне або часткове відкликання акредитива. Про закриття акредитива виконуючий банк повинен направити в банк-емітент повідомлення у довільній формі.
4. Якщо акредитив покритий (депонований)
Як ми вже з'ясували, покритий (депонований) акредитив передбачає, що в момент його відкриття реально відокремлюються відповідні грошові суми. У цьому випадку акредитив може бути відкритий:
- За рахунок власних коштів покупця (наприклад, з його розрахункового рахунку),
- За рахунок коштів банку (тобто в момент відкриття акредитива банк надасть підприємству короткостроковий кредит на відповідну суму).
Підставою для відкриття акредитива платником є телеграма постачальника, що товар готовий до відвантаження (рис.3).
Для обліку виставлених підприємством акредитивів на користь своїх постачальників призначений субрахунок 55-1 «Акредитиви» рахунки 55 «Спеціальні рахунки в банках». Даний субрахунок є активним, а аналітичний облік по ньому ведеться по кожному виставленому організацією акредитиву.
Малюнок 3 - Акредитивна форма розрахунків з попереднім депонуванням коштів
1 - укладення договору про розрахунки з використанням акредитивної форми розрахунків з попереднім депонуванням коштів на окремому рахунку в банку; 2 - передача в банк заяви на відкриття акредитива, платіжного доручення про депонування коштів, а потім списання коштів з рахунку покупця; 3 - переказ коштів у банк постачальника і зарахування коштів на рахунок «Акредитиви», 4 - повідомлення постачальника про відкриття акредитива; 5 - поставка товару (надання послуг); 6 - розрахункові документи, що підтверджують відвантаження товару (надання послуг), відповідно до умов договору направляються в банк постачальника , і здійснюється списання коштів з рахунку «Акредитиви» і зарахування коштів на рахунок постачальника; 7 - повідомлення про використання акредитива направляється в банк покупця; 8 - повідомлення покупцю про використання акредитива
При відкритті акредитива грошові кошти списуються з розрахункового рахунку покупця або надаються йому в кредит і депонуються банком для наступних платежів постачальнику, що відображається в обліку покупця за дебетом рахунка 55-1 і кредиту рахунків:
51 «Розрахункові рахунки» - якщо акредитив відкритий за рахунок власних рублевих коштів;
52 «Валютні рахунки» - якщо акредитив відкритий за рахунок власних валютних коштів;
66 «Короткострокові кредити та позики» - якщо акредитив відкритий за рахунок коштів банку (тобто банк надав підприємству короткостроковий кредит).
Оплата товарів, цінностей (робіт, послуг), відвантажених (виконаних, наданих) постачальником або підрядником, здійснюється шляхом списання коштів з акредитива відповідно до його умов. При цьому на підставі виписок банку (аналогічних виписок з розрахункового рахунка) бухгалтер організації, яка відкрила акредитив, становить проводку з кредиту рахунку 55-1 в дебет рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками».
Приклад [20]. ТОВ «Кристал» уклало договір купівлі-продажу товарів на суму 1 180 000 руб., В т.ч. ПДВ 1 800 000 руб. Відповідно до умов договору ТОВ «Кристал» за рахунок власних коштів відкрило безвідкличний акредитив на всю суму договору. Постачальник повністю виконав свої зобов'язання, і акредитив був використаний протягом встановленого терміну.
Бухгалтер ТОВ «Кристал» відбив операції так:
ДЕБЕТ 55-1 КРЕДИТ 51
1180000 крб. - Відкритий акредитив (на підставі виписки банку з розрахункового рахунку, що підтверджує списання грошей з розрахункового рахунку, та виписки з акредитива, що підтверджує зарахування коштів на спеціальний рахунок);
ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60
1 000 000 руб. - Відображено вартість товарів, відвантажених постачальником;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
180 000 руб. - Відображено суму ПДВ по товарах;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 55-1
1180000 крб. - Відбита оплата товарів (рахунки постачальника) за рахунок акредитива.
Акредитив завжди обмежений строком його дії, тому у разі повного або часткового недовикористання акредитива кошти відновлюються на відповідний рахунок (звідки вони були взяті). При цьому на підставі виписок банку по акредитиву і по розрахунковому або валютному рахунку складаються записи, зворотні записам при відкритті акредитива.
Приклад. Припустимо, що постачальник не відвантажив товари в термін, встановлений договором та умовами акредитива, і після закінчення цього терміну банк повернув суму акредитива на розрахунковий рахунок ТОВ «Кристал».
У цьому випадку бухгалтер ТОВ «Кристал» зробить такі записи:
ДЕБЕТ 55-1 КРЕДИТ 51
1180000 крб. - Відкритий акредитив;
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 55-1
1180000 крб. - Закритий (відновлений) акредитив.
Аналогічним чином відіб'ється відкликання акредитива - звичайно, тільки в тому випадку, якщо за умовами акредитива він був відзивним, і покупець вирішує його відкликати.
5. Якщо акредитив непокритий (гарантований)
При відкритті покупцеві непокритого (гарантованого) акредитива банк постачальника списує грошові кошти прямо з відкритого у нього рахунки банку покупця, після чого банк покупця спише гроші з рахунку покупця на свій рахунок (рис.4). Природно, плата банку за непокритий акредитив значно вище плати за покритий акредитив, і непокриті акредитиви надаються тільки сумлінним клієнтам.
Малюнок 4 - Акредитивна форма розрахунків з використанням банківської гарантії
1 - укладення договору про розрахунки з використанням акредитивної форми розрахунків з наданням банком покупця гарантії платежу; 2 - передача в банк заяви на відкриття акредитиву під гарантію банку та відображення відкриття акредитива в позабалансовому рахунку «Гарантії і поручительства банку», 3 - повідомлення про відкриття акредитива і відображення відкриття акредитива в позабалансовому рахунку; 4 - повідомлення постачальника про відкриття акредитива; 5 - поставка товару (надання послуг); 6 - розрахункові документи, що підтверджують відвантаження товару (надання послуг), відповідно до умов договору направляються в банк постачальника і здійснюється зарахування коштів на рахунок постачальника; 7 - дебетове авізо направляється в банк покупця, де проводиться списання коштів з рахунку покупця, за відсутності коштів на рахунку покупця банк надає платнику кредит; 8 - повідомлення покупцю про списання коштів з його рахунку
Оскільки руху грошових коштів у покупця до моменту відвантаження товару постачальником немає, а зобов'язання здійснити постачальнику виникає в момент відкриття акредитива, рахунок 55-1 в цьому випадку не використовується. Проте враховувати непокритий акредитив все-таки потрібно. Для цього покупець (платник) використовує позабалансовий рахунок 009 «Забезпечення зобов'язань і платежів видані». Оскільки записи на позабалансових рахунках здійснюються за простою системою, тобто без використання методу подвійного запису, у момент відкриття акредитива буде зроблено запис за дебетом рахунка 009 на суму непокритого акредитива, виставленого банком.
А використання даного акредитива відіб'ється двома записами:
- В кредит рахунку 009 - на суму використаного непокритого акредитива;
- І одночасно в дебет рахунку 60 з кредиту рахунків 51 чи 52 - на суму коштів, списаних банком з розрахункового або валютного рахунку організації в погашення заборгованості перед постачальником або підрядником.
Приклад. Припустимо, що банк відкрив ТОВ «Кристал» непокритий акредитив. У цьому випадку бухгалтер ТОВ «Кристал» відобразить операції так:
ДЕБЕТ 009
1180000 крб. - Відкритий гарантований акредитив;
ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60
1 000 000 руб. - Відображено вартість товарів, відвантажених постачальником;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
180 000 руб. - Відображено суму ПДВ по товарах;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
1180000 крб. - Відбита оплата товарів (рахунки постачальника);
КРЕДИТ 009
1180000 крб. - Використаний гарантований акредитив.
Відзначимо, що постачальнику для обліку відкритого на нього акредитива слід використовувати позабалансовий рахунок 008 «Забезпечення зобов'язань і платежів отримані», на якому буде значитися сума виставленого на його користь акредитива до моменту отримання грошових коштів після відвантаження товару.
Висновок
На закінчення роботи підведемо підсумки проробленому дослідженню. У курсовій роботі були розглянуті питання здійснення операцій у безготівковому порядку, а саме у формі акредитивів і чеками.
Безготівковий розрахунок - розрахунок за цивільно-правовими угодами та інших підстав з використанням для цього залишків грошових коштів на банківських рахунках; інакше - платіж безготівковими коштами. Чинне законодавство виділяє наступні форми безготівкових розрахунків: платіжними дорученнями, за акредитивом, чеками, розрахунки по інкасо.
Основною відмітною ознакою безготівкових розрахункових правовідносин є участь в них в якості суб'єктів третіх осіб - банків та інших кредитних організацій.
Акредитив являє собою умовне грошове зобов'язання, прийняте банком за дорученням платника, зробити платежі на користь одержувача коштів за пред'явленням останнім документів, відповідних умовам акредитива, або надати повноваження іншому банку здійснити такі платежі.
Банками можуть відкриватися такі види акредитивів: покриті (депоновані) і непокриті (гарантовані); відкличні та безвідкличні (можуть бути підтвердженими).
При відкритті покритого (депонованого) акредитива банк - емітент перераховує за рахунок коштів платника або наданого йому кредиту суму акредитива (покриття) у розпорядження виконуючого банку на весь термін дії акредитива.
При відкритті непокритого (гарантованого) акредитива банк - емітент надає виконуючому банку право списувати кошти з ведеться в нього кореспондентського рахунку в межах суми акредитива.
Порядок списання грошових коштів з кореспондентського рахунку банку - емітента за гарантованим акредитивом визначається за угодою між банками.
Відзивним є акредитив, який може бути змінений або анульований банком - емітентом на підставі письмового розпорядження платника без попереднього узгодження з одержувачем коштів і без будь-яких зобов'язань банку - емітента перед одержувачем коштів після відкликання акредитива.
Безвідкличний акредитив, який може бути скасований тільки за згодою одержувача коштів. На прохання банку - емітента виконуючий банк може підтвердити безвідкличний акредитив (підтверджений акредитив). Порядок надання підтвердження по безвідкличного підтвердженого акредитиву визначається за угодою між банками.
Кожен акредитив повинен містити вказівку на його вигляд. Акредитив призначений для розрахунків з одним одержувачем коштів. Порядок розрахунків по акредитиву встановлюється в договорі. Платіж по акредитиву проводиться в безготівковому порядку шляхом перерахування суми акредитиву на рахунок отримувача коштів. Допускаються часткові платежі по акредитиву.
Крім того, ми з'ясували, що акредитивна форма розрахунків краща для постачальника: вона гарантує йому оплату при виконанні ним своїх зобов'язань з постачання і захищає його від ненадійних і несумлінних платників, постачальник має можливість відразу після відвантаження матеріальних цінностей, виконання робіт отримати гроші.
Для покупця-платника, навпаки, ця форма розрахунків невигідна, оскільки фактично це передоплата і його грошові кошти завжди заморожуються, а іноді і на тривалий термін (якщо за умовами договору, наприклад, акредитив повинен бути відкритий до початку виготовлення замовлення).
Чек - це цінний папір, що містить нічим не обумовлене розпорядження чекодавця банку здійснити платіж зазначеної в ньому суми чекодержателю. Чекодавцем є особа (юридична або фізична), що має грошові кошти в банку, якими він має право розпоряджатися шляхом виставляння чеків, чекодержателем - особа (юридична або фізична), на користь якої виданий чек, платником - банк, у якому знаходяться грошові кошти чекодавця.
Чек оплачується платником за рахунок грошових коштів чекодавця. Для здійснення безготівкових розрахунків можуть застосовуватися чеки, що випускаються кредитними організаціями. Чек має містити всі обов'язкові реквізити, встановлені ЦК РФ, а також може містити додаткові реквізити, що визначаються специфікою банківської діяльності та податковим законодавством. Форма чека визначається кредитною організацією самостійно.
Використання чеків замінює готівково-грошовий обіг, що зумовлює економію на витратах по випуску та обігу готівкових грошових знаків і дозволяє залучити грошові кошти в реальний сектор економіки. Однак чеками притаманні і деякі недоліки. Основний ризик, який несе чекодержатель, - це ризик підробки чека. Також до недоліків чеків можна віднести ризик невиплати коштів за чеком через відсутність грошових коштів на розрахунковому рахунку чекодавця.
Чеки є зручною формою безготівкових розрахунків, тому що дозволяють мінімізувати ризики, пов'язані з готівково-грошовим обігом. Для клієнтів чек зручний тим, що вони в будь-який час можуть видати його замість сплати грошей. Розрахунки чеками переважно в порівнянні з готівковими грошима, так як платнику не треба нести витрати з транспортування і охорони грошових коштів.
Таким чином, кожен може оцінити достоїнства і недоліки кожної з форм розрахунків і зробити вибір: чи вигідно її використовувати чи ні.
Список використаної літератури
1. Цивільний Кодекс Російської Федерації ДК РФ від 30.11.1994 № 51-ФЗ (ред. від 27.12.2009) / / Консультант Плюс [Електронний ресурс]: довідкова правова система. - Версія Проф. - Режим доступу: http:// www.consultant.ru/popular/gkrf/
2. Федеральний закон «Про бухгалтерський облік» від 21.11.96 № 129 - ФЗ. (Ред. від 23.11.2009 № 261-ФЗ).
3. Центральний банк РФ «Положення про безготівкові розрахунки в Російській Федерації» від 03.10.2002 № 2-П (ред. Вказівки ЦБ РФ від 22.01.2008 № 1965-У).
4. Бакаєв, А.С. Бухгалтерський облік: Підручник / А. С. Бакаєв, П. С. Безруких, Н. Д. Врублевський і ін; під ред. П. С. Безруких. - М.: Бухгалтерський облік, 2006. - 736 с.
5. Бухгалтерський облік: Підручник для вузів / Під ред. проф. Ю. А. Бабаєва. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. - 525 с.
6. Голишева, Н.І. Бухгалтерський (фінансовий облік): Курс лекцій / М. І. Голишева. - М.: ВГНА, 2010. - 119 с.
7. Гусєва, Т. М. Самовчитель з бухгалтерського обліку: навч. посібник / Т. М. Гусєва, Т. М. Шєїна. - М.: Проспект, 2009. - 464 с.
8. Дмитрієва, І.М. Бухгалтерський облік і аудит: Учеб. посібник / І. М. Дмитрієва. - М.: ІД ФБК-ПРЕС, 2006. - 272 с.
9. Каморджанова, Н.А. Бухгалтерський облік у схемах і малюнках: Учеб. посібник / Н. А. Каморджанова, І. В. Карташова. - М: ИНФРА-М, 2002. - 494 с.
10. Кир'янова, З.В. Теорія бухгалтерського обліку / З. В. Кир 'янова. - М.: Фінанси і статистика, 2005. - 256 с.
11. Кондраков, Н.П. Бухгалтерський облік: Учеб. посібник / Н. П. Кондраков. - М.: ИНФРА-М, 2003. - 448 с.
12. Лігачова, Л.А. Бухгалтерський облік: Учеб. посібник / Л. А. Лігачова. - М.: Юриспруденція, 2002. - 320 с.
13. Мельников, І. Бухгалтерський облік / І. Мельников - М.: ЛітАгентство, 2009: - 304 с.
14. Пошерстнік, Н.В. Бухгалтерський облік: Навчально-практичний посібник / Н. В. Пошерстнік. - СПб.: Пітер, 2007 .- 416 с.
15. Райзберг, Б.А. Сучасний економічний словник / Б. А. Райзберг, Л. Ш. Лозовський, Є. Б. Стародубцева. - М.: ИНФРА-М, 2007. - 495 с.
16. Сафонова, Л.І. Бухгалтерський облік. Практикум для проведення занять з бухобліку для студентів економічних спеціальностей. - 3-е вид. / Л. І. Сафонова, Л. І. Желбунова. - Томськ: Вид. ТПУ, 2004. - 68 с.
17. Сафонова, Л.І. Бухгалтерський облік: навчальний посібник / Л. І. Сафонова, Л. І. Желбунова. - Томськ: Вид. ТПУ, 2004. - 91 с.
18. Сафронова, Ю.В. Бухгалтерський облік. Навчальний курс / Ю. В. Сафронова. - М.: Московський інститут економіки, менеджменту і права, 2009. - 448 с.
19. Хамідулліна, З.Ч. Бухгалтерський фінансовий облік Частина 1 Навчальний курс / З. Г. Хамідулліна. - М.: Московський інститут економіки, менеджменту і права, 2009. - 160 с.
20. Шішкоедова, Н. Акредитивна форма розрахунків / Н. Шішкоедова / / Російський бухгалтер. - 2008. - № 9. - С.6.
Додаток 1
ЗАЯВА НА АКРЕДИТИВ №
Підписи уповноважених осіб та друк наказодавця
Додаток 2
Акредитив
Для покупця-платника, навпаки, ця форма розрахунків невигідна, оскільки фактично це передоплата і його грошові кошти завжди заморожуються, а іноді і на тривалий термін (якщо за умовами договору, наприклад, акредитив повинен бути відкритий до початку виготовлення замовлення).
Чек - це цінний папір, що містить нічим не обумовлене розпорядження чекодавця банку здійснити платіж зазначеної в ньому суми чекодержателю. Чекодавцем є особа (юридична або фізична), що має грошові кошти в банку, якими він має право розпоряджатися шляхом виставляння чеків, чекодержателем - особа (юридична або фізична), на користь якої виданий чек, платником - банк, у якому знаходяться грошові кошти чекодавця.
Чек оплачується платником за рахунок грошових коштів чекодавця. Для здійснення безготівкових розрахунків можуть застосовуватися чеки, що випускаються кредитними організаціями. Чек має містити всі обов'язкові реквізити, встановлені ЦК РФ, а також може містити додаткові реквізити, що визначаються специфікою банківської діяльності та податковим законодавством. Форма чека визначається кредитною організацією самостійно.
Використання чеків замінює готівково-грошовий обіг, що зумовлює економію на витратах по випуску та обігу готівкових грошових знаків і дозволяє залучити грошові кошти в реальний сектор економіки. Однак чеками притаманні і деякі недоліки. Основний ризик, який несе чекодержатель, - це ризик підробки чека. Також до недоліків чеків можна віднести ризик невиплати коштів за чеком через відсутність грошових коштів на розрахунковому рахунку чекодавця.
Чеки є зручною формою безготівкових розрахунків, тому що дозволяють мінімізувати ризики, пов'язані з готівково-грошовим обігом. Для клієнтів чек зручний тим, що вони в будь-який час можуть видати його замість сплати грошей. Розрахунки чеками переважно в порівнянні з готівковими грошима, так як платнику не треба нести витрати з транспортування і охорони грошових коштів.
Таким чином, кожен може оцінити достоїнства і недоліки кожної з форм розрахунків і зробити вибір: чи вигідно її використовувати чи ні.
Список використаної літератури
1. Цивільний Кодекс Російської Федерації ДК РФ від 30.11.1994 № 51-ФЗ (ред. від 27.12.2009) / / Консультант Плюс [Електронний ресурс]: довідкова правова система. - Версія Проф. - Режим доступу: http:// www.consultant.ru/popular/gkrf/
2. Федеральний закон «Про бухгалтерський облік» від 21.11.96 № 129 - ФЗ. (Ред. від 23.11.2009 № 261-ФЗ).
3. Центральний банк РФ «Положення про безготівкові розрахунки в Російській Федерації» від 03.10.2002 № 2-П (ред. Вказівки ЦБ РФ від 22.01.2008 № 1965-У).
4. Бакаєв, А.С. Бухгалтерський облік: Підручник / А. С. Бакаєв, П. С. Безруких, Н. Д. Врублевський і ін; під ред. П. С. Безруких. - М.: Бухгалтерський облік, 2006. - 736 с.
5. Бухгалтерський облік: Підручник для вузів / Під ред. проф. Ю. А. Бабаєва. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. - 525 с.
6. Голишева, Н.І. Бухгалтерський (фінансовий облік): Курс лекцій / М. І. Голишева. - М.: ВГНА, 2010. - 119 с.
7. Гусєва, Т. М. Самовчитель з бухгалтерського обліку: навч. посібник / Т. М. Гусєва, Т. М. Шєїна. - М.: Проспект, 2009. - 464 с.
8. Дмитрієва, І.М. Бухгалтерський облік і аудит: Учеб. посібник / І. М. Дмитрієва. - М.: ІД ФБК-ПРЕС, 2006. - 272 с.
9. Каморджанова, Н.А. Бухгалтерський облік у схемах і малюнках: Учеб. посібник / Н. А. Каморджанова, І. В. Карташова. - М: ИНФРА-М, 2002. - 494 с.
10. Кир'янова, З.В. Теорія бухгалтерського обліку / З. В. Кир 'янова. - М.: Фінанси і статистика, 2005. - 256 с.
11. Кондраков, Н.П. Бухгалтерський облік: Учеб. посібник / Н. П. Кондраков. - М.: ИНФРА-М, 2003. - 448 с.
12. Лігачова, Л.А. Бухгалтерський облік: Учеб. посібник / Л. А. Лігачова. - М.: Юриспруденція, 2002. - 320 с.
13. Мельников, І. Бухгалтерський облік / І. Мельников - М.: ЛітАгентство, 2009: - 304 с.
14. Пошерстнік, Н.В. Бухгалтерський облік: Навчально-практичний посібник / Н. В. Пошерстнік. - СПб.: Пітер, 2007 .- 416 с.
15. Райзберг, Б.А. Сучасний економічний словник / Б. А. Райзберг, Л. Ш. Лозовський, Є. Б. Стародубцева. - М.: ИНФРА-М, 2007. - 495 с.
16. Сафонова, Л.І. Бухгалтерський облік. Практикум для проведення занять з бухобліку для студентів економічних спеціальностей. - 3-е вид. / Л. І. Сафонова, Л. І. Желбунова. - Томськ: Вид. ТПУ, 2004. - 68 с.
17. Сафонова, Л.І. Бухгалтерський облік: навчальний посібник / Л. І. Сафонова, Л. І. Желбунова. - Томськ: Вид. ТПУ, 2004. - 91 с.
18. Сафронова, Ю.В. Бухгалтерський облік. Навчальний курс / Ю. В. Сафронова. - М.: Московський інститут економіки, менеджменту і права, 2009. - 448 с.
19. Хамідулліна, З.Ч. Бухгалтерський фінансовий облік Частина 1 Навчальний курс / З. Г. Хамідулліна. - М.: Московський інститут економіки, менеджменту і права, 2009. - 160 с.
20. Шішкоедова, Н. Акредитивна форма розрахунків / Н. Шішкоедова / / Російський бухгалтер. - 2008. - № 9. - С.6.
Додаток 1
ЗАЯВА НА АКРЕДИТИВ №
| Акціонерному комерційному Ощадному банку Російської Федерації | |
| 1: Наказодавець (юридичне найменування і повна поштова адреса) | 2: Бенефіціар (найменування та адресу, найменування банку, № рахунку) |
| 3: Дата | 4: Термін (число, місяць і рік) і місце закінчення акредитива |
| 5: Просимо Вас відкрити документарний акредитив [] Відзивний [] безвідкличний [] У системі СВІФТ [] З авізуванням майбутнього відкриття [] Трансферабельний [] Резервний [] револьверний [] Підтверджений | 6: Сума у валюті (цифрами і прописом) 7: Допустимі процентні відхилення в сумі акредитива |
| 8: Авізуючий банк | 9: Акредитив виконується (ким) |
| 10: Підтверджуючий банк | 11: Шляхом [] платежу за пред'явленням [] Платежу з відстрочкою [] Акцепту |
| 12: Часткові відвантаження [] Дозволені [] не дозволені 13: Перевантаження [] Дозволена [] не дозволена | [] Негоціації Проти подання документів, зазначених нижче, [] І тратт (и) бенефіціара |
| 14: Відвантаження (відправлення) з пункту відвантаження __________ 15. Спосіб відвантаження: [] За жел. дорозі [] автотранспортом [] Морем [] авіа 16: Для транспортування в ____________ | строком, виставлених (ой) на |
| 17: Термін останнього відвантаження | |
| 18: Опис товару, номер контракту та його дата | |
| 19: Умови поставки товару (за "Інкотермс") | |
| 20: Перелік документо | |
| 21: Спеціальні інструкції | |
| 22: Банківські витрати - за рахунок [] Продавця, [] покупця, [] діляться між сторонами за територіальною ознакою | |
| 23: Документи повинні бути подані протягом _________ днів після виписки відвантажувальних | |
| документів, але в межах терміну дії акредитива | |
| Акредитив підпорядковується "Уніфікованим правилам і звичаям для документарних акредитивів (публікація МТП № 500, редакція 1993р.) | |
| 24: Покриття по акредитиву просимо списати з рахунку № ______________________ 25: Комісію Банку та інші витрати просимо списати з рахунку № ______________________ | |
Додаток 2
Акредитив