Агентство з освіти
ГОУ ВПО «Тверський державний університет»
Курсова робота з дисципліни
«Особливості калькулювання та бюджетування в окремих галузях виробничої сфери»
«Особливості обліку
витрат обігу торгівлі »
Виконав: слухач III курсу
спеціальності «Бухгалтерський облік, аналіз і аудит»
Булатова С.О.
Керівник:
Твер 2007

Зміст
1. Поняття витрат обігу торгівлі. 3
2. Нормативно-правові та методологічні засади формування витрат обігу торгівлі. 4
3. Номенклатура калькуляційних статей витрат та їх зміст. 7
4. Облік витрат обігу торгівлі. 14
5. Розрахунок витрат обігу на залишок товарів. 17
Список використаної літератури .. 19

1. Поняття витрат обігу торгівлі

Особливістю обліку витрат в торговельних організаціях є те, що собівартість товарів не визначається. У той же час в зазначених організаціях товари підлягають обліку за вартістю придбання, коли крім покупної ціни товарів у цю вартість включають транспортні та подібні до них витрати.
У сфері обігу торгові організації несуть витрати, пов'язані із здійсненням своєї діяльності, з метою доведення виготовлених виробником товарів до споживача (покупця). Виникають витрати обігу торгівлі.
«Витрати обігу - це спожиті матеріальні і трудові ресурси в процесі постачальницько-збутової діяльності по доставці, доопрацювання та фасування готової продукції, а також щодо купівлі-продажу товарів». [1]
Витрати обігу торгівлі - це витрати живої і уречевленої праці торгових організацій у вартісній формі в процесі закупівлі (заготівлі), перевезення (транспортування), зберігання та продажу товарів [2].
Основні завдання управлінського обліку витрат обігу торгівлі полягають у наступному:
· Своєчасне забезпечення керівників торгових організацій повною і достовірною інформацією про фактичні витрати;
· Здійснення дієвого контролю за використанням матеріальних, трудових і грошовий ресурсів.

2. Нормативно-правові та методологічні засади формування витрат обігу торгівлі

В даний час облік витрат у торгових організаціях здійснюється у відповідності з наступними нормативними документами:
1. Податковий кодекс Російської Федерації.
2. Положення з бухгалтерського обліку «Витрати організації» ПБУ 10/99, затвердженого Наказом Мінфіну РФ від 6 травня 1999 р. № 33н.
Ст. 320 НК РФ визначає порядок визначення витрат з торговельних операцій [3]. Відповідно до цієї статті протягом поточного місяця витрати обігу (витрати на реалізацію) формуються відповідно до глави 25 НК РФ. При цьому в суму витрат обігу включаються також витрати платника податку - покупця товарів на доставку цих товарів, складські витрати й інші витрати поточного місяця, пов'язані з придбанням, якщо вони не враховані у вартості придбання товарів, та реалізацією цих товарів. До недоліків звернення не відноситься вартість придбання товарів за ціною, встановленою умовами договору. При цьому платник податків має право сформувати вартість придбання товарів з урахуванням витрат, пов'язаних з придбанням цих товарів. Вказана вартість товарів враховується при їх реалізації відповідно до підпункту 3 пункту 1 статті 268 цього Кодексу. Вартість придбання товарів, відвантажених, але не реалізованих на кінець місяця, не включається платником податку до складу витрат, пов'язаних з виробництвом та реалізацією, до моменту їх реалізації. Порядок формування вартості придбання товарів визначається платником податків в обліковій політиці для цілей оподаткування та застосовується протягом не менше двох податкових періодів.
Витрати поточного місяця поділяються на прямі і непрямі. До прямих витрат належать вартість придбання товарів, реалізованих в даному звітному (податковому) періоді, та суми витрат на доставку (транспортні витрати) покупних товарів до складу платника податку - покупця товарів у разі, якщо ці витрати не включаються до ціни придбання зазначених товарів. Всі інші витрати, здійснені в поточному місяці, визнаються непрямими витратами і зменшують доходи від реалізації поточного місяця. Сума прямих витрат у частині транспортних витрат, що відноситься до залишків нереалізованих товарів, визначається за середнім відсотком за поточний місяць з урахуванням перехідного залишку на початок місяця у наступному порядку:
1) визначається сума прямих витрат, що припадають на залишок нереалізованих товарів на початок місяця і здійснених у поточному місяці;
2) визначається вартість придбання товарів, реалізованих в поточному місяці, і вартість придбання залишку нереалізованих товарів на кінець місяця;
3) розраховується середній відсоток як відношення суми прямих витрат (пункт 1) до вартості товарів (пункт 2);
4) визначається сума прямих витрат, що відноситься до залишку нереалізованих товарів, як добуток середнього відсотка і вартості залишку товарів на кінець місяця.
ПБО 10/99 визначає склад витрат, що включаються у витрати обігу і виробництва організацій торгівлі, і порядок обліку витрат за елементами витрат.
Багато бухгалтери торговельних організацій з метою бухгалтерського обліку застосовують раніше діяли Методичні рекомендації з обліку витрат, що включаються у витрати обігу і виробництва, і фінансових результатів на підприємствах торгівлі та громадського харчування, затверджені Роскомторгом за погодженням з Мінфіном Росії 20.04.95 № 1-550/32 -2 (далі - Методичні рекомендації). У зв'язку з введенням в дію глави 25 «Податок на прибуток організацій» частини другої Податкового кодексу Російської Федерації з 1 січня 2002 року дані Методичні рекомендації були визнані такими, що втратили силу. Проте Мінфін Росії роз'яснив, що організації, як і раніше, можуть керуватися подібними галузевими інструкціями (вказівками) з урахуванням вимог, принципів і правил визнання в бухобліку показників, розкриття інформації в бухгалтерській звітності відповідно до прийнятих нормативними документами з бухобліку. Про це сказано в листі Мінфіну Росії від 29.04.2002 № 16-00-13/03 «Про застосування нормативних документів, що регулюють питання обліку витрат на виробництво і калькулювання собівартості продукції (робіт, послуг)» [4].

3. Номенклатура калькуляційних статей витрат та їх зміст

Для управлінського обліку витрат, що враховуються на рахунку «Витрати на продаж», встановлюється номенклатура калькуляційних статей витрат, що формують витрати обігу на підприємствах торгівлі та громадського харчування.
В якості базової використовується наступна номенклатура калькуляційних статей витрат [5]:
Транспортні витрати.
Витрати на оплату праці.
Відрахування на соціальні потреби.
Витрати на оренду та утримання будівель, споруд, приміщень, обладнання та інвентарю.
Амортизація основних засобів.
Витрати на ремонт основних засобів.
Витрати на паливо, газ, електроенергію для виробничих потреб.
Витрати на зберігання, підробіток, подсортировку і упаковку товарів.
Витрати на рекламу.
Оплата відсотків за користування кредитом банку.
Втрати товарів і технологічні відходи.
Витрати на тару.
Інші витрати.
До недоліків звернення відносять транспортні витрати з доставки та продажу товарів, матеріальні витрати (електроенергія, паливо і т. д.), оплату праці працівників, витрати по управлінню (витрати на відрядження, послуги зв'язку, банків і т. д.), недостачі і втрати товарів та інші. Вищеперелічений калькуляційний складу витрат поширюється на торговельні, посередницькі та інші організації, хоча у них і не організується облік витрат обігу у розрізі економічних елементів і не обчислюється собівартість проданих товарів.
Торговельні організації самостійно встановлюють перелік калькуляційних статей витрат (п.8 ПБО 10/99) [6].
По кожній калькуляційної статті витрат усередині синтетичного рахунку 44 «Витрати на продаж" ведеться бухгалтерський управлінський облік за видами витрат. Інформація про види витрат, що включаються в кожну зі статей калькуляції, була узагальнена нами в таблиці, наведеної нижче.
Торговельні організації самостійно організують управлінський облік витрат обігу за допомогою многографной карт або відомостей, у яких для кожної статті витрат є самостійна графа. За звітний період по кожній графі підраховується сума витрат, а потім у підсумковій графі показується загальна величина витрат обігу. Управлінський облік ведеться в розрізі структурних підрозділів торгової організації, а всередині них - по калькуляційних статтях витрат. Підсумки за вказаними первинним документам використовуються для обліку витрат обігу торгівлі за рахунком 44 «Витрати на продаж».

Види витрат, що включаються в калькуляційні статті витрат, що формують витрати звернення

Найменування статті	Види витрат
Транспортні витрати	1. Оплата транспортних послуг сторонніх організацій за перевезення товарів і продуктів (оплата за перевезення, подачу вагонів, зважування вантажів і т. п.). 2. Оплата послуг організацій з навантаження товарів і продуктів в транспортні засоби і вивантаження з них, плата за експедирування та інші послуги. 3. Вартість матеріалів, витрачених на обладнання транспортних засобів (щити, люки, стійки, стелажі і т.д.) і утеплення (солома, тирса, мішковина тощо). 4. Плата за тимчасове зберігання вантажів на станціях, пристанях, в портах, аеропортах і т. п. в межах нормативних термінів, установлених для вивезення вантажів відповідно до укладених договорів. 5. Плата за обслуговування під'їзних шляхів і складів не загального користування, включаючи плату залізницям згідно з укладеними з ними договорами.
Примітка. Витрати пов'язані з доставкою (включаючи вантажно-розвантажувальні роботи) товарів і продуктів транспортом і персоналом підприємства торгівлі, підлягають включенню до відповідних калькуляційні статті витрат (витрати на оплату праці, амортизація основних засобів та інші).
Витрати на оплату праці	1. Оплата праці основного торгово-виробничого персоналу організації за фактично виконану роботу за відрядними розцінками, тарифними ставками та посадовими окладами відповідно до прийнятих формами і системами заробітної плати з урахуванням премій за виробничі показники, що стимулюють і компенсують виплати (включаючи компенсацію з оплати праці у зв'язку з підвищенням цін і індексацією доходів у межах передбачених законодавством норм). 2. Компенсації жінкам, які перебувають у відпустці по догляду за дітьми до визначеного законодавством віку. 3. Оплата праці працівників неспісочного складу, зайнятих в основній діяльності. 4. Інші виплати, передбачені законодавством про працю.
Примітка. У витрати звернення не включаються: премії, які виплачуються за рахунок коштів фонду спеціального призначення і цільових надходжень; матеріальна допомога, безвідсоткові позики на поліпшення житлових умов, обзаведення домашнім господарством та інші соціальні потреби; оплата додатково наданих за колективним договором (понад встановлені законодавством) відпусток працівникам .
Відрахування на соціальні потреби	Відображаються обов'язкові відрахування за встановленими законодавством нормами.
Витрати на оренду та утримання будівель, споруд, приміщень, обладнання та інвентарю	1. Плата за поточну оренду торгово-складських будівель, споруд і приміщень, споруд, обладнання та інвентарю та інших окремих об'єктів основних засобів, належна орендодавцю. 2. Витрати на опалення, освітлення, водопостачання, каналізацію та інші комунальні послуги. 3. Витрати на утримання в чистоті приміщень, прибирання прилеглих до них ділянок території (двори, вулиці, тротуари), вивіз сміття. 4. Вартість предметів і засобів догляду за приміщеннями (вапно, мастика, мішковина, щітки, мітли, віники і т. п.). 5. Вартість електроенергії, спожитої на приведення в рух підйомників, ліфтів, транспортерів, торговельних автоматів, контрольно-касових машин і т.п. 6. Витрати на перевірку і таврування ваг, водомірів, електро-, газових лічильників та інших вимірювальних приладів. 7. Витрати на утримання і ремонт сигналізаційних пристроїв; витрати на проведення протипожежних заходів; плата стороннім організаціям за пожежну і сторожову охорону (складів, магазинів, їдалень і т. п.). 8. Витрати на обслуговування підйомно-транспортних механізмів та іншого обладнання сторонніми організаціями.
Амортизація основних засобів	Відображаються суми амортизаційних відрахувань на повне відновлення основних засобів, нараховані виходячи з їх балансової вартості та затверджених норм амортизації, включаючи суми, обчислені із застосуванням механізму прискореної амортизації відповідно до законодавства. У торговельних організаціях, що здійснюють свою діяльність на умовах довгострокової оренди, відображаються амортизаційні відрахування на повне відновлення як за власними, так і за орендованими основними засобами, а також амортизація приміщень, що надаються безкоштовно торговим організаціям, обслуговуючим трудові колективи.
Витрати на ремонт основних засобів	Включають витрати на проведення всіх видів ремонтів (поточних, середніх, капітальних) основних засобів, у тому числі витрати з ремонту орендованих основних засобів (включаючи приміщення), якщо це передбачено договором оренди. У випадку нерівномірного здійснення ремонту основних засобів протягом року торговельні організації можуть утворювати резерв витрат на ремонт основних засобів за рахунок щомісячних відрахувань. Зайве утворений у звітному році резерв сторнується в кінці звітного року. При перевищенні фактичних витрат над сумою утвореного резерву сума перевищення відноситься на витрати обігу.
Витрати на паливо, газ, електроенергію для виробничих потреб	1. Фактична собівартість дров, вугілля, нафти, торфу та інших видів палива, спожитих на технологічні та інші виробничі потреби. У фактичну собівартість включаються покупна ціна, витрати на перевезення, вантажно-розвантажувальні роботи, розпилювання, кілочка і укладання дров. 2. Вартість електроенергії, газу і пари, витрачених на технологічні цілі, на приведення в рух устаткування і механізмів.
Примітка. Дана стаття більшою мірою використовується на підприємствах громадського харчування.
Витрати на зберігання, підробіток, подсортировку і упаковку товарів	1. Фактична вартість матеріалів (обгорткового паперу, пакетів, клею, шпагату, цвяхів, стружки, тирси, соломи, дроту і т.п.), спожитих при підробці, переробки, сортування, фасування й упакування товарів. 2. Плата за послуги сторонніх організацій за фасування та пакування товарів. 3. Витрати на утримання холодильного обладнання - вартість електроенергії, води, мастильних матеріалів. 4. Оплата послуг сторонніх організацій з технічного обслуговування холодильного обладнання. 5. Фактична собівартість льоду, спожитого для охолодження товарів і продуктів. 6. Плата за тимчасове зберігання товарів на складах сторонніх організацій. 7. Витрати на дезінфекцію (знищення шкідливих комах) і дератизацію (винищення мишей, щурів та інших гризунів). 8. Інші витрати на створення умов для зберігання товарів і продуктів (газове середовище, штучне охолодження, активна вентиляція і т. п.).
Витрати на рекламу	1. На оформлення вітрин, виставок, виставок-продажів, кімнат зразків товарів. 2. На розробку та друкування рекламних видань (ілюстрованих прейскурантів, каталогів, брошур, альбомів, проспектів, плакатів, афіш, рекламних листів, листівок тощо). 3. На розробку і виготовлення ескізів етикеток, зразків оригінальних і фірмових пакетів, упаковки і т. д. 4. На рекламні заходи через засоби масової інформації (оголошення в пресі, передачі по радіо, телебаченню). 5. На світлову та іншу зовнішню рекламу; на придбання, виготовлення, копіювання, дублювання і демонстрацію рекламних кіно-, відео-, діафільмів і т.п. 6. На виготовлення стендів, муляжів, рекламних щитів, покажчиків. 7. На уцінку товарів, повністю або частково втратили свою первинну якість під час експонування у вітринах, торговельних залах магазинів і на виставках. 8. Вартість зразків товарів, переданих у відповідності з контрактами, угодами та іншими документами безпосередньо покупцям або посередницьким організаціям безоплатно і не підлягають поверненню. 9. На проведення інших рекламних заходів, пов'язаних з торговою діяльністю.
Примітка. Витрати на торговельну рекламу, що включаються до складу витрат обігу, при оподаткуванні приймаються за нормами, затвердженими в законодавчому порядку.
Оплата відсотків за користування кредитом банку	1. Платежі за відсотками за кредити банків у межах облікової ставки Центрального банку РФ плюс 3%. 2. Оплата відсотків по кредитах постачальників - виробників робіт, послуг, включаючи оформлення боргового зобов'язання векселями, за придбання товарів та інших матеріальних цінностей, проведення робіт, надання послуг сторонніми організаціями. 3. Оплата відсотків за користування коштами Федерального фонду державної фінансової підтримки дострокового завезення продукції (товарів) до віддалених районів Крайньої Півночі і прирівняні до них місцевості в межах встановлених термінів повернення коштів та інших аналогічних регіональних фондів.
Втрати товарів і технологічні відходи	1. Втрати товарів і продуктів при залізничних, водних, повітряних, автомобільних і гужових перевезеннях, зберіганні та продажу в межах діючих норм природних втрат, затверджених у встановленому порядку. Списання товарів і продуктів у межах норм природного убутку роблять у випадках, якщо при її прийманні або інвентаризації виявлена ​​фактична нестача. Для рівномірного включення таких витрат у витрати обігу щомісяця нараховується резерв на списання природних втрат товарів у межах діючих норм. Втрати і нестачі товарів і продуктів відображаються за купівельними цінами.
Витрати на тару [7]	1. Амортизація (знос) тари-обладнання; витрати на ремонт тари-обладнання. 2. Амортизація багатооборотної тари, відшкодована постачальникам відповідно до умов поставки товарів. 3. Витрати, пов'язані з ремонтом і природним зносом тари-обладнання в частині, відшкодованої постачальникам (власникам тари-обладнання). 4. Вартість тари, списаної з-за природного зносу. 5. Витрати на перевезення, завантаження і вивантаження порожньої тари, здійснювану сторонніми організаціями при поверненні її постачальникам або здачі тарозбиральним організаціям. 6. Витрати на очищення і обробку (дезінфекцію) тари. 7. Різниця між прийомними цінами при оприбуткуванні тари і здавальними цінами при поверненні порожньої тари. 8. Інші витрати на тару.
Інші витрати	1. Податки, збори, відрахування до бюджету і в спеціальні позабюджетні фонди, вироблені відповідно до встановленого законодавством порядку за рахунок витрат обігу. 2. Винагороди за винаходи та раціоналізаторські пропозиції. 3. Знос по нематеріальних активах. 4. Витрати на забезпечення нормальних умов праці і техніки безпеки: поточні витрати на влаштування та утримання вентиляторів, огорож машин та їх рухомих частин, люків, отворів, інших видів пристроїв некапітального характеру, плата медичним установам (поліклінікам, санітарно-епідеміологічних станцій) за медичний огляд працівників торгівлі та громадського харчування, вартість мила, аптечок, медикаментів, перев'язувальних засобів і інші. 5. Витрати на пристрій і зміст кімнат відпочинку, кип'ятильників, баків, умивальників, душових, роздягалень, шаф для спеціального одягу, сушарок та іншого обладнання (де надання цих послуг працюючим пов'язане з особливостями виробництва і передбачено колективним договором). 6. Витрати з ведення реєстру акціонерів. 7. Витрати з ведення касового господарства (витрати на касові рулонні марки, касові чеки, контрольно-касові стрічки, вартість фарбувальної стрічки і фарби для друкувального механізму контрольно-касових машин, витрати на інкасацію грошової виручки, плата стороннім організаціям за обслуговування, технічний нагляд і догляд за контрольно-касовими машинами) оплата консультаційних, інформаційних і аудиторських послуг. 8. Компенсації (у межах встановлених законодавством норм) за використання для службових поїздок особистих легкових автомобілів. 9. Оплата послуг поштового, телефонного, телеграфного та факсимільного зв'язку. 10. Витрати на утримання і експлуатацію власних телефонних станцій, комутаторів, телетайпів, диспетчерського зв'язку і радіозв'язку. 11. Витрати на придбання канцелярського приладдя та бланків, на друкарські та палітурні роботи. 12. Витрати на підписку періодичних видань для службового користування, придбання довідкової літератури, прейскурантів, каталогів, інструктивних та інших службових матеріалів. 13. Оплата інформаційно-обчислювальних послуг, наданих за договорами з обчислювальними центрами, не перебувають на балансі підприємства. 14. Витрати на службові роз'їзди працівників у межах пункту знаходження підприємства торгівлі. 15. Витрати на відрядження, пов'язані з торгово-виробничою діяльністю. 16. Представницькі витрати та витрати з проведення засідань ради (правління) торгових організацій і їх ревізійних комісій в межах затверджених радою (правлінням) кошторисів на звітний період, розроблених виходячи з установлених законодавством норм і нормативів. 17. Витрати на експертизу і лабораторний аналіз товарів, продуктів і їжі. 18. Витрати, що відшкодовуються працівникам відповідно до чинного законодавства про компенсації і гарантії при переведенні, прийомі знову і направлення на роботу в іншу місцевість. 19. Витрати з підготовки, перепідготовки та підвищення кваліфікації кадрів (крім витрат на оплату праці, облікованих на калькуляційної статті витрат «Витрати на оплату праці", та відрахувань на соціальні потреби, облікованих на калькуляційної статті витрат «Відрахування на соціальні потреби», а також витрат на ці цілі, вироблених за рахунок прибутку, що залишається в розпорядженні торгових організацій) в межах встановлених законодавством норм. 20. Оплата послуг банків. 21. Витрати з обслуговування відвідувачів на підприємствах громадського харчування. 22. Інші витрати, що підлягають включенню до складу витрат обігу, але не належать до раніше перелічених калькуляційних статтях.

4. Облік витрат обігу торгівлі

Облік витрат обігу ведеться на активному рахунку 44 «Витрати на продаж». За дебетом цього рахунка відображаються витрати звертання торговельного підприємства за звітний період, а по кредиту вони списуються на продану продукцію.
Робляться такі бухгалтерські записи [8]:
Д-т рах. 44 «Витрати на продаж»,
К-т рах. 02 «Амортизація основних засобів», 05 «Амортизація нематеріальних активів» - на суму амортизаційних відрахувань відповідно по основних засобах і нематеріальних активів;
К-т рах. 04 «Нематеріальні активи» - на вартість частини нематеріальних активів;
К-т рах. 10 «Матеріали» - на вартість сировини і матеріалів;
К-т. рах. 19 «Податок на додану вартість по придбаним цінностям» - списуються суми ПДВ по придбаних основних засобів, нематеріальних активів, матеріально-виробничих запасів, виконаним роботам і послугам;
К-т рах. 41 «Товари» - вартість товарів, використаних під час продажу інших товарів;
К-т рах. 50 «Каса» і 51 «Розрахункові рахунки» - відповідно готівкові виплати та безготівкова оплата за надані послуги, наприклад, консультації, відсотки за кредит, послуги банку та ін;
К-т рах. 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» - послуги постачальників, лізингові платежі, комісійні винагороди, витрати на рекламу, зберігання, навантаження і розвантаження товарів;
К-т рах. 68 «Розрахунки по податках і зборах» - платежі до бюджету і позабюджетні фонди, що відносяться на витрати обігу, наприклад, податок на користувачів автодоріг, земельний податок, податок за право користування надрами та ін;
К-т рах. 69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення» - нарахування на заробітну плату єдиного соціального податку: по субрахунку 1 «Розрахунки по соціальному страхуванню»; субрахунку 2 «Розрахунки з пенсійного забезпечення»; субрахунку 3 «Розрахунки з обов'язкового медичного страхування»;
К-т рах. 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці» - заробітна плата працівників торговельних організацій;
К-т рах. 71 «Розрахунки з підзвітними особами» - господарські та витрати на відрядження, вироблені підзвітними особами;
К-т рах. 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» - витрати по обов'язковому страхуванню майна;
К-т рах. 96 «Резерви майбутніх витрат» - резерви на ремонт основних засобів, на майбутню оплату відпусток працівникам, на виплату щорічних винагород за вислугу років працівникам;
К-т рах. 97 «Резерви майбутніх періодів» - частка витрат майбутніх періодів, списана в поточному звітному періоді.
У кінці звітного періоду з кредиту рахунку 44 «Витрати на продаж» загальна сума витрат обігу торгівлі списується на продані товари в дебет рахунку 90 «Продажі».
Для узагальнення інформації про суми недостач і втрат від псування товарів призначений рахунок 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей». Аналітичний облік до рахунку 94 організовується за видами і різновидам товарних втрат. За дебетом рахунка 94 збираються відомості про облікову вартості саме ті і втрачених товарів з кредиту рахунків 41 «Товари», 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками» та ін За кредитом відображається списання нестач і втрат після прийняття керівником організації відповідного рішення. Сальдо рахунку 94 показує суму відсутніх і втрачених товарів, за якими ще не прийнято рішення про списання [9].
Нестачі, що виникли при продажі товарів, відображаються наступній бухгалтерської записом:
Д-т рах. 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей»,
К-т рах. 44 «Витрати на продаж».
Втрати товарів, що виникли в результаті стихійних лих, пожеж, аварій і т.п. надзвичайних ситуацій, списуються на дебет рахунку 99 «Прибутки та збитки» з кредиту рахунку 44 «Витрати на продаж».
Віднесення витрат обігу до прямих або непрямих торгові організації здійснюють за такими правилами. До прямих витрат торгової організації відносяться транспортні витрати, але не всі, а тільки витрати з доставки товару до складу організації при його купівлі, якщо ці витрати за умовами договору не включені в ціну покупки. Всі інші витрати торговельних організацій, пов'язані з придбанням і реалізацією покупних товарів, включаючи інші транспортні витрати, відносяться до непрямих витрат. Непрямі витрати повністю зменшують доходи від реалізації поточного місяця. Прямі витрати зменшують доходи від реалізації, за винятком частини, що відноситься до залишку товарів на складі.
Якщо організація крім торгівлі займається іншими видами діяльності, податковий облік прямих і непрямих витрат за різними видами діяльності слід вести окремо [10].

5. Розрахунок витрат обігу на залишок товарів

Протягом звітного періоду на дебеті рахунку 44 «Витрати на продаж» збираються всі витрати обігу торгівлі, які відносяться як до проданих товарах, як і до товарів, які залишилися на складі не проданими в кінці звітного періоду. Тому необхідно розподілити витрати обігу між даними товарами та їх залишками (запасами) на складі. Для цього робиться спеціальний розрахунок витрат обігу на залишок товарів з окремим виділенням в управлінському обліку транспортних витрат і витрат по оплаті за кредит банку.
Інші витрати при розрахунку не виділяються і в повному обсязі списуються через рахунок продажів на фінансові результати організації торгівлі.
Розмір витрат обігу на залишок товарів визначається за їх середнім відсотком за звітний період з урахуванням перехідного залишку на початок звітного періоду в такій послідовності:
1) визначається загальна сума витрат обігу (І) шляхом складання відповідних сум транспортних витрат і витрат з оплати відсотків за кредит банку за звітний період (І _о) з їх залишком на початок звітного періоду (І _н);
2) визначається за даними обліку вартість товарів, проданих у звітному періоді (С _о), та їх залишків на кінець звітного періоду (С _к);
3) розраховується середній відсоток витрат обігу до загальної вартості товарів:
До _ср = І / З;
4) визначається величина витрат обігу, що списуються на залишки непроданих товарів на кінець звітного періоду (І _к), шляхом множення вартості товарів на кінець звітного періоду (С _к) на середній відсоток витрат обігу:
І _к = С _до • До _ср;
5) розраховується величина витрат обігу, що списуються у звітному періоді на продані товари (І _т):
І _т = І _н + І _о - І _к.
Приклад. Всі витрати обігу за звітний період склали 4800 тис. руб.; Загальна сума транспортних витрат і витрат з оплати відсотків за кредит банку за звітний період дорівнює 900 тис. руб.; Транспортні витрати і витрати з оплати відсотків за кредит банку, що стосуються на залишок товарів на початок звітного періоду, склали 150 тис. руб.; продано за звітний період товарів на 12200 тис. крб.; вартість залишків непроданих товарів на кінець звітного періоду склала 2400 тис. руб., звідси:
1) До _сер = (150 + 900) / (12200 + 2400) • 100 = 7,19%;
2) І _до = 2400 • 7,19 / 100 = 172,56 тис. руб.;
3) І _т = 150 + 900 - 172,56 = 877,44 тис. руб.;
4) І _ін = 4800 - 900 = 3900 тис. руб. - Витрати обігу за звітний період по інших калькуляційних статтях витрат;
5) всього у звітному періоді буде списано витрат обігу 4777,44 тис. руб. (3900 + 877,44 або 150 + 4800 - 172,56).
Для торгових організацій, розташованих у районах Крайньої Півночі і прирівняних до них місцевостях, такий розрахунок здійснюється лише за транспортним витратам.
Слід також відзначити, що транспортні витрати можна включати у вартість придбаних для продажу товарів, а при здійсненні торговими організаціями закупівель по імпорту крім транспортних витрат до вартості товарів включаються мита та інші витрати на заготовлению, які відображаються на дебеті рахунку 41 «Товари» [11 ].

Список використаної літератури

1. Податковий кодекс РФ. Частина 2. http://www.consultant.ru/online/
2. Положення з бухгалтерського обліку «Витрати організації» ПБУ 10/99, затвердженого Наказом Мінфіну РФ від 6 травня 1999 р. № 33н. http://www.consultant.ru/online/
3. Болтовська А.А. Особливості обліку транспортних витрат у торгівлі / / Російський податковий кур'єр. - 2004. - № 17. - Http://www.rnk.ru
4. Валєєва ж.р. Товарні втрати / / Російський податковий кур'єр. - 2002. - № 12. - Http://www.rnk.ru
5. Врублевський Н.Д. Управлінський облік витрат виробництва і собівартості продукції в галузях економіки. - М., 2004: Бухгалтерський облік. - 372 с.
6. Педченко І.В. Прямі та непрямі витрати в торгівлі / / Російський податковий кур'єр. - 2002. - № 9. - Http://www.rnk.ru
7. Ракітіна М.Ю. Операції з багатооборотної тарою на підприємствах торгівлі / / Російський податковий кур'єр. - 2002. - № 24. - Http://www.rnk.ru