Зміст
1. Поняття витрат обігу торгівлі
2. Нормативно-правові та методологічні засади формування витрат обігу торгівлі
3. Номенклатура калькуляційних статей витрат та їх зміст
4. Облік витрат обігу торгівлі
Список літератури
1. Поняття витрат обігу торгівлі
Особливістю обліку витрат в торговельних організаціях є те, що собівартість товарів не визначається. У той же час в зазначених організаціях товари підлягають обліку за вартістю придбання, коли крім покупної ціни товарів у цю вартість включають транспортні та подібні до них витрати.
У сфері обігу торгові організації несуть витрати, пов'язані із здійсненням своєї діяльності, з метою доведення виготовлених виробником товарів до споживача (покупця). Виникають витрати обігу торгівлі.
"Витрати обігу - це спожиті матеріальні і трудові ресурси в процесі постачальницько-збутової діяльності по доставці, доопрацювання та фасування готової продукції, а також щодо купівлі-продажу товарів".
Витрати обігу торгівлі - це витрати живої і уречевленої праці торгових організацій у вартісній формі в процесі закупівлі (заготівлі), перевезення (транспортування), зберігання та продажу товарів.
Основні завдання управлінського обліку витрат обігу торгівлі полягають у наступному:
своєчасне забезпечення керівників торговельних організацій повною і достовірною інформацією про фактичні витрати;
здійснення дієвого контролю за використанням матеріальних, трудових і грошових ресурсів.
2. Нормативно-правові та методологічні засади формування витрат обігу торгівлі
В даний час облік витрат у торгових організаціях здійснюється у відповідності з наступними нормативними документами:
1. Податковий кодекс Російської Федерації.
2. Положення з бухгалтерського обліку "Витрати організації" ПБУ 10/99, затвердженого Наказом Мінфіну РФ від 6 травня 1999 р. № 33н.
Ст. 320 НК РФ визначає порядок визначення витрат з торговельних операцій. Відповідно до цієї статті протягом поточного місяця витрати обігу (витрати на реалізацію) формуються відповідно до глави 25 НК РФ. При цьому в суму витрат обігу включаються також витрати платника податку - покупця товарів на доставку цих товарів, складські витрати й інші витрати поточного місяця, пов'язані з придбанням, якщо вони не враховані у вартості придбання товарів, та реалізацією цих товарів. До недоліків звернення не відноситься вартість придбання товарів за ціною, встановленою умовами договору. При цьому платник податків має право сформувати вартість придбання товарів з урахуванням витрат, пов'язаних з придбанням цих товарів. Вказана вартість товарів враховується при їх реалізації відповідно до підпункту 3 пункту 1 статті 268 цього Кодексу. Вартість придбання товарів, відвантажених, але не реалізованих на кінець місяця, не включається платником податку до складу витрат, пов'язаних з виробництвом та реалізацією, до моменту їх реалізації. Порядок формування вартості придбання товарів визначається платником податків в обліковій політиці для цілей оподаткування та застосовується протягом не менше двох податкових періодів.
Витрати поточного місяця поділяються на прямі і непрямі. До прямих витрат належать вартість придбання товарів, реалізованих в даному звітному (податковому) періоді, та суми витрат на доставку (транспортні витрати) покупних товарів до складу платник податку - покупець товарів у разі, коли ці витрати не включаються до ціни придбання зазначених товарів. Всі інші витрати, здійснені в поточному місяці, визнаються непрямими витратами і зменшують доходи від реалізації поточного місяця. Сума прямих витрат у частині транспортних витрат, що відноситься до залишків нереалізованих товарів, визначається за середнім відсотком за поточний місяця з урахуванням перехідного залишку на початок місяця у наступному порядку:
1) визначається сума прямих витрат, що припадають на залишок нереалізованих товарів на початок місяця і здійснених у поточному місяці;
2) визначається вартість придбання товарів, реалізованих в поточному місяці, і вартість придбання залишку нереалізованих товарів на кінець місяця;
3) розраховується середній відсоток як відношення суми прямих витрат (пункт 1) до вартості товарів (пункт 2);
4) визначається сума прямих витрат, що відноситься до залишку нереалізованих товарів, як добуток середнього відсотка і вартості залишку товарів на кінець місяця.
ПБО 10/99 визначає склад витрат, що включаються у витрати обігу і виробництва організацій торгівлі, і порядок обліку витрат за елементами витрат.
Багато бухгалтери торговельних організацій з метою бухгалтерського обліку застосовують раніше діяли Методичні рекомендації з обліку витрат, що включаються у витрати обігу і виробництва, і фінансових результатів на підприємствах торгівлі та громадського харчування, затверджені Роскомторгом за погодженням з Мінфіном Росії 20.04.95 № 1-550/32 -2. У зв'язку з введенням в дію глави 25 "Податок на прибуток організацій" частини другої Податкового кодексу Російської Федерації з 1 січня 2002 року дані Методичні рекомендації були визнані такими, що втратили силу. Проте Мінфін Росії роз'яснив, що організації, як і раніше, можуть керуватися подібними галузевими інструкціями (вказівками) з урахуванням вимог, принципів і правил визнання в бухобліку показників, розкриття інформації в бухгалтерській звітності відповідно до прийнятих нормативними документами з бухобліку. Про це сказано в листі Мінфіну Росії від 29.04.2002 № 16-00-13/03 "Про застосування нормативних документів, що регулюють питання обліку витрат за виробництво і калькулювання собівартості продукції (робіт, послуг)".
3. Номенклатура калькуляційних статей витрат та їх зміст
Для управлінського обліку витрат, що враховуються на рахунку "Витрати на продаж", встановлюється номенклатура калькуляційних статей витрат, що формують витрати обігу на підприємствах торгівлі та громадського харчування.
В якості базової використовується наступна номенклатура калькуляційних статей витрат: транспортні витрати, видатки на оплату праці, відрахування на соціальні потреби; витрати на оренду і утримання будівель, споруджень, приміщень, обладнання та інвентарю; амортизація основних засобів; витрати на ремонт основних засобів; витрати на паливо, газ, електроенергію для виробничих потреб; витрати на зберігання, підробіток, подсортировку і упаковку товарів; витрати на рекламу; оплата відсотків за користування кредитами банків; втрати товарів і технологічні відходи; витрати на тару; інші витрати.
До недоліків звернення відносять транспортні витрати з доставки та продажу товарів, матеріальні витрати (електроенергія, паливо і т.д.), оплату праці працівників, витрати по управлінню (витрати на відрядження, послуги зв'язку, банків і т.д.), недостачі і втрати товарів та інші. Вищеперелічений калькуляційний складу витрат поширюється на торговельні, посередницькі та інші організації, хоча у них і не організується облік витрат обігу у розрізі економічних елементів і не обчислюється собівартість проданих товарів.
Торговельні організації самостійно встановлюють перелік калькуляційних статей витрат (п.8 ПБО 10/99).
По кожній калькуляційної статті витрат усередині синтетичного рахунку 44 "Витрати на продаж" ведеться бухгалтерський управлінський облік за видами витрат. Інформація про види витрат, що включаються в кожну зі статей калькуляції, була узагальнена нами в таблиці, наведеної нижче.
Торговельні організації самостійно організують управлінський облік витрат обігу за допомогою многографной карт або відомостей, у яких для кожної статті витрат є самостійна графа. За звітний період по кожній графі підраховується сума витрат, а потім у підсумковій графі показується загальна величина витрат обігу. Управлінський облік ведеться в розрізі структурних підрозділів торгової організації, а всередині них - по калькуляційних статтях витрат. Підсумки за вказаними первинним документам використовуються для обліку витрат обігу торгівлі за рахунком 44 "Витрати на продаж".
4. Облік витрат обігу торгівлі
Облік витрат обігу ведеться на активному рахунку 44 "Витрати на продаж". За дебетом цього рахунка відображаються витрати звертання торговельного підприємства за звітний період, а по кредиту вони списуються на продану продукцію.
Робляться такі бухгалтерські записи:
Д-т рах. 44 "Витрати на продаж",
К-т рах. 02 "Амортизація основних засобів", 05 "Амортизація нематеріальних активів" - на суму амортизаційних відрахувань відповідно по основних засобах і нематеріальних активів;
К-т рах. 04 "Нематеріальні активи" - на вартість частини нематеріальних активів;
К-т рах. 10 "Матеріали" - на вартість сировини і матеріалів;
К-т. рах. 19 "Податок на додану вартість по придбаним цінностям" - списуються суми ПДВ по придбаних основних засобів, нематеріальних активів, матеріально-виробничих запасів, виконаним роботам і послугам;
К-т рах. 41 "Товари" - вартість товарів, використаних під час продажу інших товарів;
К-т рах. 50 "Каса" і 51 "Розрахункові рахунки" - відповідно готівкові виплати та безготівкова оплата за надані послуги, наприклад, консультації, відсотки за кредит, послуги банку та ін;
К-т рах. 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" - послуги постачальників, лізингові платежі, комісійні винагороди, витрати на рекламу, зберігання, навантаження і розвантаження товарів;
К-т рах. 68 "Розрахунки з податків і зборів" - платежі в бюджет і позабюджетні фонди, що відносяться на витрати обігу, наприклад, податок на користувачів автодоріг, земельний податок, податок за право користування надрами та ін;
К-т рах. 69 "Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпеченню" - нарахування на заробітну плату єдиного соціального податку: по субрахунку 1 "Розрахунки із соціального страхування"; субрахунку 2 "Розрахунки з пенсійного забезпечення"; субрахунку 3 "Розрахунки з обов'язкового медичного страхування";
К-т рах. 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці" - заробітна плата працівників торгових організацій;
К-т рах. 71 "Розрахунки з підзвітними особами" - господарські та витрати на відрядження, вироблені підзвітними особами;
К-т рах. 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" - витрати з обов'язкового страхування майна;
К-т рах. 96 "Резерви майбутніх витрат" - резерви на ремонт основних засобів, на майбутню оплату відпусток працівникам, на виплату щорічних винагород за вислугу років працівникам;
К-т рах. 97 "Резерви майбутніх періодів" - частка витрат майбутніх періодів, списана в поточному звітному періоді.
У кінці звітного періоду з кредиту рахунку 44 "Витрати на продаж" загальна сума витрат обігу торгівлі списується на продані товари в дебет рахунку 90 "Продажі".
Для узагальнення інформації про суми недостач і втрат від псування товарів призначений рахунок 94 "Нестачі і втрати від псування цінностей". Аналітичний облік до рахунку 94 організовується за видами і різновидам товарних втрат. За дебетом рахунка 94 збираються відомості про облікову вартості саме ті і втрачених товарів з кредиту рахунків 41 "Товари", 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками" і ін По кредиту відображається списання нестач і втрат після прийняття керівником організації відповідного рішення. Сальдо рахунку 94 показує суму відсутніх і втрачених товарів, за якими ще не прийнято рішення про списання.
Нестачі, що виникли при продажі товарів, відображаються наступній бухгалтерської записом:
Д-т рах. 94 "Нестачі і втрати від псування цінностей",
К-т рах. 44 "Витрати на продаж".
Втрати товарів, що виникли в результаті стихійних лих, пожеж, аварій і т.п. надзвичайних ситуацій, списуються на дебет рахунку 99 "Прибутки і збитки" з кредиту рахунку 44 "Витрати на продаж".
Віднесення витрат обігу до прямих або непрямих торгові організації здійснюють за такими правилами. До прямих витрат торгової організації відносяться транспортні витрати, але не всі, а тільки витрати з доставки товару до складу організації при його купівлі, якщо ці витрати за умовами договору не включені в ціну покупки. Всі інші витрати торговельних організацій, пов'язані з придбанням і реалізацією покупних товарів, включаючи інші транспортні витрати, відносяться до непрямих витрат. Непрямі витрати повністю зменшують доходи від виконання поточного місяця. Прямі витрати зменшують доходи від реалізації, за винятком частини, що відноситься до залишку товарів на складі.
Якщо організація крім торгівлі займається іншими видами діяльності, податковий облік прямих і непрямих витрат за різними видами діяльності слід вести окремо
Список літератури
Податковий кодекс РФ. Частина 2.
Положення з бухгалтерського обліку "Витрати організації" ПБУ 10/99, затвердженого Наказом Мінфіну РФ від 6 травня 1999 р. № 33н.
Баканов М.І., Чернов В.А. "Управлінський облік" - Юніті, 2008
Врублевський Н.Д. "Управлінський облік витрат виробництва і собівартості продукції в галузях економіки" - М., 2007: Бухгалтерський облік. - 372с.
Гончаренко Л.М., Кувалдіна Т. Б. Витрати обігу в торгівлі: Бухгалтерський і податковий облік: Навчально-практичний посібник (за ред. Ніколаєвої Г.А.) - "Книга-сервіс 2008
Невешкіна Є.В., Соснаускене О. І., Шредер Є. Г. Бухгалтерський облік в торгівлі. Практичний посібник. - 2008: Дашков і Ко - 412с.
"Витрати обігу з торгівлі". Дебет рахунку № 44 субрахунка 1, 2 (форма К-22) - Москва, 2008 - 60с.
Болтовська А.А. Особливості обліку транспортних витрат у торгівлі / / Російський податковий кур'єр. - 2007. - № 17
Валєєва ж.р. Товарні втрати / / Російський податковий кур'єр. - 2009. - № 12
Педченко І.В. Прямі та непрямі витрати в торгівлі / / Російський податковий кур'єр. - 2007. - № 9
Ракітіна М.Ю. Операції з багатооборотної тарою на підприємствах торгівлі / / Російський податковий кур'єр. - 2008. - № 24