Організація бухгалтерського обліку в магазині Будівництво

Зміст

Введення

1. Характеристика підприємства

1.1 Організація бухгалтерського обліку

1.2 Облікова політика

2. Організація бухгалтерського обліку на підприємстві

2.1 Облік товарних запасів і інших оборотних активів

2.2 Облік витрат на продаж

2.3 Облік продажу товарів

2.4 Облік розрахункових операцій з постачальниками і підрядниками

2.5 Облік розрахунків за єдиним податком на поставлений дохід

2.6 Облік грошових коштів

2.7 Облік праці та заробітної плати

2.8 Облік кредитів і позик

Висновок

Список використаної літератури

Введення

Найважливішим етапом господарської діяльності організації як завершального процесу кругообігу її засобів є процес продажу товарів і готової продукції, в результаті, якого виявляється суспільна корисність проданого товару або готової продукції, відповідність вимогам покупця, замовника або ринку і шляхом зіставлення доходів і витрат організації обчислюється фінансовий результат. Продаж товарів і готової продукції, будучи найважливішим джерелом доходів організації, виступає як об'єкт оподаткування, формуючи дохідну частину бюджету держави.

Головне завдання організації - це всебічне задоволення потреб споживача в його продукції, надання послуг з високими споживчими властивостями і якістю при мінімальних витратах. Від здійснення свого головного завдання суспільство повинно обов'язково отримувати позитивний фінансовий результат від продажу і забезпечувати його зростання в наступні роки.

Основними завданнями обліку процесу продажу є:

-Визначення повного обсягу продажу в кількісному і вартісному вираженні;

- Виявлення фактичних результатів від продажу товарів і готової продукції.

Мета виробничої практики - вивчити і проаналізувати існуючий механізм організації обліку продажу товарів, провести аналіз господарської діяльності в магазині «Будівництво», показати існуючі форми обліку та розрахунків, які могли б сприяти вдосконалення обліку продажу товарів.

Основними джерелами інформації з'явилися дані первинного та синтетичного обліку, фінансова, бухгалтерська, податкова та статистична звітності магазину за 2005 - 2007 рр..

1. Характеристика підприємства

Основним видом діяльності є роздрібна продаж парфумерної продукції.

Закупівля товару - складова частина комерційної діяльності торговельного Товариства, включає в себе:

• вивчення і планування купівельного попиту;

• виявлення і вивчення джерел надходження і постачальників товару;

• організацію господарських зв'язків з постачальниками товарів, включаючи розробку і укладання договорів постачання (приклад Договору наведений у додатку 1);

• організацію обліку та контролю за ходом виконання договірних зобов'язань.

Перелік постачальників магазину:

1. ТОВ «Медіасвіт»;

2. ТОВ «ОРІОН - Косметікс»;

3. ІП Бенда Володимир Андрійович;

4. ТОВ «Ей - Пі - Трейд»;

5. ВАТ «Амур - Джел»;

6. ТОВ «Антарес»;

7. Агентство друку Експрес

Для того, щоб дати економічну характеристику магазину, проаналізуємо фінансово-господарську діяльність у 2005 - 2007 рр.. за допомогою аналітичних таблиць. Оцінимо спочатку основні економічні показники господарської діяльності.

Таблиця 1 - Основні економічні показники господарської діяльності мережі магазинів «Будівництво» у 2005-2007рр., Руб.

З даних таблиці випливає, що мережа магазинів «Будівництво» за розмірами належить до малих підприємств, оскільки чисельність його працівників у досліджуваному періоді не перевищувала 10.

Позитивною тенденцією роботи підприємства є зменшення прибутку від продажів з 1712851 тис.руб. у 2005р. до 288864 тис.руб. в 2007р., так і чистого прибутку - з 1455923 тис.руб. у 2005р. до 245534 тис.руб. в 2007р.

Таку ж позитивну тенденцію зниження показників фінансових результатів демонструють рівень рентабельність продажів, зменшилася у 2005 - 2007рр. до рівня 2,1% і 2,4% відповідно.

Зниження фінансових показників пов'язане із закриттям двох торгових точок.

1.1 Організація бухгалтерського обліку

Бухгалтерський облік на будь-якому підприємстві ведеться за певними правилами. Згідно Положення № 34 - Н, виходячи із загально прийнятих правил, кожне підприємство саме розробляє свою облікову політику, що представляє собою сукупність принципів і правил, що регламентують методологію та організацію бухгалтерського обліку на звітний період. Від того, як буде сформована і затверджена облікова політика, залежить ефективність, оперативність і гнучкість подальшої діяльності товариства.

Бухгалтерський облік здійснюється головним бухгалтером. У свою чергу, головний бухгалтер підпорядковується безпосередньо керівнику магазину.

Головний бухгалтер забезпечує:

- Організацію первинного обліку на підприємстві;

- Відображення на рахунках і в регістрах бухгалтерського обліку всіх здійснюваних господарських операцій;

- Контроль за наявністю і рухом майна, використанням матеріальних, трудових і фінансових ресурсів відповідно до затверджених норм, нормативами і кошторисами;

- Надання необхідної інформації керівнику про господарську та фінансову діяльність підприємства;

- Складання бухгалтерської звітності та надання її у встановлений термін до відповідних органів;

- Аналіз фінансово-господарської діяльності підприємства;

розробку облікової політики.

Головний бухгалтер разом з керівником магазину підписують документи, які служать підставою для приймання і видачі матеріальних цінностей та грошових коштів, а також розрахункових і фінансових зобов'язань.

У бухгалтерії застосовується журнально-ордерна форма обліку, заснована на використанні шахового принципу реєстрації операцій і їх накопичення за кожний звітний місяць. Журнали-ордери використовують протягом місяця, а місячні підсумки журналу-ордера показують суму кредитового обороту по даному синтетичному рахунку з підрозділом її по дебетуемого рахунками. Після закінчення місяця підсумки журналів-ордерів переносяться в Головну книгу.

Головна книга - звід регістрів, оформлених у вигляді зброшурованої книги, яка відкривається на один рік для всіх рахунків з Плану рахунків.

Для правильної організації і планування облікового процесу головним бухгалтером підприємства розроблений графік документообігу, який затверджується керівником підприємства і є беззастережно обов'язковим для всіх співробітників, пов'язаних з обліком. Він представляє перелік виконавців, термінів надходження документів до бухгалтерії від оперативних працівників, строків обробки і проходження документів всередині управлінського апарату і завершення всіх робіт за звітний період аж до складання балансу і звітності.

Таким чином, бухгалтерія в магазині створена для контролю коштів підприємства і процесів їх господарської діяльності в узагальнюючому грошовому вираженні, забезпечення контролю за наявністю і рухом майна, використанням матеріальних, трудових і фінансових ресурсів. Також бухгалтерія формує повну, достовірну інформацію про всі результати діяльності підприємства, необхідну як для оперативного управління, так і для підготовки та складання фінансової та податкової звітності.

1.2 Облікова політика

За дотриманням загальних методологічних принципів бухгалтерського обліку несе відповідальність бухгалтер.

Бухгалтер спільно з директором магазину підписує документи, що служать підставою для приймання і видачі товарно-матеріальних цінностей та грошових коштів, а також розрахункових зобов'язань.

Головному бухгалтеру забороняється приймати до виконання й оформлення документи за операціями, що суперечить законодавству і порушує договірну і фінансову дисципліну.

Інформація, що міститься у прийнятих до обліку первинних документів інформація про факти здійснення господарських операцій, проведених за певний період часу накопичується і систематизується в регістрах бухгалтерського обліку, рекомендованих Міністерством фінансів РФ.

Первинні документи повинні містити:

- Найменування документа;

- Код форми;

- Дату складання;

- Зміст господарської операції;

- Вимірювачі господарських операцій (у натуральному і грошовому вимірі);

- Найменування посадових осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення;

- Особисті підписи і правильність її оформлення.

Первинні документи повинні бути складені в момент здійснення операції. Своєчасне та достовірне створення первинних документів, передача її в установленому порядку і строки для відображення в бухгалтерському обліку здійснюється відповідно до затвердженого графіка документообігу. Інформація про господарські операції з регістрів бухгалтерського обліку переноситься у згрупованому вигляді до бухгалтерської звітності. У первинних документах і регістрах бухгалтерської звітності не обумовлені виправлення не допускаються. Виправлені помилки повинні бути підтверджені підписом осіб, що підписали документ, із зазначенням дати виправлення. У касових і банківських документах виправлення не допускаються. Первинні документи та регістри бухгалтерського обліку, бухгалтерська звітність підлягає обов'язковому зберіганню відповідно до встановленого порядку і строків. Відповідальність за збереження документів несе головний бухгалтер. Бухгалтеру здається звіт по касі, звіт за товарно-матеріальних цінностей після закінчення звітного місяця.

Звіти по товарно-матеріальних цінностей становлять продавці магазину. Магазин веде бухгалтерський облік майна, зобов'язань, господарських операцій способом подвійного запису відповідно до Плану рахунків бухгалтерського обліку. Бухгалтерська звітність є завершальним етапом облікового процесу. Звітним роком вважається період з 1 січня по 31 грудня включно. Магазин надає в обов'язковому порядку річну бухгалтерську звітність державної податкової інспекції в одному екземплярі. Річна бухгалтерська звітність надається не пізніше 1 квітня наступного за звітним року, а квартальну - не пізніше 30 днів після закінчення звітного періоду. Бухгалтерська звітність підписується директором магазину і бухгалтером. Майно, зобов'язання і господарські операції для відображення в бухгалтерському обліку та звітності підлягають оцінці. Оцінка здійснюється в грошовому вираженні шляхом підсумовування фактично вироблених витрат. Оцінка майна здійснюється в рублях.

З метою забезпечення достовірності даних бухгалтерського обліку в звітності проводиться інвентаризація майна і грошових зобов'язань. Магазин проводити планову інвентаризацію товарно-матеріальних цінностей один раз на місяць, грошових зобов'язань після закінчення кожного звітного періоду. Виявлені при інвентаризації та інших перевірках розбіжності фактичної наявності майна з даними бухгалтерської звітності регулюються в такому порядку:

- Матеріальні цінності, грошові кошти, що виявилося в надлишку, підлягають оприбуткуванню та зарахуванню відповідно на фінансовий результат;

- Збиток цінностей у межах норм списується за розпорядженням директора магазину відповідно на витрати від продажів;

- Недостачі матеріальних цінностей, грошових коштів, а також псування понад норми природного убутку відноситься на винних осіб. У тих випадках, коли винуватці не встановлені або у стягненні з винних осіб відмовлено судом, втрати від нестач і псування списуються на витрати від продажів.

Варіанти оцінки товарів магазин вибирає самостійно. Облік товарів ведеться за роздрібними цінами з застосуванням рахунку 42 «Торгова націнка». Товари, які морально застаріли і частково втратили свою первинну якість списуються на витрати від продажів згідно з актом на списання, оформленого комісією або ж повертаються постачальнику за дорученням і накладної на повернення. Для визначення виручки від продажів і визнання відповідної їй прибутку, виходячи з умов господарювання і укладення договорів, обрати один з двох методів обліку в обліковій політиці:

- З відвантаження товарів і пред'явленню покупцю розрахункових документів. При відображенні обліку з відвантаження товарів реалізація відображається за дебетом рахунка 62 «розрахунки з покупцями і замовниками», рахунки 50 «Каса» і кредиту рахунку 90.1

Одночасно фактична вартість проданого товару списується з кредиту рахунку 41 «Товари» у дебет рахунку 90.2

Прибуток (збиток) являє собою кінцевий фінансовий результат, виявлений за звітний період на підставі бухгалтерського обліку всіх господарських операцій та оцінки статей балансу.

Прибуток або збиток, виявлені у звітному році, але які відносяться до операцій минулих років, включається у фінансові результати звітного року. Застосування спеціальних режимів оподаткування передбачає заміну сплати податку на прибуток, ПДВ, податку на майно та єдиного соціального податку сплатою єдиного податку на поставлений дохід, що обчислюється за результатами господарської діяльності за податковий період. Магазин виробляє сплату страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування відповідно до законодавчому РФ.

З метою планування обліку і звітності витрат на продаж застосовується номенклатура статей витрат:

- Транспортні витрати;

- Витрати на оплату праці;

- Відрахування на соціальні потреби;

- Витрати на оренду;

- Витрати на зберігання і пакування товарів;

- Витрати на рекламу;

- Збитки від нестач і втрати від псування товарів;

- Інші витрати.

План рахунків бухгалтерського обліку:

41 - «товари»;

42 - «торгова націнка»;

44 - «Витрати на продаж»;

50 - «каса»;

56 - «Грошові документи»;

60 - «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками»;

62 - «Розрахунки з покупцями і замовниками»;

68 - «розрахунки з бюджетом»;

68.9 - ЕНВД;

69 - «Розрахунки по соціальному страхуванню»;

70 - «Розрахунки з персоналом з оплати праці»;

90 - «Продажі»;

94 - «Нестачі і втрати від псування цінностей»;

97 - «Витрати майбутніх періодів»;

98 - «доходи майбутніх періодів»;

99 - «Прибуток і збитки».

2. Організація бухгалтерського обліку на підприємстві

2.1 Облік товарних запасів і інших оборотних активів

Синтетичний облік надходження товарів ведеться на активному рахунку 41 «Товари», субрахунку 2 «Товари в роздрібній торгівлі».

Надходження товару відображається в дебеті вказаного рахунку. На рахунку 41 «Товари», субрахунку 2 «Товари в роздрібній торгівлі» товари обліковуються за купівельними цінами.

При надходженні товару торговельну націнку відображають у кредиті цього рахунка. Залишок на рахунку 42 «Торгова націнка» - кредитовий, показує суму торгової надбавки, що відноситься до залишку товарів.

При надходженні товарів складають такі бухгалтерські записи:

1. на вартість оприбуткованих товарів за купівельними цінами:

Д-т рах. 41 «Товари», субрахунку 2 «Товари в роздрібній торгівлі»

К-т рах. 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками»;

2) на суму податку ПДВ по придбаних товарах:

Д-т рах. 19 «Податок на додану вартість по придбаним цінностям»

К-т рах. 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками»;

3) на суму торгової надбавки на товари, що надійшли:

Д-т 41 «Товари», субрахунок 2 "Товари в роздрібній торгівлі»

К-т рах. 42 «Торгова націнка»;

4) на суму транспортних витрат:

Д-т рах. 44 «Витрати на продаж»

К-т рах. 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками»;

5) на суму нестачі товарів за купівельною вартістю:

Д-т рах. 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей»

К-т рах. 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками»;

6) на суму податку на додану вартість по придбаних цінностей, які належать до бракуючих товарах:

Д-т рах. 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей»

К-т рах. 19 «Податок на додану вартість по придбаних цінностей»;

7) на суму торгової надбавки, що відноситься до бракуючих товарах:

Д-т рах. 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей»

К-т рах. 98 «Доходи майбутніх періодів», субрахунку 4 «Різниця між сумою, що підлягає до стягнення з винних осіб, і балансовою вартістю щодо недостач цінностей»;

8) списання суми нестачі товарів з винних осіб за продажною вартості:

Д-рах. 73 «Розрахунки з персоналом з оплати праці», субрахунок 2 «Розрахунки з відшкодування матеріального збитку»

К-т рах. 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей».

Всі руху товарів у організації позначаються на товарному звіті, який щотижня складається матеріально-відповідальною особою у 2-х примірниках та є підставою для відображення в обліку операцій з надходження та вибуття товарів. У товарному звіті вказують залишок товарів на початок звітного періоду, який повинен відповідати залишку товарів на кінець періоду з попереднього звіту. Потім у розділі "Прихід" фіксують кожен прибутковий документ (товарно-транспортні накладні тощо) із зазначенням джерела надходження товару, номера і дати документа, вартість товарів, що надійшли і тари. Підраховують підсумок приходу, а також підсумок приходу з урахуванням залишку на початок періоду.

У розділі "Витрата" товарного звіту за окремими його рядках за кожним документом показують рух товарів. Після цього підраховують загальну вартість проданих і вибулих товарів і визначають залишок товарів на кінець звітного періоду.

До товарного звіту прикладають всі прибуткові і витратні документи, а їх загальна кількість вказують у додатку. Звіт перевіряють і підписують головний бухгалтер і матеріально - відповідальна особа. На підставі товарних звітів з матеріально відповідальних осіб списується вартість оплачених і відпущених покупцям товарів за продажною вартістю (так як відповідно до облікової політики облік товарів в організації ведеться за продажними цінами). В кінці кожного кварталу складається зведення по товарним звітів.

2.2 Облік витрат на продаж

Облік витрат з метою оподаткування з 1 січня 2002р. регламентується гл.25 НК РФ; облік витрат на продаж з метою бухгалтерського обліку - ПБО 10/99 «Витрати організації». До витрат на продаж у магазині належать витрати з оплати праці торгового персоналу і відрахувань на соціальні потреби, транспортні витрати, оренду та утримання будинку, інвентарю, відсотки за кредит, рекламні та інші витрати. Підставою для відображення зроблених витрат є такі первинні документи, як табель обліку використання робочого часу, рахунки постачальників, вимоги, довідки бухгалтерії та відомості по нарахуванню амортизації основних засобів, акти щодо виконання робіт сторонніми організаціями. Синтетичний облік роздрібного продажу товарів ведеться на рахунку 90 «Продажі». За кредитом рахунка відображається продажна вартість проданих товарів, а за дебетом - їх собівартість і податки.

Рахунок 90 «Продажі» призначений для обчислення:

- Обсягу виручки від продажу товару;

- Собівартість проданих товарів;

- Валового доходу від продажу товарів;

- Фінансового результату.

На підставі звіту касира на суму виручки від продажу товарів складається бухгалтерський запис:

Д-т рах. 50 «Каса»

К-т рах. 90 «Продажі», субрахунку 1 «Дохід".

Вартість оплачених товарів і відпущених покупцям списуються з матеріально - відповідальної особи на підставі їх товарних звітів за продажною вартістю наступній бухгалтерської записом:

Д-т рах. 90 «Продажі», субрахунок 2 «Собівартість продажів»

К-т рах. 41 «Товари», субрахунок 2 "Товари в роздрібній торгівлі».

При визначенні результатів від продажу товарів в дебеті рах. 90 «Продажі» відображається покупна вартість проданих товарів, яка розраховується як різниця між вартістю товарів за продажними цінами і торговою націнкою.

Для визначення собівартості проданих товарів розраховуються суми витрат, що відносяться до проданих товарів. При цьому сума витрат, що відноситься до залишку товарів на кінець місяця, обчислюється за звітний місяць з урахуванням перехідного залишку на початок місяця у наступному порядку:

- Підсумовуються транспортні витрати на залишок товарів на початок місяця і вироблені в звітному місяці,

- Визначається сума товарів, проданих у звітному місяці, і залишки товарів на кінець місяця,

- Відношення суми витрат до суми проданих і залишилися товарів визначається відсоток витрат до загальної суми товарів,

- Множенням суми залишків товарів на кінець місяця на середній відсоток витрат визначається їх сума, що відноситься до залишку товарів на кінець місяця.

Для обліку витрат на продаж використовують активний рахунок 44 "Витрати на продаж". За дебетом цього рахунку враховують витрати на продаж в кореспонденції з кредитом відповідних матеріальних, розрахункових та грошових рахунків:

- 02 «Амортизація основних засобів»,

- 10 «Матеріали»,

- 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками»,

- 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці»,

- 69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення»,

- 71 «Розрахунки з підзвітними особами»,

- 76 «Розрахунки з іншими дебіторами і кредиторами».

Порядок відображення операцій на рахунку 44 «Витрати на продаж» наведено на рис. 6.

Відповідно до ПБО 10/99 «Витрати на продаж» організації торгівлі мають право вибрати один з двох варіантів списання витрат з продажу:

1. повністю в поточному звітному періоді;

2. пропорційно вартості проданих товарів.

У магазині списання витрат з продажу ведеться повністю в поточному звітному році

Магазин «Будівництво» веде списання витрат на продаж в журналі витрат і доходів.

Після закінчення кожного року «Журнал витрат і доходів» повинен бути закритий в податковій інспекції.

Рис. 1. Схема рахунку 44 «Витрати на продаж» на основі даних магазину за 2007р., Тис.р.

2.3 Облік продажу товарів

Під синтетичним урахуванням продажу товарів розуміється відображення в бухгалтерському обліку всього обсягу відвантаження і відпуску товарів в узагальненому вигляді у двох оцінках - за фактичною собівартістю і за відпускними цінами - з метою виявлення фінансових результатів діяльності організації за звітний період або період з початку року чи за рік. Для отримання детальних, докладних даних про об'єкти бухгалтерського обліку застосовують аналітичні рахунки, їх відкривають на додаток до синтетичних з метою їх деталізації та отримання приватних показників. Маючи дані аналітичного обліку, бухгалтер може отримати узагальнені відомості по групах об'єктів обліку.

Згідно з Планом рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій, затвердженого Наказом Мінфіну РФ від 31 жовтня 2000 р. N 94н продаж товарів відображається на рахунку 90''Продажі''. Рахунок 90 «Продажі» - сопоставляющий та фінансово-результатної за призначенням. До нього на досліджуваному підприємстві відкриваються наступні субрахунки:

90 / 1 "Виручка";

90 / 2 "Собівартість продажів";

90 / 9 "Прибуток (збиток) від продажу".

Сума виручки від продажу товарів відображається на дату переходу права власності їх до покупця. Магазин веде роздрібну торгівлю товарами як за готівковий розрахунок із застосуванням ККМ.

При продажі товарів у роздріб у магазині момент отримання виручки, збігається з моментом передачі товару, тому допускається відображення виручки бухгалтерським записом за дебетом рахунка 50 «Каса» і кредиту рахунку 90 «Продажі» на підставі звіту касира без використання рахунків обліку розрахунків з покупцями. При цьому сума виручки за продані товари визначається як різниця між показаннями лічильника касової машини на початок і кінець дня.

Одночасно з нарахуванням виручки собівартість проданих товарів списується з кредиту рахунку 41 "Товари", в дебет субрахунка 90 / 2 "Собівартість продажів". Також після продажу товарів списуються суми нарахованої за проданим товаром торгової націнки. При цьому вони відображаються сторнировочной записом за дебетом рахунка 90 «Продажі», субрахунок 2 «Собівартість продажів» і кредитом рахунку 42 «Торгова націнка».

У кінці місяця на собівартість продажів також списуються витрати на продаж, що відносяться до реалізованих товаром. При цьому в бухгалтерському обліку рахунок 44 "Витрати на продаж" кредитується в кореспонденції з дебетом рахунка 90 / 2 «Собівартість продажів».

Субрахунок 90 / 9 "Прибуток (збиток) від продажу" призначений для виявлення фінансового результату від продажів за місяць.

Записи за субрахунками 90 / 1 «Виручка від продажів», 90 / 2 «Собівартість продажів» і виробляють накопичувально протягом звітного року. Щомісяця зіставленням сукупного дебетового обороту за субрахунками 90 / 2 «Собівартість продажів» і кредитового обороту по субрахунку 90 / 1 «Виручка від продажів» визначають фінансовий результат від продажів за звітний місяць.

Сальдо за рахунком 90 «Продажі», виявлене після відображення перерахованих вище операцій, списується на рахунок 99 «Прибутки та збитки»: кредитове - за дебетом рахунка 90 «Продажі» в кореспонденції з кредитом рахунка 99 «Прибутки та збитки» (прибуток від реалізації) , дебетове - по кредиту рахунку 90 «Продажі» в кореспонденції з дебетом рахунка 99 «Прибутки та збитки» (збиток від реалізації).

Таким чином, синтетичний рахунок 90 "Продажі" щомісячно закривається і сальдо на звітну дату не має.

Особливістю бухгалтерських записів на рахунку 90 «Продажі» є те, що обороти за вказаними субрахунками щомісячно не закриваються. Щомісяця бухгалтер повинен зіставити сукупні дебетові обороти за субрахунками 2''Собівартість продажів'', з кредитовим оборотом за субрахунку 1''Виручка''. Сума розрахованої таким чином прибутку або збитку від продажів за звітний місяць щомісяця (заключними оборотами) списується з субрахунку 9''Прибуток / збиток від продажу''на рахунок 99''Прибутки і збитки''.

Після закінчення звітного року всі субрахунки, відкриті до рахунку 90''Продажі''(крім субрахунка 9''Прибуток / збиток від продажу'') закриваються внутрішніми записами на субрахунок 90 / 9 "Прибуток (збиток) від продажу". Субрахунки 90 / 2 «Собівартість продажів» і 90 / 3 «Податок на додану вартість» закриваються по кредиту в кореспонденції з дебетом рахунка 90 / 9 "Прибуток (збиток) від продажу", субрахунок 90 / 1 «Виручка від продажів» закривається за дебетом в кореспонденції з кредитом 90 / 9 "Прибуток (збиток).

Таким чином, залишки за субрахунками, відкритим до рахунку 90, будуть зариті на кінець року.

Схема рахунка «Продажі» на основі даних магазину «Будівництво» за 2007 р.

Узагальнюючим регістром для систематизації всіх даних з продажу товарів і розрахунків з покупцями є журнал-ордер № 11, в якому облік продажу організовується в розрізі субрахунків і синтетичних показників. Аналітичні дані до рахунку 90 «Продажі» наводяться в журналі-ордері № 11 по фактичної собівартості, за продажними цінами, та в обігу не тільки за звітний місяць, але і з початку року, з відображенням сум ПДВ.

Згідно п. 60''Положення ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації''організації торгівлі можуть вести облік товарів як за купівельними, так і за продажними цінами. Вибір способу визначення облікової ціни товарів слід закріпити в наказі про облікову політику організації.

У магазині «Будівництво» товари, придбані для реалізації, обліковуються за продажними цінами. Облік товарів за продажними цінами припускає встановлення ціни реалізації товарів у момент його надходження. У момент продажу товарів організація робить торгову надбавку, яка встановлюється самостійно, з розрахунку покриття витрат обігу і одержання прибутку. Для синтетичного обліку придбаних у власність товарів використовується рахунок 41''Товари'', а різниця між купівельною ціною товарів (за мінусом ПДВ) та їх продажною ціною з ПДВ відображається на рахунку 42''Торгова націнка''. При прийнятті товарів до обліку сума торговельної націнки відноситься в кредит рахунку 42''Торгова націнка''.

Протягом місяця (звітного періоду) вартість проданих товарів відображається по дебету і кредиту рахунку 90 "Продажі" в однаковій оцінці, тобто за продажними, роздрібними цінами. Такий порядок обліку продажів дозволяє контролювати правильність відображення в обліку обсягу продажів (роздрібного товарообігу) і списання товарів матеріально відповідальними особами шляхом зіставлення оборотів по дебету і кредиту даного рахунку.

При визначенні результатів від продажу товарів необхідно за дебетом рахунка 90 "Продажі" відобразити покупну вартість проданих товарів, яка розраховується як різниця між вартістю товарів за продажними (роздрібними) цінами і торговельною надбавкою, що відноситься до проданих товарів. Ця сума торгової надбавки і є валовим доходом підприємства по реалізованих товарах, який, згідно з інструкцією із застосування Плану рахунків, затвердженої наказом Мінфіну Росії від 31.10.2000г. № 94н, розраховується щомісяця по середньому відсотку за такою формулою:

ВД = Р х П: 100,

де ВД - валовий дохід;

Р - вартість проданих товарів за продажними цінами;

П - середній відсоток валового доходу.

Середній відсоток валового доходу можна розрахувати за формулою:

П = (ТНН + ТНП - ТНВ): (Р + ОК) х 100%,

де ТНН - торгова націнка, що припадає на залишок товарів на початок звітного періоду (сальдо рахунку 42''Торгова націнка''на початок звітного періоду);

ТНП - торгова націнка на товари, що надійшли за звітний період (кредитовий оборот рахунка 42''Торгова націнка''за звітний період);

ТНР - торгова націнка на товари, що вибули (дебетовий оборот рахунка 42''Торгова націнка''за звітний період);

Р - вартість проданих товарів за продажними цінами;

ОК - залишок товарів на кінець звітного місяця (сальдо рахунку 41''Товари''на кінець звітного періоду).

Для зручності бухгалтера розрахунок торгової надбавки, що відноситься до проданих товарах, проводиться в кінці звітного періоду за середнім відсотком за формою, наведеною в таблиці 2.

Цей розрахунок зроблений на підставі даних за жовтень 2007р.

Таблиця 2 - Розрахунок торговельних надбавок на реалізовані товари

При надходженні товарів торгова націнка збільшується, а при вибутті товарів вона зменшується. При продажу товарів розраховану за вищевказаною методикою суму торгової націнки, що відноситься до проданих товарів (валовий дохід), відбивається сторнировочной записом по кредиту рахунка 42 "Торговельна націнка" і дебетом рахунку 90 "Продажі", субрахунок 2 "Собівартість продажів".

Цей спосіб розрахунку валового доходу не завжди буває точним. Уточнюють суму торгової націнки при проведенні інвентаризації, проставляючи проти кожного найменування товарів розмір торговельної надбавки у відсотках.

Помноживши торговельну націнку на суму по кожному найменуванню товарів і підрахувавши загальну суму по інвентарному описі, зіставляють її з сумою, відображеної в обліку на рахунку 42''Торгова націнка''.

При цьому якщо фактична націнка за описом менше, ніж відображено в обліку, то різниця коректують сторнировочной записом за дебетом рахунка 90 «Продажі» в кореспонденції з кредитом рахунка 42 «Торгова націнка».

Магазин "Будівництво" є суб'єктом малого підприємництва з чисельністю працівників 5 осіб. У системі нормативного регулювання бухгалтерського обліку в Росії малим підприємствам відводиться особлива роль. У законодавчих та нормативних актах, що регулюють бухгалтерський облік всіх організацій, що є юридичними особами за законодавством РФ, для малих підприємств передбачені особливі правила та спрощені процедури ведення обліку та складання звітності.

Застосування спрощеної системи оподаткування організацією передбачає заміну сплати податку на прибуток, податку на додану вартість, податку на майно організації та єдиного соціального податку сплатою єдиного поставлений податком на окремі види діяльності. Магазин «Будівництво» виробляє сплату страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування відповідно до законодавства Російської Федерації.

Об'єктом оподаткування для підприємства є операції з реалізації товарів, майна, або інший об'єкт, що має вартісну, фізичну або якісну характеристику, з наявністю якого у платника податків законодавство про податки і збори пов'язує виникнення обов'язки зі сплати податку. Облік доходів і витрат підприємства ведеться в книзі обліку доходів і витрат, форма якої розроблена і затверджена Міністерством Російської Федерації з податків і зборів. Книга складається з трьох розділів: «Доходи і витрати», «Розрахунок витрат на придбання основних засобів, що застосовуються при розрахунку податкової бази по єдиному податку», «Розрахунок податкової бази по єдиному податку». Підставою для відображення операцій в Книзі доходів і витрат є первинні документи. Їхні номери і дати відображаються у відповідних графах книги обліку доходів і витрат. Книга ведеться протягом календарного року. Після закінчення кожного звітного та податкового періоду організація подає до податкового органу за місцем свого знаходження податкові декларації. Податкова декларація являє собою письмову заяву платника податку про отримані доходи і проведені витрати, джерела доходів, податкові пільги і обчисленої суми податку, що підлягає сплаті. Декларація по єдиному податку заповнюється наростаючим підсумком. Терміни надання податкових декларацій, їх форми і порядок заповнення регламентуються гл.26.2 Податкового кодексу РФ.

2.4 Облік розрахункових операцій з постачальниками і підрядниками

Продаж товарів є основою діяльності торгового підприємства. У процесі продажу товарів торговельне підприємство виступає продавцем, що пропонують товари їх можливим покупцям.

Торговельні операції являють собою сукупність дій, пов'язаних з придбанням товарів та їх подальшим продажем за вищою ціною.

Продаж товарів у торгівлі регулюється договорами купівлі-продажу, поставки, міни, комісії.

За договором купівлі-продажу одна сторона (продавець) зобов'язується передати річ (товар) у власність другій стороні (покупцеві), а покупець зобов'язується прийняти цей товар і сплатити за нього певну грошову суму (ціну).

Договір поставки є різновидом договору купівлі-продажу, тому окремі статті договору поставки регулюються договором купівлі-продажу. Згідно зі ст. 506 ГК РФ за договором поставки постачальник-продавець, який здійснює підприємницьку діяльність, зобов'язується передати в обумовлений строк або строки, що виробляються або купуються їм товари покупцю від використання у підприємницькій діяльності або в інших цілях, не пов'язаних з особистим, сімейним, домашнім та іншим подібним використанням .

За договором міни кожна із сторін зобов'язується передати другій стороні у власність один товар в обмін на інший. До договору міни застосовуються правила про купівлю-продаж. При цьому кожна зі сторін визнається продавцем товару, який вона зобов'язується передати, і покупцем товару, який вона зобов'язується прийняти в обмін.

За договором комісії одна сторона (комісіонер) зобов'язується за дорученням іншої сторони (комітента) за винагороду вчинити одну або кілька угод від свого імені, але за рахунок комітента.

Завдання обліку операцій з продажу полягає в забезпеченні контролю за виконанням договорів з відвантаження товарів і їх оплату покупцями.

Якщо договором поставки обумовлений відмінний від загального порядку момент переходу права власності (володіння, користування і розпорядження) на відвантажені товари та ризику їх випадкової загибелі (наприклад, при їх експорті), то при обліку продажу застосовується рахунок 45 "Товари відвантажені". Тобто, якщо товари передані (відвантажені) покупцю, то в силу дії умов договору до певного угодою сторін моменту продовжують залишатися у власності продавця, вони мають бути списані з рахунку 41''Товари''як списані з матеріально відповідальних осіб організації і відображені на рахунку 45''Товари відвантажені''як товари, виручка від продажу яких ще не визнана в бухгалтерському обліку.

На рахунку 45 «Товари відвантажені» враховують також готові вироби (товари), передані іншим організаціям для продажу на комісійних засадах. Товари відвантажені враховують на рахунку 45 "Товари відвантажені" за купівельною вартістю, а в аналітичному обліку - ще й за продажною вартістю з виділенням ПДВ. У цьому варіанті обліку можна також використовувати рахунок 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками". Оскільки право власності на товари переходить до покупця в момент оплати, то в цей же момент оптова організація відображає їх продаж і реєструє у книзі продажів рахунок-фактуру. В умовах дефіциту вільних грошових коштів підприємства нерідко обмінюють продукцію власного виробництва на необхідні їм об'єкти майна. Право власності на товар, який передається за договором міни переходить до покупця тільки після того, як продавець отримає від нього майно, яке він повинен передати натомість. І до цього моменту товар, переданий продавцем покупцеві буде враховуватися на рахунку 45''Товари відвантажені''.

Товарний обмін між організаціями здійснюється в даний час у рамках договору міни та відповідно до Положення з бухгалтерського обліку ПБО 9 / 99''Доходи організації''виручка від продажу продукції за договором міни дорівнює вартості отриманих за цим договором матеріальних цінностей.

Бухгалтерський і податковий облік операцій з доставки товарів від постачальника до покупця за договором поставки аналогічний операціями реалізації за договором купівлі - продажу.

2.5 Облік розрахунків за єдиним податком на поставлений дохід

Спрощена система оподаткування організаціями та індивідуальними підприємцями застосовується поряд з іншими режимами оподаткування, передбаченими законодавством Російської Федерації про податки і збори.

Об'єктом оподаткування є поставлений дохід. Фактично показником є площа торгового залу. Базова прибутковість коригується на коефіцієнти К1 і К2.

Ставка єдиного податку встановлюється в розмірі 15% величини поставлений доходу.

Так магазин з 2005 р. перейшов на ЕНВД. На 1 січня 2007 р. на його балансі значився комп'ютер: первісна вартість (без ПДВ) - 27 000 руб.; Строк корисного використання - 7 років; введено в експлуатацію 1 квітня 2005 року; оплачений 18 березня 2005; залишкова вартість на 1 січня 2006 - 24 107,08 руб.

18 січня індивідуальним підприємцем укладено договір купівлі-продажу торгівельного обладнання (вітрин) вартістю 1 180 000 руб. (У тому числі ПДВ - 180 000 руб.). 24 січня обладнання оплатили, а 20 березня 2006 обладнання ввели в експлуатацію.

Протягом I кварталу 2006 р. було здійснено безліч господарських операцій. Серед них:

- 19 січня закуплено товар на суму 35 400 руб. (У тому числі ПДВ - 5400 руб.). Оплата проведена в два етапи рівними частинами: 26 січня і 14 лютого по 17 700 руб., Включаючи ПДВ - 2700 руб. 27 січня товар повністю проданий, а 30 січня повністю оплачений покупцем у сумі 45 000 руб.;

- 1 лютого отримано позику в 100 000 руб. строком на 2 місяці під 10% річних. 31 березня позику разом з відсотками повністю погашений;

- 15 березня оформлена й оплачена підписка на ряд періодичних видань, необхідних керівнику і бухгалтеру, на загальну суму 6000 крб.;

- 16 березня придбана консультаційно-правова база даних вартістю 15 000 руб.

Формування податкової бази відображено в таблиці 3.

Таблиця 3 - Фрагмент розділу 1 Книги обліку доходів і витрат суспільства

2.6 Облік грошових коштів

Основні завдання:

- Своєчасне і правильне документування операцій по руху грошових коштів і розрахунків;

- Оперативний контроль за збереженням готівкових грошових коштів в касі магазину;

- Контроль за використанням грошових коштів;

- Контроль за своєчасними та правильними розрахунками з бюджетами, персоналом;

- Контроль за дотриманням форм розрахунків, встановлених в договорах, з покупцями і замовниками;

- Своєчасна перевірка розрахунків з кредиторами для виключення простроченості заборгованості.

Порядок ведення касових операцій у магазині регламентується Листом ЦБ РФ від 04.10.1993 № 18 «Про затвердження порядку ведення касових операцій у РФ».

Усі торгові операції оформляються первинними документами, форми яких затверджені Постановою Державного комітету РФ за статистикою''Про затвердження уніфікованих форм первинної облікової документації з обліку торговельних операцій''.

Витяг з плану графіка документообігу з оформлення операцій з продажу товарів представлена ​​в таблиці 4.

Таблиця 4 - Витяг з плану графіка документообігу

У магазині грошові розрахунки з населенням ведуться з обов'язковим застосуванням контрольно-касових машин (ККМ) відповідно до Закону РФ «Про застосування контрольно-касових машин при здійсненні готівкових розрахунків та розрахунків з використанням платіжних карт» від 22.05.2003 № 54, таким чином, продаж товарів супроводжується видачею покупцю чека ККМ.

Виручка за день розраховується як різниця між показниками лічильника касового апарату на кінець і початок дня по магазину. Показання лічильника фіксуються в журналі касира-операціоніста та засвідчуються підписами директора магазину і касиром-операціоністом.

Журнал касира-операціоніста є контрольно-реєстраційним документом показань лічильників. Журнал повинен бути пронумерований, прошнурований, скріплений печаткою організації торгівлі та підписами керівника, головного бухгалтера та податкового інспектора. Записи в журналі ведуться касиром-операціоністом щодня в хронологічному порядку чорнилом або кульковою ручкою. Помарки в журналі не допускаються. Всі виправлення повинні бути обумовлені та завірені підписами касира-операціоніста, керівника і головного бухгалтера організації. Виручка від продажу здається касиром-операціоністом в касу, що відбивається в квитанції до ПКО.

Сума виручки щодня враховується в касовому звіті. Одночасно вартість реалізованого товару списується у видатковій частині товарного звіту матеріально відповідальної особи. Правильність відображення отриманої виручки від реалізації товарів перевіряється порівнянням сум виручки, показаної в касовому і товарному звітах.

У бухгалтерському обліку організації сума виручки за продані товари щодня відбивається на підставі перевіреного звіту касира і прибуткового касового ордера.

2.7 Облік праці та заробітної плати

Оплата праці в магазині регламентується такими нормативними актами:

- Трудовий Кодекс РФ,

- Закон «Про підприємства і підприємницької діяльності».

З кожним працівником магазину укладено трудовий договір.

У магазині використовується погодинна форма оплати праці - оплата за певну кількість відпрацьованого часу.

Розрахунок заробітної плати проводиться за формулою:

Заробітна плата = тарифна годинна ставка * кількість відпрацьованих годин.

У магазині працюють 4 продавця, з режимом роботи по 8 годин на день, без вихідних.

Розрахунок заробітної плати наведено в таблиці 5.

Таблиця 5 - Розрахунок заробітної плати продавців

Загальний фонд заробітної плати на місяць в середньому становить 7424,0 руб.

Згідно зі ст. 113 Трудового кодексу РФ у святкові дні допускаються роботи безперервно діючого підприємства.

До святкових днів відносяться:

• 1 і 2 січня (Новий рік);

• 7 січня (Різдво Христове);

• 23 лютого (День захисника Вітчизни);

• 8 березня (Міжнародний жіночий день);

• 1 і 2 травня (Свято весни і праці);

• 9 травня (День Перемоги);

• 12 червня (День прийняття Декларації про державний суверенітет РФ);

• 7 листопада (День злагоди і примирення);

• 12 грудня (День Конституції РФ).

За бажанням працівника надається додатковий вихідний день.

Облік заробітної плати організований таким чином, щоб сприяти підвищенню продуктивності праці, поліпшення організації нормування праці, повному використанню робочого часу, зміцненню дисципліни праці.

На підприємстві є нормативні документи, що регулюють порядок нарахування заробітної плати:

• штатний розклад;

• розцінки та норми;

• трудові договори;

• накази і розпорядження.

Штатний розпис - це документ, в якому встановлено перелік посад і окладів на певний період.

Для обліку робочого часу використовується Табель обліку використання робочого часу та розрахунку заробітної плати. Табельний облік охоплює всіх працівників організації. Кожному з них присвоюється певний табельний номер, який вказується у всіх документах з обліку праці та заробітної плати. Сутність табельної обліку залежить від щоденної реєстрації явки працівників на роботу, звільнення з роботи, всіх випадків запізнень і неявок із зазначенням їх причини, а також годин простою і годин понаднормової роботи.

Згідно з трудовим законодавством робітникам і службовцям оплачується і невідпрацьований час. В основі розрахунку сум таких виплат лежить середній заробіток.

Середній заробіток розраховують, коли потрібно виплатити відпускні, відрядні, компенсацію за невикористану відпустку. Згідно з Постановою Уряду РФ № 213 від 11 квітня 2003 р., розрахунок середнього заробітку працівника незалежно від режиму його роботи проводиться виходячи з фактично нарахованої йому заробітної плати і фактично відпрацьованого часу за 12 попередніх місяців.

Оплата відпустки - це так звана додаткова заробітна плата працівника, на яку він має право після закінчення 12 місяців роботи, за винятком прийому з перекладу молодого фахівця.

Право на відпустку оформляється наказом керівника організації із зазначенням терміну його початку і тривалості. Нормативну кількість днів відпустки на рік не може бути менше 28 календарних днів. Слід розрізняти основну відпустку і додатковий. Оплата основної відпустки включається в собівартість продукції, робіт, послуг, а оплата додаткового проводиться за рахунок інших джерел фінансування. При обчисленні середнього заробітку враховуються премії, нараховані у розрахунковому періоді:

• щомісячні - не більше однієї за кожний місяць розрахункового періоду за одні й ті ж показники;

• за періоди роботи, що перевищують один місяць, - не більше однієї в розмірі місячної частини кожний місяць розрахункового періоду за одні й ті ж показники.

Допомога з тимчасової непрацездатності - особливий вид оплати невідпрацьованого часу. Його джерелом є не собівартість, а кошти органів соціального страхування. Підставою для розрахунку сум до оплати є листок про тимчасову непрацездатність лікувального (медичного) установи. При безперервному стажі роботи до 5 років встановлено розмір допомоги 60% заробітку, до 8 років - 80%, більше 8 років - 100% заробітку.

Бухгалтерія підприємства не тільки виробляє нарахування заробітної плати, а й утримання з неї.

Відповідно до законодавства з заробітної плати проводиться такі утримання:

• податок з доходів фізичних осіб (прибутковий податок);

• у відшкодуванні матеріальних збитків;

• за шлюб і т.д.

У базу оподаткування з податку на доходи фізичних осіб включаються всі доходи платника податків. Вони можуть бути отримані в грошовій або в натуральній формі, а також у вигляді матеріальної вигоди.

2.8 Облік кредитів і позик

Компанія ТОВ «Даймонд» для формування господарських засобів крім власних джерел привертає позикові кошти у вигляді кредитів банку, позик від юридичних осіб. Позикові кошти можуть залучаються для поповнення оборотних коштів, придбання (створення) основних засобів, придбання товарів (робіт, послуг), здійснення розрахунків з постачальниками та ін

Цивільним кодексом РФ встановлено такі види боргових зобов'язань, що оформляють позикові відносини:

• кредитний договір;

• договір позики;

• товарний і комерційний кредит (як особливі різновиди позикових відносин).

Під кредитами банків розуміються грошові позики, що видаються організації банком на певний термін на умовах повернення і оплати кредитного відсотка.

Під позиками розуміються отримані від інших організацій чи фізичних осіб в борг грошові кошти або товари на умовах повернення, терміновості і платності (як правило, зі сплатою відсотків), кошти, отримані від випуску та продажу облігацій організації, та ін ¹

За кредитним договором банк або інша кредитна організація зобов'язується надати грошові кошти організації-позичальнику в розмірі та на умовах, передбачених договором, а позичальник зобов'язується повернути отриману грошову суму і відсотки.

Предметом кредитного договору можуть бути лише грошові кошти. Кредитний договір повинен бути укладений у письмовій формі. Недотримання письмової форми тягне недійсність кредитного договору.

Відсотки за користування кредитом, порядок і терміни їх виплати встановлюються банком і відображаються в кредитному договорі.

Основними способами забезпечення виконання зобов'язань за кредитним договором є застава, поручительство, банківська гарантія.

Кредитор має право відмовитися від подання позичальникові передбаченого кредитним договором кредиту повністю або частково за наявності обставин, з яких виникає неможливість повернення позики.

За договором позики одна сторона (позикодавець) передає у власність другій стороні (позичальникові) гроші або інші речі, визначені родовими ознаками, а позичальник зобов'язується повернути позикодавцеві таку ж суму грошей (суму позики) або рівну кількість інших отриманих їм речей того ж роду і якості .

Таким чином, предметом договору позики можуть бути грошові кошти та / або речі, визначені родовими ознаками.

Договір позики укладається у письмовій формі у випадках, коли позикодавцем є юридична особа. Договір позики вважається укладеним з моменту передання грошей або речей позичальникові. Договори позики можуть бути процентними або безпроцентними. Позичальник зобов'язаний повернути позикодавцеві одержану суму в строк і в порядку, передбачені договором. Якщо термін повернення позики не визначено договором, сума позики повинна бути повернута позикодавцю протягом тридцяти днів з дня пред'явлення позикодавцем вимоги про це.

Відповідно до ГК РФ договорами, виконання яких пов'язане з передачею у власність другій стороні грошових сум або інших речей, об'єднаних родовими ознаками, може передбачатися надання кредиту, в тому числі у вигляді авансу, попередньої оплати, відстрочення оплати товарів, робіт або послуг {комерційний кредит).

Боргові зобов'язання можна класифікувати за такими ознаками:

• за формою укладеного договору;

• за способом залучення позикових коштів;

• за терміном заборгованості позичальника позикодавцю.

Розглянемо підрозділ кредитів і позик у відповідності до зазначеної класифікації.

а) Кредити за формою укладеного договору поділяються на такі види:

• кредитний договір;

• договір товарного кредиту;

• договір комерційного кредиту;

• договір бюджетного кредиту.

Визначення кредитного договору наведено у розділі 1 даної книги. Знову звернемося за роз'ясненнями до Цивільного кодексу РФ.

Відповідно до статті 822 ГК РФ договірними сторонами може бути укладено договір, який обумовлює умови надання однією стороною іншій речей, які визначені родовими ознаками. Такий договір називається договором товарного кредиту.

За договором комерційного кредиту згідно із статтею 823 ГК РФ одна з договірних сторін передає у власність другій стороні грошові суми або речі, що визначаються родовими ознаками. Зазначений кредит може бути наданий у вигляді авансу, попередньої оплати, відстрочення або розстрочення оплати товарів, робіт і послуг.

Організації також може бути наданий бюджетний кредит, визначення якого наводиться в Бюджетному кодексі РФ. Під бюджетним кредитом розуміється надання організації коштів на оплатній і поворотній основі державними органами РФ і його суб'єктами, а також органами місцевого самоврядування.

Так значний вплив на розвиток Компанії справила отримана в рамках Постанови Уряду РС (Я) № 239 від 01.06.09 «Про надання заходів державної підтримки підприємствам реального сектора економіки в 2009 році» Державна гарантія Республіки Саха (Якутія). Завдяки тому, що АК «АЛРОСА» ЗАТ пішло назустріч, Державну гарантію підприємство направило на прямий закуп алмазного сировини з АК «АЛРОСА» на суму 500 000 000 рублів на умовах відстрочки платежу під цю гарантію.

Одержання державної підтримки вже дало перші результати:

• з отриманням алмазного сировини, 80 огранщиків змогли вийти на роботу з 02 січня, до кінця 2010 р. планується збільшити кількість огранщиків до 200 чоловік;

• відновлюється докризовий рівень виробництва діамантів (у 2009 р., у зв'язку з фінансовою кризою, обсяг виробництва склав 515 млн. руб., за 5 місяців 2010 р. - вже 644 млн. руб.;

• активно йде набір і навчання нових огранщиків: укладено договори співпраці з ДОУ «Професійно-технічне училище № 16» (м. Якутськ), в 2009 р. було 10 учнів, в 2010 р. кількість учнів становить 21 чоловік, планується до кінця року довести кількість учнів до 50 чоловік;

• в 2009 р. оновлено технологічне обладнання гранувального заводу на 300 тис.руб., в 2010 р. планується придбати устаткування на 3 млн. руб.;

• погашена значна частина кредитів банку (на 01.01.2009 р. сума кредитів по групі Компанії Даймонд становила 704 млн. руб., на 01.01.2010 р. - 560 млн. руб., на 01.06.2010 р. - 440 млн. руб. );

• погашений борг перед АК «АЛРОСА» (ЗАТ) у розмірі 26 млн. руб. за договором цесії

• погашений борг за 2008 р. перед АК «АЛРОСА» (ЗАТ) у розмірі 48 млн. руб. за алмазну сировину в частині ПДВ;

• завдяки введенню в експлуатацію нової будівлі ювелірного заводу обсяг виробництва ювелірного заводу - обсяг виробництва ювелірних виробів з діамантами за 2009 р. склав 344,9 млн. руб., за 4 мес.2010 р. - 176 млн. руб. (Для порівняння: у 2008 р. - 213 млн. руб.).

Позики за формою укладеного договору поділяються на такі види:

• договір позики;

• договір державної позики;

• договору цільової позики.

Також організація може отримати грошові кошти або інші речі у формі державного або цільової позики. За договором державної позики, відповідно до статті 817 ГК РФ, в якості позичальників виступають Російська Федерація або суб'єкти РФ, а позикодавцем - юридична особа. Договір укладається шляхом придбання юридичною особою державних цінних паперів, що засвідчують його право на повернення наданих державі грошових коштів або іншого майна. Крім того, за договором державної позики організація має право на отримання встановлених договором відсотків, або інших майнових прав. Таким чином, за договором державної позики юридична особа не отримує, а надає позику державі.

Якщо договір позики укладено з умовою використання позичальником отриманих коштів тільки на певні цілі, то такий договір називається договором цільової позики. При цьому позичальник, у відповідності зі статтею 814 ГК РФ, зобов'язаний забезпечити можливість позикодавця проводити контроль над цільовим використанням суми позики. При невиконанні позичальником умов договору позики або при неможливості проведення позикодавцем контролю над використанням сум позики позикодавець має право вимагати дострокового повернення суми позики та сплати відсотків, що належать, якщо інше не передбачено договором.

б) Підрозділ боргових зобов'язань за способом залучення позикових коштів.

У випадках, передбачених законодавством РФ, організація може залучати позикові кошти шляхом видачі векселів, випуску та продажу облігацій (далі - позикові зобов'язання).

в) Підрозділ боргових зобов'язань за терміном заборгованості позичальника позикодавцю.

Пунктом 5 Положення з бухгалтерського обліку «Облік позик та кредитів і витрат з їх обслуговування» ПБУ 15/01, затвердженого наказом Мінфіну України від 2 серпня 2001 р. N 60н (далі - ПБО 15/01), визначено такі заборгованості позичальника за кредитами та позиками позикодавцю:

• короткострокова заборгованість (термін погашення за умовами договору не перевищує 12 місяців).

• довгострокова заборгованість (термін погашення за умовами договору перевищує 12 місяців).

Зазначені заборгованості можуть бути строковими або простроченими.

Термінової заборгованістю за отриманими позиковими коштами вважається заборгованість, термін погашення якої за умовами договору не настав або продовжений (пролонгований) у встановленому порядку. Під простроченою заборгованістю розуміється заборгованість за отриманими позиковими коштами з вичерпаним згідно з умовами договору терміном погашення.

Основним нормативним документом регулюючим бухгалтерський облік витрат по кредитах і позиках є ПБУ 15/2008 «Облік витрат за позиками та кредитами». Також ведення обліку позик і кредитів закріплено в обліковій політиці компанії.

Таким чином, можна сказати, що при погашенні кредитів і позик встановлені два критерії: дотримання умов договору і термін погашення. Всі ці умови компанія «Даймонд» дотримується неухильно - вчасно і в повному обсязі виплачуючи грошові кошти за всіма своїми зобов'язаннями.

В обліковій політики Товариства також прописані особливості обліку кредитів і позик. Так, наприклад, Підприємство не здійснює переклад довгострокової заборгованості за отриманими позиками і кредитами в короткострокову. (Додаток 10)

Основними банками-кредиторами Товариства є «Ощадбанк», «Алмазергіенбанк», «Далькомбанк», філія КБ «Мак-банк», ВАТ «Газпромбанк», ТААТТА. Найбільшими кредиторами з них на даний момент є - «Алмазергіенбанк» і «Ощадбанк». У кожному з цих банків для компанії ТОВ «Даймонд» відкрита кредитна лінія. Що дозволяє компанії вчасно розплачуватися зі своїм основним постачальником алмазної сировини компанією ЗАТ «АЛРОСА».

За даними внутрішньої звітності компанії на 1 травня 2010 року сума короткострокових і довгострокових кредитів і позик становить 1777967 тис. рублів.

Таблиця 4. Структура кредиторської заборгованості ТОВ «Даймонд» станом на 1 травня 2010р.

Організація не здійснює переклад довгострокової заборгованості щодо подученного позиками і кредитами в короткострокову.

Документи, надані ТОВ «Даймонд» для отримання кредиту:

1. заяву на видачу кредиту;

2. анкета позичальника;

3. документи, що підтверджують правоздатність позичальника;

4. копія свідоцтва про постановку на облік в податковому органі;

5. фінансові документи.

Після надання позичальником усіх необхідних документів укладається угода з кредитором про надання кредиту.

Додатковими витратами, безпосередньо пов'язаними з одержанням позикових коштів, є:

• витрати на юридичні та консультаційні послуги;

• витрати з випуску та розміщення позикових зобов'язань;

• витрати по отриманню гарантій;

• витрати на проведення експертиз;

• інші витрати, безпосередньо пов'язані з отриманням позик і кредитів, розміщенням позикових коштів.

Додаткові витрати відносяться до складу інших витрат у тому звітному періоді, в якому були зроблені.

При залученні позикових коштів шляхом видачі векселя сума належних векселедержателю до оплати процентів або дисконту попередньо враховуються як витрати майбутніх періодів з подальшим віднесенням до складу інших витрат.

Витрати за отриманими позиками і кредитами, пов'язані з придбанням інвестиційного активу, зменшуються на величину доходу від тимчасового користування позикових коштів в якості довгострокових і короткострокових фінансових вкладень.

Також, сама компанія «Даймонд» може виступати в ролі кредитодавця, видаючи кредити і позики своїм співробітникам або іншим фізичним і юридичним особам, у тому числі підприємствам що входять до складу групи компаній «Даймонд».

При цьому робляться такі бухгалтерські проводки:

Д-т 58-3 «Надані позики»

Д-т 51 «Розрахункові рахунки», 52 «Валютні рахунки»

- Надання позики за перерахування грошових коштів;

Надані позики, забезпечені одержаними векселями, обліковуються на даному субрахунку окремо.

Д-т 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами»

К-т 91 «Інші доходи і витрати»

- Сума доходу (відсотка), що належить до отримання;

Д-т 51 «Розрахункові рахунки», 52 «Валютні рахунки»

К-т 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами»

- Отримання відсотка;

Д-т 51 «Розрахункові рахунки», 52 «Валютні рахунки»

К-т 58-3 «Надані позики»

- Повернення позики грошовими коштами.

У плані рахунків для обліку кредитів і позик передбачені рахунки 66 «Розрахунок по короткострокових кредитах і позиках» і 67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками» Дані рахунки є пасивними, сальдо їх показує суму непогашеної заборгованості на початок звітного періоду, оборот по дебіту - суми , перераховані в погашення кредиту, обороту по кредиту - суми, отримані в кредит.

Рахунки 66 та 67 кредитуються при отриманні кредиту ТОВ «Даймонд» в кореспонденцію з дебетом рахунків по обліку грошових коштів і розрахунків (51,60). За дебиту рахунків 66 і 67 відображаються часткове або повне погашення боргу за кредитами в кореспонденцію з кредитом рахунку 51. нараховані банком відсотки відображаються за кредитом рахунків 66 і 67.

Організація отримує і враховує позики і витрати, пов'язані з їх отриманням і використанням, у тому ж порядку, що й банківські кредити.

Організація веде окремий облік позик, отриманих від позикодавців грошовими коштами, позик, забезпечених облігаціями, векселями та іншими борговими цінними паперами.

Порядок бухгалтерського обліку розрахунків з кредиторами за отриманими позиками залежить від наявності їх забезпечення.

Облік при отриманні позик без забезпечення бухгалтерські записи будуть наступними:

Д-т 51 «Розрахункові рахунки», 52 «Валютні рахунки»

К-т 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках», 67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками»

- Отримані позики;

Д-т 08 «Вкладення у необоротні активи», 91 «Інші доходи і витрати»

К-т 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках», 67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками»

- Збільшена заборгованість за позиками на суму відсотка (доходу);

Д-т 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках», 67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками»

Д-т 51 «Розрахункові рахунки», 52 «Валютні рахунки»

- Погашені позики з урахуванням відсотків, належних до сплати.

На даний момент Товариством збираються необхідні документи для подачі заявки на отримання кредиту в якутській філії ВАТ «Газпромбанк» у розмірі 150 млн. руб. на термін до 5 років з метою розвитку і збільшення мережі компаній «Даймонд».

Висновок

До основних напрямів удосконалення методики та організації бухгалтерського обліку в магазині «Будівництво» відносяться: вдосконалення методології обліку; створення і застосування прогресивних форм і методів обліку; підвищення ролі обліку в економічній роботі; посилення контрольних функцій обліку та його впливу на всі сторони торгово-господарської діяльності підприємства.

Магазин є суб'єктом малого підприємництва, мале підприємство складає і надає бухгалтерську звітність у порядку, передбаченому Положенням про бухгалтерський облік та звітності в Російській Федерації. Воно має право представляти бухгалтерську звітність за спрощеною процедурою та форм звітності. Інформація, що міститься в звітності малих підприємств повинна відображати в основному дані, необхідні для вирішення питань оподаткування.

Для вдосконалення бухгалтерського обліку необхідно також підвищити його оперативність та аналітичності обліку, порядок, уніфікувати і стандартизувати процес документування з урахуванням вимог автоматизованої обробки на ЕОМ. Так, одним з трудомістких процесів у початковій стадії організації бухгалтерського обліку є документування господарських операцій, тому основним напрямком удосконалення цієї стадії облікового процесу буде оформлення первинних документів за допомогою засобів автоматизації.

В умовах переходу до ринкової економіки ведення бухгалтерського обліку грунтується на самому широкому використанні засобів обчислювальної техніки. Ці дає можливість створювати автоматизовані робочі місця (АРМ) бухгалтера на базі персональних комп'ютерів. Організація АРМ бухгалтера є важливим резервом подальшого вдосконалення облікової роботи, значно спрощує роботу бухгалтера, знижує кількість помилок, підвищує можливість використання облікової інформації в управлінні підприємством.

У вітчизняному бухгалтерському обліку в даний час відбуваються великі зміни, пов'язані з впровадженням міжнародних стандартів. Прийняті за останній час нові нормативні документи відкривають додаткові можливості для вдосконалення обліку. Серед цих документів в першу чергу слід відзначити нові Положення з бухгалтерського обліку, які показують шляхи прояви бухгалтерами підприємств значно більше ініціативи, ніж раніше, у сферах податкового планування і прогнозування фінансового результату.

Усунення недоліків організації обліку на підприємстві буде сприяти поліпшенню результатів їх господарсько-фінансової діяльності, стабілізації фінансового стану та поліпшення взаємин з бюджетом.

Список використаної літератури

1. ГК РФ .- М.: Дело и Сервис, 2004, с.611

2. Податковий Кодекс РФ. - М.: Дело и Сервис, 2007

3. Положення з бухгалтерського обліку (ПБО 1-20) - 10-е изд.-М.: ИНФРА-М ,2004-186с.

4. ФЗ «Про державну підтримку малого підприємництва» (№ 88 ФЗ від 14.06.1991 в редакції 93 від 22.08.2004 № 122-ФЗ)

5. ФЗ № 209 «Про розвиток малого і середнього підприємництва» від 01.01.2008 р.

6. Положення з бухгалтерського обліку «Доходи організації) (ПБУ 9 / 99) затвердженого наказом Міністерства фінансів Російської Федерації від 06.05.99 N 32н зі змінами

7. Концепція розвитку бухгалтерського обліку та звітності в Російській Федерації на середньострокову перспективу схвалена наказом МВ РФ від 01.06.2004 р. № 180

8. Волошин Д.А. Податковий облік доходів від реалізації / / Головбух, № 8, квітень 2003р., С.12-14

9. Геворкян Є.А. Бухгалтерський облік товарних операцій в торгівлі: Навчальний посібник. Вид. 2-е, перероб. і доп. - М.: ІКЦ «Маркетинг», Ростов н / Д: вид-во «Фенікс», 2003. - 224с.

10. Глушков І.Є., Кисельова Т.В. Бухгалтерський облік на сільськогосподарських, переробних і агропромислових підприємствах. Ефективне посібник з фінансового та управлінського обліку. Москва, «КНОРУС», Новосибірськ, «ЕКОР», 2001р., 507с.

11. Давидова О.Х. Торговельні операції / / Аудит і оподаткування, № 5, 2002р., С.8-11.

12. Керімов В.Е., Іванова Є.В., Сухов Р.А. Управлінський облік на підприємствах роздрібної торгівлі споживчої кооперації. Навчальний посібник / За ред.В.Е.Керімова. - М.: Видавництво «Іспит», 2002. - 160с.

13. Камишанов П.І., Камишанов А.П. Бухгалтерська (фінансова) звітність: складання та аналіз. - М.: Омега-Л, 2003. - 208с.

14. Козлова Е.П. та ін Бухгалтерський облік в організаціях / Є. П. Козлова, Т. Н. Бабченко, Є. М. Галаніна. - 3-е вид., Перераб.і доп., - М.: Фінанси і статистика, 2003. - 752с.

15. Кондраков Н.П. Бухгалтерський облік: Учеб.пособие. - 4-е вид., Перраб.і доп. - М.: ИНФРА-М, 2004. - 640с.

16. Кондраков Н.П., Іванова М.А. Бухгалтерський управлінський облік: Навчальний посібник. - М.: ИНФРА - М, 2003. - 368с.

17. Макарова В.І. Покупка товарів за цінами в умовних одиницях / / Главбух, Галузеве додаток Облік в торгівлі, № 1, I квартал 2003р., С.9-12.

18. Маренков Н.Л. Бухгалтерський облік та фінансова звітність в комерційних організаціях: Навчальний посібник / Н.Л. Маренков. - М.: Видавництво «Іспит», 2004. - 336с.

19. Маренков Н.Л. Фінансовий облік в комерційних фірмах. Серія «Вища освіта». - М.: Московський економіко-фінансовий інститут, Ростов н / Д, «Фенікс», 2004. - 480с.

20. Нікольська Ю.П., Спиридонова А.А. Фінансова звітність підприємства. - СПб.: Пітер, 2004. - 256с.: - Мул. - (Серія «Бухгалтеру і аудитору»).

21. Пошерстнік Н.В., Мейксін М.С. Бухгалтер торгового підприємства. - 6-е вид. - СПб.: «Видавничий дім Герда», 2003. - 768с.

22. П'ятов М.Л. Поняття «продажу» та «реалізація» у бухгалтерському та податковому законодавстві / / Бухгалтерський облік, № 10, травень 2002р., С.23-28.

23. Середа К.Н. Довідник бухгалтера й аудитора / Серія «Бібліотека бухгалтера та аудитора». - Ростов н / Д: «Фенікс», 2004. - 384с.