Порядок обчислення і сплата акцизів при імпорті товарів

Звенигородський фінансово-економічний коледж-філія
федерального державного освітнього
установи вищої професійної освіти
«Фінансова академія при Уряді Російської Федерації»
Курсова робота з дисципліни:
«Податки і збори з юридичних осіб»
На тему: «Порядок обчислення і сплата акцизів при імпорті товарів».
2010

Зміст
Введення.
1. Загальні вимоги податкового законодавства
2. Особливості визначення податкової бази при переміщенні підакцизних товарів через митний кордон
3. Податкові відрахування
4. Оподаткування алкогольної продукції
5. Контрабанда при здійсненні імпортних операцій
6. Особливості застосування імпортних акцизів в торгівлі з країнами СНД
Висновок

Введення
Державна влада завжди прагнула створити таку систему оподаткування, яка дозволяла б процес сплати податків зробити якомога менш помітним для платників, а справляння податків виробляти "автоматично-примусово". Хоча більш простий і історично більш ранньою формою оподаткування були прямі податки, що стягуються безпосередньо з доходів або майна платників податків, більш широке застосування отримали менш помітні непрямі податки. Мита - різновид непрямих податків - стали першими видами грошових платежів у скарбницю держави.
Пояснення такого широкого поширення непрямих податків давали багато російські і західні економісти. Англійський економіст Вільям Петі відзначав наступні переваги непрямих податків перед іншими податками:
- Податок стягується з того, хто оплачує будь-які товари або послуги, при цьому податок нікому не нав'язується і його легко сплатити;
- Виключається подвійне оподаткування за один і той же товар, оскільки його не можна вжити двічі;
- Збір податків дає інформацію про добробут держави та її громадян в конкретний момент часу.
Крім того, широке розповсюдження непрямого оподаткування було обумовлене його фіскальними вигодами. Податок сплачується непомітно для споживача, так як включається в ціну товару, що купується. Часом покупець, здійснюючи покупку, навіть не підозрює про те, що він стає платником податку.
До непрямих податків відносяться індивідуальні акцизи, сутність і природа яких схожа з податком на додану вартість. Відмінною особливістю індивідуальних акцизів є те, що ними обкладається вся вартість реалізованих підакцизних товарів (або весь обсяг реалізованої або отриманої продукції в натуральному вираженні). Причому перелік підакцизних товарів встановлюється державою.
У Росії акцизи завжди відігравали важливу фіскальну роль. Перш за все, це відноситься до акцизам на алкогольну продукцію: хмільні напої - квас, пиво з давніх часів вважалися на Русі непоганим джерелом поповнення скарбниці. Крім акцизів на алкогольну продукцію в Росії, здавна, широко використовувалися акцизи на предмети масового споживання.
Таким чином, протягом століть акцизи відігравали важливу роль у податковій системі Росії, перш за все як великий фіскальний джерело.

1. Загальні вимоги податкового законодавства
Акцизи є додатковим податком, що стягуються при реалізації товарів, що відрізняються підвищеним попитом і високою рентабельністю.
Акцизи відносяться до непрямих податків, тобто сума акцизу включається в ціну проданих товарів, виконаних робіт або наданих послуг. Для цілей бухгалтерського обліку це означає, що нарахування акцизів збільшує собівартість продажів.
Торгівля підакцизними товарами служить перешкодою до реалізації прав на деякі види податкових пільг за іншими податками, а так само для застосування деяких спеціальних податкових режимів.
Об'єктом оподаткування є реалізація товарів та інші операції з ними. При цьому істотне значення має віднесення відповідних товарів до категорії підакцизних. Умовно їх можна розділити на чотири групи (за галузевою ознакою). Далеко не всі товари є підакцизними.
Звільняються від оподаткування акцизами наступні операції:
Передача підакцизних товарів одним структурним підрозділом організації, які не є самостійним платником податку, для виробництва інших підакцизних товарів іншому такому ж структурному підрозділу цієї організації. Під підрозділом слід розуміти будь-структурний підрозділ платника податків, що здійснює діяльність, пов'язану з використанням об'єктів обслуговуючих виробництв і господарств, незалежно від того, осібно воно територіально від організації;
Реалізація підакцизних товарів (за винятком нафтопродуктів), поміщених у митний режим експорту, за межі території РФ з урахуванням втрат у межах норм природних втрат, а також операції, що є об'єктами оподаткування, з нафтопродуктами, надалі поміщеними під митний режим експорту:
Оприбуткування на території Російської Федерації організацією або індивідуальним підприємцем, що не мають свідоцтва, нафтопродуктів, самостійно виготовлених із власної сировини і матеріалів (у тому числі підакцизних нафтопродуктів), отримання нафтопродуктів у власність в рахунок оплати послуг з виробництва нафтопродуктів з давальницької сировини і матеріалів. При цьому оприбуткуванням визнається прийняття до обліку в якості готової продукції підакцизних нафтопродуктів, вироблених із власної сировини і матеріалів (у тому числі підакцизних нафтопродуктів);
Одержання на території РФ нафтопродуктів організацією або індивідуальним підприємцем, які мають свідоцтво. При цьому отриманням нафтопродуктів визнаються: придбання нафтопродуктів у власність; оприбуткування нафтопродуктів, отриманих в рахунок оплати послуг з їх виробництва з давальницької сировини та матеріалів (у тому числі з підакцизних нафтопродуктів); оприбуткування підакцизних нафтопродуктів, самостійно виготовлених із власної сировини і матеріалів (у тому числі підакцизних нафтопродуктів); отримання власником сировини і матеріалів нафтопродуктів в якості готової продукції, вироблених з цієї сировини і матеріалів на основі договору переробки;
Передача на території Російської Федерації організацією або індивідуальним підприємцем нафтопродуктів, вироблених з давальницької сировини та матеріалів (у тому числі підакцизних нафтопродуктів), власнику цієї сировини і матеріалів, що не має свідоцтва. Передача нафтопродуктів іншій особі за дорученням власника прирівнюється до передачі нафтопродуктів власнику.
Звільняється від оподаткування ввезення на митну територію РФ підакцизних товарів, від яких сталася відмова на користь держави і які підлягають обігу до державної та (або) муніципальну власність
Перераховані операції не підлягають оподаткуванню тільки при веденні і наявності окремого обліку операцій з виробництва і реалізації (передачі) таких підакцизних товарів.
Податковим періодом по акцизах є календарний місяць. Звітні періоди не встановлені.
Терміни сплати податку:
по всіх видах підакцизних товарів, крім прямогонного бензину і денатурованого етилового спирту, - за минулий податковий період рівними частками не пізніше 25-го числа місяця, наступного за звітним місяцем, і не пізніше 15-го числа другого місяця, наступного за звітним місяцем;
по прямогонного бензину і денатуровану етиловому спирті - не пізніше 25-го числа третього місяця, наступного за минулим податковим періодом.
Терміни та порядок сплати акцизів при ввезенні підакцизних товарів на митну територію Російської Федерації встановлюється митним законодавством.
Термін подання податкових декларацій:
по всіх операціях з усіма видами підакцизних товарів, крім прямогонного бензину і денатурованого етилового спирту, - у строк не пізніше 25-го числа місяця, наступного за минулим податковим періодом;
за операціями з прямогонним бензином і денатурованим етиловим спиртом - не пізніше 25-го числа третього місяця, наступного за звітним.
2. Особливості визначення податкової бази при переміщенні підакцизних товарів через митний кордон
При ввезенні підакцизних товарів у Російську Федерацію акцизи:
сплачуються - при їх переміщенні під митний режим випуску для вільного обігу, при переміщенні під режими переробки для внутрішнього споживання, при випуску продуктів переробки для вільного обігу;
не сплачуються - при їх приміщенні під режими транзиту, митного складу, реекспорту [1], безмитної торгівлі, вільного складу.
При ввезенні підакцизних товарів на територію Російської Федерації податкова база визначається по підакцизних товарах:
з твердими (специфічними) ставками - як обсяг ввезених товарів в натуральному вираженні;
з адвалорними (у відсотках) ставками - як сума їх митної вартості та мита;
з комбінованими ставками - як обсяг ввезених підакцизних товарів в натуральному вираженні при застосуванні твердої (специфічної) складовою податкової ставки і як розрахункова вартість ввезених підакцизних товарів, обчислюється виходячи з максимальних роздрібних цін, при застосуванні адвалорної (у відсотках) складової податкової ставки.
Податкова база визначається окремо по кожній ввозиться на митну територію Російської Федерації партії підакцизних товарів.
Якщо в складі однієї партії ввозяться на митну територію Російської Федерації підакцизних товарів присутні підакцизні товари, ввезення яких оподатковується за різних податкових ставок, податкова база визначається окремо щодо кожної групи зазначених товарів. В аналогічному порядку податкова база визначається також у разі, якщо в складі партії ввезених на митну територію Російської Федерації підакцизних товарів присутні підакцизні товари, раніше вивезені з митної території Російської Федерації для переробки за межами митної території Російської Федерації.
3. Податкові відрахування
Платник податків має право зменшити суму акцизу по реалізованих підакцизних товарів на суму податкових відрахувань.
Відрахуванням підлягають суми акцизу, пред'явлені продавцями і сплачені платником податку при придбанні підакцизних товарів або сплачені платником податків при ввезенні підакцизних товарів на митну територію Російської Федерації, випущених у вільний обіг, надалі використаних в якості сировини для виробництва підакцизних товарів. При обчисленні суми акцизу на алкогольну продукцію з об'ємною часткою етилового спирту понад 9 відсотків зазначені податкові відрахування виробляються в межах суми акцизу, обчисленої по підакцизних товарах, використаним в якості сировини, виходячи із ставки акцизу на етиловий спирт на дату придбання підакцизного товару, використаного в якості сировини.
У разі безповоротної втрати зазначених підакцизних товарів (за винятком нафтопродуктів) у процесі їх виробництва, зберігання, переміщення та подальшої технологічної обробки суми акцизу також підлягають відрахуванню. При цьому відрахування підлягає сума акцизу, що відноситься до частини товарів, безповоротно втрачені в межах норм технологічних втрат і (або) норм природних втрат, затверджених уповноваженим федеральним органом виконавчої влади для відповідної групи товарів.
Відрахуванням підлягають суми акцизу, сплачені на території Російської Федерації по спирту етиловому, зробленому з харчової сировини, використаного для виробництва виноматеріалів, надалі використаних для виробництва алкогольної продукції.
Податкові відрахування провадяться на підставі розрахункових документів та рахунків-фактур, виставлених продавцями при придбанні платником податку підакцизних товарів, або пред'явлених платником податку власнику давальницької сировини (матеріалів) при його виробництві, або на підставі митних декларацій або інших документів, що підтверджують ввезення підакцизних товарів на митну територію Російської Федерації та сплату відповідної суми акцизу.
Відрахуванням підлягають тільки суми акцизу, фактично сплачені продавцям при придбанні підакцизних товарів або пред'явлені платником податків і сплачені власником давальницької сировини (матеріалів) при його виробництві, або фактично сплачені при ввезенні підакцизних товарів на митну територію Російської Федерації, випущених у вільний обіг.
У разі якщо в якості давальницької сировини використовувалися підакцизні товари, по яких на території Російської Федерації вже був сплачений акциз, податкові відрахування проводяться при поданні платниками податків копій платіжних документів з відміткою банку, що підтверджують факт сплати акцизу власником сировини (матеріалів) або факт оплати власником вартості сировини за цінами, що включає акциз.
4. Оподаткування алкогольної продукції
Виробництво та продаж алкогольної продукції вправі здійснювати лише організації - юридичні особи.
Особами, відповідальними за сплату акцизів у зв'язку з переміщенням товарів через митний кордон Російської Федерації, є:
декларанти - особи, які декларує товари або від імені якого декларуються товари;
митні брокери - то посередники, які вчиняють митні операції від імені та за дорученням декларанта або іншої особи, на яку покладено обов'язок або якому надано право здійснювати митні операції;
5. Контрабанда при здійсненні імпортних операцій
Особливе місце в цій групі злочинів займають діяння, пов'язані з незаконним ввезенням і реалізацією на території країни автомобілів іноземного виробництва. Цей бізнес пов'язаний з діяльністю стійких злочинних груп з розподілом функцій по скупці і перевезенні машин, забезпеченню розмитнення, зберігання і збуту, виготовлення фіктивних документів, печаток і штампів.
Предметом контрабандних операцій, здійснюваних фізичними особами, найчастіше виступають автотранспортні засоби іноземного виробництва. До основних методів їх незаконного імпорту відносяться:
обхід митних постів;
виготовлення та використання підроблених особистих номерних печаток і штампів митних органів для оформлення товаросупровідних документів;
проведення неправомірного розмитнення;
переміщення немаркованих підакцизних товарів під прикриттям частини маркованих;
використання фальшивих акцизних і спеціальних марок;
Предметом контрабандних операцій, здійснюваних юридичним особами, є в значній мірі товари, що підлягають обкладанню акцизами і митними зборами. До них відносяться в основному споживчі товари імпортного виробництва - алкогольні напої, тютюнові вироби, автомобілі, меблі, побутова техніка, одяг. Особливо багато правопорушень виявляється при ввезенні таких товарів як алкоголь і тютюнові вироби.
За даними Міністерства зовнішніх економічних зв'язків РФ обсяг імпорту алкоголю наближається до 50% від виробленого всередині країни, що може скласти загрозу вітчизняному виробництву.
Безпрецедентних результатів досягли зловживання в процесі ввезення до Росії та реалізації на її території автомобілів іноземного виробництва після введення митних зборів у розмірі 5 ЕКЮ за 1 куб. см. об'єму двигуна, що по суті становить 100 відсотків їх вартості.
До основних методів незаконного імпорту підакцизних товарів юридичним особами відносяться:
обхід митних постів;
приховування від митного огляду;
використання підроблених документів;
ввезення товарів під виглядом транзиту з подальшою його реалізацією всередині країни;
переміщення немаркованих товарів під прикриттям частини маркованих;
використання фальшивих акцизних і спеціальних марок;
незаконне використання пільг, наданих окремим категоріям осіб при ввезенні автомобілів.
Імпортні операції, пов'язані з незаконним автомобільним бізнесом, здійснюються стійкими злочинними угрупованнями, які ухиляються від виконання встановлених вимог щодо сплати митних та інших платежів.
Цілям забезпечення кримінально-правової охорони передбаченого законом порядку та умов переміщення через митний кордон РФ товарів та інших об'єктів та пов'язаних з цим законних прав та інтересів держави, юридичних і фізичних осіб служать правові норми.

6. Особливості застосування імпортних акцизів в торгівлі з країнами СНД
Подібно практику застосування різних ставок імпортних мит, механізм і ставки справляння акцизів з ввезених підакцизних товарів також диференційовані в залежності від країни походження товарів.

Якщо імпортні мита в торгівлі з країнами СНД не застосовуються, то практика стягнення акцизів, навпаки, існує, що в принципі не суперечить прийнятим взаємних домовленостей про зону вільної торгівлі між Росією та колишніми республіками. Як вказувалося вище, конкретні механізми взаємної торгівлі визначаються двосторонніми угодами, при цьому національна акцизна політика значно різниться по країнах Співдружності не тільки за величиною ставок на аналогічні товари, але і по використовуваної податковій базі. На жаль, до цих пір не вироблені єдині правила щодо застосування акцизів.
Послідовно проводячи політику імпортних преференцій для сусідніх держав, Росія в торгівлі з ними не використовувала механізм акцизів. Так, у першому федеральному Законі "Про акцизах" декларувалося, що товари, які походять з території держав колишнього СРСР, при ввезенні в Росію акцизами не обкладаються.
У наступних нормативних актах це перевага для зазначених товарів зберігалося. У прийнятому Законі України "Про внесення змін до закону РФ" Про акцизах "вказувалося, що підакцизні товари, що походять з території країн-членів СНД при ввезенні на територію РФ акцизами не оподатковуються, при цьому походження товару повинно було бути підтверджено спеціальним сертифікатом.
Партнери по СНД нерідко в односторонньому порядку вводять заходи, прямо протилежні міждержавних Угод, і Росія змушена реагувати на ці заходи, як наприклад, було стосовно скасування акцизів на експорт з боку України та Казахстану.
Україна скасувала стягнення акцизів з підакцизних товарів, що походять з її території, при ввезенні в Російську Федерацію. З метою захисту вітчизняних виробників та на підставі Закону Російської Федерації "Про акцизи", а також з урахуванням рішень Економічного Суду Співдружності Незалежних Держав про тлумачення положень установчих документів Співтовариства щодо статусу України як держави-учасниці Співдружності Незалежних Держав було підписано Указ Президента РФ від "Про стягування акцизів з підакцизних товарів, що походять з території України, при ввезенні на митну територію РФ ". При цьому імпортні акцизи на відповідні українські товари стягувалися за ставками, встановленими для підакцизних товарів, що ввозяться на територію Російської Федерації з країн далекого зарубіжжя. Тим не менш Кабінету Міністрів України було запропоновано провести переговори з питань оподаткування товарів, що походять з території України і ввозяться на територію Російської Федерації, а також товарів, що походять з території Російської Федерації та ввозяться на територію Україну. Цей Указ діяв лише кілька місяців і був скасований наступним Указом як невідповідний нової редакції Закону "Про акцизах".
Для реалізації нового порядку стягнення акцизів з підакцизних товарів із суміжних країн, ГТК Росії було прийнято рішення про те, що залік акцизів не дозволяється виробляти до вироблення відповідного порядку проведення заліку по кожній окремій країні.
Враховуючи розбіжності у проведеній національній політиці акцизів і номенклатуру основних імпортних поставок з різних країн СНД, додатково були прийняті спеціальні нормативні акти про стягування акцизів з товарів, що надходять з різних країн СНД, зокрема з Україною і з Казахстану. Так, Вказівка ​​ГТК РФ "Про заліку сум акцизів" визначало, що при митному оформленні товарів, що походять та ввозяться з території України, слід приймати до заліку суми акцизів, сплачені у країні походження.
Однак у зв'язку зі змінами акцизної політики (у тому числі рівня ставок акцизів) Україна і Казахстану, для товарів, що походять з їх території, тимчасово було призупинено дію механізму заліку акцизів при їх ввезенні в Росію і зараз при імпорті підакцизних товарів з цих країн стягуються акцизи в тих же розмірах, що і з імпортованих підакцизних товарів з третіх країн.
Особливий режим існує у відношенні імпортованих товарів з Білорусії. Росія і Білорусь підписали Угоду про Митний союз. Конкретний механізм митного оформлення товарів, що переміщуються між Росією і Білоруссю був визначений, зокрема, в Зазначенні ГТК РФ "Про митне оформлення товарів".
При вирішенні питання про необхідність виробництва митного оформлення і проведення митного контролю щодо товарів, що ввозяться з території Республіки Білорусь та відповідно до Указу Президента РФ "Про скасування митного контролю на кордоні Російської Федерації з Республікою Білорусь" та Постановою Уряду РФ від "Про заходи щодо реалізації Указу Президента Російської Федерації "не здійснюється митне оформлення і не виробляється митного контролю (отже, імпортні акцизи не стягуються) тільки щодо товарів, країною походження яких є Республіка Білорусь, або випущених для вільного обігу на території Республіки Білорусь.
Як випливає з вищевикладеного, у правовому регулюванні акцизних зборів у торгівлі між країнами СНД існує значна невизначеність. Відповідно до російської Конституції, норми міжнародних договорів мають пріоритет над нормами внутрішнього законодавства. Тому оптимальною була б ситуація, при якій зовнішньоторговельний режим в рамках Співдружності максимально повно регулювався б багатосторонніми та двосторонніми міжнародними угодами. На сьогоднішній день формально діють безстрокові Договори про вільну торгівлю між країнами СНД та Угоду про Митний Союзі Росії і Білорусі, до якого надалі приєдналися Казахстан, Киргизія (Угоди "Про Митний союз"). Проте норми цих документів сформульовані недостатньо конкретно і багато хто з них фактично не застосовні в відсутності уніфікованого митного законодавства, особливо в частині акцизних зборів.
Як вже зазначалося вище, нова редакція Закону "Про акцизи" говорить, що акцизи з імпорту з країн СНД можуть стягуватися за умови, що акцизи на експортовані товари в країні походження не вище ніж у Росії. При цьому величина російських акцизів повинна зменшуватися на величину акцизів, що сплачуються у країні походження товарів.
Прагнучи сприяти інтеграції в рамках Співдружності і одночасно захистити своєї внутрішній ринок, Росія останні роки намагалася здійснювати диференційовану політику по відношенню до своїх основних партнерів з ближнього зарубіжжя.
У відносинах між Росією і Білорусією проблему акцизів можна було б вважати знятою, оскільки між двома країнами немає митного кордону. Однак на ділі ситуація ускладнюється тим, що через Білорусію в Росію ввозяться значні обсяги товарів, вироблені на території третіх країн, причому на практиці їх не завжди легко виділити із усього обсягу російського імпорту з Білорусі. Тому обгрунтованою здається норма нової редакції закону "Про акцизи", що пропонує взаємозалік акцизів при імпортно-експортних операціях між Росією і Білорусією. Подібний порядок буде застосовуватися і по відношенню до російських товарів у Білорусі.
У торгівлі Росії з Казахстаном, Киргизією і Молдавією діяв механізм взаємозаліків акцизів незважаючи на те, що перші дві з названих країн є членами Митного союзу. Це пояснюється тим, що Угода про митний союз, як і двосторонні Угоди про вільну торгівлю, містить лише загальну норму про нестягування еквівалентних податків. Оскільки податкове законодавство, і в першу чергу, акцизне законодавство з цими країнами не уніфіковано, то окремі держави зберігають в цій області практично необмежену свободу дії. При цьому взаємозалік акцизів періодично призупиняється як на певний строк, так і стосовно окремих позицій товарної номенклатури, звичайно у випадку зміни національної акцизної політики.
Особливо ущербна правова база у торгівлі між Росією і Україною. Як відомо, членство України в СНД носить особливий характер, оскільки ця країна не приєдналася до багатьох важливих угод у рамках. Механізм взаємозаліків акцизів в російсько-українській торгівлі діяв тільки в короткий період.
В даний час ситуація така, що суб'єкти зовнішньоекономічних зв'язків не мають чітких правових орієнтирів і багато висловлюють невдоволення тим, що імпортуються в Росію із суміжних держав підакцизні товари можуть обкладатися акцизами двічі, причому законність подвійного оподаткування викликає сумніви.
Представляється, що накопичений (багато в чому негативний) досвід слід врахувати при розробці нових законодавчих актів, а коли вони будуть прийняті - провести роботу по деталізації і конкретизації міждержавного торгового режиму в рамках СНД і Митного союзу, а також максимально уніфікувати внутрішнє законодавство Росії та її партнерів в цій області.
Вже зроблені перші кроки в напрямку вирішення зазначених проблем. П'ять держав Співдружності: Росія, Білорусія, Казахстан, Киргизія та Таджикистан підписали міжурядову угоду про створення податкових представництв "п'ятірки", основними функціями яких стануть узгодження рішень податкових служб, організація та обмін інформацією про стан податкових систем і поточних змін у податковому законодавстві. Представництва займуться також виробленням пропозицій щодо зближення податкових систем і створенням правової бази взаємодії між податковими службами держав.

Висновок
У результаті всього вищевикладеного ми можемо зробити ряд висновків:
По-перше, виник очевидний дисбаланс в акцизному оподаткуванні вітчизняної підакцизної продукції та аналогічної продукції, що ввозиться до Росії з-за кордону, оскільки при тих же податкових ставках у відношенні імпортованих товарів податкова база визначалася як їх митна вартість, що не включає акцизів. Навіть при досить високих митні збори й більш високої вартості виробника товари іноземного виробництва - головним чином алкогольні та тютюнові - в Росії отримували кращі конкурентні умови в порівнянні з російськими. При втраті державної монополії на ці товари і повної відкритості російського ринку відбулося різке збільшення їх поставок до Росії, що завдало величезної шкоди російського виробництва. Досить сказати, що легальне виробництво лікеро-горілчаних виробів протягом декількох років скоротилася в 3-4 рази (за даними Держкомстату), що призвело і до великих бюджетних втрат.
Звичайно, такі катастрофічні наслідки зумовила не тільки акцизна політика. У значно більшою мірою позначилися такі чинники як:
слабкий митний контроль і можливість контрабандного ввезення в Росію підакцизних товарів у промислових обсягах;
використання схеми фіктивного експорту для звільнення від ПДВ і акцизів;
відкритість кордону з державами СНД, особливо в умовах проведення окремими державами СНД протекціоністської політики щодо експорту (в тому числі в Росію) і відмови від раніше узгоджених спільних на території СНД правил непрямого оподаткування;
слабкий контроль над легальністю і якістю пропонованої на ринку підакцизної продукції;
По-друге, протягом ряду років окремі держави СНД не проводили узгодженої політики щодо акцизів. Різні держави СНД у відношенні одних і тих же товарів застосовували не тільки істотно відрізняються один від одного ставки акцизів, але і використовували різні правила визначення податкової бази. Останнім часом ситуація не дуже змінилася. Досягнуто деякі рамкові домовленості про єдиний застосування непрямих податків між Росією, Білорусією, Казахстаном і Таджикистаном (що особливо важливо у зв'язку з утворенням Митного Союзу між цими державами), однак при цьому не вдалося домовитися про застосування єдиних ставок і правил щодо акцизів.
Відсутність єдиного в рамках СНД оподаткування імпорту - особливо при відкритості кордонів між державами СНД - надає імпортерам широкі можливості для вибору держави, на територію якого найвигідніше ввозити свої товари для подальшого їх розподілу по всіх республіках (наприклад, легкові автомобілі краще ввозити через територію Білорусії) . У ще більшою мірою, ніж для акцизів, ця проблема актуальна щодо ввізних митних зборів і ПДВ, де розкид податкових і митних пільг і преференцій особливо великий. Навіть перехід на міжнародні правила сплати непрямих податків за місцем призначення не закриє всіх питань, особливо пов'язаних з митними платежами. При цьому осібно стоїть питання про доцільність переходу на міжнародні правила при взаємній торгівлі між державами, що увійшли до Митного Союзу, і не контролюючими переміщення товарів через кордони всередині цього Союзу.
По-третє, адвалорні ставки акцизів, з одного боку, дозволяли використовувати вельми ефективні в умовах Росії способи відходу від оподаткування, та, з іншого боку, створювали додаткові труднощі для виробників підакцизної продукції в плані її поліпшення і вдосконалення.
Відкриваються способи відходу від оподаткування в умовах застосування адвалерних ставок грунтуються головним чином на тому, щоб основний прибуток отримувати не при виробництві та первинної реалізації, а при перепродажі вироблених підакцизних товарів. Виробникові таких товарів достатньо створити дочірню або залежну торгову компанію, щоб продавати їй свою продукцію за мінімально можливими цінами (і з мінімальними акцизами), отримуючи мінімальну прибуток або навіть збитки. За рахунок подальшої торговельної надбавки (не обкладається акцизами) торгова компанія може вже довести ціни на цю продукцію до ринкового рівня і отримати максимально можливі прибутки при мінімальних податках.
Відсутність в Росії будь-яких правил контролю над трансферним ціноутворенням при угодах між взаємозалежними особами, а також перегляду податковими органами величини податкових зобов'язань учасників таких угод дозволяє ефективно мінімізувати податки. Особливо активно подібні механізми використовувалися до недавнього часу в алкогольному виробництві. Часто в таких схемах брали участь і регіональні органи влади.
Вплив високих адвалерних ставок акцизів на можливості поліпшення якості продукції, її оформлення, передпродажної підготовки або іншого подібного поліпшення особливо помітно на товарах алкогольної групи, але, мабуть, актуально і для інших виробництв. Якщо, наприклад, нова оригінальна пляшка чи упаковка обійдеться виробнику підакцизної продукції додатково в 1 крб., То відпускна ціна продукції, яка включає акцизи, автоматично повинна збільшитися на 9 - 10 руб. Часто покупець не готовий до такого різкого зростання цін, а виробник не в змозі покривати подібні витрати за рахунок прибутку, що залишається в його розпорядженні після сплати податків. Такі каскадні цінові ефекти можливі тільки при використанні адвалорних ставок.
Багато хто з перерахованих проблем відпали при заміні адвалерних ставок акцизів специфічними на початку. У результаті вдалося перевести на єдиний режим оподаткування імпорту та внутрішнього виробництва аналогічних підакцизних товарів. Була ліквідована можливість відходу від акцизного оподаткування за допомогою трансфертного ціноутворення. У виробників з'явилися додаткові можливості для поліпшення своєї продукції, її дизайну та просування її на ринок. Тепер додаткові витрати на подібні поліпшення і рекламу не призводять автоматично до зростання акцизів, хоча можуть призвести до збільшення собівартості та відпускної ціни товарів. Це дозволяє виробляти більш якісну і, відповідно, більш дорогу продукцію при незмінних акцизах. Таким чином, частка акцизів в більш якісної продукції знижується, що можна розглядати як один із проявів податкової політики, спрямованої на заохочення зростання якості і споживчих властивостей товарів.
Враховуючи той факт, що важливу частину надходжень акцизів в Російській Федерації складають акцизи на нафту і газовий конденсат (до 30% надходжень від акцизів), включення їх до числа джерел доходів федерального бюджету суттєво збільшує частку надходжень від акцизів у федеральний бюджет в загальному обсязі надходжень від акцизів у бюджетну систему РФ.

Бібліографічний список літератури
1. Податковий кодекс Російської Федерації. Частина друга.
2. Федеральний Закон від 23.10.2009 N 117-ФЗ "Про внесення змін і доповнень у частину другу Податкового кодексу Російської Федерації і деякі інші законодавчі акти Російської Федерації, а також про визнання такими, що втратили чинність, деяких законодавчих актів (положень законодавчих актів) Російської Федерації".
3. Наказ МНС від 10 грудня 2003 р. N БГ-3-03/675 "Про затвердження форм податкових декларацій з акцизів і" Про затвердження форм податкових ДЕКЛАРАЦІЙ по акцизу І ІНСТРУКЦІЙ ЩОДО ЇХ ЗАПОВНЕННЯ
4. Наказ ГТК РФ від 23.10.2009 р. "Інструкція про порядок застосування митними органами РФ акцизів щодо товарів, що ввозяться на митну територію РФ".
5. Горський І.В. Податки в ринковій економіці. М.: АНКІЛ, 1996.
6. Друга частина Податкового Кодексу РФ (хроніка прийняття, тексти документів, коментарі) / / АКДИ "Економіка і життя, 2009
7. Податки і оподаткування: Навчальний посібник для вузів / під ред. Г.Б. Поляка, О.М. Романова. - М.: ЮНИТИ, 2002.
8. Селезньова Н. Н. Податки і податкова система Росії. -М. Закон і право, 2000.