Повне товариство облік і звітність

Л. І. Куликова, Казанський державний фінансово-економічний інститут

Повним визнається товариство, учасники якого - повні товариші - відповідно до укладеного між ними договором займаються підприємницькою діяльністю від імені товариства і несуть відповідальність за його зобов'язаннями належним їм майном (ст. 69 ГК РФ).

Товариство створюється і діє на підставі установчого договору, який підписується всіма його учасниками. Договором визначається розмір і склад складеного капіталу товариства; розмір та порядок зміни часток кожного з учасників у складеному капіталі; розмір, склад, терміни та порядок внесення вкладів учасників; відповідальність учасників за порушення обов'язків по внесенню внесків.

Закон не вимагає наявності у товариства обов'язкового мінімуму складеного капіталу. Разом з тим певний складеного капіталу у товариства повинен становити майнову базу його участі в цивільному обороті. Саме цей капітал спрямовується на задоволення вимог кредиторів товариства в першу чергу.

До моменту реєстрації повного товариства його учасники зобов'язані внести не менше половини свого внеску до складеного капіталу. А інша частина повинна бути внесена в терміни, встановлені установчим договором. Якщо учасник не вносить своєчасно внесок до складеного капіталу, то він повинен сплатити товариству 10% річних з невнесеної частини вкладу і відшкодувати завдані збитки.

Облік внесків учасників до складеного капіталу

Вклади учасників до складеного капіталу є власністю повного товариства, оцінка вкладів провадиться за узгодженням учасників. Для обліку капіталу товариства використовується синтетичний рахунок 80 "Вклади учасників". Також необхідний аналітичний облік для відображення вкладів до складеного капіталу кожного учасника товариства.

Приклад 1. Індивідуальні підприємці Н. І. Іванов, В. В. Соколов та Є. П. Мягкова 01.03.03 заснували повне товариство "Іванов і Ко", метою діяльності якого є виготовлення в'язаних виробів. При складанні установчого договору були визначені склад, розмір складеного капіталу, строки та порядок внесення вкладів учасників (табл. 1).

Учасники товариства М. І. Іванов та В. В. Соколов внесли вклади у встановлені терміни. Є. П. Мягкова 50% вкладу внесла на момент реєстрації установчого договору, а решта 50% - з порушенням терміну, встановленого договором, внесок нею зроблений лише 01.06.03. З не внесеної в термін частини вкладу Є. П. Мягкова повинна сплатити товариству 10% річних, що складе 340 руб.

Наведені вище операції знаходять відображення в бухгалтерському обліку повного товариства таким чином:

01.03.03

Д-т рах. 75 "Розрахунки з засновниками", субрах. "Розрахунки за внесками до складеного капіталу",

К-т рах. 80 "Вклади учасників"

100000 крб.

зареєстрований складеного капіталу повного товариства;

Д-т рах. 08 "Вкладення у необоротні активи",

К-т рах. 75 "Розрахунки з засновниками", субрах. "Розрахунки за внесками Н. І. Іванова до складеного капіталу"

50000 руб.;

Д-т рах. 01 "Основні засоби",

К-т рах. 08 "Вкладення у необоротні активи"

50000 руб.

внесено 100% внеску М. І. Івановим;

Д-т рах. 10 "Матеріали",

К-т рах. 75 "Розрахунки з засновниками", субрах. "Розрахунки за внесками В. В. Соколова до складеного капіталу"

5000 руб.

внесено 50% внеску В. В. Соколовим;

Д-т рах. 50 "Каса",

К-т рах. 75 "Розрахунки з засновниками", субрах. "Розрахунки за внесками Є. П. Мягкова до складеного капіталу"

20000 руб.

внесено 50% внеску Є. П. Мягкова;

01.04.03

Д-т рах. 10 "Матеріали",

К-т рах. 75 "Розрахунки з засновниками", субрах. "Розрахунки за внесками В. В. Соколова до складеного капіталу"

5000 руб.

внесені інші 50% внеску В. В. Соколовим;

01.06.03

Д-т рах. 50 "Каса",

К-т рах. 75 "Розрахунки з засновниками", субрах. "Розрахунки за внесками Є. П. Мягкова до складеного капіталу"

20000 руб.

внесені інші 50% внеску Є. П. Мягкова;

Д-т рах. 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами",

К-т рах. 91 "Інші доходи і витрати"

340 руб.

нараховано Є. П. Мягкова 10% річних з не внесеної в термін частини вкладу;

05.06.03

Д-т рах. 50 "Каса",

К-т рах. 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами"

340 руб.

внесена в касу Є. П. Мягкова нарахована сума.

Облік розподілу прибутків і збитків між учасниками

Прибутки та збитки повного товариства розподіляються між його учасниками пропорційно до їхніх часток у складеному капіталі, якщо інше не передбачено установчим договором або іншою угодою учасників (ст. 75 ЦК РФ). Учасник товариства не може бути повністю усунений від отримання прибутку або повністю звільнений від тягаря збитків.

Результати діяльності повного товариства не залежать від початкового внеску учасників. На результати діяльності впливають здібності учасників з управління підприємством, кількість часу, витраченого на здійснення діяльності товариства, а також інші фактори. У зв'язку з цим в установчому договорі можуть бути встановлені різні пропорції розподілу прибутку. Вона може бути розподілена порівну, незалежно від частки вкладу учасника до складеного капіталу. Або встановлена ​​інша фіксована пропорція (наприклад, 60%, 30% і 10% для трьох партнерів).

Прибуток повного товариства може бути розподілена пропорційно середній частці кожного учасника в спільному капіталі. У цьому випадку має бути уточнено час інвестування кожного учасника.

Приклад 2. За звітний період прибуток товариства "Іванов і Ко", що підлягає розподілу, склала 30000 грн. Цей прибуток розподіляється між учасниками пропорційно їх середнім часткам у складеному капіталі, розрахунок розподілу прибутку представлений в табл. 2.

З метою розподілу прибутку товариства між його учасниками в залежності від реальної роботи учасника за базу розподілу може бути прийнята заробітна плата.

Приклад 3. Установчим договором повного товариства "Іванов і Ко" передбачено, що 50% прибутку буде розподілятися пропорційно сумі заробітку учасників, а решта 50% - порівну між учасниками. Розрахунок розподілу прибутку представлений в табл. 3.

Цивільним кодексом РФ визначено, що якщо в результаті діяльності повного товариства чисті активи стали менше розміру складеного капіталу, то прибуток не може розподілятися між учасниками до тих пір, поки вартість чистих активів не перевищить розмір складеного капіталу. Ця вимога, покликане підтримувати реальне наповнення складеного капіталу, введено в інтересах кредиторів товариства. Хоча зобов'язання товариства гарантовані особистим майном його учасників, інтереси кредиторів найкращим чином захищені, коли саме товариство володіє достатнім майном.

Таблиця 1

Слід зазначити, що в даний час нормативно не врегульована методика розрахунку чистих активів повного товариства. У зв'язку з цим можна скористатися методикою розрахунку чистих активів акціонерних товариств, встановленою наказом МВ РФ, ФКЦБ РФ від 29.01.03 № 10н, 03-6/пз "Про затвердження порядку оцінки вартості чистих активів акціонерних товариств".

Облік операцій вибуття учасників

Учасник повного товариства має право вийти з нього. При цьому учаснику, який вибув виплачується вартість частини майна, що відповідає його частці у складеному капіталі. Виплата вартості майна може бути замінена видачею майна в натурі.

Частина майна товариства або її вартість, належна вибуває учаснику, визначається за балансом, який складається на момент вибуття учасника. По суті, визначення вартості частини майна повного товариства, що виплачується вибуває учаснику, зводиться до розрахунку величини чистих активів товариства. Вартість майна, що виплачується учаснику, визначається таким чином:

С = ЧА · Д,

де С - вартість частини майна, виплачувана вибуває учаснику; ЧА - розмір чистих активів повного товариства на момент вибуття учасника; Д - частка вибуває учасника.

Приклад 4. У серпні 2003 р. учасниця повного товариства "Іванов і Ко" Є. П. Мягкова заявила про вихід з товариства. Станом на 31 липня бухгалтерський баланс товариства представлений нижче.

Чисті активи повного товариства складають 130000 крб. (172000 - 2000 - 40000). Частка Є. П. Мягкова у складеному капіталі становить 40%. Вартість частки майна, що виплачується вибуває учаснику, складе 52000 руб. (130 000 · 40%).

Таблиця 2

Таблиця 3

БУХГАЛТЕРСЬКИЙ БАЛАНС (грн.)

Виплата вартості частини майна відображається в обліку наступним чином:

Д-т рах. 80 "Вклади учасників",

К-т рах. 75 "Розрахунки з засновниками", субрах. "Розрахунки за внесками Є. П. Мягкова до складеного капіталу"

40000 руб.

відображена номінальна вартість виплати, відповідна вкладом Є. П. Мягкова до складеного капіталу товариства;

Д-т рах. 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)",

К-т рах. 75 "Розрахунки з засновниками", субрах. "Розрахунки за внесками Є. П. Мягкова до складеного капіталу"

12000 руб.

відображена сума перевищення виплати над номінальною вартістю;

Д-т рах. 75 "Розрахунки з засновниками", субрах. "Розрахунки за внесками Є. П. Мягкова до складеного капіталу",

К-т рах. 68 "Розрахунки з податків і зборів"

1560 руб.

утриманий податок на доходи фізичних осіб з суми перевищення виплати над номінальною вартістю;

Д-т рах. 75 "Розрахунки з засновниками", субрах. "Розрахунки за внесками Є. П. Мягкова до складеного капіталу",

К-т рах. 50 "Каса"

50440 руб.

проведена виплата Е.П Мягкова.

Після вибуття Є. П. Мягкова з повного товариства зміниться співвідношення часток у складеному капіталі, що залишилися. Оскільки товариство продовжує свою діяльність, в його установчий договір повинні бути внесені необхідні зміни. Цивільним кодексом України встановлено, що учасник, що вибув з товариства, протягом двох років з дня затвердження звіту про діяльність товариства за рік, в якому він вибув, відповідає нарівні з учасниками за зобов'язаннями товариства, що виникли до моменту його вибуття (ст. 75 ЦК РФ). Ця норма цивільного законодавства спрямована насамперед на захист інтересів кредиторів, оскільки звільнення вибулого учасника від відповідальності за зобов'язаннями товариства призвело б до обмеження прав кредиторів.

Облік операцій передачі частки у складеному капіталі товариства

Учасник повного товариства має право за згодою інших його учасників передати свою частку у складеному капіталі чи її частину іншому учасникові товариства або третій особі. Передача частки означає її відчуження в будь-якій формі: купівля-продаж, міна, дарування. Якщо частка передається повністю, то до нового її власнику переходять усі права та обов'язки учасника повного товариства за установчого договору. При цьому новий учасник стає відповідальним за всіма зобов'язаннями повного товариства, незалежно від часу їх виникнення, а вибулий учасник відповідає за зобов'язаннями, які виникли до його вибуття, протягом двох років з дня затвердження звіту про діяльність товариства за рік, в якому він вибув з товариства.

При передачі частки учасника повного товариства іншому учаснику або третій особі величина складеного капіталу не змінюється. Передача частки є приватною угодою між двома особами і не відображається на рахунках синтетичного обліку. Зміни відображаються тільки в аналітичному обліку складеного капіталу, так як змінюються частки окремих учасників у цьому капіталі.

Приклад 5. Учасниця повного товариства Є. П. Мягкова передає свою частку в спільному капіталі, що становить 40000 руб., Іншому учаснику товариства - В. В. Соколову.

У бухгалтерському обліку товариства ця операція отримає відображення наступним чином:

Д-т рах. 80 "Вклади учасників", субрах. "Капітал Є. П. Мягкова",

К-т рах. 80 "Вклади учасників", субрах. "Капітал В. В. Соколова" 40000 руб.

Доходи від реалізації часток у статутному капіталі організацій обкладаються податком на доходи фізичних осіб (подп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ).

У зв'язку з передачею частки участі в товаристві зміниться співвідношення часток у складеному капіталі.

Учасник повного товариства може передати не всю свою частку, а тільки її частину. При цьому не припиняється участь у товаристві учасника, який передав цю частку.

Приклад 6. Учасниця повного товариства "Іванов і Ко" Є. П. Мягкова за згодою решти учасників передає частину своєї частки в спільному капіталі (50%) новому учаснику - І. А. Семенову.

При цьому співвідношення часток у складеному капіталі буде наступним (табл. 4).

Таблиця 4

Облік операцій ліквідації повного товариства

Ліквідація повного товариства - це процес припинення господарської діяльності юридичної особи. Причинами ліквідації товариства можуть бути наступні:

в товаристві залишається єдиний учасник;

закінчився термін, на який створено товариство;

досягнута мета, заради якої створено товариство;

суд визнав недійсною реєстрацію товариства у зв'язку з допущеними при його створенні порушеннями закону або інших правових актів, якщо порушення носять непереборний характер;

суд визнав діяльність товариства забороненої законом або з іншими неодноразовими або грубими порушеннями закону або інших правових актів;

банкрутство кого-небудь з учасників товариства або всього товариства.

Процедура ліквідації повного товариства зводиться насамперед до погашення зобов'язань перед кредиторами. При цьому всі кредитори повинні бути повідомлені про ліквідацію товариства. Після закінчення строку для пред'явлення вимог кредиторами складається проміжний ліквідаційний баланс.

У процесі ліквідації повного товариства здійснюється продаж його майна. За рахунок виручених від продажу коштів погашаються зобов'язання перед кредиторами, потім йде розподіл коштів між учасниками товариства. При продажу майна за ціною, вищою від його балансової вартості кошти, що залишилися після погашення заборгованості кредиторам, розподіляються між учасниками товариства пропорційно часткам у складеному капіталі. Якщо майно продається за ціною нижче балансової вартості, збиток покривається складовим капіталом товариства. Для цього збиток розподіляється пропорційно часткам у складеному капіталі. У тому випадку, якщо збитки від продажу майна не покриваються складовим капіталом товариства, то відповідно до принципу необмеженої відповідальності учасники товариства покривають збитки за рахунок своїх особистих коштів.

Якщо в повному товаристві залишається єдиний учасник, воно підлягає ліквідації. Але цей учасник має право перетворити повне товариство в господарське товариство. На процедуру перетворення цивільним законодавством передбачено шестимісячний термін.

Процедура перетворення полягає в тому, що повне товариство припиняє своє існування і на його основі виникає нова юридична особа - господарське товариство (акціонерне товариство, або товариство з обмеженою відповідальністю, або товариство з додатковою відповідальністю). При цьому до знову виник юридичної особи переходять права та обов'язки реорганізованого повного товариства згідно з передавальним актом.