Облік і аудит капіталу

МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ І НАУКИ УКРАЇНИ

Карагандинський Державний УНІВЕРСИТЕТ

ІМ. Е.А. Букетна

ЕКОНОМІЧНИЙ ФАКУЛЬТЕТ

КАФЕДРА БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ І АУДИТУ

ДИПЛОМНА РОБОТА

Облік і аудит капіталу

Студент Єрмолова В.

Науковий керівник,

к.е.н., ст. викладач Жакупов Г.С.

Караганда

2009

Зміст

Введення

1. Теоретичні аспекти організації обліку капіталу

1.1 Поняття, сутність і структура капіталу

1.2 Принципи формування капіталу на підприємствах різної організаційно - правової форми

1.3 Організаційно-економічна характеристика ТОВ "Темірші"

2. Облік і звітність про наявність та рух капіталу

2.1 Порядок формування та облік статутного капіталу

2.2 Облік резервного капіталу

2.3 Облік прибутку (збитку) звітного року та минулих років

2.4 Звітність про зміни в капіталі

3. Аналіз і аудит капіталу

3.1 Сутність, зміст і етапи проведення аудиту

3.2 Аналіз і аудит капіталу

Висновок

Список використаної літератури

Програми

Введення

У Посланні Президента Н.А. Назарбаєва від 6 березня 2009 року «Через кризу до відновлення і розвитку» зазначається, що у важких умовах впливу на економіку наслідків самого серйозного за останні кілька десятиліть світової кризи держава прийняла і здійснює рішучі заходи. Для створення життєздатної і гнучкої економіки послідовно проводяться непрості структурні реформи, відбувається нарощування експортного потенціалу і дано старт диверсифікації. Казахстан став одним з перших держав у світі, оперативно відреагували на наростаючу турбулентність світової економіки і приступили до реалізації випереджальних заходів. Незважаючи на світову кризу, труднощі пережитого періоду, підприємствам необхідно ефективніше використовувати наявні ресурси / 1, с.3 /.

В умовах світової кризи необхідно ввести антикризову політику не тільки в державі в цілому, але і на кожному підприємстві окремо. Для будь-якого підприємства необхідно цілеспрямована політика по збільшенню і нарощування капіталу, так як капітал - найважливіший показник фінансової системи підприємства. Розвиток ринкових відносин у суспільстві призвела до появи цілого ряду нових економічних об'єктів обліку та аналізу. Одним з них є капітал підприємства як найважливіша економічна категорія. Будь-яке підприємство, що працює відокремлено від інших, провідне виробничу чи іншу комерційну діяльність, має володіти певним капіталом, які представляють собою сукупність матеріальних цінностей та грошових коштів, фінансових вкладень, витрат на придбання прав і привілеїв, необхідних для здійснення його господарської діяльності.

Капітал як найважливіша економічна категорія і, зокрема, капітал підприємства є основним джерелом фінансування коштів підприємства, необхідних для його функціонування.

В даний час основна маса підприємств знаходиться у власності одного і більше власників. На шлях реформування встали всі галузі економіки з метою проведення вітчизняної системи бухгалтерського обліку та фінансової звітності у відповідність з новими національними стандартами.

Результати діяльності в будь-якій сфері бізнесу залежать від наявності та ефективності використання фінансових ресурсів, які прирівнюються до - «кровоносній системі», що забезпечує життєдіяльність підприємства. Тому турбота про фінанси є відправним моментом діяльності будь-якого суб'єкта господарювання. В умовах ринкової економіки ці питання мають першорядне значення. У зв'язку з цим на сучасному етапі істотно зростає пріоритетність і роль аналізу фінансової діяльності, основним змістом якого є комплексне системне дослідження механізму формування, розміщення та використання капіталу з метою забезпечення фінансової стабільності і фінансової безпеки підприємства.

Актуальність теми дипломної роботи обгрунтована тим, що керівництво підприємства повинно чітко уявляти за рахунок яких джерел ресурсів воно буде здійснювати свою діяльність і в які сфери діяльності буде вкладати свій капітал, тому що фінансове благополуччя і результати його діяльності залежать від того наскільки оптимальна структура капіталу.

Капітал являє собою сукупність засобів, що належать власнику підприємства на правах власності, беруть участь у процесі виробництва і приносять прибуток. Капітал підприємства включає різні за своїм економічним змістом, принципам формування і використання джерела фінансових ресурсів підприємства.

Для правильного відображення в обліку операцій з руху капіталу, а також підготовки підтвердних документів бухгалтеру необхідно знати законодавство Республіки Казахстан, що регламентує створення, діяльність, реорганізацію та ліквідацію юридичних осіб різної організаційно-правової форми. Цим забезпечується практична значущість дипломної роботи.

Метою даної дипломної роботи було вивчення сутності капіталу підприємства, а також діючої практики обліку і аудиту капіталу на матеріалах діючого підприємства.

У відповідності з метою дипломної роботи були визначені основні завдання дипломної роботи:

виявити сутність і структуру капіталу підприємства, дослідити роль бухгалтерського обліку у відображенні інформації про капітал;

розглянути класифікацію і принцип розміщення капіталу на підприємствах різної організаційно - правової форми;

провести аналіз діючої практики обліку капіталу в ТОВ Темірші;

визначити порядок формування та облік операцій зі статутним, резервним капіталом підприємства;

розглянути принципи обліку нерозподіленого доходу (непокритого збитку);

вивчити аналітичні матеріали, що відображають структуру капіталу та ефективність його використання;

провести аудиторську перевірку капіталу.

Об'єктом дослідження є дані обліку і звітності діючого підприємства ТОВ «Темірші».

Предмет дослідження - облік і аудит капіталу на підприємстві ТОВ «Темірші». Інформаційної та правовою базою при написанні дипломної роботи послужили національні стандарти фінансової звітності та методичні рекомендації до них, стандарти (положення) аудиту та інші нормативно-правові акти Республіки Казахстан.

Теоретичною та методологічною основою послужили Законодавчі та нормативні акти Республіки Казахстан, постанови уряду Республіки Казахстан, наукові праці вітчизняних і зарубіжних вчених в області бухгалтерського обліку та звітності.

Дипломна робота складається з вступу, трьох розділів, висновків, списку літератури та додатків до дипломної роботи.

1. Теоретичні аспекти організації обліку капіталу

1.1 Поняття, сутність і структура капіталу

Будь-яке підприємство, що працює відокремлено від інших, провідне виробничу чи іншу комерційну діяльність, має володіти певним капіталом, які представляють собою сукупність матеріальних цінностей та грошових коштів, фінансових вкладеної витрат на придбання прав і привілеїв, необхідних для здійснення його господарської діяльності.

Капітал - це сукупність матеріальних цінностей та грошових коштів, фінансових вкладень і витрат на придбання прав і привілеїв, необхідних для здійснення господарської діяльності організації.

У Енциклопедичному словнику капіталу дається визначення: капітал - від фр., Анг. capital, від лат. Сapitalis - головний) - в широкому сенсі - це все, що здатне приносити дохід, або ресурси, створені людьми для виробництва товарів і послуг / 2; с.345 /. У більш вузькому сенсі - це вкладений у справу, що працює джерело доходу, у вигляді засобів виробництва (фізичний капітал). Прийнято розрізняти основний капітал, що представляє частину капітальних коштів, що бере участь у виробництві протягом багатьох циклів, і оборотний капіталу, що бере участь і повністю витрачається протягом одного циклу. Під грошовим капіталом розуміють грошові кошти, за допомогою яких отримується фізичний капітал. Термін «капітал», який розуміється як капітальні вкладення матеріал і грошових коштів в економіку, у виробництво, називають також капіталовкладеннями, чи інвестиціями / 14, с.214 /.

З точки зору економічної теорії, капітал - це авансовані підприємцями у виробництво товари, грошові ресурси і кошти на оплату найманої праці, що в процесі своєї взаємодії забезпечують збільшення вартості та збагачення підприємців / 15, с.74 /.

Відповідно для підприємства він виступає джерелом розширення, а для кредиторів - критерієм оцінки надійності та гарантом виконання підприємством своїх зобов'язань. Державний інтерес полягає у зміцненні стабільності підприємства і його розвитку в інтересах усього суспільства. Виходячи з цього, можна дати таке визначення цього терміна: «Капітал підприємства - вартісної образ власних коштів підприємства, який є власним джерелом відтворення активів і відображає обсяг прав власників»

Американські вчені вважають, що це економічні ресурси, що знаходяться у розпорядженні власника фірми, яка відображає сукупність грошових цінностей (грошових коштів і боргових зобов'язань покупців); матеріальних цінностей (товарні запаси, земельні ділянки, будівлі та обладнання) та активів, виражених у формі нематеріальних прав (патенти, авторські права і товарні знаки) / 16, с.94 /.

Ці визначення в цілому правильно розкривають поняття капіталу, що використовується в бухгалтерському обліку.

В умовах ринкової економіки і підвищення вимог до функціонування підприємств, які супроводжуються частими змінами цивільного, податкового та бухгалтерського законодавства, незмірно зростає потреба в удосконаленні організації діяльності, пов'язаної із запобіганням негативних результатів в управлінні, у стабільності і фінансової стійкості роботи підприємства. У зв'язку з цим кожне підприємство для досягнення поставлених цілей зобов'язана вибирати найбільш оптимальні варіанти рішень для подальшого ефективного розвитку, що можливо за умови наявності певної облікової політики.

Облікова політика - це способи і методи обліку, регульовані нормативними актами, з одного боку, і враховують особливості діяльності підприємства, з іншого, тобто практичні правила ведення обліку.

Розвиток підприємництва супроводжується зростанням ролі бухгалтерської інформації у сферах управління, контролю та аналізу підприємницької діяльності. Юридичні особи, незалежно від форм власності та видів діяльності, відповідно до вимог законодавства повинні складати фінансову звітність, користувачі якої повинні отримувати повноцінну і достовірну інформацію про активи підприємства та джерела і освіти.

Облік капіталу повинен забезпечувати своєчасне і правильне відображення на кореспондуючих рахунках операцій з формування статутного капіталу, резервного капіталу, відображенню підсумкової прибутку (збитку), операцій з переоцінки активів і т.д. / 17, с.286 /.

Основним джерелом фінансування є капітал підприємства. Розвиток ринкових відносин супроводжується суттєвими зрушеннями в складі і структурі джерел фінансового забезпечення господарської діяльності підприємства. Одним з головних показників, що характеризують його фінансову стійкість, стає величина капіталу підприємства.

Ця властива умов ринкової економіки категорія, що замінила традиційне поняття "джерела власних коштів підприємства", дозволяє більш чітко розмежувати внутрішні джерела фінансування діяльності підприємства від тих, хто в господарський оборот зовнішніх джерел у формі банківських кредитів, короткострокових і довгострокових позик інших юридичних та фізичних осіб, різної кредиторської заборгованості / 17, с.293 /.

Капітал підприємства, або капітал є головною економічною базою створення і розвитку підприємства, який у процесі свого функціонування забезпечує інтереси держави, власників і персоналу.

Капітал підприємства характеризує загальну вартість засобів у грошовій, матеріальній і нематеріальній формах, інвестованих у формування його активів.

Капітал підприємства - це чиста вартість майна, що визначається як різниця між вартістю активів (майна) організації та його зобов'язаннями. Капітал відображений у третьому розділі балансу. Він являє собою сукупність засобів, що належать власнику підприємства на правах власності, беруть участь у процесі виробництва і приносять прибуток.

Схематично зразковий склад капіталу комерційної організації представлений на малюнку 1.

Склад капіталу комерційної організації

Малюнок 1

Згідно малюнку 1, капітал підприємства може включати різні за своїм економічним змістом, принципам формування і використання джерела фінансових ресурсів підприємства: статутний капітал, неоплачений капітал, вилучений капітал (викуплені власні інструменти капіталу), додатковий сплачений капітал (емісійний дохід), резервний капітал, додатковий неоплачений капітал (резерви на переоцінку), нерозподілений прибуток (непокритий збиток).

Такий поділ необхідно для користувачів фінансовою звітністю, при аналізі господарської діяльності. Більш висока питома вага капіталу в структурі пасиву балансу свідчить про стійкий фінансовий стан підприємства.

Таким чином, капітал характеризує загальну вартість засобів організації, що належать їй на правах власності і використовуються для формування певної частини її активів. Ця частина активів, сформована за рахунок інвестованого в них капіталу, являє собою чисті активи підприємства.

Функціонування капіталу підприємства в процесі його продуктивного використання характеризується процесом постійного кругообігу. Кожен завершений оборот капіталу складається з ряду стадій.

У процесі кругообігу капітал підприємства проходить три стадії.

На першій стадії капітал у грошовій формі інвестується в операційні активи (оборотні та необоротні), перетворюючись тим самим у продуктивну форму.

На другій стадії продуктивний капітал у процесі виробництва продукції перетворюється в товарну форму (включаючи і форму вироблених послуг).

На третій стадії товарний капітал у міру реалізації вироблених товарів і послуг перетворюється в грошовий капітал.

Середня тривалість обороту капіталу підприємства характеризується періодом його обороту в днях (місяцях, роках). Крім того, цей показник може бути виражений числом оборотів протягом аналізованого періоду

Облік наявності та руху капіталу підприємства ведеться в розділі 5 «Капітал і резерви», який включає такі підрозділи:

5000 - «Статутний капітал»;

5100 - «Неоплачений капітал»;

5200 - «Викуплені власні інструменти капіталу»;

5300 - «Емісійний дохід»;

5400 - «Резерви»;

5500 - «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)»;

5600 - «Підсумковий прибуток (підсумковий збиток)» / 12, с.5 /.

У цілому, облік капіталу повинен забезпечувати своєчасне і правильне відображення на кореспондуючих рахунках операцій з формування статутного капіталу, резервного капіталу, відображенню підсумкової прибутку (збитку), операцій з переоцінки активів і т.д.

1.2 Принципи формування капіталу на підприємствах різної організаційно - правової форми

Цивільним законодавством Республіки Казахстан визначена цивільно-правова форма підприємств. Юридичні особи можуть створюватися у вигляді акціонерних товариств, господарських товариств, виробничих кооперативів, державних підприємств.

Залежно від форми функціонування підприємства різниться й принцип розміщення його капіталу. Наприклад, конкретне призначення, виконувані функції та порядок формування статутного капіталу залежать головним чином від організаційно-правової форми організації і регулюються Цивільним кодексом, законами Республіки Казахстан «Про акціонерні товариства» та іншими нормативно-правовими актами. Статутний капітал може представляти собою оголошений капітал, який відображає сумарну номінальну вартість оплачених емітованих простих, привілейованих акцій, а також вклади і паї до статутного капіталу ТОВ / 17, с.201 /.

Взагалі статутний капітал - це стартовий капітал, який необхідний підприємству для виробничої діяльності з метою отримання в подальшому доходу, тобто це сума коштів засновників для забезпечення статутної діяльності. Неоплачений капітал відображає заборгованість засновників за внесками до статутного капіталу підприємства. Збільшення або зменшення капіталу може здійснюватися в результаті прийняття нових учасників або їх вибуття. У такому випадку обов'язкова перереєстрація нової величини капіталу / 15, с.354 /.

Як зазначає Радостовец В.К. - Статутний капітал підприємства представляє собою суму коштів, якими наділяють новостворене підприємство для забезпечення початку діяльності / 15, с.234 /. Створюють його за рахунок розміщення або продажу акцій, приватних вкладень капіталів, державних коштів, нематеріальних активів та іншого майна або майнових прав. Крім того, що статутний капітал представляє собою первісну матеріальну базу для новостворюваного юридичної особи, він визначає частки участі його засновників (акціонерів, учасників) та має гарантійний характер.

Порядок формування та розмір статутного капіталу в акціонерному товаристві і товаристві з обмеженою відповідальністю різний. Статутний капітал підприємства, створеного в організаційно-правовій формі акціонерного товариства, формується за допомогою акцій засновниками (єдиним засновником) за номінальною вартістю і продажу акцій інвесторам за ціною розміщення встановленої відповідно вимогам Закону Республіки Казахстан «Про акціонерні товариства» / 2, с.8 / .

Мінімальний розмір статутного капіталу та мінімальний розмір оплати статутного капіталу на момент реєстрації по різних організаційно-правовими формами підприємств наведено в таблиці 1.

Таблиця 1

Мінімальні розміри статутного капіталу і оплати статутного капіталу на момент реєстрації по різних організаційно-правових форм підприємств

Порівняльна характеристика правового забезпечення операцій з статутним капіталом на підприємствах з організаційно-правовими формами АТ і ТОВ представлена ​​в Додатку А.

Таким чином, статутний капітал - основа виробничо-господарської діяльності підприємства будь-якої організаційно-правової форми. Статутний капітал поєднує у собі юридично закріплене право володіння і розпорядження власністю підприємства і одночасно основний фінансовий джерело початку виробничо-господарської діяльності підприємства. Сума статутного капіталу фіксується в статуті підприємства в момент його реєстрації

Збільшення або зменшення статутного капіталу може здійснюватися в результаті прийняття нових учасників або їх вибуття. У такому випадку обов'язкова перереєстрація нової величини статутного капіталу.

За результатами обговорення підсумків фінансово-господарської діяльності підприємства за рік загальні збори, правління або збори власників вправі прийняти рішення про зміну розміру статутного капіталу. Збільшення може відбуватися за рахунок нерозподіленого доходу, резервного капіталу або шляхом випуску нових акцій.

Правове регулювання статутного капіталу набуває особливої ​​значущості в силу його функцій, які поділяються на три основні категорії. Перша полягає в тому, що внески до статутного капіталу являють собою матеріальну базу для здійснення діяльності підприємства при його організації. Друга функція статутного капіталу має гарантійний характер. Акціонерне товариство або господарське товариство несе відповідальність перед кредиторами в межах належного йому майна. Так, розподіл доходу між акціонерами допускається тільки в тому випадку, якщо вартість майна перевищує визначений у статуті розмір акціонерного капіталу. Третя функція статутного капіталу встановлює частку участі кожного акціонера або учасника в підприємстві / 19, с.243 /.

Внеском у статутний капітал можуть бути гроші, цінні папери, речі, майнові права, включаючи права на результати інтелектуальної діяльності, та інше майно.

Вклади засновників (учасників) до статутного капіталу в натуральній формі або у вигляді майнових прав оцінюються у грошовій формі за згодою всіх засновників або за рішенням загальних зборів всіх учасників господарюючого суб'єкта. Якщо вартість такого внеску перевищує суму, еквівалентну двадцяти тисячам розмірів місячних розрахункових показників, її оцінка повинна бути підтверджена незалежним експертом (оцінювачем) / 19, с.245 /.

Засновники (учасники) господарюючого суб'єкта протягом п'яти років з моменту такої оцінки несуть солідарну відповідальність перед кредиторами суб'єкта в межах суми, на яку завищена оцінка вкладу.

У випадках, коли в якості внеску суб'єкту передають право користування майном, розмір цього внеску визначається платою за користування таким майном, обчисленої за весь термін, зазначений в установчих документах.

Не допускається внесення вкладів у вигляді особистих немайнових прав і інших нематеріальних благ, а також шляхом зарахування вимог учасників до товариства.

Облік наявності та руху статутного капіталу ведуть на рахунках підрозділу 5000 "Статутний капітал" Типового плану рахунків (затвердженого наказом Міністра фінансів від 23.05.2007 № 185), в який входять пасивні рахунки 5010 «Привілейовані акції», 5020 «Прості акції», 5030 " Вклади і паї "/ 12, с.7 /.

Сума заборгованості засновників (учасників) за їх оголошеним і зареєстрованим, але не внесеним до статутного капіталу вкладами називається неоплаченим капіталом.

Для обліку неоплаченого капіталу організацій призначений підрозділ 5100 «Неоплачений капітал» Типового плану рахунків (затвердженого наказом Міністра фінансів від 23.05.2007 № 185). На рахунках підрозділу відображаються операції з оплати емітованих акцій, внесення вкладів (майнових внесків) до статутного капіталу організацій, а також заборгованість фізичних осіб і організацій по сплаті емітованих акцій і заборгованість засновників по внесенню вкладів (майнових внесків) до статутного капіталу організацій.

Викуплені власні інструменти капіталу - це витрати, понесені організацією при придбанні своїх власних інструментів.

Підприємствами викуп випущених акцій здійснюється з метою перерозподілу або анулювання акцій, або з інших підстав, передбачених статутом товариства. Порядок викупу акцій регулюється статтями 26 - 28 Закону Республіки Казахстан «Про акціонерні товариства». Існують обмеження по викупу акцій, пов'язані з можливим погіршенням фінансового становища суспільства у зв'язку з викупом випущених акцій. Так, товариство не має права викуповувати акції до повної оплати випущених акцій. Викуп акцій не допускається, якщо розмір капіталу товариства в результаті викупу стане менше мінімального розміру статутного капіталу. Нагадаємо, що мінімальний розмір статутного капіталу становить 50000-кратний розмір місячного розрахункового показника. Суспільство не має право викуповувати акції, якщо на момент викупу суспільство є або може стати неплатоспроможним або неспроможним (банкрутом) в результаті викупу акцій / 20, с.198 /.

Викуплені акції не мають права, передбаченими для цінних паперів, до їхнього нового обігу на ринку. Викуплені акції при повторному розміщенні звертаються на вторинному ринку і можуть реалізовуватися за ринковою вартістю, яка може бути нижче номінальної вартості.

Вартість акцій, що викуповуються акціонерним товариством, враховується за номінальною вартістю на рахунку 5210 «Викуплені власні інструменти капіталу», який призначений для обліку викуплених власних інструментів.

Емісія - виготовлення, випуск акцій або інших цінних паперів. Випуск акцій здійснюється товариством з метою залучення коштів для формування оголошеного статутного капіталу та здійснення своєї діяльності. Випуск і розміщення цінних паперів є первинний ринок цінних паперів. У більш широкому сенсі емісія являє собою відносини, що складаються в процесі випуску та розміщення цінних паперів між емітентом або за його дорученням професійним учасником ринку цінних паперів, з одного боку, та інвесторами, з іншого боку. Вторинний ринок цінних паперів являє собою вже відносини, що складаються в процесі обігу раніше випущених цінних паперів між суб'єктами ринку цінних паперів, за винятком відносин первинного ринку цінних паперів.

Під емісійним доходом розуміють суми, отримані акціонерним товариством у результаті продажу власних акцій за ціною вище їх номінальної вартості.

Наприклад, ціна акцій може збільшуватися в порівнянні з розрахунковою вартістю внаслідок збільшення попиту на них. Це може бути обумовлено бажанням акціонера чи потенційного інвестора отримати значний або контрольний пакет акцій. Ціна акцій може збільшитися внаслідок їх пропозиції акціонером в особі держави, яка продає їх для збільшення дохідної частини бюджету. Ціна акцій може змінюватися при зміні темпів інфляції. Наприклад, при збільшенні інфляції збільшується і ринкова вартість виробничих фондів акціонерного товариства.

Ціна акцій може знизитися, якщо акціонерне товариство здійснює додатковий випуск, і частина випущених акцій передається колишнім акціонерам. Ціна акцій може змінитися при зміні ставок податків на дивіденди.

Емітент, який бажає залучити додатковий капітал за рахунок продажу акцій за вартістю, що перевищує номінальну вартість акцій, різницю між ціною продажу і номінальною вартістю відображає її в бухгалтерському обліку на рахунку 5310 «Емісійний дохід», який призначений для обліку емісійного доходу за випущеними власним пайовою інструментам ( різниця між вартістю власних інструментів та їх номінальною вартістю при реалізації).

Відповідно до чинного законодавства та установчих документів підприємства можуть утворювати резервний капітал. Резервний капітал - частина капіталу підприємства, яка використовується для покриття втрат від операційної діяльності, для страхування від стихійних лих, для поповнення основного капіталу, а в разі акціонерних товариств, для виплати дивідендів за привілейованими акціями, якщо отриманого доходу виявиться недостатньо. Джерелом утворення резервного капіталу є нерозподілений прибуток.

Таким чином, за своєю сутністю, резервний капітал - це страховий фонд, що формується відповідно до законодавства та установчих документів підприємства. Основним джерелом утворення резервного капіталу служить залишається в розпорядженні підприємства дохід / 21; 298 /.

Резервний капітал організація створює на випадок нестачі коштів у майбутньому для виплати грошей з яких-небудь підстав. Слід відрізняти резерви, створювані в ході діяльності організації, на покриття можливих витрат і резервний капітал, який створюється, наприклад, для спрямування його коштів на збільшення статутного капіталу, виплати частини розподілюваного доходу при нестачі коштів чистого доходу. Резервний капітал створюється за рахунок нерозподіленого доходу організації після закінчення звітного періоду.

Використання резервного капіталу здійснюється на покриття витрат, передбачених Податковим Кодексом / 7, с.201 /, тобто на покриття збитків від господарської діяльності, для погашення облігацій акціонерного товариства та нарахування дивідендів за привілейованими акціями, а також на викуп акцій акціонерного товариства. Організації інших форм власності можуть утворювати резервний капітал на покриття витрат, передбачених установчими документами, лише за рахунок чистого доходу / 22; с.403 /.

З метою оподаткування резервний капітал не враховується, так як він є частиною доходу, вже оподаткованого. Подальше оподаткування відбувається тільки при розподілі його між учасниками. У податковому законодавстві розподіляє доходи дається поняття «дивіденди», які оподатковуються за ставкою 15 відсотків у джерела виплати такого виду доходу.

Порядок створення та використання резервів повинен бути передбачений установчими документами й обліковою політикою акціонерного товариства. Для цих цілей у Типовому плані рахунків передбачено підрозділ 5400 «Резерви», який призначений для обліку резервів, які відображаються на рахунках капіталу згідно з вимогами стандартів фінансової звітності, а також відповідно до установчих документів та облікової політикою організації.

Зміна резервного капіталу здійснюється відповідно до положень установчих документів.

Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) підприємства являє собою кінцевий фінансовий результат підприємства за звітний період виражається у вигляді чистого доходу до розподілу, який утворюється після вирахування з сукупних доходів організації економічно обгрунтованих результатів. Оскільки фінансовий результат - це підсумок господарської діяльності підприємства за звітний період. Фінансовий результат може виражатися у формі нерозподіленого доходу (перевищення доходів над витратами) або у формі непокритого збитку (перевищення видатків над доходами) / 4, с.177 /.

Нерозподілений прибуток (збиток) звітного року відображається у фінансовому звіті підприємства про доходи та витрати, який складається на підставі даних, відображених на рахунках розділів 6 «Доходи» і 7 «Витрати» Типового плану рахунків.

Чистий доход являє собою сальдований результат (нерозподілений дохід, непокритий збиток), отриманий юридичною особою за звітний період. За даними звіту про результати фінансово-господарської діяльності суб'єкта, цей показник визначається шляхом алгебраїчного додавання доходу (збитку) від звичайної діяльності після оподаткування з величиною доходу збитку від надзвичайних ситуацій.

Для узагальнення інформації про формування кінцевого фінансового результату діяльності організації в плані рахунків бухгалтерського обліку призначений рахунок 5610 «Підсумковий прибуток (збиток)».

На цей рахунок протягом року списують фінансовий результат від звичайних видів діяльності, а також від операційних і позареалізаційних доходів і витрат. Крім того, на рахунку 5610 «Підсумковий прибуток (збиток)» збирають надзвичайні доходи і витрати. Тут же відображають заборгованість перед бюджетом з податку на прибуток, а також штрафи за податкові правопорушення. Виходить, що сальдо рахунку 5610 «Підсумковий прибуток (збиток)» дорівнює чистому доходу (або збитку) поточного року. Це сальдо переноситься на рахунок 5510 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)».

Таким чином, форми функціонування капіталу різні за своїм економічним змістом, принципам формування і використання.

1.3 Організаційно-економічна характеристика ТОВ «Темірші»

Законодавство Республіки Казахстан визначає юридичну особу як організацію, яка:

має на праві власності, господарського відання або оперативного управління відокремлене майно і відповідає їм за своїми зобов'язаннями;

може від свого імені набувати і здійснювати майнові та особисті немайнові права та обов'язки;

є позивачем і відповідачем у суді;

складає самостійний баланс або кошторис;

має фірмове найменування (товарний знак або знак обслуговування), якщо воно комерційне;

володіє правом володіння, користування і розпорядження; володіє індивідуальної печаткою з логотипом і зазначенням організаційної правової форми та назви, що перевіряються при реєстрації.

не може діяти від імені керівника, творця або держави, і зміна посадових осіб не впливає на дійсність його прав і зобов'язань.

Цивільним законодавством Республіки Казахстан визначена цивільно-правова форма господарюючих суб'єктів. Юридичні особи можуть створюватися у вигляді акціонерних товариств, господарських товариств, виробничих кооперативів, державних підприємств. У поняття господарських товариств включаються повні товариства, командитні товариства, товариства з обмеженою та додатковою відповідальністю / 8, с.155 /

Згідно з Цивільним кодексом Республіки Казахстан від 01.01.08 р. юридичні особи поділяються на два види:

- Комерційні, які мають на меті вилучення прибутку і його розподіл між учасниками (акціонерами);

- Некомерційні, що не мають мети отримання доходу. Їм також заборонено розподіляти доход між учасниками, хоча вони можуть займатися підприємницькою діяльністю, але отриманий дохід використовують для досягнення цілей, заради яких вони створені. Загальний порядок створення, діяльності, реорганізації і ліквідації некомерційних організацій регулюється ст.105-110 Цивільного Кодексу Республіки Казахстан від 27.12.94 р. № 268-ХШ та Законом Республіки Казахстан від 16.01.01 р. № 142-II «Про некомерційних організаціях» (із змінами, внесеними законами Республіки Казахстан від 24.12.01 р. № 276 - II; від 16.05.03 р. № 416-II).

Критерієм розмежування комерційних і некомерційних організацій є розподіл прибутку, тобто якщо юридична особа має право розподіляти прибуток між учасниками (виплачувати дивіденди), то воно є комерційним, якщо таке право у нього відсутня, то воно визнається некомерційним.

На відміну від комерційних для некомерційних організацій статутний капітал не передбачений і замінений майновими внесками членів (засновників).

Всі юридичні особи керуються у своїй діяльності такими спеціальними установчими документами, як:

установчий договір, тобто індивідуальний юридичний акт, в якому визначаються порядок, взаємовідносини, обов'язки, права та умови управління спільною діяльністю засновників та юридичної особи;

статут, тобто нормативний документ, в якому містяться загальні положення щодо внутрішньої організації діяльності (включаючи, порядок взаємовідносин з третіми особами, організацію роботи керівних органів, голосування тощо), визначає найменування, місцезнаходження, порядок формування, компетенція керівних органів, умови реорганізації та припинення діяльності та інші пункти, що не суперечать законодавству / 8, с.156 /.

У відповідності з об'єктом дослідження найбільш докладно розглянемо особливості функціонування такої організаційно-правової форми юридичної особи, як товариство.

Діяльність товариств регулюється відповідно до Цивільного Кодексу Республіки Казахстан (ст.58, 63-71) від 27.12.94г. 3268-Х111, де зазначено, що товариством визнається «комерційна організація з розділеним на частки (вклади) засновників (учасників) статутним капіталом».

Зупинимося на окремих особливостях, перевагах і недоліках перерахованих товариств.

Особливості товариств:

-Після реєстрації юридичної особи засновники товариств називаються учасниками, а працівники та посадові особи отримують винагороду лише за свою роботу, яку здійснюють у межах своєї компетенції, не претендуючи на частки тощо; засновники (учасники) господарських товариств і кооперативів мають зобов'язальними правами , які зводяться в основному до права вимоги виділу частки в майні товариства, яке виникає при ліквідації, виходу учасників, а також за певних обставин у правонаступників (спадкоємців) учасників (засновників) товариств;

- Товариство на відміну від суспільства - це об'єднання осіб, тоді як суспільство - об'єднання капіталів;

- Повне товариство відповідає за своїми зобов'язаннями всім майном, що числиться на балансі, а при його недостачі за товариство відповідають учасники (ними не можуть бути юридичні особи) своїм особистим майном солідарно (спільно) в обсязі відсутньої частини як у процесі ліквідації, так і протягом двох років після припинення діяльності або виходу з товариства за власним бажанням або виключенню;

- Командитне товариство складається з двох типів компаньйонів: товаришів і коммандітістов, які відповідають за боргами всім майном, а в разі його недостатності в цій частині повні товариші відповідають субсидіарно (додатково), а вкладники (коммандітісти) - тільки сумою внесеного капіталу. Вкладники не приймають участі в здійсненні товариством підприємницької діяльності. Учасниками не можуть бути юридичні особи;

- В силу переважної участі в його статутному капіталі іншого господарського товариства або в "відповідно до укладеного договору товариства можуть бути дочірніми і залежними; кредитори мають право вимагати виділу частини майна пропорційно частці учасника за його особистими боргами, тобто вимоги кредиторів гарантовані не тільки статутним капіталом, а й особистим майном засновників;

- Товариство з обмеженою відповідальністю відповідає за борги усім майном, які значаться на балансі, а учасники - тільки в межах внесених вкладів, учасники ТОО, не повністю внесли вклади, відповідають солідарно за зобов'язаннями у межах вартості невнесеної частини;

- Товариство з додатковою відповідальністю відповідає за борги усім майном, які значаться на балансі, а при недостатності його - учасники особистим майном у розмірі, кратному внесеним ними вкладами;

- Підставою для припинення діяльності господарського товариства є випадки, якщо в результаті зменшення статутного капіталу його розмір стане менше мінімального розміру, тобто менше 100 МРП або якщо його учасники не утворюють статутний капітал у нормативні терміни.

В якості об'єкта дослідження було обрано ТОВ «Темірші», яке знаходиться за адресою: Республіка Казахстан, м. Караганда вул. Можайського будинок 5.

Організаційно-правова форма підприємства - товариство обмеженою відповідальністю. ТОО є юридичною особою відповідно до законодавства Республіки Казахстан, має самостійний баланс, банківські рахунки, може від свого імені набувати і здійснювати майнові та особисті немайнові права, нести обов'язки, бути позивачем і відповідачем у суді.

Підприємство ТОВ «Темірші» зареєстровано 23.08.2003 року Департаментом Карагандинської області за № 13834-1930-ТОО. Засновником є приватна особа Доронін Станіслав Ігорович Діяльність ТОВ «Темірші» регулюється Конституцією Республіки Казахстан та іншим законодавством Республіки Казахстан, а також Статутом ТОВ «Темірші», затвердженим засновником ТОВ «Темірші» від 23.08.2003г. Таким чином, установчими документами Товариства з обмеженою відповідальністю «Темірші» є установчий договір та Статут. (Додаток Б)

Установчий договір Товариства підписаний учасником товариства і нотаріально посвідчений.

Директор ТОВ «Темірші» - Самойлюк Володимир Федорович, який діє на підставі статуту ТОО є виконавчим органом. Він здійснює оперативне управління діяльністю ТОВ «Темірші», має право першого підпису, керує роботою заступників та відділів ТОО.

ТОО «Темірші» є юридичною особою за законодавством Республіки Казахстан та здійснює такі види діяльності: збір (заготівля), зберігання, переробка та реалізація брухту і відходів чорних металів, комерційна діяльність, а також надає послуги під'їзних шляхів. На проведення діяльності, пов'язаної зі збором і реалізацією брухту отримана державна генеральна ліцензія в ГУ Головному управлінні економіки та розвитку підприємництва Карагандинської області за № 0000524 21.10.2004 р. ТОВ «Темірші» має розрахунковий рахунок: 003467113 в КФ АТ «Казкоммерцбанк», валютний рахунок : в дол. США 001070340 в КФ АТ «Казкоммерцбанк».

Виконавчий директор підприємства відповідно до принципу єдиноначальності здійснює загальне керівництво і несе всю повноту відповідальності за виробничо-господарську діяльність підприємства.

У структурі капіталу ТОВ «Темірші» присутні такі форми організації капіталу: статутний капітал, резервний капітал, нерозподілений прибуток.

2. Облік і звітність про наявність та рух капіталу

2.1 Порядок формування та облік статутного капіталу

У результаті проведеного дослідження теоретичної бази встановлено, що статутний капітал є основним у складі капіталу. Він відображається в сумі, зазначеної в установчих документах як сукупність внесків засновників.

Статутний капітал підприємства представляє собою суму коштів, якими наділяють новостворене підприємство для забезпечення початку діяльності. Створюють його за рахунок розміщення або продажу акцій, приватних вкладень капіталів, державних коштів, нематеріальних активів та іншого майна або майнових прав. Крім того, що статутний капітал представляє собою первісну матеріальну базу для новостворюваного юридичної особи, він визначає частки участі його засновників (акціонерів, учасників) та має гарантійний характер / 21, с.321 /.

Внеском до статутного капіталу господарського товариства можуть бути гроші, цінні папери, речі, майнові права, включаючи права на результати інтелектуальної діяльності, та інше майно.

Вклади засновників (учасників) до статутного капіталу в натуральній формі або у вигляді майнових прав оцінюються у грошовій формі за згодою всіх засновників або за рішенням загальних зборів всіх учасників господарюючого суб'єкта. Якщо вартість такого внеску перевищує суму, еквівалентну двадцяти тисячам розмірів місячних розрахункових показників, її оцінка повинна бути підтверджена незалежним експертом (оцінювачем) / 21, с.301 /.

При перереєстрації господарюючого суб'єкта грошова оцінка вкладу його учасника може підтверджуватися бухгалтерськими документами або аудиторським звітом.

Засновники (учасники) господарюючого суб'єкта протягом п'яти років з моменту такої оцінки несуть солідарну відповідальність перед кредиторами суб'єкта в межах суми, на яку завищена оцінка вкладу.

У випадках, коли в якості внеску суб'єкту передають право користування майном, розмір цього внеску визначається платою за користування таким майном, обчисленої за весь термін, зазначений в установчих документах.

Не допускається внесення вкладів у вигляді особистих немайнових прав і інших нематеріальних благ, а також шляхом зарахування вимог учасників до товариства.

Початковий розмір статутного капіталу товариств з обмеженою та додатковою відповідальністю дорівнює сумі внесків засновників та не може бути менше суми, еквівалентної ста розмірами місячного розрахункового показника на дату подання документів для державної реєстрації товариства.

Учасники зазначених товариств зобов'язані внести до моменту реєстрації товариства не менше 25% загальної суми статутного капіталу, але не менше мінімального розміру статутного капіталу. В термін, встановлений рішенням загальних зборів, всі учасники повинні повністю внести внесок до статутного капіталу товариства. Такий термін не повинен перевищувати одного року з дня реєстрації товариства. При невиконанні учасником товариства обов'язки щодо внесення частки у встановлений термін товариство повинне внести невнесену учасником частину частки за рахунок капіталу, або провести зменшення статутного капіталу до його внесеної частини / 23, с.209 /.

Рішення про збільшення або зменшення статутного капіталу приймають загальні збори засновників. Не допускається його зменшення нижче мінімального розміру.

Зменшення оголошеного статутного капіталу допускається тільки після повідомлення всіх кредиторів товариства не раніше ніж через 30 днів після публікації оголошення про це в друкованому виданні і (або) після направлення або письмового повідомлення. Кредитор має право в цьому випадку вимагати дострокового припинення або виконання відповідних зобов'язань і відшкодування їм збитків.

При формуванні статутного капіталу необхідно виходити з того, що він утворюється на основі внесків засновників організації, що визначаються установчими документами. Внесок вноситься в національній валюті Республіки Казахстан, або в установленому законодавством Республіки Казахстан порядку, у вигляді будівель, споруд, обладнання та інших матеріальних цінностей, права користування землею, та іншими природними ресурсами, а також інших майнових прав, включаючи права на результати інтелектуальної діяльності та інше майно / 23; с. 245 /.

Для забезпечення діяльності ТОВ «Темірші» за рахунок внеску учасника утворюється статутний капітал у розмірі 191 000 (сто дев'яносто одна тисяча) тенге, з наступним його збільшенням, або зменшенням в процесі господарської діяльності.

Частка учасника у майні Товариства пропорційна внеску в статутний капітал і обчислюється у відсотковому виразі. Частка Дороніна Станіслава Ігоровича-100%.

Внеском до статутного капіталу, крім грошових коштів і цінних паперів, можуть бути речі, майнові права та інше майно, при цьому внески засновників у натуральній формі або у вигляді майнових прав оцінюються у грошовій формі за згодою всіх засновників оцінювачем, що діють на підставі державної ліцензії / 15, с.321 /.

Внесок єдиного засновника в розмірі 191 000 тенге в натуральній формі створений у вигляді основних засобів (виробничу будівлю і будівля складу).

Вклади засновників (учасників) до статутного капіталу в натурально-речовій формі оцінюються у грошовій формі за згодою всіх засновників, зафіксованої в установчому договорі. Якщо вартість вкладу перевищує суму, еквівалентну двадцяти тисячам розмірів місячного розрахункового показника, її оцінка повинна бути підтверджена незалежним експертом.

Доля та оцінка майнового внеску в статутному капіталі ТОВ «Темірші» визначається рішенням засновника як у національній валюті Республіки Казахстан, так і в іноземній валюті із застосуванням цін світового ринку і курсу, встановленого Національним банком Республіки Казахстан на дату реєстрації, або дату вчинення внеску.

Внесок у статутний капітал у вигляді майна є фінансовим вкладенням підприємства. Первісною вартістю фінансових вкладень, придбаних за договорами, які передбачають виконання зобов'язань негрошовими засобами, визнається вартість активів, переданих чи які підлягають передачі. Вартість активів встановлюється виходячи з ціни, за якою у порівнянних умовах підприємство зазвичай визначає вартість аналогічних активів.

Метою оцінки внеску в статутний капітал у формі нерухомості є обгрунтування ринкової вартості основних засобів для прийняття рішення про внесок його вартості в статутний капітал.

Важливість правильної оцінки майнового внеску до статутного капіталу полягає і в тому, що декларована вартість основних засобів підприємства буде є базою для обчислення податку на майно та розрахунку амортизаційних відрахувань.

Таким чином, оцінка майна буде прямо впливати на фінансову ефективність підприємства / 22, с.315 /.

Для цілей оподаткування передача майна в якості внеску до статутного капіталу не визнається реалізацією. У зв'язку, з чим податком на додану вартість така передача не обкладається. Сума ПДВ, сплачена при придбанні майна, переданого згодом в якості внеску до статутного капіталу, враховується у вартості такого майна / 22, с. 317 /.

Основні засоби приймаються до бухгалтерського обліку за первісною вартістю.

Первісною вартістю основних засобів, внесених в рахунок внеску до статутного капіталу підприємства, визнається його грошова оцінка, погоджена засновниками (учасниками) підприємства, якщо інше не передбачено законодавством Республіки Казахстан.

Таким чином, в цілому, установчі документи ТОВ «Темірші» відповідають законодавству Республіки Казахстан, статутний капітал також сформований відповідно до законодавства.

Для узагальнення інформації про стан та рух статутного капіталу в Типовому плані рахунків бухгалтерського обліку (Затвердженого наказом міністерством фінансів Республіки Казахстан від 23.05.2007 № 185) призначений підрозділ 5000 «Статутний капітал».

- Група рахунків 5010 «Привілейовані акції», де враховується сумарна номінальна вартість оплачених емітованих привілейованих акцій.

- Група рахунків 5020 «Прості акції», де враховуються сумарна номінальна вартість оплачених емітованих простих акцій акціонерного товариства

- Група 5030 «Внески і паї» де враховується вартість вкладень у статутний капітал підприємства.

Кредитове сальдо рахунків 5010-5030 відображає величину статутного капіталу, оголошеного в установчому договорі та статуті підприємства.

- Група рахунків 5110 «Неоплачений капітал». На рахунках групи відображаються операції по внесенню вкладів у статутний капітал / 12, с.8 /.

Таким чином, сума заборгованості засновників (учасників) за їх оголошеним і зареєстрованим, але не внесеним до статутного капіталу вкладами називається неоплаченим капіталом. Зазначений капітал обліковується на однойменному рахунку 5110 «Неоплачений капітал»,

Записи за цими рахунками проводяться при формуванні, збільшення або зменшення статутного капіталу, здійснюваних у встановленому порядку, після внесення відповідних змін до установчих документів підприємства з одночасною їх державною реєстрацією в органі виконавчої влади.

За дебетом рахунка 5110 «Неоплачений капітал" відображається сума заборгованості засновників за внесками до статутного капіталу, а по кредиту - фактичне надходження сум вкладів засновників у статутний капітал. дебетове сальдо (залишок) показує суму заборгованості засновників за їх оголошеним, але не сплаченим вкладами до статутного капіталу. Якщо підприємство повністю сформував статутний капітал, який відповідає розміру, зафіксованому в установчих документах, рахунок 5110 повністю закривається і не буде мати дебетового сальдо / 15; с.325 /.

Аналітичний облік по групі рахунків рахунку 5000 "Статутний капітал" організований таким чином, щоб забезпечувати формування інформації по засновникам підприємства, стадіям формування капіталу.

Кредитові обороти по рахунку 5110 відображені в журналі-ордері № 13.

У бухгалтерському обліку ТОВ відображена величина статутного капіталу, зареєстрована в статуті ТОВ «Темірші», як внесок засновника в розмірі 191 000 тенге в натуральній формі у вигляді основних засобів (виробничу будівлю і програмне забезпечення).

Частка засновника у майні товариства становить 100%.

Початковий розмір статутного капіталу товариств з обмеженою та додатковою відповідальністю дорівнює сумі внесків засновників та не менше суми, еквівалентної ста розмірами місячного розрахункового показника на дату подання документів для державної реєстрації товариства. 100 000> 82300 (МРП на 1 липня 2002 року - 823 тенге).

Внесення засновником вкладу до статутного капіталу у вигляді основних засобів відбувається на підставі прибуткового первинного документу - акту приймання-передачі основних засобів (Додаток В).

Вступники кошти приймає комісія, що призначається керівниками організації.

На підставі цього акту та установчого договору бухгалтерією провадяться записи (таблиця 2).

Таблиця 2

Кореспонденція рахунків з обліку статутного капіталу

У практиці обліку можуть бути випадки, що статутний капітал вноситься засновниками частково як нематеріальних активів, частково грошовими коштами.

Наприклад статутний капітал підприємства оголошений в розмірі 100 000 тис.тенге. 50% - вноситься в якості грошових коштів, 10% - в якості програмного забезпечення, 40% - в якості основного засобу (комп'ютер). У цьому випадку складається наступна кореспонденція рахунків (таблиця 3).

Таблиця 3

Типова кореспонденція рахунків з обліку статутного капіталу

При цьому надходження основних засобів і нематеріальних активів документально супроводжується актом приймання-передачі. Надходження грошових коштів - випискою банку.

Залишок по рахунках підрозділу 5000 "Статутний капітал" повинен відповідати розміру статутного капіталу, зафіксованому в установчих документах підприємства, якщо воно повністю сформував свій статутний капітал.

Записи по рахунках підрозділу 5000 проводять лише у випадках збільшення або зменшення статутного капіталу, здійснюваних у встановленому порядку (за рішенням учасників), і після внесення відповідних змін до установчих документів (перереєстрація розміру статутного капіталу в установленому порядку).

Внески до статутного капіталу юридичної особи не вважаються його доходів, отже, прибутковий податок при збільшенні статутного капіталу не сплачується. Рішення про збільшення статутного капіталу необхідно оформити протоколом загальних зборів учасників ТОВ. Збільшення статутного капіталу не тягне перереєстрацію ТОО, однак має бути відображено в статуті.

Зміни до статуту вносяться шляхом складання переліку змін або статуту в новій редакції, які повинні бути затверджені зазначеним протоколом зборів учасників.

Дані зміни повинні бути зареєстровані в Управлінні юстиції протягом місяця з дня їх затвердження. Реєстраційний збір при цьому не стягується.

Зменшення статутного капіталу також як і збільшення не тягне за собою перереєстрацію ТОО, але також має бути відображено в статуті.

Таблиця 4

Типова кореспонденція рахунків на зміну статутного капіталу

Зменшення статутного капіталу на ТОВ «Темірші», не відбулося.

Без згоди загальних зборів дострокове вилучення майна, права користування, внесені засновниками в якості внеску до статутного капіталу товариства, не допускається / 14, с.407 /.

У процесі аналізу регістрів бухгалтерського обліку ТОВ «Темірші» виявлено, що документи за внеском засновником статутного капіталу оформлені правильно. Помилок у веденні бухгалтерського обліку операцій зі статутним капіталом не виявлено.

Правильність записів з руху статутного капіталу визначається вимогами законодавства в частині формування статутного капіталу, змін його величини та інших обставин, передбачених нормативними правовими актами. Нерідкі випадки, коли невідповідність операцій з формування статутного капіталу і нормам цивільного законодавства не дозволяють в бухгалтерському обліку провести відповідні записи. Наприклад, деякими власниками приймається рішення про внесення додаткового вкладу до статутного капіталу від свого імені майном, вже числиться на балансі підприємства. Будь-які бухгалтерські проводки по такій ситуації не будуть відповідати правилам бухгалтерського обліку, так як таке формування статутного капіталу суперечить економічній і юридичної сутності внеску учасника товариства.

Статутний капітал є основою виробничо-господарської діяльності підприємства будь-якої організаційно-правової форми. Статутний капітал поєднує у собі юридично закріплене право володіння і розпорядження власністю підприємства. Сума статутного капіталу фіксується в статуті підприємства в момент його реєстрації / 21, С.324 /.

2.2 Облік резервного капіталу

Резерв - слово французького походження і буквально означає запас. У бухгалтерському обліку використовується з середини XIX століття.

Резервний капітал - частина капіталу, яка використовується для покриття втрат від операційної діяльності, для страхування від стихійних лих, а в разі акціонерних товариств, для виплати дивідендів за привілейованими акціями, якщо отриманого доходу виявиться недостатньо / 27, с.44 /.

Резервний капітал підприємство створюється на випадок нестачі коштів у майбутньому для виплати грошей з яких-небудь підстав. Слід відрізняти резерви, створювані в ході діяльності підприємства, на покриття можливих витрат і резервний капітал, який створюється, наприклад, для спрямування його коштів на збільшення статутного капіталу, виплати частини розподілюваного доходу при нестачі коштів чистого доходу. Резервний капітал створюється за рахунок прибутку підприємства після закінчення звітного періоду.

Товариство з обмеженою відповідальністю зобов'язане формувати резервний капітал у розмірі, встановленому його статутом і становлять не менше 15 відсотків його статутного фонду, спрямовуючи на ці цілі не менше 5 відсотків залишається в його розпорядженні чистого доходу до досягнення резервним капіталом встановленої величини / 3, с.12 /.

Резервний капітал формується шляхом щорічних відрахувань від прибутку, що залишилася в розпорядженні підприємства після сплати податків.

Порядок поповнення та використання резервного капіталу визначається статутом товариства з обмеженою відповідальністю. Однак у ряді країн мінімальні розміри резервного капіталу та мінімальний відсоток щорічних відрахувань до резервного капіталу з прибутку встановлюються в законодавчому порядку / 21, с.407 /.

Величина резервного капіталу ТОВ «Темірші» визначається в його установчих документах (статуті, установчому договорі), який підлягає державній реєстрації у встановленому порядку. У цих же документах визначається порядок розподілу доходу за звітний рік (напрямок доходу до резервного капіталу).

Відповідно до чинного законодавства та установчих документів підприємства можуть утворювати резервний капітал.

Таким чином, за своєю сутністю, резервний капітал - це страховий фонд, що формується відповідно до законодавства та установчих документів підприємства. Основним джерелом утворення резервного капіталу служить залишається в розпорядженні підприємства дохід.

Порядок створення та використання резервів повинен бути передбачений установчими документами й обліковою політикою ТОО. Для цих цілей у Типовому плані рахунків передбачено підрозділ 5400 «Резерви», який призначений для обліку резервів, які відображаються на рахунках капіталу згідно з вимогами стандартів фінансової звітності, а також відповідно до установчих документів та облікової політикою організації.

Даний підрозділ включає наступні групи рахунків:

5410 - «Резервний капітал, встановлений установчими документами», де відбивається резервний капітал, встановлений відповідно до законодавства Республіки Казахстан та установчими документами;

5420 - «Резерв на переоцінку основних засобів», де відображаються операції з переоцінки основних засобів;

5430 - «Резерв на переоцінку нематеріальних активів», де відображаються операції з переоцінки нематеріальних активів;

5440 - «Резерв на переоцінку фінансових активів призначених для продажу», де відображаються операції з переоцінки фінансових активів призначених для продажу;

5450 - «Резерв на перерахунок іноземної валюти з зарубіжної діяльності», де відображаються курсові різниці, що виникли з монетарної статті, яка по суті становить частину чистих інвестицій організації в закордонну організацію, і класифікуються у фінансовій звітності організації як капітал аж до вибуття чистої інвестиції, після чого визнаються як дохід або витрати;

5460 - «Інші резерви», де відображаються інші резерви, не зазначені в попередніх групах / 12, с.9 /.

Зменшення розміру резервного капіталу відіб'ється як дебетовий оборот, а збільшення статутного капіталу як кредитовий оборот. Порядок утворення та використання резервів, що створюються відповідно до законодавства, досить поширений і відомий.

Відзначимо, що підставою для записів у бухгалтерському обліку за рахунками обліку статутного і резервного капіталу для бухгалтера є рішення, або учасників товариства.

Використання коштів резервного капіталу здійснюється тільки в порядку і розмірах, передбачених статутом організації, рішенням зборів та облікової політикою, якщо умови витрачання цих коштів узгоджені із засновниками.

На нерозподілений дохід учасники мають право його розподілу між собою, резервний капітал є частиною цього доходу і також може бути спрямований на які-небудь мети тільки за рішенням учасників. З метою оподаткування резервний капітал не враховується, так як він є частиною доходу, вже оподаткованого.

Подальше оподаткування відбувається тільки при розподілі його між учасниками.

У податковому законодавстві розподіляє доходи дається поняття «дивіденди», які оподатковуються за ставкою 15 відсотків у джерела виплати такого виду доходу / 7, с.158 /.

Розглянемо приклад, ТОО «Темірші» після закінчення 2008 року має дохід (після сплати податків) у сумі 86682280 тенге, які, згідно зі статутом ТОВ, можуть бути розподілені серед учасників повністю.

Засновник ТзОВ вирішує розподілити чистий дохід на суму 8682280 тенге, що залишилися 434 114 тенге, тобто 5% від чистого прибутку підприємства зарахувати в резервний капітал.

Дана операція була відображена на рахунках бухгалтерського обліку такою кореспонденцією (таблиця 5).

Таблиця 5

Кореспонденція рахунків з обліку резервного капіталу ТОВ «Темірші»

Відповідно до законодавства, резервний капітал може бути спрямований на збільшення статутного капіталу.

Після закінчення 2008 р. дохід ТОО «Темірші» склав - в сумі 8682280 тенге. Засновником ТОВ було прийнято рішення 8148166 тенге направити на виплату доходу, а 100 000 тенге з резервного капіталу направити на збільшення статутного капіталу ТОВ «Темірші». При цьому частка засновника залишиться колишньою (100%). Якщо зміна резервного капіталу відбувається за рахунок спрямування частини або всього резервного капіталу на збільшення розміру статутного капіталу (Закон Республіки Казахстан «Про товариства з обмеженою та додатковою відповідальністю», ст. 26), то зміни торкнуться як розміру резервного капіталу, так і розміру статутного капіталу на однакову суму.

Резервний капітал також може бути використаний у разі відсутності або недостатності доходу звітного періоду на зазначені цілі. При цьому за дебетом рахунка 5410 «Резервний капітал, встановлений установчими документами» і кредитом рахунка 5610 «Підсумкова прибуток (підсумковий збиток) звітного року" відображаються суми, спрямовані на покриття збитку підприємства за звітний період / 15, с.328 /.

Спрямування коштів резервного капіталу на погашення непокритого збитку відображається записом: Дебет 5410 "Резервний капітал, встановлений установчими документами" - Кредит 5510 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) звітного року.

У відповідності зі стандартами бухгалтерського обліку та фінансової звітності, її потрібно робити в тому періоді, до якого належить отриманий збиток. У них говориться, що в річному бухгалтерському балансі дані по рядку "Резервний капітал" показуються "з урахуванням розгляду підсумків діяльності організації за звітний рік, прийнятих рішень про покриття збитків". Наприклад, якщо рішення про покриття збитку прийнято в 2008 році, вищевказану проводку потрібно робити не в 2008, а в 2007 році, тобто в періоді, в якому отриманий збиток і за який складається бухгалтерська звітність / 15, с.329 /.

Розглянемо на практичному прикладі відображення в обліку операцій, пов'язаних з формуванням і використанням резервного фонду:

Оголошений статутний капітал ТОВ «Темірші» складає 191 000 тенге. Станом на початок 2006 року резервний фонд товариства в установленому установчими документами обсязі не був сформований. Розмір щорічних відрахувань до резервного фонду - 5 відсотків від чистого прибутку.

За підсумками 2007 року ТОВ «Темірші» отримано збиток в сумі 150 000 тенге. Крім того, у 2007 році кошти резервного фонду, у зв'язку з відсутністю інших джерел, були використані на погашення кредитів на суму 55000 тенге. Зменшення резервного фонду відображено наступними записами в обліку:

Дебет рахунку 5410 "Резервний капітал, встановлений установчими документами" - кредит рахунку 5510 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) звітного року» - відображено покриття балансового збитку звітного року - 150 000 тенге;

Дебет рахунку 5410 "Резервний капітал, встановлений установчими документами" Кредит рахунку 3540 «Інші короткострокові зобов'язання" - відбиті суми, спрямовані на погашення короткострокових облігацій суспільства - 55 000 тенге.

Також існує така форма функціонування резервного капіталу, як резерви на переоцінку.

Резерв на переоцінку враховується на рахунках групи рахунків 5400 «Резерви», а саме на рахунку 5420 «Резерв на переоцінку основних засобів».

Переоцінка основних засобів розглядається як допустимий альтернативний порядок обліку. Полягає він у наступному:

Після первісного визнання в якості основного засобу об'єкт повинен враховуватися за переоціненою вартістю, яка є його справедливою вартістю на дату переоцінки за вирахуванням амортизації і збитків від знецінення.

На суму дооцінки основних засобів кредитується рахунок 5420 «Резерв на переоцінку основних засобів» і дебетується рахунок 2410 «Основні засоби». На суму зносу, скориговану пропорційно зміні вартості основних засобів, здійснюється запис за дебетом рахунка 5420 «Резерв на переоцінку» і кредитом рахунка 2420 «Амортизація та знецінення основних засобів».

При зменшенні поточної вартості основних засобів сума зниження в межах сум раніше зробленої переоцінки списується за рахунок резерву на переоцінку, а понад суми раніше здійсненої переоцінки визнається витратою, відповідно коригується сума накопиченого зносу.

Списання суми дооцінки основних засобів у міру їх експлуатації відображається за дебетом рахунка 5420 «Резерв на переоцінку» і кредитом рахунку 5410. У момент вибуття основних засобів на нерозподілений дохід переноситься вся сума переоцінки.

Пайова участь у сумах переоцінки активів в залежних, дочірніх організаціях відбивається інвестором за дебетом рахунків підрозділу 1200 (з 1220 по 1240) і кредитом рахунка 5420 «Резерв на переоцінку основних засобів» на відповідному субрахунку, відкритому організацією.

У момент вибуття суми переоцінки довгострокових інвестицій, які обліковуються на рахунку 5420 «Резерв на переоцінку основних засобів», списуються на рахунки підрозділу 5500. Дана операція відображається записом за дебетом рахунка 5420 «Резерв на переоцінку» і кредитом рахунку 5510 або рахунку 6140 «Доходи від операцій з інвестиціями в нерухомість».

При зниженні вартості інвестицій зменшення проводиться за рахунок суми дооцінки тієї ж інвестиції і відображається за дебетом рахунка 5420 «Резерв на переоцінку» і кредиту рахунків підрозділів 1200 (з 1220 по 1240) і 1100 «Короткострокові фінансові інвестиції».

Таким чином, зменшення розміру резервного капіталу відіб'ється як дебетовий оборот, а збільшення статутного капіталу як кредитовий оборот.

Підставою для записів у бухгалтерському обліку за рахунками обліку статутного і резервного капіталу для бухгалтера є рішення акціонерів. На нерозподілений дохід учасники мають право його розподілу між собою, резервний капітал є частиною цього доходу і також може бути спрямований на які-небудь мети тільки за рішенням засновників.

З метою оподаткування резервний капітал не враховується, так як він є частиною доходу, вже оподаткованого.

Подальше оподаткування відбувається тільки при розподілі його між засновниками. У податковому законодавстві розподіляє доходи дається поняття «дивіденди», які оподатковуються за ставкою 15 відсотків у джерела виплати такого виду доходу.

2.3 Облік прибутку (збитку) звітного року та минулих років

Для визначення підсумкового фінансового результату доходу або збитку та нерозподіленого доходу (збитку) призначений рахунок 5610 «Прибуток (збиток) звітного року», який визначає суму чистого доходу (збитку) за звітний період.

На цей рахунок протягом звітного періоду списують фінансовий результат від звичайних видів діяльності, а також від операційних та доходів і витрат.

Крім того, на рахунку 5610 «Підсумкова прибуток (підсумковий збиток)» збирають надзвичайні доходи і витрати.

У бухгалтерії ТОВ «Темірші» після закінчення 2008 року за закриття розділів 6 "Доходи" та 7 "Витрати" були складені наступні кореспонденції рахунків (таблиця 6).

Таблиця 6

Кореспонденція рахунків по визначенню фінансового результату ТОО «Темірші»

У результаті проведених операцій в бухгалтерії підприємства виведена чистий прибуток на суму 8682280 тенге. Отриманий в результаті діяльності дохід характеризує ефективну господарську діяльність підприємства ТОВ «Темірші». Даний результат дає передумови для самофінансування та формування фінансової бази.

Фінансовий результат діяльності підприємства за звітний період відображається у фінансовому звіті підприємства про прибутки та збитки, який складається на підставі даних, відображених на рахунках розділів 6 «Доходи» і 7 «Витрати» типового плану рахунків (Додаток Г).

Для господарських товариств, на відміну від акціонерних товариств, встановлені більш спрощені правила розподілу доходу між учасниками. Так, відповідно до Закону Республіки Казахстан «Про товариства з обмеженою та додатковою відповідальністю», для розподілу доходу достатньо наявність чистого доходу. Розподіл доходу не допускається тільки у випадку неповної оплати всього статутного капіталу. В інших випадках всі рішення про розподіл доходу приймаються зборами учасників (рішенням учасника, якщо він є єдиним засновником товариства).

Розрахунки з учасниками ТОВ «Темірші» здійснюються у такому порядку:

- Розподілу чистого доходу товариства;

- Передачі учасникам майна юридичної особи в разі його ліквідації;

- Відчуження учасником своєї частки у майні товариства;

- Продажу частки учасника ТОО.

Розрахунки з учасниками ТОВ «Темірші» здійснюються з урахуванням внеску кожного з них до статутного капіталу ТОВ.

Перераховані обставини і порядок розрахунків з учасниками товариства викладаються в Цивільному Кодексі Республіки Казахстан та Законі Республіки Казахстан «Про товариства з обмеженою та додатковою відповідальністю». Законодавство дає право учасникам передбачати в установчих документах товариства особливості розподілу чистого доходу за умови, що ці особливості не суперечать існуючим нормам.

Учасники товариства, згідно зі ст. 61 Цивільного Кодексу Республіки Казахстан, мають право брати участь у розподілі чистого доходу / 8, с.87 /.

Як правило, в установчих документах підприємств виникнення згаданих обставин обмовляється тільки в межах, передбачених типовим статутом ТОО, тоді як законодавство дозволяє більш широке розкриття узгоджених засновниками товариства процедур. Згідно зі ст. 61 Цивільного Кодексу Республіки Казахстан, умови установчих документів, що передбачають усунення одного або декількох учасників від участі у розподілі доходу, недійсні / 8, с.87 /.

Завершення фінансового року супроводжується відповідним закриттям рахунків розділу 6 «Доходи» та розділу 7 «Витрати» Типового плану рахунків. Сальдо за цими рахунками переносяться на рахунок 5610 «Прибуток (збиток) звітного року»:

Дебет груп рахунків розділу 6 «Доходи» - Кредит групи рахунків 5610 «Прибуток (збиток) звітного року» - на суму отриманих доходів.

Дебет 5610 «Підсумкова прибуток звітного року» - Кредит груп рахунків розділу 7 «Витрати» - на суму понесених витрат.

Сальдо рахунку 5610 «Підсумкова прибуток (збиток) звітного року» в подальшому переноситься в дебет або кредит рахунків групи 5510 «Прибуток (збиток) попередніх років».

Порядок розподілу чистого доходу повинен бути в установчому договорі товариства. Учасники товариства, при ухваленні рішення про розподіл чистого доходу, має право отримати частину чистого доходу, що відповідає його частці у статутному капіталі товариства. Виплата доходу повинна бути здійснена протягом місяця з дня прийняття загальними зборами рішення про розподіл чистого доходу / 19, с.108 /.

Із завершенням фінансового року підприємство ТзОВ «Темірші», визначивши прибуток за звітний рік, розглядає можливість розподілу прибутку між учасниками товариства. Визначення вартості чистого доходу і його розподілу між учасниками товариства здійснюються в порядку, передбаченому положеннями установчих документів ТОВ «Темірші».

Згідно Типового плану рахунків, у бухгалтерському обліку визначення чистого доходу здійснюється наступними кореспонденціями рахунків, представленими в таблиці 7.

Таблиця 7

Типові кореспонденції з обліку доходів учасників товариства

Слід зазначити, що чистий прибуток за звітний період може бути до розподілу зменшена за рахунок відрахування частини прибутку до резервного капіталу товариства. Дана процедура відображається в обліку такою кореспонденцією рахунків:

- По типовому плану рахунків: Дебет 5510 «Прибуток (збиток) звітного року» - Кредит 5460 «Інші резерви».

- За Типовим планом рахунків: Дебет 5510 «Прибуток (збиток) звітного року» Кредит 5410 «Резервний капітал, встановлений установчими документами».

Тоді, за умови наявності нерозподіленого прибутку після створення або поповнення резервного капіталу, розподіляється залишилася частина чистого прибутку. Умови цього розподілу повинні бути обговорені в установчих документах.

Законодавством передбачено, що розподіл між учасниками товариства чистого прибутку здійснюється у відповідності з рішенням чергових загальних зборів учасників, присвяченого твердженням результатів діяльності ТОВ за відповідний рік. Таким чином, розподіл прибутку між учасниками товариства з урахуванням вимог згаданої статті не допускається за результатами діяльності ТОВ за інші періоди, і не інакше ніж за рік, термін. Виплата прибутку учасникам товариства повинна бути проведена товариством у грошовій формі протягом місяця, починаючи з дати прийняття рішення про розподіл чистого доходу.

Необхідно мати на увазі, що законодавством прямо зазначена грошова форма виплати, тому розподіл прибутку товариства і видача учасникам частини чистого прибутку в іншій формі (товаром або іншим майном) не допускається.

За 2008 рік підприємством отриманий чистий дохід у сумі 86822813 тенге, з них за рішенням засновника 5% від чистого доходу, тобто 434 114 тенге направлено до резервного капіталу та на інші цілі, що залишилися 8248166 тенге підлягають розподілу. Оскільки учасникам нараховують дохід у розмірі, що відповідає його частці у статутному капіталі, то учаснику Дороніну нарахований дохід у розмірі 8248166 тенге.

Відповідно до Типового плану рахунків бухгалтерського обліку прибуток звітного року, спрямована на виплату дивідендів і доходів учасникам товариств, відображається за дебетом рахунка 5510 «Прибуток (збиток) звітного року» і кредитом рахунка 3030 «Короткострокова кредиторська заборгованість по дивідендах і доходам учасників».

У бухгалтерському обліку нарахування податку з сум дивідендів, що виплачуються фізичним особам, відображається за дебетом рахунка 3030 «Короткострокова кредиторська заборгованість по дивідендах і доходам учасників».

З урахуванням наведеного прикладу бухгалтерські проводки будуть мати наступний вигляд (таблиця 8).

Таблиця 8

Кореспонденція рахунків з обліку розрахунків із засновниками

Юридична особа у своєму статуті самостійно визначає порядок визначення сум, що направляються до резервного капіталу, виплату дивідендів. Наприклад, підприємство може направити, за рішенням зборів учасників (засновників) частину доходу на погашення збитку минулих років, іншу частину - на створення резерву або виплату дивідендів.

Таким чином, були досліджені діюча практика обліку капіталу на підприємстві.

У бухгалтерському обліку ТОВ відображена величина статутного капіталу, зареєстрована в статуті ТОВ «Темріші», як внесок засновника Дороніна С.І. у розмірі 191 000 тенге в натуральній формі у вигляді основних засобів (будівля складу). Частка учасника Дороніна С.І. у майні Товариства становить 100%. Внесок учасника внесений у строк, встановлений установчим договором. Такий термін не повинен перевищувати одного року з дня реєстрації товариства. Документи за внеском засновником статутного капіталу оформлені правильно.

У процесі дослідження операцій з резервним капіталом, спрямованим на переоцінку було виявлено, що дана форма функціонування капіталу виникала за аналізований період в результаті переоцінки активів підприємства. Резерв на переоцінку враховується на рахунках групи рахунків 5400 «Резерви», а саме на рахунку 5420 «Резерв на переоцінку».

Аналітичний облік резервного, додаткового неоплаченого капіталу та нерозподіленого доходу відбувається правильно. Для відображення операцій по кредиту рахунків підрозділів 5000 «Випущений капітал», 5400 «Резервний капітал», 5500 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)» призначений журнал-ордер № 13.

2.4 Звітність про зміни в капіталі

Звітність про зміни в капіталі розкриває інформацію про відбулися у звітному періоді структурних і кількісних змінах капіталу. Звіт про зміни у капіталі є таблицею, в якій:

- По рядках розкриваються операції, що викликали зміни в капіталі:

- За графами розкриваються класи капіталу.

В осередках, що знаходяться на перетині рядків і граф, відображаються підсумкові кредитові і дебетові обороти по кожній операції, що призводить до зміни відповідної класу капіталу. Всі операції, результати яких занесені до звіту, повинні бути документально підтверджені (статут, договір про приєднання, установчі договори, договори купівлі-продажу акцій і часток, виписки з реєстрів, протоколи і рішення вищого органу управління тощо).

Дані цього звіту цікавлять в першу чергу власників (засновників) та інвесторів організації, показують накопичення і витрачання статутного капіталу і нерозподіленого прибутку, а також джерела надходження і вибуття у динаміці.

Згідно МСФЗ (IAS) № 1 внесено зміни, які набирають чинності з 01.01.09 р. Рада з міжнародних стандартів фінансової звітності (International, Accounting Standards Board, IASB) випустив переглянуту версію стандарту МСФЗ) (IAS) 1 «Подання фінансової звітності». Внесені зміни в основному спрямовані на поліпшення можливостей для порівняння фінансової інформації, викладеної у фінансових звітах, їх користувачами / 5, с.188 /.

Так, одним з нових вимог є агрегування інформації на основі схожих характеристик і введення форми сукупного доходу (comprehensive income).

Сукупний дохід (comprehensive income) - це «зміна капіталу (чистих активів) організації за звітний період в результаті транзакцій чи інших подій, джерелом яких не є самі власники цієї організації, включає в себе всі зміни капіталу за звітний період, за винятком інвестицій, зроблених власниками організації або нарахувань власникам ». Сукупний доход являє собою суму чистого доходу та інших статей, які можуть не увійти до звіту про прибутки та збитки через те, що вони не були визнані, наприклад невизнаний дохід або втрати від продажу цінних паперів або валютних операцій. Звіт про зміни у капіталі ТОВ «Темірші» представлений в Додатку Д. У даному звіті розкрито сальдо на початок і кінець звітного періоду, а також статті змін, що виникли в результаті дебетових і кредитових оборотів за операціями призводить до зміни капіталу.

Наприклад, утворення резервного капіталу, відбите в Таблиці 9 представлено в даному звіті у вигляді сальдо на початок періоду в сумі 212 583 тенге., У звітному 2008 відбулися зміни, учасником був збільшений резервний капітал за рахунок доходів ТОО «Темірші», таким чином, на кінець звітного року резервний капітал ТОО Темірші склав 434 114 тенге (див. таблицю 10).

Освіта статутного капіталу, відбите в таблиці 2 в даному звіті представлено у вигляді сальдо на початок періоду в сумі 191 000 тенге, протягом звітного періоду відбулися зміни, і учасником ТОВ «Темірші» було прийнято збільшити шляхом додавання 100 000 тенге, (Таблиця 10) таким чином, Сальдо на кінець у звіті про рух капіталу складе 291 000 тенге.

Сальдо нерозподіленого доходу (непокритого збитку) минулих років склав 0, але в 2007 р. дохід збільшився, і сальдо на 31.12.07 р. утворилося в розмірі 1902004 тг., В 2008 р. ситуація покращилася, і нерозподілений дохід збільшився на 5 250 тг., таким чином нерозподілений дохід на 31.12.08 становить 1907254 тг.

Таким чином, проведене дослідження діючої практики обліку капіталу та резервів на підприємстві ТОВ «Темірші» дозволило зробити наступні висновки:

Порядок формування статутного і резервного капіталів на підприємстві відповідає законодавству Республіки Казахстан.

Порядок формування та обліку прибутку (збитку) звітного року ведеться правильно і відповідає законодавству Республіки Казахстан.

3. Аналіз і аудит капіталу

3.1 Сутність, зміст і етапи проведення аудиту

Відповідно до Закону Республіки Казахстан «Про аудиторську діяльність» аудит являє собою перевірку фінансової звітності та іншої інформації господарюючих суб'єктів з метою висловлення незалежної думки відповідно до вимог, встановлених законодавством Республіки Казахстан. Основним положенням Закону Республіки Казахстан "Про аудиторську діяльність в Республіці Казахстан", що визначає його правову природу є те, що він «... регулює відносини, що виникають між державними органами, фізичними та юридичними особами, аудиторами, аудиторськими організаціями і професійними аудиторськими організаціями в процесі здійснення аудиторської діяльності в Республіці Казахстан »/ 21, с.104 /.

Розвиток аудиторської діяльності в Республіці Казахстан здійснюється з 1988 року. Створена в 1988 році, госпрозрахункова ревізійна група, потім на її базі в 1990 році Постановою Ради Міністрів Казахської РСР від 15.02.1990 р. № 60 були організовані в першу аудиторську фірму «Госпрозрахунковий аудиторський центр» і з територіальними відділеннями при Міністерстві фінансів республіки / 25 ; с.301 /.

Аудиторська діяльність є підприємницьку діяльність з проведення аудиту фінансової звітності та іншої інформації і надання інших послуг за профілем діяльності.

Одна з найважливіших функцій аудиту полягає в тому, щоб своєчасно виявити негативні явища в господарсько-фінансової діяльності об'єкта аудиту і сприяти їх коректування до того, як ці проблеми переростуть у кризу (до дати складання аудиторського висновку). Тому в аудиторській практиці виникає необхідність використання різних форм здійснення - в ​​часі і в просторі - контролю з метою своєчасної виробітку для клієнта напрямів управління фінансами і способів використання ресурсів, а також своєчасного попередження допущення помилок і їх виправлення.

Тобто, аудиторська діяльність - поняття широке, що включає як власне аудит, так і супутні послуги-податкове консультування, аналіз фінансово-господарської діяльності, питання прогнозування / 26, с.104 /.

Аудит - це вид діяльності, що полягає в зборі й оцінці фактів, що стосуються функціонування та економічного становища господарюючого суб'єкта або дотичних інформації про такий стан і функціонуванні, і здійснюваний компетентною незалежною особою, яке, виходячи із встановлених критеріїв, виносить висновок про якісну сторону цього функціонування.

Потреба в аудиті виникла у зв'язку з відокремленням інтересів тих, хто безпосередньо займається керуванням підприємством, тих, хто вкладає кошти в його діяльність, а також держави як споживача інформації про результати діяльності підприємств / 26, с. 102 /.

Наявність достовірної інформації дозволяє підвищити ефективність операцій і інвестицій. Достовірність цих відносин повинна підкріплюватися можливістю одержувати і використовувати фінансову інформацію всіма учасниками угод. Достовірність інформації підтверджується незалежним аудитором.

Таким чином, призначення аудиту єдине в будь-якій країні світу - це незалежна оцінка станом бухгалтерського обліку публічних компаній. Оскільки вони, по-перше, найбільш наближені до суспільства, а по-друге, їхні цінні папери обертаються на ринку в необмежених кількостях.

Аудитори - це незалежні фахівці в галузі обліку, аналізу, контролю, які мають відповідні ліцензії на право ведення аудиторської діяльності, які перевіряють і аналізують виробничо-господарську діяльність різних виробничо-економічних систем, як правило, на договірних засадах, а також складають висновок про кінцеві результати діяльності досліджених систем за певний період часу;

4) збір і оцінка фактів - основним змістом аудиторської діяльності є діяльність по збору й оцінки фактів, без чого ніякої аудиторський звіт не може сприйматися як результат перевірки;

5) стандарти або критерії - зібрані факти, що стосуються функціонування або інформації і є предметом перевірки, оцінюються відповідно до стандартів або критеріями. Такі критерії можуть встановлюватися або ззовні, при зовнішньому аудиті, або у випадку внутрішнього аудиту витікати з планів і намірів, які визначаються керівництвом підприємства на конкретну аудиторську перевірку;

6) аудиторський звіт - заключним етапом аудиторської перевірки є складання аудиторського звіту, за допомогою якого перевіряючий інформує про розкритих у ході перевірки обставин і про зроблені висновки для тих груп, які виявляють до цього законний інтерес.

Значення аудиту полягає в тому, що він не тільки є незалежною перевіркою фінансово-господарської діяльності господарюючих суб'єктів, але і дає рекомендації та пропозиції щодо вдосконалення цієї діяльності, розширенню аудиторських послуг і створення аудиторських компаній і фірм на міжнародному рівні.

Розрізняють такі види зовнішнього аудиту: ініціативний і обов'язковий.

Ініціативний аудит (або добровільний) - це перевірка фінансово-господарської діяльності клієнта за його бажанням. Причини, за якими може бути затребуваний ініціативний аудит, це: плинність кадрів на підприємстві, низька кваліфікація бухгалтерських кадрів, особливо на новостворених підприємствах, та інші причини.

Керівники підприємств, фірм, що стикаються з такими проблемами, самі звертаються в аудиторські фірми про необхідність проведення аудиту (з метою перевірки якості роботи бухгалтерського апарату, переконатися в достовірності звітності та ін.)

Ініціативний аудит проводиться з ініціативи аудируемого суб'єкта або його учасника з урахуванням конкретних завдань, строків та обсягів аудиту, передбачених договором на проведення аудиту між ініціатором і аудиторською організацією.

Обов'язковий аудит проводиться в порядку та випадках, які передбачені законодавчими актами Республіки Казахстан.

Предметом аудиту є здійснення на договірній і конфіденційній основі незалежної експертизи та аналізу бухгалтерської звітності та іншої економічної інформації про діяльність господарюючого суб'єкта з метою об'єктивної оцінки її повноти, точності та достовірності.

Об'єктом аудиту є конкретні господарюючі суб'єкти ринкової економіки - індивідуальні підприємці і організації. При цьому маються на увазі окремі процеси, сторони та результати діяльності підприємств, їх підрозділи та ділянки, показники, фактори і т.д., дослідження яких дозволяє повніше розкрити предмет даного знання. Так, в якості об'єктів аудиту можуть виступати: фінансова сторона діяльності господарюючого суб'єкта; економічна ефективність всієї діяльності господарюючого суб'єкта та ін

Предметом та об'єктом аудиту визначаються стоять перед ним цілі і завдання.

Так, якщо об'єктом аудиту є капітал господарюючого суб'єкта, то мета полягає в надійній, ретельній перевірці його звітності та підтвердження його повноти та достовірності. У цьому випадку метою аудиту є складання висновку аудитором за капіталом, що дає уявлення про те, складений він відповідно до чинного законодавства і норм бухгалтерського обліку і чи є достовірним.

Дуже важливою функцією аудитора є аналітична. Аудитор, якщо по-справжньому зацікавлений у продовженні ділових контактів з клієнтом, зобов'язаний провести аналіз фінансової звітності та фінансових прогнозів, виробити відповідні рекомендації, повинен зазирнути глибше в справи підприємства, що перевіряється, визначити його «нездужання і хвороби» і призначити личить «лікування».

Однією з основних функцій аудиту є консультативна, яка в країнах з ринковою економікою висунута на перше місце. Там центр ваги аудиторської діяльності перемістився з перевірок і підтвердження достовірності звітності на надання консультаційних послуг з найрізноманітніших питань. До них відносяться послуги з: обліковими питань, оподаткуванню, складання декларацій про доходи та фінансової звітності, правових питань, організаційних і технічних питань, економічних та екологічних питань, оцінці активів і пасивів підприємств.

Аудит здійснює безпосередньо виробничу функцію. Аудиторські організації або індивідуальні аудитори на договірній і платній основі безпосередньо виконують обов'язки бухгалтера: налагоджують облік, впроваджують його передові форми і методи; складають звітність та декларації про доходи; постійно ведуть облік з складанням звітності.

Відповідно до ст.4 Закону Республіки Казахстан «Про аудиторську діяльність» основними принципами аудиторської діяльності є:

незалежність;

об'єктивність;

професійна компетентність;

конфіденційність;

чесність;

дотримання стандартів організацій та Кодексу етики аудиторів;

інші принципи аудиторської діяльності, визначаються відповідно до міжнародної аудиторської практикою, що не суперечать законодавству Республіки Казахстан / 7, с.64 /.

У загальному випадку загальноприйнята технологія аудиту включає в себе наступні етапи: організація проведення аудиту, виконання попереднього аналізу документів, підготовка до аудиту на місці, проведення аудиту на місці, підготовка, затвердження і розсилання звіту з аудиту, завершення аудиту. В умовах конкретних завдань будь-які з цих етапів можуть бути відсутні. Розглянемо етапи аудиту більш докладно.

1) Організація проведення (планування) аудиту є першим, неодмінним і вкрай важливим етапом. Адже, як відомо, «належне планування і підготовка запобігають погане проведення». На цьому етапі необхідно виконати наступні кроки.

1.1) Призначення Виконавцем експерта (якщо він один) або керівника експертної групи, якому доручається представляти Виконавця при переговорах із замовником і здійснювати організацію аудиту.

1.2) Конкретизація цілей, області, термінів і критеріїв аудиту. Немає необхідності говорити, наскільки важливий цей крок, що вимагає дуже уважного в'їдливого відносини. Від правильності прийнятих на цьому кроці рішень у визначальній мірі буде залежати ефективність аудиту. Слід лише враховувати, що об'єкти і цілі аудиту визначає замовник (бажано у співпраці з виконавцем і керівником експертної групи), а конкретні область, терміни і критерії аудиту визначають спільно замовник аудиту (або його уповноважені представники) і керівник експертної групи.

1.3) Визначення можливостей аудиту, для чого, як мінімум, необхідно оцінити наступні фактори:

наявність необхідної для результативного аудиту інформації та її достатність. Цілком можливо, що для забезпечення її повноти може знадобитися підготовка керівником експертної групи ретельно продуманого опитувального листа (або анкети) певного змісту, призначеного для заповнення замовником ще до проведення аудиту, запит від замовника додаткових документів, інших матеріалів тощо;

наявність необхідних для аудиту ресурсів (часу, контрольно-вимірювального обладнання, методичних матеріалів тощо);

можливість конструктивного ділового співробітництва з Замовником (або його представниками) а також з представниками встановленої Замовником об'єкта аудиту (якщо не вона є Замовником).

1.4) Формування експертної групи. При визначенні чисельності і складу групи аудиту необхідно враховувати наступні фактори:

мети, область, критерії і бажану тривалість аудиту;

загальну компетентність аудиторської групи, необхідну для результативного аудиту, тобто щоб у експертів групи в сумі були всі необхідні знання та досвід;

можливості членів групи співпрацювати між собою, представниками Замовника і представниками аудиту.

1.5) Встановлення конкретних робочих контактів із Замовником (з його дозволу - і з представниками перевіреній організації), цілями яких є:

уточнення каналів обміну інформацією в процесі аудиту:

отримання дозволу на доступ до відповідних об'єктів і документів;

вирішення питань конфіденційності (при необхідності);

визначення необхідних умов забезпечення безпеки робіт та узгодження складу супроводжуючих представників Замовника та / або представників об'єкта аудиту при аудиті на місці.

2) Другим етапом є виконання попереднього аналізу всіх документів і відомостей про об'єкт аудиту, як підготовлених групою аудиту, так і представлених Замовником відповідно до умов договору і за додатковими обгрунтованим запитам керівника аудиторської групи.

Якщо наявні документи і відомості визнані неадекватними або недостатніми, то керівник аудиторської групи повинен прийняти рішення або про припинення аудиту до тих пір, поки проблеми з повнотою та адекватністю наявної інформації не будуть дозволені, або по доповненню недостатньої інформації вже в ході проведення аудиту на місці.

3) Підготовка до аудиту на місці включає наступні основні заходи:

розробка плану аудиту;

розподіл робіт між членами аудиторської групи;

підготовка робочої процедурної документації аудиту.

3.1) План аудиту розробляється керівником аудиторської групи і в загальному випадку може мати:

мети, область (об'єкти) та критерії аудиту;

дати і місця проведення аудиту (на території Замовника та / або на території об'єкта аудиту);

ролі та обов'язки членів групи аудиту;

розподіл відповідних ресурсів за місцями і членам групи аудиту;

визначення супроводжуючих представників Замовника та / або представників об'єкта аудиту для участі в аудиті (при необхідності);

заходи щодо забезпечення конфіденційності (при необхідності);

засоби пересування (при необхідності).

План аудиту має бути оформлений документально, прийнятий Замовником аудиту та надано всім бере участь в аудиті перед початком аудиту.

3.2) Розподіл робіт між членами аудиторської групи виконується її керівником з урахуванням компетентності, досвіду, знань окремих експертів і раціональності використання наявних ресурсів.

3.3) Члени групи аудиту після розподілу їх цільових ролей повинні підготувати індивідуальні робочі процедурні документи для впорядкування проведення і реєстрації свідоцтв аудиту:

- Контрольні листи (контрольні запитальники);

- Форми для реєстрації даних, що отримуються (аудиторські листи).

Складність і конкретний зміст контрольних листів та форм значною мірою залежать від плану аудиту, особливостей об'єкта, що перевіряється і досвіду експерта. З цих причин конкретні приклади подібних листів і форм тут не наводяться. Можна тільки відзначити, що в загальному випадку дані документи містять відомості про об'єкти та областях аудиту, посадах та П.І.Б. співрозмовників, посилання на документи, використані при аудиті, що вносяться в ході аудиту записи і коментарі самого експерта та ін

Слід зазначити, що контрольні листи та форми з внесеними в них у подальшому в ході аудиту записами та іншими позначками слід зберігати до завершення аудиту. Документи, що містять конфіденційну інформацію, повинні утримуватися належним чином.

3.4) Проведення аудиту на місці - центральний етап аудиту та до його проведення необхідно ставитися з граничною ретельністю. Він включає, як правило, наступні кроки.

3.5) Попередня нарада членів аудиторської групи з керівництвом і представниками Замовника, а також з представниками перевіреній організації, що відповідають за всі або ряд об'єктів аудиту. Учасників наради бажано зареєструвати. На подібному нараді, яку проводить керівник аудиторської групи, необхідно виконати наступне:

- Представити членів групи аудиту та ознайомити з їх роллю в аудиті;

- Підтвердити мети, область і критерії аудиту, а також графік його проведення;

- Ознайомити з методами і процедурами аудиту;

- Підтвердити канали спілкування між аудиторською групою, представниками Замовника і представниками аудиту;

- Підтвердити забезпечення безпеки робіт, обсяги і умови збереження конфіденційності;

- Підтвердити роль і персональний склад супроводжуючих осіб, а також їх право задавати питання з отриманням об'єктивних і повних відповідей.

3.6) Обмін інформацією в ході аудиту. Члени групи аудиту повинні періодично проводити обмін інформацією, оцінювати хід аудиту та, при необхідності, перерозподіляти обов'язки між собою. Керівник аудиторської групи повинен періодично обмінюватися інформацією про хід аудиту та всіх виникаючих при цьому питаннях з представниками Замовника та / або представниками аудиту. Якщо свідоцтва аудиту вказують на нездійсненність будь-яких цілей аудиту, керівник групи повинен доповісти Замовнику про причини коригувань плану аудиту, зміни цілей або області аудиту або навіть припинення аудиту (зовсім або на деякий термін).

3.7) Конкретизація ролі та обов'язків супроводжуючих осіб, призначених Замовником. Супроводжуючі особи не повинні впливати на проведення аудиту і втручатися в його хід. Вони повинні тільки надавати допомогу групі аудиту та на прохання її керівника забезпечувати:

- Призначення часу та місць для бесід з персоналом;

- Відвідування та / або експериментальні дослідження певних об'єктів в певний час;

- Заходи безпеки;

- Надання роз'яснень або надання іншої допомоги при зборі інформації / 11, с.88 /.

Результати аудиторської перевірки відображаються в аудиторському звіті. Аудиторський звіт містить відомості про стан обліку, внутрішнього контролю, достатність і достовірність фінансової звітності. У зв'язку з тим, що зміст аудиторського звіту залежить від конкретних обставин і результатів перевірки, він складається за довільною формою. Аудиторський звіт складається тільки для замовника.

Аудиторський звіт включає загальну (вступну), аналітичну і підсумкову частини.

У вступній частині зазначаються місце та дата складання звіту, назва аудиторської організації та її адреса, період, за який здійснюється перевірка, склад облікової та звітної документації, посилання на Закони і стандарти бухгалтерського обліку та аудиту, Національні нормативи аудиту, якими керувався аудитор.

В аналітичній частині аудиторського звіту наводять результати перевірки бухгалтерського обліку та фінансової звітності, стану внутрішнього контролю, спосіб перевірки (суцільний, вибірковий), факти порушень законодавчих, інших нормативно-правових актів і встановлених правил ведення бухгалтерського фінансового обліку та складання фінансової звітності.

Третя, підсумкова частина аудиторського звіту включає висновки за результатами аудиторської перевірки.

Аудиторський звіт - це відкрита інформація, яка повинна бути доступна всім бажаючим зовнішнім користувачам фінансової звітності. Доступність аудиторських звітів повинна забезпечуватися їх публікацією в економічній пресі разом з відповідними фінансовими звітами. Аудиторський звіт є незалежним свідченням достовірності та об'єктивності фінансової звітності.

Однаковість форми і змісту кожного типу модифікованого висновку полегшить розуміння цих висновків користувачами. Виходячи з міжнародного досвіду, застосовуються чотири варіанти аудиторського висновку:

безумовне (без застережень);

умовне (із застереженнями);

відмовний;

негативне.

Безумовний звіт (думку без застережень) дається тоді, коли в аудитора в результаті перевірки відсутні будь-які зауваження з приводу звітності та порядку обліку, ніяких порушень ним не помічено. Аудитор робить висновок, що фінансові звіти представляють точну і достовірну картину (або точно представлені в усіх суттєвих аспектах) відповідно до встановленої основою подання фінансової звітності.

Умовний звіт (умовне думка) складається в тому випадку, якщо аудитор приходить до висновку, що безумовне думка не може бути складено, але вплив розбіжності з керівництвом або обмеження на масштаб аудиторської перевірки не є настільки істотним, щоб скласти негативний звіт або відмовитися від складання звіту .

Відмова від складання звіту (відмова від висловлення думки) робиться в тому випадку, якщо вплив обмеження масштабу аудиторської перевірки є настільки істотним і значним, що аудитор не в змозі отримати достатні та відповідні аудиторські докази.

Негативний звіт (негативну думку) складається в тому випадку, якщо аудитор вважає, що фінансова звітність до такої міри істотно викривлена, що її не можна вважати об'єктивно відображає фінансовий стан суб'єкта і що складання звіту з застереженням недостатньо / 27, с.36 /.

3.2 Аналіз і аудит капіталу

Капітал - це активи підприємства за мінусом зобов'язань підприємства. Більш висока питома вага капіталу в структурі пасиву балансу свідчить про стійкий фінансовий стан підприємства.

Попередня оцінка організації капіталу на підприємстві здійснюється за допомогою вивчення структури, динаміки та структурної динаміки складових капіталу підприємства за декілька років. Обов'язковими показниками при цьому є: абсолютні величини по статтях звітного балансу, зміни в абсолютних величинах і питомих вагах, темпи приросту, зміни у відсотках до величини капіталу / 28, с.90 /.

Проведемо аналіз структури і динаміки капіталу підприємства ТОВ «Темірші» за 2007 р. Аналізовані дані представлені в таблиці 9.

Таблиця 9

Аналіз структури та динаміки капіталу ТОВ «Темірші» за 2007 рік

У процесі вивчення структурної динаміки зіставляються структурні зміни, що дозволяють зробити висновок про те, які статті капіталу вплинули на загальну зміну величини капіталу підприємства. Проведемо аналіз структури і динаміки капіталу підприємства ТОВ «Темірші» за 2008 рр.. Аналізовані дані представлені в таблиці 10.

Таблиця 10

Аналіз структури та динаміки капіталу ТОВ «Темірші» за 2008 рік

Таким чином, на підставі даних таблиць 9 і 10 можна зробити наступні висновки. Аналізуючи структуру капіталу підприємства ТОВ «Темірші», можна помітити, що найбільшу частку в структурі займає стаття «Нерозподілений прибуток». Дана стаття балансу утворилася за рахунок залишків на синтетичних рахунках 5420 «Резерв на переоцінку», на якому відображаються операції, пов'язані з переоцінкою основних засобів.

Другим по значущості показником є величина резерву на переоцінку, встановленого установчими документами: його частка на кінець 2007 - 16% і на кінець 2008 року - 14%. Таким чином, питома вага резервного капіталу на переоцінку знизився, що негативно характеризує фінансову політику ТОО «Темірші» в області розподілу отриманих доходів. Однак по іншому справа йде з резервним капіталом, він збільшився в питомій вазі на 7%, що безумовно можна пояснити при світовій кризі оскільки резервний капітал використовується для покриття від операційної діяльності, для страхування від стихійних лих, для поповнення основного капіталу, і, накопичуючи резервний капітал , керівництво ТОВ «Темірші» може використовувати його для виплати дивідендів, якщо отриманого прибутку виявиться недостатньо.

Статутний капітал підприємства на початок і кінець 2007 року посідав третю за величиною питомої ваги позицію в структурі капіталу підприємства, а на кінець 2008 року його питома вага збільшилася до 9%, тобто на 100 000 тенге в сукупному капіталі, а чистий (нерозподілений дохід) збільшився до 5250 тенге.

У цілому, за 2007 рік капітал підприємства ТОВ «Темірші» не змінювався. Однак у 2008 році ситуація продовжувала поліпшуватися. Капітал підприємства, за рахунок збільшення резервного капіталу та нерозподіленого доходу, збільшився на 313 667 тенге. Таким чином, на основі аналізу структури, динаміки та структурної динаміки капіталу підприємства ТОВ «Темірші» можна зробити висновок, що структура капіталу оптимальна, його величина має стійку тенденцію до підвищення, тобто динаміка також задовільна.

Так само як і аналіз капіталу на підприємстві важливий і контроль капіталу. Для цього проводиться аудит капіталу.

Мета аудиту капіталу - перевірка розміру, строків і порядку формування та використання джерел формування фінансових ресурсів підприємства.

Завданнями аудиту капіталу є контроль утворення, призначення та використання капіталу підприємства, визначення впливу всіх форм функціонування капіталу на фінансовий стан підприємства.

При проведенні аудиторської перевірки на ТОВ «Темірші» аудитор повинен керуватися наступними законодавчо - нормативними актами:

Законом Республіки Казахстан "Про аудиторську діяльність в Республіці Казахстан" від 05.05.2006;

Законом Республіки Казахстан «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність» від 28.02.07;

Кодексом Республіки Казахстан «Про податки та інших обов'язкових платежах до бюджету» від 10 грудня 2008 року.

Міжнародними стандартами фінансової звітності;

Стандартами аудиторської діяльності № 7 від 30.12.99 р.;

Типовим планом рахунків бухгалтерського обліку (наказ МФ РК від 23.05.2007 № 185).

Метод аудиту - це сукупність прийомів, використовуваних для оцінки стану досліджуваних об'єктів. Аудит капіталу проводиться з використанням методів документальної перевірки, якими встановлюється відповідність первинної бухгалтерської документації справжньому змісту господарських операцій. При цьому здійснюється контроль і за відповідністю самих операцій існуючим законам і підзаконним нормативам / 29, с.41 /.

Аудит капіталу в ТОВ «Темірші» було проведено з 16.01.09г. по 03.02.09р. карагандинській аудиторською компанією «Центр-Аудит», виконавцем була призначена Шувалова Р.Ф. Перш ніж приступити до аудиторської перевірки, був визначений загальний план дій аудитора і представлений засновнику ТОВ «Темірші» (Додаток Е).

Розглянемо послідовно всі етапи і процедури аудиту капіталу на підприємстві ТОВ «Темірші».

Аудит капіталу починається з перевірки установчих документів, юридичних підстав на право підприємства відповідно до чинного законодавства.

Для перевірки використовуються такі основні документи:

Статут підприємства.

Установчий договір.

Свідоцтво про державну реєстрацію.

Свідоцтва про реєстрацію в органах статистики, Державної податкової інспекції, Пенсійному фонді і т.д.

Договір на банківське обслуговування.

Зареєстровані зміни до установчих документів.

Накази та розпорядження виконавчої дирекції.

Ліцензії та дозволи на певні види діяльності.

Внутрішні положення.

Документи, що підтверджують внесення часток засновників у статутний капітал у грошовій, натуральній, нематеріальній формі або у вигляді цінних паперів (виписки банку, прибуткові касові ордери, акти оприбуткування майна, поданого в натуральній формі, в якості внеску до статутного капіталу і т.д.) .

Методики оцінки внесених часток у статутний капітал у натуральній і нематеріальній формах.

Фінансова звітність за початковий період діяльності підприємства після державної реєстрації і річна фінансова звітність.

При перевірці установчих документів необхідно було встановити:

- Структуру управління підприємством і повноваження керівників усіх рівнів при прийнятті відповідних управлінських рішень.

- Чи своєчасно внесені зміни в установчі документи (якщо вони були).

- Види діяльності підприємства.

- Засновників підприємства.

- Розмір статутного капіталу і частки кожного засновника.

- Адекватність методів оцінки внесених засновниками часток до статутного капіталу в натуральній і нематеріальній формах.

- Чи своєчасно засновники внесли свої частки в статутний капітал.

- У якому розмірі й вигляді засновники внесли свої частки в статутний капітал.

- Правильність оформлення документів за внесками до статутного капіталу.

- Організаційно-правову форму підприємства (акціонерне товариство, товариство з обмеженою відповідальністю тощо).

- Наявність ліцензії на здійснення видів діяльності, що підлягають ліцензуванню відповідно до чинного законодавства.

- Порядок розподілу доходу, що залишилася в розпорядженні економічного суб'єкта за підсумками року після сплати обов'язкових платежів.

- Правильність обчислення доходів засновників і акціонерів.

- Правильність оформлення бухгалтерської документації та складання бухгалтерських проводок з формування статутного капіталу.

- Відповідність записів у первинних документах записам у регістрах бухгалтерського обліку.

ТОО «Темірші» є юридичною особою відповідно до законодавства Республіки Казахстан, має самостійний баланс, банківські рахунки, може від свого імені набувати і здійснювати майнові та особисті немайнові права, нести обов'язки, бути позивачем і відповідачем у суді.

Як приклад, що ілюструє структуру аудиторського звіту у Додатку Ж наведено аудиторський звіт за підсумками перевірки фінансової звітності ТОВ «Темірші» за 2008 рік.

Оскільки за аналізований період 2007-2008 рр.. підприємство понесло збиток від господарської діяльності, то вироблялося використання резервного капіталу, встановленого установчими документами. У процесі дослідження резервів на переоцінку було виявлено, що дана форма функціонування капіталу виникала за аналізований період в результаті переоцінки активів підприємства.

Резерви на переоцінку обліковуються на рахунках групи рахунків 5420 «Резерв на переоцінку».

У 2007 році була проведена переоцінка об'єктів нерухомості з метою приведення первісної вартості у відповідність з діючими цінами. У результаті даної операції об'єкт нерухомості позначилася в обліку за поточною вартістю.

При проведенні аудиту було виявлено, що дана господарська операція була відображена в бухгалтерському обліку правильно. Знос, нарахований на дату проведення переоцінки скоректований пропорційно зміні вартості основних засобів, але було виявлено одне порушення надалі відображенні дооцінки.

Для визначення суми дооцінки, яку щорічно необхідно переносити на рахунок нерозподіленого доходу, бухгалтерська служба повинна була скласти розрахунок. Даного розрахунку аудитору не було пред'явлено. Сума дооцінки, щорічно переносячи на нерозподілений дохід за аналізований період нічим не підтверджена.

Далі був проведений аудит нерозподіленого доходу (непокритого збитку). В якості ключових питань перевірки були визначені наступні:

- Правильність і своєчасність відображення сум нерозподіленого доходу у кореспонденціях рахунків;

- Достовірність сум нерозподіленого доходу, відображених у Головній книзі і бухгалтерському балансі за аналізований період 2005-2006рр;

У результаті проведення перевірки нерозподіленого доходу було виявлено, що:

- Для визначення підсумкового фінансового результату доходу або збитку та нерозподіленого доходу (збитку) у Типовому плані рахунків ТОВ «Темірші» призначений рахунок 5610 «Прибуток (збиток) звітного року», який визначає суму чистого доходу (збитку) за звітний період. На цей рахунок протягом звітного періоду списують фінансовий результат від звичайних видів діяльності, а також від операційних і позареалізаційних доходів і витрат. Крім того, на рахунку 5611 «Прибуток (збиток) звітного року» збирають надзвичайні доходи і витрати.

- За кредитом і дебетом рахунка 5611 вірно відбиваються:

1) Переносні в кінці звітного періоду підсумкові суми отриманих доходів і понесених витрат у кореспонденції з рахунками розділів 6 "Доходи" та 7 "Витрати".

2) Сума переоцінки по вибулим основним засобам, раніше не перенесена на нерозподілений дохід протягом терміну служби та довгострокових інвестицій - в кореспонденції з відповідними рахунками підрозділу 5420 «Резерви на переоцінку»;

Дебетується рахунок 5610 також із рахунком 5410 «Резервний капітал, встановлений установчими документами» - на суму відрахувань до резервного капіталу з рахунком 3030 «Короткострокова кредиторська заборгованість по дивідендах і доходам учасників» - на суму виплат доходів учасникам товариства.

Таким чином, в процесі проведення аудиторської перевірки установчих документів і статутного капіталу було виявлено, що:

1) У бухгалтерському обліку ТОВ відображена величина статутного капіталу, зареєстрована в статуті ТОВ «Темірші», як внесок засновника Дороніна С.І.. у розмірі 191000 тенге в натуральній формі у вигляді основних засобів (будівля складу). Частка учасника Дороніна С.І. у майні Товариства становить 100%.

2) Початковий розмір статутного капіталу товариств з обмеженою та додатковою відповідальністю дорівнює сумі внесків засновників та не менше суми, еквівалентної ста розмірами місячного розрахункового показника на дату подання документів для державної реєстрації товариства. 191 000 тенге> 66000 (місячний розрахунковий показник на 1 липня 2002 року - 823 тенге).

3) Сума статутного капіталу збільшується відповідно до результатів розгляду підсумків діяльності підприємства за рік.

4) Для узагальнення інформації про стан та рух статутного капіталу в Типовому плані рахунків бухгалтерського обліку, складеному за МСФЗ для цієї мети призначений підрозділ 5000 «Статутний капітал». На рахунках групи обліковуються вклади і паї до статутного капіталу товариства. Кредитове сальдо рахунку 5030 відображає величину статутного капіталу, оголошеного в установчому договорі та статуті підприємства.

5) Внесок учасника внесений у строк, встановлений установчим договором. Такий термін не повинен перевищувати одного року з дня реєстрації товариства.

6) Документи за внеском засновником статутного капіталу оформлені правильно.

7) На основі аналізу структури, динаміки і капіталу підприємства ТОВ «Темірші» можна зробити висновок, що структура капіталу оптимальна, його величина має стійку тенденцію до підвищення, тобто динаміка також задовільна, частка статутного капіталу в загальній структурі капіталу значна.

У цілому, установчі документи ТОВ «Темірші» відповідають законодавству Республіки Казахстан, статутний капітал також сформований відповідно до законодавства. Помилок у веденні бухгалтерського обліку операцій зі статутним капіталом не виявлено.

У результаті аналізу бухгалтерських балансів підприємства ТОВ «Темірші» за період 2007-2008 рр.. було виявлено, що в структурі капіталу ТОВ «Темірші» присутні такі форми організації капіталу: статутний капітал, резервний капітал, встановлений установчими документами, резерви на переоцінку, нерозподілений прибуток.

Вище вже була проведена аудиторська перевірка випущеного капіталу та установчих документів підприємства. Далі необхідно дослідити правильність формування та розподілу інших коштів підприємства, а саме: резервний капітал, встановлений установчими документами, резерви на переоцінку, нерозподілений прибуток (непокритий збиток).

Відповідно до чинного законодавства Республіки Казахстан та установчими документами у ТОВ «Темірші» утворений резервний капітал.

У процесі аудиторської перевірки резервного капіталу необхідно дослідити наступні моменти:

чи передбачено створення резервного капіталу в статуті підприємства.

за рахунок яких джерел утворюється резервний капітал на даному підприємстві;

як проводиться використання резервного капіталу;

правильність і своєчасність відображення операцій з формування і використання резервного капіталу записами в регістрах бухгалтерського обліку та Головній книзі.

В результаті аудиту резервного капіталу ТОВ «Темірші» було виявлено, що:

1) Створення резервного капіталу, передбачено у статуті ТОВ «Темірші» у розмірі 15% від статутного капіталу.

2) Джерелом утворення резервного капіталу в ТОВ «Темірші» є нерозподілений прибуток.

3) Синтетичний облік резервного капіталу ведеться на рахунках підрозділу 5400 «Резерви», який за Типовим планом рахунків розбиваються на такі групи рахунків:

Група рахунків 5410 «Резервний капітал, встановлений установчими документами» - на рахунках цієї групи відбивається резервний капітал, встановлений у відповідність до законодавства Республіки Казахстан та установчими документами.

Група рахунків 5420 «Резерв на переоцінку» - на рахунках цієї групи відображаються операції з переоцінки фінансових активів, основних засобів, нематеріальних активів.

У процесі дослідження резервів на переоцінку було виявлено, що дана форма функціонування капіталу виникала за аналізований період в результаті переоцінки активів підприємства.

Резерви на переоцінку обліковуються на рахунках групи рахунків 5420 «Резерв на переоцінку».

У 2008 році була проведена переоцінка об'єктів нерухомості з метою приведення первісної вартості у відповідність з діючими цінами. У результаті даної операції об'єкт нерухомості позначилася в обліку за поточною вартістю.

При проведенні аудиту було виявлено, що дана господарська операція була відображена в бухгалтерському обліку правильно. Знос, нарахований на дату проведення переоцінки скоректований пропорційно зміні вартості основних засобів, але було виявлено одне порушення надалі відображенні дооцінки.

Далі був проведений аудит нерозподіленого доходу (непокритого збитку). В якості ключових питань перевірки були визначені наступні:

- Правильність і своєчасність відображення сум нерозподіленого доходу у кореспонденціях рахунків;

- Достовірність сум нерозподіленого доходу, відображених у Головній книзі і бухгалтерському балансі за аналізований період 2007-2008рр;

У результаті проведення перевірки нерозподіленого доходу було виявлено, що:

- Для визначення підсумкового фінансового результату доходу або збитку та нерозподіленого доходу (збитку) у Типовому плані рахунків ТОВ «Темірші» призначений рахунок 5610 «Прибуток (збиток) звітного року», який визначає суму чистого доходу (збитку) за звітний період. На цей рахунок протягом звітного періоду списують фінансовий результат від звичайних видів діяльності, а також від операційних і позареалізаційних доходів і витрат. Крім того, на рахунку 5610 «Прибуток (збиток) звітного року» збирають надзвичайні доходи і витрати.

- За кредитом і дебетом рахунка 5610 вірно відбиваються:

1) Переносні в кінці звітного періоду підсумкові суми отриманих доходів і понесених витрат у кореспонденції з рахунками розділів 6 "Доходи" та 7 "Витрати".

2) Сума переоцінки по вибулим основним засобам, раніше не перенесена на нерозподілений дохід протягом терміну служби та довгострокових інвестицій - в кореспонденції з відповідними рахунками підрозділу 5420 «Резерви на переоцінку»;

Дебетується рахунок 5510 також із рахунком 5410 «Резервний капітал, встановлений установчими документами» - на суму відрахувань до резервного капіталу з рахунком 3030 «Короткострокова кредиторська заборгованість по дивідендах і доходам учасників» - на суму виплат доходів учасникам товариства.

Порядок розподілу чистого доходу міститься в установчому договорі товариства. Учасники товариства, при ухваленні рішення про розподіл чистого доходу, має право отримати частину чистого доходу, що відповідає його частці у статутному капіталі товариства.

Сума, що залишилася нерозподіленого доходу (збитку) звітного року переноситься з рахунку 5510 на рахунок 5520 «Прибуток (збиток) попередніх років».

Аналітичний облік резервного капіталу та резервів на переоцінку, прибутку (збитків) відбувається правильно. Для відображення операцій по кредиту вищеперелічених синтетичних рахунків призначений журнал-ордер № 13. Операції по кредиту рахунку 5610 «Підсумковий прибуток (збиток)" відображаються в журналі-ордері № 14.

У ході аудиту всі дії аудиторів спрямовані на досягнення головної мети аудиторської перевірки - формування об'єктивної думки про достовірність бухгалтерської звітності підприємства.

Це думка і становить зміст аудиторського висновку.

Потреба в методичних розробках аудиту капіталу зумовила необхідність виявлення цільових, інформаційних та організаційних аспектів аудіювання. Обраний нами методичний підхід передбачає розробку предмета аудиту, що включає об'єкти, елементи та контрольні точки аудиту джерел капіталу організації. При цьому об'єкти аудиту представляють собою складові капіталу, які обліковуються на окремих рахунках бухгалтерського обліку та показуються в Бухгалтерському балансі, тобто є одночасно об'єктами бухгалтерського обліку.

Аудиторська перевірка нерідко представляється у вигляді певної послідовності етапів, кожен з яких передбачає сукупність скоєних аудитором дії, пов'язаних з вивченням представленої йому інформації, зіставленням відомостей, що містяться в різних інформаційних джерелах і т.д.

Одним з важливих складових методики документального контролю є її організаційний аспект.

Одним з важливих елементів інформаційної бази документального контролю є первинні документи. Залежно від ролі, яку вони відіграють у відображенні операцій, пов'язаних з рухом капіталу, їх можна розділити на дві групи. Перша група включає в себе первинні документи, які свідчать про умови утворення і дисконтування капіталу. До них відносяться кредитні договори, договори позики, оренда, договори на поставку продукції, виконання робіт, надання послуг, векселі, облігації, трудові контракти, рішення зборів засновників про нарахування та виплату дивідендів і деякі інші. Умови цих документів повинні повністю відповідати нормативним і законодавчим актам, прийнятій обліковій політиці корпоративних підприємств. Іншими словами, їх роль полягає в тому, щоб відповідно до вимог нормативних законодавчих актів, положень облікової політики, юридично зафіксувати умови і порядок руху капіталу в кожному конкретному випадку їх використання / 26, с.217 /.

Друга група об'єднує первинні документи, в яких відображаються факти використання капіталу. До них відносяться векселі, облігації, авансові звіти з додатками. Первинні документи з нарахування заробітної плати, розрахунки податкових відрахувань органам соціального страхування, у позабюджетні фонди, документи, що підтверджують рух грошових коштів платіжні доручення, вимоги, виписки банків за різними рахунками, касові ордери та інші). Ці документи не просто фіксують рух капіталу, а й дозволяють встановити ступінь виконання умов, що містяться в первинних документах, позначених нами в першій групі. Первинні документи мають юридичну доказову силу. На їх основі можуть будуватися висновки про причетність тих чи інших посадових і матеріально відповідальних осіб до різного роду порушень і про величину нанесеного збитку організації. Дані цих документів у результаті угруповань і систематизації узагальнюються в звітності організації. Зіставлення відомостей первинних документів з даними регістрів бухгалтерського обліку та звітності можуть виявити факти неефективної організації обліку капіталу / 26, с.234 /.

Значення регістрів бухгалтерського обліку як одного з елементів інформаційної бази документального контролю полягає в тому, що в них містяться певним чином оброблені дані первинних документів, а також вони є основою заповнення форм звітності. Ці документи можуть свідчити про організацію бухгалтерського обліку капіталу відповідно до вимог законодавчих і нормативних актів, положень облікової політики підприємства. До регістрів бухгалтерського обліку за капіталу належать: журнал-ордер № 4; журнал-ордер № 6 і відомість № 5; журнал-ордер № 10, 10 / 1; журнал-ордер № 9; журнал-ордер № 8 і відомість № 7; журнал-ордер № 7; журнал-ордер № 1 і відомість до нього; журнал-ордер № 2 і відомість нього; Головна книга, оборотна відомість та інші.

Практичне їх застосування дозволяє організувати більш дієвий документальний контроль за рухом капіталу.

Наступним елементом інформаційної бази документального контролю капіталу є звітність корпоративного підприємства. У ній містяться узагальнені відомості про стан і рух капіталу, тому на перший погляд може здатися досить слабкими її контрольні можливості. Однак це далеко не так. Перш за все, на основі її даних у зіставленні з нормативними, законодавчими актами, положеннями облікової політики можна оцінити правильність узагальнення інформації про капітал. Порівняння показників звітності з їх значеннями в планових документах дозволяє визначити необхідність залучення капіталу. Порівнянність показників форм звітність забезпечує можливість організації документального контролю за ними. У складі звітності організації виділяють бухгалтерську (фінансову) і статистичну. До бухгалтерської звітності, яка використовується для здійснення документального контролю капіталу відносяться: Бухгалтерський баланс - форма № 1 (Додаток К), Звіт про прибутки та збитки - форма № 2, Звіт про рух грошових коштів - форма № 3 (Додаток Л), Додаток до бухгалтерського балансу, Пояснювальна записка.

Разом зі всіма перерахованими вище елементами інформаційної бази документального контролю капіталу слід охарактеризувати спеціальні розрахунки осіб, що здійснюють контроль. Стосовно до капіталу це можуть бути розрахунки ефективності використання окремих його елементів. За допомогою таких розрахунків встановлюється / 29, с.274 /:

1) точність та обгрунтованість планів, різних техніко-економічних обгрунтувань щодо залучення капіталу;

2) фактична ефективність використання розглянутих джерел організації.

Дослідження інформаційної бази показало, що кожен елемент має цілком певне значення для здійснення документального контролю капіталу, і, що дані окремих інформаційних джерел взаємопов'язані між собою.

Далі слід уявити, які конкретні джерела інформації необхідно використовувати для вирішення кожного завдання документального контролю елементів капіталу. Систематизовані в дисертації джерела інформації дозволяють оперативно вирішувати ці завдання у paмках професійних інтересів суб'єктів контролю.

Логічним завершенням аудиту капіталу є узагальнення та реалізація його результатів. На цьому етапі групуються, систематизуються виявлені недоліки, порушення та зловживання; виробляються управлінські рішення, реалізація яких сприяє усуненню негативних факторів і запобігання їх надалі. Узагальнення результатів документального контролю можливе у вигляді акту, висновків, доповідної записки (і іншої форми) в залежності від суб'єкта, який його здійснює. Однак зміст висновків кожної з цих форм має мати доказову силу.

Тому, кожне положення документа, узагальнюючого результати контролю важливо обгрунтовувати даними первинних джерел, а також законодавчих і нормативних актів.

Для цього слід всі незначні порушення і неточності фіксувати протягом виконання контрольних дій в робочих таблицях, на які в узагальнюючому документі робити посилання. Значні недоліки доцільно вказувати в самому акті (висновку, записці та ін.) доказове значення узагальнюючого документу має бути також забезпечено відсутністю в його тексті суб'єктивних оцінок дій посадових осіб з боку контролюючих суб'єктів. Тільки в цьому випадку можливе прийняття доцільних і дієвих управлінських рішень, що сприяють підвищенню ефективності використання організацією капіталу.

Наступним напрямком, розглянутим дипломної роботі є розробка постулатів і стандартів внутрішнього аудиту капіталу ТОВ «Темірші». Доводиться констатувати, що переважна частина аудиторів та аудиторських фірм Казахстану не має внутрішнього пакету стандартів, що визначають підхід до проведення перевірки, і не прагне до її розробки. Враховуючи значення внутрішніх стандартів у забезпеченні високої якості перевірок, у підвищенні ефективності їх результатів, у зменшенні трудомісткості аудиторської роботи, в застосуванні в аудиторській практиці нових технологій і методик перевірки, потрібна розробка казахстанських стандартів внутрішнього аудиту. Для цієї мети нами вироблені методологічні основи розробки стандартів внутрішнього аудиту, прийнятні для казахстанської економіки.

Таким чином, в результаті проведеного дослідження, нами сформульовані етапи здійснення документального контролю капіталу, які дають наочне уявлення про їх послідовності. Розроблено та систематизовано прийоми, способи і процедури, застосування яких необхідно для вирішення завдань контролю кожного елемента капіталу. Спроба комплексного та системного дослідження організації документального контролю капіталу сприяла розробці методичних рекомендацій, що дозволяють більш оперативно, якісно здійснювати контрольну діяльність за станом і рухом джерел формування активів як самим корпоративним підприємством, так і іншими організаціями, що здійснюють зовнішній контроль, постулатів і стандартів внутрішнього аудиту капіталу господарюючих суб'єктів.

Проведений аналіз і аудит капіталу показав, що суттєвих порушень в даній області формування, використання та обліку форм капіталу виявлено не було. Дані фінансової звітності можна визнати достовірними, але є одне незначне порушення. В області виправлення даного порушення аудитором була дана рекомендація.

Оскільки форма господарювання підприємства - ТОВ, статутний капітал підприємства внесено в якості внеску, а не акцій. Неоплачений капітал відсутній, оскільки внесок внесено вчасно. Також відсутня така форма функціонування капіталу, як емісійний дохід, оскільки згідно чинного законодавства дана форма може бути тільки у акціонерного товариства. У числі досліджених форм капіталу ТОВ «Темірші» - статутний капітал, резервний капітал, встановлений установчими документами, резерви на переоцінку, нерозподілений прибуток.

Провідне місце в капіталі організації займає статутний капітал, тобто стартовий капітал, який необхідний підприємству для виробничої діяльності з метою отримання в подальшому доходу. Статутний капітал зареєстрований в установчих документах підприємства ТОВ «Темірші».

У ТОВ «Темірші» резервний капітал створений на умовах, передбачених установчими документами. Чистий дохід за звітний період може бути до розподілу зменшений за рахунок відрахування частини доходу у резервний капітал товариства. Дана процедура відображається в обліку такою кореспонденцією рахунків по Типового плану рахунків: Дебет 5510 «Нерозподілений прибуток (збиток) звітного року» Кредит 5410 «Резервний капітал, встановлений установчими документами».

Таким чином, юридична особа у своєму статуті самостійно визначає порядок визначення сум, що направляються до резервного капіталу, виплату дивідендів. Наприклад, підприємство може направити, за рішенням зборів учасників (засновників), частина доходу на погашення збитку минулих років, іншу частину - на створення резерву або виплату дивідендів.

Відповідно до законодавства, резервний капітал може бути спрямований на збільшення статутного капіталу.

Резервний капітал також може бути використаний у разі відсутності або недостатності доходу звітного періоду на зазначені цілі. При цьому за дебетом рахунка 5410 «Резервний капітал, встановлений установчими документами» і кредитом рахунка 5510 «Нерозподілений прибуток (збиток) звітного року" відображаються суми, спрямовані на покриття збитку підприємства за звітний період.

У цілому, установчі документи ТОВ «Темірші» відповідають законодавству Республіки Казахстан, статутний капітал також сформований відповідно до законодавства. Помилок у веденні бухгалтерського обліку операцій зі статутним капіталом не виявлено.

В області вдосконалення обліку розрахунків із засновниками можна позначити наступне. У товариствах з обмеженою відповідальністю порядок розподілу чистого доходу повинен бути в установчому договорі товариства, а в установчому договорі ТОО «Темірші» немає означеного порядку, що може негативно відбитися у подальшій діяльності.

Засновник ТОВ «Темірші» в подальшій діяльності може ухвалити в частку іншого учасника, і тоді необхідно буде вносити зміни до установчого договору.

Практика свідчить, що відсутність такого порядку нерідко породжує конфліктні ситуації, аж до судового розгляду. Учасники товариства, при ухваленні рішення про розподіл чистого доходу, має право отримати частину чистого доходу, що відповідає його частці у статутному капіталі товариства. Виплата доходу повинна бути здійснена протягом місяця з дня прийняття загальними зборами рішення про розподіл чистого доходу.

Загальні збори учасників вправі прийняти рішення про виключення розподілу чистого доходу або його частини між учасниками товариства. У такому випадку нерозподілений дохід у бухгалтерському обліку відображається на рахунку 5510, з подальшим віднесенням суми нерозподіленого доходу на рахунок 5520 «Прибуток (збиток) попередніх років».

Відповідно до цивільного законодавства, учасник на умовах, передбачених законодавством та статутом товариства, має право реалізувати приналежну йому частку в статутному капіталі іншій особі. При цьому угода купівлі-продажу не є підставою для відображення таких операцій на рахунках бухгалтерського обліку товариства як юридичної особи. Розрахунки за вказаною угодою здійснюються між учасниками угоди, в даному випадку між фізичним і юридичним особами. У наведеному випадку учасник продає свою частку юридичній особі, а оплата здійснюється на розрахунковий рахунок товариства, тоді як юридична особа повинна була виплатити вартість частки фізичній особі / 25, С.324 /.

Вчинення зазначеної угоди, з перерахуванням грошових коштів на розрахунковий рахунок товариства, можливо у разі реалізації самим товариством частки в статутному капіталі при визначених законодавством обставин.

Таким чином, в якості рекомендацій до вдосконалення обліку капіталу були зроблені наступні:

- Привести в порядок документацію з обліку дооцінки основних засобів (скласти розрахунок для визначення сум дооцінки, які переносяться на рахунок нерозподіленого доходу, і всю суму переоцінки переносити на нерозподілений дохід тільки при вибутті об'єкта основних засобів, незалежно від причини вибуття)

- У разі прийняття нового учасника (співзасновника) ТзОВ рекомендується включити до установчого договору інформації про порядок розподілу чистого доходу.

В якості рекомендацій щодо вдосконалення управлінням капіталом можна запропонувати політику збільшення капіталу. Даний напрямок фінансового менеджменту характеризується наступним:

- Збільшення капіталу дозволяє підприємству легше впоратися з негараздами ринкової економіки. Ось чому необхідно постійно нарощувати абсолютну суму капіталу.

Основним джерелом збільшення капіталу є прибуток. Необхідно значну частину прибутку включати в оборот підприємства шляхом створення всіляких резервів з валового та чистого прибутку або прямого зарахування нерозподіленого на дивіденди частини чистого прибутку.

Прибуток як основна форма грошових накопичень представляє собою різницю між виручкою від продажу продушіни за відповідними цінами і повною її собівартістю. Звідси зростання прибутку залежить, перш за все, від зниження витрат на виробництво продукції, а також від збільшення обсягу реалізованої продукції.

У ринкових умовах показник виручки від продажу продукції стає одним з найважливіших показників діяльності підприємства. Збільшення обсягів реалізації продукції залежить від того, наскільки вироблена підприємством продукція відповідає вимогам споживачів і користується попитом. Особливу роль у збільшенні обсягів продажів відіграє політика цін. У ряді випадків зниження цін на продукцію стимулює її попит, що призводить до збільшення виручки, і, в кінцевому рахунку, зростання маси прибутку. Іноді буває, що дві третини капіталу «омертвіле», і все навантаження лягає на третину, що залишилася. Немає ніякої вигоди притримувати товар, крім тих випадків, коли ціни ростуть. Цінність устаткування або будинку залежить від їх використання, а не від того, скільки вони коштують. Величина прибутку більше залежить від швидкості продажів, ніж від високої ціни товару. Тому завищення ціни - прямий шлях до банкрутства, а більш висока швидкість оборотності капіталу допоможе уникнути банкрутства / 17, с.356 /.

Викладені рекомендації являють собою лише загальні напрямки удосконалення управління капіталом. Для подальшого розвитку підприємства необхідна розробка програми з фінансового оздоровлення підприємства.

Висновок

Проведене дослідження переконало нас у багатоаспектності теми дипломної роботи. В результаті написання дипломної роботи була вивчена теоретична та нормативно-законодавча база визначає об'єкт дослідження-капітал підприємства ТОВ «Темірші». У якості визначальних знань було встановлено, що:

- Капітал підприємства - це чиста вартість майна, що визначається як різниця між вартістю активів (майна) організації та його зобов'язаннями.

- Форми функціонування капіталу наступні: статутний капітал (оголошений, неоплачений капітал), емісійний дохід, резервний капітал, нерозподілений прибуток (непокритий збиток).

- Інформація про стан та рух капіталу підприємства відбивається на рахунках розділу 5 «Капітал і резерви» Типового плану рахунків бухгалтерського обліку.

У практичній частині дипломної роботи була досліджена практика обліку капіталу на матеріалах діючого підприємства ТОВ «Темірші». Оскільки форма господарювання підприємства - ТОВ, статутний капітал підприємства внесено в якості внеску, а не акцій. Неоплачений капітал відсутній, оскільки внесок внесено вчасно. Також відсутня така форма функціонування капіталу, як емісійний дохід, оскільки згідно чинного законодавства дана форма може бути тільки у акціонерного товариства. У числі досліджених форм капіталу ТОВ «Темірші» - статутний капітал, резервний капітал, встановлений установчими документами, резерви на переоцінку, нерозподілений прибуток.

Провідне місце в капіталі організації займає статутний капітал, тобто стартовий капітал, який необхідний підприємству для виробничої діяльності з метою отримання в подальшому доходу. Статутний капітал зареєстрований в установчих документах підприємства ТОВ «Темірші».

Засновником ТОВ «Темірші» є Доронін С.І. Для забезпечення діяльності ТОВ «Темірші» за рахунок внеску учасника утворений статутний капітал у розмірі 191 000 тенге. Частка Дороніна С.І. - 100%.

Внесок засновника до статутного капіталу ТОВ «Темірші» внесений у вигляді об'єктів основних засобів (виробничої будівлі і складу), який був оцінений у грошовій формі в розмірі 191 000 тенге.

Для узагальнення інформації про стан та рух статутного капіталу в Типовому плані рахунків бухгалтерського обліку призначений підрозділ 5000 «Випущений капітал», який включає в себе такі групи рахунків: група рахунків 5010 «Оголошений капітал», група рахунків 5020 «Неоплачений капітал». На рахунках групи відображаються операції по внесенню вкладів (майнових внесків) до статутного капіталу.

Розрахунки з учасниками ТОВ «Темірші» здійснюються при розподілу чистого доходу товариства. Розрахунки з учасниками ТОВ «Темірші» здійснюються з урахуванням внеску кожного з них до статутного капіталу ТзОВ після завершення фінансового року, яке супроводжується відповідним закриттям рахунків розділу 6 «Доходи» та розділу 7 «Витрати» Робочого плану рахунків. Сальдо за цими рахунками переносяться на рахунок 5410 «Прибуток (збиток) звітного року»:

Порядок розподілу чистого доходу повинен бути в установчому договорі товариства. Учасники товариства, при ухваленні рішення про розподіл чистого доходу, має право отримати частину чистого доходу, що відповідає його частці у статутному капіталі товариства.

Відповідно до Типового плану рахунків бухгалтерського обліку прибуток звітного року, спрямована на виплату дивідендів і доходів учасникам товариств, відображається за дебетом рахунка 5610 «Прибуток (збиток) звітного року» і кредитом рахунка 3030 «Короткострокова кредиторська заборгованість по дивідендах і доходам учасників».

У ТОВ «Темірші» резервний капітал створений на умовах, передбачених установчими документами. Чистий дохід за звітний період може бути до розподілу зменшений за рахунок відрахування частини доходу у резервний капітал товариства. Дана процедура відображається в обліку такою кореспонденцією рахунків по Типового плану рахунків: Дебет 5610 «Прибуток (збиток) звітного року» Кредит 5410 «Резервний капітал, встановлений установчими документами.

Таким чином, юридична особа у своєму статуті самостійно визначає порядок визначення сум, що направляються до резервного капіталу, виплату дивідендів. Наприклад, підприємство може направити, за рішенням зборів учасників (акціонерів), частина доходу на погашення збитку минулих років, іншу частину - на створення резерву або виплату дивідендів.

Відповідно до законодавства, резервний капітал може бути спрямований на збільшення статутного капіталу.

Резервний капітал також може бути використаний у разі відсутності або недостатності доходу звітного періоду на зазначені цілі. При цьому за дебетом рахунка 5410 «Резервний капітал, встановлений установчими документами» і кредитом рахунку 5610 «Прибуток (збиток) звітного року" відображаються суми, спрямовані на покриття збитку підприємства за звітний період.

У ході дослідження ТОО «Темірші» був проведений аналіз і аудит капіталу. Мета аудиту капіталу - перевірка розміру, строків і порядку формування та використання джерел формування фінансових ресурсів підприємства. Проведений аналіз і аудит капіталу показав, що суттєвих порушень в даній області формування, використання та обліку форм капіталу виявлено не було. Дослідивши капітал підприємства ТОВ Темірші встановлено, що установчі документи ТОВ «Темірші» відповідають законодавству Республіки Казахстан, статутний капітал також сформований відповідно до законодавства.

Список використаної літератури

1. Послання Президента Республіки Казахстан Н.А. Назарбаєва народу Казахстану. «Через кризу до відновлення і розвитку» від 06.03.2009 р.

2. Закон Республіки Казахстан Про акціонерні товариства від 13 травня 2003 року № 415-II (із змінами і доповненнями станом на 23.10.2008 р.)

3. Закон Республіки Казахстан від 22 квітня 1998 року № 220-I «Про товариствах з обмеженою та додатковою відповідальністю» (із змінами і доповненнями станом на 05.07.2008 р.)

4. Закон РК від 27.02.07 р. «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність РК»

5. Наказ Міністерства фінансів Республіки Казахстан від 23.05.07 «Про затвердження переліку форм річної звітності для публікації»

6. Закон Республіки Казахстан від 20 листопада 1998 року № 304-I "Про аудиторську діяльність" (зі змінами та доповненнями станом на 20.02.2009 р. № 138-IV)

7. Про податки та інших обов'язкових платежах до бюджету (Податковий кодекс) від 01.01.2009 р.-250С.

8. Цивільний кодекс Республіки Казахстан за станом законодавства на 1 січня 2008 .- Алмати: ТОО «Баспа», 2001 .- 400 с.

9. Рекомендації до МСФЗ 1 Подання фінансових звітів

10. Міжнародні стандарти аудиту в Казахстані. - Алмати: Видавництво БІКО, 2001 - 116с.

11. Аудиторська перевірка на підприємстві / / Бюлетень бухгалтера. - № 48, 2006. - С. 6-8

12. Затверджений план рахунків бухгалтерського обліку від 23.05.2007 р.

13. Енциклопедичний словник / За ред. І.А. Андрієвського. - Санкт-Петербург: Видавці Ф.А. Брокгауз, І.Ф. Ефрон, 1990. - 542с.

14. Аринушкина Н.С. - Бухгалтерський облік в організаціях - Алмати: Арко, 2006-482с.

15. Радостовец В.К., Радостовец В.В. Шмідт О.І. Бухгалтерський облік на підприємстві: Вид 3-є, доп. і перераб. - Алмати: Центраудіт-Казахстан, 2002. -548 С.

16. Ержанов М.С., Ержанова А.М. Основи бухгалтерського обліку і нова кореспонденція рахунків. - Алмати, 2003. - 248с.

17. Ковальов В.В. Фінансовий аналіз: управління капіталом. Вибір інвестицій. Аналіз звітності. - Москва: Фінанси і статистика, 1996 - 432с.

18. Торшаева Ш.М. Теорія бухгалтерського обліку - Караганда: 2007р. - 155с.

19. Нурсеітов Е.О. Бухгалтерський облік в організаціях. - Алмати: Видавництво БІКО, 2006.-472с.

20. Попова Л.О. Бухгалтерський облік на підприємстві. - Караганда: Арко, 2005. - 257с.

21. Сейдахметова Ф.С. Сучасний бухгалтерський облік. - Алмати: Економіка, 2008. - 468с.

22. Дюсембаев К.Ш. та ін Аудит і аналіз фінансової отчетнотіс. - Алмати: Каржи-Каражат, 1998 - 516с.

23. Толпаков Ж.С. Бухгалтерський облік-Караганда: Видавництво КЕУК, - 2004. - 528с.

24. Скала Н.В., Скеля В.І. Збірник типових бухгалтерських проводок. - Алмати: Видавництво LEM, 2005 - 172с.

25. Аудит: Підручник під ред. проф. В.І. Подільського .- Москва: Фінанси і статистика, 1997 .- 345с.

26. Каренова Р.С. Аудит. -Навчальний посібник. - Караганда: 2007 р.

27. Торшаева Ш.М. Теорія аудиту. - Караганда: КУБУП, 2005. - 150 с.

28. Артеменко В.Г., Беллендир М.В. Фінансовий аналіз-Навчальний посібник. - Москва: ДІС, 1997 - 128с.

29. Березюк В. І. Аудит - Навчальний посібник - Караганда: КЕУК 2007р. -324с.

Додаток А

Порівняльна характеристика правового забезпечення операцій з статутним капіталом ТОВ й АТ

Додаток Б

Частковий статуту ТОВ «Темірші»

Стаття 1. Загальні положення.

1.1. Найменування: Товариство з обмеженою відповідальністю «Темірші», надалі іменоване «Товариство».

Скорочене найменування російською мовою. ТОО «Темірші», Скорочена назва казахською мовою: ЖШС «Темірші».

1.2 Юридична адреса Товариства: Республіка Казахстан, Карагандинська область, м. Караганда, вул. Можайського

1.3. Товариство засновується на необмежений термін.

1.4. Законодавство: Товариство створюється відповідно до Цивільного кодексу Республіки Казахстан (загальна частина). Закон Республіки Казахстан «Про товариства з обмеженою та додатковою відповідальністю» від 22.04.98 р. Указом Президента РК «Про ліцензування» від 17 05.95 р., з внесеними змінами та доповненнями, а також законодавчих актів Республіки Казахстан і, прийнятих відповідно до них , нормативних актів Президента та Уряду Республіки Казахстан.

Стаття 2. Юридичний статус Товариства.

2.1. Товариство є комерційною організацією, має цивільні права і несе пов'язані з його діяльністю обов'язки, необхідні для здійснення будь-яких видів діяльності, не заборонених законодавством Республіки Казахстан.

2.2. Товариство створене і діє на добровільній основі шляхом вкладення коштів Засновників.

2.3. Товариство набуває прав юридичної особи з моменту його державної реєстрації та здійснює свою діяльність на основі діючої законодавства Республіки Казахстан і Справжнього Статуту.

2.4. Товариство має самостійний баланс, розрахункові, особові та інші рахунки в банках Республіки Казахстан і за її межами, а також печатку, штампи із зазначенням свого найменування; гроші - національна валюта Республіки Казахстан, національні валюти інших країн.

2.5. Товариство має свій товарний знак і символіку, зразки, яких реєструються в установленому порядку.

2.6. Товариство має право від свого імені укладати угоди, контракти, договори набувати майнові та інші права і нести обов'язки; володіти, користуватися і розпоряджатися належним йому майном, відповідно до його призначення та предметів Діяльності, придбавати, орендувати і відчужувати рухоме і нерухоме майно.

2.7. Фінансова та виробнича діяльність Товариства здійснюється на основі повної господарської самостійності.

2.8. Товариство відповідає за своїми зобов'язаннями всім своїм майном, яке, згідно із законодавством, може бути звернено стягнення. Стягнення може бути звернено тільки за рішенням суду.

2.9. Товариство гарантує таємність внесків і операцій. Всі працівники Товариства повинні зберігати конфіденційність здійснюваної діяльності.

Стаття 3. Мета і предмет діяльності Товариства.

3.1. Метою діяльності «Товариства» є отримання доходу та реалізація соціальних та економічних інтересів учасників і Товариства.

3.2. Видами діяльності Товариства є:

переробка, зберігання, виробництво і реалізація сільськогосподарської продукції та інших товарів народного споживання на території Республіки Казахстан і за її межами;

проведення сільськогосподарських робіт, створення машинно-транспортних станцій;

організація оптової і комісійної торгівлі;

створення мережі фірмових магазинів для реалізації, як продукції, так і комерційної торгівлі;

торгово-закупівельна та комерційно-посередницька діяльність;

відкриття торгових точок та пунктів громадського харчування;

закуп, зберігання та переробка зерна;

надання платних, у тому числі і побутових послуг населенню;

постачальницько-збутова діяльність;

інша діяльність, не заборонена чинним законодавством Республіки Казахстан.

Усі види діяльності, для здійснення яких необхідно спеціальний дозвіл (ліцензія), здійснюється після отримання такої.

Стаття 4. Учасники Товариства.

4.1 Засновником (Учасником) Товариства є:

Корсаков І.М. (1 січня 1973 року народження, посвідчення особи № 011467329, виданий 28 вересня 2000 МВС РК, що проживає: с. Роздольне, вулиця А. Аліханова, будинок 35, квартира 1.

4.2. Прийом у Товариство нового Учасника, вироблений з дотриманням вимог чинного законодавства. Статуту Товариства оформляється висновком Установчого Договору між першим учасником і приєдналися учасником.

4.2.1. Установчий Договір Товариства підписується всіма учасниками

товариства.

4.2.2. Установчий Договір підлягає нотаріальному посвідченню.

4.3. Особа, що стало Учасником Товариства внаслідок купівлі частки вибулого піку, або з інших підстав переходу частки, вважається приєдналася до установчого договору і Статуту Товариства з моменту переходу права на частку.

4.4. До складу Учасників можуть бути прийняті так само як громадяни та юридичні особи Республіки Казахстан, так і громадяни та юридичні особи інших держав.

Стаття 5. Статутний капітал Товариства. Зміна (збільшення або зменшення) Статутного капіталу.

5.1. Для забезпечення діяльності Товариства за рахунок вкладу Учасника утворюється Статутний капітал у розмірі 180 000 (сто вісімдесят тисяч) тенге, з наступним його збільшенням, або зменшенням в процесі господарської діяльності.

5.2. Внесок вноситься в національній валюті Республіки Казахстан, або в установленому законодавстві Республіки Казахстан порядку, у вигляді будівель, споруд, обладнання та інших матеріальних цінностей, права користування землею та іншими природними ресурсами, а також інших майнових прав, включаючи права на результати інтелектуальної діяльності та інше майно.

Доля та оцінка майнового внеску в Статутному капіталі Товариства здійснюється рішенням Засновника як у національній валюті Республіки Казахстан, так і іноземній валюті з застосуванням цін світового ринку і курсу, встановленого Національним банком Республіки Казахстан на дату реєстрації, або дату вчинення.

Засновник Товариства протягом п'яти років з моменту такої оцінки несе відповідальність перед кредиторами Товариства у межах суми, на яку завищена оцінка вкладу.

Частка Учасника в майні Товариства пропорційна внеску в Статутний капітал і обчислюється у відсотковому виразі.

5.3. Порядок формування Статутного капіталу Товариства.

5.3.1 Формування статутного капіталу

Неоплачена частина статутного капіталу, завірена установчими документами, повинна бути сплачена не пізніше одного року з моменту реєстрації.

5.4. Зміна (збільшення або зменшення) Статутного капіталу товариства.

5.4.1. Збільшення Статутного капіталу Товариства може бути здійснено тільки після внесення Учасником свого внеску в Статутний капітал та повному обсязі і наступному порядку:

внесення пропорційного додаткового вкладу, виробленої Учасником Товариства;

збільшення розміру Статутного капіталу за рахунок капіталу, в тому числі за рахунок резервного капіталу;

переоцінка чистих активів (капіталу) Товариства, реальна вартість яких перевищує їх балансову вартість. Переоцінка може бути проведена лише незалежними експертами;

внесенням одним або декількома Учасниками додаткових вкладів при згоді на це всіх інших Учасників;

прийняття до складу Товариства нових Учасників.

5.5. Статутний капітал Товариства може зменшуватися:

шляхом зменшуючи вартість кожної частки:

• якщо саме Товариство набуває частку нижче вартості та на цю різницю; зменшуючи Статутний капітал;

• шляхом зменшення вартості кожної частки.

Зменшення Статутного капіталу Товариства допускається після повідомлення всіх його кредиторів і не нижче мінімального розміру, встановленого законодавство Республіки Казахстан.

Зменшення Статутного капіталу Товариства тягне перереєстрації Товариства.

5.6. Умови і порядок зменшення та збільшення Статутного капіталу здійснюється відповідно до Закону «Про товариства з обмеженою та додатковою відповідальністю».

Додаток В

Звіт про рух грошей за період з 01 січня 2008 р. по 31 грудня 2008 р. (Прямий метод)

Найменування організації - «Темірші»

Вид діяльності організації - купівля-продаж заліза

Юридична адреса організації -

тис.тенге