Аудит статутного капіталу 2

Зміст

Введення

Глава 1. Освіта і призначення статутного капіталу

1.1 Поняття і принципи формування статутного капіталу

1.2 Облік операцій з формування статутного капіталу

Глава 2. Методика аудиту статутного капіталу

2.1 Перевірка операцій зі статутним капіталом

2.2 Порядок проведення аудиту операцій зі статутним капіталом

2.3 Перевірка порядку формування статутного капіталу

2.4 Перевірка операцій по збільшенню статутного капіталу

2.5 Перевірка операцій зі зменшення статутного капіталу

Глава 3. Перевірка формування статутного капіталу (на прикладі сільгосппідприємства)

Висновок

Список використаної літератури

Введення

Актуальність. Основна мета аудиту статутного капіталу - це формування думки про достовірність даних бухгалтерської звітності, що відображають стан статутного капіталу, і відповідно методології його обліку офіційним нормативним актам. А перевірка установчих документів, у свою чергу, додає впевненості в правильному формуванні статутного капіталу.

Ознайомлення з установчими документами проводиться з метою перевірки фактичного права організації на існування, а також відповідності діяльності організації положенням статутних документів. У ході ознайомлення зі статутними документами аудитор перевіряє:

• наявність документів, що відображають стан статутного капіталу, та їх форми;

• відповідність статутних документів вимогам законодавства та нормативних актів;

• повноту і дотримання строків внесення статутного капіталу;

• грошову оцінку вартості майна, внесеного засновниками в оплату акцій при установі акціонерного товариства;

• законність видів діяльності.

Статутний капітал - це візитна картка організації, його розмір позначається на її іміджі та інвестиційної привабливості. Метою аудиту статутного капіталу є формування думки про достовірність відображають його стан даних бухгалтерської звітності і відповідно методології його обліку нормативним актам. А без перевірки установчих документів не можна бути впевненим у правильному формуванні статутного капіталу.

Мета дослідження - провести аналіз стадій, етапів і методик проведення аудиту статутного капіталу.

Завдання дослідження:

1. Розглянути основні поняття і принципи формування статутного капіталу.

2. Дати характеристику перевірки операцій зі статутним капіталом.

3. Розкрити характеристику етапів проведення аудиту операцій зі статутним капіталом.

4. Проаналізувати перевірку формування статутного капіталу (на прикладі сільгосппідприємства).

Об'єкт дослідження - аудит статутного капіталу. Предмет дослідження - визначення стадій, етапів і методик проведення аудиту статутного капіталу.

Структура роботи: робота складається зі вступу, трьох розділів, висновків та списку використаної літератури.

Теоретичною основою даної роботи послужили праці таких авторів, як: Виноградів Є.В., Юдіна Г.А., Середа К.Н., Рогуленко Т.М., Горожанкина Є.А. та інших.

Глава 1. Освіта і призначення статутного капіталу

1.1 Поняття і принципи формування статутного капіталу

Будь-який господарюючий суб'єкт для здійснення підприємницької діяльності створюється з ініціативи певних осіб - засновників (учасників) Засновники організації, в якості яких можуть виступати як фізичні, так і юридичні особи, укладають між собою установчий договір, затверджують статут і формують початковий (стартовий) капітал організації ¹ . Стартовим капіталом, основним і первинним джерелом активів при створенні організації, необхідним для забезпечення її основної діяльності та отримання прибутку в подальшому, є статутний (складовий) капітал, статутний (пайовий) фонд. Статутний капітал і його різновиди - один з основних показників, що характеризують розміри і фінансовий стан організації. У комерційних організаціях відповідно до Цивільного кодексу РФ і федеральними законами, які регулюють діяльність юридичних осіб, в залежності від їх організаційно-правової форми розрізняють:

• статутний капітал господарських товариств, до яких відносяться акціонерні (відкриті і закриті) товариства, товариства з обмеженою відповідальністю і товариства з додатковою відповідальністю (рідко зустрічаються на практиці) Для таких організацій статутний капітал представляє собою сукупність вкладів засновників (учасників) у майно організації для забезпечення її діяльності при її утворенні в грошовому вираженні в розмірах, визначених установчими документами;

• складеного капіталу господарських товариств, до яких відносяться повні товариства і товариства на вірі. Складеного капіталу відображає сукупність часток (вкладів) учасників товариства, внесених для забезпечення його господарської діяльності, в грошовому виразі відповідно до установчого договору;

• статутний фонд державних і муніципальних унітарних підприємств, заснованих на праві господарського відання. Статутний фонд у грошовій оцінці відповідно до установчих документів являє собою безоплатно передане власником і закріплене за унітарним підприємством майно без права власності на нього;

• пайовий фонд кооперативів (артілей), що формується за рахунок пайових внесків їх членів (учасників).

Статутний капітал і його різновиди відображають двоїстість відносин власності: з одного боку, це власні кошти організації як юридичної особи, з іншого - вклади засновників (учасників). У цьому сенсі поняття статутного капіталу необхідно розглядати у двох аспектах: юридичному і обліково-бухгалтерському (фінансовому) У юридичному аспекті статутний капітал відображається в установчих документах, а частки засновників (учасників), вкладені у статутний капітал, зумовлюють механізм розподілу прибутку. У обліково-бухгалтерському аспекті статутний капітал і його різновиди відображаються в бухгалтерському балансі (фінансовому документі) у сумі, зареєстрованої в установчих документах Виняток становлять інвестиційні фонди, у яких статутний капітал в бухгалтерському обліку та звітності відображається після оплати і у фактичних розмірах на певну дату ^2.

З іншого боку, статутний (складовий) капітал і статутний фонд зумовлюють міру відповідальності комерційної організації перед своїми кредиторами, тому їх розміри суворо регламентуються ДК РФ і конкретними законами про комерційних підприємствах. Відповідно до цими нормативними документами статутний капітал (або його різновид) для різних типів комерційних організацій повинен бути сплачений повністю або частково вже на момент їх державної реєстрації.

Перед реєстрацією організації її засновники відкривають спеціальний накопичувальний рахунок у банку або іншої кредитної організації. З вказаного рахунку до моменту державної реєстрації організації перерахування грошових коштів заборонені. Після реєстрації даний накопичувальний рахунок трансформується в розрахунковий рахунок. Якщо протягом року з моменту реєстрації організації її частково сплачений статутний капітал не буде доведений до заявленого в установчих документах, то організація зобов'язана зареєструвати зменшення статутного капіталу. Якщо зменшений статутний капітал за сумою виявиться менше нижньої встановленої законодавством межі, то організація повинна бути ліквідована. Відзначимо, що з 1 липня 2002 р. діють нові правила реєстрації організацій різних форм власності відповідно до Федерального закону від 8 серпня 2001 р. № 129-ФЗ «Про державну реєстрацію юридичних осіб». Збільшення або зменшення статутного (складеного) капіталу, статутного (пайового) фонду здійснюється після внесення змін до установчих документів та перереєстрацію в установленому порядку ^3.

Вклади учасників до статутного капіталу можуть здійснюватися у грошовій і натуральній формах. Найбільш простим і ясним з точки зору бухгалтерського обліку способом формування статутного капіталу є внесення вкладів в грошовій формі. При цьому грошовий внесок іноземного засновника (учасника) на момент реєстрації організації визначається в іноземній валюті за курсом Центрального банку Росії на дату реєстрації і зараховується безпосередньо на валютний рахунок створюваної організації.

Оплата статутного капіталу (і його різновидів) також може вироблятися майном або майновими правами, що вносяться в якості вкладів засновниками (учасниками) організації.

Однак, згідно з Федеральним законом «Про введення в дію Земельного кодексу Російської Федерації», не допускається внесення права постійного (безстрокового) користування земельними ділянками до статутних (складеному) капітали комерційних організацій. При цьому можливе переоформлення комерційними (і некомерційними) організаціями свого права постійного (безстрокового) користування земельними ділянками на інше право, в тому числі на право оренди земельних ділянок, у встановленому федеральними законами порядку. При передачі майна в якості внеску до статутного капіталу необхідно враховувати такі особливості:

• грошова оцінка майна та майнових прав провадиться за згодою між засновниками (учасниками), в законодавчо визначених випадках за ринковою вартістю, яка визначається незалежним оцінювачем;

• грошова оцінка майна, вироблена засновниками (учасниками), не може бути вище оцінки, встановленої незалежним оцінювачем;

• установчі документи можуть містити обмеження на види майна і майнових прав, що вносяться в якості внеску до статутного капіталу і його різновиди;

• внесення майна або майнових прав в якості оплати статутного капіталу здійснюється за актом приймання-передачі між засновником (учасником) і створюваної організацією, що можливо лише після реєстрації організації як юридичної особи ^4.

1.2 Облік операцій з формування статутного капіталу

Відповідно до Плану рахунків бухгалтерського обліку узагальнення інформації про стан та рух статутного капіталу (складеного капіталу, статутного фонду) організації проводиться на рахунку 80 «Статутний капітал». Зазначений рахунок за економічним змістом відноситься до рахунків джерел власних господарських засобів, за структурою і призначенням є основним, пасивним, фондовим. За кредитом рахунка відображають залишок коштів на рахунку і їх надходження, за дебетом - вибуття, списання коштів. Сальдо на рахунку може бути тільки кредитовим.

На даному рахунку обліковується як початкове формування статутного капіталу та його різновидів, так і його подальші зміни. Після державної реєстрації організації її статутний капітал в сумі внесків засновників (учасників), передбачених установчими документами, відображається по кредиту рахунку 80 «Статутний капітал» у кореспонденції з дебетом рахунка 75 «Розрахунки з засновниками» Сальдо за рахунком 80 «Статутний капітал» має відповідати розміру статутного капіталу, зафіксованому в установчих документах організації. Аналітичний облік по рахунку 80 «Статутний капітал» має бути організований таким чином, щоб забезпечувати формування інформації по засновникам організації, стадіям формування капіталу та видами акцій Рахунок 80 також застосовується для узагальнення інформації про стан і рух вкладів у спільне майно за договором простого товариства. У цьому випадку рахунок 80 іменується «Вклади учасників». Майно, внесене товаришами в просте товариство в рахунок їх вкладів, оприбутковується за дебетом рахунків обліку майна (51 «Розрахункові рахунки», 01 «Основні засоби», 41 «Товари» та ін) і кредиту рахунку 80 «Вклади учасників» При поверненні майна товаришам при припиненні договору простого товариства в бухгалтерському обліку виробляються зворотні записи. Аналітичний облік по рахунку 80 «Вклади учасників" ведеться за кожним договором простого товариства і кожному учаснику договору ^5.

Розрахунки з засновниками (учасниками) відображаються на рахунку 75 «Розрахунки з засновниками» на субрахунку «Розрахунки за внесками до статутного (складеного) капітал». Синтетичний рахунок 75 «Розрахунки з засновниками» за структурою і призначенням є основним, активно-пасивним. Однак субрахунок «Розрахунки за внесками до статутного (складеного) капітал» може мати або дебетове, або нульове сальдо.

Фактичне надходження внесків засновників проводиться за кредитом субрахунка «Розрахунки за внесками до статутного (складеного) капітал» рахунки 75 «Розрахунки з засновниками» в кореспонденції з рахунками з обліку грошових коштів та інших цінностей.

Внесення до статутного капіталу грошових коштів (у касу організації, на розрахунковий, валютний, спеціальний рахунок) відображається в бухгалтерському обліку таким чином:

Д-т 50 «Каса», 51 «Розрахункові рахунки», 52 «Валютні рахунки», 55 «Спеціальні рахунки в банках» К-т 75 «Розрахунки з засновниками» ^6.

Надходження основних засобів як внеску до статутного капіталу в бухгалтерському обліку відображається:

• Д-т 08 «Вкладення у необоротні активи»;

• К-т 75 «Розрахунки з засновниками» - на вартість які поступили основних засобів в оцінці за погодженою засновниками (підтвердженої ринкової) вартості.

Як об'єкт основних засобів даний актив приймається до обліку після формування його первісної вартості відповідно до ПБО 6 / 01:

• Д-т 01 «Основні засоби» (за відповідними субрахунками);

• К-т 08 «Вкладення у необоротні активи».

Надходження нематеріальних активів як внеску до статутного капіталу в бухгалтерському обліку відображається аналогічно надходженню основних засобів:

• Д-т 08 «Вкладення у необоротні активи»;

• К-т 75 «Розрахунки з засновниками» у грошовій оцінці за узгодженої засновниками (підтвердженої ринкової) вартості;

• Д-т 04 «Нематеріальні активи»;

• К-т 08 «Вкладення у необоротні активи» - прийняття до обліку нематеріальних активів, що надійшли в якості внеску до статутного капіталу за первісною вартістю, сформованої на рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи відповідно до ПБО 14/2000.

Організаційні витрати, визнані внеском засновника (учасника) в статутний (складовий) капітал при його формуванні, відображаються:

• Д-т 04 «Нематеріальні активи»;

• К-т 75 «Розрахунки з засновниками» - в грошовій оцінці, узгодженої засновниками.

Надходження в якості внеску до статутного капіталу оборотних активів в бухгалтерському обліку відображається:

• Д-т 07 «Устаткування до установки», 10 «Матеріали», 11 «Тварини на вирощуванні та відгодівлі», 41 «Товари»;

• К-т 75 «Розрахунки з засновниками» - на узгоджену (договірну, підтверджену ринкову) вартість оборотних активів.

В якості установчого внеску можуть бути передані також дебіторська заборгованість, цінні папери, які слід відобразити в обліку як фінансові вкладення в грошовій оцінці, яка визначається відповідно до ПБО 19/2002 «Облік фінансових вкладень», наступного бухгалтерським записом:

• Д-т 58 «Фінансові вкладення»;

• К-т 75 «Розрахунки з засновниками».

Підставою для вищенаведених бухгалтерських записів є установчі документи, відомості підписки на акції або частки, товарно-транспортні накладні, платіжні доручення, виписки банків, прибуткові касові ордери, акти прийому-передачі та ін

Формування та бухгалтерський облік статутного капіталу та його різновидів на рахунку 80 «Статутний капітал» залежать від організаційно-правової форми юридичної особи. У сучасних російських умовах господарювання найбільш характерними організаційно-правовими формами комерційних організацій є акціонерні товариства, товариства з обмеженою відповідальністю, державні унітарні підприємства ^7.

Глава 2. Методика аудиту статутного капіталу

2.1 Перевірка операцій зі статутним капіталом

Метою аудиторської перевірки статутного капіталу є формування думки про достовірність даних показників бухгалтерської звітності, що відображають стан статутного капіталу, і відповідно методології його обліку нормативним актам.

Роботу доцільно починати з перевірки юридичного статусу та права здійснення статутних видів діяльності, складу засновників (учасників), структури і управління організації, а також фінансових можливостей для досягнення поставлених цілей діяльності ^8.

Перевірка установчих документів, облікових і звітних даних про формування статутного капіталу здійснюється за наступною програмою:

• перевірка наявності і форми установчих документів;

• відповідність змісту установчих документів вимогам законодавчих та нормативних актів;

• повнота і дотримання строків внесення статутного капіталу;

• перевірка грошової оцінки вартості майна, внесеного засновниками в оплату акцій при установі акціонерного товариства;

• перевірка оподаткування коштів, переданих до статутного капіталу організації її засновниками;

• перевірка законності видів діяльності;

• відповідність розміру статутного капіталу даними установчих документів і законодавству РФ;

• полнота и правильность формирования уставного капитала;

• соблюдение законодательно установленных сроков для окончательных расчетов по оплате уставного капитала;

• оценка правильности отражения в учете формирования уставного капитала;

• установление реальности внесения сумм в уставный капитал;

• обоснованность изменений величины уставного капитала ⁹ .

Проверкой полноты и соблюдения сроков внесения уставного капитала предполагается установить:

• сформирован ли полностью уставный капитал;

• соответствуют ли фактические взносы участников условиям учредительных документов;

• соблюдены ли сроки внесения взносов в уставный капитал, установленные законодательством и учредительными документами.

Выполняя процедуру проверки операций с уставным капиталом, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:

Учет и налогообложение операций по формированию и увеличению уставного капитала соответствует положениям нормативных актов?

Учет и налогообложение операций по уменьшению уставного капитала соответствует положениям нормативных актов?

Порядок учета и налогообложения курсовых разниц, связанных с формированием уставного (складочного) капитала организации, соответствует положениям нормативных актов?

Сальдо по счету 80 "Уставный капитал" соответствует размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах?

Данные аналитического и синтетического учета по счету 80 "Уставный капитал" соответствуют данным главной книги и баланса?

Корреспонденция счетов по счету 80 "Уставный капитал" соответствует требованиям нормативных актов ¹⁰ .

2.2 Порядок проведения аудита операций с уставным капиталом

Порядок проведения аудита операций с уставным капиталом, как нам представляется, включает ряд последовательных этапов:

Сверка данных аналитического учета уставного капитала с оборотами и остатками синтетического учета

Аналитический учет по счету 80 "Уставный капитал" организуется таким образом, чтобы обеспечивать формирование информации по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций.

При проведении аудита необходимо сверить тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счету 80 синтетического учета уставного капитала. Дані аналітичного обліку повинні відповідати оборотам і залишкам за рахунками синтетичного обліку.

Проверка правильности записей, произведенных в Главной книге, осуществляется подсчетом сумм оборотов и сальдо по счету 80 учета уставного капитала.

Суми дебетових і кредитових оборотів, а також дебетових і кредитових сальдо мають бути відповідно рівні.

Сверка данных бухгалтерского учета уставного капитала с данными бухгалтерской отчетности

Аудиторська організація під час проведення аудиту повинна отримати достатній обсяг аудиторських доказів, щоб переконатися, що:

• конечные сальдо по счету синтетического учета уставного капитала (80) предыдущего отчетного периода соответствующим образом перенесены в начало проверяемого отчетного периода;

• соответствующие показатели бухгалтерской отчетности на начало и конец отчетного периода соответствуют учетным данным регистров синтетического и аналитического учета уставного капитала;

• сальдо по счету 80 "Уставный капитал" соответствует размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации;

• проверка учредительных документов.

Аудиторская проверка учредительных документов осуществляется по двум направлениям:

Во-первых, необходимо установить наличие учредительных и прочих правоустанавливающих документов: устава, изменений в устав; учредительного договора; протоколов заседаний учредителей; свидетельств о регистрации, лицензий, договоров.

Во-вторых, следует осуществить экспертизу учредительных документов, при этом учредительные документы проверяются на соответствие действующему законодательству, а также на наличие и полноту сведений, отражающих особенности деятельности экономического субъекта.

В процессе экспертизы учредительных документов необходимо обратить внимание на следующие аспекты функционирования организации:

• организационно-правовая форма (в соответствии с ГК РФ юридическое лицо может быть зарегистрировано как открытое акционерное общество, закрытое акционерное общество, общество с ограниченной ответственностью и т.д.);

• форма собственности (в соответствии с ГК РФ юридическое лицо может иметь государственную, частную форму собственности);

• территориальное функционирование (организация может быть российской, иностранной, с участием иностранного капитала);

• правовой статус организации (экономический субъект может быть основной, дочерней, зависимой организацией, филиалом, структурным подразделением);

• наличие учредителей организации (юридических и физических лиц);

• размер уставного капитала для каждого из учредителей и порядок формирования уставного капитала (в соответствии с законодательством вклады в уставный капитал могут вноситься денежными средствами и другим имуществом);

• распределение долей в уставном капитале, в том числе преобладающее участие конкретного учредителя в уставном капитале организации.

При ознакомлении с учредительными документами аудитор выясняет:

• какие виды деятельности предусмотрены учредительными документами;

• соответствуют ли осуществляемые виды деятельности учредительным документам;

• виды деятельности, подлежащие лицензированию в соответствии с Федеральным законом "О лицензировании отдельных видов деятельности".

По видам деятельности, подлежащим лицензированию, проверяется наличие лицензий и сроки их действия, так как право организации осуществлять такие виды деятельности возникает с момента получения лицензии или в указанный в ней срок и прекращается по истечении срока ее действия. Деятельность, осуществляемая без соответствующих лицензий, считается незаконной. Если организация была создана одним учредителем, то она действует на основе устава, который должен быть утвержден этим учредителем. Ознакомление с учредительными документами позволяет аудитору определить, кто является собственником, и уточнить, в интересах каких пользователей проводится проверка ¹¹ .

Если организация создавалась несколькими учредителями, то должен быть заключен учредительный договор, а устав должен быть утвержден учредителями.

2.3 Проверка порядка формирования уставного капитала

При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов о порядке формирования уставного капитала и отражения этих операций в бухгалтерском и налоговом учете.

Величина уставного капитала должна быть указана в учредительных документах общества - уставе и учредительном договоре (п. 2 ст. 52 ГК РФ).

В настоящее время к моменту регистрации оплаты акций не требуется. Установлено только, что не менее 50% акций, распределенных при учреждении АО, должны быть оплачены в течение трех месяцев с момента регистрации.

Для определения рыночной стоимости имущества, вносимого в оплату акций, независимо от их стоимости, обязательно привлечение независимого оценщика.

Для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда) организации используется счет 80 "Уставный капитал".

Аудитор устанавливает, все ли учредители в соответствии с законодательством своевременно и правильно вносили свои вклады в уставный капитал.

Аудитору целесообразно проверить соблюдение требования о недопустимости освобождения участников (акционеров) общества от обязанности внесения вклада в уставный капитал (оплаты акций) общества, в том числе путем зачета требований к обществу (п. 2 ст. 90, п. 2 ст. 99 ГК РФ).

Выявление фактов невнесения или неполного внесения взносов в уставный капитал организации может быть основанием для соответствующих органов управления для признания организации неучрежденной (несостоявшейся) и подлежащей ликвидации ¹² .

Следует иметь в виду, что средства учредителей, вносимые в уставные фонды в порядке, установленном законодательством РФ, не облагаются НДС. Не облагаются НДС также средства, полученные в виде пая (доли) в натуральной или денежной форме при ликвидации или реорганизации организации, в размере, не превышающем их уставный фонд, а также пай (долю) юридических лиц ¹³ .

Взносы в уставный капитал (складочный и паевой капитал, уставный фонд) могут быть произведены деньгами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами либо иными правами, имеющими денежную оценку. Аудитору важно проверить правильность денежной оценки вкладов участников. Денежная оценка вклада участника хозяйственного общества производится по соглашению между учредителями (участниками) общества, а в случаях, предусмотренных законом, подлежит независимой экспертной оценке. Например, если номинальная стоимость вносимого в оплату акций имущества составляет более двухсот установленных федеральным законом минимальных размеров оплаты труда, то необходимо установить, проводилась ли независимая экспертная оценка.

2.4 Проверка операций по увеличению уставного капитала

При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов о порядке увеличения уставного капитала и отражения этих операций в бухгалтерском учете.

Учредители (участники) организации могут принять решение об увеличении уставного капитала.

Згідно зі ст. 17 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" увеличение размера уставного капитала общества с ограниченной ответственностью (ООО) может быть осуществлено только после полной оплаты его суммы, заявленной в учредительных документах при создании общества ¹⁴ .

Уставный капитал может быть увеличен за счет:

• средств акционеров (участников), в частности, в результате дополнительной эмиссии акций в акционерном обществе;

• средств добавочного капитала;

• нераспределенной прибыли общества;

• дополнительных вкладов отдельных участников общества или за счет вкладов третьих лиц, принимаемых в участники общества.

При проверке выясняются источники увеличения уставного капитала, которые возможны только за счет:

• средств, полученных акционерным обществом-эмитентом от продажи своих акций сверх их номинальной стоимости (эмиссионный доход);

• остатков фондов накопления, потребления и социальной сферы;

• нераспределенной прибыли по итогам предыдущего года;

• средств от переоценки основных фондов;

• дивидендов.

Аудитор устанавливает также наличие решения собрания акционеров об увеличении уставного капитала за счет капитализации собственных источников организации. Форма оплаты дополнительных акций определяется решением об их размещении.

Відповідно до ст. 28 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" увеличение уставного капитала акционерного общества может быть осуществлено путем увеличения номинальной стоимости акций или размещения дополнительных акций.

Решение об увеличении уставного капитала общества путем увеличения номинальной стоимости акций принимается общим собранием акционеров (п. 2 ст. 28 Закона). Общество вправе принять решение об увеличении уставного капитала путем увеличения номинальной стоимости всех размещенных акций либо акций определенной категории и типов. При этом номинальная стоимость всех обыкновенных и привилегированных акций одних типов должна возрасти одинаково ¹⁵ .

В процессе изменения номинальной стоимости акций эти ценные бумаги не могут переходить в акции другого типа, т.е., приобретая новую номинальную стоимость, они сохраняют свою прежнюю категорию.

Решение об увеличении уставного капитала общества путем размещения дополнительных акций принимается общим собранием акционеров или советом директоров (наблюдательным советом) общества, если в соответствии с уставом общества ему предоставлено право принимать такое решение.

Закон определяет случаи, когда данное решение может принять только общее собрание акционеров:

• при размещении акций посредством закрытой подписки;

• при размещении посредством открытой подписки обыкновенных акций, составляющих более 25% количества ранее размещенных обыкновенных акций;

• при размещении посредством открытой подписки конвертируемых в обыкновенные акции эмиссионных ценных бумаг, которые могут быть конвертированы в обыкновенные акции, составляющие более 25% количества ранее размещенных обыкновенных акций (пп. 3 и 4 ст. 39 Закона).

Дополнительные акции могут быть размещены обществом только в пределах количества объявленных акций, установленного уставом общества. Решение вопроса об увеличении уставного капитала общества путем размещения дополнительных акций может быть принято общим собранием акционеров одновременно с решением о внесении в устав общества положений об объявленных акциях, необходимых для принятия такого решения, или об изменении положений об объявленных акциях ¹⁶ .

Решением об увеличении уставного капитала общества путем выпуска дополнительных акций должны быть определены:

• количество размещаемых дополнительных обыкновенных акций и привилегированных акций каждого типа в пределах количества объявленных акций этой категории (типа);

• способ размещения;

• цена размещения дополнительных акций, размещаемых посредством подписки, или порядок ее определения, в том числе цена размещения или порядок определения цены размещения дополнительных акций акционерам, имеющим преимущественное право приобретения размещаемых акций;

• форма оплаты дополнительных акций, размещаемых посредством подписки;

• иные условия размещения.

Выпуск дополнительных акций может осуществляться по подписке и путем распределения среди акционеров общества ¹⁷ .

2.5 Проверка операций по уменьшению уставного капитала

При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов о порядке уменьшения уставного капитала и отражения этих операций в бухгалтерском учете ¹⁸ .

В настоящее время законодательством установлены следующие случаи обязательного уменьшения уставного капитала.

1. Для акционерных обществ согласно Федеральному закону от 26.12.95 г. N 208-ФЗ (в ред. от 7.08.01 г.) "Об акционерных обществах":

• если находящиеся в распоряжении общества собственные акции (поступившие вследствие неполной оплаты размещенных акций в установленные законодательством сроки, в результате выкупа акций у акционеров) не реализованы в течение года после их поступления, общее собрание акционеров должно принять решение об уменьшении уставного капитала общества путем их погашения (п. 2 ст. 34, п. 3 ст. 72);

• если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества оказывается меньше его уставного капитала, общество обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала до величины, не превышающей стоимости его чистых активов (п. 4 ст. 35). В этом случае уставный капитал общества может быть уменьшен путем снижения номинальной стоимости акций или сокращения их общего количества (п. 1 ст. 29) ¹⁹ .

2. Для обществ с ограниченной ответственностью в соответствии с Федеральным законом от 8.02.98 г. N 14-ФЗ (в ред. от 21.03.02 г.) "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон об ООО):

• в случае неполной оплаты уставного капитала общества в течение года с момента его государственной регистрации общество должно или объявить об уменьшении своего уставного капитала до фактически оплаченного его размера и зарегистрировать его уменьшение в установленном порядке, или принять решение о ликвидации общества (п. 2 ст. 20);

• если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества окажется меньше его уставного капитала, оно обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала до размера, не превышающего стоимости его чистых активов, и зарегистрировать такое уменьшение в установленном порядке (п. 3 ст. 20);

• если для выплаты участнику ООО действительной стоимости доли (части доли) недостаточно разницы между стоимостью чистых активов общества и размером его уставного капитала, общество обязано уменьшить свой уставный капитал на недостающую сумму (п. 8 ст. 23, п. 3 ст. 26);

• если доля (часть доли), принадлежащая обществу, в течение одного года со дня ее перехода к обществу не распределена между всеми участниками либо не продана, она должна быть погашена с соответствующим уменьшением уставного капитала общества (ст. 24) ²⁰ .

Уменьшение уставного капитала может осуществляться путем снижения номинальной стоимости долей всех участников общества в его уставном капитале и (или) погашения долей, принадлежащих обществу (п. 1 ст. 20).

В случае невыполнения учредителями общества с ограниченной ответственностью своих обязательств по внесению вкладов в уставный капитал общества в течение одного года с момента его регистрации общество обязано уменьшить уставный капитал до его оплаченной величины.

Уменьшение величины уставного капитала и изменение соотношения долей учредителей подлежат обязательной регистрации.

Згідно з п. 3 ст. 20 Закона N 14-ФЗ по окончании второго и каждого последующего финансового года общество обязано рассчитывать величину своих чистых активов. Если их стоимость окажется меньше величины уставного капитала, организация обязана объявить о его уменьшении до размера, не превышающего стоимости чистых активов, и зарегистрировать это изменение в установленном порядке.

Под чистыми активами общества понимается стоимость его имущества, приобретенного за счет собственных (незаемных) источников - уставного капитала, прибыли, оставшейся в распоряжении общества, фондов, образованных за счет прибыли, и других фондов, созданных в соответствии с законодательством ²¹ .

Уставный капитал общества определяет минимальный размер имущества, гарантирующего интересы его кредиторов. Реальный же размер имущества, на который могут рассчитывать кредиторы при возврате задолженности, определяется как раз величиной чистых активов.

Следовательно, если фактическая стоимость имущества, которым общество может погасить все взятые на себя обязательства, оказывается меньше зафиксированной учредительными документами (то есть уставного капитала), то организация обязана уменьшить величину своего зарегистрированного уставного капитала до стоимости имущества, находящегося в его полной собственности.

В регистрах бухгалтерского учета уменьшение уставного капитала до стоимости его чистых активов следует отразить записью: Дебет счета 80 Кредит счета 84

По результатам аудита следует подготовить мнение аудитора по вопросам правильности формирования и/или изменения уставного капитала.

Глава 3. Проверка формирования уставного капитала (на примере сельхозпредприятия)

Уставный капитал представляет собой совокупность вкладов участников (собственников) в имущество при создании организации для обеспечения ее деятельности в размерах, определенных учредительными документами.

Уставный капитал может пополняться из прибыли от хозяйственной деятельности, а при необходимости - дополнительными вкладами его участников. Формирование уставного капитала осуществляется по-разному в зависимости от формы собственности и организационно-правовой формы экономического субъекта: в акционерных обществах - за счет подписки на акции акционеров, в обществах с ограниченной ответственностью - за счет вкладов каждого участника, на государственных и муниципальных унитарных предприятиях - за счет закрепленного за данным экономическим субъектом имущества государства.

В сельскохозяйственных организациях с коллективно-долевой формой собственности в уставном капитале выделяются доли каждого участника в общей коллективно-долевой собственности. В этих хозяйствах общая стоимость основных и оборотных средств (за вычетом не подлежащего разделу имущества или передаваемого в муниципальную собственность) делится на имущественные паи участников, определяемые в зависимости от их трудового вклада. Общий размер этих имущественных паев (с учетом имущества, не подлежащих разделу) образует уставный капитал организации ²² .

В бухгалтерском учете организаций на кредите счета 80 «Уставай капитал» отражают сумму закрепленного согласно учредительным документам капитала данной организации в корреспонденции с дебетом счета 75 «Расчеты с учредителями» на сумму задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал и другими счетами.

На первом этапе аудита необходимо проверить правильность формирования в сельскохозяйственной организации структуры уставного капитала, который может состоять из паевого фонда и коллективного, неделимого, фонда.

В счет вклада в уставный капитал организации могут быть внесены здания, сооружения, оборудование и другие материальные ценности, права пользования землей, водой и другими природными ресурсами, интеллектуальная собственность, ценные бумаги, денежные средства.

Поступление взносов учредителей проверяется на основании данных первичных документов и записей по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции с дебетом счетов учета основных средств, нематериальных активов, финансовых вложений, материалов, товаров, денежных средств.

По данным приходных кассовых ордеров, выписок банка по расчетному и валютному счетам и приложенным к ним оправдательным документам проверяют полноту и своевременность оприходования внесенных участниками в счет вкладов денежных средств. Здесь следует помнить, что иностранная валюта принимается на учет в рублях по курсу Центрального банка России, Действовавшему на дату взноса.

По данным актов приемки-передачи основных средств, актов приемки товарно-материальных ценностей, накладных, счетов и др., а также записей на счетах 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 58 «Финансовые вложения», 41 «Товары», 10 «Материалы» определяют стоимость принятых от учредителей в счет вкладов в уставный капитал основных средств, Нематериальных активов, ценных бумаг, товаров и производственных запасов. В сельскохозяйственных организациях в счет вкладов в уставный капитал могут быть приняты от учредителей Рабочий и продуктивный скот, молодняк животных ²³ .

Полнота и своевременность оприходования указанных средств проверяются по данным приемно-расчетных ведомостей на животных (форма № СП-40), ведомостей взвешивания животных (форма № СП-43), актов приема, отчетов о движении скота и птицы на ферме (форма № СП-51) и записей на счетах 01 «Основные средства», 11 «Животные на выращивании и откорме». Важную информацию можно получить из данных зоотехнического учета: масти, возраст, живая масса. Это позволит установить реальность оценки стоимости принятых животных в счет вкладов учредителей, а также их сохранность.

Изучая первичные документы по вкладам в уставный капитал, аудитору целесообразно результаты контроля систематизировать в рабочей таблице (табл. 1).

Таблиця 1

Ведомость контроля расчетов с учредителями (участниками по взносам в уставный капитал

Данные ведомости (см. таблицу 1) позволяют впоследствии проследить время внесения взносов и сумм по сравнению с установленными в учредительных документах и протокольных решениях учредителей (участников) параметрами. При этом следует учитывать, что моментом фактического поступления взносов в уставный капитал экономического субъекта является: для товарно-материальных ценностей, основных средств, нематериальных активов и ценных бумаг - дата составления документов, подтверждающих поступление указанных видов имущества; для денежных средств дата их зачисления на соответствующие счета организации.

Особое внимание следует уделить правильности оценки нематериальных активов и ценных бумаг, вносимых учредителями.

В учете нематериальные активы в данном случае оцениваются 00 договорным ценам, а поэтому необходимо установить, каким образом или по какой методике проводилась оценка интеллектуальной собственности. При этом необходимо исходить из законодательных требований, предъявляемых к нематериальным активам: возможность отчуждения от собственника; быть предметом купли-продажи; иметь товарную форму (проект, опытный образец, научные разработки, авторское право, авторское свидетельство, патент и т.д.); иметь реальную цену и стоимость; приносить доход.

В проверяемой организации должны быть документы, фиксирующие факт поступления нематериальных активов и срок их полезного использования. По ценным бумагам также должны быть в наличии эти ценные бумаги и документы, фиксирующие факт их поступления. Они должны быть оценены по цене не выше, чем их стоимость по рыночной котировке или стоимость аналогичных ценных бумаг ²⁴ .

Уставный капитал, в отличие от других источников средств, является относительно стабильной величиной. Это значит, что в бухгалтерском учете записи по кредиту счета 80 «Уставный капитал» на увеличение суммы уставного капитала и по дебету счета на сумму его уменьшения делают только после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации. В частности, такие изменения могут иметь место при приеме новых участников организации, внесении ими дополнительных взносов или направлении части полученной прибыли на увеличение уставного капитала. Уставный капитал может увеличиваться также за счет выпуска новых акций или повышения их номинальной стоимости, а уменьшаться - за счет выкупа части акций у держателей и их аннулирования, снижения номинальной стоимости акций, при изъятии вкладов учредителей (например, при выходе крестьянских хозяйств из организации, зарегистрированной как общество с ограниченной ответственностью), при перечислении части средств уставного капитала в резервный капитал (в соответствии с учредительными документами или требованиями законодательства), при списании за счет средств уставного капитала убытка организации (при отсутствии резервного капитала и других источников покрытия убытка).

Поэтому следует тщательно проверить обоснованность внесения изменений в уставном капитале и в учредительных документах организации.

Целесообразным для повышения качества проверки является проведение с участием аудитора инвентаризации имущества и иных имущественных прав, внесенных в качестве взносов в уставный капитал организации.

Известны факты, когда в состав имущества, внесенного в качестве взносов в уставный капитал, числятся основные средства и производственные запасы, пришедшие в негодность, или, в числе иных имущественных прав, интеллектуальная собственность срок полезного использования которой давно истек.

Следующим этапом аудита формирования уставного капитала является проверка правильности корреспонденции счетов по расчетам с учредителями и соответствия данных аналитического и синтетического учета уставного капитала. Источниками информации для такой проверки являются журнал-ордер № 12-АПК, ведомость № 69-АПК, журнал-ордер № 8-АПК, ведомость № 42-АПК, Главная книга, ведомости (машинограммы) при автоматизации учета ²⁵ .

Завершающим этапом проверки является обобщение выявленных отклонений в учете уставного капитала по сравнению с действующим законодательством и обоснование предложений по их устранению.

Так, если аудитор считает, что выявленные нарушения несущественны, не влияют на законность дальнейшего функционирования организации, не наносят ущерба государству, собственникам и кредиторам, то он вправе выдать заключение в виде безоговорочного положительного мнения (в зависимости от результатов проверки других объектов контроля согласно аудиторской программе). В том случае, когда аудитор обнаружит существенные нарушения в учредительных документах, а также в учете уставного капитала, которые ставят под сомнение законность функционирования организации или наносят ущерб государству, собственникам (акционерам) и кредиторам, то он должен предоставить время руководству экономического субъекта для устранения выявленных нарушении.

Если аудитор не обнаружил никаких нарушений в учете формирования уставного капитала, то он не должен быть полностью уверен в идеальности данной картины. Здесь необходим не только юридический (правовой), но и экономический подход. Поэтому следует, кроме того, установить, обеспечивает ли величина уставного капитала объем деятельности организации и какой он занимает удельный вес в общей сумме источников собственных средств. От этого зависят степень доверия к организации со стороны потенциальных инвесторов, а также, в определенной мере, устойчивость организации при непредвиденных обстоятельствах ²⁶ .

Висновок

Осуществляя контроль уставного капитала, исходят из того, что он формируется на основе вкладов собственников организации в виде денежных средств, имущества, нематериальных и других активов в размерах, определяемых учредительными документами.

Поступление взносов учредителей контролируется на основе данных первичных документов и записей по кредиту счета 75 “Расчеты с учредителями” в корреспонденции с дебетом счетов учета основных и денежных средств, нематериальных активов, производственных запасов и др. Так, по данным приходных кассовых ордеров, выписок банка с расчетного и валютного счетов с приложенными к ним оправдательными документами проверяют полноту и своевременность оприходования внесенных участниками в счет их вкладов денежных сумм. Валютные взносы принимают на учет в рублях по курсу Центрального банка России, действовавшему на дату взноса. Важно проверить полноту взноса, произведенного каждым учредителем. В случае невнесения или неполного внесения взносов в уставный фонд соответствующие органы управления могут признать организацию несостоявшейся.

Используя информацию актов приема-передачи основных средств, документов, отражающих поступление нематериальных активов, и дебетовые обороты по счетам 01 “Основные средства”, 04 “Нематериальные активы”, определяют стоимость переданного оборудования, зданий, сооружений, имущественных прав на интеллектуальную собственность. На основании данных актов о приеме материалов, товарно-транспортных накладных, счетов по учету производственных запасов (дебетовые обороты по счетам 10 “Материалы” и 12 “Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы”) выясняют стоимость поступивших материальных ценностей.

Каждый вклад учредителя подтверждается документом, в котором указывается назначение поступивших на формирование уставного капитала средств.

Одной из важнейших задач контроля является проверка соблюдения принципа стабильности величины уставного капитала, ее соответствия размеру, определенному учредительными документами.

В соответствии с действующими положениями по ведению бухгалтерского учета величина уставного капитала под влиянием текущих операций, связанных с движением основных средств, начислением по ним износа, не изменяется. Однако в отдельных случаях, предусмотренных законодательством или учредительными документами, допускается его увеличение или уменьшение.

Непременным условием качественно проведенной проверки является осуществление с участием аудитора инвентаризации имущества и нематериальных активов, внесенных в качестве вступительного взноса, так как в составе имущества иногда продолжают числиться в учете пришедшие в негодность основные средства, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы или в числе нематериальных активов – "ноу-хау", потерявшее интеллектуальную значимость.

Завершающим этапом контроля является обобщение выявленных отклонений в учете уставного капитала по сравнению с действующими нормативными положениями и обоснование предложений по их устранению.

Список використаної літератури

1. Виноградов О.В., Матвійчук І.А. Аудит: Навчальний посібник для вузів. – М.: Академический Проект, 2006.

2. Горожанкіна Є.А. Аудит: Підручник. – М.: Дашков и К ^о , 2009.

3. Ендовицкий С.В. Аудит: Підручник. – М.: Ин-фолио, 2008.

4. Калистратов Л.М. Аудит. – М.: Издательство: Дашков и К ^о , 2009.

5. Литвин Д.В., Богданова Е.П. Аудит: Учебное пособие. – М.: Маркет ДС, 2008.

6. Мухарева Н.А. Основи аудиту: Навчальний посібник. – СПб.: СПбГИЭУ, 2007.

7. Основи аудиту: Навчальний посібник. - М.: Инфра-М, 2008.

8. Парушіна Н.В., Суворова С.П. Аудит: Підручник. – М.: Форум, 2009.

9. Подільський В.І. Савін А.А. Аудит: Підручник. – М.: Академия, 2009.

10. Рогуленко Т.М., Пономарева С.В. Основи аудиту. – М.: Флинта, МПСИ, 2008.

11. Середа К.Н. Аудит. – М.: Феникс, 2008.

12. Суйц В.П., Ситникова В.А. Аудит: Навчальний поосбіе. – М.: КноРус, 2009.

13. Шиленко С.І. Основи аудиту: Підручник. – М.: КноРус, 2009.

14. Юдіна Г.А., Черних М.М. Основи аудиту: Навчальний посібник. – М.: КноРус, 2009.