зміст
ВСТУП
1. ЗАВДАННЯ І НОРМАТИВНА БАЗА БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ МАТЕРІАЛЬНО-ВИРОБНИЧИХ ЗАПАСІВ
1.1. Поняття матеріально-виробничих запасів, їх класифікація, оцінка і завдання бухгалтерського обліку
1.2. Нормативно-правова база обліку матеріально-виробничих запасів
2. БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК МАТЕРІАЛЬНО-ВИРОБНИЧИХ ЗАПАСІВ У ТОВ «Стройбат НН» І ЙОГО ВДОСКОНАЛЕННЯ
2.1. Організаційна характеристика ТОВ «Стройбат НН»
2.2. Документальне оформлення та облік надходження матеріально-виробничих запасів у ТОВ «Стройбат НН»
2.3. Документальне оформлення та облік вибуття матеріально-виробничих запасів
3. АНАЛІЗ МАТЕРІАЛЬНО-Виробничо ЗАПАСІВ У ТОВ «Стройбат НН»
3.1. Завдання та інформаційні джерела аналізу матеріально-виробничих запасів
3.2. Аналіз стану і забезпеченості матеріально-виробничими запасами
3.3. Аналіз використання матеріально-виробничих запасів
ВИСНОВОК
СПИСОК ЛІТЕРАТУРИ
введення
Матеріально-виробничі запаси є частиною оборотного капіталу, їх грамотний, систематизований облік є гарантією ефективного управління підприємством. Відсутність достовірності даних про наявність та рух матеріально-виробничих запасів може призвести до невірного управлінського обліку і як наслідок, до збитків.
Витрати на матеріально-виробничі запаси є основою і є необхідною умовою виконання програми випуску і реалізації продукції, зниження її собівартості. Особливо важливе значення має використання матеріально-виробничих запасів і їх витрата.
Обсяги продукції та поліпшення її якості в значній мірі залежать від забезпеченості підприємства матеріально-виробничими запасами та ефективності їх використання. Матеріально - виробничі запаси становлять значний обсяг в активах підприємства, за своєю класифікації представляють велику кількість різних видів і найменувань.
Від об'єктивності і достовірності інформації, що формується на ділянці обліку матеріально-виробничих запасів, залежать сума податку на додану вартість, собівартість продукції, фінансовий результат, оподатковуваний прибуток, сума податку на прибуток.
Все вищезазначене обумовлює актуальність теми випускної дипломної роботи.
Мета дослідження у випускній дипломної роботи - вивчення порядку оцінки і документального оформлення руху матеріально-виробничих запасів, аналіз організації і ведення оперативного і бухгалтерського обліку матеріально-виробничих запасів, контролю над забезпеченістю, збереженням і використанням їх у виробництві.
Для досягнення мети дослідження представляється доцільним вирішити такі завдання:
Дослідження сутності, класифікації, оцінки, нормативно-правового регулювання матеріально-виробничих запасів як об'єкту обліку та контролю;
Вивчення організації та ведення обліку матеріально - виробничих запасів на досліджуваному підприємстві;
Аналіз складу матеріально-виробничих запасів, забезпеченості і використання їх на досліджуваному підприємстві;
Об'єкт дослідження - виробниче підприємство ТОВ «Стройбат НН».
Предмет дослідження - джерела навчальної та наукової літератури з теми випускної дипломної роботи, нормативно-правові документи, облікова політика, звітність з бухгалтерського обліку
Метод дослідження - вивчення і аналіз.
Випускна дипломна робота містить вступ (постановка цілей і завдання дослідження, обгрунтування актуальності обраної теми), основну частину, висновок (що містить висновки та пропозиції), а також список використаних джерел та додатку.
1. завдання та нормативна база бухгалтерського обліку матеріально-виробничих запасів
1.1. Поняття матеріально-виробничих запасів, їх класифікація, оцінка і завдання бухгалтерського обліку
Матеріально-виробничі запаси представляють собою різні речові елементи, які використовуються в якості вихідних предметів праці, споживаються при виробництві продукції (виконанні робіт, наданні послуг) або для управлінських потреб. Матеріально-виробничі запаси використовуються одноразово протягом одного виробничого циклу і повністю переносять свою вартість на вироблену продукцію (виконані роботи, надані послуги) (далі - продукція).
Звичайний операційний цикл є характеристикою виробничого процесу як середня тривалість виготовлення продукції від початку до закінчення в даній конкретній організації. Наприклад, у разі, коли звичайний операційний цикл в організації становить 15 місяців, то кошти праці з терміном корисного використання до 15 місяців можуть враховуватися як матеріально-виробничі запаси, а з терміном понад 15 місяців повинні враховуватися як основні засоби.
Класифікація матеріально-виробничих запасів за їх призначенням і способом використання в процесі виробництва представлена на рис.1.1.
Рис.1.1. Класифікація матеріально-виробничих запасів
До бухгалтерському обліку матеріально-виробничі запаси приймаються як такі активи:
використовуються в якості сировини при виробництві продукції (виконанні робіт, надання послуг);
застосовувані для управлінських потреб організації.
Матеріально-виробничі запаси в залежності від призначення і способу використання у процесі виробництва продукції поділяються на такі основні групи:
- Сировина і основні матеріально-виробничі запаси;
- Покупні напівфабрикати і комплектуючі вироби;
- Допоміжні матеріально-виробничі запаси;
- Зворотні відходи виробництва.
- Інвентар та господарські речі.
Сировина і основні матеріали - це предмети праці, призначені для використання в процесі виробництва продукції і які становлять матеріальну (речовинну) основу при виготовленні продукції (виконанні робіт, наданні послуг).
Сировина являє собою продукцію сільського господарства та добувної промисловості (зерно, бавовна, деревина, руда, вугілля, нафта тощо).
Матеріали являють собою продукцію обробної промисловості (борошно, тканина, папір, метал, бензин і т.п.).
Покупні напівфабрикати - це ті ж сировину і основні матеріали, які пройшли певні стадії обробки, але не є ще готовою продукцією.
Комплектуючі вироби - це вироби організації-постачальника, придбані для комплектування продукції, що випускається організацією-виробником.
Допоміжні матеріали - це матеріали, використовувані для впливу на сировину і основні матеріали, додання продукції певних споживчих властивостей або для обслуговування та догляду за знаряддями праці і полегшення процесу виробництва (мастильні та обтиральні матеріали тощо).
У групі допоміжних матеріалів на увазі особливостей використання окремо виділяють паливо, тару і тарні матеріали, а також запасні частини.
Паливо - це вуглецеві і углеводородістие речовини, що виділяють при згорянні теплову енергію. Паливо поділяють на такі види:
- Технологічне (використовується для технологічних цілей в процесі виробництва продукції);
- Рухове (пальне - бензин, дизельне паливо і т.д.);
- Господарське (використовується на опалення).
Тара і тарні матеріали - це предмети, які використовуються для пакування та транспортування продукції, зберігання різних матеріалів і продукції. Розрізняють такі види тари: тара з деревини, тара з картону і паперу, тара з металу, тара з пластмаси, тара зі скла, тара з тканин і нетканих матеріалів.
Запасні частини - це предмети, призначені для проведення ремонтів, заміни зношених частин машин, обладнання, транспортних засобів і т.п.
Зворотні відходи виробництва - це залишки сировини і матеріалів, що утворилися в процесі їх переробки в готову продукцію, що втратили частково або повністю споживчі властивості вихідної сировини і матеріалів (обрубки, обрізки, стружка, тирса тощо).
Не належать до зворотних відходів залишки матеріалів, які відповідно до встановленої технологією передаються в інші цехи, підрозділи як повноцінний матеріал для виробництва інших видів продукції. Не відноситься до відходів також попутна (сполучена) продукція, перелік якої встановлюється в галузевих методичних рекомендаціях (інструкціях) з питань планування, обліку і калькулювання собівартості продукції.
Інвентар та господарські речі - це предмети з терміном корисного використання до 12 місяців, або звичайного операційного циклу, якщо він перевищує 12 місяців, що використовуються як засоби праці (інвентар, інструменти, спецодяг, спец-і т.д.)
Для цілей аналітичного обліку матеріально-виробничі запаси також класифікують за різними групами в залежності від технічних властивостей. Всередині груп матеріально-виробничі запаси (у тому числі матеріально-виробничі запаси) поділяють за видами, сортами, марками, типорозмірами і т.д.
Кожному виду матеріально-виробничих запасів присвоюється номенклатурний номер, що розробляється організацією в розрізі їх найменувань і / або однорідних груп (видів).
Номенклатурний номер є одиницею бухгалтерського обліку матеріально-виробничих запасів і являє собою короткий числове позначення, що привласнюється кожному найменуванню, сорту, розміру, марці матеріально-виробничих запасів. Номенклатурні номери, що привласнюються матеріалами, записують у спеціальний реєстр, званий номенклатурою-цінником.
З введенням в дію Положення з бухгалтерського обліку «Облік матеріально-виробничих запасів» (ПБУ 5 / 01) [7] при обліку матеріально-виробничих запасів дозволяється використовувати в якості одиниці бухгалтерського обліку матеріально-виробничих запасів не тільки номенклатурний номер, але і партію товару , однорідну групу і т.п.
Вибір одиниці бухгалтерського обліку матеріально-виробничих запасів здійснюється в залежності від характеру матеріально-виробничих запасів, порядку їх придбання і використання. Одиниця бухгалтерського обліку матеріально-виробничих запасів вибирається організацією самостійно таким чином, щоб забезпечити формування повної і достовірної інформації про ці запаси, а також належний контроль за їх наявністю і рухом.
Оцінка матеріально-виробничих запасів
Нормативно передбачені наступні напрямки оцінки матеріально-виробничих запасів:
- Оцінка матеріально-виробничих запасів при їх прийнятті до бухгалтерського обліку;
- Оцінка матеріально-виробничих запасів при їх відпуску у виробництво та іншому вибутті.
Відповідно до ПБО 5 / 01 [7] матеріально-виробничі запаси приймаються до бухгалтерського обліку за фактичною собівартістю.
У залежності від способів надходження матеріально-виробничих запасів в організацію передбачені різні варіанти визначення фактичної собівартості матеріально-виробничих запасів
Фактичною собівартістю матеріально-виробничих запасів, придбаних за плату, визнається сума фактичних витрат організації на придбання, за винятком податку на додану вартість та інших відшкодовуються податків (крім випадків, передбачених законодавством РФ).
У фактичну собівартість матеріально-виробничих запасів, придбаних за плату, включаються:
- Вартість матеріально-виробничих запасів за договірними цінами;
- Транспортно-заготівельні витрати;
- Витрати по доведенню матеріально-виробничих запасів до стану, в якому вони придатні до використання в передбачених в організації цілях.
Вартість матеріально-виробничих запасів за договірними цінами являє собою суму оплати, встановлену угодою сторін у безкоштовне договорі безпосередньо за матеріально-виробничі запаси.
Транспортно-заготівельні витрати - це витрати організації, безпосередньо пов'язані з процесом заготовляння і доставки матеріально-виробничих запасів в організацію.
До складу транспортно-заготівельних витрат входять:
- Витрати щодо завантаження матеріально-виробничих запасів у транспортні засоби та їх транспортування, що підлягають сплаті покупцем понад ціни цих матеріально-виробничих запасів згідно з договором;
- Витрати з утримання заготівельно-складського апарату організації, включаючи витрати на оплату праці;
- Витрати з утримання спеціальних заготівельних пунктів, складів і агентств, організованих у місцях заготовок (крім витрат на оплату праці з відрахуваннями на соціальні потреби);
- Націнки (надбавки), комісійні винагороди (вартість послуг), що сплачують постачальницьким, зовнішньоекономічним та іншим посередницьким організаціям;
- Плата за зберігання матеріально-виробничих запасів у місцях придбання, на залізничних станціях, портах, пристанях;
- Плата за відсотками за надані кредити і позики, пов'язані з придбанням матеріально-виробничих запасів до прийняття їх до бухгалтерського обліку;
- Витрати на відрядження по безпосередньому заготовлению матеріально-виробничих запасів;
- Вартість втрат по поставлених виробничих запасів в дорозі (недостача, псування) в межах норм природного убутку;
- Інші витрати.
Витрати з доведення матеріально-виробничих запасів до стану, в якому вони придатні до використання в передбачених в організації цілях, включають в себе:
- Витрати організації з переробки;
- Обробці, доопрацювання та покращення технічних характеристик придбаних матеріально-виробничих запасів, не пов'язаних з виробничим процесом.
Роботи з доведення матеріально-виробничих запасів до стану, в якому вони придатні до використання у передбачених організацією цілях, можуть виконуватися як власними силами організації-покупця, так і сторонніми організаціями. При виконанні таких робіт сторонніми організаціями у витрати по доведенню включається вартість виконаних робіт і витрати з перевезення до місця виконання робіт і назад, з навантаження і вивантаження, виконані сторонніми організаціями.
Фактична собівартість матеріально-виробничих запасів при їх виготовленні силами організації визначається виходячи з фактичних витрат, пов'язаних з виробництвом даних матеріально-виробничих запасів. Облік і формування витрат на виробництво матеріально-виробничих запасів здійснюється організацією в порядку, встановленому для визначення собівартості відповідних видів продукції. Вона включає в себе не тільки прямі, але і непрямі витрати (вартість вихідних матеріально-виробничих запасів, заробітна плата робітників та інші прямі витрати, а також накладні витрати - загальновиробничі і загальногосподарські витрати.
Фактична собівартість матеріально-виробничих запасів, внесених в рахунок внеску до статутного (складеного) капітал організації, визначається виходячи з грошової оцінки, узгодженої засновниками (учасниками) організації, якщо інше не передбачено законодавством РФ. У разі, якщо витрати з доставки (транспортно-заготівельні витрати) бере на себе приймаюча сторона, то фактична собівартість матеріально-виробничих запасів збільшується на суму зроблених витрат.
Фактична собівартість матеріально-виробничих запасів, отриманих організацією за договором дарування або безоплатно, а також залишаються від вибуття основних засобів та іншого майна, визначається виходячи з їхньої поточної ринкової вартості на дату прийняття до бухгалтерського обліку.
Фактичною собівартістю матеріально-виробничих запасів, отриманих за договорами міни, які передбачають виконання зобов'язань (оплату) негрошовими засобами, визнається вартість активів, переданих чи які підлягають передачі організацією. Вартість активів, переданих чи які підлягають передачі організацій, встановлюється виходячи з ціни, за якою у порівнянних обставин зазвичай організація визначає вартість аналогічних активів.
Нормативними документами дозволено в аналітичному бухгалтерському обліку та місцях зберігання матеріально-виробничих запасів застосовувати облікові ціни.
В якості облікових цін на матеріально-виробничі запаси можуть застосовуватися:
- Договірні ціни. У цьому разі інші витрати, що входять до фактичної собівартості матеріально-виробничих запасів, враховуються окремо у складі транспортно-заготівельних витрат;
- Фактична собівартість матеріально-виробничих запасів за даними попереднього місяця або звітного періоду (звітного року). У цьому разі відхилення між фактичною собівартістю матеріально-виробничих запасів поточного місяця та їх облікової ціною враховуються у складі транспортно - заготівельних витрат;
- Планово-розрахункові ціни. У цьому разі відхилення договірних цін від планово-розрахункових враховуються у складі транспортно - заготівельних витрат. Вони призначені для використання всередині організації. Планово-розрахункові ціни розробляються і затверджуються організацією стосовно рівню фактичної собівартості відповідних матеріально-виробничих запасів;
- Середня ціна групи. У цьому випадку різниця між фактичною собівартістю матеріально-виробничих запасів і середньою ціною групи враховується в складі транспортно-заготівельних витрат. Середня ціна групи являє собою різновид планово-розрахункової ціни. Вона встановлюється у тих випадках, коли проводиться укрупнення номенклатурних номерів матеріально-виробничих запасів шляхом об'єднання в один номенклатурний номер декількох розмірів, сортів, видів однорідних матеріально-виробничих запасів, що мають незначні коливання в цінах.
При істотних відхиленнях планово-розрахункових цін і середніх цін від ринкових цін вони підлягають перегляду. Такі відхилення не повинні перевищувати, як правило, десять відсотків.
В організаціях, які ведуть облік матеріально-виробничих запасів за планово-розрахунковими цінами, розробляється номенклатура-цінник.
Номенклатура-цінник складається у розрізі субрахунків рахунку 10 «Матеріали». Усередині субрахунків вони поділяються за групами (видами). Найменування матеріально-виробничих запасів записуються із зазначенням марки, сорту, розміру, інших характерних ознак. Кожному такому найменуванню присвоюється номенклатурний номер (шифр). Далі вказуються одиниця виміру, облікова ціна і наступні зміни цін (нова ціна і з якого часу вона діє).
При виборі способу оцінки матеріально-виробничих запасів приймається до уваги періодичність надходження матеріально-виробничих запасів, умови їх поставки, вартість послуг, пов'язаних з їх придбанням та ін
При відпуску матеріально-виробничих запасів у виробництво та іншому вибутті їх оцінка проводиться організацією одним з таких методів:
- За собівартістю кожної одиниці;
- По середній собівартості;
- За собівартістю перших за часом придбання матеріально-виробничих запасів (метод ФІФО);
- За собівартістю останніх за часом придбання матеріально-виробничих запасів (метод ЛІФО).
Організація може використовувати різні методи оцінки матеріально-виробничих запасів при їх відпуску у виробництво для різних груп (видів) матеріально-виробничих запасів, але за окремим видом (групі) матеріально-виробничих запасів протягом звітного року може застосовуватися тільки один з вищевказаних методів оцінки. Застосування будь-якого з перерахованих способів по групі (виду) матеріально-виробничих запасів повинно відбиватися в обліковій політиці організації, виходячи з припущення послідовності застосування облікової політики.
За собівартістю кожної одиниці можуть оцінюватися матеріально-виробничі запаси, які використовуються організацією в особливому порядку (дорогоцінні метали, дорогоцінні камені, радіоактивні речовини тощо), які не можуть звичайним чином замінювати один одного.
При відпуску матеріально-виробничих запасів за собівартістю кожної одиниці можуть застосовуватися два варіанти обчислення собівартості одиниці запасу:
- Включаючи всі витрати, пов'язані з придбанням матеріальних цінностей;
- Включаючи тільки вартість матеріальних цінностей за договірною ціною (спрощений варіант).
Застосування спрощеного варіанту допускається за відсутності можливості безпосереднього віднесення транспортно - заготівельних та інших витрат, пов'язаних з придбанням запасів, на їх собівартість (наприклад, при централізованого постачання матеріально-виробничих запасів). У цьому випадку величина відхилення (різниця між фактичними витратами з придбання матеріалу і його договірною ціною) розподіляється пропорційно вартості списаних (відпущених) матеріально-виробничих запасів, обчисленої у договірних цінах.
Матеріально-виробничі запаси можуть оцінюватися організацією по середній собівартості, яка визначається по кожному виду (групі) матеріально-виробничих запасів як частка від ділення загальної собівартості виду (групи) матеріально-виробничих запасів на їх кількість, відповідно складаються з собівартості та кількості по залишку на початок місяця і за що надійшли виробничих запасів в цьому місяці.
Даний метод оцінки є найбільш поширеним в практиці роботи організацій.
Застосування способів середніх оцінок фактичної собівартості матеріально-виробничих запасів, відпущених у виробництво або списаних на інші цілі, може здійснюватися такими варіантами:
- Виходячи із середньомісячної фактичної собівартості (зважена оцінка), у розрахунок якої включаються кількість, і вартість матеріально-виробничих запасів на початок місяця і всі надходження за місяць (звітний період);
- Шляхом визначення фактичної собівартості матеріалу в момент його відпустки (ковзаюча оцінка), при цьому в розрахунок середньої оцінки включаються кількість, і вартість матеріально-виробничих запасів на початок місяця і всі надходження до моменту відпуску.
Застосування ковзної оцінки повинне бути економічно обгрунтовано і забезпечено відповідними засобами обчислювальної техніки.
Варіант обчислення середніх оцінок фактичної собівартості матеріально-виробничих запасів повинен розкриватися в обліковій політиці організації.
Оцінка матеріально-виробничих запасів методом ФІФО базується на припущенні, що матеріально-виробничі запаси використовуються протягом місяця і іншого періоду в послідовності їх придбання (надходження), тобто матеріально-виробничі запаси, першими надходять у виробництво, повинні бути оцінені по собівартості перших за часом придбань з урахуванням собівартості матеріально-виробничих запасів, що значаться на початок місяця. При застосуванні цього методу оцінка матеріально-виробничих запасів, що знаходяться у запасі (на складі) на кінець місяця, проводиться за фактичною собівартістю останніх за часом придбань, а в собівартості продажу продукції (робіт, послуг) враховується собівартість ранніх за часом придбань.
Оцінка матеріально-виробничих запасів методом ЛІФО базується на припущенні, що матеріально-виробничі запаси, першими надходять у виробництво, повинні бути оцінені по собівартості останніх у послідовності придбання. При застосуванні цього методу оцінка матеріально-виробничих запасів, що знаходяться у запасі (на складі) на кінець місяця, проводиться за фактичною собівартістю ранніх за часом придбання, а в собівартості продажу продукції (робіт, послуг) враховується собівартість пізніх за часом придбання.
Оцінка матеріально-виробничих запасів на кінець звітного періоду здійснюється в залежності від прийнятого методу оцінки запасів при їх вибутті, тобто за собівартістю кожної одиниці запасів, середньої собівартості, собівартості перших або останніх за часом придбань.
В умовах інфляції, тобто коли ціни на матеріально-виробничі запаси постійно ростуть, метод ФІФО веде до заниження собівартості і до завищення залишку матеріально-виробничих запасів в бухгалтерському балансі. Метод ЛІФО в тих же умовах завищує собівартість і занижує залишок матеріально-виробничих запасів у бухгалтерському балансі, дозволяючи тим самим в умовах інфляції зберегти грошові кошти на більш тривалий термін. Метод середньої собівартості займає проміжне положення між методами ФІФО і ЛІФО.
Доцільність застосування того чи іншого методу оцінки матеріально-виробничих запасів при їх відпуску у виробництво визначається на основі:
- Видів і обсягів вступників матеріально-виробничих запасів;
- Періодичності їх надходження;
- Характеру виробничого процесу;
- Впливу зовнішніх факторів на зміни ціни придбаних матеріально-виробничих запасів;
- Ступеня впливу використаних у виробництві матеріально-виробничих запасів на формування собівартості вироблюваної продукції та ін
Перед бухгалтерським обліком і контролем над використанням матеріально-виробничих запасів в організаціях стоять наступні завдання:
1) правильне і своєчасне документальне відображення всіх операцій по заготівлі, надходження та відпуску матеріально-виробничих запасів;
2) виявлення і відображення витрат, пов'язаних з їх заготовлением;
3) отримання достовірної інформації про залишки та рух матеріально-виробничих запасів в місцях їх зберігання, визначення рівня забезпеченості ними підприємства;
4) правильний розрахунок і списання відхилень за напрямками витрат;
5) контроль за збереженням матеріальних цінностей у місцях їхнього зберігання та на всіх стадіях руху;
постійний контроль над дотриманням встановлених норм матеріально-виробничих запасів;
систематичний контроль за використанням матеріалів у виробництві на базі обгрунтованих норм їх витрачання;
8) контроль над технологічними відходами та втратами та їх використанням;
9) систематичний контроль над виявленням зайвих і невикористаних матеріалів, їх реалізація і т.д.
1.2. Нормативно-правова база обліку матеріально-виробничих запасів
Ведення бухгалтерського обліку матеріально-виробничих запасів здійснюється відповідно до нормативних документів, що мають різний статус.
У залежності від призначення і статусу нормативні документи доцільно представити на рис.1.2:
1-й рівень |
Законодавчі акти, укази Президента РФ і постанови Уряду, які регламентують прямо або побічно організацію та ведення бухгалтерського обліку і проведення аудиту в організації |
2-й рівень |
Стандарти (положення) з бухгалтерського обліку та звітності |
3-й рівень |
Методичні рекомендації (вказівки), інструкції, коментарі, листи Мінфіну РФ та інших відомств |
4-й рівень |
Робочі документи з бухгалтерського обліку самого підприємства (облікова політика організації, робочий план рахунків, графік документообігу і т.п.) |
Рис.1.2. Чотирьохрівнева система нормативного регулювання бухгалтерського обліку в російській Федерації
Основним нормативним актом 1 рівня є Федеральний закон «Про бухгалтерський облік» від 21.11.96 р. № 129-ФЗ [4]. Цей Закон визначає правові основи бухгалтерського обліку, його зміст, принципи, організацію, склад господарюючих суб'єктів, зобов'язаних вести бухгалтерський облік і надавати фінансову звітність.
Нормативні документи 2 рівня - облікові стандарти, які визначаються як звід основних правил, що встановлює порядок обліку та оцінки певного об'єкта або їх сукупності. Облікові стандарти (положення) покликані конкретизувати закон «Про бухгалтерський облік».
Особливо важливим є Положення «Облікова політика організації» (ПБУ 1 / 98) [5], оскільки в ньому викладено основні принципи обліку. У відносно матеріально-виробничих запасів в бухгалтерській звітності підлягає розкриттю з урахуванням суттєвості, як мінімум, така інформація:
- Про способи оцінки матеріально-виробничих запасів за їх групами (видами);
- Про наслідки змін способів оцінки матеріально - матеріально-виробничих запасів;
- Про вартість матеріально-виробничих запасів, переданих у заставу;
- Про величину і рух резервів під зниження вартості матеріальних цінностей.
Положення з бухгалтерського обліку ПБО 5 / 01 [7] «Облік матеріально-виробничих запасів» визначає поняття, склад, способи оцінки і відображення в бухгалтерській звітності матеріально-виробничих запасів.
Відповідно до п.5 ПБУ 5 / 01 облік матеріально-виробничих запасів при їх придбанні та заготовлянні здійснюється одним з наступних способів:
- За фактичною собівартістю придбання (заготівлі) - з відображенням на рахунку 10 «Матеріали»;
- За обліковими цінами (планової собівартості придбання або заготовляння). Останній спосіб передбачає для обліку матеріально-виробничих запасів застосування рахунку 15 «Заготівля та придбання матеріальних цінностей» і рахунку 16 «Відхилення вартості матеріальних цінностей».
При виборі способу обліку придбання і заготовляння матеріально-виробничих запасів слід брати до уваги періодичність надходження запасів, умови їх поставки, вартість послуг, пов'язаних з їх придбанням та заготовлением, та ін
До матеріально-виробничих запасів згідно ПБУ 5 / 01 відноситься наступна частина майна в організації:
- Використовується при виробництві продукції, виконанні робіт та наданні послуг, призначених для продажу;
- Призначена для продажу;
- Використовувана для управлінських потреб.
У п.6 ПБО 5 / 01 зазначено, що фактичними витратами на придбання матеріально-виробничих запасів можуть бути:
- Суми, що сплачуються згідно з договором постачальнику (продавцю);
- Суми, сплачувані організаціям за інформаційні та консультаційні послуги, пов'язані з придбанням матеріально-виробничих запасів;
- Митні збори;
- Невозмещаемие податки, що сплачуються у зв'язку з придбанням одиниці матеріально-виробничих запасів.
Визначення фактичної собівартості матеріально-виробничих запасів, що списуються у виробництво, дозволяється проводити згідно з п.58 Положення ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації та п.16 ПБО 5 / 01 одним з таких методів оцінки запасів:
а) за собівартістю кожної одиниці.
Матеріально-виробничі запаси, які використовуються організацією в особливому порядку (дорогоцінні метали, дорогоцінні камені і т.п.), або запаси, які не можуть звичайним чином замінювати один одного, можуть оцінюватися за собівартістю кожної одиниці таких запасів.
Згідно п.74 Методичних вказівок по бухгалтерському обліку матеріально-виробничих запасів при списанні (відпустці) матеріалів за собівартістю кожної одиниці запасів можуть застосовуватися два варіанти обчислення собівартості одиниці запасу:
- Включаючи всі витрати, пов'язані з придбанням запасу;
- Включаючи тільки вартість запасу за договірною ціною (спрощений варіант).
Застосування спрощеного варіанту допускається за відсутності можливості безпосереднього віднесення транспортно-заготівельних та інших витрат, пов'язаних з придбанням запасів, на їх собівартість (наприклад, при централізованого постачання матеріалів).
У цьому випадку величина відхилення (різниця між фактичними витратами з придбання матеріалу і його договірною ціною) розподіляється пропорційно вартості списаних (відпущених) матеріалів, обчисленої у договірних цінах;
б) за середньої собівартості.
Матеріально-виробничі запаси можуть оцінюватися організацією по середній собівартості, яка визначається по кожному виду (групі) запасів як частка від ділення загальної собівартості виду (групи) запасів на їх кількість, відповідно складаються з собівартості та кількості по залишку на початок місяця і за що надійшли запасах в цьому місяці.
Інакше кажучи, оцінка матеріалів при їх списання на собівартість за середньозваженою собівартістю заснована на використанні розрахунків і визначенні на їх базі середньої собівартості одиниці кожного виду мали рух у звітному місяці (періоді) матеріалів, як залишилися не використаними на кінець місяця (періоду), так і відпущених на виробництво будівельних робіт та інші потреби;
в) за собівартістю перших за часом придбань (метод ФІФО).
Оцінка матеріально-виробничих запасів може проводитися за собівартістю перших за часом придбання матеріально-виробничих запасів (ФІФО), яка заснована на допущенні, що матеріальні ресурси використовуються протягом місяця і іншого періоду в послідовності їх придбання (надходження), тобто ресурси, першими надходять у виробництво, повинні бути оцінені по собівартості перших за часом придбання з урахуванням собівартості запасів, що значаться на початок місяця. При застосуванні цього методу оцінка матеріальних ресурсів, що перебувають у запасі (на складі) на кінець місяця, проводиться за фактичною собівартістю останніх за часом придбання матеріальних ресурсів, а в собівартості реалізації продукції (робіт, послуг) враховується собівартість ранніх за часом придбання матеріальних ресурсів.
Як сказано в п.4.14.4. Типових методичних рекомендацій з планування та обліку собівартості будівельних робіт, метод списання матеріалів за собівартістю перших закупівель матеріалів передбачає врахування їх заготовок протягом місяця (періоду) за фактичною собівартістю, а при використанні матеріалів на виробництво будівельних робіт і на інші потреби списання проводиться за собівартістю матеріалів перших у звітному місяці (періоді) закупівель з урахуванням вартості матеріалів, що значаться в обліку на початок звітного місяця (періоду), тобто спочатку визначається собівартість не використаних на кінець звітного місяця матеріалів виходячи з їх кількості та припущення, що їх вартість складається з витрат на останні закупівлі матеріалів. Вартість витрачених матеріалів визначається шляхом вирахування з вартості залишків матеріалів на початок звітного місяця (періоду) з урахуванням вартості матеріалів, що надійшли, що припадає на залишок матеріалів на кінець місяця (періоду). Розподіл вартості витрачених матеріалів за рахунками обліку їх використання проводиться виходячи із середньої вартості одиниці кожного виду та кількості витрачених матеріалів на виробництво або інші потреби;
г) за собівартістю останніх за часом придбання матеріально-виробничих запасів (метод ЛІФО).
Оцінка матеріально-виробничих запасів може здійснюватися організацією за собівартістю останніх за часом придбання матеріально-виробничих запасів (метод ЛІФО). Оцінка запасів методом ЛІФО базується на припущенні, що ресурси, першими надходять у виробництво, повинні бути оцінені по собівартості останніх у послідовності придбання. При застосуванні цього методу оцінка матеріальних ресурсів, що перебувають у запасі (на складі) на кінець місяця, проводиться за фактичною собівартістю ранніх за часом придбання ресурсів, а в собівартості реалізації продукції (робіт, послуг) враховується собівартість пізніх за часом придбання ресурсів.
Метод списання матеріально-виробничих запасів за собівартістю останніх закупівель забезпечує відповідність поточних доходів і витрат і дозволяє врахувати вплив інфляції на результати фінансової діяльності організації. При цьому методі вартість матеріально-виробничих запасів на кінець звітного місяця (періоду) визначається виходячи з їх кількості та припущення, що вартість даних матеріалів складається з витрат на перші їх закупівлі.
Застосування одного з зазначених способів по групі (виду) матеріально-виробничих запасів здійснюється виходячи з припущення послідовності застосування облікової політики. Протягом звітного року організація може застосовувати лише один із способів стосовно до конкретної групи (виду) запасів.
До числа важливих документів другого рівня відноситься також План рахунків бухгалтерського обліку та Інструкції з його застосування [11]. Для обліку матеріально-виробничих запасів у розділі II Плану рахунків передбачаються такі рахунки:
10 «Матеріали»;
14 «Резерви під зниження вартості матеріальних цінностей»;
15 «Заготівля та придбання матеріальних цінностей»;
16 «Відхилення вартості матеріальних цінностей»;
19 «Податок на додану вартість по придбаних цінностях".
Положення з бухгалтерського обліку (ПБО 4 / 99) "Бухгалтерська звітність організації» - ставить організаціям надавати бухгалтерську звітність, визначає її склад.
Положення з бухгалтерського обліку (ПБО 9 / 99) "Доходи організації» Затверджено наказом МВ РФ від 6 травня 1999 р. № 32н (в редакції від 30 березня 2001 р. № 27н) - відносить продаж матеріально-виробничих запасів до доходів від звичайної діяльності .
Положення з бухгалтерського обліку (ПБО 10/99) "Витрати організації» Затверджено наказом МВ РФ від 6 травня 1999 р № 33н (в редакції від 30 березня 2001 р. № 27н) - В елементі "Матеріальні витрати" відображається вартість придбаних з боку сировини і матеріалів, напівфабрикатів, палива, покупної енергії, робіт і послуг виробничого характеру. При цьому вартість матеріальних ресурсів формується виходячи з цін їх придбання (без урахування ПДВ, якщо організація є його платником), націнок (надбавок), комісійних винагород, сплачуваних постачальницьким і зовнішньоекономічним організаціям, вартості послуг товарних бірж, включаючи брокерські послуги, мита, плати за транспортування, зберігання і доставку, що здійснюються сторонніми організаціями.
Уніфіковані форми первинної облікової документації з обліку матеріалів затверджені Постановою Держкомстату РФ від 30.10. 1997 р. № 71а (у редакції наступних змін).
Документи третього рівня мають рекомендаційний характер, до них, зокрема, відносяться:
Методичні вказівки з бухгалтерського обліку матеріально-виробничих запасів - поряд з визначенням призначення матеріалів і основних господарських операцій з ними, конкретизують способи оцінки матеріально-виробничих запасів;
Методичні вказівки по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань - конкретизує перевірку фактичної наявності у натурі по місцях розташування матеріально-виробничих запасів;
Методичні рекомендації з обліку витрат на виробництво продукції, робіт, послуг. Проект МФ РФ, 2003 р.
Методичні вказівки та інструкції покликані конкретизувати облікові стандарти відповідно до галузевими та іншими особливостями. Вони розробляються Мінфіном РФ і різними відомствами.
До документів четвертого рівня відносяться вказівки, інструкції, положення накази та інші подібні документи з постановки, веденню бухгалтерського обліку, безпосередньо створені у створенні і є внутріфірмовими стандартами (накази про формування облікової політики, посадові інструкції тощо).
2. бухгалтерський облік матеріально-виробничих запасів у тов «будбат нн» та його вдосконалення
2.1. Організаційна характеристика ТОВ «Стройбат НН»
Товариство з Обмеженою Відповідальністю «Стройбат НН» створено відповідно до ЦК РФ. Товариство є виробничою комерційною організацією, і його діяльність спрямована на задоволення суспільних потреб і одержання прибутку.
Діяльність товариства, права і обов'язки його засновників регулюються ГК РФ і іншими нормативними актами, що регулюють діяльність юридичних осіб, а також Статутом, затвердженим керівниками. Утворене товариство є юридичною особою, статус якого визначений Статутом товариства.
Товариство має відокремлене майно, самостійний баланс, має розрахунковий рахунок і інші рахунки в банку, круглу печатку із своїм найменуванням, фірмові та товарні знаки обслуговування, іншу атрибутику та виключні права на їх використання.
Майно ТОВ «Стройбат НН» складають основні та оборотні кошти, а також інші цінності, вартість яких відображається на самостійному балансі підприємства і формується за рахунок власних і позикових коштів.
Предметом діяльності ТОВ «Стройбат НН» є:
Виробництво будівельно-монтажної продукції;
Продаж продукції власного виробництва.
Основними постачальниками матеріалів для виробництва готової продукції в ТОВ «Стройбат НН» є виробники металовиробів як в Нижньогородській області так і за її межами. Основні покупці виготовленої у виробництві товарної продукції - будівельні фірми та магазини оптово-роздрібної торгівлі.
Вищим органом управління цього товариства є загальні збори учасників товариства. Зборів засновників бувають чергові і позачергові. Всі учасники товариства мають право бути присутніми на загальних зборах учасників, брати участь в обговоренні питань порядку денного і голосувати для прийняття рішень.
Керівництво поточною діяльністю товариства здійснюється директором - одноосібним виконавчим органом товариства. Директор товариства підзвітний загальним зборам учасників і обирається загальними зборами учасників на 5 років.
Організаційна структура ТОВ «Стройбат НН» представлена на рис.2.1.
Рис.2.1. Організаційна структура ТОВ «Стройбат НН»
У ТОВ «Стройбат НН» бухгалтерська служба заснована як структурний підрозділ організації на підставі розпорядження керівника організації. Структурний підрозділ очолюється головним бухгалтером, який здійснює керівництво бухгалтерією.
Бухгалтерський облік у ТОВ «Стройбат НН» ведеться відповідно до порядку його ведення, передбаченим законодавством РФ. Застосовується автоматизована форма. Ця форма обліку заснована на використанні комп'ютерної техніки, яка за допомогою спеціальних програм дозволяє автоматизувати весь обліковий процес. У ТОВ «Стройбат НН» використовується автоматизована система бухгалтерського обліку 1С: Підприємство. Комплексна конфігурація версії 7.7.
Комп'ютери підрозділів (в тому числі на складі і в бухгалтерії) об'єднані в локальну обчислювальну мережу.
При автоматизованої формі дані синтетичного бухгалтерського обліку, тобто формування показників, що відображають рух матеріально-виробничих запасів відображаються безпосередньо в результаті обробки первинних облікових документів (приймальних актів, накладних та ін.)
Застосування в ТОВ «Стройбат НН» автоматизованої програми облікових робіт дозволяє забезпечувати формування необхідних регістрів бухгалтерського обліку матеріально-виробничих запасів. Схематично облік руху матеріально-виробничих запасів при автоматизованій формі бухгалтерського обліку показаний на рис.2.2.
Рис.2.2. Автоматизована форма бухгалтерського обліку руху матеріально-виробничих запасів.
Автоматизація обліку забезпечує угруповання руху матеріально-виробничих запасів за запитом у розрізі, необхідному для управління, контролю і складання звітності. У міру необхідності бухгалтерія отримує роздруківки - оборотні відомості руху матеріально-виробничих запасів з матеріально-відповідальних осіб і місць зберігання. У поточній роботі у міру здійснення операцій з пам'яті комп'ютера вилучаються за запитом бухгалтерії, відділу збуту або іншої служби роздруківки про рух і залишки запасів на складах підприємства.
Особливості організації і ведення обліку в ТОВ «Стройбат НН» визначаються робочими документами. Основними з них є:
документ про облікову політику підприємства;
затверджені керівником форми первинних облікових документів;
графіки документообігу;
затверджений керівником План рахунків бухгалтерського обліку;
затверджені керівником форми внутрішньої звітності.
Бухгалтерська служба в ТОВ «Стройбат НН» складається з 6 чоловік:
Головний бухгалтер - 1 особа;
Заступник головного бухгалтера - 1 особа;
Бухгалтера ділянок - 4 особи;
Касир - 1 особа.
Склад облікових ділянок:
Ділянка продаж і розрахунків;
Ділянка обліку руху майна;
Ділянка внутрішньогосподарських розрахунків;
Ділянка податкового обліку.
Облікова політика для цілей бухгалтерського обліку в ТОВ «Стройбат НН» сформована головним бухгалтером у вигляді окремого документа, а затверджена розпорядженням керівника організації (додаток 1). Інформація про зміни облікової політики відображається в окремому розділі пояснювальної записки. Відображення наслідків зміни облікової політики проводиться у вигляді коригування даних за періоди, що передують звітному періоду. При формуванні облікової політики враховувалася специфіка діяльності організації та інші фактори, пов'язані з завданнями управління.
Облікова політика ТОВ «Стройбат НН» для цілей оподаткування застосовується з 1 січня по 31 грудня звітного року. Відповідно до статті 313 глави 25 НК РФ в обліковій політиці для цілей оподаткування (додаток 2) ТОВ «Стройбат НН» встановлює порядок ведення податкового обліку.
Підтвердженням даних податкового обліку визнаються первинні облікові документи (включаючи довідки бухгалтера), аналітичні регістри податкового обліку і розрахунок податкової бази.
Регістри податкового обліку захищені від несанкціонованих виправлень, за їх ведення відповідає спеціально призначений бухгалтер.
2.2. Документальне оформлення та облік надходження матеріально-виробничих запасів у ТОВ «Стройбат НН»
Матеріально-виробничі запаси надходять в ТОВ «Стройбат НН» шляхом:
- Придбання матеріально-виробничих запасів за плату;
-Виготовлення матеріально-виробничих запасів самою організацією;
- Прийняття матеріально-виробничих запасів на відповідальне зберігання.
Для отримання матеріально-виробничих запасів зі складу постачальника або від транспортної організації менеджеру з постачання ТОВ «Стройбат НН» видаються доручення на отримання матеріально-виробничих запасів, платіжні документи, що підтверджують факт оплати, в деяких випадках договірні копії договорів.
Оформлення довіреностей провадиться в порядку, встановленому чинним законодавством. Довіреність (форма № М-2) (додаток 5) видається за підписом керівника, головного бухгалтера з печаткою організації. Довіреність видається під розписку. Видачу довіреностей реєструють у заздалегідь пронумерованому і прошнурованому журналі обліку виданих довіреностей.
Вступники до ТОВ «Стройбат НН» матеріально-виробничі запаси направляються на склад. На матеріально-виробничі запаси, що надходять за договорами поставки (додаток 6), ТОВ «Стройбат НН» отримує від постачальника (вантажовідправника) розрахункові та супровідні документи. Розрахункові документи (рахунки-фактури (додаток 7), платіжні доручення (додаток 8), та ін) на надходять матеріально-виробничі запаси з прикладеними до них супровідними документами (специфікації, сертифікати, якісні посвідчення та ін) передаються на склад, як підставу для приймання і ухвалення до бухгалтерського обліку матеріально-виробничих запасів.
При прийманні матеріально-виробничих запасів документи на складі:
реєструються в журналі обліку вступників вантажів;
перевіряються на відповідність даних цих документів договорами поставки за асортиментом, цінами і кількістю матеріально-виробничих запасів, способу і строків відвантаження та інших умов поставки, передбаченим договором;
перевіряється правильність розрахунків;
встановлюється відповідність форми оплати договірними умовами;
далі передаються документи в бухгалтерію в строки, передбачені правилами документообігу організації.
При прийманні матеріально-виробничі запаси підлягають ретельній перевірці щодо відповідності асортименту, кількості та якості вимогам, що пред'являються до даного виду матеріально-виробничих запасів.
На складі приймання та оприбуткування надходять в ТОВ «Стройбат НН» матеріально-виробничих запасів за супровідними документами оформляється шляхом складання прибуткових ордерів форми № М-4 при відсутності розбіжностей між даними постачальника і фактичними даними (за кількістю і якістю). Прибутковий ордер форми № М-4 (додаток 9) в одному примірнику складає матеріально-відповідальна особа (завідувач складом) в день надходження матеріально-виробничих запасів на склад. Прибутковий ордер виписується на фактично прийняте кількість матеріально-виробничих запасів.
На масові, однорідні вантажі, що прибувають від одного і того ж постачальника кілька разів протягом дня, складається один прибутковий ордер в цілому за день. При цьому на кожну окрему приймання матеріалу протягом цього дня робляться записи на звороті ордера, які в кінці дня підраховуються, і загальний підсумок записується в прибутковий ордер.
Прийнятий у ТОВ «Стройбат НН» порядок оформлення документів на приймання і оприбуткуванню матеріально-виробничих запасів закріплений у її облікову політику.
Приймання перевозяться найманим автотранспортом вступників матеріально-виробничих запасів здійснюється на основі товарно-транспортної накладної, одержуваної від вантажовідправника (при відсутності розбіжностей між даними накладної та фактичними даними).
У разі невідповідності надійшли матеріально-виробничих запасів асортименту, кількості і якості, зазначеним у документах постачальника, а також у випадках, коли якість матеріально-виробничих запасів не відповідає висунутим вимогам, приймання здійснює приймальна комісія, яка оформляє її актом про приймання матеріально-виробничих запасів форми № М-7 (додаток 10).
Акт у двох примірниках складається членами приймальної комісії з обов'язковою участю матеріально-відповідальної особи та представника відправника (постачальника) або представника незацікавленої організації. Акт про приймання матеріально-виробничих запасів служить підставою для пред'явлення претензій та позовів до постачальника і / або транспортної організації.
Після приймання матеріально-виробничих запасів акти з доданням документів (транспортних накладних і т.д.) передають: один примірник - в бухгалтерію ТОВ «Стройбат НН» для обліку руху матеріально-виробничих запасів, інший - відділу постачання або бухгалтерії для направлення претензійного листа постачальнику . У разі складання приймального акта форми № М-7 прибутковий ордер (форма № М-4) не оформляється.
Іноді в інтересах виробництва матеріально-виробничі запаси відправляються безпосередньо в цех або підрозділ організації, минаючи склад, такі партії матеріально-виробничих запасів відображаються в обліку як надійшли на склад і передані в цех або підрозділ організації. У цих випадках у прибуткових та видаткових документах складу і прибуткових документах підрозділу організації робиться відмітка про те, що матеріально-виробничі запаси отримані від постачальника і видані підрозділу без завезення їх на склад (транзитом). На такий шлях приймання матеріально-виробничих запасів оформляється відповідне розпорядження керівництва.
Прийомні акти і прибуткові ордери складаються у день надходження відповідних матеріально-виробничих запасів на склад або в інші встановлені в організації терміни, але не пізніше термінів, встановлених нормативними актами для приймання вступників вантажів.
Якщо проводиться здача відходів, що утворюються в процесі виробництва продукції, а також здача шлюбу, або здійснюється повернення матеріально-виробничих запасів підрозділами організації на склад, то оформляється накладна на внутрішнє переміщення матеріально-виробничих запасів.
Документи на що надійшли матеріально-виробничі запаси містять відомості про кількість та вартість матеріально-виробничих запасів, якщо ж такі дані в документах відсутні, то такі документи не приймаються до обліку.
У ТОВ «Стройбат НН» матеріально-виробничі запаси приймаються до бухгалтерського обліку відповідно до ПБО 5 / 01 за фактичною собівартістю. В організації фактична собівартість матеріально-виробничих запасів, придбаних за плату, включає в себе суму фактичних витрат організації на придбання, за винятком податку на додану вартість та інших відшкодовуються податків (крім випадків, передбачених законодавством РФ).
У фактичну собівартість матеріально-виробничих запасів, придбаних за плату, включаються:
вартість матеріально-виробничих запасів за договірними цінами;
транспортно-заготівельні витрати.
Вартість матеріально-виробничих запасів за договірними цінами являє собою суму оплати, встановлену угодою сторін у безкоштовне договорі безпосередньо за матеріально-виробничі запаси.
Транспортно-заготівельні витрати - це витрати організації, безпосередньо пов'язані з процесом заготовляння і доставки матеріально-виробничих запасів в організацію.
У ТОВ «Стройбат НН» витрати з придбання матеріально-виробничих запасів є регулярними протягом тривалого періоду часу, фактична собівартість матеріально-виробничих запасів складається з декількох видів періодично здійснюваних витрат, тому застосовуються облікові ціни, що дозволяють враховувати всі фактори, що впливають на формування фактичної собівартості придбаних матеріально-виробничих запасів.
Надходження матеріально-виробничих запасів у ТОВ «Стройбат НН» відбивають з використанням рахунків 15 «Заготівельні та придбання матеріальних цінностей» і 16 «Відхилення вартості матеріальних цінностей».
На підставі надійшли в організацію розрахункових документів постачальників робиться запис по дебету рахунка 15 «Заготівельні та придбання матеріальних цінностей» і кредиту рахунків 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками», 20 «Основне виробництво», 71 «Розрахунки з підзвітними особами», 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами »і т.п.
Оприбуткування матеріально-виробничих запасів, що фактично надійшли в організацію, відображається записом за дебетом рахунка 10 «Матеріали» і кредиту рахунку 15 «Заготівля та придбання матеріальних цінностей» за обліковими цінами. Різниця між вартістю матеріально-виробничих запасів за обліковими цінами та фактичною собівартістю придбання матеріально-виробничих запасів відбивається на рахунку 16 «Відхилення вартості матеріальних цінностей». До рахунку 10 «Матеріали» відкриваються наступні субрахунки:
- 10-1 «Сировина і матеріали»;
- 10-2 «Покупні напівфабрикати і комплектуючі вироби, конструкції і деталі»;
- 10-3 «Паливо»;
- 10-4 «Тара і тарні матеріали»;
- 10-5 «Запасні частини»;
- 10-6 «Інші матеріали»;
- 10-7 «Матеріали, передані в переробку на сторону»;
- 10-8 «Будівельні матеріали»;
- 10-9 «Інвентар і господарські речі».
Накопичені на цьому рахунку 16 різниці у вартості матеріально-виробничих запасів, нарахованої у фактичній собівартості придбання та облікових цінах, списуються (сторнуються - при негативній різниці) в дебет рахунків обліку витрат на виробництво.
Залишок за рахунком окремо в активі балансу не показують, а приєднують його без кореспонденції на рахунках бухгалтерського обліку до вартості матеріально-виробничих запасів з відображенням за статтею «сировина, матеріали та інші аналогічні цінності» рядки 211 активу бухгалтерського балансу.
У ТОВ «Стройбат НН» господарські операції придбання та надходження матеріально-виробничих запасів у бухгалтерському обліку відображаються на таких рахунках, представлених в таблицях 2.2. - 2.6.
Таблиця 2.2. Записи на рахунках обліку придбання матеріально-виробничих запасів за плату у постачальників з використанням рахунку 15 «Заготівля та придбання матеріальних цінностей» і рахунку 16 «Відхилення вартості матеріальних цінностей» за листопад 2005 р.
№ П / П | Зміст господарських операцій | Кореспондуючі рахунки |
Сума, руб.
Документальне оформлення
Дебет
Кредит
1
2
3
4
5
1.
Відображено покупна вартість придбаних матеріально-виробничих запасів згідно з розрахунковими документами постачальника (без урахування ПДВ)
15
60
35000
Договір поставки, доручення, рахунок-фактура, платіжно-розрахункові документи, книга покупок, прибутковий ордер
2.
Відображено суму ПДВ з покупної вартості матеріально-виробничих запасів
19-3
60
6300
Рахунок-фактура, книга покупок
3.
Відображено вартість послуг транспортної організації з доставки матеріально-виробничих запасів (без урахування ПДВ)
15
60
5000
Договір поставки, рахунок-фактура, товарно-транспортна накладна, книга покупок
4.
Відображено суму ПДВ з вартості послуг з доставки матеріально-виробничих запасів
19-3
60
900
Рахунок-фактура, книга покупок
5.
Здійснено оплату постачальнику за матеріально-виробничі запаси (включаючи ПДВ)
60
51
41300
Платіжне доручення
6.
Здійснено оплату послуг з доставки матеріально-виробничих запасів (включаючи
60
51
5900
Платіжне доручення
ПДВ)
7.
Матеріально-виробничі запаси оприбутковані за обліковими цінами
10
15
43250
Рахунок-фактура, прибутковий ордер
8.
Пред'явлені до відрахування суми ПДВ, сплачені за матеріалами і транспортним послугам
68-1
19-3
7200
Довідка бухгалтера
9.
Відображено суму відхилень фактичної собівартості придбання матеріально-виробничих запасів від облікової ціни (вартість матеріально-виробничих запасів за обліковими цінами вище їх фактичної собівартості)
15
16
3250
Розрахунок відхилень, довідка бухгалтера