Облік і аналіз матеріально виробничих запасів

Фактичною собівартістю матеріально-виробничих запасів, отриманих за договорами міни, які передбачають виконання зобов'язань (оплату) негрошовими засобами, визнається вартість активів, переданих чи які підлягають передачі організацією. Вартість активів, переданих чи які підлягають передачі організацій, встановлюється виходячи з ціни, за якою у порівнянних обставин зазвичай організація визначає вартість аналогічних активів.
Нормативними документами дозволено в аналітичному бухгалтерському обліку та місцях зберігання матеріально-виробничих запасів застосовувати облікові ціни.
В якості облікових цін на матеріально-виробничі запаси можуть застосовуватися:
- Договірні ціни. У цьому разі інші витрати, що входять до фактичної собівартості матеріально-виробничих запасів, враховуються окремо у складі транспортно-заготівельних витрат;
- Фактична собівартість матеріально-виробничих запасів за даними попереднього місяця або звітного періоду (звітного року). У цьому разі відхилення між фактичною собівартістю матеріально-виробничих запасів поточного місяця та їх облікової ціною враховуються у складі транспортно - заготівельних витрат;
- Планово-розрахункові ціни. У цьому разі відхилення договірних цін від планово-розрахункових враховуються у складі транспортно - заготівельних витрат. Вони призначені для використання всередині організації. Планово-розрахункові ціни розробляються і затверджуються організацією стосовно рівню фактичної собівартості відповідних матеріально-виробничих запасів;
- Середня ціна групи. У цьому випадку різниця між фактичною собівартістю матеріально-виробничих запасів і середньою ціною групи враховується в складі транспортно-заготівельних витрат. Середня ціна групи являє собою різновид планово-розрахункової ціни. Вона встановлюється у тих випадках, коли проводиться укрупнення номенклатурних номерів матеріально-виробничих запасів шляхом об'єднання в один номенклатурний номер декількох розмірів, сортів, видів однорідних матеріально-виробничих запасів, що мають незначні коливання в цінах.
При істотних відхиленнях планово-розрахункових цін і середніх цін від ринкових цін вони підлягають перегляду. Такі відхилення не повинні перевищувати, як правило, десять відсотків.
В організаціях, які ведуть облік матеріально-виробничих запасів за планово-розрахунковими цінами, розробляється номенклатура-цінник.
Номенклатура-цінник складається у розрізі субрахунків рахунку 10 «Матеріали». Усередині субрахунків вони поділяються за групами (видами). Найменування матеріально-виробничих запасів записуються із зазначенням марки, сорту, розміру, інших характерних ознак. Кожному такому найменуванню присвоюється номенклатурний номер (шифр). Далі вказуються одиниця виміру, облікова ціна і наступні зміни цін (нова ціна і з якого часу вона діє).
При виборі способу оцінки матеріально-виробничих запасів приймається до уваги періодичність надходження матеріально-виробничих запасів, умови їх поставки, вартість послуг, пов'язаних з їх придбанням та ін
При відпуску матеріально-виробничих запасів у виробництво та іншому вибутті їх оцінка проводиться організацією одним з таких методів:
- За собівартістю кожної одиниці;
- По середній собівартості;
- За собівартістю перших за часом придбання матеріально-виробничих запасів (метод ФІФО);
- За собівартістю останніх за часом придбання матеріально-виробничих запасів (метод ЛІФО).
Організація може використовувати різні методи оцінки матеріально-виробничих запасів при їх відпуску у виробництво для різних груп (видів) матеріально-виробничих запасів, але за окремим видом (групі) матеріально-виробничих запасів протягом звітного року може застосовуватися тільки один з вищевказаних методів оцінки. Застосування будь-якого з перерахованих способів по групі (виду) матеріально-виробничих запасів повинно відбиватися в обліковій політиці організації, виходячи з припущення послідовності застосування облікової політики.
За собівартістю кожної одиниці можуть оцінюватися матеріально-виробничі запаси, які використовуються організацією в особливому порядку (дорогоцінні метали, дорогоцінні камені, радіоактивні речовини тощо), які не можуть звичайним чином замінювати один одного.
При відпуску матеріально-виробничих запасів за собівартістю кожної одиниці можуть застосовуватися два варіанти обчислення собівартості одиниці запасу:
- Включаючи всі витрати, пов'язані з придбанням матеріальних цінностей;
- Включаючи тільки вартість матеріальних цінностей за договірною ціною (спрощений варіант).
Застосування спрощеного варіанту допускається за відсутності можливості безпосереднього віднесення транспортно - заготівельних та інших витрат, пов'язаних з придбанням запасів, на їх собівартість (наприклад, при централізованого постачання матеріально-виробничих запасів). У цьому випадку величина відхилення (різниця між фактичними витратами з придбання матеріалу і його договірною ціною) розподіляється пропорційно вартості списаних (відпущених) матеріально-виробничих запасів, обчисленої у договірних цінах.
Матеріально-виробничі запаси можуть оцінюватися організацією по середній собівартості, яка визначається по кожному виду (групі) матеріально-виробничих запасів як частка від ділення загальної собівартості виду (групи) матеріально-виробничих запасів на їх кількість, відповідно складаються з собівартості та кількості по залишку на початок місяця і за що надійшли виробничих запасів в цьому місяці.
Даний метод оцінки є найбільш поширеним в практиці роботи організацій.
Застосування способів середніх оцінок фактичної собівартості матеріально-виробничих запасів, відпущених у виробництво або списаних на інші цілі, може здійснюватися такими варіантами:
- Виходячи із середньомісячної фактичної собівартості (зважена оцінка), у розрахунок якої включаються кількість, і вартість матеріально-виробничих запасів на початок місяця і всі надходження за місяць (звітний період);
- Шляхом визначення фактичної собівартості матеріалу в момент його відпустки (ковзаюча оцінка), при цьому в розрахунок середньої оцінки включаються кількість, і вартість матеріально-виробничих запасів на початок місяця і всі надходження до моменту відпуску.
Застосування ковзної оцінки повинне бути економічно обгрунтовано і забезпечено відповідними засобами обчислювальної техніки.
Варіант обчислення середніх оцінок фактичної собівартості матеріально-виробничих запасів повинен розкриватися в обліковій політиці організації.
Оцінка матеріально-виробничих запасів методом ФІФО базується на припущенні, що матеріально-виробничі запаси використовуються протягом місяця і іншого періоду в послідовності їх придбання (надходження), тобто матеріально-виробничі запаси, першими надходять у виробництво, повинні бути оцінені по собівартості перших за часом придбань з урахуванням собівартості матеріально-виробничих запасів, що значаться на початок місяця. При застосуванні цього методу оцінка матеріально-виробничих запасів, що знаходяться у запасі (на складі) на кінець місяця, проводиться за фактичною собівартістю останніх за часом придбань, а в собівартості продажу продукції (робіт, послуг) враховується собівартість ранніх за часом придбань.
Оцінка матеріально-виробничих запасів методом ЛІФО базується на припущенні, що матеріально-виробничі запаси, першими надходять у виробництво, повинні бути оцінені по собівартості останніх у послідовності придбання. При застосуванні цього методу оцінка матеріально-виробничих запасів, що знаходяться у запасі (на складі) на кінець місяця, проводиться за фактичною собівартістю ранніх за часом придбання, а в собівартості продажу продукції (робіт, послуг) враховується собівартість пізніх за часом придбання.
Оцінка матеріально-виробничих запасів на кінець звітного періоду здійснюється в залежності від прийнятого методу оцінки запасів при їх вибутті, тобто за собівартістю кожної одиниці запасів, середньої собівартості, собівартості перших або останніх за часом придбань.
В умовах інфляції, тобто коли ціни на матеріально-виробничі запаси постійно ростуть, метод ФІФО веде до заниження собівартості і до завищення залишку матеріально-виробничих запасів в бухгалтерському балансі. Метод ЛІФО в тих же умовах завищує собівартість і занижує залишок матеріально-виробничих запасів у бухгалтерському балансі, дозволяючи тим самим в умовах інфляції зберегти грошові кошти на більш тривалий термін. Метод середньої собівартості займає проміжне положення між методами ФІФО і ЛІФО.
Доцільність застосування того чи іншого методу оцінки матеріально-виробничих запасів при їх відпуску у виробництво визначається на основі:
- Видів і обсягів вступників матеріально-виробничих запасів;
- Періодичності їх надходження;
- Характеру виробничого процесу;
- Впливу зовнішніх факторів на зміни ціни придбаних матеріально-виробничих запасів;
- Ступеня впливу використаних у виробництві матеріально-виробничих запасів на формування собівартості вироблюваної продукції та ін
Перед бухгалтерським обліком і контролем над використанням матеріально-виробничих запасів в організаціях стоять наступні завдання:
1) правильне і своєчасне документальне відображення всіх операцій по заготівлі, надходження та відпуску матеріально-виробничих запасів;
2) виявлення і відображення витрат, пов'язаних з їх заготовлением;
3) отримання достовірної інформації про залишки та рух матеріально-виробничих запасів в місцях їх зберігання, визначення рівня забезпеченості ними підприємства;
4) правильний розрахунок і списання відхилень за напрямками витрат;
5) контроль за збереженням матеріальних цінностей у місцях їхнього зберігання та на всіх стадіях руху;
постійний контроль над дотриманням встановлених норм матеріально-виробничих запасів;
систематичний контроль за використанням матеріалів у виробництві на базі обгрунтованих норм їх витрачання;
8) контроль над технологічними відходами та втратами та їх використанням;
9) систематичний контроль над виявленням зайвих і невикористаних матеріалів, їх реалізація і т.д.

1.2. Нормативно-правова база обліку матеріально-виробничих запасів

Ведення бухгалтерського обліку матеріально-виробничих запасів здійснюється відповідно до нормативних документів, що мають різний статус.
У залежності від призначення і статусу нормативні документи доцільно представити на рис.1.2:

1-й рівень

Законодавчі акти, укази Президента РФ і постанови Уряду, які регламентують прямо або побічно організацію та ведення бухгалтерського обліку і проведення аудиту в організації

2-й рівень

Стандарти (положення) з бухгалтерського обліку та звітності

3-й рівень

Методичні рекомендації (вказівки), інструкції, коментарі, листи Мінфіну РФ та інших відомств

4-й рівень

Робочі документи з бухгалтерського обліку самого підприємства (облікова політика організації, робочий план рахунків, графік документообігу і т.п.)

Рис.1.2. Чотирьохрівнева система нормативного регулювання бухгалтерського обліку в російській Федерації
Основним нормативним актом 1 рівня є Федеральний закон «Про бухгалтерський облік» від 21.11.96 р. № 129-ФЗ [4]. Цей Закон визначає правові основи бухгалтерського обліку, його зміст, принципи, організацію, склад господарюючих суб'єктів, зобов'язаних вести бухгалтерський облік і надавати фінансову звітність.
Нормативні документи 2 рівня - облікові стандарти, які визначаються як звід основних правил, що встановлює порядок обліку та оцінки певного об'єкта або їх сукупності. Облікові стандарти (положення) покликані конкретизувати закон «Про бухгалтерський облік».
Особливо важливим є Положення «Облікова політика організації» (ПБУ 1 / 98) [5], оскільки в ньому викладено основні принципи обліку. У відносно матеріально-виробничих запасів в бухгалтерській звітності підлягає розкриттю з урахуванням суттєвості, як мінімум, така інформація:
- Про способи оцінки матеріально-виробничих запасів за їх групами (видами);
- Про наслідки змін способів оцінки матеріально - матеріально-виробничих запасів;
- Про вартість матеріально-виробничих запасів, переданих у заставу;
- Про величину і рух резервів під зниження вартості матеріальних цінностей.
Положення з бухгалтерського обліку ПБО 5 / 01 [7] «Облік матеріально-виробничих запасів» визначає поняття, склад, способи оцінки і відображення в бухгалтерській звітності матеріально-виробничих запасів.
Відповідно до п.5 ПБУ 5 / 01 облік матеріально-виробничих запасів при їх придбанні та заготовлянні здійснюється одним з наступних способів:
- За фактичною собівартістю придбання (заготівлі) - з відображенням на рахунку 10 «Матеріали»;
- За обліковими цінами (планової собівартості придбання або заготовляння). Останній спосіб передбачає для обліку матеріально-виробничих запасів застосування рахунку 15 «Заготівля та придбання матеріальних цінностей» і рахунку 16 «Відхилення вартості матеріальних цінностей».
При виборі способу обліку придбання і заготовляння матеріально-виробничих запасів слід брати до уваги періодичність надходження запасів, умови їх поставки, вартість послуг, пов'язаних з їх придбанням та заготовлением, та ін
До матеріально-виробничих запасів згідно ПБУ 5 / 01 відноситься наступна частина майна в організації:
- Використовується при виробництві продукції, виконанні робіт та наданні послуг, призначених для продажу;
- Призначена для продажу;
- Використовувана для управлінських потреб.
У п.6 ПБО 5 / 01 зазначено, що фактичними витратами на придбання матеріально-виробничих запасів можуть бути:
- Суми, що сплачуються згідно з договором постачальнику (продавцю);
- Суми, сплачувані організаціям за інформаційні та консультаційні послуги, пов'язані з придбанням матеріально-виробничих запасів;
- Митні збори;
- Невозмещаемие податки, що сплачуються у зв'язку з придбанням одиниці матеріально-виробничих запасів.
Визначення фактичної собівартості матеріально-виробничих запасів, що списуються у виробництво, дозволяється проводити згідно з п.58 Положення ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації та п.16 ПБО 5 / 01 одним з таких методів оцінки запасів:
а) за собівартістю кожної одиниці.
Матеріально-виробничі запаси, які використовуються організацією в особливому порядку (дорогоцінні метали, дорогоцінні камені і т.п.), або запаси, які не можуть звичайним чином замінювати один одного, можуть оцінюватися за собівартістю кожної одиниці таких запасів.
Згідно п.74 Методичних вказівок по бухгалтерському обліку матеріально-виробничих запасів при списанні (відпустці) матеріалів за собівартістю кожної одиниці запасів можуть застосовуватися два варіанти обчислення собівартості одиниці запасу:
- Включаючи всі витрати, пов'язані з придбанням запасу;
- Включаючи тільки вартість запасу за договірною ціною (спрощений варіант).
Застосування спрощеного варіанту допускається за відсутності можливості безпосереднього віднесення транспортно-заготівельних та інших витрат, пов'язаних з придбанням запасів, на їх собівартість (наприклад, при централізованого постачання матеріалів).
У цьому випадку величина відхилення (різниця між фактичними витратами з придбання матеріалу і його договірною ціною) розподіляється пропорційно вартості списаних (відпущених) матеріалів, обчисленої у договірних цінах;
б) за середньої собівартості.
Матеріально-виробничі запаси можуть оцінюватися організацією по середній собівартості, яка визначається по кожному виду (групі) запасів як частка від ділення загальної собівартості виду (групи) запасів на їх кількість, відповідно складаються з собівартості та кількості по залишку на початок місяця і за що надійшли запасах в цьому місяці.
Інакше кажучи, оцінка матеріалів при їх списання на собівартість за середньозваженою собівартістю заснована на використанні розрахунків і визначенні на їх базі середньої собівартості одиниці кожного виду мали рух у звітному місяці (періоді) матеріалів, як залишилися не використаними на кінець місяця (періоду), так і відпущених на виробництво будівельних робіт та інші потреби;
в) за собівартістю перших за часом придбань (метод ФІФО).
Оцінка матеріально-виробничих запасів може проводитися за собівартістю перших за часом придбання матеріально-виробничих запасів (ФІФО), яка заснована на допущенні, що матеріальні ресурси використовуються протягом місяця і іншого періоду в послідовності їх придбання (надходження), тобто ресурси, першими надходять у виробництво, повинні бути оцінені по собівартості перших за часом придбання з урахуванням собівартості запасів, що значаться на початок місяця. При застосуванні цього методу оцінка матеріальних ресурсів, що перебувають у запасі (на складі) на кінець місяця, проводиться за фактичною собівартістю останніх за часом придбання матеріальних ресурсів, а в собівартості реалізації продукції (робіт, послуг) враховується собівартість ранніх за часом придбання матеріальних ресурсів.
Як сказано в п.4.14.4. Типових методичних рекомендацій з планування та обліку собівартості будівельних робіт, метод списання матеріалів за собівартістю перших закупівель матеріалів передбачає врахування їх заготовок протягом місяця (періоду) за фактичною собівартістю, а при використанні матеріалів на виробництво будівельних робіт і на інші потреби списання проводиться за собівартістю матеріалів перших у звітному місяці (періоді) закупівель з урахуванням вартості матеріалів, що значаться в обліку на початок звітного місяця (періоду), тобто спочатку визначається собівартість не використаних на кінець звітного місяця матеріалів виходячи з їх кількості та припущення, що їх вартість складається з витрат на останні закупівлі матеріалів. Вартість витрачених матеріалів визначається шляхом вирахування з вартості залишків матеріалів на початок звітного місяця (періоду) з урахуванням вартості матеріалів, що надійшли, що припадає на залишок матеріалів на кінець місяця (періоду). Розподіл вартості витрачених матеріалів за рахунками обліку їх використання проводиться виходячи із середньої вартості одиниці кожного виду та кількості витрачених матеріалів на виробництво або інші потреби;
г) за собівартістю останніх за часом придбання матеріально-виробничих запасів (метод ЛІФО).
Оцінка матеріально-виробничих запасів може здійснюватися організацією за собівартістю останніх за часом придбання матеріально-виробничих запасів (метод ЛІФО). Оцінка запасів методом ЛІФО базується на припущенні, що ресурси, першими надходять у виробництво, повинні бути оцінені по собівартості останніх у послідовності придбання. При застосуванні цього методу оцінка матеріальних ресурсів, що перебувають у запасі (на складі) на кінець місяця, проводиться за фактичною собівартістю ранніх за часом придбання ресурсів, а в собівартості реалізації продукції (робіт, послуг) враховується собівартість пізніх за часом придбання ресурсів.
Метод списання матеріально-виробничих запасів за собівартістю останніх закупівель забезпечує відповідність поточних доходів і витрат і дозволяє врахувати вплив інфляції на результати фінансової діяльності організації. При цьому методі вартість матеріально-виробничих запасів на кінець звітного місяця (періоду) визначається виходячи з їх кількості та припущення, що вартість даних матеріалів складається з витрат на перші їх закупівлі.
Застосування одного з зазначених способів по групі (виду) матеріально-виробничих запасів здійснюється виходячи з припущення послідовності застосування облікової політики. Протягом звітного року організація може застосовувати лише один із способів стосовно до конкретної групи (виду) запасів.
До числа важливих документів другого рівня відноситься також План рахунків бухгалтерського обліку та Інструкції з його застосування [11]. Для обліку матеріально-виробничих запасів у розділі II Плану рахунків передбачаються такі рахунки:
10 «Матеріали»;
14 «Резерви під зниження вартості матеріальних цінностей»;
15 «Заготівля та придбання матеріальних цінностей»;
16 «Відхилення вартості матеріальних цінностей»;
19 «Податок на додану вартість по придбаних цінностях".
Положення з бухгалтерського обліку (ПБО 4 / 99) "Бухгалтерська звітність організації» - ставить організаціям надавати бухгалтерську звітність, визначає її склад.
Положення з бухгалтерського обліку (ПБО 9 / 99) "Доходи організації» Затверджено наказом МВ РФ від 6 травня 1999 р. № 32н (в редакції від 30 березня 2001 р. № 27н) - відносить продаж матеріально-виробничих запасів до доходів від звичайної діяльності .
Положення з бухгалтерського обліку (ПБО 10/99) "Витрати організації» Затверджено наказом МВ РФ від 6 травня 1999 р № 33н (в редакції від 30 березня 2001 р. № 27н) - В елементі "Матеріальні витрати" відображається вартість придбаних з боку сировини і матеріалів, напівфабрикатів, палива, покупної енергії, робіт і послуг виробничого характеру. При цьому вартість матеріальних ресурсів формується виходячи з цін їх придбання (без урахування ПДВ, якщо організація є його платником), націнок (надбавок), комісійних винагород, сплачуваних постачальницьким і зовнішньоекономічним організаціям, вартості послуг товарних бірж, включаючи брокерські послуги, мита, плати за транспортування, зберігання і доставку, що здійснюються сторонніми організаціями.
Уніфіковані форми первинної облікової документації з обліку матеріалів затверджені Постановою Держкомстату РФ від 30.10. 1997 р. № 71а (у редакції наступних змін).
Документи третього рівня мають рекомендаційний характер, до них, зокрема, відносяться:
Методичні вказівки з бухгалтерського обліку матеріально-виробничих запасів - поряд з визначенням призначення матеріалів і основних господарських операцій з ними, конкретизують способи оцінки матеріально-виробничих запасів;
Методичні вказівки по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань - конкретизує перевірку фактичної наявності у натурі по місцях розташування матеріально-виробничих запасів;
Методичні рекомендації з обліку витрат на виробництво продукції, робіт, послуг. Проект МФ РФ, 2003 р.
Методичні вказівки та інструкції покликані конкретизувати облікові стандарти відповідно до галузевими та іншими особливостями. Вони розробляються Мінфіном РФ і різними відомствами.
До документів четвертого рівня відносяться вказівки, інструкції, положення накази та інші подібні документи з постановки, веденню бухгалтерського обліку, безпосередньо створені у створенні і є внутріфірмовими стандартами (накази про формування облікової політики, посадові інструкції тощо).

2. бухгалтерський облік матеріально-виробничих запасів у тов «будбат нн» та його вдосконалення

2.1. Організаційна характеристика ТОВ «Стройбат НН»

Товариство з Обмеженою Відповідальністю «Стройбат НН» створено відповідно до ЦК РФ. Товариство є виробничою комерційною організацією, і його діяльність спрямована на задоволення суспільних потреб і одержання прибутку.
Діяльність товариства, права і обов'язки його засновників регулюються ГК РФ і іншими нормативними актами, що регулюють діяльність юридичних осіб, а також Статутом, затвердженим керівниками. Утворене товариство є юридичною особою, статус якого визначений Статутом товариства.
Товариство має відокремлене майно, самостійний баланс, має розрахунковий рахунок і інші рахунки в банку, круглу печатку із своїм найменуванням, фірмові та товарні знаки обслуговування, іншу атрибутику та виключні права на їх використання.
Майно ТОВ «Стройбат НН» складають основні та оборотні кошти, а також інші цінності, вартість яких відображається на самостійному балансі підприємства і формується за рахунок власних і позикових коштів.
Предметом діяльності ТОВ «Стройбат НН» є:
Виробництво будівельно-монтажної продукції;
Продаж продукції власного виробництва.
Основними постачальниками матеріалів для виробництва готової продукції в ТОВ «Стройбат НН» є виробники металовиробів як в Нижньогородській області так і за її межами. Основні покупці виготовленої у виробництві товарної продукції - будівельні фірми та магазини оптово-роздрібної торгівлі.
Вищим органом управління цього товариства є загальні збори учасників товариства. Зборів засновників бувають чергові і позачергові. Всі учасники товариства мають право бути присутніми на загальних зборах учасників, брати участь в обговоренні питань порядку денного і голосувати для прийняття рішень.
Керівництво поточною діяльністю товариства здійснюється директором - одноосібним виконавчим органом товариства. Директор товариства підзвітний загальним зборам учасників і обирається загальними зборами учасників на 5 років.
Організаційна структура ТОВ «Стройбат НН» представлена ​​на рис.2.1.
SHAPE \ * MERGEFORMAT

Генеральний директор

Головний інженер

Головний бухгалтер

Відділ маркетингу

Начальники цехів

Бухгалтерія

Менеджери

Майстри

Старший касир

Склади

Рис.2.1. Організаційна структура ТОВ «Стройбат НН»
У ТОВ «Стройбат НН» бухгалтерська служба заснована як структурний підрозділ організації на підставі розпорядження керівника організації. Структурний підрозділ очолюється головним бухгалтером, який здійснює керівництво бухгалтерією.
Бухгалтерський облік у ТОВ «Стройбат НН» ведеться відповідно до порядку його ведення, передбаченим законодавством РФ. Застосовується автоматизована форма. Ця форма обліку заснована на використанні комп'ютерної техніки, яка за допомогою спеціальних програм дозволяє автоматизувати весь обліковий процес. У ТОВ «Стройбат НН» використовується автоматизована система бухгалтерського обліку 1С: Підприємство. Комплексна конфігурація версії 7.7.
Комп'ютери підрозділів (в тому числі на складі і в бухгалтерії) об'єднані в локальну обчислювальну мережу.
При автоматизованої формі дані синтетичного бухгалтерського обліку, тобто формування показників, що відображають рух матеріально-виробничих запасів відображаються безпосередньо в результаті обробки первинних облікових документів (приймальних актів, накладних та ін.)
Застосування в ТОВ «Стройбат НН» автоматизованої програми облікових робіт дозволяє забезпечувати формування необхідних регістрів бухгалтерського обліку матеріально-виробничих запасів. Схематично облік руху матеріально-виробничих запасів при автоматизованій формі бухгалтерського обліку показаний на рис.2.2.

Рис.2.2. Автоматизована форма бухгалтерського обліку руху матеріально-виробничих запасів.
Автоматизація обліку забезпечує угруповання руху матеріально-виробничих запасів за запитом у розрізі, необхідному для управління, контролю і складання звітності. У міру необхідності бухгалтерія отримує роздруківки - оборотні відомості руху матеріально-виробничих запасів з матеріально-відповідальних осіб і місць зберігання. У поточній роботі у міру здійснення операцій з пам'яті комп'ютера вилучаються за запитом бухгалтерії, відділу збуту або іншої служби роздруківки про рух і залишки запасів на складах підприємства.
Особливості організації і ведення обліку в ТОВ «Стройбат НН» визначаються робочими документами. Основними з них є:
документ про облікову політику підприємства;
затверджені керівником форми первинних облікових документів;
графіки документообігу;
затверджений керівником План рахунків бухгалтерського обліку;
затверджені керівником форми внутрішньої звітності.
Бухгалтерська служба в ТОВ «Стройбат НН» складається з 6 чоловік:
Головний бухгалтер - 1 особа;
Заступник головного бухгалтера - 1 особа;
Бухгалтера ділянок - 4 особи;
Касир - 1 особа.
Склад облікових ділянок:
Ділянка продаж і розрахунків;
Ділянка обліку руху майна;
Ділянка внутрішньогосподарських розрахунків;
Ділянка податкового обліку.
Облікова політика для цілей бухгалтерського обліку в ТОВ «Стройбат НН» сформована головним бухгалтером у вигляді окремого документа, а затверджена розпорядженням керівника організації (додаток 1). Інформація про зміни облікової політики відображається в окремому розділі пояснювальної записки. Відображення наслідків зміни облікової політики проводиться у вигляді коригування даних за періоди, що передують звітному періоду. При формуванні облікової політики враховувалася специфіка діяльності організації та інші фактори, пов'язані з завданнями управління.
Облікова політика ТОВ «Стройбат НН» для цілей оподаткування застосовується з 1 січня по 31 грудня звітного року. Відповідно до статті 313 глави 25 НК РФ в обліковій політиці для цілей оподаткування (додаток 2) ТОВ «Стройбат НН» встановлює порядок ведення податкового обліку.
Підтвердженням даних податкового обліку визнаються первинні облікові документи (включаючи довідки бухгалтера), аналітичні регістри податкового обліку і розрахунок податкової бази.
Регістри податкового обліку захищені від несанкціонованих виправлень, за їх ведення відповідає спеціально призначений бухгалтер.

2.2. Документальне оформлення та облік надходження матеріально-виробничих запасів у ТОВ «Стройбат НН»

Матеріально-виробничі запаси надходять в ТОВ «Стройбат НН» шляхом:
- Придбання матеріально-виробничих запасів за плату;
-Виготовлення матеріально-виробничих запасів самою організацією;
- Прийняття матеріально-виробничих запасів на відповідальне зберігання.
Для отримання матеріально-виробничих запасів зі складу постачальника або від транспортної організації менеджеру з постачання ТОВ «Стройбат НН» видаються доручення на отримання матеріально-виробничих запасів, платіжні документи, що підтверджують факт оплати, в деяких випадках договірні копії договорів.
Оформлення довіреностей провадиться в порядку, встановленому чинним законодавством. Довіреність (форма № М-2) (додаток 5) видається за підписом керівника, головного бухгалтера з печаткою організації. Довіреність видається під розписку. Видачу довіреностей реєструють у заздалегідь пронумерованому і прошнурованому журналі обліку виданих довіреностей.
Вступники до ТОВ «Стройбат НН» матеріально-виробничі запаси направляються на склад. На матеріально-виробничі запаси, що надходять за договорами поставки (додаток 6), ТОВ «Стройбат НН» отримує від постачальника (вантажовідправника) розрахункові та супровідні документи. Розрахункові документи (рахунки-фактури (додаток 7), платіжні доручення (додаток 8), та ін) на надходять матеріально-виробничі запаси з прикладеними до них супровідними документами (специфікації, сертифікати, якісні посвідчення та ін) передаються на склад, як підставу для приймання і ухвалення до бухгалтерського обліку матеріально-виробничих запасів.
При прийманні матеріально-виробничих запасів документи на складі:
реєструються в журналі обліку вступників вантажів;
перевіряються на відповідність даних цих документів договорами поставки за асортиментом, цінами і кількістю матеріально-виробничих запасів, способу і строків відвантаження та інших умов поставки, передбаченим договором;
перевіряється правильність розрахунків;
встановлюється відповідність форми оплати договірними умовами;
далі передаються документи в бухгалтерію в строки, передбачені правилами документообігу організації.
При прийманні матеріально-виробничі запаси підлягають ретельній перевірці щодо відповідності асортименту, кількості та якості вимогам, що пред'являються до даного виду матеріально-виробничих запасів.
На складі приймання та оприбуткування надходять в ТОВ «Стройбат НН» матеріально-виробничих запасів за супровідними документами оформляється шляхом складання прибуткових ордерів форми № М-4 при відсутності розбіжностей між даними постачальника і фактичними даними (за кількістю і якістю). Прибутковий ордер форми № М-4 (додаток 9) в одному примірнику складає матеріально-відповідальна особа (завідувач складом) в день надходження матеріально-виробничих запасів на склад. Прибутковий ордер виписується на фактично прийняте кількість матеріально-виробничих запасів.
На масові, однорідні вантажі, що прибувають від одного і того ж постачальника кілька разів протягом дня, складається один прибутковий ордер в цілому за день. При цьому на кожну окрему приймання матеріалу протягом цього дня робляться записи на звороті ордера, які в кінці дня підраховуються, і загальний підсумок записується в прибутковий ордер.
Прийнятий у ТОВ «Стройбат НН» порядок оформлення документів на приймання і оприбуткуванню матеріально-виробничих запасів закріплений у її облікову політику.
Приймання перевозяться найманим автотранспортом вступників матеріально-виробничих запасів здійснюється на основі товарно-транспортної накладної, одержуваної від вантажовідправника (при відсутності розбіжностей між даними накладної та фактичними даними).
У разі невідповідності надійшли матеріально-виробничих запасів асортименту, кількості і якості, зазначеним у документах постачальника, а також у випадках, коли якість матеріально-виробничих запасів не відповідає висунутим вимогам, приймання здійснює приймальна комісія, яка оформляє її актом про приймання матеріально-виробничих запасів форми № М-7 (додаток 10).
Акт у двох примірниках складається членами приймальної комісії з обов'язковою участю матеріально-відповідальної особи та представника відправника (постачальника) або представника незацікавленої організації. Акт про приймання матеріально-виробничих запасів служить підставою для пред'явлення претензій та позовів до постачальника і / або транспортної організації.
Після приймання матеріально-виробничих запасів акти з доданням документів (транспортних накладних і т.д.) передають: один примірник - в бухгалтерію ТОВ «Стройбат НН» для обліку руху матеріально-виробничих запасів, інший - відділу постачання або бухгалтерії для направлення претензійного листа постачальнику . У разі складання приймального акта форми № М-7 прибутковий ордер (форма № М-4) не оформляється.
Іноді в інтересах виробництва матеріально-виробничі запаси відправляються безпосередньо в цех або підрозділ організації, минаючи склад, такі партії матеріально-виробничих запасів відображаються в обліку як надійшли на склад і передані в цех або підрозділ організації. У цих випадках у прибуткових та видаткових документах складу і прибуткових документах підрозділу організації робиться відмітка про те, що матеріально-виробничі запаси отримані від постачальника і видані підрозділу без завезення їх на склад (транзитом). На такий шлях приймання матеріально-виробничих запасів оформляється відповідне розпорядження керівництва.
Прийомні акти і прибуткові ордери складаються у день надходження відповідних матеріально-виробничих запасів на склад або в інші встановлені в організації терміни, але не пізніше термінів, встановлених нормативними актами для приймання вступників вантажів.
Якщо проводиться здача відходів, що утворюються в процесі виробництва продукції, а також здача шлюбу, або здійснюється повернення матеріально-виробничих запасів підрозділами організації на склад, то оформляється накладна на внутрішнє переміщення матеріально-виробничих запасів.
Документи на що надійшли матеріально-виробничі запаси містять відомості про кількість та вартість матеріально-виробничих запасів, якщо ж такі дані в документах відсутні, то такі документи не приймаються до обліку.
У ТОВ «Стройбат НН» матеріально-виробничі запаси приймаються до бухгалтерського обліку відповідно до ПБО 5 / 01 за фактичною собівартістю. В організації фактична собівартість матеріально-виробничих запасів, придбаних за плату, включає в себе суму фактичних витрат організації на придбання, за винятком податку на додану вартість та інших відшкодовуються податків (крім випадків, передбачених законодавством РФ).
У фактичну собівартість матеріально-виробничих запасів, придбаних за плату, включаються:
вартість матеріально-виробничих запасів за договірними цінами;
транспортно-заготівельні витрати.
Вартість матеріально-виробничих запасів за договірними цінами являє собою суму оплати, встановлену угодою сторін у безкоштовне договорі безпосередньо за матеріально-виробничі запаси.
Транспортно-заготівельні витрати - це витрати організації, безпосередньо пов'язані з процесом заготовляння і доставки матеріально-виробничих запасів в організацію.
У ТОВ «Стройбат НН» витрати з придбання матеріально-виробничих запасів є регулярними протягом тривалого періоду часу, фактична собівартість матеріально-виробничих запасів складається з декількох видів періодично здійснюваних витрат, тому застосовуються облікові ціни, що дозволяють враховувати всі фактори, що впливають на формування фактичної собівартості придбаних матеріально-виробничих запасів.
Надходження матеріально-виробничих запасів у ТОВ «Стройбат НН» відбивають з використанням рахунків 15 «Заготівельні та придбання матеріальних цінностей» і 16 «Відхилення вартості матеріальних цінностей».
На підставі надійшли в організацію розрахункових документів постачальників робиться запис по дебету рахунка 15 «Заготівельні та придбання матеріальних цінностей» і кредиту рахунків 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками», 20 «Основне виробництво», 71 «Розрахунки з підзвітними особами», 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами »і т.п.
Оприбуткування матеріально-виробничих запасів, що фактично надійшли в організацію, відображається записом за дебетом рахунка 10 «Матеріали» і кредиту рахунку 15 «Заготівля та придбання матеріальних цінностей» за обліковими цінами. Різниця між вартістю матеріально-виробничих запасів за обліковими цінами та фактичною собівартістю придбання матеріально-виробничих запасів відбивається на рахунку 16 «Відхилення вартості матеріальних цінностей». До рахунку 10 «Матеріали» відкриваються наступні субрахунки:
- 10-1 «Сировина і матеріали»;
- 10-2 «Покупні напівфабрикати і комплектуючі вироби, конструкції і деталі»;
- 10-3 «Паливо»;
- 10-4 «Тара і тарні матеріали»;
- 10-5 «Запасні частини»;
- 10-6 «Інші матеріали»;
- 10-7 «Матеріали, передані в переробку на сторону»;
- 10-8 «Будівельні матеріали»;
- 10-9 «Інвентар і господарські речі».
Накопичені на цьому рахунку 16 різниці у вартості матеріально-виробничих запасів, нарахованої у фактичній собівартості придбання та облікових цінах, списуються (сторнуються - при негативній різниці) в дебет рахунків обліку витрат на виробництво.
Залишок за рахунком окремо в активі балансу не показують, а приєднують його без кореспонденції на рахунках бухгалтерського обліку до вартості матеріально-виробничих запасів з відображенням за статтею «сировина, матеріали та інші аналогічні цінності» рядки 211 активу бухгалтерського балансу.
У ТОВ «Стройбат НН» господарські операції придбання та надходження матеріально-виробничих запасів у бухгалтерському обліку відображаються на таких рахунках, представлених в таблицях 2.2. - 2.6.
Таблиця 2.2. Записи на рахунках обліку придбання матеріально-виробничих запасів за плату у постачальників з використанням рахунку 15 «Заготівля та придбання матеріальних цінностей» і рахунку 16 «Відхилення вартості матеріальних цінностей» за листопад 2005 р.

№ П / П	Зміст господарських операцій	Кореспондуючі рахунки		Сума, руб.	Документальне оформлення
		Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
1.	Відображено покупна вартість придбаних матеріально-виробничих запасів згідно з розрахунковими документами постачальника (без урахування ПДВ)	15	60	35000	Договір поставки, доручення, рахунок-фактура, платіжно-розрахункові документи, книга покупок, прибутковий ордер
2.	Відображено суму ПДВ з покупної вартості матеріально-виробничих запасів	19-3	60	6300	Рахунок-фактура, книга покупок
3.	Відображено вартість послуг транспортної організації з доставки матеріально-виробничих запасів (без урахування ПДВ)	15	60	5000	Договір поставки, рахунок-фактура, товарно-транспортна накладна, книга покупок
4.	Відображено суму ПДВ з вартості послуг з доставки матеріально-виробничих запасів	19-3	60	900	Рахунок-фактура, книга покупок
5.	Здійснено оплату постачальнику за матеріально-виробничі запаси (включаючи ПДВ)	60	51	41300	Платіжне доручення
6.	Здійснено оплату послуг з доставки матеріально-виробничих запасів (включаючи	60	51	5900	Платіжне доручення
	ПДВ)
7.	Матеріально-виробничі запаси оприбутковані за обліковими цінами	10	15	43250	Рахунок-фактура, прибутковий ордер
8.	Пред'явлені до відрахування суми ПДВ, сплачені за матеріалами і транспортним послугам	68-1	19-3	7200	Довідка бухгалтера
9.	Відображено суму відхилень фактичної собівартості придбання матеріально-виробничих запасів від облікової ціни (вартість матеріально-виробничих запасів за обліковими цінами вище їх фактичної собівартості)	15	16	3250	Розрахунок відхилень, довідка бухгалтера

Таблиця 2.3.Запісі на рахунках обліку надходження матеріально-виробничих запасів виготовлених силами організації за листопад 2005 року

№ п / п	Зміст господарських операцій	Кореспондуючі рахунки		Сума, руб.	Документальне оформлення
		Дебет	Кредит
1.	Матеріально-виробничі запаси відпущені у виробництво на виготовлення нових матеріально-виробничих запасів	23	10	10150	Вимога-накладна, накладна на внутрішнє переміщення, лімітно-забірна карта, Виробничий звіт
2.	Відображені витрати допоміжного виробництва на виготовлення матеріально-виробничих запасів: - Нарахована амортизація об'єкта основних засобів, що використовується при виготовленні матеріально-виробничих запасів; - Нарахована заробітна плата працівникам, зайнятим виготовленням матеріально-виробничих запасів; - Нарахований єдиний соціальний податок від сум оплати праці працівників	23 23 23	02 70 69	1112 2000 712	Відомість нарахування амортизації Наряди, розрахунково-платіжна відомість, довідка про нараховану зарплату Довідка розрахунок
					бухгалтера
3.	Прийняті до обліку матеріально-виробничі запаси, виготовлені у допоміжному виробництві	10	23	13977	Прибутковий ордер, виробни-ний звіт

Таблиця 2.4.Запісі на рахунках обліку нестач і псування матеріально-виробничих запасів, виявлених при прийманні за листопад 2004 року

№ п / п	Зміст господарських операцій	Кореспондуючі рахунки		Сума, руб.	Документальне оформлення
		Дебет	Кредит
1.	Виявлена ​​недостача матеріально-виробничих запасів у межах норм природних втрат при їх приймання (до моменту їх прийняття до бухгалтерського обліку)	94	60	860	Договір поставки, рахунок-фактура, Акт (М-7)
2.	Виявлена ​​недостача матеріально-виробничих запасів понад норми природного убутку при їх приймання (до моменту їх прийняття до бухгалтерського обліку)	76-2	60	350	Договір поставки, рахунок-фактура, Акт (М-7)
3.	Пред'явлені претензії постачальникам по невідповідностей цін, тарифів, помилок в рахунках, виявлені при прийманні матеріально-виробничих запасів (до моменту їх прийняття до бухгалтерського обліку)	76-2	60	350	Акт (М-7), рахунок-фактура, транспортні накладні
4.	Відображено надходження на розрахунковий рахунок сум за раніше пред'явленим претензіям	51	76-2	350	Платіжне доручення
5.	Відображено відмову судом у стягненні сум втрат з постачальників або транспортних організацій, які раніше пред'явлених у вигляді претензій	94	76-2	720	Рішення суду, довідка бухгалтера
6.	Списано на витрати на виробництво (витрати на продаж) вартість саме ті матеріально-виробничих запасів у межах норм природного убутку	20,23	94	860	Довідка бухгалтера
7.	Списані суми недостач матеріально-виробничих запасів понад норми природного убутку при відсутності винних осіб і у випадках відмови суду у	91	94	526	Розпорядження керівника, Акт (М-7), довідка бухгалтера
	стягнення збитків з винних осіб через необгрунтованість позову

Таким чином, закінчуючи розгляд документального оформлення господарських операцій з надходження в ТОВ «Стройбат НН» матеріально-виробничих запасів ми бачимо, що господарські операції придбання та надходження матеріально-виробничих запасів у бухгалтерському обліку відображаються в належному порядку.
При прийманні матеріально-виробничі запаси підлягають ретельній перевірці, на склад приймання та оприбуткування надходять в ТОВ «Стройбат НН» матеріально-виробничих запасів здійснюється за супровідними документами. Після обробки первинних облікових документів (приймальних актів, накладних та ін) автоматизованої бухгалтерської програмою облікових робіт в ТОВ «Стройбат НН» забезпечується формування необхідних регістрів бухгалтерського обліку матеріально-виробничих запасів.

2.3. Документальне оформлення та облік вибуття матеріально-виробничих запасів

Матеріально-виробничі запаси відпускаються у виробництво безпосередньо для виготовлення продукції за нормами відповідно до обсягів матеріально-виробничих завдань. Відпустка матеріально-виробничих запасів понад норми оформляється відповідним розпорядженням. При відпуску матеріально-виробничі запаси вимірюються у відповідних одиницях вимірювання (вагових, об'ємних, лінійних, поштучно).
Відпустка матеріально-виробничих запасів зі складів організації здійснюється тільки виділеним для їх отримання працівникам підрозділів організації, списки яких узгоджуються з головним бухгалтером.
Ліміти відпустки матеріально-виробничих запасів на виробництво встановлюються посадовими особами ТОВ «Стройбат НН» за рішенням керівника організації. Ліміти на відпуск встановлюються з урахуванням залишків (перехідних запасів) матеріально-виробничих запасів на початок і кінець планованого періоду.
Відпустка матеріально-виробничих запасів зі складу організації до підрозділів організації оформляється вимогою-накладною (форма № М-11) (додаток 11), лімітно-забірними картками (форма № М-8) (додаток 12), і накладної (форма № М- 15) (додаток 13). Документальне оформлення відпустки лімітно-забірними картами допомагає здійснювати контроль над лімітами.
Відпустка матеріально-виробничих запасів у виробництво здійснюється складом при пред'явленні представником структурного підрозділу свого примірника лімітно-забірної картки.
Комірник зазначає в обох примірниках дату і кількість відпущених матеріально-виробничих запасів, після чого виводить залишок ліміту по номенклатурному номеру матеріалу.
За лімітно-забірними картками у ТОВ «Стройбат НН» ведеться також облік матеріально-виробничих запасів, не використаних у виробництві (повернення). При цьому ніяких додаткових документів не складається.
У разі відпуску матеріально-виробничих запасів понад ліміт у первинних облікових документах (лімітно-забірних картках, вимогах-накладних) проставляється штамп (напис) "Понад ліміт». Відпустка матеріально-виробничих запасів понад ліміту здійснюється за наявності дозволу керівника або осіб, їм на те уповноважених. На документах вказуються причини понадлімітного відпустки матеріально-виробничих запасів.
До сверхлимитном відпуску матеріально-виробничих запасів відносяться додаткова відпустка, пов'язаний з виправленням або відшкодуванням шлюбу (на виробництво виробів, продукції замість забракованої) і покриттям перевитрат матеріально-виробничих запасів (тобто витрат понад норми).
При отриманні матеріально-виробничих запасів для виробництва продукції замість забракованої і для виправлення шлюбу до лімітно-забірної карті або вимозі - накладної додаються акти (повідомлення) про шлюб із зазначенням шифру вироби, деталі або номера замовлення, за яким виготовлена ​​забракована продукція.
Операції з передачі матеріально-виробничих запасів з одного підрозділу організації в інше оформляються накладними на внутрішнє переміщення матеріально-виробничих запасів.
Накладну у двох примірниках складає матеріально відповідальна особа структурного підрозділу, що здає матеріальні цінності. Один примірник служить здає складу підставою для списання цінностей, а другий - що приймає складу для оприбуткування цінностей.
Цими ж накладними оформляються операції по здачі на склад залишків з виробництва невитрачених матеріально-виробничих запасів, якщо вони раніше були отримані, а також здача відходів і браку. Накладну підписують матеріально відповідальні особи відповідно здавальника і одержувача. Перший примірник передають складу як підставу для відпуску матеріально-виробничих запасів, другий - одержувачу матеріально-виробничих запасів.
Відходи, які утворюються в підрозділах організації, збираються у встановленому порядку і здаються на склади по здавальних накладних із зазначенням їх найменування та кількості.
Для розподілу вартості відпущених у виробництво матеріально-виробничих запасів за видами продукції та статтями витрат організація щомісяця складає зведену відомість витрати матеріально-виробничих запасів. У зазначеній відомості матеріальні витрати наводяться в розрізі цехів з розподілом за рахунками обліку витрат, а всередині них - на замовлення (видами продукції) та статтями витрат.
При відпуску матеріально-виробничих запасів у виробництво та іншому вибутті у ТОВ «Стройбат НН» їх оцінка проводиться по середній собівартості. Середня собівартість визначається по кожному виду (групі) матеріально-виробничих запасів як частка від ділення загальної собівартості виду (групи) матеріально-виробничих запасів на їх кількість, відповідно складаються з собівартості та кількості по залишку на початок місяця і за що надійшли в цьому місяці.
Сивий = Собщ / К
де Сед - середня собівартість одиниці матеріально-виробничих запасів,
Собщ - загальна вартість матеріально-виробничих запасів, що надійшли протягом звітного місяця (з урахуванням наявного на початок звітного місяця залишку),
К - кількість матеріально-виробничих запасів.
Застосування способу середніх оцінок фактичної собівартості матеріально-виробничих запасів, відпущених у виробництво або списаних на інші цілі, здійснюється шляхом визначення фактичної собівартості матеріалу в момент його відпустки (ковзаюча оцінка), при цьому в розрахунок середньої оцінки включаються кількість і вартість матеріально-виробничих запасів на початок місяця і всі надходження до моменту відпуску. Застосування ковзної оцінки економічно обгрунтовано і забезпечено відповідними засобами обчислювальної техніки. Варіант обчислення середніх оцінок фактичної собівартості розкрито в обліковій політиці ТОВ «Стройбат НН».
Оцінку матеріально-виробничих запасів за середньою собівартістю розглянемо на прикладі.
Таблиця 2.5. Розрахунок середньої собівартості матеріально-виробничих запасів

Показники	Кількість одиниць мате - ріалів, шт.	Ціна одиниці матеріально-виробничих запасів, руб.	Сума (загальна вартість мате - ріалів), грн.
Залишок матеріально-виробничих запасів на початок звітного місяця	100	100	10000
Надходження матеріально-виробничих запасів за звітний місяць; Перша поставка Друга поставка Третя поставка	100 100 100	200 150 300	20000 15000 30 000
Всього надійшло матеріально-виробничих запасів	300	...	65 000
Разом матеріально-виробничих запасів за звітний місяць (залишок + надходження)	400	...	75000
Відпущено матеріально-виробничих запасів за звітний місяць	350		65 625
Залишок матеріально-виробничих запасів на кінець звітного місяця	50		9 375

Для списання матеріально-виробничих запасів за середньою собівартістю спочатку визначають середню собівартість одиниці матеріально-виробничих запасів шляхом ділення загальної вартості матеріально-виробничих запасів, що надійшли протягом звітного місяця (з урахуванням наявного на початок звітного місяця залишку) на їх кількість.
(10 000 + 20 000 +15 000 + 30 000) руб.: 400 шт. = 187 руб.50 коп.
Фактична собівартість, списуються у виробництво матеріально-виробничих запасів, визначається шляхом множення кількості витрачених матеріально-виробничих запасів на їх середню собівартість:
187 руб.50 коп. х 350 шт. = 65 625 руб.
Вартість залишку матеріально-виробничих запасів визначається як різниця між вартістю були в наявності і надійшли протягом звітного місяця матеріально-виробничих запасів і вартістю витрачених матеріально-виробничих запасів за середніми цінами або шляхом множення кількості залишилися матеріально-виробничих запасів на середню собівартість одиниці матеріалу:
(75 000 - 65 625) руб. = 9 375 крб. або 187 руб.50 коп. х 50 шт. = 9 375 крб.
У ТОВ «Стройбат НН» господарські операції відпустки і вибуття матеріально-виробничих запасів у бухгалтерському обліку відображаються записами, які наведені у таблицях 2.6. - 2.10.

Таблиця 2.6. Записи на рахунках обліку відпуску матеріально-виробничих запасів на виробництво продукції за листопад 2004 року

№ п / п	Зміст господарських операцій	Кореспондуючі рахунки		Сума, руб.	Документальне оформлення
		Дебет	Кредит
1.	Списані матеріально-виробничі запаси на виготовлення продукції основного виробництва	20	10	24500	Вимога накладна, лімітно-забірна карта
2.	Списані матеріально-виробничі запаси на виготовлення продукції допоміжних виробництв	23	10	2200	Вимога накладна, лімітно-забірна карта
3.	Списані матеріально-виробничі запаси на общематеріально-виробничі потреби	25	10	1500	Вимога накладна, лімітно-забірна карта
4.	Списані матеріально-виробничі запаси на загальногосподарські потреби	26	10	1200	Вимога накладна, лімітно-забірна карта
5.	Списані матеріально-виробничі запаси, використані при усуненні браку у виробництві	28	10	800	Вимога накладна, лімітно-забірна карта
6.	Списані матеріально-виробничі запаси на здійснення операцій, пов'язаних з реалізацією продукції (наприклад, з транспортуванням)	44	10	1000	Розпорядження керівника, вимога-накладна, лімітно-забірна карта

Списання відхилень у вартості матеріально-виробничих запасів за окремими видами або групами матеріально-виробничих запасів провадиться пропорційно облікової вартості матеріально-виробничих запасів, виходячи з відношення суми залишку величини відхилення на початок місяця (звітного періоду) і поточних відхилень за місяць (звітний період) до сумі залишку матеріально-виробничих запасів на початок місяця (звітного періоду) і надійшли матеріально-виробничих запасів протягом місяця (звітного періоду) за обліковою вартістю.
Отримане в результаті значення, помножене на 100, дає відсоток, який слід використовувати при списанні відхилення на збільшення (подорожчання) облікової вартості витрачених матеріально-виробничих запасів.
Таблиця 2.7. Списання відхилень у вартості матеріально-виробничих запасів

Зміст операції	Кореспондуючі рахунки
	Дебет	Кредит
Списання за призначенням відхилень, які відносяться до вартості витрачених матеріально-виробничих запасів: - Для виготовлення продукції; - На общематеріально-виробничі потреби; - На загальногосподарські потреби	20 25 26	16 16 16

Таблиця 2.9.Запісі на рахунках обліку вибуття матеріально-виробничих запасів при їх продажу за листопад 2004 року

№ п / п	Зміст господарських операцій	Кореспондуючі рахунки		Сума, руб.	Документальне оформлення
		Дебет	Кредит
1.	Відображено продажну вартість матеріально-виробничих запасів (включаючи ПДВ)	62	91-1	15300	Рахунок-фактура, книга продажів
2.	Відображено суму ПДВ від продажної вартості матеріально-виробничих запасів	91-2	68-1	2334	Рахунок-фактура, книга продажів
3.	Списано фактична собівартість проданих матеріально-виробничих запасів	91-2	10	10470	Накладні на відпуск матеріально-виробничих запасів на сторону
4.	Визначено фінансовий результат (прибуток) від продажу матеріально-виробничих запасів (у складі кінцевого фінансового результату)	91-9	99	2496	Довідка розрахунок бухгалтера
5.	Отримано оплату за продані матеріально-виробничі запаси	51	62	15300	Платіжне доручення

Таблиця 2.10. Записи на рахунках обліку результатів інвентаризації матеріально-виробничих запасів за листопад 2004 року

№ п / п	Зміст господарських операцій	Кореспондуючі рахунки		Документальне оформлення
		Дебет	Кредит
1.	Відбито недостача матеріально-виробничих запасів у межах норм природних втрат, виявлена ​​при інвентаризації	94	10	Акт інвентаризації, сличительная відомість
2.	Списано на витрати на виробництво вартість саме ті матеріально-виробничих запасів у межах норм природного убутку	20,23	94	Акт інвентаризації
3.	Відбито недостача матеріально-виробничих запасів понад норми природного убутку, виявлена ​​при інвентаризації	94	10	Акт інвентаризації, сличительная відомість
4.	Фактична сума збитків віднесена на винну особу	73-2	94	Акт інвентаризації, рішення судових органів
5.	Відображено перевищення суми збитку, що підлягає стягненню з винної особи, над фактичною сумою збитку	73-2	98-4	Акт інвентаризації, сличительная відомість
6.	Внесено грошові кошти винною особою в погашення заборгованості з відшкодування шкоди	50	73-2	Прибутковий касовий ордер
7.	Враховано у складі позареалізаційних доходів позитивна різниця між сумою збитку, що підлягає стягненню з винної особи, і фактичною сумою збитку	98-4	91-1	Акт інвентаризації, сличительная відомість
8.	Визначено фінансовий результат (прибуток) (у складі кінцевого фінансового результату)	91-9	99	Довідка-розрахунок бухгалтера
9.	Відбито недостача матеріально-виробничих запасів понад норми природного убутку, виявлена ​​при інвентаризації	94	10	Акт інвентаризації
10.	Збиток віднесено на винну особу	73-2	94	Розпорядження керівника
11.	Списано на фінансові результати недостача матеріально-виробничих запасів у зв'язку з виправданням судом винної особи	91-2	73-2	Судове рішення, довідка бухгалтера
12.	Визначено фінансовий результат (збиток) (у складі кінцевого фінансового результату)	99	91-9	Довідка бухгалтера
13.	Відбито недостача матеріально-виробничих запасів понад норми природного убутку, виявлена ​​при інвентаризації	94	10	Акт інвентаризації, порівняльні відомості
14.	Списаний збиток від нестачі матеріально-виробничих запасів (у зв'язку з відмовою суду у стягненні збитків з винної особи через необгрунтованість позову)	91-2	94	Рішення суду

У ТОВ «Стройбат НН» списання матеріально-виробничих запасів, втрачених у зв'язку з надзвичайними обставинами (з-за аварії, пожежі, стихійного лиха та інших надзвичайних ситуацій) проводиться за їх фактичної собівартості в дебет рахунку 99 «Прибутки та збитки». На цей же рахунок відносяться витрати, пов'язані з запобіганням або ліквідацією наслідків стихійних лих або надзвичайних ситуацій.
Безоплатна передача матеріально-виробничих запасів іншим організаціям та особам визнається їх реалізацією на безоплатній основі і тому така передача відображається через рахунки реалізації. Основна відмінність в тому, що ціна реалізації при безоплатній передачі матеріально-виробничих запасів дорівнює нулю.
Списання матеріально-виробничих запасів, переданих безоплатно, здійснюється на підставі первинних документів на відпуск матеріально-виробничих запасів (товарно-транспортних накладних, заяв на відпуск матеріально-виробничих запасів на сторону, наказів на відпустку та ін.)
Для цілей бухгалтерського обліку матеріально-виробничі запаси списують передавальною стороною за фактичною собівартістю.
При цьому вартість матеріально-виробничих запасів, переданих безоплатно, а також витрати, що виникають з відпуску цих матеріально-виробничих запасів відносяться на фінансові результати організації.
У бухгалтерському обліку операції з безоплатної передачі матеріально-виробничих запасів відображаються наступними проводками (див. таблицю 2.11).
Таблиця 2.11. Записи на рахунках обліку господарських операцій з безоплатної передачі матеріально-виробничих запасів

№ п / п	Зміст господарських операцій	Кореспондуючі рахунки
		Дебет	Кредит
1.	Списано фактична собівартість безоплатно переданих матеріально-виробничих запасів	91-2	10
2.	Нараховано ПДВ від ринкової вартості безоплатно переданих матеріально-виробничих запасів	91-2	68-1
3.	Визначено фінансовий результат (збиток) від безоплатної передачі матеріально-виробничих запасів (у складі кінцевого фінансового результату)	99	91-9

Таким чином, ми встановили, що вибуття матеріально-виробничих запасів з організації відбувається шляхом списання їх у виробництво на виготовлення товарної продукції, продажу, безоплатної передачі, в результаті інвентаризаційних перевірок.
Списання матеріально-виробничих запасів здійснюється на підставі первинних документів. При відпуску матеріально-виробничих запасів у виробництво та іншому вибутті у ТОВ «Стройбат НН» їх оцінка проводиться по середній собівартості, яка визначається по кожному виду (групі) матеріально-виробничих запасів. Для розподілу вартості відпущених у виробництво матеріально-виробничих запасів за видами продукції та статтями витрат організація щомісячно складається зведена відомість витрати матеріально-виробничих запасів.
Загальний висновок щодо організації та ведення бухгалтерського обліку матеріально-виробничих запасів у ТОВ «Стройбат НН» позитивний, слід навіть рекомендувати його іншим, ще визначається з постановкою такого обліку.

3. аналіз матеріально-Виробничо запасів у тов «будбат нн»

3.1. Завдання та інформаційні джерела аналізу матеріально-виробничих запасів

Виробництво будь-якого виду продукції (робіт, послуг) пов'язано з використанням матеріально-виробничих запасів. Матеріальні ресурси певного асортименту та якості є основою і необхідною умовою виконання програми випуску і реалізації продукції (робіт, послуг), зниження собівартості. Комплексне використання ресурсів, їх раціональний витрата, застосування більш дешевих і ефективних матеріально-виробничих запасів є найважливішим напрямком збільшення випуску продукції та покращення фінансового стану підприємства.
Оновлення асортименту, розширення матеріально-виробничих можливостей обумовлює зростання потреби в матеріальних ресурсах. ТОВ «Стройбат НН» споживає середня кількість матеріально-виробничих запасів, різних за видами, марками, сортами, розмірами.
Номенклатура і асортимент споживаних матеріально-виробничих запасів залежать від номенклатури і складності продукції. Номенклатура матеріально-виробничих запасів дає можливість правильно систематизувати і групувати розрахунки потреби в одних і тих же матеріалах.
Матеріальні ресурси - це різні види матеріально-виробничих запасів, палива, енергії, комплектуючих і напівфабрикатів, які в ТОВ «Стройбат НН» закуповують для використання в господарській діяльності з метою випуску продукції.
Матеріальні ресурси переходять до матеріальних затрат, які представляють собою сукупність матеріально-виробничих запасів, які використовуються в процесі виробництва. У загальній сукупності витрат на виробництво вони складають приблизно 70%, що є свідченням високої матеріаломісткості продукції. Зниження матеріаломісткості продукції є найважливішим напрямком покращення роботи, так як економне витрачання всіх видів ресурсів забезпечує зростання виробництва і зниження собівартості.
Завданнями аналізу використання матеріально-виробничих запасів у ТОВ «Стройбат НН» є:
• визначення рівня забезпеченості господарюючого суб'єкта необхідними матеріальними ресурсами за видами, сортами, марками, якості і термінів поставок;
• аналіз рівня матеріаломісткості продукції в динаміці;
• вивчення дії окремих факторів на зміну рівня матеріаломісткості продукції;
• виявлення втрат внаслідок вимушених замін матеріально-виробничих запасів, а також простоїв обладнання і робітників з-за відсутності матеріально-виробничих запасів;
• оцінка впливу організації матеріально-технічного постачання і використання матеріально-виробничих запасів на обсяг випуску і собівартості продукції;
• виявлення невикористаних можливостей (внутрішньогосподарських резервів) зниження матеріально-виробничих запасів та їх вплив на обсяг виробництва.
Джерелами інформації аналізу забезпеченості та використання матеріальних ресурсів є дані:
• бізнес-плану;
• оперативно-технічного та бухгалтерського обліку;
• аналітичного бухгалтерського обліку про надходження, витрату та залишках матеріально-виробничих запасів;
Основна мета аналізу матеріально-виробничих запасів - підвищення ефективності виробництва за рахунок раціонального використання ресурсів.
Зростання потреби в матеріальних ресурсах може бути задоволений екстенсивним та інтенсивним шляхом.
Екстенсивний шлях задоволення в матеріальних ресурсах передбачає придбання або виготовлення більшої кількості матеріалів, що веде до зростання питомих матеріальних витрат. Однак собівартість продукції може знизитися, якщо збільшений обсяг виробництва або скорочені постійні витрати.
Інтенсивний шлях задоволення потреб в матеріальних ресурсах передбачає більш економне витрачання матеріалів у процесі виробництва, що забезпечує скорочення питомих матеріальних витрат і знижує собівартість продукції.
У ТОВ «Стройбат НН» зростання потреби задовольняють інтенсивним шляхом, тому що такий шлях передбачає більш економне витрачання матеріально-виробничих запасів у процесі виробництва, що забезпечує скорочення питомих матеріально-виробничих запасів і знижує собівартість продукції.

3.2. Аналіз стану і забезпеченості матеріально-виробничими запасами

Своєчасне надходження і ефективне використання матеріально-виробничих запасів забезпечує безперебійну, ритмічну роботу підприємства, виконання бізнес-плану і збільшення прибутку. Необгрунтована надлишок може призводити до уповільнення оборотності оборотних коштів, що погіршує фінансовий стан. У ТОВ «Стройбат НН» мають запас матеріально-виробничих запасів за кількістю, якості, асортименту.
Виходячи, з програми випуску визначається:
• величина споживаних ресурсів;
• їх якість;
• постачальники та основні бази;
• терміни надходження.
Виходячи, з технологічного процесу та інших особливостей виробництва визначають норму витрати, норму запасу, виявляють непотрібні матеріально-виробничі запаси з точки зору асортименту випуску товарної продукції, визначають заходи щодо їх реалізації.
Аналіз забезпеченості в ТОВ «Стройбат НН» матеріально-виробничими запасами починають з зіставлення планованої потреби в запасах з урахуванням наявності їх на початок року, залишків на кінець, потреби на ремонт з даними про фактичне надходження матеріально-виробничих запасів на склад підприємства.
ТОВ «Стройбат НН» має широкий асортимент споживаних матеріально-виробничих запасів, тому аналіз стану і забезпеченості матеріально-виробничими запасами здійснюється по найважливіших видах, які визначають випуск товарної продукції.
Спочатку дається оцінка якості плану ПТС (виробничо-технічного постачання). Перевірку реальності планів починають з вивчення норм і нормативів, які покладені в основу зростання, потреби в матеріально-виробничих запасах. Повна забезпеченість потреби в матеріально-виробничих запасах джерелами покриття є умовою безперебійної роботи.
Джерела покриття діляться на дві групи: зовнішні і внутрішні. До зовнішніх джерел відносять матеріально-виробничі запаси, що надходять від постачальників відповідно до укладених договорів, які ресурси матеріально-виробничих запасів на оптових базах. До внутрішніх джерел покриття потреби відносять використання вторинної сировини, скорочення відходів сировини, власне виготовлення напівфабрикатів, економія при зберіганні, транспортуванні, внаслідок НТП.
Реальна потреба в завезенні з боку матеріально-виробничих запасів визначається як сума потреби в матеріально-виробничих запасах на програму випуску (Qпв. мр), скоригована на зміну залишків матеріально-виробничих запасів на початок (Qнг. мр) і кінець (Qкг. мр) року, плюс потреба в матеріально-виробничих запасах на капітальний ремонт (Qкр. мр) та інших допоміжних служб (Qвц. мр):
Qобщ. мр = Qпв. мр - Qнг. мр + Qкг. мр + q кр. мр + Qвц. мр
Реальна потреба в завезенні матеріально-виробничих запасів з боку дорівнює різниці між загальною потребою і сумою власних внутрішніх джерел покриття.
У процесі аналізу перевіряється забезпеченість потреби в завезенні матеріально-виробничих запасів договорами на їх постачання і фактичним виконанням постачання матеріально-виробничих запасів.
На підставі даних бізнес-плану та оперативно-технічної звітності відділів постачання складається аналітична таблиця, яка дозволяє оцінити забезпеченість потреби в матеріальних ресурсах договорами і фактичним їх виконанням (табл.3.1).

Забезпеченість потреби договорами

Зовнішні джерела покриття

Планова потреба

= / Х100% (3.1)
Для виробничого запасу:
А: 785/790х 100% = 98,73%;
В: 490/500х100% = 98%;

Виконання договорів поставки

Отримано за договорами

Укладено за договорами

З: 300/350х100% = 85,71%.
= / Х100% (3.2)
Для виробничого запасу:
А: 720/780х100% = 92,3%;
В: 450/470х100% = 95,74%;
З: 290/300х100% = 96,67%.

Коефіцієнт забезпечення за планом (Кпл.обес)

Внутрішні джерела покриття

Укладено за договорами

Планова потреба

= (+) / (3.3)
Для виробничого запасу:
А: (5 + 780) / 790 = 99,4%;
В: (10 +470) / 500 = 96%;
З: (50 +300) / 350 = 100%.

Фактична потреба в матеріально-виробничих запасах

Внутрішні джерела покриття

Отримано за договорами

Планова потреба

= (+) / (3.4)
Для виробничого запасу:
А: (5 +720) / 790 = 91,77%;
В: (10 +450) / 500 = 92%;
З: (50 +290) / 350 = 97,14%.

Таблиця 3.1.
Аналіз забезпеченості матеріально-виробничими запасами

Вид проізвзапаса	Плано-вая потреб-ність (т)	Джере-ки покриття		Укладено договорів	Отримано за договорами	Відхилення			Забезпеченість потреби договорами (4 / 2) * 100%	Виконання договорів поставки (6 / 5) * 100%	Коефіцієнт забезпечення за планом (Кпл. забез) (3 +5) / 2	Фактична потреба (3 +6) / 2
		Внутрішні	Зовнішні			Всього	Укладених договорів від потреби	Отримано за укладеними договорами
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13
А	790	5	785	780	720	-50	+10	-60	98,73	92,3	99,4	91,77
У	500	10	490	470	450	-50	-30	-20	98	95,74	96	92
З	350	50	300	300	290	-60	-50	-10	85,71	96,67	100	97,14

Об'єктом аналізу є комплексність постачання, тобто дотримання певних співвідношень між найважливішими видами матеріально-виробничих запасів (табл.3.1).
Порушення комплексності постачання, як правило, призводить до порушення термінів виготовлення продукції, порушення асортименту та можливого зниження обсягу випуску.
Велике значення в аналізі приділяється виконанню завдання по термінах постачання матеріально-виробничих запасів (особливо в комплекті), які визначають ритмічність випуску. Порушення термінів поставки (закупівлі) матеріально-виробничих запасів веде до порушення асортименту, зниження обсягу випуску.
Безперебійна робота неможлива без створення оптимальної величини запасів на здійснення програми випуску. У процесі аналізу визначається відповідність фактичного розміру запасів найважливіших видів сировини і матеріально-виробничих запасів нормативним розмірам. З цією метою на підставі даних про фактичну наявність матеріально-виробничих запасів в натуральній формі і середньодобовому їх витраті визначають фактичну їх забезпеченість матеріально-виробничими запасами в днях і порівнюють з її нормативної величиною (табл.3.2).
Таблиця 3.2.
Аналіз стану матеріально-виробничих запасів

Вид матеріально-виробничих запасів	Середньодобова витрата	Фактичний запас		Норма запасу, дні		Відхилення від максимальної норми
		Тонни	Дні (3 / 2)	Максимум	Мінімум	Дні (5-4)	Тонни (2 * 7)
1	2	3	4	5	6	7	8
А	5	40	8	10	8	2	10
У	3	21	7	8	6	2	10
З	4	28	7	10	7	3	12

У ТОВ «Стройбат НН» встановлюється норматив матеріально-виробничих запасів в матеріальних ресурсах не тільки в днях, а й в абсолютному вираженні. Норматив запасів в абсолютному виразі визначається як добуток встановленого нормативу запасів в днях на плановий обсяг середньодобової потреби конкретних видів матеріально-виробничих запасів.
Товарний асортимент в організації постійно змінюється, відображаючи стан потреб на даний момент часу. Внаслідок чого виникають надлишки запасів сировини, матеріально-виробничих запасів або виявляються непотрібні матеріально-виробничі запаси. Надлишки і незатребувані матеріально-виробничі запаси, виходячи з товарного асортименту, визначають за даними складського обліку шляхом порівняння приходу і витрати. Ті види матеріально-виробничих запасів, які виявилися незатребуваними протягом року і більше, відносять до групи неходових (непотрібних). Визначають загальну вартість та заходи щодо їх реалізації.
Розмір матеріально-виробничих запасів у вартісному вираженні може змінитися як за рахунок кількісного, так і вартісного (інфляційного) чинника. Розрахунок впливу кількісного (К) і вартісного (Ц) факторів на зміну суми запасів (3) по кожному виду здійснюється способом абсолютних різниць (табл.3.3):
ΔЗК = (К1 - К0) • Ц0, (3.5)
А: ΔЗК = (520-500) * 0,264 = 75,76 тис. руб.
В: ΔЗК = (330-350) * 0,249 = - 4,98 тис. руб.
З: ΔЗК = (188-180) * 0,578 = 4,62 тис. руб.
ΣΔЗК = 75,76-4,98 +4,62 = 75,4 тис. руб.
ΔЗЦ = (Ц1 - Ц0) • К1 (3.6)
А: ΔЗЦ = (0,308-0,264) * 520 = +22,88 тис. руб.
В: ΔЗЦ = (0,182-0,249) * 330 = - 22,11 тис. руб.
З: ΔЗЦ = (0,463-0,578) * 188 = - 21,63 тис. руб.
ΣΔЗЦ = +22,88-22,11-21,63 = - 20,85 тис. руб.
Таблиця 3.3
Аналіз стану матеріально-виробничих запасів

Вид запасів	Маса, т		Ціна, руб.		Залишок запасів, тис. руб.		Зміна суми запасів, тис. руб.
	на початок року	на кінець року	на початок року	на кінець року	на початок року	на кінець року	Всього (7-6)	в тому числі за рахунок
								Кількості (3-2) х4	Вартості (5-4) х3
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
А	500	520	264	308	132	160	+28	+75,76	+22,88
У	350	330	249	182	87	60	-27	-4,98	-22,11
З	180	188	578	463	104	87	-17	+4,62	-21,62
Разом	-	-	-	-	323	307	-16	75,4	-20,85

У ТОВ «Стройбат НН» залишок матеріально-виробничих запасів зменшився на 16 тис. руб. або на 4,9% ((307-323/323) * 100%).
Дані, наведені в табл.3.3, показують, що зменшення суми основних матеріально-виробничих запасів відбулося за рахунок зниження їх вартості у зв'язку зі зниженням ціни постачальника.

Великий вплив на обсяг випуску у ТОВ «Стройбат НН» надає якість споживаних матеріально-виробничих запасів. Зміна якості визначає вихід продукції. Зниження якості споживаних матеріально-виробничих запасів веде до поломок обладнання, порушення норм витрати матеріалу, збільшення собівартості, зниження якості готової продукції. Тому при аналізі забезпеченості матеріально-виробничих запасів перевіряється якість надійшли у звітному періоді матеріально-виробничих запасів, з'ясовуються причини надходження матеріально-виробничих запасів зниженої якості, з'ясовуються, які заходи були прийняті відділом постачання для отримання матеріально-виробничих запасів належної якості. Аналіз якості здійснюється вибірковою перевіркою, за результатами перевірки складають акти приймання матеріально-виробничих запасів, які не відповідають висунутим вимогам, що є основою для пред'явлення претензій до постачальників.

3.3. Аналіз використання матеріально-виробничих запасів

Для характеристики ефективності використання матеріальних ресурсів застосовується система узагальнюючих і приватних показників.
До узагальнюючих показників відносяться прибуток на гривню матеріальних витрат, матеріаловіддача, матеріалоємність, коефіцієнт співвідношень Стройбат ННов зростання обсягу виробництва і матеріальних витрат, питома вага матеріальних витрат у собівартості продукції, коефіцієнт використання матеріалів.
Прибуток на рубль матеріальних витрат є найбільш узагальнюючим показником ефективності використання матеріальних ресурсів. Визначається діленням суми отриманого прибутку від основної діяльності на суму матеріальних витрат.
Матеріаловіддача визначається діленням вартості виробленої продукції на суму матеріальних витрат. Цей показник характеризує віддачу матеріалів, тобто скільки вироблено продукції з кожної гривні спожитих матеріальних ресурсів (сировини, матеріалів, палива, енергії і т.д.).
Матеріалоемкост' продукції - відношення суми матеріальних витрат до вартості виробленої продукції - показує, скільки матеріальних витрат необхідно зробити або фактично доводиться на виробництво одиниці продукції.
Коефіцієнт співвідношення темпів зростання обсягу виробництва і матеріальних витрат визначається відношенням індексу валового виробництва продукції до індексу матеріальних витрат. Він характеризує у відносному вираженні динаміку матеріаловіддачі і одночасно розкриває чинники її зростання.
Питома вага матеріальних витрат у собівартості продукції обчислюється відношенням суми матеріальних витрат до повної собівартості виробленої продукції. Динаміка цього показника характеризує зміну матеріалоємності продукції.
Коефіцієнт матеріальних витрат являє собою відношення фактичної суми матеріальних витрат до планової, перерахованої на фактичний обсяг випущеної продукції. Він показує, наскільки економно використовуються матеріали в процесі виробництва, чи немає їх перевитрати в порівнянні з встановленими нормами. Якщо коефіцієнт більше 1, то це свідчить про перевитрату матеріальних ресурсів на виробництво продукції, і навпаки, якщо менше 1, то матеріальні ресурси використовувалися більш економно.
Приватні показники матеріаломісткості застосовуються для характеристики ефективності використання окремих видів матеріальних ресурсів, а також для характеристики рівня матеріалоємності окремих виробів.
Питома матеріаломісткість обчислюється як у вартісному вираженні (відношення вартості всіх спожитих матеріалів на одиницю продукції до її оптової ціни), так і в натуральному або умовно-натуральному вираженні (відношення кількості або маси витрачених матеріальних ресурсів на виробництво i-го виду продукції до кількості випущеної продукції цього виду).
У процесі аналізу фактичний рівень показників ефективності використання матеріалів порівнюють із плановим, вивчають їхню динаміку і причини зміни, а також вплив на обсяг виробництва продукції.
Матеріаломісткість, як і матеріаловіддача в першу чергу залежить від обсягу випуску продукції та суми матеріальних витрат на її виробництво. Обсяг же валової (товарної) продукції у вартісному вираженні (ВП) змінюється за рахунок кількості виробленої продукції (УВП), її структури (Щ) і рівня відпускних цін на продукцію (ЦП). Сума матеріальних витрат (МОЗ) також залежить від обсягу виробленої продукції, її структури, витрати матеріалів на одиницю продукції (УР), вартості матеріалів (ДМ). У результаті загальна матеріаломісткість залежить від обсягу виробленої продукції, її структури, норм витрати матеріалів на одиницю продукції, цін на матеріальні ресурси і відпускних цін на продукцію:
Σ (VBПобщ • Удi • УРi • ЦМ)
МО = - -----------
Σ (VBПобщ • Удi • ЦП)
Вплив факторів першого порядку на матеріаловіддача або матеріаломісткість можна визначити способом ланцюгових підстановок, використовуючи дані табл.3.4.

Таблиця 3.4
Дані для аналізу матеріаломісткості продукції

Показник

Сума, тис. руб.

I. Витрати матеріалів на виробництво продукції: а) базового періоду Σ (VВПi0 • УPi0 • ЦМi0) б) базового періоду, перерахованого на випуск продукції звітного періоду Σ (VВПi0 • УPi0 • ЦМi0) ВП1/ВП0 в) за базовим нормам і цінами на фактичний випуск продукцій Σ (VВПi1 • УPi 0 • ЦМi 0) г) фактично за базовим рівнем цін Σ (VВПi1 • УPi 1 • ЦМi пл) д) фактично у звітному періоді Σ (VВПi1 • УPi 1 • ЦМi 1) II. Вартість валового випуску продукції: а) базового періоду Σ (VВПi0 • ЦПi 0) б) фактично при базовій структурі та базовому рівні цін Σ (VВПi 1 • ЦПi 0) ± Δ ВПудi в) фактично при фактичній структурі за базовим рівнем цін Σ (VВПi 1 • ЦПi 0) г) фактично у звітному періоді Σ (VВПi 1 • ЦПi 1)

28 168 28765 29 895 30 385 31 746 96000 98 500 100 800 104 300

На підставі наведених даних про матеріальні витрати і вартості товарної продукції розрахуємо показники матеріаломісткості продукції, які необхідні для визначення впливу факторів на зміну її рівня (табл.3.5).
Таблиця 3.5
Факторний аналіз матеріаломісткості продукції

Поки за-тель	Умови розрахунку					Порядок розрахунку матеріаломісткості	Рівень матеріалоемкостіруб, коп.
	обсяг виробництв ва	структура продукції	питома витрата сировини	ціна на матеріа-ли	Відпустка ва ціна на продукцію цію
МЕ0	t0	t0	t0	t0	t0	28 168/96000 • 100 =	29,34
МЕусл1	t1	t0	t0	t0	t0	28 765 / 98 500 • 100 =	29, 20
МЕусл2	t1	t1	t0	t0	t0	29 895 / 100 800 • 100 =	29,66
МЕусл3	t1	t1	t1	t0	t0	30 385 / 100 800 • 100 =	30,14
МЕусл4	t1	t1	t1	t1	t0	31746 / 100800 • 100 =	31,49
МЕ1	t1	t1	t1	t1	t1	31746 / 104300 • 100 =	30,44
Δ МЕxi	-0,14	+0,46	+0,48	+ 1,35	-1,05	Загальне Δ МО = +1,1

Таким чином, можна зробити висновок про те, що на підприємстві в звітному періоді збільшилася питома вага продукції з більш високим рівнем матеріаломісткості (вироби С і D). Мав місце перевитрата матеріалів у порівнянні з затвердженими нормами, в результаті чого матеріаломісткість зросла на 0,48 коп. або на 1,64%. Найбільш істотний вплив на підвищення матеріаломісткості продукції зробило зростання цін на матеріали у зв'язку з інфляцією. За рахунок цього чинника рівень матеріаломісткості підвищився на 1,35 коп. або на 4,6%. Причому Стройбат Ганни зростання цін на матеріальні ресурси були вище Стройбат ННов зростання цін на продукцію підприємства. У зв'язку зі зростанням відпускних цін матеріаломісткість знизилася, але не в такій мірі, як вона зросла за рахунок попереднього фактора.
Потім необхідно проаналізувати показники приватної матеріаломісткості як складових частин загальної матеріаломісткості (табл.3.6).

Таблиця 3.6
Аналіз приватних показників матеріаломісткості

Показник	Значення показника		Зміна
	t0	t1
Випуск продукції, тис. руб.	96000	104 300	+8300
Матеріальні витрати, тис. руб.	28 168	31 746	+3578
У тому числі:
матеріали, покупні комплектуючі вироби і напівфабрикати	19200	21 903	+2703
паливо	4800	5110	+310
енергія	4168	4733	+565
Загальна матеріаломісткість, коп.	29,34	30,44	+ 1,10
У тому числі:
сирьеемкость	20,0	21,0	+ 1,00
паливомісткість	5,0	4,9	-0,10
енергоємність	4,34	4,54	+0, 20

Слід вивчити також матеріаломісткість окремих видів продукції та причини зміни її рівня: питомої витрати матеріалів, їх вартості та відпускних цін на продукцію:
Σ (УРi • ЦМi)
МЕi = - -----
ЦПi
Дані табл.3.7 показують, що більш високий рівень матеріаломісткості мають вироби С і D). Однак за звітний період він знизився: по виробу С - за рахунок більш економного використання матеріалів, а по виробу D - за рахунок застосування більш дешевих материлов. За виробів А і В матеріаломісткість зросла через перевитрати матеріалів на одиницю продукції відносно норми і в зв'язку з підвищенням їх вартості.

Таблиця 3.7
Факторний аналіз матеріаломісткості окремих видів продукції

Виріб	Матеріаломісткість, коп.				Відхилення від плану
	t0	усл.1	усл.2	t1	загальне	в тому числі за рахунок зміни
						питомої витрати	цін на сировину	відпускних цін на продукцію
А	28,80	29,52	30,34	29,17	+0,37	+0,72	+0,82	-1,17
У	26,66	28,00	30,62	30,12	+3,46	+ 1,34	+2,62	-0,50
З	32,14	31,07	33,14	31,56	-0,58	-1,07	+2,07	-1,58
D	32,93	33,44	32,56	31,31	-1,62	+0,51	-0,88	-1,25

Основна увага приділяється вивченню причин зміни питомої витрати сировини на одиницю продукції і пошуку резервів його скорочення. Кількість витрачених матеріальних ресурсів на одиницю продукції може змінитися за рахунок якості матеріалів, заміни одного виду іншим, техніки і технології виробництва, організації матеріально-технічного постачання і виробництва, кваліфікації працівників, зміни норм витрати, відходів і втрат і т.д. Ці причини встановлюються по актах про впровадження заходів, повідомлень про зміну нормативів витрат від упровадження заходів і ін
З таблиці 3.8 видно, по яких видах матеріальних ресурсів відбулася економія, а за якими перевитрата в порівнянні з встановленими нормами.
Таблиця 3.8
Аналіз зміни норм витрати матеріальних ресурсів

Вид матеріальних ресурсів	Витрата на фактичний обсяг виробництва звітного року			Відхилення від рівня
	за нормами минулого періоду	за нормами звітного періоду		фактично		минулого періоду
		Плановим	фактичним	абс.	%	абс.	%
Матеріали:
К, т	550	530	525	-25	-4,54	-5	-0,94
L, т	1280	1280	1300	+20	+1,56	+20	+ 1,56
І т.д.
Паливо, т	750	735	746	-4	-0,53	+ 11	+ 1,50
Електроенергія, кВт • год	25 160	24000	24 500	-660	-2,62	+500	+2,08
І т.д.

Вартість матеріалів залежить також від їхньої якості, внутрішньогрупової структури, ринків сировини, зростання цін на них у зв'язку з інфляцією, транспортно-заготівельних витрат і ін
Узагальнені дані про зміну цін на матеріальні ресурси можна отримати, використовуючи дані табл.3.9.
Таблиця 3.9
Зміна вартості матеріальних ресурсів

Вид матеріальних ресурсів	Вартість фактично витрачених ресурсів за цінами			Відхилення від рівня
	минулого періоду	звітного періоду		минулого періоду		плану звітного періоду
		плановим	фактичним	абс.	%	абс.	%
До L І т.д.	1155 2300	1365 2560	1470 2850	+315 +550	+27,3 +23,9	+ 105 +290	+7,7 +11,3
Разом	23 375	30 385	31 746	+8371	+35,8	+ 1361	+4,5

Знаючи чинники зміни витрат матеріальних ресурсів на одиницю продукції та їх вартості, вплив їх на рівень матеріаломісткості можна визначити наступним чином:
ΔМЕxi = ΔМЗ xi / ВП0,
де ΔМЕxi - абсолютний приріст матеріаломісткості за рахунок i-го фактора;
ΔМЗ xi - абсолютний приріст матеріальних витрат за рахунок i-го фактора.
Якщо який-небудь фактор впливає одночасно на суму матеріальних витрат і обсяг виробництва продукції, то розрахунок здійснюється за формулою
МОЗ 0) + ΔМЗ xi
ΔМЕxi = - ---- - МЕ0
ВП0 + ΔВП xi
Одним з показників ефективності використання матеріальних ресурсів є прибуток на карбованець матеріальних затрат.
Підвищення його рівня позитивно характеризує роботу підприємства. У процесі аналізу необхідно вивчити динаміку даного показника, виконання плану по його рівню, провести міжгосподарські порівняння і встановити чинники зміни його величини. Для цього можна використовувати наступну факторну модель:
П П У ВП
- = - • - • - = Rрп • Дв • МО,
МОЗ У ВП МОЗ
де П / МОЗ - прибуток на карбованець матеріальних витрат;
П / В - рентабельність продажів;
В / ВП - питома вага виручки в загальному обсязі випуску продукції (Д,);
ВП / МОЗ - матеріаловіддача (МО).
З таблиці 3.10 видно, що в звітному році прибуток на карбованець матеріальних витрат знизилася на 2,76 коп., Або на 4,3%, у тому числі за рахунок зміни:
а) матеріаловіддачі
ΔМО • Дв 0 • ДРП 0 = (-0,123) • 0,9922 • 18,79 = - 2,29 коп.;
б) частки реалізованої продукції в загальному обсязі її виробництва
МО1 • ΔДв • Rрп 0 = 3,285 • (-0,0341) • 18,79 = - 2,10 коп.;
в) рентабельності продажів
МО1 • Дв1 • ΔRрп = 3,285 • 0,9581 • (+0,51) = +1,63 коп.

Таблиця 3.10. Дані для факторного аналізу прибутку на рубль матеріальних витрат

Показник	Значення показника		Зміна
	t0	t1
Прибуток від реалізації продукції, тис. руб.	17900	19296	+ 1396
Виручка від реалізації продукції, тис. руб.	95 250	99935	+4685
Обсяг виробництва продукції, тис. руб.	96000	104 300	+8300
Рентабельність продажів,%	18,79	19,3	+0,51
Матеріальні витрати, тис. руб.	28 168	31 746	+3578
Питома вага виручки у вартості, випущеної продукції	0,9922	0,9581	-0,0341
Матеріаловіддача, руб.	3,408	3,285	-0,123
Прибуток на рубль матеріальних витрат, коп.	63,54	60,78	-2,76

Отримані дані показують, що прибуток на карбованець матеріальних витрат зменшилася в основному через зниження рівня матеріаловіддачі і частки реалізованої продукції.
Поглибити факторний аналіз даного показника можна за рахунок деталізації матеріаловіддачі і рентабельності продажів, для чого можна використовувати спосіб пропорційного розподілу.
Таким чином, за результатами аналізу випливає: щоб розробити конкретні пропозиції, спрямовані на підвищення ефективності використання матеріальних ресурсів на підприємстві необхідно аналізувати тенденції зміни даних показників, виконання плану по їх рівню, розраховувати вплив факторів на їх приріст, розраховувати показники, що характеризують роботу промислових підприємств, собівартість товарної продукції, прибуток і рентабельність.
З цього випливає висновок, яке велике значення має аналіз. Він дозволяє вивчити і визначити резерви підвищення ефективності виробництва.

висновок

Отриманий результат дослідження теми випускної дипломної роботи «Облік і аналіз матеріально-виробничих запасів» на прикладі виробничого комерційного підприємства ТОВ «Стройбат НН» дозволив встановити, що головною метою бухгалтерського обліку виробничих запасів є правильна оцінка їхнього руху, контроль над забезпеченістю та ефективністю використання. Складність оцінка запасів є складною, класифікація об'ємною, різноманітна і численна первинна документація використовувана при оформленні їх руху.
Нормативні акти, в яких, розглядаються питання регулювання господарських операцій з матеріально-виробничими запасами, укладені в Кодексах, Законах, Положеннях, Плані рахунків бухгалтерського обліку, постановах Уряду, Інструкціях, рекомендаціях і в інших різних документах.
Найважливішим документом з регулювання обліку є Положення з бухгалтерського обліку № 5 / 01 (ПБУ 5 / 01), де визначено поняття, способи оцінки і відображення в бухгалтерській звітності виробничих запасів.
У ТОВ «Стройбат НН» матеріально-виробничі запаси приймаються до бухгалтерського обліку за фактичною собівартістю.
Надходження матеріально-виробничих запасів у ТОВ «Стройбат НН» відбивають з використанням рахунків 15 «Заготівельні та придбання матеріальних цінностей» і 16 «Відхилення вартості матеріальних цінностей».
При відпуску матеріально-виробничих запасів у виробництво та іншому вибутті у ТОВ «Стройбат НН» їх оцінка проводиться по середній собівартості. Середня собівартість визначається по кожному виду (групі) матеріально-виробничих запасів як частка від ділення загальної собівартості виду (групи) матеріально-виробничих запасів на їх кількість, відповідно складаються з собівартості та кількості по залишку на початок місяця і за що надійшли в цьому місяці.
Застосування способу середніх оцінок фактичної собівартості матеріально-виробничих запасів, відпущених у виробництво або списаних на інші цілі, здійснюється шляхом визначення фактичної собівартості матеріалу в момент його відпустки (ковзаюча оцінка), при цьому в розрахунок середньої оцінки включаються кількість і вартість матеріально-виробничих запасів на початок місяця і всі надходження до моменту відпуску. Застосування ковзної оцінки економічно обгрунтовано і забезпечено відповідними засобами обчислювальної техніки.
Для обліку матеріально-виробничих запасів у ТОВ «Стройбат НН» використовується автоматизована система бухгалтерського обліку 1С: Підприємство. Комплексна конфігурація версії 7.7. Комп'ютери підрозділів (в тому числі на складі і в бухгалтерії) об'єднані в локальну обчислювальну мережу. При автоматизованої формі обліку формування показників, що відображають рух виробничих запасів відображаються безпосередньо в результаті обробки первинних облікових документів (приймальних актів, накладних та ін.) Застосування в ТОВ «Стройбат НН» автоматизованої програми облікових робіт дозволяє забезпечувати формування необхідних регістрів бухгалтерського обліку виробничих запасів. Автоматизація обліку забезпечує угруповання руху виробничих запасів за запитом у розрізі, необхідному для управління, контролю і складання звітності. У міру необхідності бухгалтерія за запитом відділу збуту або іншої служби видає роздруківки руху виробничих запасів з матеріально-відповідальних осіб і місць їх зберігання.
Надходження та списання матеріально-виробничих запасів здійснюється на підставі первинних документів.
У ТОВ «Стройбат НН» зростання потреби у виробничих запасах задовольняють інтенсивним шляхом, тому що такий шлях передбачає більш економне витрачання виробничих запасів у процесі виробництва, що забезпечує скорочення питомих виробничих запасів і знижує собівартість продукції.
Для підвищення ефективності використання виробничих запасів на підприємстві потрібно аналізувати тенденції зміни даних показників, виконання плану по їх рівню, розраховувати вплив факторів на їх приріст, розраховувати показники, що характеризують роботу підприємства, собівартість товарної продукції, прибуток і рентабельність.
Підводячи підсумок виконаної роботи можна припустити, що мета дослідження у випускній дипломної роботи - вивчення порядку оцінки і документального оформлення руху матеріально-виробничих запасів, аналіз організації і ведення оперативного і бухгалтерського обліку матеріально-виробничих запасів, контролю над забезпеченістю, збереженням і використанням їх у виробництві , досягнута.

список літератури

1. Цивільний кодекс РФ, частина перша від 30 листопада 1994 р. № 51-ФЗ (в ред. Від 10 січня 2003 р); частина друга від 26 січня 1996 р. № 14-ФЗ (в ред. Від 10 січня 2003 р).
2. Податковий кодекс РФ, частина перша від 31 липня 1998 р. № 146-ФЗ (в ред. Від 30 грудня 2001 р. № 190-ФЗ з ізм. Від 07.09. 2002 р); частина друга від 5 серпня 2000 р. № 117 -ФЗ (в ред. від 31 грудня 2002 р. № 187-ФЗ).
3. Федеральний закон РФ «Про бухгалтерський облік» від 21.11.96 р. № 129-ФЗ (в ред. Від 10.01. 2003 р).
4. Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в РФ. Утв. наказом МФ РФ від 29 липня 1998 р. № 34н.
5. ПБО 1 / 98: Облікова політика організації. Положення з бухгалтерського обліку. Утв. наказом МФ РФ від 9 грудня 1998 р. № 60н (в ред. від 30 грудня 1999 р. № 107н).
6. ПБО 4 / 99: Бухгалтерська звітність організації. Положення з бухгалтерського обліку. Утв. наказом МФ РФ від 6 липня 1999 р. № 43н.
7. ПБО 5 / 01: Облік матеріально-виробничих запасів. Положення з бухгалтерського обліку. Утв. наказом МФ РФ від 9 червня 2001 р. № 44н.
8. ПБО 9 / 99: Доходи організації. Положення з бухгалтерського обліку. Утв. наказом МФ РФ від 6 травня 1999 р. № 32н (в ред. від 30 березня 2001 р. № 27н).
9. ПБО 10/99: Витрати організації. Положення з бухгалтерського обліку ПБО 10/99. Утв. наказом МФ РФ від 6 травня 1999 р № ЗЗн (в ред. від 30 березня 2001 р. № 27н).
10. ПБО 15/01: Облік позик та кредитів і витрат на їх обслуговування. Положення з бухгалтерського обліку. Утв. наказом МФ РФ від 2 серпня 2001 р. № 60н.
11. План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської Діяльності підприємств та Інструкція з його застосування. Утв. наказом МФ РФ від 31 жовтня 2000 р. № 94н (в ред. від 7 травня 2003 р. № 38н).
12. Методичні вказівки з бухгалтерського обліку матеріально-виробничих запасів. Утв. наказом МФ РФ від 28 грудня 2001р. № 119н (у ред.23.04. 2002 № 33н)
13. Методичні вказівки по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань. Наказ МФ РФ від 13 червня 1995 р. № 49
14. Методичні рекомендації щодо застосування глави 21 «Податок на додану вартість» Податкового кодексу РФ. Утв. наказом Міністерства РФ з податків і зборів від 20 грудня 2000 р. № БГ-3-03/447 (в ред. наказу МНС РФ від 17.09. 2002 № ВГ-3-03/491).
15. Рекомендації по застосуванню облікових регістрів бухгалтерського обліку на підприємствах. Лист МВ РФ від 24 липня 1992 р. № 59.
16. Методичні рекомендації з обліку витрат на виробництво продукції, робіт, послуг. Проект МФ РФ, 2003.
17. Про форми бухгалтерської звітності організацій. Наказ МФ РФ від 22 липня 2003 р. № 67н.
18. Бердникова Т.Б. Аналіз і діагностика фінансово-господарської діяльності підприємства. Уч. Посібник для вузів - М.: ИНФРА-М, 2004.
19. Єфімов О.О. Фінансовий аналіз. - М., Фінанси і статистика, 1999.
20. Тумасян Р.З. Бухгалтерський учет.3-е видання. М.: ТОВ «НІТАР АЛЬЯНС». 2004
21. Хахонова М.М. Основи бухгалтерського обліку та аудиту. Ростов н / Д: ФЕНИКС 2003
22. Ковальов В.В. Фінансовий аналіз - М.; Фінанси і статистика, 1997.
23. Чуєв І.М., Чечевіцина Л.М. Аналіз фінансово-господарської діяльності. Навчальний посібник - Ростов-на-Дону Д. Фенікс. 2004.