де СФС - середня фактична собівартість;
Со - фактична собівартість матеріалів на початок місяця;
С3 - фактична собівартість матеріалів, заготовлених у звітному періоді; '
Ко - кількість матеріалів на початок місяця;
К3 - кількість матеріалів, заготовлених за місяць. [6, 268]
При методі ФІФО прихід та списання матеріальних запасів здійснюється в порядку їх надходження в організацію, тобто спочатку списується залишок запасів на початок місяця, потім списуються запаси за ціною першої закупленої партії, потім - за ціною другої партії і так далі в порядку черговості, поки не буде отримано загальний витрата запасів за місяць. Зазначений порядок зберігається і в тому випадку, якщо списуються запаси, придбані в більш пізній період часу. Використання методу ФІФО в умовах інфляції дозволяє знизити собівартість готової продукції за рахунок цінового фактора з матеріальних ресурсів, і вартість запасів на кінець звітного періоду буде близька до поточними цінами, що забезпечує реальність їх оцінки.
При методі ЛІФО придбані матеріальні цінності оприбутковуються в порядку їх фактичного надходження, а списуються у виробництво - за вартістю останнього придбання, тобто спочатку списується вартість запасів за ціною останньої закупленої партії, потім - за ціною попередньої партії і т.д., поки не буде отримано загальний витрата незалежно від реального руху матеріальних цінностей на складі.
Використання при оцінці матеріалів методу ЛІФО дає можливість збільшити витрати на виробництво, підняти ціни на готову продукцію і тим самим через виручку швидше компенсувати повернення оборотних коштів, знецінюються при інфляції.
Таким чином, основними завданнями обліку виробничих запасів є:
· Правильне і своєчасне документальне відображення операцій та забезпечення достовірних даних по заготовлению, надходження та відпуску матеріалів;
· Контроль за збереженням матеріалів у місцях зберігання і на всіх етапах їх руху;
· Контроль за дотриманням встановлених норм запасів;
· Контроль за використанням матеріалів у виробництві на базі технічно обгрунтованих норм їх витрачання;
· Своєчасне виявлення непотрібних і зайвих матеріалів (неліквідів).

1.2. Документальне оформлення обліку матеріально-виробничих запасів

Операції по руху матеріальних цінностей всі юридичні особи незалежно від форми власності повинні оформляти уніфікованими первинними документами з обліку матеріалів, розробленими Держкомстатом Росії. Первинні документи на отримання та відпуск матеріалів повинні бути правильно оформлені, мати відповідні підписи і бути заздалегідь пронумеровані.
Список осіб, які мають право підпису на видачу особливо дефіцитних і дорогих матеріалів, і перелік таких матеріалів встановлюються керівником підприємства за поданням начальника відділу постачання і головного бухгалтера.
Перерахуємо документи з обліку матеріально-виробничих запасів.
Довіреність (ф. № М-2 і № М-2а) - застосовується для оформлення права посадової особи виступати в якості довіреної особи організації при отриманні матеріальних цінностей від постачальника. Доручення складається в одному примірнику бухгалтерією організації і видається під розписку одержувачу. Термін дії доручень, як правило, не може перевищувати 15 днів; у виняткових випадках вона може видаватися на календарний місяць.
Прибутковий ордер (ф. № М-4) - використовується для обліку матеріалів, що надходять від постачальників або з переробки. Прибутковий ордер складається в одному примірнику матеріально відповідальною особою у день надходження цінностей на склад. Він виписується на фактично прийняте кількість цінностей. Бланки прибуткових ордерів вручаються матеріально відповідальним особам у заздалегідь пронумерованому вигляді.
Акт про приймання матеріалів (ф. № М-7) - застосовується для оформлення приймання матеріальних цінностей у тих випадках, коли є кількісні та якісні розбіжності з даними супровідних документів постачальника, а також при прийманні запасів, що надійшли без документів (при невідфактурованих поставках). Акт є юридичною підставою для пред'явлення претензії постачальнику; він складається у двох примірниках членами приймальної комісії з обов'язковою участю матеріально відповідальної особи і представника постачальника чи представника незацікавленої організації. Стверджується акт керівником організації або іншою уповноваженою особою. Один примірник акта з доданими первинними документами передається до бухгалтерії для обліку руху матеріальних цінностей, інший - у відділ постачання або бухгалтерію для направлення претензійного листа постачальнику.
Лімітно-забірна карта (ф. № М-8) - потрібна для обліку відпуску зі складу сировини, матеріалів, покупних напівфабрикатів і т.п. у виробничі підрозділи організації в межах затвердженого ліміту. Ліміт відпустки визначається на основі існуючих нормативів розрахунковим шляхом, виходячи з обсягів виробничих завдань цехів з урахуванням перехідних залишків запасів на початок звітного періоду. Лімітно-забірні картки виписуються у двох примірниках терміном на один місяць, а при невеликих обсягах - на квартал. Один примірник карти до початку місяця передається структурному підрозділу - споживачеві матеріалів, інший - складу.
Матеріали відпускаються у виробництво складом тільки при пред'явленні представником структурного підрозділу свого примірника лімітно-забірної картки. Комірник зазначає в обох примірниках дату і кількість відпущених матеріалів, після чого виводить залишок ліміту матеріалу. В лімітно-забірної карті структурного підрозділу підписується комірник, а в лімітно-забірної карті складу - представник структурного підрозділу. Лімітно-забірні карти склад здає в бухгалтерію після використання ліміту.
Вимога-накладна (ф. № М-11) - застосовується для обліку руху матеріальних цінностей всередині організації, їх відпустки філіям, розташованим за його межами, і при продажу запасів.
Накладна складається у двох примірниках матеріально відповідальними особами складу або цеху, що здає цінності. Перший примірник призначений для списання цінностей (складом, цехом), другий - для оприбуткування цінностей приймаючою стороною (складом, цехом). Понадлімітний відпустку матеріалів зі складу може проводитися тільки з дозволу керівника або головного інженера і оформляється вимогою-накладною (ф. № М-11).
Заміна одних видів матеріалів іншими, подібними за своїми властивостями, також допускається тільки з дозволу керівника і оформляється вимогою-накладною вказаної форми. Цей документ разом з лімітно-забірної картою замінного матеріалу передається на склад, і комірник зменшує залишок ліміту з урахуванням видачі матеріалів-замінників.
Накладна на відпуск матеріалів на сторону (ф. № М-15) - використовується для обліку відпуску матеріальних цінностей стороннім організаціям на підставі договорів та інших документів. Накладна виписується у двох примірниках за пред'явленням одержувачем довіреності на отримання цінностей, заповненої в установленому порядку. Перший примірник передається на склад у якості підстави для відпуску матеріалів, другий - одержувачу.
При відпуску матеріалів самовивозом чи виносом комірник передасть і бухгалтерію накладну, підписану одержувачем, для виписки розрахунково-платіжних документів, якщо матеріали відпускалися із наступною оплатою.
Картка обліку матеріалів (ф. № М-17) - служить дли обліку руху матеріалів на складі по кожному сорту, виду, розміру. Картки є документом суворої звітності і видаються комірнику під розписку. Матеріально відповідальна особа (комірник, завідуючий складом) виробляє записи в картках на основі первинних прибутково-видаткових документів в день здійснення операції в натуральному вираженні.
Акт про оприбуткування матеріальних цінностей, отриманих при розбиранні і демонтажі будівель і споруд (ф. № М-35) - застосовується для обліку матеріальних цінностей, отриманих в процесі ліквідації основних засобів, придатних для використання при виробництві робіт в самій організації. На вартість таких цінностей зменшується збиток від ліквідації відповідних об'єктів.
При перевезенні вантажів автотранспортом приймання надходять матеріалів здійснюється на основі товарно-транспортної накладної, одержуваної від вантажовідправника (при відсутності розбіжностей між даними накладної та фактичними даними).
При встановленні невідповідності матеріалів, що надійшли асортименту, кількості і якості, зазначеним у документах постачальника, а також у випадках, коли якість матеріалів не відповідає висунутим вимогам (вм'ятини, подряпини, поломка, бій, текти рідких матеріалів і т.д.), приймання здійснює комісія , яка оформляє її актом про приймання матеріалів.
У невеликих організаціях відпустку матеріалів на виробництво продукції і надання послуг здійснюється без оформлення спеціальними документами. Фактично витрачені матеріали за їх видами відображаються в актах або звітах про випуск та реалізації готової продукції. Акти складаються, як правило, подекадно працівником підприємства, відповідальним за приймання, зберігання і реалізацію продукції. Після затвердження керівником організації акт є підставою для списання відповідних матеріалів. [8, 169]
У встановлені дні документи по приходу і витраті матеріалів здають в бухгалтерію організації за реєстром приймання-здачі документів, складеним у двох примірниках: перший здається в бухгалтерію під розписку бухгалтера на другому примірнику, а другий залишається на складі.

1.3. Відображення надходження матеріально-виробничих запасів в бухгалтерському обліку

Матеріальні цінності надходять в організації від постачальників на підставі укладених договорів поставки. Постачальники матеріальних цінностей одночасно з відвантаженням продукції направляють покупцеві супровідні документи (рахунки-фактури, накладні та ін.) Отримані цінності здаються на склад уповноваженою особою або представником відділу постачання (маркетингу) під розписку завідуючого складом на супровідних документах. З завідувачем складу (комірником) обов'язково повинен бути укладений типовий договір про повну матеріальну відповідальність. За відсутності посади завідуючого складом його обов'язки можуть бути покладені на будь-якого працівника організації за його згодою і з обов'язковим укладанням договору про матеріальну відповідальність. Від займаної посади комірник може бути звільнений тільки після проведення суцільної інвентаризації товарно-матеріальних цінностей і передачі їх за актом.
При надходженні матеріалів від постачальників завідувач складом перевіряє відповідність фактичного їх кількості даними супровідних документів постачальника. Якщо розбіжностей немає, то завідувач складом виписує прибуткові ордери (ф. № М-4) на всю кількість надійшли матеріальних цінностей в одному примірнику на кожний вид матеріалів у день їх надходження. Бланки прибуткових ордерів видаються завідувачу складом в заздалегідь пронумерованому вигляді. Можна прибуткувати матеріальні цінності без виписки прибуткового ордера, якщо немає розбіжностей між фактично прийнятою кількістю матеріальних цінностей і кількістю, зазначеною у супровідних документах постачальника. У даному випадку на документі постачальника завідувач складом ставить штамп, в описки якого містяться ті ж реквізити, що і в прибутковому ордері.
Якщо при прийманні матеріалів від постачальників встановлено розбіжність з даними супровідних документів (недостача, надлишки, пересортиця) або має місце невідфактуровані поставки (надходження матеріалів без супровідних документів постачальника), завідуючий складом разом з представником постачальника або незалежної організації складає акт про приймання матеріалів (ф. № М-7) у двох примірниках. У цих випадках прибуткові ордери не складаються і акт є одночасно і прибутковим документом, і підставою для уточнення розрахунків з постачальником. Другий примірник акта передасться постачальнику.
Якщо протягом дня кілька разів здійснюються поставки однорідного вантажу, то можна виписувати один прибутковий ордер в цілому за день. На зворотному боці прибуткового ордеру робиться відмітка про кожну окрему приймання з підведенням загального підсумку за день.
Облік руху та залишків матеріалів завідуючий складом веде в картках складського обліку типової форми (ф. № М-17). На кожен номенклатурний номер запасів відкривають окрему картку. Тому складський облік називають сортовим і ведуть тільки в натуральному вираженні. Бланки карток видаються завідувачу складу під розписку па підставі реєстру, в якому вказані їх кількість і реєстраційні номери.
Запис в картках робиться завідуючим складом на підставі первинних документів в день здійснення операції. Після кожного запису виводиться залишок по кожному номенклатурному номеру, сорту, розміру відповідних запасів. На підставі цих даних завідувач складом своєчасно інформує керівництво організації, службу маркетингу про стан запасів за окремими номенклатурними позиціями, а також про залишки запасів, які тривалий час перебувають без руху.
Складський облік матеріалів можна вести в книгах сортового обліку, що містять ті ж реквізити, що і картки складського обліку. [6, 277]
Контроль за правильністю складського обліку здійснюється в бухгалтерії шляхом перевірки правильності складання та оформлення первинних документів, записів руху матеріалів у картках складського обліку та їх залишків у сальдовій книзі.
Аналітичний облік матеріалів у бухгалтерії ведеться в грошовому виразі за матеріально відповідальними особами (складам) у розрізі балансових рахунків (субрахунків) і груп запасів.
Надійшли зі складу в бухгалтерію первинні документи перевіряються з точки зору правильності їх оформлення, а потім таксує (оцінюються) за твердими обліковими цінами. Підсумки реєстрів документів (по приходу і витраті) відображаються за синтетичними рахунками, субрахунками і групами матеріалів у накопичувальних відомостях. Після закінчення місяця інформація накопичувальних відомостей використовується для складання групових оборотних відомостей по кожному складу.
Такий метод обліку матеріалів називається оперативно-бухгалтерським, або сальдові.
Виробничі запаси надходять в організацію від постачальників, купуються підзвітними особами за готівку, а також можуть надходити з власного виробництва (основного і допоміжного) в якості повноцінних предметів праці або відходів виробництва, матеріальних цінностей, що залишилися від ліквідації основних засобів і іншого майна.
Від постачальників виробничі запаси надходять згідно з укладеними між організацією та постачальниками договорами. У договорах обумовлюються: вид поставляються матеріальних цінностей, комерційні умови постачання, кількісні і вартісні показники постачань матеріальних цінностей, терміни відвантаження матеріальних цінностей, порядок розрахунків (умови платежів) між організацією та постачальниками.
Порядок розрахунків між організацією та постачальниками за внутрішньоросійськими постачання визначається відповідно до правил безготівкових розрахунків в РФ; щодо імпортних постачань - відповідно до правил міжнародних розрахунків.
Умови внутрішньоросійських поставок формуються відповідно до прийнятих в країні умовами (франко-завод; франко-станція відправлення; франко-вагон та ін), що визначають права і обов'язки продавців і покупців по відношенню до товару; умови міжнародних поставок - відповідно до міжнародних торговими умовами "Інкотермс", встановлених Міжнародною торговою палатою.
Облік розрахунків з постачальниками ведеться на пасивному рахунку 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядчиками" (додаток 6).
За кредитом рахунка 60 в кореспонденції з рахунком 10 (15) відображається заборгованість організації постачальнику за фактично надійшли матеріальні цінності та підряднику за послуги з доставки матеріальних цінностей.
У заборгованість постачальникам (підрядникам) за кредитом рахунку 60 включається також податок на додану вартість. При цьому заборгованість постачальникам за кредитом рахунку 60 відображається лише тоді, коли до організації-покупцеві перейшло право власності на матеріальні цінності.
Суми, що відображаються за кредитом рахунку 60, залежать також від відповідності термінів надходження матеріальних цінностей і платіжних документів (табл. 1.3).
Таблиця 1.3. Відображення заборгованості постачальникам [7, 236]

Матеріальні цінності	Платіжні документи	Кредит рахунку 60
Надійшли	Надійшли	Сума в межах акцепту: Д сч.10, До сч.60 Д рах. 19, До сч.60
Надійшли	Не надійшли	Сума фактично надійшли матеріалів за цінами, встановленим у договорі: Д сч.10 неотфакт. пост., К сч.60
Не надійшли	Надійшли	Сума, зазначена в рахунку постачальника: Д сч.10 матер, в дорозі, До сч.60

Податок на додану вартість, що підлягає оплаті постачальникам за придбані виробничі запаси і підрядникам за послуги з транспортування та доставки їх в організацію, враховується за дебетом рахунка 19 на підставі розрахункових документів. За кредитом рахунка 19 відображається списання податку на додану вартість за призначенням. Податок на додану вартість, фактично сплачений за придбані та оприбутковані виробничі запаси, списується з рахунку 19 в зменшення заборгованості бюджету, незалежно від їх відпуску у виробництво. Податок на додану вартість за виробничим ресурсів, що підлягають використанню на виготовлення продукції та здійснення операцій, звільнених від податку, включається у вартість таких виробничих ресурсів (Д сч.10, До сч.60).
Записи операцій на рахунку 19 по придбаним виробничим запасам наступні [7, 236]:
Д Рахунок 19 "ПДВ по придбаних МПЗ" До

ПДВ за набутою матеріальним цінностям по розрахунковому документами	Кор-й рахунок	Списання сплаченого ПДВ за призначенням	Кор-й рахунок
Сальдо - залишок ПДВ по матеріальних цінностей на початок періоду За отриманими матеріальним цінностям від постачальників За що послуг і робіт підрядниками За придбаним підзвітними особами матеріальних цінностей Сальдо - залишок ПДВ по матеріальних цінностей на кінець періоду	- 60 60, 76 71 -	У залік бюджету по використовуваних матеріальних цінностей на виробничі потреби	68

Якщо при укладанні договору передбачений аванс постачальнику (підрядчику), то він відображається на рахунку 60 на виділяється субрахунку (60 ав). При остаточному розрахунку з постачальником виробляється залік суми отриманого авансу внутрішньої записом за рахунком 60: Д сч.60, До сч.60 ав. [7, 237]
Д Рахунок 60, субрахунок "Розрахунки за авансами виданими" До

Збільшення заборгованості	Кор-й рахунок	Зменшення заборгованості	Кор-й рахунок
Сальдо - залишок заборгованості постачальників і підрядників за виданими їм авансам на початок періоду Сума виданих авансів постачальникам і підрядникам під поставку матеріальних цінностей та виконання робіт: • готівкою • з розрахункового рахунку • з валютного рахунку • за рахунок акредитива • за рахунок кредитів банку Позитивна курсова різниця Сальдо - залишок заборгованості постачальників і підрядників за виданими авансами на кінець періоду	- 50 51 52 55 66 91 -	Залік суми виданих авансів і передоплат при остаточному розрахунку з постачальниками Негативна курсова різниця	60 91

При виявленні невідповідності цін і тарифів, невідповідності якості, кількості поставлених матеріальних цінностей договірними зобов'язаннями пред'являється претензія постачальникам і підрядникам на суму недостачі або не прийнятих матеріальних цінностей. Сума нестачі розраховується разом з ПДВ. Претензія пред'являється в кореспонденції з рахунком 60 (Д сч.76-2, К сч.60).
Надходження матеріальних цінностей від інших джерел (крім постачальників) відображається в обліку таким чином.
Матеріали, вироблені організацією для власних потреб, а також напівфабрикати власного виробництва оприбутковуються записом: Д сч.10, 21 "Напівфабрикати власного виробництва", К сч.20 або 23 в залежності від того, з яких цехів вони надійшли.
Прийняті на склад відходи враховуються за дебетом рахунка 10 субрахунок 6 "Інші матеріали" і кредитом рахунку 20 або 23.
Матеріали, які надійшли від забракованих виробів, обліковуються за цінами можливого використання чи продажу за дебетом рахунка 10 і кредитом рахунку 28 "Брак у виробництві".
У бухгалтерському обліку виявлена ​​недостача ТМЗ відображається таким чином:
Д-т 94 "Нестачі і втрати від псування цінностей", К-т 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" - на загальну суму вартості відсутніх товарів або товарів, зіпсованих в дорозі;
Д-т 16 "Відхилення у вартості матеріалів" (44 "Витрати на продаж"), К-т 94 - на суму недостачі або псування в межах норм природного убутку;
Д-т 94, К-т 16 - на суму відхилень у вартості товарів у частині, що відноситься до вартості відсутніх або зіпсованих товарів, при перевищенні фактичної собівартості над облікової ціною;
Д-т 94, К-т 19, субрахунок "Податок на додану вартість по придбаних матеріально-виробничих запасів" - на суму ПДВ, що відноситься до бракуючих або зіпсованим товарах.
Методичними вказівками передбачено використання рахунку 16, але якщо в робочому плані рахунків організації він не вказаний, то нестача і псування товарів у межах норм природних втрат у подальшому можуть бути списані на рахунки обліку виробничих витрат (20, 26) - в організаціях сфери матеріального виробництва або на рахунки обліку витрат на продаж (44) - в організаціях торгівлі або громадського харчування.
Надійшли матеріальні цінності (лом, запасні частини і т.д.) від ліквідації та вибуття основних засобів оцінюються за ринковою вартістю і відображаються записом: Д сч.10, До сч.91.
Придбані підзвітними особами матеріальні цінності оприбутковуються в обліку: Д сч.10, До сч.71 "Розрахунки з підзвітними особами".
Розглянемо приклад запису операцій з надходження виробничих запасів на рахунках бухгалтерського обліку. За звітний місяць отримано такі документи: рахунок № 25 постачальника ВАТ "Металлокомплект" на суму 212 400 руб. (Вартість матеріалів - 160 000 руб., Залізничний тариф - 20 000 руб., ПДВ-32 400 руб); рахунок № 3 автотранспортної організації за доставку матеріалів від станції залізниці на склад на суму 11 800 руб. (Вартість доставки-10 000 руб., ПДВ-1800 руб.); Авансовий звіт експедитора і платіжна відомість на оплату послуг з розвантаження матеріалів на станції залізниці і навантаженні на автотранспорт на суму 15 000 руб. Матеріали отримані в повній відповідності з документами постачальника і оприбутковано на склад. Рахунок № 25 постачальника сплачений в звітному місяці. [7, 238]
Сформулюємо господарські операції з наведеними документами і запишемо їх в реєстраційний журнал за двома варіантами обліку матеріалів: 1-й варіант - без використання рахунків 15 і 16, 2-й варіант - з використанням рахунків 15 і 16 (додаток 7).

Глава 2. Облік МПЗ на БМУ-1 філія ВАТ "ЩЕКІНГАЗСТРОЙ"

2.1. Загальні положення про підприємство

Будівельно-монтажне управління № 1 (далі по тексту Філія) є філією Відкритого акціонерного товариства "Щекінгазстрой" (далі по тексту Акціонерне товариство) та створена відповідно до Статуту Акціонерного товариства, Цивільним кодексом Російської Федерації та Федеральним Законом "Про акціонерні товариства".
Відкрите Акціонерне товариство "Щекінгазстрой" (ВАТ "Щекінгазстрой") зареєстровано адміністрацією м. Щекино й Щекинського району Тульської області 28 квітня 1993 року і є правонаступником Державного Союзної ордена Червоного Прапора тресту "Щекінгазстрой", створеного в серпні 1946 року.
Товариство діє в порядку, передбаченому Федеральним законом "Про акціонерні товариства" від 26 грудня 1995года № 208, зі змінами і доповненнями, внесеними Федеральними законами від 7 серпня 2001 р. № 120-ФЗ, від 21 березня 2002 р. № 31-ФЗ, від 31 жовтня 2002 р. № 134-ФЗ, від 27 лютого 2003 р. № 29-ФЗ, цивільного кодексу Російської Федерації, Статутом та іншими законодавчими актами Російської Федерації.
Статутний капітал Товариства становить 45066 рублів, який поділено на 45066 штук звичайних акцій. Великим власником акцій є Міністерство майнових відносин РФ - 25,5% статутного капіталу. Товариство є комерційною організацією, здійснює свою діяльність на основі професійної самостійності, господарського розрахунку і самоокупності.
Філія є відокремленим підрозділом Акціонерного товариства і здійснює всі його функції, в тому числі функції представництва. Філія не є юридичною особою і здійснює свою діяльність від імені Акціонерного товариства.
БМУ-1 ВАТ "Щекінгазстрой" до керівництва та виконання має такі внутрішні нормативні документи ВАТ "Щекінгазстрой", затверджені загальними зборами акціонерів.
Положення про загальні збори ВАТ
Положення про Раду директорів
Положення про ревізійну комісію
Положення про акції
Положення про фонди
БМУ-1 ВАТ "Щекінгазстрой" Генпідрядна будівельна організація, що має наступну структуру управління:
Picture false
Рис 1.1. Структура управління БМУ-1.
БМУ-1 ВАТ "Щекінгазстрой" - це будівельна організація, що виконує комплекс зварювально-монтажних та ізоляційно-укладальних робіт з монтажу газопроводів низького і високого тиску, магістрального і місцевого призначення. Проводить контроль якості зварних з'єднань підрозділів ВАТ "Щекінгазстрой" і сторонніх організацій за прямими договорами.
Крім того, проводить капітальний ремонт будівель і споруд, газифікацію житлового сектора на замовлення фізичних осіб.
Місце знаходження Філії Будівельно-монтажне управління № 1 ВАТ "Щекінгазстрой": 301246, Російська Федерація, м. Щекино, вул. Пирогова, д.50 Поштова адреса: той же.
Повне найменування Філії: Будівельно-монтажне управління № 1 Відкритого акціонерного товариства "Щекінгазстрой".
Скорочене найменування: БМУ - 1 ВАТ "Щекінгазстрой". Будівельно-монтажне управління № 1 ВАТ "Щекінгазстрой" було створено та зареєстровано Постановою голови Адміністрації м. Щекино й Щекинського району № 2-165 від 10.02. 1994р. (Свідоцтво про державну реєстрацію № 661-худий-94 від 10.02. 2002р) як філія АТВТ "Щекінгазстрой". Філія створена на невизначений термін.
Акціонерне товариство наділяє Філія частиною свого майна, що обліковується на самостійному балансі Філії і на балансі Акціонерного товариства.
Філія має печатки, штампи і бланки із зазначенням свого найменування (філія Будівельно-монтажне управління № 1 Відкритого Акціонерного товариства "Щекінгазстрой"), а також інші необхідні реквізити (додаток 7).
Взаємовідносини між філією та Акціонерним товариством будуються на основі адміністративного підпорядкування відповідно до Статуту Акціонерного товариства. Акти органів управління Акціонерного товариства є обов'язковими для керівництва і персоналу Філії.
Метою діяльності Філії є отримання прибутку. Філія від імені Акціонерного товариства, зокрема:
· За погодженням з Акціонерним товариством здійснює будівництво об'єктів трубопровідного, промислового, цивільного, комунального, громадського призначення на території РФ і реалізує свою будівельну продукцію, роботи, послуги за цінами і тарифами, встановленими на договірній основі, а у випадках, передбачених законодавчими актами РФ - за державними цінами;
· На основі укладених договорів розробляє і затверджує завдання низових підрозділів за основними техніко-економічними показниками і здійснює контроль за їх виконанням;
· Удосконалює організацію будівельного виробництва, підвищує ефективність використання будівельних машин і механізмів;
· Розробляє пропозиції для подання в Акціонерне товариство по перспективам розвитку філії, з урахуванням попиту на будівельну продукцію, роботи, послуги;
· Забезпечує суворе дотримання виробничої і технологічної дисципліни, стандартів і несе повну відповідальність за забезпечення високої якості будівництва, продукції і послуг;
· Організовує роботу з винахідництва та раціоналізації, забезпечує своєчасний розгляд і впровадження винаходів, раціоналізаторських пропозицій;
· За погодженням з Акціонерним товариством здійснює контроль якості будівельно-монтажних робіт із застосуванням джерел іонізуючого випромінювання; здійснює виробництво товарів народного споживання, надання платних послуг населенню;
· Забезпечує раціональне використання власних фінансових ресурсів і кредитів банку;
· За погодженням з Акціонерним товариством користується банківськими кредитами на комерційній договірній основі;
· На основі вивчення кон'юнктури ринку організовує придбання матеріально-технічних ресурсів на ринку товарів і послуг за цінами, що забезпечує отримання прибутку;
· Встановлює прямі зв'язки з підприємствами - постачальниками будівельних матеріалів, деталей, конструкцій на основі взаємної вигоди;
· Здійснює торгово-закупівельну і комерційну діяльність;
· Зобов'язаний дотримуватися правил охорони праці, техніки безпеки, санітарні норми і правила протипожежного режиму;
· Зобов'язаний забезпечити виконання мобілізаційних заходів і норм ГО.
У БМУ-1 є бухгалтерська служба, очолювана головним бухгалтером. З 1 січня 2002 р. бухгалтерський облік організований за новим планом рахунків, затвердженим наказом Мінфіну РФ від 31.10. 2000 р. № 94-Н
Бухгалтерський облік в БМУ-1 ведеться за журнально-ордерною формою обліку із застосуванням комп'ютерів. З 2003 р. товариство впроваджує програму бухгалтерського обліку 1-С.
Вищим органом управління Філії є Директор. Директор Філії призначається на посаду Наказом Генерального директора Акціонерного товариства, і в своїй діяльності підпорядкований і підзвітний останньому. Акціонерне товариство здійснює свої права щодо управління Філією безпосередньо через призначеного Директора Філії. Директор БМУ-1 відповідає за організацію бухгалтерського обліку організації, дотримання законодавства при виконанні господарських операцій, проведення обов'язкового аудиту (пункт 1 статті 6 Федерального закону "Про бухгалтерський облік").
Ведення бухгалтерського обліку та складання бухгалтерської звітності організації здійснює відділ бухгалтерського та податкового обліку, очолюваний головним бухгалтером, який підпорядковується безпосередньо начальнику (пункт 2 статті 6 Федерального закону "Про бухгалтерський облік").
Головний бухгалтер забезпечує формування облікової політики, ведення бухгалтерського обліку, своєчасне представлення повної і достовірної бухгалтерської звітності, контроль руху активів, формування інформації про доходи та витрати, збереження і приросту капіталу та виконання зобов'язань організації. Вимоги головного бухгалтера щодо документального оформлення господарських операцій та своєчасному поданням у відділ бухгалтерського та податкового обліку необхідних документів і відомостей обов'язкові для всіх працівників організації (стаття 7 Федерального закону "Про бухгалтерський облік"),
Звітність організації та його структурного підрозділу, в якій відображені його доходи та витрати по звичайних видах діяльності, вважається закінченою (дає інформацію про фінансовий результат підрозділи для цілей оцінки його діяльності). Звітність підрозділи, в якій відображені або тільки доходи, або тільки витрати, або немає ні доходів, ні витрат по звичайних видах діяльності, вважається незакінченою (не має фінансового результату для цілей оцінки діяльності філії).

2.2. Облікова політика БМУ-1 філія ВАТ "ЩЕКІНГАЗСТРОЙ"

Облік ведеться у відповідності з документами, що регулюють бухгалтерський облік:
Федеральний закон від 21 листопада 1996 р. N 129 - ФЗ "Про бухгалтерський облік".
Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації (наказ Мінфіну РФ від 29 липня 1998 року N 34н).
3) План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності та Інструкція про його застосування (наказ Мінфіну РФ від 31.10. 2000. N 94н).
4) Вказівки про порядок складання та подання бухгалтерської звітності, затвердженими наказом Мінфіну РФ ВІД 22.07.03 № 67Н "Про форми бухгалтерської звітності організації".
5) Положення з бухгалтерського обліку (ПБО).
Бухгалтерський облік майна, зобов'язань і господарських операцій ведеться на основі натуральних вимірників у грошовому вираженні шляхом суцільного, безперервного, документального і взаємопов'язаного їх відображення, шляхом подвійного запису на рахунках бухгалтерського обліку, включених до робочого плану рахунків бухгалтерського обліку.
При веденні бухгалтерського обліку забезпечити можливість оперативного врахування змін діючого законодавства.
Відповідальність за організацію бухгалтерського обліку несе керівник організації.
Бухгалтерська служба є як самостійний структурний підрозділ товариства, очолюване головним бухгалтером.
Головний бухгалтер підпорядковується безпосередньо генеральному директору.
Головний бухгалтер забезпечує контроль і відображення на рахунках всіх господарських операцій, своєчасне подання звітності, організацію роботи бухгалтерської служби.
Головний бухгалтер визначає схему організації аналітичного обліку, облікові регістри відкриваються працівниками бухгалтерії в розрізі кожного об'єкта обліку.
РОБОЧИЙ ПЛАН РАХУНКІВ.
Бухгалтерський облік ведеться відповідно до Робочим планом рахунків, згідно з додатком № 3.
Облік ведеться за журнально-ордерною формою, з застосування комп'ютера.
Первинних облікових документів.
Підставою для запису в регістрах бухгалтерського обліку є первинні облікові документи, що фіксують факт здійснення господарської операції, а також бухгалтерські довідки, розрахунки.
Право підпису первинних облікових документів має генеральний директор, головний бухгалтер, заступник головного бухгалтера.
Облік вести на первинних облікових документах, затверджених Постановами Держкомстатом РФ:
* Від 30.10.97. № 71а "Про затвердження уніфікованих форм первинної облікової документації з обліку праці та її оплати, основних засобів і нематеріальних активів, матеріалів, малоцінних і швидкозношуваних предметів, робіт у капітальному будівництві" (із змінами і доповненнями від 25 січня, 2 липня, 11 листопада 1999 г)
* Від 28.11.97. № 78 "Про затвердження уніфікованих форм первинної облікової документації з обліку роботи будівельних машин і механізмів, робіт в автомобільному транспорті"
* Від 18.08.98. № 88 "Про затвердження уніфікованих форм первинної облікової документації з обліку касових операцій, з обліку результатів інвентаризації"
* Від 11.11.99. № 100 "Про затвердження уніфікованих форм первинної облікової документації з обліку робіт у капітальному будівництві та ремонтно-будівельних робіт"
* Від 06.04. 2001. № 26 "Про затвердження уніфікованих форм первинної облікової документації з обліку праці та її оплати"
* Від 01.08. 2001. № 55 "Про затвердження уніфікованої форми первинної облікової документації" АТ - 1 "та ін
Крім того, застосовуються первинні облікові документи згідно додатку № 4.
Первинні облікові документи, що розробляються товариством, повинні містити такі обов'язкові реквізити:
а) найменування документа;
б) дату складання документа;
в) назва організації;
г) зміст господарської операції;
д) вимірювачі господарської операції в натуральному і грошовому виразі;
е) найменування посад осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення;
ж) особисті підписи і розшифровки зазначених осіб;
ІНВЕНТАРИЗАЦІЯ МАЙНА І ЗОБОВ'ЯЗАНЬ.
Для забезпечення достовірності даних бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності проводити інвентаризацію майна і зобов'язань, в ході якої перевіряти і документально підтверджувати їх наявність, стан і оцінку.
Інвентаризацію проводити за Правилами відображеними в Методичних вказівках щодо інвентаризації майна і фінансових зобов'язань (Наказ Мінфіну РФ від 13.06.95. № 49).
Інвентаризацію майна і зобов'язань проводити:
· Основних средств1 раз на 3 роки;
· Нематеріальних актівов1 раз на рік;
· Матеріалов1 раз на рік;
· Витрат майбутніх періодів 1 раз на рік;
· Грошових коштів та бланків суворої звітності 1 раз на квартал;
· Розрахунків з дебіторами і кредиторами 1 раз на рік.
Проводити інвентаризації обов'язково:
· При передачі майна в оренду, викуп, продажу, при зміні матеріально відповідальних осіб;
· При виявленні фактів розкрадання, зловживання чи псування майна;
· У разі стихійного лиха, пожежі або інших надзвичайних ситуацій, викликаних екстремальними умовами;
· Перед складанням річної бухгалтерської звітності;
Порядок і строки проведення інвентаризації визначаються окремим наказом.
Стягнення за відсутні товарно-матеріальні цінності з матеріально-відповідальної особи з вини, якого сталася втрата, здійснювати за ринковими цінами.
ПРАВИЛА ДОКУМЕНТООБІГУ.
Первинні документи подаються до бухгалтерії згідно графіка документообігу. Додаток № 3
Для групування та узагальнення даних з первинних документів використовувати журнали-ордери, відомості та інші регістри. Терміни складання вказані у графіку виконання облікових робіт. Додаток № 4
Матеріали.
Облік матеріалів вести відповідно до Положення з бухгалтерського обліку "Облік матеріально-виробничих запасів" (ПБУ 5 / 01), затвердженим Наказом Мінфіну РФ від 09.06. 2001. N 44н.
Відображення матеріалів в обліку здійснювати - за фактичними виробленим затратам на їх придбання та виготовлення.
При витраті матеріалів вартість їх оцінювати по середній собівартості.
Реалізація матеріалів стороннім організаціям, а також працівникам ВАТ "Щекінгазстрой" проводиться за договірними цінами.
Списання вартості спецодягу, термін експлуатації якої згідно з нормами видачі не перевищує 12 місяців, виробляти одноразово в момент видачі (відпустки) співробітникам.
БУХГАЛТЕРСЬКА ЗВІТНІСТЬ.
При складанні бухгалтерської звітності керуватися наступними нормативними документами:
Федеральним законом від 21.11.96 № 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік".
Положення з бухгалтерського обліку "Бухгалтерська звітність організації" ПБУ 4 / 99 (наказ Мінфіну РФ від 06.07.99. N 43н)
План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій та Інструкція по його застосуванню.
Дата складання проміжної бухгалтерської звітності: Місячна - 29 числа місяця, наступного за звітним місяцем Квартальна - 30 числа місяця, наступного за звітним кварталом.
Дата затвердження річної бухгалтерської звітності - не пізніше 30 березня. Бухгалтерська звітність складається:
квартальна
Бухгалтерський баланс - форма № 1
Звіт про прибутки та збитки - форма № 2.
річна
Бухгалтерський баланс - форма № 1 (додаток 8)
Звіт про прибутки та збитки - форма № 2. (Додаток 9)
Звіт про зміни капіталу - форма № 3
Звіт про рух грошових коштів - форма № 4
Додаток до бухгалтерського звіту - форма № 5
Пояснювальна записка.
Аудиторський висновок.
Бухгалтерська звітність подається філіями в центральну бухгалтерію згідно з графіком. Додаток № 5

2.3. Бухгалтерський облік надходження МПЗ на БМУ-1 ВАТ "ЩЕКІНГАЗСТРОЙ"

До бухгалтерського обліку в якості матеріально - виробничих запасів приймаються активи:
- Використовуються в якості сировини, матеріалів і т.п. при виробництві продукції, призначеної для продажу (виконання робіт, надання послуг);
- Призначені для продажу, включаючи готову продукцію і товари;
- Використовувані для управлінських потреб організації.
Основними завданнями обліку матеріально - виробничих запасів є:
а) формування фактичної собівартості запасів;
б) правильне і своєчасне документальне оформлення операцій та забезпечення достовірних даних по заготовлению, надходження та відпуску запасів;
в) контроль за збереженням запасів у місцях їх зберігання (експлуатації) і на всіх етапах їх руху;
г) контроль за дотриманням встановлених організацією норм запасів, що забезпечують безперебійний випуск продукції, виконання робіт і надання послуг;
д) своєчасне виявлення непотрібних і зайвих запасів з метою їх можливого продажу або виявлення інших можливостей залучення їх в обіг;
е) проведення аналізу ефективності використання запасів.
Основні вимоги, які пред'являються до бухгалтерського обліку матеріально - виробничих запасів:
- Суцільне, безперервне і повне відображення руху (приходу, витрати, переміщення) і наявності запасів;
- Облік кількості та оцінка запасів;
- Оперативність (своєчасність) обліку запасів;
- Достовірність;
- Відповідність синтетичного обліку даними аналітичного обліку на початок кожного місяця (по оборотах і залишках);
- Відповідність даних складського обліку та оперативного обліку руху запасів в підрозділах організації даним бухгалтерського обліку.
Всі операції по руху (надходження, переміщення, витрачання) запасів повинні оформлятися первинними обліковими документами.
Первинні облікові документи повинні включати в себе обов'язкові реквізити, встановлені Федеральним законом "Про бухгалтерський облік":
- Найменування документа;
- Дату складання документа;
- Найменування організації, від імені якої складено документ;
- Зміст господарської операції;
- Вимірювач господарської операції в натуральному і грошовому виразах;
- Найменування посадових осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення;
- Особисті підписи зазначених осіб та їх розшифровки.
Крім того, в первинні облікові документи можуть бути включені додаткові реквізити в залежності від характеру операції, вимог відповідних нормативних актів і методичних вказівок з бухгалтерського обліку, а також технології обробки облікової інформації.
Може складатися окремий список найменувань і встановлюватися особливі правила оформлення первинних облікових документів на видачу особливо дефіцитних і (або) дорогих запасів (запасів особливого обліку). Перелік таких запасів і особливі правила оформлення первинних облікових документів на їх видачу і порядок контролю за їх витрачанням (використанням) встановлюються керівником підприємства за поданням головного бухгалтера.
Первинні облікові документи можуть складатися на паперових та машинних носіях інформації.
Далі хотілося б детальніше розглянути основний вид запасів - матеріали.
Оформлення операцій з надходження матеріалів.
Матеріали - вид запасів. До матеріалів відносяться сировина, основні і допоміжні матеріали, покупні напівфабрикати і комплектуючі вироби, паливо, тара, запасні частини, будівельні та інші матеріали.
Надходження матеріалів в організацію здійснюється в наступному порядку:
а) за договорами купівлі - продажу, договорів поставки, іншими аналогічними договорами відповідно до чинного законодавства;
б) шляхом виготовлення матеріалів силами організації;
в) внесення в рахунок внеску до статутного (складеного) капітал організації;
г) отримання організацією безоплатно (включаючи договір дарування).
На матеріали, що надходять за договорами купівлі - продажу, поставки та іншими аналогічними договорами, організація отримує від постачальника (вантажовідправника) розрахункові документи (платіжні вимоги, платіжні вимоги - доручення, рахунки, товарно - транспортні накладні тощо) і супровідні документи ( специфікації, сертифікати, якісні посвідчення та ін.) Організація встановлює порядок приймання, реєстрації, перевірки, акцептування та проходження розрахункових документів на матеріали, що надходять з урахуванням умов постачання, транспортування (доставки до організації), організаційної структури організації і функціональних обов'язків підрозділів (відділів, складів) і посадових осіб. При цьому необхідно:
- Зареєструвати документи в журналі обліку вступників вантажів;
- Перевіряти відповідність даних цих документів договорами поставки (іншим аналогічним договорами) за асортиментом, цінами і кількістю матеріалів, способу і строків відвантаження та інших умов поставки, передбаченим договором;
- Перевіряти правильність розрахунків у розрахункових документах;
- Акцептувати (оплатити) розрахункові документи повністю або частково або мотивовано відмовитися від акцепту (від оплати);
- Визначати фактичні розміри відповідальності у випадку порушення умов договору;
- Передавати документи до підрозділів організації (бухгалтерську службу, фінансовий відділ тощо) у строки, передбачені правилами документообігу організації.
Для одержання матеріалів зі складу постачальника або від транспортної організації (організації) уповноваженій особі видаються відповідні документи і доручення на отримання матеріалів.
Оформлення довіреностей провадиться в порядку, встановленому чинним законодавством.
Довіреність від імені юридичної особи видається за підписом його керівника чи іншої особи, уповноваженої на це установчими документами, з прикладенням печатки організації.
Довіреність, в якій не вказана дата її вчинення, незначна.
Приймання матеріалів від організацій транспорту і зв'язку за кількістю та якістю здійснюється з урахуванням правил, що діють на транспорті і в органах зв'язку відповідно, та умов договорів (купівлі - продажу, поставки, перевезення вантажу тощо).
Надійшли до організації рахунку - фактури, товарно-транспортні накладні, акти та інші супровідні документи на що надійшли вантажі передаються відповідному підрозділу організації (відділу матеріально - технічного постачання, складу і т.п.) як підставу для приймання та оприбуткування матеріалів.
Матеріали в організації повинні бути своєчасно оприбутковані.
При прийманні матеріали підлягають ретельній перевірці щодо відповідності асортименту, кількості і якості, зазначеним у розрахункових та супровідних документах.
Порядок і терміни приймання матеріалів за кількістю і якістю встановлюються спеціальними нормативними документами.
Приймання та оприбуткування надходять матеріалів і тари (під матеріали) оформляються відповідними складами, як правило, шляхом складання прибуткових ордерів (типова міжгалузева форма N М-4 затверджена Постановою Держкомстату Росії від 30.10.97 N 71а), при відсутності розбіжностей між даними постачальника і фактичними даними (за кількістю і якістю).
На масові однорідні вантажі, що прибувають від одного і того ж постачальника кілька разів протягом дня, допускається складання одного прибуткового ордеру в цілому за день. При цьому на кожну окрему приймання матеріалу протягом цього дня робляться записи на звороті ордера, які в кінці дня підраховуються, і загальний підсумок записується в прибутковий ордер.
Замість прибуткового ордера приймання та оприбуткування матеріалів може оформлятися проставленням на документі постачальника (рахунок, накладна тощо) штампа, у відтиску якого містяться ті ж реквізити, що і в прибутковому ордері. У цьому випадку заповнюються реквізити зазначеного штампа, і ставиться черговий номер прибуткового ордера. Такий штамп прирівнюється до прибуткового ордеру.
При перевезенні вантажів автотранспортом приймання надходять матеріалів здійснюється на основі товарно-транспортної накладної, одержуваної від вантажовідправника (при відсутності розбіжностей між даними накладної та фактичними даними).
При встановленні невідповідності матеріалів, що надійшли асортименту, кількості і якості, зазначеним у документах постачальника, а також у випадках, коли якість матеріалів не відповідає висунутим вимогам (вм'ятини, подряпини, поломка, бій, текти рідких матеріалів і т.д.), приймання здійснює Комісія , яка оформляє її актом про приймання матеріалів.
У разі складання приймального акта прибутковий ордер не оформлюється.
Приймальний акт про приймання служить підставою для пред'явлення претензій та позовів до постачальника і (або) транспортної організації.
Матеріали повинні оприбутковуватися у відповідних одиницях виміру (вагових, об'ємних, лінійних, в штуках). За цим же одиницях виміру встановлюється облікова ціна.
У випадку, коли матеріал надходить в одній одиниці виміру (наприклад, по вазі), а відпускається зі складу в інший (наприклад, поштучно), то його оприбуткування та відпуск відображаються в первинних документах, на складських картках та відповідних регістрах бухгалтерського обліку одночасно в двох одиницях виміру. При цьому спочатку записується кількість в одиниці виміру, зазначеної в документах постачальника, потім у дужках - кількість в одиниці виміру, по якій матеріал буде відпускатися зі складу.
Якщо скрутно відображення руху такого матеріалу одночасно в двох одиницях виміру, можливий варіант перекладу матеріалу в іншу одиницю вимірювання з складанням акту перекладу представниками відділу постачання, бухгалтерської служби, фахівців інших відділів (якщо це необхідно) і завідуючого складом. В акті переведення в іншу одиницю виміру вказується кількість матеріалу в одиниці виміру, зазначеної в розрахункових (супровідних) документах постачальника, і в одиниці виміру, по якій матеріал буде відпускатися зі складу. Одночасно визначається облікова ціна в новій одиниці виміру. На картці складського обліку матеріал оприбутковується в одиниці виміру постачальника, а також в іншій (нової) одиниці вимірювання з посиланням на акт перекладу.
Якщо в розрахункових (супровідних) документах постачальника вказана більша (або менша) одиниця виміру (наприклад, в тоннах), ніж прийнято в організації (наприклад, у кілограмах), такі матеріали оприбутковуються в тій одиниці виміру, яка прийнята в даній організації.
Якщо в інтересах виробництва доцільно направити матеріали безпосередньо до підрозділу організації, минаючи склад, такі партії матеріалів відображаються в обліку як надійшли на склад і передані до підрозділу організації. При цьому в прибуткових і витратних документах складу і прибуткових документах підрозділу організації робиться відмітка про те, що матеріали отримані від постачальника і видані підрозділу без завезення їх на склад (транзитом).
Перелік матеріалів, які можуть завозитися транзитом безпосередньо до підрозділів організації, повинен бути оформлений розпорядчим документом з організації.
На будовах будівельні матеріали, конструкції і деталі, які у значній кількості, як правило, завозяться безпосередньо на об'єкти будівництва, минаючи базисний (центральний) склад.
При прийманні імпортних матеріалів слід враховувати правила і особливості, встановлені договорами (контрактами) і митним законодавством.
Прийомні акти і прибуткові ордери мають, як правило, складатися в день надходження відповідних матеріалів на склад або в інші встановлені в організації терміни, але не пізніше термінів, встановлених нормативними актами для приймання вступників вантажів.
Матеріали, що надходять на відповідальне зберігання, записуються завідувачем складу (комірником) у спеціальну книгу (картку), зберігаються на складі відособлено і не можуть витрачатися.
У разі, якщо матеріали, прийняті на відповідальне зберігання, відносяться відповідно до статті 225 Цивільного кодексу Російської Федерації до безхазяйне речей і є швидкопсувними, або витрати з їх зберігання незрівнянно великі в порівнянні з їх вартістю, то організація може використовувати зазначені матеріали у виробничих і інших цілях або продати. При цьому зазначені матеріали оприбутковуються в організації за ринковою вартістю.
Виручка від продажу цих матеріалів або їх ринкова вартість при використанні матеріалів для власних потреб організації, зменшена на величину витрат з їх зберігання, продажу та інших аналогічних витрат, підлягає поверненню власнику матеріалів.
В організації повинен бути встановлений контроль за надходженням матеріалів (за відвантаженням постачальниками), а також за виробництвом розрахунків з постачальниками і покупцями.
Контроль за своєчасним оприбуткуванням прибулих вантажів здійснюється згідно з рішенням керівника організації відповідними підрозділами (службою постачання, бухгалтерською службою і т.п.) і (або) посадовими особами.
Матеріали, закуплені підзвітними особами організації, підлягають здачі на склад. Оприбуткування матеріалів проводиться у загальновстановленому порядку на підставі виправдувальних документів, що підтверджують купівлю (рахунки і чеки магазинів, квитанція до прибуткового касового ордеру - при покупці в іншої організації за готівковий розрахунок, акт або довідка про покупку на ринку або у населення), що додаються до авансового звіту підзвітної особи.
Здача підрозділами на склад матеріалів оформляється накладними на внутрішнє переміщення матеріалів у випадках, коли:
- Продукція, виготовлена ​​підрозділами організації, використовується для внутрішнього споживання в організації або для подальшої переробки;
- Здійснюється повернення підрозділами організації на склад або цехову комору;
- Проводиться здача відходів, що утворюються в процесі виробництва продукції (виконання робіт), а також здача шлюбу;
- Здійснюється здача матеріалів, отриманих від ліквідації (розбирання) основних засобів;
- Інших аналогічних випадках.
Операції з передачі матеріалів з одного підрозділу організації в інше оформляються також накладними на внутрішнє переміщення матеріалів.
Облік нестач і псування, виявлених при прийманні матеріалів
Нестачі і псування, виявлені при прийманні надійшли в організацію матеріалів, враховуються в наступному порядку:
а) сума нестач і псування в межах норм природного убутку визначається шляхом множення кількості відсутніх і (або) зіпсованих матеріалів на договірну (продажну) ціну постачальника. Інші суми, у тому числі транспортні витрати і податок на додану вартість, пов'язані з ним, не враховуються. Сума нестач і псування списується з кредиту рахунка розрахунків в кореспонденції з дебетом рахунку "Нестачі і втрати від псування цінностей". Одночасно відсутні і (або) зіпсовані матеріали списуються з рахунку "Нестачі і втрати від псування цінностей" і відносяться на транспортно-заготівельні витрати або на рахунки відхилень у вартості матеріальних запасів.
Якщо зіпсовані матеріали можуть бути використані в організації або продані (з уцінкою), вони оприбутковуються за цінами можливого продажу. Одночасно на цю суму зменшується сума втрат від псування;
б) недостачі і псування матеріалів понад норми природного убутку обліковуються за фактичною собівартістю.
У фактичну собівартість включаються:
- Вартість саме ті і зіпсованих матеріалів, який визначається шляхом множення їх кількості на договірну (продажну) ціну постачальника (без податку на додану вартість). По підакцизних товарах в договірну (продажну) ціну включаються акцизи. Якщо зіпсовані матеріали можуть бути використані в організації або продані (з уцінкою), вони оприбутковуються за цінами можливого продажу, із зменшенням на цю суму втрат від псування матеріалів;
- Сума транспортно-заготівельних витрат, що підлягає оплаті покупцем, у частці, що відноситься до бракуючих і зіпсованим матеріалами. Ця частка визначається шляхом множення вартості саме ті і зіпсованих матеріалів на процентне відношення транспортних витрат, що склалося на момент списання, до загальної вартості матеріалів (за продажними цінами постачальника) з даної поставки (без податку на додану вартість);
- Сума податку на додану вартість, що відноситься до основної вартості саме ті і зіпсованих матеріалів і до транспортних витрат, пов'язаних з їх придбанням.
Фактична собівартість нестач і псування понад норми природного убутку враховується за дебетом рахунка обліку розрахунків за претензіями і списується з кредиту рахунку розрахунків (по особовому рахунку постачальника). При оприбуткуванні надійшли від постачальників відсутніх матеріалів, що підлягають оплаті покупцем, відповідно зменшується вартість матеріалів, транспортно-заготівельних витрат і податок на додану вартість, включені до фактичної собівартості недостачі і псування.
Аналогічно враховуються претензії до постачальників на суми зайвої оплати, проведені у зв'язку з невідповідністю цін, зазначених у розрахункових документах, цінами, передбаченими в договорі (завищення цін), арифметичних помилок, допущених в розрахункових документах постачальника, та з інших подібних причин.
Якщо до моменту виявлення недостачі, псування, завищення цін, інших помилок в розрахункових документах постачальника розрахунки не були проведені, то оплата провадиться за вирахуванням вартості саме ті і зіпсованих з вини постачальника матеріалів, інших завищень сум розрахункового документа, про що покупець письмово повідомляє постачальника. У цьому випадку неоплачені суми на рахунку обліку розрахунків за претензіями не відображаються.
При відсутності підстав для пред'явлення претензії і (або) позову (наприклад, у випадках стихійних лих), а також у випадках, коли позов покупця до постачальника і (або) транспортної організації судом не задоволений (повністю або частково), такі суми нестач і втрат від псування списуються покупцем на рахунок "Нестачі і втрати від псування цінностей".
Порядок списання сум з рахунку "Нестачі і втрати від псування цінностей" аналогічний порядку, викладеному в пункті 29 цих Методичних вказівок.
У разі поставки продукції, що не відповідає за своїми якісними характеристиками стандартам, технічним умовам, замовленнями, договорами, такі матеріали оприбутковуються за зниженими цінами, узгодженим з постачальником.
Облік транспортно-заготівельних витрат.
Порядок обліку транспортно-заготівельних витрат (ТЗВ) визначено Методичними вказівками з бухгалтерського обліку матеріально - виробничих запасів, затверджених Наказом Мінфіну Росії від 28.12. 2002 року N 119н.
У перелік витрат, що включаються до складу транспортно-заготівельних, входять:
· Суми, сплачувані організаціям за інформаційні, консультаційні послуги, пов'язані з придбанням матеріальних цінностей;
· Комісійні винагороди посередницьким організаціям;
· Митні збори і збори;
· Суми, що сплачуються транспортним організаціям за перевезення вантажу;
· Витрати на навантаження матеріалів в транспортні засоби;
· Плата за зберігання матеріалів у місцях придбання, на залізничних станціях, в портах, на пристанях;
· Витрати на утримання спеціальних заготівельних пунктів, складів і агентств, організованих у місцях заготовок;
· Витрати на відрядження, пов'язані з безпосереднім заготовлением матеріалів;
· Витрати на утримання заготівельно-складського апарату організації;
· Вартість втрат в дорозі поставлених матеріалів у межах норм природного убутку;
· Відсотки по кредитах банків і позикам, отриманим на придбання матеріалів до прийняття їх до бухгалтерського обліку;
· Інші витрати, безпосередньо пов'язані з процесом придбання і заготовляння матеріалів.
До іншим видатках, зокрема, відноситься різниця між обліковою і договірною ціною матеріалів (п.80 Методичних вказівок по бухгалтерському обліку матеріально - виробничих запасів). В якості облікових цін можуть бути прийняті: договірні ціни, фактична собівартість матеріалів попереднього звітного періоду (місяця чи року), планово - розрахункові ціни і середня ціна як різновид планово - розрахункової. Підприємство самостійно визначає і відображає в обліковій політиці застосування облікових цін і їхній вигляд.
Згідно п.83 Методичних вказівок транспортно-заготівельні витрати можуть враховуватися з використанням одного з трьох варіантів:
· На рахунку 15 "Заготівельні та придбання матеріальних цінностей" з наступним їх віднесенням на рахунок 16 "Відхилення у вартості матеріальних цінностей";
· На субрахунку "Транспортно-заготівельні витрати" до рахунку 10 "Матеріали";
· На рахунку 10 "Матеріали", якщо оцінка матеріалів при їх надходженні формується за фактичними витратами з урахуванням транспортно-заготівельних витрат.
При третьому варіанті говорити про особливому обліку транспортно-заготівельних витрат по суті не представляється можливим, тому що скоріше це - спосіб оцінки матеріалів в бухгалтерському обліку без застосування облікових цін, тобто за фактичними витратами. У силу того, що такий спосіб формування оцінки матеріалів є дуже трудомістким і передбачає своєчасне наявність достовірної інформації про транспортно-заготівельних витрат по кожній окремій партії матеріалів, практично він може застосовуватися тільки на окремих підприємствах з обмеженою номенклатурою матеріалів і невеликою кількістю окремих поставок протягом звітного періоду. Даний спосіб оцінки матеріалів ефективно застосовується при організації кількісного обліку матеріалів на складах БМУ-1 ВАТ "Щекінгазстрой".
Два перші варіанти передбачають застосування облікової ціни матеріалів та відокремлений відображення транспортно-заготівельних витрат або в складі власне рахунку 10 "Матеріали", або на рахунку 16 "Відхилення у вартості матеріалів". Проте для прийняття рішень з управління запасами і процесом заготовляння матеріалів, а також формування собівартості продукції (робіт, послуг) облік транспортно-заготівельних витрат, незалежно від того, на якому рахунку вони обліковуються, повинен бути організований за окремими групами, видами матеріалів. Ступінь деталізації облікових груп транспортно-заготівельних витрат відповідно до обліковими групами матеріалів визначається завданнями управління на кожному окремому підприємстві.
Методичними вказівками дозволяється вести облік транспортно-заготівельних витрат у цілому, а не по групах, у двох випадках: по-перше, якщо немає значної різниці між окремими групами в питомій вазі транспортно-заготівельних витрат у загальній сумі витрат на придбання і заготовляння матеріалів, по -друге, якщо немає можливості їх віднесення безпосередньо до конкретних груп матеріалів (наприклад, зміст заготівельно-складського апарату підприємства). Перша умова практично не виконується, тому що різні групи матеріалів отримуються у різних постачальників і, як правило, в різних регіонах. Матеріали, які включаються в одну групу, також отримуються за договорами з різними постачальниками, укладеним на різних умовах, зокрема, умови поставки. Тому відмінності у віддаленості постачальників від підприємства, умови договорів призводять до суттєвих коливань питомої ваги транспортно-заготівельних витрат у складі витрат на придбання матеріалів. Ще однією обставиною, що обмежує можливості застосування даного способу обліку транспортно-заготівельних витрат, є коливання питомої ваги по звітних періодах. Якщо хоча б в одному місяці звітного року величина коливань перевищує гранично допустимий рівень (5%), то необхідно розподіляти транспортно-заготівельні витрати за групами матеріалів.
Оцінка матеріалів.
Матеріали приймаються до бухгалтерського обліку за фактичною собівартістю.
Фактичною собівартістю матеріалів, придбаних за плату, визнається сума фактичних витрат організації на придбання, за винятком податку на додану вартість та інших відшкодовуються податків (крім випадків, передбачених законодавством Російської Федерації).
Фактична собівартість матеріалів при їх виготовленні силами організації визначається виходячи з фактичних витрат, пов'язаних з виробництвом даних матеріалів. Облік і формування витрат на виробництво матеріалів здійснюються організацією в порядку, встановленому для визначення собівартості відповідних видів продукції.

Фактична собівартість матеріалів, внесених в рахунок внеску до статутного (складеного) капітал організації, визначається виходячи з грошової оцінки, узгодженої засновниками (учасниками) організації, якщо інше не передбачено законодавством Російської Федерації.
У випадку, якщо витрати з доставки (транспортно-заготівельні витрати) бере на себе приймаюча сторона, то фактична собівартість матеріалів збільшується на суму зроблених витрат.
Фактична собівартість матеріалів, отриманих організацією за договором дарування або безоплатно, а також залишаються від вибуття основних засобів та іншого майна, визначається виходячи з їхньої поточної ринкової вартості на дату прийняття до бухгалтерського обліку.
Фактичною собівартістю матеріалів, отриманих за договорами, які передбачають виконання зобов'язань (оплату) не грошовими засобами, визнається вартість активів, переданих чи які підлягають передачі організацією. Вартість активів, переданих чи які підлягають передачі організацією, встановлюється виходячи з ціни, за якою у порівнянних обставин зазвичай організація визначає вартість аналогічних активів.
При неможливості встановити вартість активів, переданих чи які підлягають передачі організацією, вартість матеріально - виробничих запасів, включаючи матеріали, отримані організацією за договорами, які передбачають виконання зобов'язань (оплату) не грошовими засобами, визначається виходячи з ціни, за якою у порівнянних обставин купуються аналогічні матеріально - виробничі запаси.
Фактична собівартість матеріалів, придбаних за плату, включає:
- Вартість матеріалів за договірними цінами;
- Транспортно-заготівельні витрати;
- Витрати по доведенню матеріалів до стану, в якому вони придатні до використання в передбачених в організації цілях.
Вартість матеріалів за договірними цінами являє собою суму оплати, встановлену угодою сторін у безкоштовне договорі безпосередньо за матеріали.
Дозволяється в аналітичному бухгалтерському обліку та місцях зберігання матеріалів застосовувати облікові ціни.
В якості облікових цін на матеріали застосовуються:
а) договірні ціни. У цьому разі інші витрати, що входять до фактичної собівартості матеріалів, враховуються окремо у складі транспортно-заготівельних витрат;
б) фактична собівартість матеріалів за даними попереднього місяця або звітного періоду (звітного року). У цьому разі відхилення між фактичною собівартістю матеріалів поточного місяця та їх облікової ціною враховуються у складі транспортно-заготівельних витрат;
в) планово - розрахункові ціни. У цьому разі відхилення договірних цін від планово - розрахункових враховуються у складі транспортно-заготівельних витрат. Планово - розрахункові ціни розробляються і затверджуються організацією стосовно рівню фактичної собівартості відповідних матеріалів. Вони призначені для використання всередині організації;
г) середня ціна групи. У цьому випадку різниця між фактичною собівартістю матеріалів та середню ціну групи враховується в складі транспортно-заготівельних витрат. Середня ціна групи - різновид планово - розрахункової ціни. Вона встановлюється у тих випадках, коли проводиться укрупнення номенклатурних номерів матеріалів шляхом об'єднання в один номенклатурний номер декількох розмірів, сортів, видів однорідних матеріалів, що мають незначні коливання в цінах. При цьому на складі такі матеріали враховуються на одній картці.
При істотних відхиленнях планово - розрахункових цін і середніх цін від ринкових вони підлягають перегляду. Такі відхилення не повинні перевищувати, як правило, десять відсотків.
В організаціях, які ведуть облік матеріалів за планово - розрахунковими цінами, розробляється номенклатура - цінник.
Номенклатура - цінник складається у розрізі субрахунків рахунку "Матеріали". Усередині субрахунків вони поділяються за групами (видами). Найменування матеріальних цінностей записуються із зазначенням марки, сорту, розміру, інших характерних ознак. Кожному такому найменуванню присвоюється номенклатурний номер (шифр). Далі вказуються одиниця виміру, облікова ціна і наступні зміни цін (нова ціна і з якого часу вона діє).
Номенклатура - цінник може розроблятися і у випадках, коли в організації застосовуються інші види облікових цін.
Якщо готова продукція організації (включаючи напівфабрикати власного виготовлення) спрямовується на власні потреби організації і використовується в якості матеріалів, то вона обліковується за дебетом рахунків обліку матеріальних цінностей.

Глава 3. Вибір найбільш раціонального методу обліку транспортних витрат

За результатами попереднього аналізу керівництво організації може обрати свій спосіб оцінки для кожної групи матеріально-виробничих запасів.
БМУ-1 філія ВАТ "Щекінгазстрой" використовує в основному для більшості груп матеріалів спосіб вступу за фактичною собівартістю. Однак спосіб урахування транспортних витрат на вступ матеріально-виробничих запасів за фактичною собівартістю може бути для підприємства не найкращим. Розглянемо також і інші способи: спосіб обліку з використанням рахунку 15 "Заготівля та придбання матеріальних цінностей" з наступним їх списанням на рахунок 16 "Відхилення у вартості придбаних матеріальних цінностей" та шляхом відображення на окремому субрахунку до рахунку 10 "Матеріали".
Вибір методу залежить від економічних умов діяльності підприємства, специфіки виробництва і договірних відносин.

3.1. Облік транспортних витрат методом прямого включення до фактичної собівартості

Підприємство БМУ-1 філія ВАТ "Щекінгазстрой" придбало труби ВГП у ТОВ "Альянс". Між ними укладено договір поставки на суму 590 000 руб. (У т. ч. ПДВ 90 000 руб.), За умови, що покупець повинен здійснити вивезення сировини зі складу постачальника власними силами. ТОВ "Альянс" зобов'язується за винагороду організувати перевезення вантажу. Сума винагороди визначена в розмірі 10% від вартості перевезення. Для здійснення операції клієнт видав доручення ТОВ "Альянс". Експедитором укладений договір перевезення вантажів з ТОВ "Перевізник". Вартість доставки склала 35 400 руб. (У т. ч. ПДВ 5 400 руб. Разом з матеріалами покупець отримав:
· Рахунок-фактуру від ТОВ "Альянс" (вартість сировини 500 000 руб., ПДВ 90 000 руб);
· Рахунок-фактуру від ТОВ "Альянс" (посередницьке винагороду 3 000 руб., ПДВ 540 руб);
· Рахунок-фактуру від ТОВ "Альянс" (вартість доставки 30 000 руб., ПДВ 5 400 руб.).
У бухгалтерському обліку БМУ-1 ВАТ "Щекінгазстрой" при вступі сировини були зроблені записи, які наводяться в таблиці 3.1.
Таблиця 3.1.

Зміст господарської операції	Сума, руб.	Кореспонденція сцетов
		Д-т	К-т
Оприбутковано сировину за договірною вартістю	500 000	10, субрах. "Труби ВГП"	60, субрах. "Розрахунки з ТОВ" Альянс "
Відображено ПДВ з котрі вступили матеріальним цінностям	90 000	19, субрах. "ПДВ з котрі вступили матеріальним цінностям	60, субрах. "Розрахунки з ТОВ" Альянс "
Відображено транспортні витрати з доставки сировини	30 000	10, субрах. "Труби ВГП"	60, субрах. "Розрахунки з ТОВ" Перевізник "
Відображено ПДВ по транспортних послуг	5 400	19, субрах. "ПДВ по наданим послугам"	60, субрах. "Розрахунки з ТОВ" Перевізник "
Нараховано посередницьке винагороду експедитору	3 000	10, субрах. "Труби ВГП"	60, субрах. "Розрахунки з ТОВ" Альянс "
Відображено ПДВ за експедиторських послуг	540	19, субрах. "ПДВ по наданим послугам"	60, субрах. "Розрахунки з ТОВ" Альянс "

3.2. Облік транспортних витрат на окремому субрахунку до рахунку 10

Якщо в обліковій політиці закріпити облік транспортно-заготівельних витрат на окремому субрахунку, відкритому до рахунку 10 "Матеріали", то відображення буде виглядати:
За умовами договору покупець здійснює вивезення труб ВГП зі складу постачальника власними силами. Для цих цілей БМУ-1 ВАТ "Щекінгазстрой" орендує у ТОВ "Перевізник" автомашину. Сума орендної плати без урахування ПДВ за місяць становить 15 000 руб., А ПДВ - 2700 руб.
Протягом місяця були відображені такі витрати:
· Нарахована заробітна плата водієві автомашини 8000 руб.
· Нарахований ЄСП з заробітної плати водія 2080 руб.
· Списано вартість витрачених паливно-мастильних матеріалів 4800 руб.
Сировина і матеріали протягом місяця обліковуються за обліковими цінами.
Сальдо на початок місяця склало:
· По рахунку 10, субрахунок "Труби ВГП" 80 000 руб.;
· За рахунком обліку транспортно-заготівельних витрат 4 000 руб.
Таблиця 3.2.

Зміст господарської операції	Сума, руб.	Кореспонденція рахунків
		Д-т	К-т
Прийнятий до оплати рахунок постачальника	500 000	10, субрах. "Труби ВГП"	60, субрах. "Розрахунки з ТОВ" Альянс "
Відображено ПДВ з котрі вступили матеріальним цінностям	90 000	19, субрах. "ПДВ з котрі вступили матеріальним цінностям	60, субрах. "Розрахунки з ТОВ" Альянс "
Прийнятий до оплати рахунок за оренду автомашини	15 000	10, субрах. "ТЗВ"	60, субрах. "Розрахунки з перевізником"
Відображено ПДВ з оренди автомашини	2 700	19, субрах. "ПДВ по наданим послугам"	60, субрах. "Розрахунки з перевізником"
Списано вартість ПММ	4 800	10, субрах. "ТЗВ"	10, субрах. "ПММ"
Нараховано зароблена плата водію автомашини	8 000	10, субрах. "ТЗВ"	70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці"
Нараховано ЄСП з заробленої плати водія	2080	10, субрах. "ТЗВ"	69 "Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпеченню"
Списано вартість використаного на виробництво сировини (за обліковою вартістю)	520 000	20 "Основне виробництво"	10, субрах. "Труби ВГП"
Списані ТЗР, пов'язані з витраченого сировині "	30 375	20 "Основне виробництво"	10, субрах. "ТЗВ"
Розрахунок: ТЗВ% = [(4000 + 29880): (80000 + 500000)] * 100% = 5,84%, ТЗВ = (5,84 * 520000): 100% = 30375 руб.

3.3. Облік транспортних витрат з використанням рахунка 15

На підставі другого методу облік транспортно-заготівельних витрат, що ведеться на рахунку 15 "Придбання і підготовка матеріальних цінностей" з наступним їх віднесенням на рахунок 16 "Відхилення у вартості матеріальних цінностей".
Залишок по рахунку 15 "Заготівельні та придбання матеріальних цінностей" на кінець місяця представляє собою вартість матеріалів, що знаходяться в дорозі або не вивезених зі складів постачальників.
Бухгалтерські записи які слід зробити БМУ-1 ВАТ "Щекінгазстрой".
При прийнятті до оплати рахунку постачальника робиться запис по дебету рахунка 15, субрах. "Труби ВГП" і кредитом рахунку 60, субрах. "Розрахунки з ТОВ" Альянс "- 500 000 руб.
При цьому за дебетом рахунка 15 "Заготівельні та придбання матеріальних цінностей" показується вартість придбаних запасів за купівельними цінами.
Таблиця 3.3.

Зміст господарської операції	Сума, руб.	Кореспонденція рахунків
		Д-т	К-т
Прийнятий до оплати рахунок постачальника	500 000	15, субрах. "Труби ВГП"	60, субрах. "Розрахунки з ТОВ" Альянс "
Відображено ПДВ з котрі вступили матеріальним цінностям	90 000	19, субрах. "ПДВ з котрі вступили матеріальним цінностям	60, субрах. "Розрахунки з ТОВ" Альянс "
Оприбутковано сировину за обліковою вартістю	500 000	10, субрах. "Труби ВГП"	20 "Основне виробництво"
Прийнятий до оплати рахунок за оренду автомашини	15 000	15, субрах. "Труби ВГП"	60, субрах. "Розрахунки з перевізником"
Відображено ПДВ з оренди автомашини	2 700	19, субрах. "ПДВ по наданим послугам"	60, субрах. "Розрахунки з перевізником"
Списано вартість ПММ	4 800	15, субрах. "Труби ВГП"	10, субрах. "ПММ"
Нараховано зароблена плата водію автомашини	8 000	15, субрах. "Труби ВГП"	70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці"
Нараховано ЄСП з заробленої плати водія	2080	15, субрах. "Труби ВГП"	69 "Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпеченню"
Списано вартість використаного на виробництво сировини (за обліковою вартістю)	520 000	20 "Основне виробництво"	15, субрах. "Труби ВГП"
Визначено та списано відхилення фактичної собівартості придбаних матеріальних цінностей від облікової ціни за місяць	29880	16, субрах. "Труби ВГП"	15, субрах. "Труби ВГП"
Списані ТЗР, пов'язані з витраченого сировині "	30 375	20 "Основне виробництво"	10, субрах. "ТЗВ"
Розрахунок: ТЗВ% = [(4000 + 29880): (80000 + 500000)] * 100% = 5,84%, ТЗВ = (5,84 * 520000): 100% = 30375 руб.

ВИСНОВОК

Методичні вказівки передбачають три основні варіанти включення ТЗВ до фактичної собівартості матеріалів:
Цілі, поставлені в даній курсовій роботі - досягнуто. Були вивчені три методи обліку транспортних витрат на вступ МПЗ:
1) віднесення ТЗВ на окремий рахунок 15;
2) віднесення ТЗВ на окремий субрахунок до рахунку 10;
3) безпосереднє (пряме) включення ТЗВ у фактичну собівартість матеріалу.
Найбільш прийнятним у сучасних умовах є перший варіант. При цьому варіанті суттєво зменшується кількість номенклатурних номерів матеріалів (об'єктів обліку), так як немає необхідності присвоєння однойменною видами матеріалів нових номенклатурних номерів при зміні договірних цін на них. З цієї ж причини скорочується кількість об'єктів складського обліку, спрощується процедура проведення інвентаризації запасів.
Застосування другого варіанту доцільно у випадках, коли розміри ТЗВ значні і, головне, справляють істотний вплив на формування фактичної собівартості придбаних матеріалів. Зрозуміло, при цьому не повинен порушуватися принцип раціональності ведення бухгалтерського обліку.
Хотілося б звернути увагу на те, що використання в обліку руху запасів рахунків 15 і 16 ("Відхилення у вартості матеріальних цінностей") дозволяє відмовитися від застосування середніх оцінок. Дійсно, при даній методиці відображення відпуску матеріалів у виробництво здійснюється в оперативному обліку за обліковими цінами, до яких після закінчення звітного періоду (місяця) приєднується відхилення (різниця між фактичною собівартістю і договірною ціною матеріалу), що обліковуються на рахунку 16.

СПИСОК ЛІТЕРАТУРИ

1. Федеральний закон "Про бухгалтерський облік" від 21.11.96 р. № 129-ФЗ (в ред. ФЗ від 30.06. 2003 р. № 86-ФЗ).
2. ПОЛОЖЕННЯ З БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ "ОБЛІК МАТЕРІАЛЬНО-ВИРОБНИЧИХ ЗАПАСІВ" ПБУ 5 / 01, "Російська газета", N 140, 25.07. 2001
3. МЕТОДИЧНІ ВКАЗІВКИ З БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ МАТЕРІАЛЬНО-ВИРОБНИЧИХ ЗАПАСІВ "," Російська газета ", N 36, 27.02. 2002
4. Положення про філію відкритого акціонерного товариства "Щекінгазстрой" - Будівельно-монтажне управління № 1. - Щекино, 2002 р.
5. Положення про облікову політику для бухгалтерського обліку на 2005 рік
6. БО: Уч. для ст. вузів / Ю.О. Бабаєв, І.П. Коміссарова, В.А. Бородін; Під ред. проф. Ю.А. Бабаєва, проф. І.П. Коміссарова. - 2е вид., Перер. і доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005. - 527 с.
7. Вещунова Н.І., Фоміна Л.В. Самовчитель по бухгалтерському і податковому обліку. - 4е вид., Перер. і доп. - М.: ТК Велбі, Вид-во Проспект, 2005. - 520 с.
8. Кондаков І.П. БО: Уч. - М.: ИНФРА-М, 2005. - 592 с.
9. Куликова Л.І., Федотова С.Ю. Облік транспортних витрат у покупця / Л.І. Куликова, С.Ю. Федотова / / Бухгалтерський облік. - 2007. - № 3. -С.13-20.
10. Рогуленко Т.М., Хрьков В.П. БО: Уч. - М.: Фінанси і статистика, 2005. - 352 с.: Іл.
11. Правова система "Консультант Плюс".