Облік і аналіз використання основних засобів у ТОВ Іж-лайн

Міністерство сільського господарства Російської федерації

Іжевська державна сільськогосподарська академія

Кафедра бухгалтерського обліку та аудиту

Спеціальність 060500 - бухгалтерський облік, аналіз і аудит

ДИПЛОМНА РОБОТА

На тему:

Облік і аналіз використання основних засобів у ТОВ «ІЖ-Лайн»

м. Іжевська

Дипломник А.М. Краснопьорова

Науковий керівник

к.с.-г.н., професор С.М. Кінцева

Рецензент А.В. Звєрєв

Іжевськ

ЗМІСТ

Введення

1. Теоретичні аспекти обліку основних засобів

2. Організаційно-економічна та правова характеристика організації

2.1 Розташування, правовий статус організації та економічні умови діяльності

2.2 Організаційне пристрій, розміри і спеціалізація організації

2.3 Основні економічні показники організації

3. Економічний зміст основних засобів

3.1 Основні засоби як об'єкт обліку

3.2 Класифікація основних засобів

3.3 Оцінка основних засобів

4. Організація бухгалтерського обліку основних засобів

4.1 Облік наявності та надходження основних засобів

4.2 Облік амортизації основних засобів

4.3 Види ремонту основних засобів та організація їх обліку

4.4 Облік вибуття основних засобів

4.5 Інвентаризація та переоцінка основних засобів

5. Аналіз ефективності використання основних засобів

5.1 Аналіз структури і динаміки основних засобів

5.2 Аналіз фондовіддачі основних засобів

Висновки і пропозиції

Список використаної літератури

Програми

ВСТУП

Проблема використання основних фондів і виробничих потужностей підприємства займає центральне місце в період переходу України до ринкових відносин. Маючи ясне уявлення про роль кожного елемента основних фондів у виробничому процесі, фізичному і моральному їх знос, фактори, що впливають на використання основних фондів, можна виявити методи, напрями, за допомогою яких підвищується ефективність використання основних фондів і виробничих потужностей підприємства, що забезпечує зниження витрат виробництва і зростання продуктивності праці.

Відмінною рисою основних засобів є їх багаторазове використання в процесі виробництва, зберігання початкового зовнішнього вигляду (форми) протягом тривалого періоду. Під впливом виробничого процесу і зовнішнього середовища вони зношуються поступово і переносять свою початкову вартість на витрати виробництва протягом нормативного терміну їх служби шляхом нарахування зносу (амортизації) за встановленими нормами.

Формування ринкових відносин в країні змушує по-новому підійти до постановки обліку на окремих ділянках фінансово-господарської діяльності організацій, в тому числі обліку основних засобів та їх оподаткування.

В умовах обмеженості фінансових ресурсів в сучасних умовах розвитку економіки, високий ступінь зношеності основних засобів важливе значення набуває вибір облікової політики в організаціях із залучення інвестицій та оновлення основного капіталу.

Основні засоби відіграють величезну роль у процесі праці, так як вони у своїй сукупності утворюють виробничо - технічну базу і визначають виробничу потужність організації.

Протягом тривалого використання коштів надходять в організацію і передаються в експлуатацію; зношуються в результаті експлуатації; піддаються ремонту, за допомогою якого відновлюються їх фізичні якості; переміщуються всередині організації; вибувають внаслідок старості або недоцільність подальшого застосування. Одним з показників ефективного застосування основних фондів є збільшення: часу їх роботи (шляхом скорочення простоїв); коефіцієнта змінності; продуктивності (на базі впровадження нової техніки і технології); фондовіддачі (тобто збільшення випуску продукції, обсягу виконуваних робіт та послуг на кожен карбованець основних фондів).

Організації мають право володіння, користування і розпорядження основними засобами: безоплатно передавати або продавати іншим організаціям, обмінювати, здавати в оренду, належні йому будинки, споруди, обладнання, транспортні засоби, інвентар, списувати з балансу, якщо вони зношені або морально застаріли, незалежно від того, повністю чи вони замортизовані чи ні.

Основними завданнями бухгалтерського обліку основних засобів є:

• контроль за збереженням і наявністю основних засобів за місцями їх використання; правильне документальне оформлення та своєчасне відображення в обліку їх надходження, вибуття та переміщення;

• контроль за раціональним витрачанням коштів на реконструкцію і модернізацію основних засобів;

• обчислення частки вартості основних засобів у зв'язку з використанням і зносом для включення у витрати підприємства;

• контроль за ефективністю використання робочих машин, обладнання, виробничих площ, транспортних засобів та інших основних засобів;

• точне визначення результатів від списання, вибуття об'єктів основних засобів.

Ці завдання вирішуються за допомогою належної документації та забезпечення правильної організації обліку наявності і руху основних засобів, розрахунків за їх амортизації та обліку витрат з їх ремонту.

Таким чином, беручи до уваги перераховані вище завдання, що стоять перед бухгалтером в організації, розглянемо їх виконання на прикладі ТОВ «ІЖ-Лайн» м. Іжевська Удмуртської Республіки. Для цього виявимо ступінь відповідності чинному законодавству ведення обліку основних засобів за такими основними напрямками:

-Сутність основних засобів, їх класифікації та оцінки,

- Облік наявності та руху основних засобів;

• облік амортизації основних засобів;

• вибір облікової політики з ремонту основних засобів;

• облік вибуття основних засобів;

-Організація обліку виходячи з фінансових можливостей господарського суб'єкта;

-Питання інвентаризації та переоцінки основних засобів;

-Виявлення недоліків за результатами проведеного дослідження;

-Пропозиції щодо їх усунення.

Методологічною основою розробки теми дипломної роботи є праці вітчизняних вчених економістів, а також нормативні, інструктивні і законодавчі документи та особисті дослідження.

При аналізі фінансового стану організації та ефективності використання основних засобів використано балансовий метод дослідження.

Також у роботі використано монографічний метод дослідження для докладного вивчення окремих об'єктів обліку основних засобів з метою всебічного розкриття певних закономірностей бухгалтерського обліку основних засобів в організації.

1. ТЕОРЕТИЧНІ АСПЕКТИ ОБЛІКУ ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ. ОГЛЯД ЛІТЕРАТУРИ

Основними документами, що регламентують порядок обліку основних засобів, є Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в Російській Федерації, затверджене наказом Мінфіну Росії від 29.07.98 № 34н (в ред. Від 24.03.2000 № 31н) (далі - Положення по веденню бухгалтерського обліку) [5], Методичні вказівки з бухгалтерського обліку основних засобів, затверджені наказом Мінфіну Росії від 13.10.2003 № 91н (далі - Методичні вказівки з обліку основних засобів) [9], Положення з бухгалтерського обліку «Облік основних засобів» ПБУ 6 / 01, затверджене наказом Мінфіну Росії від 30.03.2001 № 26н (в ред. 18.05.2002 № 45н) (далі - ПБО 6 / 01) [6], а так само Постанова Уряду РФ «Про класифікацію основних засобів включаються в амортизаційні групи затверджена 1 січня 2002 № 1 [21].

Така велика кількість документів, у ряді випадків повністю суперечать один одному, вимагає від бухгалтера особливої ​​обачності при вирішенні питання про те, як вчинити в тому чи іншому випадку і яким документом при цьому керуватися.

З прийняттям нового Положення з бухгалтерського обліку основних засобів були усунені суперечності, що виникли після введення нового Плану рахунків між його окремими положеннями та чинними правилами бухгалтерського обліку, а також внесені інші зміни в порядок обліку основних засобів, що відповідають вимогам міжнародних стандартів фінансової звітності. Однак окремі положення ПБУ 6 / 01 взаємопов'язані з відповідними положеннями інших нормативних актів з бухгалтерського обліку - Положенням по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в Російській Федерації [5], Положенням по бухгалтерському обліку матеріально-виробничих запасів ПБУ 5 / 01 [8].

Враховуючи, що Програма реформування бухгалтерського обліку в Російській Федерації [23] з метою наближення її до міжнародних стандартів бухгалтерської звітності передбачає поетапну розробку і впровадження в практику бухгалтерського обліку нових стандартів, потрібно перехідний період для здійснення взаємоув'язки положень різних нормативних актів, що складають систему нормативного регулювання бухгалтерського обліку в Російській Федерації, тому в цей період можуть виявлятися питання, які потребують нормативного регулювання.

У таких умовах, на нашу думку, організація має право сама обрати прийнятний варіант відображення в бухгалтерському обліку тих операцій, за якими законодавство на даний момент не дає чітких вказівок, оформивши це рішення наказом керівника організації. Цей наказ буде служити підставою для внесення виправлень до регістрів бухгалтерського обліку відповідно до нових вимог або не внесення цих змін до нормативного врегулювання спірних питань.

Розглянемо основні зміни правил обліку основних засобів.

Активи, придбані після 1 січня 2001 року, приймаються до бухгалтерського обліку як об'єкти основних засобів виходячи тільки з терміну їх корисного використання.

Отже, частина матеріально-виробничих запасів організації, раніше врахованих як кошти в обігу в залежності від вартості або незалежно від терміну корисного використання, але підлягають використанню для цілей виробництва продукції, виконання робіт і надання послуг протягом періоду більше 12 місяців (незалежно від їх вартості ), з 1 січня 2001 року підлягають прийняттю до бухгалтерського обліку в якості об'єктів основних засобів.

Миколаєва С.А. пише [40, c.7-19], що відповідно до концепції бухгалтерського обліку в ринковій економіці Росії здатність активу приносити організації економічні вигоди (дохід) у майбутньому - це потенційна можливість активів прямо або опосередковано сприяти потоку грошових коштів в організацію. Перераховані активи відносяться до основних засобів і використовуються для управлінських потреб організації.

З 1 січня 2001 року скасовано вартісної критерій при розподілі надійшли в організацію активів між основними засобами і засобами в обороті [6].

Смирнова Н. [43, с.9-13] вважає, що слід звернути увагу на те, що до внесення змін до порядку обліку матеріально - виробничих запасів ПБУ 5 / 01 [8] застосування нового порядку віднесення активів до основних засобів і засобів у обороті відповідно до вимог нового стандарту з обліку основних засобів не може вважатися нормативно врегульованим, тому організація, не перейшовши на новий план рахунків, на нашу думку, має право самостійно прийняти рішення з питання застосування у поточному році нових правил щодо розподілу об'єктів обліку між основними засобами і коштами в обороті.

Хочеться відзначити, що на даний момент це питання врегульовано і Наказом МФ РФ від 9 червня 2001 р. № 44н затверджено нове Положення з бухгалтерського обліку «Облік матеріально - виробничих запасів» ПБУ 5 / 01, яке вступило в дію з 2002 року.

Однак вимагає нормативного регулювання порядок документального оформлення прийняття до бухгалтерського обліку і списання на витрати виробництва або обігу малоцінних об'єктів основних засобів, так як уніфіковані форми первинної облікової документації за основними засобами розроблені без урахування цієї нової для основних засобів операції. У цій ситуації, на думку Мордовкіна А.В. [38], представляється можливим організації самої розробити відповідну форму первинної облікової документації, що спрощує процедуру прийняття до обліку та списання на витрати малоцінних предметів, які враховуються у складі основних засобів організації.

Для прийняття організацією рішення про списання з балансу зазначених об'єктів основних засобів з метою забезпечення їх збереження необхідно організувати належний аналітичний облік і контроль за їх використанням.

З іншого боку, основні засоби як об'єкт обліку відносяться до позаоборотних активів. Тому говорити про списання їх вартості на витрати на виробництво (витрати на продаж) у міру відпуску у виробництво або експлуатацію, тобто визнавати їх оборотний характер, принаймні, не коректно. Іншими словами, формально норма ПБУ 6 / 01 визнає наявність так званих транзитних активів - основних засобів, які згідно з установленим в ПБО 6 / 01 порядку їх списання навряд чи можна назвати необоротні активи. На наш погляд, в п.18 ПБО 6 / 01 використовується невдала термінологія.

Наказом Мінфіну РФ від 18.05.2002 № 45н внесені давно очікувані бухгалтерами зміни та доповнення до Положення з бухгалтерського обліку «Облік основних засобів» ПБУ 6 / 01, затверджене Наказом Мінфіну Росії від 30.03.2001 26н.

Змінений у бік збільшення вартісної ліміт по тих об'єктах основних засобів, які дозволяється списувати на витрати у міру їх відпуску у виробництво або експлуатацію.

Тепер з внесенням змін до ПБУ 6 / 01 на витрати на виробництво (витрати на продаж) можна відразу списувати об'єкти основних засобів вартістю не більше 10 000 руб. за одиницю (раніше не більше 2 000 крб.)

При цьому Мінфін Росії не тільки збільшив вартісної ліміт зазначених основних засобів, але також дозволив підприємствам виходячи з їх «технологічних особливостей» самостійно встановлювати «інший ліміт» для одноразового списання об'єктів основних засобів на витрати, зафіксувавши цей ліміт у наказі про облікову політику.

Таким чином, з внесенням Мінфіном змін і доповнень до ПБУ 6 / 01 бухгалтерський і податковий облік основних засобів наведені у відповідність.

Як відомо, основні засоби приймають до обліку за первісною вартістю. Надалі цю вартість можна змінити, якщо провести переоцінку.

Як відображати її результати в бухобліку, сказано в пункті 15 ПБУ 6 / 1. Тепер у цей пункт внесено уточнення: переоцінюючи первісну вартість об'єкта, організація зобов'язана також скоригувати суму нарахованої по ньому амортизації.

Переоцінка проводиться раз на рік - станом на 1 січня. Відповідно в балансі її результати слід відображати серед даних на початок звітного року.

Внаслідок переоцінки об'єкт основних засобів може бути або дооцінено, або уцінено. У результаті утворюються або позитивні, або негативні різниці між старою і переоціненою залишковою вартістю об'єктів основних засобів. До 2001 року їх відносили на додатковий капітал організації.

Потім порядок змінився. Суму уцінки, проведеної на 1 січня 2001 року, потрібно було відобразити в обліку таким чином:

• зменшити на неї додатковий капітал в тій частині, яка не перевищувала суми минулих дооцінок;

• віднести до операційних витрат у частині, що перевищує вказану межу.

З 2002 року ситуація з уцінкою знову змінилася.

Змінено порядок відображення в бухгалтерській звітності сум уцінки, що сталася в результаті переоцінки основних засобів.

Внесеними наказом від 18.05.2002 р. № 45н змінами в ПБО 6 / 01 Мінфін Росії уточнив, що результати проведеної станом на перше число звітного року переоцінки об'єктів основних засобів підлягають відображенню в бухгалтерському обліку відокремлено. Тобто доцільно відкрити окремий субрахунок "Переоцінка основних засобів» до рахунку 83 «Додатковий капітал» або до рахунку «91« Інші доходи і витрати ».

Звертаємо увагу, що відповідно до нових вимог при прийнятті організацією в звітному періоді рішення про переоцінку основних засобів у подальшому вони повинні переоцінюватися регулярно.

Також ПБУ 6 / 01 встановило, що переоцінці підлягають не окремі об'єкти, а однорідні групи основних засобів. Проте порядку визначення «групи однорідних об'єктів» нормативний акт не містить. Отже, вважає Миколаєва С.А. [40, с.7-19], організація самостійно повинна вирішити це питання при формуванні облікової політики. Наприклад, якщо організації належить декілька будівель, не можна переоцінити лише одне з них - тільки все одночасно.

У своїй роботі Шаронова Є. [47, c .18-19] вказує, що в ПБО 6 / 01 передбачено, що якщо в результаті переоцінки вартість об'єкта основних засобів зменшується (проводиться уцінка) і при цьому раніше переоцінка об'єкта основних засобів не проводилася, то сума уцінки відноситься на рахунок нерозподіленого прибутку (непокритого збитку) (раніше сума уцінки ставилася на рахунок прибутків і збитків як витрат).

Якщо ж виробляється уцінка основного засобу, що раніше (у попередні звітні періоди дооцінюється та сума дооцінки була віднесена на збільшення додаткового капіталу організації, то сума виробленої уцінки такого об'єкта основних засобів також відноситься у зменшення додаткового капіталу організації. І тільки у разі перевищення суми уцінки об'єкта основних засобів над сумою його дооцінки (раніше зарахованої в додатковий капітал організації в результаті переоцінки) отримана різниця відноситься на рахунок нерозподіленого прибутку (непокритого збитку) (раніше таке перевищення ставилося на рахунок прибутків і збитків як операційного витрати).

Нормативними актами з бухгалтерського обліку встановлені різні вимоги до визначення початкової вартості, які залежать від способу надходження об'єкта основних засобів. Розглянемо деякі з них.

Придбання за плату.

При придбанні за плату первісною вартістю основних засобів визнається сума фактичних витрат організації на придбання, спорудження та виготовлення, за винятком податку на додану вартість та інших відшкодовуються податків (крім випадків, передбачених законодавством) [8].

Формування первісної вартості основних засобів, придбаних за плату, передбачене ПБУ 6 / 01, не суперечить загальним правилам оцінки, встановленим Федеральним законом «Про бухгалтерський облік» [3].

Закон «Про бухгалтерський облік» та ПБО 6 / 01 не містять жодних обмежень щодо включення до первісної вартості об'єктів основних засобів витрат, пов'язаних з їх придбанням, спорудженням, виготовленням.

Єдиним необхідним і достатнім умовою є безпосередній зв'язок зроблених витрат з придбанням основних засобів.

Відсотки за позиковими коштами, отриманими на придбання, спорудження або виготовлення об'єктів основних засобів, можуть бути відображені в їх первісної вартості.

Відповідно до вимог ПБУ 6 / 01 [6] організації надано право вибору способу обліку відсотків за позиковими коштами, отриманими під придбання або спорудження основних засобів:

• в складі операційних витрат;

• в первісної вартості об'єкта.

У первісну вартість основних засобів підлягають включенню відсотки за позиковими коштами, нараховані до прийняття об'єкта основних засобів до бухгалтерського обліку. Відсотки, нараховані після оприбуткування об'єкта, підлягають включенню до складу операційних витрат організації.

Фактичні витрати пов'язані з придбанням або спорудженням основних засобів, визначаються з урахуванням сумових різниць.

У Положенні з обліку основних засобів встановлено порядок включення сумових різниць в фактичну вартість придбання та спорудження основних засобів, вартість яких визначена в іноземній валюті або умовних грошових одиницях, а оплата проводиться в рублевому еквіваленті.

При цьому під сумовий маржа є різницею між рубльової оцінкою, вираженої в іноземній валюті (умовних грошових одиницях), кредиторської заборгованості з оплати об'єкта основних засобів, обчисленої за офіційним чи іншому узгодженим курсом на дату прийняття її до бухгалтерського обліку, і рублевої оцінкою цієї кредиторської заборгованості , обчисленої за офіційним чи іншому узгодженим курсом на дату її погашення [6]. Формально з наведеної формулювання випливає, що фактичні витрати на придбання основних засобів можуть бути збільшені після визнання придбаного об'єкта в якості основного засобу.

На нашу думку, збільшення первісної вартості основних засобів на сумову різницю можливо лише до прийняття об'єктів до бухгалтерського обліку, так як зміна первісної вартості об'єктів, за якою вони прийняті до бухгалтерського обліку, на розмір сумовий різниці не передбачено (п.14 ПБУ 6 / 01 ) [6].

У первісну вартість об'єктів основних засобів включаються витрати, пов'язані з їх доставкою та приведенням у стан, придатний для використання, незалежно від джерела надходження.

Уточнено порядок визначення первісної вартості об'єктів основних засобів, отриманих організацією в якості внеску до статутного капіталу, в порядку безоплатної передачі, за договором міни і в інших ситуаціях, коли оплата за що надійшли основні засоби не передбачена або здійснюється негрошовими засобами: у всіх випадках витрати, пов'язані з доставкою об'єктів і приведенням у стан, придатний для використання, включаються до їх первісної вартості.

Миколаєва С.А. зазначає [40, с.7-19], що з нової редакції Положення з бухгалтерського обліку основних засобів виключені питання, пов'язані з орендою основних засобів. Планується розробка окремого Положення з бухгалтерського обліку орендних операцій.

Логічно припустити, що з введенням в дію нового стандарту з бухгалтерського обліку основних засобів втрачають силу і Методичні вказівки з бухгалтерського обліку основних засобів, затверджені Наказом МФ РФ від 20 липня 1998 р. № 33н [12], так як документ роз'яснює порядок застосування положень скасованого нормативного акту. Однак офіційної відміни цього документа не було, крім того, це єдиний нормативний акт, в якому відображені питання оренди основних засобів. Тому видається доцільним до введення в дію нового нормативного акту, що регулює питання оренди основних засобів, керуватися положеннями Методичних рекомендацій.

Істотною зміною є також те, що положення нового стандарту застосовуються щодо дохідних вкладень у матеріальні цінності.

Нововведенням є також введення Мінфіном РФ норми, що передбачає обов'язкову державну реєстрацію об'єктів нерухомості у встановлених законодавством випадках [1,4,19,20,21]. Такі об'єкти основних засобів приймаються до бухгалтерського обліку на підставі затвердженого керівником організації акта приймання - передачі основних засобів, який складається на кожний окремий інвентарний об'єкт, та інших документів, зокрема, підтверджують їх державну реєстрацію у встановлених законодавством випадку [12]. Об'єкт нерухомості, право власності на який не зареєстровано в Єдиному державному реєстрі, не може бути прийнятий до бухгалтерського обліку в якості об'єкта основних засобів. Зазначений об'єкт до моменту реєстрації права власності повинен відображатися на рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи» [21]. На нашу думку, цією нормою законодавець поставив організації, які мають об'єкти нерухомості, у вельми непрості умови, тому що найчастіше реєструючі органи оформляють право власності по кілька місяців, у той час як об'єкт нерухомості фактично бере участь у виробничому процесі і приносить організації дохід.

На думку Ніколаєвої С.А. [39, с.7-19] для цілей бухгалтерського обліку має бути важливим формування реальної картини господарської діяльності організації відповідно до її економічним змістом. Слід зазначити, що дана норма суперечить п.7 ПБУ 1 / 98, який наказує організаціям при формуванні облікової політики дотримуватися вимога пріоритету змісту перед формою [8]. Нагадаємо, що дана вимога полягає в тому, що факти господарської діяльності повинні відображатися в бухгалтерському обліку виходячи не стільки з їх правової форми, скільки з економічного змісту фактів та умов господарювання.

У зазначеному випадку виникає протиріччя між юридичною формою операції - неможливістю визнання об'єкта в якості реального активу (ресурсу, що приносить дохід підприємству) з - за відсутності юридичної реєстрації - і її економічного змісту.

Як чітко видно на прикладі ПБУ 6 / 01, наявність неврегульованих питань обліку в умовах незавершеності бухгалтерської реформи і відсутності оформленої концепції (основних принципів) обліку та звітності призводить до багатоваріантності способів обліку, які застосовуються різними організаціями, що не може не створювати труднощів як для самих організацій , так і для користувачів їх звітності.

В даний час назріла нагальна необхідність здійснення роботи з класифікації російських стандартів з бухгалтерського обліку з метою забезпечення системного характеру законодавства, виключення застосування неузгодженої термінології, а також зайвого дублювання змісту нормативних актів,

Мордовкін А.В. вважає [38], що в існуючій перехідній економіці з жорстко фіскальної спрямованістю такого роду невідрегульованість законодавства з бухгалтерського обліку неминуче обумовлює спотворення показників фінансової звітності, а також веде до виникнення додаткових колосальних податкових ризиків.

Напрошується висновок про те, що в умовах функціонування діючої системи нормативного регулювання бухгалтерського обліку з її суперечностями і недоробками складно сформувати достовірну інформацію і скласти адекватну їй звітність.

Однак чим більше протиріч спостерігається у нормативній базі з бухгалтерського обліку, тим більшу самостійність набуває організація при прийнятті рішень тих чи інших питань. Іншими словами, в нормативних актах виникає варіантність способів бухгалтерського обліку, викликана саме їх суперечливістю і неопрацьованість. На нашу думку, якщо професійно використати недоліки чинного законодавства і вміло відстоювати свою точку зору, то, використовуючи основні принципи бухгалтерського обліку та інструмент облікової політики, можна і потрібно навіть в таких складних умовах прагнути до відбиття достовірної інформації в бухгалтерській звітності.

2. ОРГАНІЗАЦІЙНО - ЕКОНОМІЧНА І ПРАВОВА ХАРАКТЕРИСТИКА ОРГАНІЗАЦІЇ

2.1 Розташування, правовий статус організації та економічні умови діяльності

Юридична адреса товариства «ІЖ-Лайн» Удмуртська Республіка

м. Іжевськ вул. Вадима Сівкова д.120, оф. 3 будівлю Міністерства сільського господарства і продовольства Удмуртської Республіки. Товариство було засновано у 1999 році в м. Іжевську Удмуртської Республіки. В якості основних напрямків діяльності можна виділити будівництво молочних комплексів «під ключ» та впровадження передових технологій утримання тварин. Проекти «під ключ» включають в себе: земельні роботи, будівництво приміщень, інженерні мережі, благоустрій території, монтаж і пуско-налагодження технологічного та функціонального обладнання, а також навчання персоналу ферми.

Відкриття у 2000 році власного заводу дозволило почати випуск таких видів продукції, як каркаси несучі металеві для тваринницьких ферм, стійлове обладнання для різних видів утримання тварин, поїлки та інше.

Товариство «ІЖ-Лайн» є одним з провідних сільськогосподарських підприємств Росії, що спеціалізуються на впровадженні передових технологій у сфері молочного тваринництва і свинарства. Основним завданням є допомога підприємствам АПК в індустріалізації сільськогосподарського виробництва, зокрема, збільшення випуску високоякісної продукції при мінімальних витратах за рахунок ефективного використання сучасного обладнання та оптимізації виробничих процесів.

ТОВ «ІЖ-Лайн» - динамічно розвивається компанія, що займається розробкою, впровадженням і супроводом комплексних рішень для молочного тваринництва на всій території Росії і за її межами.

Товариство є комерційною організацією, здійснює свою діяльність на основі професійної самостійності, господарського розрахунку і самоокупності.

У своїй роботі ТОВ «ІЖ-Лайн» керується чинним законодавством та Статутом Товариства.

Метою діяльності Товариства є отримання прибутку.

Товариство є юридичною особою і має у власності відокремлене майно, отражаемое на його самостійному балансі, може від свого імені набувати і здійснювати майнові та особисті немайнові права, нести обов'язки, бути позивачем і відповідачем у суді.

Товариство має цивільні права необхідні для здійснення діяльності передбачені Статутом.

Втручання в адміністративну та господарську діяльність Товариства з боку державних, громадських та інших організацій не допускається, якщо це не обумовлено їхніми правами щодо здійснення контролю згідно з чинним законодавством.

2.2 Організаційне пристрій, розміри і спеціалізація організації

Вищим органом товариства (п.1 ст.91 ЦК) є загальні збори його учасників, на якому обирається Рада директорів, очолюваний генеральним директором, який має право вирішувати основні питання діяльності товариства. Деякі питання складають виключну компетенцію загальних зборів товариства, яка ні за яких умов, у тому числі і за рішенням загальних зборів, не може бути передана виконавчому органу товариства. До виключної компетенції загальних зборів відносяться питання про зміну статуту товариства, включаючи розмір його статутного капіталу, формування та відкликання виконавчих органів товариства та його ревізійної комісії, затвердження річних звітів та бухгалтерських балансів товариства, а також прийняття рішень про реорганізацію та ліквідацію товариства.

Генеральний директор здійснює керівництво поточною діяльністю товариства.

Безпосередньо генеральному директору підпорядковуються заступник генерального директора з загальних питань, заступник генерального директор з економіки, головний бухгалтер та головний інженер. А їм, у свою чергу, підпорядковуються керівники відповідних структурних підрозділів. Організаційна структура суспільства подано на рис.1.

Загальні збори

Рис. 1 - Організаційна структура ТОВ «Іж-Лайн»

Товариство «ІЖ-Лайн» надає повний спектр послуг - від консультування з питань використання сучасних технологій молочного тваринництва і свинарства до проектування, будівництва великих тваринницьких комплексів з установкою необхідного обладнання. Власне виробництво ТОВ «ІЖ-Лайн» та співпраця з провідними зарубіжними партнерами дозволяє виробляти і постачати обладнання, що забезпечує комфортне утримання тварин на фермах. Таке обладнання як шийний фіксатор - «Хедлок», доїльні зали «Ялинка», які являють собою надійну і ефективну доїльних систему, доїльний зал «Карусель» забезпечує швидке доїння тварин на великих фермах і т.д.

Будівництво об'єктів АПК ведеться за найвищим європейським стандартам і передовим технологіям в рекордно короткі терміни, що забезпечує їх швидку окупність і рентабельність.

У 2004 році ТОВ «Іж-Лайн» звів один з найбільших в Росії молочних комплексів ВРХ - ТОВ «Різдво» - ферма на 2500 голів ВРХ (Володимирська область). Будівництво здійснено у короткий термін з використанням сучасних будівельних технологій, техніки та матеріалів.

У січні 2005 року повний перелік обладнання, виробленого ТОВ «ІЖ-Лайн», був внесений до реєстру ВАТ «Росагролізингу». Товариство отримало можливість запропонувати своїм клієнтам пільгову систему фінансування з розстрочкою до 10 років.

З 2006 року товариство «ІЖ-Лайн» активно бере участь у реалізації Національного проекту «Розвиток АПК». Проведена реконструкція тваринницьких комплексів, встановлено обладнання у ряді господарств Удмуртської республіки і за її межами. За підсумками 2006 року Мінсільгосп РФ назвав Удмуртії в числі регіонів-лідерів з реалізації тваринницького напряму Національного проекту «Розвиток АПК».

У зв'язку зі збільшенням проектів суспільства в регіонах Росії, в 2006 році ТОВ «ІЖ-Лайн» були відкриті філії організації в Москві, Краснодарі, Барнаулі, Уфі і Ярославлі.

На сьогоднішній день ТОВ «ІЖ-Лайн» пропонує різні схеми придбання обладнання та будівництва тваринницьких комплексів для сільгоспвиробників, в тому числі і за допомогою лізингу.

У ТОВ «ІЖ-Лайн» розроблена програма підвищення кваліфікації фахівців. Щорічно проводиться стажування провідних фахівців компанії за кордоном. На базі ряду молочних комплексів створені центри, в яких фахівці компанії ТОВ «ІЖ-Лайн» навчають фахівців АПК і працівників тваринницьких комплексів.

Для функціонування виробничих підрозділів ТОВ «ІЖ-Лайн» має налагоджену систему централізованого матеріально - технічного постачання. Створена база механізованих складів загальною площею 2000 кв.метрів. Серйозне значення надається транспортного обслуговування виробничої діяльності. Є добре оснащений сучасною технікою (понад 80 одиниць) автотранспортний цех.

Географія діяльності поширюється далеко за межі Удмуртської Республіки. Товариством «Іж-Лайн» реалізовано вже понад 60 проектів у Володимирській, Липецької, Рязанської, Пермської, Ленінградській областях, в республіках Башкортостан, Татарстан, Краснодарському і Алтайському краї.

У своїй діяльності ТОВ «ІЖ-Лайн» керується принципом «успіх клієнта - наш успіх». Досягнення успіху у виробництві сільгосппродукції в чому визначається надійністю і працездатністю використовуваної техніки і обладнання. Саме тому суспільство надаємо великого значення гарантійному та сервісному обслуговуванню. ТОВ «ІЖ-Лайн» супроводжує клієнта навіть після завершення проекту. У зв'язку з цим постійні клієнти укладають довгострокові договори, які дозволяють заздалегідь планувати графік виїздів фахівців для проведення технічного обслуговування, своєчасно комплектувати витратні матеріали, тримати на складі резерв запчастин - все це дозволяє мінімізувати ризик виходу обладнання з ладу, а в разі поломки - усунути несправність в максимально стислі терміни. Відкриття філій дозволяє проводити технічне обслуговування на всій території Росії.

У 2007 році ТОВ «ІЖ-Лайн» реалізує новий проект: «магазин на колесах», для забезпечення сервісного обслуговування, консультування, постачання видаткових матеріалів і ветеринарних препаратів в господарства Приволзького і Уральського регіонів. Працівники магазину - досвідчені ветеринари і зоотехніки. За заявками клієнтів плануються постійні виїзди у регіони Росії та укладання довгострокових договорів на сервісне обслуговування.

ТОВ «ІЖ-Лайн» освоєно більше 20 000 квадратних метрів виробничих площ, оновлюється обладнання, ведеться робота з розширення асортименту надаваних послуг і виробництва.

Найбільш поширеними показниками, що характеризують розміри організації, є виробнича площа, чисельність працівників, виручка від реалізації продукції і основні виробничі фонди. Розміри організації мають велике значення, тому що побічно впливають на впровадження сучасної техніки, наукової організації праці, підвищення продуктивності, рівень собівартості продукції.

Таблиця 2.1

Динаміка показників розмірів організації

З таблиці 2.1 наочно видно, що йде безперервне зростання таких показників як виробнича площа і виручка від реалізації, що при зниженні чисельності працівників за останній фінансовий рік можна розцінити як позитивну тенденцію. Після зниження вартості основних виробничих фондів і оборотних коштів у 2005 році, у звітному році спостерігається їх істотне зростання.

Що б визначити структуру за видами діяльності складемо таблицю 2.2.

Таблиця 2.2

Структура видів діяльності

Як можна помітити, структура за видами діяльності різноманітна. Це пояснюється тим, що організація працює в різних напрямках і поступово їх питома вага в загальній сумі виручки прагне стати рівнозначним. На нашу думку, в сучасних умовах ринкової економіки це непогано, тому що програвши на одному з видів діяльності організація все одно залишиться стійкою.

2.3 Основні економічні показники організації

Бухгалтерська звітність організації служить основним джерелом інформації про його діяльність. Ретельне вивчення бухгалтерських звітів розкриває причини досягнутих успіхів, а також недоліків у роботі організації, допомагає намітити шляхи вдосконалення її діяльності.

Таблиця 2.3

Динаміка фінансових коефіцієнтів організації

Коефіцієнт незалежності (автономії) знаходиться на досить високому рівні, хоча останнім часом намітилася тенденція до зниження. Висока питома вага позикових коштів у вартості майна, але враховуючи, що коефіцієнт заборгованості менше 1,0, це не становить серйозної загрози для кредиторів. Питома вага дебіторської заборгованості знаходиться на рекомендованому рівні.

У цілому можна зробити висновок, що фінансова стійкість товариства знаходиться на рівні нижче середнього, хоча останнім часом намітилася тенденція до поліпшення становища.

Бухгалтерський баланс товариства має перспективний рівень ліквідності, який є недостатнім для ринкових умов функціонування господарюючого суб'єкта. Інтегральний коефіцієнт вказує на те, що ліквідність бухгалтерського балансу знаходиться на недостатньому рівні, але явно простежується тенденція до його поліпшення.

Таблиця 2.4

Показники ліквідності та платоспроможності

Коефіцієнт абсолютної ліквідності знаходиться нижче допустимого рівня, що вказує на тимчасову відсутність вільних грошових коштів.

Коефіцієнти поточної і термінової ліквідності вказують на те, що рівень платоспроможності організації досить низький.

Все вище перераховане призвело до того, що на даний момент договору на постачання полягають тільки з попередньою оплатою.

Коефіцієнт загальної платоспроможності знаходиться на достатньому рівні, хоча і намітилася тенденція до зниження. Однак, у разі ліквідації, організація здатна розплатитися з усіма наявними у нього зобов'язаннями.

У суспільства немає простроченої дебіторської та кредиторської заборгованості.

Аналіз складу і стану позикових коштів показує, що у суспільства немає прострочених кредитів і позик, що вказує на високий якісний склад позикових коштів.

Незважаючи на те, що в аналізованому періоді всі показники рентабельності виросли, але вони явно недостатні для нормального розвитку суспільства. На даний момент вони навіть не покривають рівень інфляції.

Доходи товариства за всіма статтями протягом звітного періоду зростали значно швидше, ніж витрати, що дозволило товариству з кінця звітного року отримати чистого прибутку в 2,5 рази більше, ніж у попередньому році.

На кінець звітного періоду істотно збільшилася частка чистого прибутку, що відбулося за рахунок пільгового оподаткування.

У цілому структура фінансових результатів організації задовільна.

3. ЕКОНОМІЧНИЙ ЗМІСТ ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ

3.1 Основні засоби як об'єкт обліку

Положення з бухгалтерського обліку «Облік основних засобів» ПБУ 6 / 01 (затв. Наказом Міністерства Фінансів РФ від 30.03.01 р. № 26н) визначає основні засоби як частина майна, що використовується в якості засобів праці при виробництві продукції, виконання робіт або надання послуг , або для управління організацією протягом періоду, що перевищує 12 місяців, або звичайний операційний цикл, якщо він перевищує 12 місяців, а також якщо організацією не передбачається подальший перепродаж цих активів і вони мають здатність приносити суспільству економічні вигоди (дохід) у майбутньому.

Дане визначення в цілому не розходиться з визначенням основних засобів, зміст якого наведено у п. 46 Положення ведення бухгалтерського обліку та звітності в Російській Федерації (затв. наказом Міністерства Фінансів РФ від 27.08.98 р. № 34н, в ред. Від 24.03. 2000 № 31н).

Час, протягом якого передбачається отримати дохід від експлуатації конкретного об'єкта або виконання ним у даному періоді певних функцій, у обліку як строк корисного використання.

Цей термін, згідно з пунктом 20 ПБО 6 / 01, організація встановлює самостійно (якщо він не визначений в централізованому порядку або не вказаний у технічних документах на конкретний об'єкт), беручи до уваги:

1. конкретні умови експлуатації об'єкта з урахуванням планованої кількості змін роботи, планово - попереджувальних ремонтів, наявності агресивного середовища та інших факторів;

2. очікувану продуктивність об'єкта з урахуванням його техніко - економічних показників;

3. діючі обмеження на експлуатацію (наприклад, термін оренди).

Одиницею обліку основних засобів є інвентарний об'єкт - закінчений пристрій з усіма пристосуваннями, або конструктивно - відокремлений предмет, здатний самостійно виконувати необхідні функції відповідно з її призначенням. Якщо пристрій складається з декількох частин з різними термінами корисного використання, то кожна з них розглядається в обліку як самостійний інвентарний об'єкт.

В аналітичному обліку основні засоби показуються виходячи з характеру використання: в експлуатації, в запасі, в резерві.

До уваги приймаються також межі прав власності, в межах яких суспільство впливає на характер їх використання: належать повністю підприємству, включаючи передані в оренду, отримані в оренду або знаходяться в оперативному або господарському управлінні.

Основними завданнями бухгалтерського обліку основних засобів є правильне документальне оформлення та своєчасне відображення в облікових регістрах надходження основних засобів, їх внутрішнього переміщення і вибуття, правильне обчислення та відображення в обліку суми амортизації основних засобів, точне визначення результатів при ліквідації основних засобів, контроль за витратами на ремонт основних засобів, за їх збереженням і ефективністю використання.

3.2 Класифікація основних засобів

У суспільстві важливе значення з урахуванням основних засобів має їх класифікація та оцінка, що надає безпосередній вплив на розмір амортизації (зносу), що включаються у витрати виробництва. На думку Н.П. Кондракова [35, с.108-151] класифікація основних засобів здійснюється за такими ознаками: галузевому, призначенню, видам, приналежності, використання.

Групування основних засобів за галузевою ознакою (промисловість, сільське господарство, транспорт та ін) дозволяє отримати дані про їх вартість у кожній галузі.

За призначенням, тобто характером участі в процесі виробництва, основні засоби організації підрозділяються:

• на виробничі основні засоби основної діяльності;

• виробничі основні засоби інших галузей;

• невиробничі основні засоби (об'єкти соціальної сфери).

За видами основні кошти організацій поділяються на групи.

Постановою Уряду РФ від 1 січня 2002 № 1 затверджена класифікація основних засобів, що включаються в амортизаційні групи.

У її складі виділені матеріальні та нематеріальні основні фонди. Матеріальні основні фонди представлені наступними групами:

1. будівлі;

2. споруди;

3. машини та обладнання;

4. вимірювальні і регулюючі прилади та пристрої;

5. житла;

6. обчислювальна техніка та оргтехніка;

7. транспортні засоби;

8. інструмент;

9. виробничий і господарський інвентар;

10. робітник, продуктивну і племінну худобу;

11. багаторічні насадження;

12. інші види матеріальних основних фондів.

Пункт 5 ПБУ 6 / 01 та Положення по веденню бухгалтерського обліку і звітності до конкретизують наведений перелік груп. Так, третя група в них названа «машини і обладнання», а дев'ята - «виробничий і господарський інвентар та приналежності». Відсутня п'ята група - «житла». Вона включена до першої групи - «будівлі». У той же час в обох нормативних документах додатково виділено такі групи:

- Капітальні вкладення в докорінне поліпшення земель і в орендовані об'єкти;

- Земельні ділянки, об'єкти природокористування;

- Капітальні вкладення в багаторічні насадження.

У Положенні ведення бухгалтерського обліку самостійної групою виділені «внутрішньогосподарські дороги».

Класифікація основних засобів за видами складає основу їх аналітичного обліку.

За ступенем використання у виробничому процесі основні засоби поділяються на:

- Діючі, тобто що знаходяться в експлуатації, функціонують;

- Непрацюючі, тобто встановлені, але не експлуатуються (наприклад, знаходяться в ремонті, в стадії добудови і т. п.);

- Перебувають у запасі, тобто не встановлені і призначені для поповнення вибувають з експлуатації об'єктів;

- Перебувають у стані консервації.

Залежно від наявних прав на об'єкти основні засоби поділяються на:

- Об'єкти основних засобів, що належать організації на праві власності (в тому числі здані в оренду);

- Об'єкти основних засобів, що знаходяться у організації в оперативному управлінні або господарському віданні;

• об'єкти основних засобів, отримані організацією в оренду.

3.3 Оцінка основних засобів

Важливе значення при постановці на баланс інвентарного об'єкта і подальшої його експлуатації має оцінка. Принцип єдності і реальності оцінки даного виду майна є визначальним фактором в організації обліку основних засобів.

Принцип єдності оцінки основних засобів означає встановлення єдиної методології їх обліку в різних організаціях незалежно від організаційно - правової форми власності.

Принцип реальності розкриває дійсну вартість того чи іншого об'єкта в складі основних засобів на конкретну дату.

У поточному обліку основних засобів застосовуються чотири види оцінки: первісна, відновлювальна, залишкова та ліквідаційна.

Первісна вартість являє собою історичну оцінку конкретного найменування об'єкта при прийнятті його до обліку і включає в себе:

- Договірну (продажну) ціну, що сплачується покупцем продавцю;

- Суму інформаційних та консультаційних послуг, що сприяють

придбання;

- Митні та інші платежі;

- Реєстраційні збори, державне мито та інші аналогічні платежі;

- Вартість послуг посередницьких організацій;

- Невозмещаемие податки, які сплачуються при купівлі основних засобів;

- Інші витрати, включаючи загальногосподарські витрати, безпосередньо пов'язані з придбанням, спорудженням або виготовленням об'єкта основних засобів.

При внеску основних засобів у рахунок внеску до статутного (складеного) капітал організації первісною вартістю об'єкта визнається договірна його вартість, узгоджена з її засновниками (учасниками), якщо інше не передбачено чинним законодавством.

При бартерних угодах первісною вартістю визнається вартість цінностей, переданих чи які підлягають передачі організацією, виходячи з ціни, за якою у порівнянних обставин зазвичай організація визначає вартість аналогічних цінностей.

У випадках безоплатного отримання об'єкт стає на облік за ринковою ціною, що діє в даному регіоні на дату його оприбуткування.

Зміна первісної вартості об'єкта протягом терміну його корисного використання не допускається, крім наступних випадків:

• добудови;

• дообладнання;

• реконструкції;

• часткової ліквідації.

Результат (збільшення +, зменшення -) від зміни первісної вартості об'єкта відноситься на додатковий капітал організації.

Відновлювальна вартість - Вартість відтворення експлуатованих основних засобів виходячи з сучасних цін і сучасних умов виготовлення аналогічних об'єктів.

Переклад первісної вартості основних засобів у відновну проводиться в результаті їх переоцінки, дату і порядок здійснення якої визначає Уряд РФ.

Залишкова вартість розглядається як реальна вартість (без урахування сучасних умов їх відтворення) на певну дату. Вона обчислюється шляхом вирахування з первісної вартості об'єкта суми його зносу за період експлуатації.

Ліквідаційна вартість - вартість корисних відходів (металолом, запасні частини, дрова і т. п.), отриманих після ліквідації або реалізації об'єкта та прийнятих до обліку в умовній оцінці.

Розрізняють також амортизується вартість - вартість, яка буде перенесена на новостворений продукт за період експлуатації відповідного об'єкта. Вона обчислюється шляхом виключення з первісної вартості її ліквідаційної частини. Якщо такої частини в період ліквідації немає, то амортизується вартість буде збігатися з ліквідаційною.

4. ОРГАНІЗАЦІЯ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ

4.1 Облік наявності та надходження основних засобів

Вступники кошти приймає комісія, що призначається керівником товариства. Для оформлення приймання комісійні в одному примірнику акт приймання-передачі основних засобів (ф. № ОЗ-1) на кожен об'єкт окремо. Загальний акт на кілька об'єктів можна складати лише в тому випадку, якщо об'єкти однотипні, мають однакову вартість і прийняті одночасно під відповідальність однієї й тієї ж особи.

У актах вказують найменування об'єкта, рік побудови чи випуску заводом, коротку характеристику об'єкта, початкову вартість, присвоєний об'єкту інвентарний номер, місце використання об'єкта та інші відомості, необхідні для аналітичного обліку основних засобів. Акт затверджує керівник організації.

Облік надходження основних засобів ведеться в розрізі класифікаційних груп, інвентарних об'єктів. На підставі цього акта бухгалтерія організації відкриває інвентарну картку обліку основних засобів (форма № ОЗ - 6), де вказують всі необхідні дані про об'єкт (найменування, інвентарний №, первісна вартість, норма амортизації, строк корисного використання, коротка характеристика об'єкта і т.д .). Інвентарні картки є основним регістром аналітичного обліку основних засобів. Надалі в картці відзначають дату і вартість кожного капітального ремонту, внутрішнє переміщення об'єкту і причину вибуття.

Внутрішнє переміщення основних засобів, а також їх передачу із запасу в експлуатацію оформляють накладною на внутрішнє переміщення основних засобів (форма № ОЗ - 2).

На орендовані в порядку поточної оренди та в порядку фінансового лізингу об'єкти інвентарні картки не заводяться. Для їх аналітичного обліку використовують копію картки, що додається орендодавцем до акту здачі об'єкта в оренду.

Для забезпечення збереження інвентарних карток вони реєструються в спеціальних описах і зберігаються в картотеці бухгалтерії, згрупованими за галузевим класифікаційними групами, а всередині цих груп за місцями експлуатації та видами об'єктів.

На підставі інвентарних карток на що надійшли і вибули основні засоби бухгалтерія заповнює картку обліку руху основних засобів за їх видами і групами.

Форми первинної документації для обліку основних засобів затверджені постановою Держкомстату Росії від 21 січня 2003 р. № 7. Відповідно до цієї постанови організації зобов'язані застосовувати первинні облікові документи встановленої форми для оформлення операцій по руху основних засобів.

Необхідно відзначити, що в розглянутому нами суспільстві оформлення первинних документів під час вступу основних засобів ведеться з порушеннями, а саме, не вчасно оформляються акти прийому - передачі за ф. № ОС -1 і інвентарні картки за ф. № ОС - 6 ніде не реєструються, накладні на внутрішнє переміщення за ф. № ОС - 2 зовсім не оформляються.

Придбання основних засобів розглядається суспільством як здійснення довгострокових інвестицій і всі операції, пов'язані з надходженням основних засобів, відображаються в бухгалтерському обліку з використанням рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи».

Облік наявності та руху основних засобів ведеться на основному інвентарному рахунку 01 «Основні засоби».

Основні кошти можуть надійти в суспільство одним з таких способів:

1. Придбанням за плату або в обмін на інше майно;

2. Спорудженням та виготовленням;

3. Внесенням засновниками в рахунок вкладів до статутного капіталу;

4. Безплатним одержанням;

5. В інших випадках.

У разі придбання основні засоби приймаються до обліку за первісною вартістю, що включає в себе всі фактичні витрати з придбання, за винятком відшкодовуються податків, зокрема ПДВ (згідно з пунктом 21 Методичних вказівок).

Розглянемо порядок бухгалтерського обліку та оподаткування операцій з придбання основних засобів на конкретній ситуації, що мала місце в ТОВ «ІЖ-Лайн».

Таблиця 4.1

Схема бухгалтерських проводок з обліку надходження основних засобів за липень 2006 року

На початкову вартість основних засобів можуть бути віднесені інші витрати, безпосередньо пов'язані з їх придбанням, як то: реєстраційні збори, державне мито, страхова мито, страхові платежі, оплата послуг оцінювачів. У Методичних вказівках не міститься вичерпного переліку таких витрат. Головний критерій при визначенні витрат, що відносяться на первісну вартість, - вони повинні бути безпосередньо пов'язані з придбанням, спорудженням та виготовленням об'єкта основних засобів і доведенням їх до стану, в якому вони придатні до використання.

Для цілей податкового обліку необхідно зазначити, що на рахунок 08 відносяться витрати на відрядження в межах встановлених норм. Суми понад норми відносяться на операційні витрати. У даному випадку витрати на відрядження повністю віднесені на рахунок 08, в тому числі і понад встановлені норми. Сплата відсотків за кредитами банків після введення об'єкта основних засобів, для придбання якого було взято кредит, відноситься на операційні витрати. Також на операційні витрати відносяться суми неустойок за несвоєчасну сплату відсотків або повернення суми кредиту.

Для цілей оподаткування при обліку відсотків за позиковими коштами необхідно керуватися вимогами Положення про склад витрат, згідно з яким витрати по оплаті відсотків за позиковими коштами, отриманими під придбання основних засобів, не підлягають включенню ні в собівартість продукції (робіт, послуг) (п.2 « с »), ні до складу інших витрат (п. 15). Таким чином, оподатковуваний прибуток підлягає збільшенню на суму нарахованих відсотків, включену до складу операційних витрат суспільства.

Необхідною умовою заліку ПДВ, крім оплати і виробничого характеру об'єкта, є факт введення об'єкта в експлуатацію з обов'язковим складанням акта приймання-передачі за формою № ОЗ-1.

Таким чином, первісна вартість розглянутого вище об'єкта основних засобів становила 619910 крб.

Крім того, на практиці підприємства зустрічалося спорудження та виготовлення основних засобів господарським способом (частково з залученням підрядників), а також для споруджуваного об'єкта купувалося устаткування потребує монтажу (воно було включено до кошторису).

Послуги підрядників відносимо на рахунок 08 по мірі нарахування, а не в міру оплати. Однак, при використанні пільги з податку на прибуток по капітальних вкладеннях приймається в розрахунок лише оплачені послуги.

Згідно гл.21 Податкового кодексу РФ, організації, що здійснюють будівництво об'єктів господарським способом, зобов'язані нарахувати ПДВ до бюджету з усієї суми проведених витрат.

Таблиця 4.2

Схема бухгалтерських проводок з відображення в обліку операцій

при будівництві об'єкта господарським способом, 2006 р.

Отже, обсяг робіт, виконаних господарським способом, включає в себе:

- 7500 - вартість матеріалів;

-1000 - Амортизація основних засобів, задіяних при будівництві;

- 1125 - вартість послуг допоміжних виробництв;

- 1875 - зарплата працівників, зайнятих у будівництві;

- 690 - відрахування на соціальне страхування;

- 2875 - витрати з монтажу власними силами.

Разом сума витрат становить 15065 руб. На цю суму слід нарахувати ПДВ до бюджету:

15065 х 18% = 2712.

Обсяг робіт, виконаних підрядниками становив:

- 3500 - оплата підряднику за установку об'єкта підйомним краном;

- 1500 - оплата за проект.

Разом 5000 руб.

Таким чином, первісна вартість об'єкта становитиме 27615 руб. (15065 +5000 +6750 +800).

Як видно, складність обліку та оподаткування капітальних вкладень при будівництві полягає в основному в тому, щоб розділити роботи, що виконуються підрядниками, і роботи, вироблені своїми силами, тобто господарським способом.

Надходження основних засобів з інших каналах не було.

4.2 Облік амортизації основних засобів

Вартість об'єктів основних засобів погашається за допомогою нарахування амортизації.

Якщо матеріали і сировину списуються на собівартість у міру списання у виробництво в повній сумі, то основні засоби - частинами.

По - перше, це пов'язано з тим, що об'єкти основних засобів не переносяться безпосередньо на продукцію (роботи, послуги).

По - друге, термін експлуатації основних засобів перевищує один рік.

По - третє, вартість основних засобів, як правило, висока і включення її відразу в собівартість викличе небажані фінансові наслідки.

Поняття амортизації означає процес перенесення вартості основних засобів на собівартість продукції. Здійснюється цей процес шляхом нарахування амортизації, що обліковується на рахунку 02 «Амортизація основних засобів». Рахунок 01 не кореспондує з рахунком 02. Амортизація відноситься на рахунки обліку витрат.

Порядок нарахування амортизації основних засобів визначено п.17 ПБО 6 / 01. Об'єктами амортизації є основні засоби, що належать підприємству на праві власності, господарського відання, оперативного управління.

Не нараховується амортизація на:

- Житловий фонд;

- Об'єкти зовнішнього благоустрою та інші аналогічні об'єкти

лісового господарства, дорожнього господарства, спеціалізовані споруди судноплавної обстановки та ін;

- Продуктивну худобу, буйволів, оленів;

- Багаторічні насадження, які не досягли експлуатаційного віку;

- Земельні ділянки і об'єкти природокористування.

Об'єкти вартістю не більше 10000 крб. за одиницю, а також придбані книги брошури і т.п. видання дозволяється списувати на витрати в міру відпуску їх у виробництво або експлуатацію.

Амортизація зупиняється у випадках переведення основних засобів на консервацію на строк не менше трьох місяців. Порядок консервації основних засобів, що значаться на балансі, встановлюється і затверджується керівником організації, при цьому можуть бути переведені на консервацію, як правило, основні засоби, що знаходяться у певному комплексі, об'єкті, що мають закінчений цикл виробництва. Рішення про консервацію приймається керівником підприємства, про що видається відповідний наказ. Жодних погоджень з податковими органами та місцевою владою при цьому не вимагається. Амортизація призупиняється також у період відновлення об'єктів основних засобів, тривалість якого перевищує 12 місяців.

Нарахування амортизаційних відрахувань по об'єктах основних засобів проводиться незалежно від результатів діяльності організації в звітному періоді.

Суми нарахованої амортизації відображаються в бухгалтерському обліку шляхом накопичення відповідних сум на окремому рахунку 02 «Амортизація основних засобів».

Аналітичний облік за рахунком 02 ведеться по окремих інвентарних об'єктах основних засобів. При цьому побудова аналітичного обліку повинна забезпечувати можливість отримання даних про амортизацію основних засобів, необхідних для управління організацією та складання бухгалтерської звітності.

У ПБУ 6 / 01 та Методичних вказівках передбачено чотири способи амортизації:

• лінійний;

• спосіб зменшуваного залишку;

- Спосіб списання вартості за сумою чисел років терміну корисного використання;

• спосіб списання вартості пропорційно обсягу продукції (робіт).

Лінійний спосіб говорить сам за себе - суми відрахувань однакові за весь період експлуатації. Другий і третій способи з наведених вище є нелінійними. При застосуванні другого і третього способу нарахування амортизації, суми амортизаційних відрахувань в попередні роки більше, ніж у наступні. Обраний метод повинен бути обов'язково відображений у наказі про облікову політику. При цьому не обов'язково використовувати один і той же метод по всіх основних засобах - один і той же метод може застосовуватися усередині групи однорідних об'єктів.

Спосіб амортизації протягом усього строку корисного використання не повинен змінюватися. У зв'язку з цим амортизаційні відрахування після 1 січня 1998 року повинні проводитися тільки лінійним способом за нормами, встановленими постановою Ради Міністрів СРСР від 22 жовтня 1990 р. № 1072 «Про єдині норми амортизаційних відрахувань на повне відновлення основних фондів народного господарства СРСР». Решта три способи можуть застосовуватися за основними засобами, прийнятими на баланс після 1 січня 1998 року.

Способи амортизації, викладені в ПБО 6 / 01 (а раніше в ПБО 6 / 97) та Методичних вказівках, діють з 1 січня 1998 року. Однак вони можуть застосовуватися тільки при веденні бухгалтерського обліку. З метою ж оподаткування повинен використовуватися лінійний спосіб за нормами, встановленими постановою № 1072. Дані норми діяли до 01.01.02 року. В даний час Постановою Уряду РФ від 1 січня 2002 року № 1 «Про Класифікації основних засобів, що включаються в амортизаційні групи» визначено строки корисного використання основних засобів, на підставі яких необхідно розраховувати норми амортизації з метою оподаткування.

У ТОВ «ІЖ-Лайн» застосовується лінійний спосіб нарахування амортизації основних засобів.

При введення об'єкта основного засобу в експлуатацію повинен бути обов'язково складений акт приймання - передачі за формою № ОЗ - 1. Дата складання акта і буде датою введення в експлуатацію. Нарахування амортизації починається з 1-го числа місяця, наступного за місяцем введення, і припиняється з 1-го числа місяця, наступного за місяцем вибуття.

Таблиця 4.3

Схема бухгалтерських проводок з відображення в обліку з нарахування амортизації основних засобів за грудень 2006 року

Не у всіх інвентарних картках ф. № ОС - 6 проставлені норми амортизації.

Віднесення суми нарахованої амортизації на рахунки обліку витрат проводиться правильно.

4.3 Види ремонту основних засобів та організація їх обліку

Відновлення об'єкта основних засобів може здійснюватися за допомогою ремонту, модернізації та реконструкції.

При цьому витрати на модернізацію та реконструкцію об'єкта основних засобів після їх закінчення можуть збільшувати первісну вартість такого об'єкта, якщо в результаті модернізації і реконструкції поліпшуються показники функціонування об'єкта основних засобів.

Згідно з Положенням про склад витрат, витрати на утримання та ремонт основних засобів відносяться до поточних витрат, тобто включаються до собівартості поточного, середнього і капітального ремонту. Витрати на проведення модернізації обладнання, а також реконструкції об'єктів основних засобів в собівартість продукції (робіт, послуг) не включаються.

Методичні вказівки рекомендують проводити ремонт відповідно до плану виходячи з системи планово - попереджувальних робіт, що включають в себе поточний, середній, капітальний і особливо складний ремонт основних засобів.

Поточний ремонт полягає у щоденному технічному обслуговуванні машин і обладнання з метою їх постійного підтримання в робочому стані. Обсяг робіт по поточному ремонту передбачає мастило і регулювання окремих вузлів і деталей, заміну деяких з них новими, але без розбирання агрегату. Для інших видів основних засобів (будівель, споруд тощо) встановлюються інші терміни та інший характер ремонту (побілка, фарбування та ін.)

Середній ремонт за складністю та періодичності займає проміжне положення між поточним і капітальним ремонтом. Його призначення - продовжити міжремонтний період до чергового капітального ремонту.

Під капітальним ремонтом розуміється:

- Для обладнання і транспортних засобів - повне розбирання агрегату,

ремонт базових та корпусних деталей і вузлів, заміна або відновлення всіх зношених деталей і вузлів на нові і більш сучасні, складання, регулювання та випробування агрегату;

- Для будинків і споруд - зміна зношених конструкцій і деталей

або заміна їх на більш міцні й економічні, що поліпшують експлуатаційні можливості ремонтованих об'єктів, за винятком повної заміни основних конструкцій, термін служби яких у даному об'єкті є найбільшим (кам'яні і бетонні фундаменти будівель, труби підземних мереж, опори мостів тощо).

Основним первинним документом, згідно з яким визначаються обсяг робіт з капітального ремонту, його кошторисна вартість і тривалість, є дефектна відомість. На її підставі служба головного механіка виписує наряд - замовлення в трьох примірниках: один - цеху-виконавцю, другий залишається у зазначеній службі і використовується як основне джерело інформації для оперативного контролю за виконанням ремонту, а третій - бухгалтерії для здійснення організації його аналітичного обліку.

Первинними документами при здійсненні робіт на окремі види ремонту є:

- Вимоги-накладні (ф. № М-11), що виписуються у двох примірниках.

Один залишається на складі як підставу для списання з підзвіту працівника складу запасних частин, інших товарно-матеріальних цінностей. Другий примірник використовується у ремонтному цеху для їх оприбуткування. Надалі обидва примірника вимоги-накладної, підписані матеріально відповідальними особами складу і цеху споживача, здаються в бухгалтерію для поточного контролю за формуванням витрат на окремі види ремонту основних засобів;

- Наряди на заробітну плату ремонтним робітником.

Аналітичний облік витрат на капітальний ремонт ведеться в картці многографной форми, яка відкривається на окреме замовлення, якому присвоюється свій шифр (код). Під цим шифром в постатейному розрізі формуються витрати в процесі здійснення даного ремонту: вартість запасних частин, матеріалів, заробітної плати - основної та додаткової - ремонтних робітників, нарахувань на їх заробітну плату, а також загальновиробничі і загальногосподарські витрати.

Синтетичний облік витрат по поточному ремонту при незначних обсягах робіт може передбачати пряме віднесення витрат на рахунки виробництва і обігу.

У розглянутому суспільстві, як правило, створюється резерв для фінансування ремонту окремих видів основних засобів виходячи зі своїх можливостей, застосовується рахунок 96 «Резерви майбутніх витрат», субрахунок 1 «Резерв на проведення ремонту основних засобів». Нарахування резерву передбачено в обліковій політиці організації.

Фактичні витрати на ремонт, зроблений організацією протягом року, списуються за рахунок цього резерву.

В кінці року була проведена інвентаризація з даного резерву. Зайве нарахований резерв в кінці року в бухгалтерському обліку відсторнувати, так як залишку резерву на кінець року не повинно бути, а для цілей оподаткування це перевищення включено до складу позареалізаційних доходів.

Після закінчення ремонтних робіт повинен складатися акт приймання - здачі відремонтованих і модернізованих об'єктів (ф. № ОЗ-3).

У даному суспільстві такий документ не оформлюється ніколи.

Таблиця 4.4

Схема бухгалтерських проводок з відображення операцій з ремонту основних засобів у ТОВ «ІЖ-Лайн» за січень - грудень 2006 року

При проведенні ремонту автомобіля в автоцехе і ремонту комп'ютера в бухгалтерії немає документів, що обгрунтовують необхідність ремонту і немає можливості встановити, чи є цей ремонт фактично, тому що не оформлений акт приймання - здачі за ф. № ОС - 3, тим не менш, матеріали на ремонт цих об'єктів основних засобів в бухгалтерії списані на витрати.

4.4 Облік вибуття основних засобів

При обліку процесу вибуття основних засобів, відповідно до нового плану рахунків, дані операції знаходять відображення в бухгалтерському обліку із застосуванням рахунку 91 «Інші доходи і витрати». Крім того, для цих цілей передбачено відкриття спеціального окремого субрахунку до рахунку 01, який називається «Вибуття основних засобів», на якому формується залишкова вартість вибуває основного засобу.

Основні засоби вибувають з організації в результаті:

• продажу;

• списання або ліквідації;

• передачі у вигляді внеску до статутного капіталу інших організацій;

• безоплатної передачі;

• з інших причин.

Згідно з Інструкцією про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності підприємств, вибуття основних засобів відображається розгорнуто: за дебетом рахунка 91 - залишкова вартість і витрати, пов'язані з вибуттям (знос, розбирання, демонтаж, транспортування та інших), а по кредиту рахунку 91 - виручка, вартість оприбуткованих матеріальних цінностей. Будь-яке рух основних засобів (прийом, передача, внутрішнє переміщення) оформляється актом приймання-передачі основних засобів (форма № ОЗ-1).

Операції з ліквідації всіх основних засобів, крім автотранспортних, оформляють актом про списання основних засобів за формою № ОЗ - 4, а списання вантажного чи легкового автомобіля, причепа або напівпричепа - актом про списання автотранспортних засобів за формою № ОЗ - 4а.

В актах ліквідації основних засобів вказують технічний стан та причину ліквідації об'єкта, початкову вартість, суму зносу, витрати на ліквідацію, вартість матеріальних цінностей (запасних частин, металобрухту тощо), отриманих від ліквідації об'єкта.

Щоб проілюструвати цей розділ обліку основних засобів, розглянемо кілька ситуацій з господарської діяльності ТОВ «ІЖ-Лайн».

Таблиця 4.5

Схема бухгалтерських проводок з відображення операцій з реалізації об'єкта основних засобів ТОВ «ІЖ-Лайн» за березень 2006 року

У момент реалізації не був оформлений акт приймання - передачі основних засобів за ф. № ОЗ - 1.

Збиток від реалізації віднесений за рахунок додаткового капіталу. Однак записи за дебетом рахунка 83 допускаються лише у випадках передбачених законодавством.

У даному випадку збиток від реалізації основного засобу слід віднести за рахунок фінансового результату в дебет рахунку 99 «Прибутки та збитки».

З моменту введення в дію гл.25 НК РФ ст.268 збиток від реалізації майна, що амортизується враховується з метою оподаткування. Отриманий збиток включається рівними частками до складу інших витрат рівними частками протягом строку, який визначається як різниця між терміном корисного використання цього майна і фактичним терміном його експлуатації до моменту реалізації.

Відповідно до пункту 93 Методичних вказівок по обліку основних засобів списання і ліквідація у разі морального і (або) фізичного зносу є одним із способів вибуття основних засобів. Підприємство має право списати основні засоби навіть у тому випадку, якщо об'єкт придатний для використання і не зношений фізично або морально.

Підприємство може самостійно списати тільки основні засоби, що належать йому на праві власності. В іншому випадку необхідний дозвіл власника.

У результаті списання основних засобів (як і у всіх випадках вибуття основних засобів), відповідно до пункту 82 наказу Мінфіну Росії про затвердження Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в Україні у разі реалізації та іншого вибуття майна організації збиток або дохід за цими операціями відноситься на фінансові результати.

Необхідно зауважити, що фінансовий результат від списання виявляється по кожному об'єкту основних засобів.

Згідно з пунктом 54 Положення по веденню бухгалтерського обліку і звітності до, матеріальні цінності, що залишаються від списання непридатних до відновлення і подальшого використання основних засобів і предметів, оприбутковуються за ринковою вартістю на дату списання та відповідна сума зараховується на фінансові результати.

При списанні (ліквідації) не повністю зношених основних засобів необхідно відновити частину вхідного ПДВ, відшкодованого на придбання і припадає на залишкову вартість. Відновлення проводиться за кредитом рахунка 68 і дебету рахунку 91 (без зменшення оподатковуваної бази). Це пояснюється тим, що суми податку, сплачені постачальникам по матеріальних ресурсів, включаючи основні засоби, підлягають відшкодуванню тільки при їх використанні у виробництві.

Розглянемо, як відбивалося в бухгалтерському обліку списання основних засобів на підприємстві, що аналізується:

Таблиця 4.6

Схема бухгалтерських проводок з відображення операцій по списанню об'єкта основних засобів у ТОВ «ІЖ-Лайн» за серпень 2006 року

При ліквідації об'єкта основних засобів, а саме транспортного засобу, не оформлений акт на списання за формою № ОЗ - 4а.

Інших шляхів вибуття основних засобів за досліджуваний період не було.

4.5 Інвентаризація та переоцінка основних засобів

Порядок проведення інвентаризації основних засобів і відображення її результатів у бухгалтерському обліку регулюється «Методичними вказівками по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань» (затв. наказом Міністерства фінансів РФ від 13.06.95 р.).

Основними цілями інвентаризації є:

• виявлення фактичної наявності майна;

• зіставлення фактичної наявності майна з даними бухгалтерського обліку.

Відповідно до пункту 26 Положення ведення бухгалтерського обліку та звітності в РФ порядок і кількість інвентаризацій основних засобів (як і іншого майна) у звітному році визначаються керівником організації, за винятком випадків, коли проведення інвентаризації є обов'язковим. Відповідно до пункту 27 цього положення проведення інвентаризації обов'язково:

• при зміні матеріально відповідальних осіб;

• при виявленні фактів розкрадання, зловживання чи псування майна;

• у разі стихійного лиха, пожежі або інших надзвичайних ситуацій, викликаних екстремальними умовами;

• при реорганізації або ліквідації організації;

• при передачі майна в оренду, викуп, продажу;

• перед складанням річної бухгалтерської звітності (крім майна, інвентаризація якого проводилася не раніше 1 жовтня звітного року).

Інвентаризація основних засобів може проводитися один раз на три роки, а бібліотечних фондів - один раз на п'ять років. Керівник організації визначає склад інвентаризаційної комісії.

Перед проведенням інвентаризації уточнюється і правильність оформлення первинної облікової документації по наявності і руху основних засобів (інвентарні картки або книги, технічні паспорти, акти прийому-передачі і т. п.).

Матеріально відповідальні особи в письмовій формі повинні підтвердити, що всі прибуткові і витратні документи на основні засоби здані в бухгалтерію. Прийняті об'єкти оприбутковано, а ті, що вибули списані за видатками. Такий підхід у подальшому дозволить уникнути можливих конфліктів між членами інвентаризаційної комісії та особами з матеріальною відповідальністю.

Фактична наявність і технічний стан об'єктів встановлюються членами інвентаризаційної комісії спільно з матеріально відповідальними особами шляхом безпосереднього огляду за місцем знаходження.

Підсумки перевірки заносяться до інвентаризаційних описів (ф. № інв.-1) ручним способом або засобами обчислювальної техніки в розрізі кожного найменування об'єкта, з обов'язковим зазначенням їх інвентарного номера.

Невраховані основні засоби, а також основні засоби, по яких виявлена ​​нестача, записуються в окрему інвентаризаційний опис (ф. № інв.-18).

На основні засоби, що використовуються організацією на умовах оренди, незалежно від її характеру (короткострокова або довгострокова), складається окремий інвентаризаційний опис у двох примірниках. Один примірник залишається у підприємства, а інший надсилають на адресу орендодавця.

Об'єкти, які в обліку відносяться до активної частини основних засобів (машини, обладнання, транспортні засоби), показуються в інвентаризаційному описі з докладною розшифровкою їх технічної характеристики і заводського інвентарного номера.

Оформлені відповідним чином інвентаризаційні описи комісія передає в бухгалтерію для складання порівнювальної відомості. Дана відомість включає тільки ті об'єкти, по яких є розбіжності з бухгалтерською інформацією. Можливий варіант, при якому матеріали результатів інвентаризаційної комісії з урахуванням її пропозицій оформляються відповідним протоколом. Він затверджується керівником організації.

На підставі наказу керівника за матеріалами інвентаризаційної комісії в бухгалтерії складаються записи за результатами інвентаризації.

Виявлені при інвентаризації надлишки основних засобів прибуткують за ринковою вартістю на дату проведення інвентаризації, при цьому дебетують рахунок 01 «Основні засоби» і кредитують рахунок 91 «Прибутки та збитки».

Якщо за результатами інвентаризації виявляється недостача, в обліку такі операції відображаються з використанням рахунків 91 «Інші доходи і витрати» і 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей», тобто вони розглядаються як і інші операції, пов'язані з вибуттям основних засобів.

У міру з'ясування обставин недостачі, втрати такого майна відносяться на винних осіб за ринковою ціною (при встановленні вини окремих осіб).

При відсутності винних осіб, підтверджені у встановленому порядку подібні втрати означають прямий збиток для організації.

Таблиця 4.7

Схема бухгалтерських проводок з відображення в обліку операцій з інвентаризації об'єктів основних засобів у ТОВ «ІЖ-Лайн» за грудень 2006 року

За підсумками інвентаризації оформлена інвентаризаційний опис за формою № інв. - 1, але не оформлена окрема інвентаризаційний опис за формою № інв. - 18 на невраховані основні кошти, а також основні засоби, по яких виявлена ​​недостача.

На списання зіпсованого в результаті затоплення приміщення монітора є всі необхідні документи (акт Міськжитлоуправління, постанова суду та ін)

Пункт 15 ПБУ 6 / 01 надає право комерційним організаціям переоцінювати не частіше одного разу на рік (на початок звітного року) групи однорідних об'єктів основних засобів за поточною (відновної) вартості шляхом індексації чи прямого перерахунку по документально підтвердженим ринковими цінами.

Таким чином, при переоцінці, як і раніше, визначається повна і залишкова відновна вартість основних фондів.

У будь-якому випадку сучасна вартість майна у складі основних засобів розглядається як ринкова ціна і визнається достовірною для прийняття до обліку, якщо вона документально підтверджена, в наступних випадках:

- Наведена у відповідних каталогах (цінниках) підприємств-виготовлювачів на аналогічну продукцію;

- Вказана в інформації, яка з органів державного управління;

• опублікована в засобах масової інформації;

• визначена в установленому порядку експертами, тобто особами, які мають відповідний кваліфікаційний атестат і ліцензію на право здійснення ліцензійної діяльності.

Сума дооцінки об'єкта основних засобів у результаті переоцінки зараховується в додатковий капітал організації. Сума дооцінки об'єкта основних засобів, що дорівнює сумі уцінки його, проведеної в попередні звітні періоди і віднесена на рахунок прибутків і збитків як операційних витрат, відноситься на рахунок прибутків і збитків звітного періоду в звіті.

Сума уцінки об'єкта основних засобів у результаті переоцінки відноситься на рахунок прибутків і збитків як витрати. Сума уцінки об'єкта основних засобів відноситься на зменшення додаткового капіталу організації, утвореного за рахунок сум дооцінки цього об'єкта, проведеної в попередні звітні періоди. Перевищення суми уцінки об'єкта над сумою дооцінки його, зарахованої в додатковий капітал організації в результаті переоцінки, проведеної в попередні звітні періоди, відноситься на рахунок прибутків і збитків як операційного витрати.

29 липня 1998 введено в дію Федеральний закон № 135-ФЗ «Про оціночну діяльність в РФ», що регулює оціночну діяльність. Тепер при переоцінці або визначенні ринкових цін основних засобів (реалізації, внесення в статутний капітал і т. д.) досить залучити незалежного оцінювача (фірму чи підприємця), який має відповідну ліцензію. Його дані розцінюються як достовірні.

Поняття ринкової вартості дано у статті 3 Федерального закону «Про оціночну діяльність в РФ», згідно з якою під ринковою вартістю об'єкта розуміється найбільш ймовірна ціна, по якій даний об'єкт оцінки може бути відчужений на відкритому ринку в умовах конкуренції, коли сторони угоди діють розумно, розташовуючи усією необхідною інформацією, а на величині ціни угоди не відбиваються які-небудь надзвичайні обставини, тобто коли:

- Одна зі сторін угоди не зобов'язана відчужувати об'єкт оцінки, а друга сторона не зобов'язана приймати виконання;

- Сторони угоди добре інформовані про предмет угоди і діють у своїх інтересах;

- Об'єкт оцінки представлений на відкритий ринок у формі публічної оферти;

- Ціна угоди являє собою розумну винагороду за об'єкт оцінки і примусу до здійснення угоди щодо сторін угоди з будь-чиєї сторони не було;

- Платіж за об'єкт оцінки виражений у грошовій формі.

Відносини з оцінювачем необхідно будувати на договірній основі. Витрати на оплату послуг оцінювачів можна віднести на собівартість як інформаційні, консультаційні послуги.

Таблиця 4.8

Схема бухгалтерських проводок з відображення операцій з переоцінки основних засобів у ТОВ «ІЖ-Лайн» станом на 1 січня 2007