МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ І НАУКИ
РЕСПУБЛІКИ КАЗАХСТАН
«ФІНАНСОВИЙ ОБЛІК»
(Проміжний фінансовий облік)
ТЕМА: ОБЛІК ТОВАРІВ ТА ЇХ РЕАЛІЗАЦІЯ НА ПРИКЛАДІ ФІЛІЇ № 1 ТОВ «ДЕКО»
Виконала: студентка гр.ЗБУА 22-З
Нечунаева О.А.
Перевірила: Темірбаева К.Ж
Павлодар, 2004
1 ХАРАКТЕРИСТИКА ПІДПРИЄМСТВА ТОВ «ДЕКО» І ЙОГО ОБЛІКОВА ПОЛІТИКА.
1.1 Опис діяльності підприємства ТОВ «ДЕКО».
1.2 Бухгалтерська служба підприємства.
1.3 Характеристика облікової політики підприємства ТОВ "Деко".
2 МЕТОДИКА, ТЕХНОЛОГІЯ І ОРГАНІЗАЦІЯ ОБЛІКУ ТОВАРІВ ТА ЇХ РЕАЛІЗАЦІЇ.
2.1 Товари придбані для продажу та їх реалізації - як об'єкти обліку та управління.
2.2 Порівняльна характеристика КСБУ та МСФЗ з обліку товарів.
2.3 Документальне оформлення придбання товарів та їх реалізації на прикладі філії № 1 ТОВ «Деко».
2.4 Аналітичний і синтетичний облік товарів.
2.5 Аналітичний і синтетичний облік процесу реалізації.
Висновок.
Список використаних джерел
Програми
ВСТУП.
Бухгалтерський облік на господарюючих суб'єктах в умовах ринкових відносин набуває особливого значення. Він будується на основі загальних принципів і положень, закріплених в Стандартах бухгалтерського обліку, Типовому плані рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності суб'єктів, виданих відповідно до Законів Республіки Казахстан «Про Бухгалтерський облік», «Про податки та інших обов'язкових платежах до бюджету», а також інструкцій, положень та рекомендацій, виданих компетентними органами Республіки Казахстан з бухгалтерського обліку. Причому, діюча в республіці система бухгалтерського обліку відповідає Міжнародним бухгалтерським стандартам.
Дані обліку використовуються для оперативного керівництва роботою господарюючих суб'єктів для складання державної фінансової звітності, економічних прогнозів і поточних планів.
У сучасних умовах господарювання практично неможливо управляти складним економічним механізмом господарюючого суб'єкта без своєчасної, повної та достовірної економічної інформації, яку дає тільки налагоджена система обліку.
Розвиток ринкових відносин пов'язано, в першу чергу з рухом товарів від виробників до їх кінцевих споживачів, обумовленим об'єктивним і безперервним процесом поглиблення суспільного поділу праці. Сфера товарного обігу в умовах розвинутого ринку не тільки охоплює торгівлю, а й поширюється на все суспільне виробництво. У зв'язку з цим формується в бухгалтерському обліку інформація про рух товарів набуває першочергового значення для управління всім комплексом товарних операцій. Облік при цьому забезпечує схоронність товарів, інформацію про рух цін і собівартості, оцінку ефективності виробництва та реалізації товару.
Основні завдання обліку товарів та їх реалізації полягають у тому, щоб забезпечити контроль за станом товарних запасів при отриманні і їх збереженням на складах при реалізації.
Метою курсового проекту є вивчення методики, технології та організації обліку товарів та їх реалізації, на прикладі філії № 1 ТОВ «Деко» м. Павлодар.
Зупинимося коротко на утриманні дипломної роботи.
У першому розділі відображені загальні відомості про підприємство, включаючи його юридичний статус, коротку історію, види діяльності, види продукції, що випускається (послуг), склад цехів, тип виробництва та ін, характеристика зовнішнього середовища підприємства (постачальників, споживачів, конкурентів).
Також у цій главі розкрито основні принципи опис структури бухгалтерської служби підприємства, її функцій і форм організації обліку.
У цьому розділі показана характеристика і аналіз облікової політики підприємства в рамках фірми канцелярських товарів ТОВ «Деко».
Другий розділ містить дослідження проблем організації, методології та технології обліку в області досліджуваної теми. У цьому розділі дається:
· Визначення предмета дослідження,
· Роль обраної теми в діяльності підприємства,
· Теоретичний аспект, де визначається місце обраного об'єкта обліку в системі бухгалтерського обліку,
· Опис діючої практики обліку, її недоліки, а також пуіей вдосконалення бухгалтерського обліку в умовах ринкової економіки.
У заключній частині курсового проекту зроблені висновки про стан бухгалтерського обліку товарів та їх реалізації в ТОВ «Деко» за аналізований період і зроблено пропозиції щодо поліпшення ведення бухгалтерського обліку придбаних для продажу товарів.
Об'єктом дослідження взято товариство з обмеженою відповідальністю «Деко».
1 ХАРАКТЕРИСТИКА ПІДПРИЄМСТВА ТОВ «ДЕКО» І ЙОГО ОБЛІКОВА ПОЛІТИКА
1.1 Опис діяльності підприємства ТОВ «ДЕКО».
Товариство з обмеженою відповідальністю "Деко" зареєстровано в якості господарюючого суб'єкта 11.04.1996г. (Свідоцтво № 30954369).
Розташоване за адресою: м. Алмати, пл. Республіки, 15. Головне підприємство має дві філії: у місті Павлодарі - філія № 1 і Атирау - філія № 2.
Філія № 1ТОО «Деко» зареєстрований у м. Павлодарі 2 липня 1999 і з моменту реєстрації підприємство є юридичною особою.
Підприємство має круглу печатку із зазначенням свого повного найменування, а так само реєстраційний номер платника податків та свідоцтво податкового органу. ТОО має статистичну та реєстраційну картки, розрахункові рахунки в банках.
Основними завданнями ТОО «Деко» є:
¾ задоволення громадських потреб у канцелярських товарах;
¾ роздрібна та оптова реалізація товарів;
¾ придбання товарів і його продаж
Підприємство здійснює свою діяльність відповідно до Статуту і законодавством Республіки Казахстан.
Учасниками ТОВ "Деко" є фізичні особи:
1. Демеш В.М.-50% частки в статутному фонді;
2. Демеш О.М.-50% частки в статутному фонді.
Основним видом діяльності підприємства є торгівля.
Схема організаційної структури ТОВ «Деко» представлена у додатку A.
Згідно зі штатним розкладом у філії № 1 значаться: директор, старший менеджер (бухгалтер), менеджери (продавець), водій-експедитор, технічка. Всі працюють в Павлодарі на підставі наказу генерального директора та індивідуального трудового договору.
Підприємство працює з 10 до 19.00. Середня тривалість робочого дня становить 9 годин.
Постачальниками філії № 1, як правило, є центральний склад головного підприємства. Постачання здійснюється шляхом залізничного або автотранспорту і супроводжується накладною. Також ТОВ «Деко» працює за взаєморозрахунки, з організаціями інформаційних послуг, комунальних та іншими комерційними організаціями, за бартером, з фірмами канцелярських товарів і бланкової продукції в м. Павлодарі. Фірми з реалізації канцелярських товарів і є конкурентами на Павлодарському ринку, це такі фірми як:
· ПП Коханова (магазин «Діловий»);
· ПП Марі (магазин «Кленовий лист»);
· ТОО НПФ «Еко» (бланкова продукція);
· ПФ ТОО «АСЕМ»;
· ПФ ТОО «Abdi»;
але ТОО «Деко» відрізняє якість реалізованої продукції, великий асортимент, знижки на товари і безкоштовна доставка, не залежно від суми придбання.
Споживачами товарів фірми ТОВ «Деко» може стати окрема людина або ж підприємство в цілому, незалежно від форми власності або розміру штату співробітників. Оскільки філія працює в чотирьох видах розрахунків: готівка, безготівковий, бартер, взаєморозрахунок, то його споживачами є такі фірми як ВАТ «Сут», АТ «Казкоммерцбанк», ЗАТ «КазТрансОйл», ТОВ «АСЕМ», ТОВ «Комстар», ЗАТ «ПНХЗ» та інші.
Філія № 1 частково веде звіт перед Податковим комітетом по м. Павлодар, надаючи інформацію за індивідуальним прибуткового податку, соціальному, податку на майно і землю, за забруднення навколишнього середовища та пенсійним відрахувань до бюджету, а також філія звітує в Управлінні статистики та інших державних комунально -господарських організаціях. Копії цих звітів надсилаються до бухгалтерії головного підприємства, де і збирається повна інформація і готується фінансова звітність за товариству в цілому.
1.2 Бухгалтерська служба підприємства
Відповідно до Закону про бухгалтерський облік і звітності бухгалтерський облік представляє собою упорядковану систему збору, реєстрації та узагальнення інформації в грошовому вираженні про майно, зобов'язання продавця підприємств, про рух майна і зобов'язань шляхом суцільного, безперервного і документованого обліку всіх господарських операцій.
ТОВ «Деко» самостійно вибирає форму бухгалтерського обліку виходячи зі специфіки роботи підприємства, при цьому самостійно пристосовує застосовувані регістри бухгалтерського обліку до специфіки своєї роботи з дотримання таких вимог:
1. Єдина методологічна основа (принцип подвійного запису);
2. Взаємозв'язок даних аналітичного та синтетичного обліку;
3. Суцільне відображення всіх господарських операцій в регістрах обліку на підставі первинних облікових документів;
4. Накопичення і систематизація даних первинних документів у розрізі показників, необхідних для управління і контролю за господарською діяльністю малого підприємства, а також для складання бухгалтерської звітності.
В даний час організації інтенсивно оснащуються багатофункціональними проблемно-орієнтованими міні-ЕОМ - комп'ютерами. Вони дозволяють накопичувати дані безпосередньо в традиційних облікових регістрах (картках, листах тощо) і на машинних носіях інформації (диску, барабані, перфострічці, магнітній стрічці та ін.) Автоматизована форма бухгалтерського обліку представлена на рис. 1.
Рис. 1. Автоматизована форма бухгалтерського обліку
Бухгалтерський облік на підприємстві ТОВ «Деко» ведеться на основі використання персональних комп'ютерів і індивідуального програмного забезпечення аналогічного 1-С бухгалтерії.
Структура бухгалтерської служби представлена на рис. 2.
SHAPE \ * MERGEFORMAT
Рис.2 Структура бухгалтерської служби.
Бухгалтерський облік на ТОВ «Деко» організований поетапно. Початковим етапом бухгалтерського обліку є суцільне документування всіх господарських операцій шляхом складання певних матеріальних носіїв первинної облікової інформації.
Для документування операцій можуть застосовуватися типові міжвідомчі форми, а також форми, самостійно розроблені стосовно до відповідних типовим, що містить обов'язкові реквізити та забезпечують достовірність відображення в обліку виконаних операціях.
Первинні документи, що надходять до бухгалтерії, перевіряються за формою (повнота і правильність їх оформлення) і за змістом (законність задокументованих операцій, логічна ув'язка окремих показників).
Наступним етапом обліку є:
· Реєстрація відомостей, що містяться в первинних облікових документах, у застосовуваних регістрах бухгалтерського обліку;
· Складання бухгалтерської звітності;
· Використання даних бухгалтерських регістрів для одержання іншої необхідної для підприємства інформації.
Конкретно по філії складається п'ять видів звітів:
· Товарний звіт (складається два рази на місяць) характеризує рух товару (оприбуткування і витрачання) за всіма видами розрахунків, складається на підставі рахунків-фактур, накладних, довіреностей, актів оприбуткування;
· Звіт по касі (складається два рази на місяць) на підставі видаткових та прибуткових ордерів і касової книги ведеться звіт про готівкові кошти в касі;
· Звіт по розрахунковому рахунку (складається два рази на місяць) ведеться облік за безготівковим грошовим коштам на розрахунковому рахунку на підставі виписок банку;
· Звіт за відпускними цінами і довідка про виручку складається на основі попередніх трьох звітів один раз на місяць і представляє обороти за місяць за відпускними і обліковими цінами.
Внутрішній контроль за здійснюваними господарськими операціями покладається на головного бухгалтера і апарат бухгалтерії. Зовнішній контроль, у разі необхідності перевірки, здійснюється за рішенням засновників аудиторськими фірмами м. Алмати, на основі укладених договорів.
Бухгалтерський облік на підприємстві організований централізовано, тобто бухгалтерія головного підприємства є центром, куди надходить документація і ведеться обробка з усіх філій. Так як всі облікові документи зосереджені в центральній бухгалтерії головної фірми. Старші менеджери філій обробляють первинну документацію і у вигляді звітів дані надходять до бухгалтерії, де складається бухгалтерський баланс і річна звітність.
1.3Характерістіка облікової політики підприємства ТОВ "Деко". РЕСПУБЛІКИ КАЗАХСТАН
Павлодарської УНІВЕРСИТЕТ
КУРСОВИЙ ПРОЕКТ«ФІНАНСОВИЙ ОБЛІК»
(Проміжний фінансовий облік)
ТЕМА: ОБЛІК ТОВАРІВ ТА ЇХ РЕАЛІЗАЦІЯ НА ПРИКЛАДІ ФІЛІЇ № 1 ТОВ «ДЕКО»
Виконала: студентка гр.ЗБУА 22-З
Нечунаева О.А.
Перевірила: Темірбаева К.Ж
Павлодар, 2004
ЗМІСТ
Введення.1 ХАРАКТЕРИСТИКА ПІДПРИЄМСТВА ТОВ «ДЕКО» І ЙОГО ОБЛІКОВА ПОЛІТИКА.
1.1 Опис діяльності підприємства ТОВ «ДЕКО».
1.2 Бухгалтерська служба підприємства.
1.3 Характеристика облікової політики підприємства ТОВ "Деко".
2 МЕТОДИКА, ТЕХНОЛОГІЯ І ОРГАНІЗАЦІЯ ОБЛІКУ ТОВАРІВ ТА ЇХ РЕАЛІЗАЦІЇ.
2.1 Товари придбані для продажу та їх реалізації - як об'єкти обліку та управління.
2.2 Порівняльна характеристика КСБУ та МСФЗ з обліку товарів.
2.3 Документальне оформлення придбання товарів та їх реалізації на прикладі філії № 1 ТОВ «Деко».
2.4 Аналітичний і синтетичний облік товарів.
2.5 Аналітичний і синтетичний облік процесу реалізації.
Висновок.
Список використаних джерел
Програми
ВСТУП.
Бухгалтерський облік на господарюючих суб'єктах в умовах ринкових відносин набуває особливого значення. Він будується на основі загальних принципів і положень, закріплених в Стандартах бухгалтерського обліку, Типовому плані рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності суб'єктів, виданих відповідно до Законів Республіки Казахстан «Про Бухгалтерський облік», «Про податки та інших обов'язкових платежах до бюджету», а також інструкцій, положень та рекомендацій, виданих компетентними органами Республіки Казахстан з бухгалтерського обліку. Причому, діюча в республіці система бухгалтерського обліку відповідає Міжнародним бухгалтерським стандартам.
Дані обліку використовуються для оперативного керівництва роботою господарюючих суб'єктів для складання державної фінансової звітності, економічних прогнозів і поточних планів.
У сучасних умовах господарювання практично неможливо управляти складним економічним механізмом господарюючого суб'єкта без своєчасної, повної та достовірної економічної інформації, яку дає тільки налагоджена система обліку.
Розвиток ринкових відносин пов'язано, в першу чергу з рухом товарів від виробників до їх кінцевих споживачів, обумовленим об'єктивним і безперервним процесом поглиблення суспільного поділу праці. Сфера товарного обігу в умовах розвинутого ринку не тільки охоплює торгівлю, а й поширюється на все суспільне виробництво. У зв'язку з цим формується в бухгалтерському обліку інформація про рух товарів набуває першочергового значення для управління всім комплексом товарних операцій. Облік при цьому забезпечує схоронність товарів, інформацію про рух цін і собівартості, оцінку ефективності виробництва та реалізації товару.
Основні завдання обліку товарів та їх реалізації полягають у тому, щоб забезпечити контроль за станом товарних запасів при отриманні і їх збереженням на складах при реалізації.
Метою курсового проекту є вивчення методики, технології та організації обліку товарів та їх реалізації, на прикладі філії № 1 ТОВ «Деко» м. Павлодар.
Зупинимося коротко на утриманні дипломної роботи.
У першому розділі відображені загальні відомості про підприємство, включаючи його юридичний статус, коротку історію, види діяльності, види продукції, що випускається (послуг), склад цехів, тип виробництва та ін, характеристика зовнішнього середовища підприємства (постачальників, споживачів, конкурентів).
Також у цій главі розкрито основні принципи опис структури бухгалтерської служби підприємства, її функцій і форм організації обліку.
У цьому розділі показана характеристика і аналіз облікової політики підприємства в рамках фірми канцелярських товарів ТОВ «Деко».
Другий розділ містить дослідження проблем організації, методології та технології обліку в області досліджуваної теми. У цьому розділі дається:
· Визначення предмета дослідження,
· Роль обраної теми в діяльності підприємства,
· Теоретичний аспект, де визначається місце обраного об'єкта обліку в системі бухгалтерського обліку,
· Опис діючої практики обліку, її недоліки, а також пуіей вдосконалення бухгалтерського обліку в умовах ринкової економіки.
У заключній частині курсового проекту зроблені висновки про стан бухгалтерського обліку товарів та їх реалізації в ТОВ «Деко» за аналізований період і зроблено пропозиції щодо поліпшення ведення бухгалтерського обліку придбаних для продажу товарів.
Об'єктом дослідження взято товариство з обмеженою відповідальністю «Деко».
1 ХАРАКТЕРИСТИКА ПІДПРИЄМСТВА ТОВ «ДЕКО» І ЙОГО ОБЛІКОВА ПОЛІТИКА
1.1 Опис діяльності підприємства ТОВ «ДЕКО».
Товариство з обмеженою відповідальністю "Деко" зареєстровано в якості господарюючого суб'єкта 11.04.1996г. (Свідоцтво № 30954369).
Розташоване за адресою: м. Алмати, пл. Республіки, 15. Головне підприємство має дві філії: у місті Павлодарі - філія № 1 і Атирау - філія № 2.
Філія № 1ТОО «Деко» зареєстрований у м. Павлодарі 2 липня 1999 і з моменту реєстрації підприємство є юридичною особою.
Підприємство має круглу печатку із зазначенням свого повного найменування, а так само реєстраційний номер платника податків та свідоцтво податкового органу. ТОО має статистичну та реєстраційну картки, розрахункові рахунки в банках.
Основними завданнями ТОО «Деко» є:
¾ задоволення громадських потреб у канцелярських товарах;
¾ роздрібна та оптова реалізація товарів;
¾ придбання товарів і його продаж
Підприємство здійснює свою діяльність відповідно до Статуту і законодавством Республіки Казахстан.
Учасниками ТОВ "Деко" є фізичні особи:
1. Демеш В.М.-50% частки в статутному фонді;
2. Демеш О.М.-50% частки в статутному фонді.
Основним видом діяльності підприємства є торгівля.
Схема організаційної структури ТОВ «Деко» представлена у додатку A.
Згідно зі штатним розкладом у філії № 1 значаться: директор, старший менеджер (бухгалтер), менеджери (продавець), водій-експедитор, технічка. Всі працюють в Павлодарі на підставі наказу генерального директора та індивідуального трудового договору.
Підприємство працює з 10 до 19.00. Середня тривалість робочого дня становить 9 годин.
Постачальниками філії № 1, як правило, є центральний склад головного підприємства. Постачання здійснюється шляхом залізничного або автотранспорту і супроводжується накладною. Також ТОВ «Деко» працює за взаєморозрахунки, з організаціями інформаційних послуг, комунальних та іншими комерційними організаціями, за бартером, з фірмами канцелярських товарів і бланкової продукції в м. Павлодарі. Фірми з реалізації канцелярських товарів і є конкурентами на Павлодарському ринку, це такі фірми як:
· ПП Коханова (магазин «Діловий»);
· ПП Марі (магазин «Кленовий лист»);
· ТОО НПФ «Еко» (бланкова продукція);
· ПФ ТОО «АСЕМ»;
· ПФ ТОО «Abdi»;
але ТОО «Деко» відрізняє якість реалізованої продукції, великий асортимент, знижки на товари і безкоштовна доставка, не залежно від суми придбання.
Споживачами товарів фірми ТОВ «Деко» може стати окрема людина або ж підприємство в цілому, незалежно від форми власності або розміру штату співробітників. Оскільки філія працює в чотирьох видах розрахунків: готівка, безготівковий, бартер, взаєморозрахунок, то його споживачами є такі фірми як ВАТ «Сут», АТ «Казкоммерцбанк», ЗАТ «КазТрансОйл», ТОВ «АСЕМ», ТОВ «Комстар», ЗАТ «ПНХЗ» та інші.
Філія № 1 частково веде звіт перед Податковим комітетом по м. Павлодар, надаючи інформацію за індивідуальним прибуткового податку, соціальному, податку на майно і землю, за забруднення навколишнього середовища та пенсійним відрахувань до бюджету, а також філія звітує в Управлінні статистики та інших державних комунально -господарських організаціях. Копії цих звітів надсилаються до бухгалтерії головного підприємства, де і збирається повна інформація і готується фінансова звітність за товариству в цілому.
1.2 Бухгалтерська служба підприємства
Відповідно до Закону про бухгалтерський облік і звітності бухгалтерський облік представляє собою упорядковану систему збору, реєстрації та узагальнення інформації в грошовому вираженні про майно, зобов'язання продавця підприємств, про рух майна і зобов'язань шляхом суцільного, безперервного і документованого обліку всіх господарських операцій.
ТОВ «Деко» самостійно вибирає форму бухгалтерського обліку виходячи зі специфіки роботи підприємства, при цьому самостійно пристосовує застосовувані регістри бухгалтерського обліку до специфіки своєї роботи з дотримання таких вимог:
1. Єдина методологічна основа (принцип подвійного запису);
2. Взаємозв'язок даних аналітичного та синтетичного обліку;
3. Суцільне відображення всіх господарських операцій в регістрах обліку на підставі первинних облікових документів;
4. Накопичення і систематизація даних первинних документів у розрізі показників, необхідних для управління і контролю за господарською діяльністю малого підприємства, а також для складання бухгалтерської звітності.
В даний час організації інтенсивно оснащуються багатофункціональними проблемно-орієнтованими міні-ЕОМ - комп'ютерами. Вони дозволяють накопичувати дані безпосередньо в традиційних облікових регістрах (картках, листах тощо) і на машинних носіях інформації (диску, барабані, перфострічці, магнітній стрічці та ін.) Автоматизована форма бухгалтерського обліку представлена на рис. 1.
Господарські операції |
Первинні документи |
Пристрої реєстрації інформації |
Пристрій переносу даних на машинні носії |
База постійних і змінних даних |
Звітні та довідкові машинограми та відеограми |
Рис. 1. Автоматизована форма бухгалтерського обліку
Бухгалтерський облік на підприємстві ТОВ «Деко» ведеться на основі використання персональних комп'ютерів і індивідуального програмного забезпечення аналогічного 1-С бухгалтерії.
Структура бухгалтерської служби представлена на рис. 2.
SHAPE \ * MERGEFORMAT
ГОЛОВНИЙ БУХГАЛТЕР |
Заступник Головного бухгалтера |
Завідувач складом |
Старший менеджер Філії № 1 |
Старший менеджер |
Старший менеджер Філії № 2 |
- Підпорядкування - Підпорядкованість |
Рис.2 Структура бухгалтерської служби.
Бухгалтерський облік на ТОВ «Деко» організований поетапно. Початковим етапом бухгалтерського обліку є суцільне документування всіх господарських операцій шляхом складання певних матеріальних носіїв первинної облікової інформації.
Для документування операцій можуть застосовуватися типові міжвідомчі форми, а також форми, самостійно розроблені стосовно до відповідних типовим, що містить обов'язкові реквізити та забезпечують достовірність відображення в обліку виконаних операціях.
Первинні документи, що надходять до бухгалтерії, перевіряються за формою (повнота і правильність їх оформлення) і за змістом (законність задокументованих операцій, логічна ув'язка окремих показників).
Наступним етапом обліку є:
· Реєстрація відомостей, що містяться в первинних облікових документах, у застосовуваних регістрах бухгалтерського обліку;
· Складання бухгалтерської звітності;
· Використання даних бухгалтерських регістрів для одержання іншої необхідної для підприємства інформації.
Конкретно по філії складається п'ять видів звітів:
· Товарний звіт (складається два рази на місяць) характеризує рух товару (оприбуткування і витрачання) за всіма видами розрахунків, складається на підставі рахунків-фактур, накладних, довіреностей, актів оприбуткування;
· Звіт по касі (складається два рази на місяць) на підставі видаткових та прибуткових ордерів і касової книги ведеться звіт про готівкові кошти в касі;
· Звіт по розрахунковому рахунку (складається два рази на місяць) ведеться облік за безготівковим грошовим коштам на розрахунковому рахунку на підставі виписок банку;
· Звіт за відпускними цінами і довідка про виручку складається на основі попередніх трьох звітів один раз на місяць і представляє обороти за місяць за відпускними і обліковими цінами.
Внутрішній контроль за здійснюваними господарськими операціями покладається на головного бухгалтера і апарат бухгалтерії. Зовнішній контроль, у разі необхідності перевірки, здійснюється за рішенням засновників аудиторськими фірмами м. Алмати, на основі укладених договорів.
Бухгалтерський облік на підприємстві організований централізовано, тобто бухгалтерія головного підприємства є центром, куди надходить документація і ведеться обробка з усіх філій. Так як всі облікові документи зосереджені в центральній бухгалтерії головної фірми. Старші менеджери філій обробляють первинну документацію і у вигляді звітів дані надходять до бухгалтерії, де складається бухгалтерський баланс і річна звітність.
Облікова політика - це сукупність способів, що застосовуються керівником суб'єкта для ведення бухгалтерського обліку та розкриття фінансової звітності, відповідно до їх принципами і засадами.
При формуванні та використанні облікової політики слід дотримувати наступні принципи обліку:
1. Нарахування.
Доходи і витрати визнаються в бухгалтерському обліку і відображаються у фінансовій звітності по мірі їх надходження або виникнення;
2. Безперервна діяльність.
Суб'єкт розглядається як продовжує працювати в майбутньому;
3. Зрозумілість.
Інформація, що надається у фінансових звітах, повинна бути зрозуміла користувачам;
4. Значущість.
Фінансова інформація повинна бути значущою, для того щоб задовольняти потреби користувачів у процесі прийняття ними рішень і допомагати їм в оцінці подій господарської діяльності;
5. Суттєвість.
Облікова політика повинна бути спрямована на розкриття у фінансових звітах інформації, яка є суттєвою, якщо її пропуск або неправильне уявлення можуть вплинути на економічні рішення користувачів фінансової звітності;
6. Достовірність.
Інформація є достовірною. Коли в ній відсутня суттєва помилка чи упередженості і на неї можуть покластися користувачі;
7. Нейтральність.
Інформація, яка надається у фінансовій звітності, повинна бути вільною від упередженості, для того щоб бути надійною;
8. Обачність.
Дотримання ступеня обережності при прийнятті рішень, необхідних для винесення оцінок в умовах невизначеності, для того щоб активи та дохід не були переоцінені, а зобов'язання або витрати не були недооцінені;
9. Завершеність.
З метою забезпечення достовірності інформація у фінансових звітах повинна бути повною;
10. Порівнянність.
Для того щоб фінансова інформація була корисною і змістовною, вона повинна бути порівнянною від одного звітного періоду в інший;
11. Послідовність.
Облікова політика, обрана суб'єктом, застосовується ним послідовно від одного звітного періоду до іншого;
12. Правдиве і неупереджене уявлення.
Фінансова звітність повинна створювати у користувачів правдиве і неупереджене уявлення про фінансовий стан, внаслідок фінансово-господарської діяльності, рух грошових коштів суб'єкта.
Елементами облікової політики, пов'язаними з оцінкою фінансового стану, є активи, зобов'язання і власний капітал.
Активи - отримані в результаті минулих операцій або подій майнові та особисті немайнові блага і права, що мають вартісну оцінку, від яких очікується одержання доходів у майбутньому.
Зобов'язання - виникла в результаті минулих операцій або подій і має вартісну оцінку обов'язок вчинити на користь фізичної особи чи організації певні дії, як-то: передати майно, виконати роботи, сплатити гроші та інше або утриматися від певної дії, погашення якої приведе до зменшення активів .
Власний капітал (чисті активи) - активи за вирахуванням зобов'язань.
Елементами облікової політики, безпосередньо пов'язаними з оцінкою результатів фінансово-господарської діяльності, є доходи і витрати.
Доходи - збільшення економічних вигод протягом звітного періоду у формі збільшення активів або їх вартості або зменшення зобов'язань, що приводить до збільшення власного капіталу, не пов'язаного з внесками власників.
Витрати - зменшення економічних вигод протягом звітного періоду у формі зменшення активів або їх вартості або збільшення зобов'язань, що веде до зменшення власного капіталу, не пов'язаного з його розподілом між власниками.
Базою для формування облікової політики є стандарти бухгалтерського обліку, які допускають альтернативні способи відображення господарської операції, активів, власного капіталу, зобов'язань, результатів діяльності. Формування облікової політики є важливою і відповідальною процедурою, яка впливає на підготовку та подання фінансової звітності. Відповідальність за формування облікової політики лежить на керівнику суб'єкта.
При змінах в облікової політики за звітний період необхідно вказати причини їх спричинили, а також зробити оцінку наслідків таких змін.
Облікова політика ТОВ «Деко» розроблена головним бухгалтером підприємства і затверджена наказом про облікову політику директора. Відповідальність за організацію бухгалтерського подружжя покладається на керівника. Бухгалтерський облік здійснюється головним бухгалтером.
При формуванні облікової політики ТОО керується такими принципами, закладеними в основу казахстанських стандартів бухгалтерського обліку: безперервна діяльність, послідовність, нарахування, істотність, обачність, переважання сутності над формою.
У сфері організації фінансового та виробничого обліку, податкового обліку, внутрішнього контролю та аудиту ТОВ керується Законом Республіки Казахстан "Про бухгалтерський облік", Податковим кодексом Республіки Казахстан, Законом Республіки Казахстан "Про аудиторську діяльність", казахстанськими стандартами бухгалтерського обліку, іншими законодавчими та нормативними актами Республіки Казахстан і положеннями, що розробляються Національною Комісією Республіки Казахстан з бухгалтерського обліку.
Облікова політика зачіпає питання оцінки та визнання доходу, який визнається в бухгалтерському обліку і відображається у фінансовій звітності методом нарахувань на рахунках розділу 7 Генерального плану рахунків. А також в області забезпечення внутрішнього і зовнішнього контролю-внутрішній контроль за здійснюваними господарськими операціями покладається на головного бухгалтера і апарат бухгалтерії. Зовнішній контроль, у разі необхідності перевірки, здійснюється за рішенням засновників аудиторськими фірмами м.Алмати, на основі укладених договорів.
2 МЕТОДИКА, ТЕХНОЛОГІЯ І ОРГАНІЗАЦІЯ ОБЛІКУ ТОВАРІВ ТА ЇХ РЕАЛІЗАЦІЇ.
2.1 Товари, придбані для продажу та їх реалізації - як об'єкти обліку та управління.
Товар - все, що може задовольнити потребу чи потребу і пропонується ринку з метою залучення уваги, придбання, використання або споживання. Це можуть бути фізичні об'єкти, послуги, особи, місця, організації та ідеї. Поряд з поняттям «товар» існує поняття «товарна одиниця».
Товарна одиниця - відособлена цілісність, яка характеризується показниками величини, ціни, зовнішнього вигляду і іншими атрибутами. Кожну окрему товарну одиницю, запропоновану споживачам, можна розглядати стосовно трьох рівнів:
§ товар за задумом - це та основна послуга, яку дійсно набуває покупець;
§ товар у реальному виконанні - це пропонований на продаж товар з певним набором властивостей, зовнішнім оформленням, рівнем якості, марочним назвою і упаковкою;
§ товар з підкріпленням - це товар у реальному виконанні в сукупності з послугами, його супроводжують, такими, як гарантія, встановлення або монтаж, профілактичне обслуговування та безкоштовна доставка. Виробничі запаси (сировина, матеріали, паливо тощо), будучи предметами праці, забезпечують разом із засобами праці і робочої сили виробничий процес підприємства, в якому вони використовуються одноразово. Собівартість їх повністю передається на знов створений продукт.
Торгова організація зобов'язана вести бухгалтерський облік вступників і реалізованих товарів на всіх етапах їх руху, а також виникаючих при цьому витрат обігу.
Тому в системі організації бухгалтерського обліку на підприємствах особливе місце займає облік товарів придбаних, її відвантаження та реалізації, в завдання якого входять:
1. контроль за своєчасним і повним оприбуткуванням запасів, за їх збереженням у місцях зберігання;
2. своєчасне і повне документування всіх операцій по руху запасів;
3. правильне визначення транспортно-заготівельних витрат і фактичної собівартості заготовлених запасів;
4. контроль за рівномірним і правильним списанням транспортно-заготівельних витрат на витрати виробництва;
5. контроль за станом складських запасів;
6. реалізація непотрібних матеріальних запасів з метою мобілізації внутрішніх ресурсів;
7. отримання точних відомостей про залишки і рух запасів.
Для забезпечення дієвого контролю за збереженням товарів важливе значення мають організація постачання на підприємствах, стан складського і ваговимірювального господарства. З цією метою наказом по підприємству кожному складу присвоюється постійний номер, який згодом вказується на всіх документах, що належать до операцій даного складу. За наявності декількох складів 'необхідно зосередити в кожному товари певних груп. Усередині складів матеріали повинні розміщуватися за секціями, потім по тіпосорторазмерам в штабелях, на стелажах і на полицях з таким розрахунком, щоб забезпечити можливість швидкої їх приймання, відпуску та перевірки наявності. З цією ж метою в місцях зберігання матеріалу прикріплюється ярлик (ф. № М-36). Необхідно встановити список посадових осіб, відповідальних за приймання та відпуск товарів (завідуючих складами, комірників, експедиторів та ін), за правильне і своєчасне оформлення цих операцій, а також за збереження ввірених їм товарів. З цими особами повинні бути укладені договори про матеріальну відповідальність.
Товари придбані для продажу мають свою класифікацію і методологію. Канцелярські товари сортуються по найменуванню, розміру, кольору й артикулу. Таке сортування дає можливість підприємству контролювати забезпеченість технологічного процесу відповідними видами цінностей і тому вона ж необхідна і для організації аналітичного обліку матеріалів.
Надійшли в роздрібну торгівлю товари відображають на рахунку 222 «Товари придбані». Момент реалізації в бухгалтерському обліку відображають при надходженні грошей до головної каси магазину шляхом складання кореспондуючих рахунків за дебетом рахунка 451 «Готівка в касі в національній валюті», кредиту рахунків 701 «Дохід від реалізації готової продукції (робіт, послуг)» і 633 «Податок на додану вартість ».
Розрахунок реалізованого податку на додану вартість в ціні товару здійснюють шляхом її вилучення з продажної ціни за фіксованою процентною ставкою 15%.
Списання товарів проводять на підставі товарних звітів продавців, у яких зазначене продажна вартість товарів виходячи з принципу єдності їх оцінки.
Предметно-речова природа товарів не має особливого значення, важлива лише загальна сума грошових коштів, змертвіння у товари протягом технологічного процесу. Тому управління запасами має величезне значення як у технологічному, так і фінансовому аспектах.
Особливому контролю і ревізії повинні піддаватися залежалася і неходові товари, що представляють собою один з основних елементів іммобілізованих (тобто виключених з активного господарського обороту) оборотних коштів.
При аналізі нестач і втрат від псування товарів, не списаних з балансу у встановленому порядку, необхідно вивчити їх склад і причини утворення, постаратися встановити конкретних винуватців для стягнення з них заподіяного збитку. Потрібно також перевірити: умови зберігання товарів, забезпечення їх схоронності за кількістю та якістю, кваліфікацію матеріально відповідальних осіб, чи запущений облік товарів, чи дотримуються правила проведення інвентаризацій і виявлення їх результатів.
2.2 Порівняльна характеристика КСБУ та МСФЗ з обліку товарів.
Облік товарів регламентується казахстанським стандартом бухгалтерського обліку № 7 «Облік товарно-матеріальних запасів» і міжнародного стандарту фінансової звітності № 3 «Запаси».
У стандартах розглядаються питання з порядку обліку товарів, їх оцінки, розкриття у фінансовій звітності.
Порівняння основних аспектів стандартів представлені в таблиці № 1.
У стандартах облік ТМЗ викладено однаково за винятком розбіжностей, наприклад з метою стандарту: в МСФЗ бухгалтерський підхід до обліку запасів визначається за методом історичної вартості, в КСБУ цей момент не показаний, або в методах обліку товарів: МСФЗ - метод обліку за фактичними витратами, за цінами продажу, нормативні витрати, а в КСБУ - метод обліку залежить від типу виробництва, виду продукції, її складності, основні методи обліку: нормативний, попередільний, позамовний.
2.2 Документальне оформлення придбання товарів та їх реалізації на прикладі філії № 1 ТОВ «Деко».
В організації роздрібної торгівлі ТОВ «Деко» товари надходять головним чином від постачальників і оформляються товаросупровідними документами, передбаченими умовами поставки товарів і правилами перевезення вантажів. До них відносяться: прибуткові накладні, товарно-транспортні накладні, залізничні накладні, рахунок-фактури.
У прибуткової накладної вказується номер і дата виписки; найменування постачальника і покупця; найменування і короткий опис товару, його кількість (в одиницях), ціна і загальна сума (з урахуванням податку на додану вартість) відпущеного товару. Прибуткова накладна підписується матеріально відповідальними особами, що здали і прийняв товар і завіряється круглими печатками організацій постачальника і одержувача.
Надходження товару з Центрального складу супроводжується прибуткової накладної поданої у додатку B, від інших постачальників - відповідно до їхніх формі обліку.
Товарно-транспортну накладну виписують при доставці товарів автомобільними транспортному. Товарно-транспортна накладна складається з двох розділів: товарного і транспортного. Залежно від особливостей товарів до товарно-транспортної накладної можуть додаватися інші документи, що прямують з вантажем.
При доставці товарів залізничним транспортом в якості супровідного документа виступає залізнична накладна. До залізничної накладної можуть бути включені специфікації та пакувальні листи, про що робиться відмітка у накладній. Якщо товар відправлений по залізниці в контейнерах, то оформляється «Накладна на перевезення вантажу в універсальному контейнері» або виписується рахунок - фактура.
Рахунок-фактура є основним первинним документом, є підставою для розрахунків з постачальниками. Якщо товари отримує матеріально-відповідальна особа поза складу покупця, то необхідним документом є довіреність, яка підтверджує право матеріально відповідальної особи на отримання товару.
Зразки рахунок-фактури та довіреності описані відповідно в додатках C і D.
Порядок приймання товарів і її документальне оформлення залежать: від місця приймання, характеру приймання (за кількістю, якістю, комплектності), від ступеня відповідності договору поставки супровідними документами.
Приймання товарів за кількістю в організаціях роздрібної торгівлі передбачає перевірку відповідності фактичної наявності товару даним, що містяться у транспортних, супровідних або розрахункових документах.
Приймання товару на складі постачальника здійснюється матеріально відповідальною особою підприємства роздрібної торгівлі за дорученням. Якщо товар знаходиться в непорушеною тарі, то приймання може проводитися за кількістю місць, масою брутто або за кількістю товарних одиниць і маркування на тарі. Якщо не проводиться перевірка фактичної наявності товару в тарі, то необхідно зробити позначку про це в супровідному документі.
Якщо кількість і якість товару, що надійшов відповідає зазначеному в товаросупровідних документах, то на супровідні документи (накладна, рахунок-фактура, товарно-транспортна накладна, якісне посвідчення та інші документи, що засвідчують кількість та якість товарів, що надійшли) накладається штамп організації, що підтверджує відповідність прийнятих товарів даним, зазначеним у супровідних документах. Матеріально відповідальна особа, яка здійснює приймання товару, ставить свій підпис на товаросупровідних документах і завіряє її круглою печаткою організації торгівлі.
У разі невідповідності фактичної наявності товарів або відхилення за якістю, встановленим у договорі, або даним, зазначеним у супровідних документах, складається акт, який є юридичною підставою для пред'явлення претензій постачальнику. Акт складається комісією, до складу якої повинні входити матеріально відповідальні особи організації роздрібної торгівлі, представник постачальника (можливо складання акта в односторонньому порядку за згодою постачальника або його відсутності).
При закупівлі товару або його приймання керівникам підприємств роздрібної торгівлі необхідно стежити за наявністю сертифіката відповідності на закуповуваний товар.
Повернення товару постачальнику при виявленні браку в процесі реалізації товару, при невідповідності товару стандарту або узгодженим зразком за якістю, некомплектності товарів здійснюється шляхом оформлення видаткової накладної. Умови повернення постачальнику можуть бути різними і обумовлюються у договорі поставки.
Первинні документи по приходу товарів повинні бути пронумеровані і підшиті до журналу надходження товарів, який повинен містити назву прибуткового документа, його дату і номер, коротку характеристику документа, дату реєстрації документа, відомості про які надійшли товари.
Отримані рахунки - фактури реєструються у встановленому порядку в книзі покупок.
У середині і наприкінці місяця, тобто 15 і 31 числа кожного місяця складається товарний звіт, який має видаткову і прибуткову частину. Товар, що надійшов відбивається в прибутковій частині за номером накладної, дату надходження а також за сумою, яка ділиться на покупну та обліковий, а також вказується сума накидки, якщо покупна ціна не дорівнює облікової. Сума товару прийшов з Центрального складу є і ціною купівлі та облікової - вони рівні, а товари придбані в інших постачальників мають накидку в 20-30% від своєї купівельної ціни, тому нова облікова ціна вища, а сума накидки є різницею облікової та покупної ціни. Зразок прибуткової частини товарного звіту представлений в додатку E.
Документообіг по вступили товарам для реалізації в філія № 1 ТОВ «Деко» розглянуто на схемі у додатку F.
Реалізація товарів у ТОВ «Деко» реєструється, згідно чеків контрольно - касових машин, в книзі продажів.
Всі розрахунки з населенням повинні супроводжуватися видачею касових чеків. Вартість товару покупцем оплачується в касу. Гроші отримують менеджер (продавець) філії № 1 ТОВ «Деко». На касовій машині вибивають чек, а копія чека друкується на її контрольній стрічці. Продавці відпускають товар на суму вказану в чеку. Касові чеки зберігають протягом дня на наколках, а в кінці дня підраховують і визначають суму виручки за день. Ця сума повинна відповідати даним показникам лічильниках касового апарату.
Сума виручки за продані товари може, визначається як різниця між показаннями лічильника касової машини на початок і кінець дня або зміни. При поверненні товарів покупцями виручка, визначена за показаннями касової машини, зменшується. Показники касового лічильника реєструються в книзі касира-операціоніста, яка ведеться по касовій машині. Правилами експлуатації контрольно-касових машин передбачено, що використані касові чеки зберігаються у матеріально-відповідальних осіб не менше 10 днів з дня продажу по них товарів і перевірки товарного звіту бухгалтерією. Зняти з касового апарату використані контрольні стрічки в опечатаному вигляді мають зберігатися в бухгалтерії чи у директора магазину протягом 15 днів після затвердження результатів останньої інвентаризації, а в разі нестачі до закінчення розгляду справи.
Сума фактичної виручки відображається в касовій книзі. Вартість проданих товарів записується також матеріально - відповідальними особами в товарних звітах. Суму проданих товарів, відображену в товарному звіті, слід звіряти з торговою виручкою, зазначеної в касовому звіті. При цьому суми повинні бути рівними.
Результати роботи каси щоденно підтверджують своїми підписами директор і касир магазину. Старшому менеджеру надається звіт по касі у вигляді довідки (додаток G). Контролери кас, встановлених у торговому залі, здають виручку менеджеру магазину, який виписує на її суми прибуткові касові ордери і квитанції до них. Квитанції до прибуткового касового ордеру на суму зданої в касу виручки разом з товарним звітом служать підставою для списання вартості реалізованих товарів з підзвіту матеріально відповідальних осіб. Ордери старший менеджер докладає до своїх касовими звітами, а виручку відправляють у банк для зарахування на розрахунковий рахунок підприємства. На підставі ордерів в кінці дня заповнюється касова книга по приходу і витраті грошових коштів у касі, а 15 і 31 числа кожного місяця складається звіт по касі і відправляється до бухгалтерії головного підприємства. У звіті вказується залишок на початок звітного періоду, надходження грошових коштів заповнюється за прибутковими ордерами, а вибуття-за видатковими, в кінці підводиться залишок грошових коштів на кінець звітного періоду, який буде служити залишком на початок наступного звітного періоду. У додатку H показаний зразок звіту по касі.
Більшість товарів реалізується за цінами зі знижкою і без знижки, які поділяються на облікові та відпускні. Сума товарів проданих без знижки буде і облікової та відпускної, так як вони рівні, а сума товарів зі знижкою, тобто сума сплачена покупцем, буде є відпускної. У товарному звіті по витраті вказуються обидві суми, а також сума знижки. Звіт складається паралельно зі звітом по касі, і має видаткову частину по товару, де як і в прибутковій частині вказуються дата, номер накладної та суми (додаток I). Документообіг по реалізації представлений в додатку J.
Далі звіти надходять у бухгалтерії ТОВ «Деко» разом з первинними документами, де і проходять подальшу обробку.
203 - "Паливо";
205 - "Запасні частини";
222 - "Товари придбані".
Облікова політика в галузі обліку товарів включає в себе рахунок 222 "Товари", який є за структурою активний, за дебетом відображається надходження товарів для продажу, за кредитом - реалізація. Облік товарів ведеться на наступних субрахунках:
-222-0-0 Товари на центральному складі за ціною придбання (товари, призначені для реалізації за вільними цінами відповідно до договорів на реалізацію, бартерні операції і т.д.);
- 222-1-0 товари на центральному складі за затвердженою твердої облікової ціни реалізації (товари для реалізації через торгові точки, а також відпуск зі складу у відповідності до затвердженого прейскуранта цін);
-222-1 -*** Товари по твердій обліковою ціною реалізації в торгових точках (***-порядковий номер торгової точки).
Кореспонденції з організації та обліку товарів, придбаних для продажу показані в додатку K.
Аналітичний облік товарів (кількісний і сумовий облік) ведеться на основі використання:
оборотних відомостей;
сальдовий метод.
Облік ведеться в розрізі кожного складу, підрозділи, інших місць зберігання матеріалів, а всередині них - у розрізі кожного найменування (номенклатурного номера), груп матеріалів, субрахунків і синтетичних рахунків бухгалтерського обліку.
Облік товарів з використанням оборотних відомостей передбачений у філії № 1 ТОВ «Деко».
У бухгалтерській службі ведуться картки обліку матеріалів, які відкриваються на кожне найменування (номенклатурний номер) матеріалів. У картках бухгалтер відображає рух матеріалів (прихід, витрата) на підставі первинних облікових документів (прибуткових, видаткових, на внутрішні переміщення), що здаються в бухгалтерську службу складами і філіями. Таким чином, у бухгалтерській службі дублюється складський облік з тією лише різницею, що в бухгалтерській службі ведеться кількісний і сумовий облік, а на складах та філіях - тільки кількісний облік. У картках обліку матеріалів щомісяця виводяться обороти за місяць і залишки на початок наступного місяця. На підставі карток в бухгалтерській службі щомісяця складаються оборотні відомості матеріалів окремо по кожному складу і філії.
У оборотних відомостях зазначаються:
· Номенклатурний номер матеріалу (у разі її наявності);
· Найменування матеріалу із зазначенням відмітних ознак (сорт, артикул, розмір, марка тощо);
· Одиниця виміру;
· Ціна;
· Залишок на початок місяця - кількість і сума;
· Прихід за місяць - кількість і сума;
· Витрата за місяць - кількість і сума;
· Залишок на кінець місяця - кількість і сума.
У кожній оборотної відомості виводяться підсумки сум по кожній сторінці, за групами матеріалів, за субрахунками, синтетичними рахунками і загальний підсумок за складом (філії). Угруповання матеріалів за субрахунками і синтетичним рахунках бухгалтерського обліку повинна забезпечуватися системою кодування номенклатурних номерів матеріалів, які повинні містити відповідні відмітні ознаки. На основі зазначених оборотних відомостей складається зведена оборотна відомість, в яку переносяться підсумки оборотних відомостей складів та філій по групах, субрахунках, синтетичними рахунками, по складах і філіям в цілому. Окремо враховується рух (освіта та розподіл) і залишки транспортно-заготівельних витрат. Зведені оборотні відомості звіряються з даними синтетичного обліку матеріалів. Крім того, щомісячно проводиться звірка даних в картках, які ведуться в бухгалтерській службі, з даними в картках складів та філій.
У магазині товари враховуються також за асортиментом, кількістю, артикулами і загальній сумі. У магазин вони надходять за прибутковою накладною на підставі якого заносяться в комп'ютерну програму в звіти «залишки товарів по магазину». Так відбувається рух товарів зі складу в магазин. А з магазину далі вони реалізуються за видатковою накладною і показують по кредиту рахунку 222-1-1товари по твердій обліковою ціною реалізації в магазині.
2.5 Аналітичний і синтетичний облік процесу реалізації.
Реалізація - основний об'ємний показник діяльності підприємства. Процесом реалізації є сукупність господарських операцій, пов'язаних зі збутом і продажем продукції. Реалізація товарів регулюється договорами купівлі-продажу, поставки і комісії відповідно до Цивільного Кодексу РК. У процесі реалізації повертаються в грошовій формі витрати пов'язані зі збутом продукції, а також певні суми прибутку.
Суми прибутків визначаються виходячи з обсягу реалізованої продукції за продажними цінами і повної її фактичної собівартості. Прибуток або збиток є основним її показником.
Для правильної організації синтетичного обліку реалізації товарів на підприємствах торгівлі, важливим є знання призначення і структури рахунку, на якому відображається реалізація товарів; продажних цін; моменту реалізації.
Відповідно до Типового плану рахунків бухгалтерського обліку, фінансово-господарської діяльності підприємств та інструкції по його застосуванню, для узагальнення інформації про процес реалізації, а також для визначення фінансового результату застосовується рахунки підрозділу 80 «Собівартість реалізованих товарів (робіт, послуг)» по субрахунку:
· 801 «Собівартість реалізованих товарів (робіт, послуг)»;
підрозділу 70 «Дохід від основної діяльності» по субрахунку:
· 701 «Дохід від реалізації готової продукції (робіт, послуг)».
Рахунок 801 відображає фактичну собівартість реалізованих товарів, придбаних для продажу. Синтетичний облік ведеться в журналі-ордері № 14, а аналітичний облік організується за артикулами реалізованих товарів, що необхідно для аналізу результатів реалізації. Рахунок 801 є активним, за дебетом відображається фактична собівартість, а по кредиту - списання витрат з реалізації на підсумковий рахунок.
Рахунок 701 є пасивним, за кредитом відображається доходи, за дебетом - списання доходів на рахунок 571 «Підсумковий прибуток (збиток)».
У ТОВ «Деко», що здійснює роздрібну торгівлю і ведуть облік товарів за продажними цінами ведуться кореспонденції з обліку реалізованих товарів, описані в додатку L.
Торгова націнка обліковується на рахунку 222-2. Торгова націнка на товар, що надійшов (ТП) визначається, як різниця між вартістю оприбуткованого товару за обліковою ціною та купівельною вартістю товару. Причому в покупну вартість товару що купується від іноземних партнерів включаються витрати по митному очищенню (мито, митне оформлення) та транспортні витрати до м.Алмати.
Крім того у торговельну націнку на товар, що надійшов додається сума дооцінки, або віднімається сума уцінки за результатами інвентаризації товару, оприбуткованого за обліковими цінами.
Розрахунок торгової націнки на реалізований товар здійснюється щомісячно за формулою:
(ТН + ТП) х УЦР
ТР = УЦК + УЦР
Де ТР-торгова націнка на реалізований товар
ТН-торгова націнка на початок періоду
ТП-торгова націнка на товар, що надійшов
УЦК-вартість товару у твердих облікових цінах на кінець звітного періоду
УЦР-вартість товару у твердих облікових цінах, реалізованого за звітний
період.
Наприкінці місяця сума торгової націнки на реалізований товар за місяць сторнується з вартості реалізованого товару, яка визначається за обліковими цінами (рахунок 802).
Інвентаризація товарно-матеріальних запасів проводиться відповідно до графіків, затвердженими першим керівником підприємства, але не рідше одного разу на рік.
Товари придбані для продажу філією № 1 у місті Павлодарі також наценяются на 20% від їх ціни придбання. Ця націнка відображається у товарному звіті по приходу (див. додаток E).
На підставі господарських операцій з реалізації продукції складемо схему рахунку 801 «Собівартість реалізованих товарів (робіт, послуг)». Особливістю його є відображення по дебету і кредиту рахунку однакової кількості (обсягу) реалізованої продукції в різних оцінках: за дебетом - у сумі фактичних витрат та податку на додану вартість, а за кредитом - в сумі виручки, пред'явленої до оплати разом з податком на додану вартість . Ця особливість і дозволяє використовувати рахунок 801 для розрахунку фінансового результату господарської діяльності організації як різницю між оборотами. Перевищення обороту за дебетом означає збиток як результат роботи, а перевищення обороту по кредиту - прибуток. Рахунок 801 сальдо не має, так як щомісячно закривається в кореспонденції з рахунком 571 «Підсумковий прибуток (збиток)».
Висновок.
Даний курсовий проект описує методологію проведення аудиту товарно-матеріальних запасів, розглядає питання методів оцінки, аналітичного та синтетичного обліку, документальне оформлення руху товарів та інші. Здійснивши перевірку ТМЗ в ТОВ «Деко» зробити наступні висновки.
Для правильного керівництва діяльністю підприємства необхідно мати повну, точної, об'єктивної, своєчасної і детальної економічною інформацією. Це досягається веденням бухгалтерського обліку на підприємстві.
Основним об'єктом бухгалтерського обліку в торгівлі є товари, тому бухгалтерія організації зобов'язана забезпечити повний облік вступників товарів і своєчасне відображення в обліку операцій, пов'язаних з їх вибуттям.
Товари, придбані для продажу мають свою класифікацію і методологію. На прикладі ТОВ «Деко» під товарами розглядаються канцелярські товари, які сортуються по найменуванню, розміру, кольору й артикулу. Таке сортування дає можливість підприємству контролювати забезпеченість технологічного процесу відповідними видами цінностей і тому вона ж необхідна і для організації аналітичного обліку. На даному підприємстві розглянуті особливості обліку товарів та їх реалізації, в додатках наведено приклади відображення надходження і вибуття товарів.
По обліку і методам оцінки товарів були розглянуті казахстанський і міжнародні стандарти і відображені у вигляді таблиці. У порівняльній характеристиці показані відмітні аспекти, проведено порівняння по цілям, методам, визначень, що в значній мірі пояснює і спрощує ведення бухгалтерського обліку по товарах придбаних для продажу.
На прикладі підприємства показаний товар, його характеристика, постачальники, конкуренти, покупці і зроблені певні висновки щодо поліпшення реалізації товару, а саме: потрібно звернути увагу на товари, що користуються підвищеним попитом з тим, щоб забезпечити їх постійну наявність.
ТзОВ "ДЕКО" характеризується як фірма, що реалізує дуже якісний, але дорогий товар імпортного виробництва.
Його конкурентами на ринку Павлодарської області є:
- Фірма "Кленовий лист", що реалізує канцелярські товари китайського та російського виробництва, що значно позначається на ціні, хоча якість цих товарів залишає бажати кращого;
- ЗАТ "Абді-Компані" - самий серйозний конкурент, оскільки дана фірма реалізує товари, орієнтуючись на різного споживача.
Є і дешевий товар, і товар європейської якості. Дуже багатий асортимент.
Тому ТОО "ДЕКО" треба переорієнтуватися на ринок, купуючи в основному товари підвищеного попиту і менше товарів імпортного виробництва (тільки на замовлення), щоб вижити на ринку канцелярських товарів сьогодні.
При закупівлі товару або його приймання керівникам підприємств роздрібної торгівлі необхідно стежити за наявністю сертифіката відповідності на закуповуваний товар.
Повернення товару постачальнику при виявленні браку в процесі реалізації товару, при невідповідності товару стандарту або узгодженим зразком за якістю, некомплектності товарів здійснюється шляхом оформлення видаткової накладної. Умови повернення постачальнику можуть бути різними і обумовлюються у договорі поставки.
Первинні документи по приходу товарів повинні бути пронумеровані і підшиті до журналу надходження товарів, який повинен містити назву прибуткового документа, його дату і номер, коротку характеристику документа, дату реєстрації документа, відомості про які надійшли товари.
Отримані рахунки - фактури реєструються у встановленому порядку в книзі покупок.
У середині і наприкінці місяця, тобто 15 і 31 числа кожного місяця складається товарний звіт, який має видаткову і прибуткову частину. Товар, що надійшов відбивається в прибутковій частині за номером накладної, дату надходження а також за сумою, яка ділиться на покупну та обліковий, а також вказується сума накидки, якщо покупна ціна не дорівнює облікової. Сума товару прийшов з Центрального складу є і ціною купівлі та облікової - вони рівні, а товари придбані в інших постачальників мають накидку в 20-30% від своєї купівельної ціни, тому нова облікова ціна вища, а сума накидки є різницею облікової та покупної ціни. Зразок прибуткової частини товарного звіту представлений в додатку E.
Документообіг по вступили товарам для реалізації в філія № 1 ТОВ «Деко» розглянуто на схемі у додатку F.
Реалізація товарів у ТОВ «Деко» реєструється, згідно чеків контрольно - касових машин, в книзі продажів.
Всі розрахунки з населенням повинні супроводжуватися видачею касових чеків. Вартість товару покупцем оплачується в касу. Гроші отримують менеджер (продавець) філії № 1 ТОВ «Деко». На касовій машині вибивають чек, а копія чека друкується на її контрольній стрічці. Продавці відпускають товар на суму вказану в чеку. Касові чеки зберігають протягом дня на наколках, а в кінці дня підраховують і визначають суму виручки за день. Ця сума повинна відповідати даним показникам лічильниках касового апарату.
Сума виручки за продані товари може, визначається як різниця між показаннями лічильника касової машини на початок і кінець дня або зміни. При поверненні товарів покупцями виручка, визначена за показаннями касової машини, зменшується. Показники касового лічильника реєструються в книзі касира-операціоніста, яка ведеться по касовій машині. Правилами експлуатації контрольно-касових машин передбачено, що використані касові чеки зберігаються у матеріально-відповідальних осіб не менше 10 днів з дня продажу по них товарів і перевірки товарного звіту бухгалтерією. Зняти з касового апарату використані контрольні стрічки в опечатаному вигляді мають зберігатися в бухгалтерії чи у директора магазину протягом 15 днів після затвердження результатів останньої інвентаризації, а в разі нестачі до закінчення розгляду справи.
Сума фактичної виручки відображається в касовій книзі. Вартість проданих товарів записується також матеріально - відповідальними особами в товарних звітах. Суму проданих товарів, відображену в товарному звіті, слід звіряти з торговою виручкою, зазначеної в касовому звіті. При цьому суми повинні бути рівними.
Результати роботи каси щоденно підтверджують своїми підписами директор і касир магазину. Старшому менеджеру надається звіт по касі у вигляді довідки (додаток G). Контролери кас, встановлених у торговому залі, здають виручку менеджеру магазину, який виписує на її суми прибуткові касові ордери і квитанції до них. Квитанції до прибуткового касового ордеру на суму зданої в касу виручки разом з товарним звітом служать підставою для списання вартості реалізованих товарів з підзвіту матеріально відповідальних осіб. Ордери старший менеджер докладає до своїх касовими звітами, а виручку відправляють у банк для зарахування на розрахунковий рахунок підприємства. На підставі ордерів в кінці дня заповнюється касова книга по приходу і витраті грошових коштів у касі, а 15 і 31 числа кожного місяця складається звіт по касі і відправляється до бухгалтерії головного підприємства. У звіті вказується залишок на початок звітного періоду, надходження грошових коштів заповнюється за прибутковими ордерами, а вибуття-за видатковими, в кінці підводиться залишок грошових коштів на кінець звітного періоду, який буде служити залишком на початок наступного звітного періоду. У додатку H показаний зразок звіту по касі.
Більшість товарів реалізується за цінами зі знижкою і без знижки, які поділяються на облікові та відпускні. Сума товарів проданих без знижки буде і облікової та відпускної, так як вони рівні, а сума товарів зі знижкою, тобто сума сплачена покупцем, буде є відпускної. У товарному звіті по витраті вказуються обидві суми, а також сума знижки. Звіт складається паралельно зі звітом по касі, і має видаткову частину по товару, де як і в прибутковій частині вказуються дата, номер накладної та суми (додаток I). Документообіг по реалізації представлений в додатку J.
Далі звіти надходять у бухгалтерії ТОВ «Деко» разом з первинними документами, де і проходять подальшу обробку.
2.1. Синтетичний та аналітичний облік товарів.
Облік наявності і руху товарів на підприємстві організується відповідно до Стандартів Бухгалтерського обліку № 7 «Облік товарно-матеріальних запасів». Згідно робочого плану ТОВ «Деко» у сфері обліку товарно-матеріальних запасів, до них належать такі рахунки:203 - "Паливо";
205 - "Запасні частини";
222 - "Товари придбані".
Облікова політика в галузі обліку товарів включає в себе рахунок 222 "Товари", який є за структурою активний, за дебетом відображається надходження товарів для продажу, за кредитом - реалізація. Облік товарів ведеться на наступних субрахунках:
-222-0-0 Товари на центральному складі за ціною придбання (товари, призначені для реалізації за вільними цінами відповідно до договорів на реалізацію, бартерні операції і т.д.);
- 222-1-0 товари на центральному складі за затвердженою твердої облікової ціни реалізації (товари для реалізації через торгові точки, а також відпуск зі складу у відповідності до затвердженого прейскуранта цін);
-222-1 -*** Товари по твердій обліковою ціною реалізації в торгових точках (***-порядковий номер торгової точки).
Кореспонденції з організації та обліку товарів, придбаних для продажу показані в додатку K.
Аналітичний облік товарів (кількісний і сумовий облік) ведеться на основі використання:
оборотних відомостей;
сальдовий метод.
Облік ведеться в розрізі кожного складу, підрозділи, інших місць зберігання матеріалів, а всередині них - у розрізі кожного найменування (номенклатурного номера), груп матеріалів, субрахунків і синтетичних рахунків бухгалтерського обліку.
Облік товарів з використанням оборотних відомостей передбачений у філії № 1 ТОВ «Деко».
У бухгалтерській службі ведуться картки обліку матеріалів, які відкриваються на кожне найменування (номенклатурний номер) матеріалів. У картках бухгалтер відображає рух матеріалів (прихід, витрата) на підставі первинних облікових документів (прибуткових, видаткових, на внутрішні переміщення), що здаються в бухгалтерську службу складами і філіями. Таким чином, у бухгалтерській службі дублюється складський облік з тією лише різницею, що в бухгалтерській службі ведеться кількісний і сумовий облік, а на складах та філіях - тільки кількісний облік. У картках обліку матеріалів щомісяця виводяться обороти за місяць і залишки на початок наступного місяця. На підставі карток в бухгалтерській службі щомісяця складаються оборотні відомості матеріалів окремо по кожному складу і філії.
У оборотних відомостях зазначаються:
· Номенклатурний номер матеріалу (у разі її наявності);
· Найменування матеріалу із зазначенням відмітних ознак (сорт, артикул, розмір, марка тощо);
· Одиниця виміру;
· Ціна;
· Залишок на початок місяця - кількість і сума;
· Прихід за місяць - кількість і сума;
· Витрата за місяць - кількість і сума;
· Залишок на кінець місяця - кількість і сума.
У кожній оборотної відомості виводяться підсумки сум по кожній сторінці, за групами матеріалів, за субрахунками, синтетичними рахунками і загальний підсумок за складом (філії). Угруповання матеріалів за субрахунками і синтетичним рахунках бухгалтерського обліку повинна забезпечуватися системою кодування номенклатурних номерів матеріалів, які повинні містити відповідні відмітні ознаки. На основі зазначених оборотних відомостей складається зведена оборотна відомість, в яку переносяться підсумки оборотних відомостей складів та філій по групах, субрахунках, синтетичними рахунками, по складах і філіям в цілому. Окремо враховується рух (освіта та розподіл) і залишки транспортно-заготівельних витрат. Зведені оборотні відомості звіряються з даними синтетичного обліку матеріалів. Крім того, щомісячно проводиться звірка даних в картках, які ведуться в бухгалтерській службі, з даними в картках складів та філій.
У магазині товари враховуються також за асортиментом, кількістю, артикулами і загальній сумі. У магазин вони надходять за прибутковою накладною на підставі якого заносяться в комп'ютерну програму в звіти «залишки товарів по магазину». Так відбувається рух товарів зі складу в магазин. А з магазину далі вони реалізуються за видатковою накладною і показують по кредиту рахунку 222-1-1товари по твердій обліковою ціною реалізації в магазині.
2.5 Аналітичний і синтетичний облік процесу реалізації.
Реалізація - основний об'ємний показник діяльності підприємства. Процесом реалізації є сукупність господарських операцій, пов'язаних зі збутом і продажем продукції. Реалізація товарів регулюється договорами купівлі-продажу, поставки і комісії відповідно до Цивільного Кодексу РК. У процесі реалізації повертаються в грошовій формі витрати пов'язані зі збутом продукції, а також певні суми прибутку.
Суми прибутків визначаються виходячи з обсягу реалізованої продукції за продажними цінами і повної її фактичної собівартості. Прибуток або збиток є основним її показником.
Для правильної організації синтетичного обліку реалізації товарів на підприємствах торгівлі, важливим є знання призначення і структури рахунку, на якому відображається реалізація товарів; продажних цін; моменту реалізації.
Відповідно до Типового плану рахунків бухгалтерського обліку, фінансово-господарської діяльності підприємств та інструкції по його застосуванню, для узагальнення інформації про процес реалізації, а також для визначення фінансового результату застосовується рахунки підрозділу 80 «Собівартість реалізованих товарів (робіт, послуг)» по субрахунку:
· 801 «Собівартість реалізованих товарів (робіт, послуг)»;
підрозділу 70 «Дохід від основної діяльності» по субрахунку:
· 701 «Дохід від реалізації готової продукції (робіт, послуг)».
Рахунок 801 відображає фактичну собівартість реалізованих товарів, придбаних для продажу. Синтетичний облік ведеться в журналі-ордері № 14, а аналітичний облік організується за артикулами реалізованих товарів, що необхідно для аналізу результатів реалізації. Рахунок 801 є активним, за дебетом відображається фактична собівартість, а по кредиту - списання витрат з реалізації на підсумковий рахунок.
Рахунок 701 є пасивним, за кредитом відображається доходи, за дебетом - списання доходів на рахунок 571 «Підсумковий прибуток (збиток)».
У ТОВ «Деко», що здійснює роздрібну торгівлю і ведуть облік товарів за продажними цінами ведуться кореспонденції з обліку реалізованих товарів, описані в додатку L.
Торгова націнка обліковується на рахунку 222-2. Торгова націнка на товар, що надійшов (ТП) визначається, як різниця між вартістю оприбуткованого товару за обліковою ціною та купівельною вартістю товару. Причому в покупну вартість товару що купується від іноземних партнерів включаються витрати по митному очищенню (мито, митне оформлення) та транспортні витрати до м.Алмати.
Крім того у торговельну націнку на товар, що надійшов додається сума дооцінки, або віднімається сума уцінки за результатами інвентаризації товару, оприбуткованого за обліковими цінами.
Розрахунок торгової націнки на реалізований товар здійснюється щомісячно за формулою:
(ТН + ТП) х УЦР
ТР = УЦК + УЦР
Де ТР-торгова націнка на реалізований товар
ТН-торгова націнка на початок періоду
ТП-торгова націнка на товар, що надійшов
УЦК-вартість товару у твердих облікових цінах на кінець звітного періоду
УЦР-вартість товару у твердих облікових цінах, реалізованого за звітний
період.
Наприкінці місяця сума торгової націнки на реалізований товар за місяць сторнується з вартості реалізованого товару, яка визначається за обліковими цінами (рахунок 802).
Інвентаризація товарно-матеріальних запасів проводиться відповідно до графіків, затвердженими першим керівником підприємства, але не рідше одного разу на рік.
Товари придбані для продажу філією № 1 у місті Павлодарі також наценяются на 20% від їх ціни придбання. Ця націнка відображається у товарному звіті по приходу (див. додаток E).
На підставі господарських операцій з реалізації продукції складемо схему рахунку 801 «Собівартість реалізованих товарів (робіт, послуг)». Особливістю його є відображення по дебету і кредиту рахунку однакової кількості (обсягу) реалізованої продукції в різних оцінках: за дебетом - у сумі фактичних витрат та податку на додану вартість, а за кредитом - в сумі виручки, пред'явленої до оплати разом з податком на додану вартість . Ця особливість і дозволяє використовувати рахунок 801 для розрахунку фінансового результату господарської діяльності організації як різницю між оборотами. Перевищення обороту за дебетом означає збиток як результат роботи, а перевищення обороту по кредиту - прибуток. Рахунок 801 сальдо не має, так як щомісячно закривається в кореспонденції з рахунком 571 «Підсумковий прибуток (збиток)».
В автоматизованому варіанті, із застосуванням програми
«1С: Бухгалтерія» за рахунком 801 складається оборотна відомість, результати якої автоматично переносяться в головну книгу. Також за рахунком 801 складають відомість операцій.Висновок.
Даний курсовий проект описує методологію проведення аудиту товарно-матеріальних запасів, розглядає питання методів оцінки, аналітичного та синтетичного обліку, документальне оформлення руху товарів та інші. Здійснивши перевірку ТМЗ в ТОВ «Деко» зробити наступні висновки.
Для правильного керівництва діяльністю підприємства необхідно мати повну, точної, об'єктивної, своєчасної і детальної економічною інформацією. Це досягається веденням бухгалтерського обліку на підприємстві.
Основним об'єктом бухгалтерського обліку в торгівлі є товари, тому бухгалтерія організації зобов'язана забезпечити повний облік вступників товарів і своєчасне відображення в обліку операцій, пов'язаних з їх вибуттям.
Товари, придбані для продажу мають свою класифікацію і методологію. На прикладі ТОВ «Деко» під товарами розглядаються канцелярські товари, які сортуються по найменуванню, розміру, кольору й артикулу. Таке сортування дає можливість підприємству контролювати забезпеченість технологічного процесу відповідними видами цінностей і тому вона ж необхідна і для організації аналітичного обліку. На даному підприємстві розглянуті особливості обліку товарів та їх реалізації, в додатках наведено приклади відображення надходження і вибуття товарів.
По обліку і методам оцінки товарів були розглянуті казахстанський і міжнародні стандарти і відображені у вигляді таблиці. У порівняльній характеристиці показані відмітні аспекти, проведено порівняння по цілям, методам, визначень, що в значній мірі пояснює і спрощує ведення бухгалтерського обліку по товарах придбаних для продажу.
На прикладі підприємства показаний товар, його характеристика, постачальники, конкуренти, покупці і зроблені певні висновки щодо поліпшення реалізації товару, а саме: потрібно звернути увагу на товари, що користуються підвищеним попитом з тим, щоб забезпечити їх постійну наявність.
ТзОВ "ДЕКО" характеризується як фірма, що реалізує дуже якісний, але дорогий товар імпортного виробництва.
Його конкурентами на ринку Павлодарської області є:
- Фірма "Кленовий лист", що реалізує канцелярські товари китайського та російського виробництва, що значно позначається на ціні, хоча якість цих товарів залишає бажати кращого;
- ЗАТ "Абді-Компані" - самий серйозний конкурент, оскільки дана фірма реалізує товари, орієнтуючись на різного споживача.
Є і дешевий товар, і товар європейської якості. Дуже багатий асортимент.
Тому ТОО "ДЕКО" треба переорієнтуватися на ринок, купуючи в основному товари підвищеного попиту і менше товарів імпортного виробництва (тільки на замовлення), щоб вижити на ринку канцелярських товарів сьогодні.