Зміст
Введення
1. Доходи і витрати у діяльності підприємства та їх формування
1.1 Поняття і класифікація доходів і витрат підприємства
1.2 Об'єктивна необхідність обчислення доходів і витрат
1.3 Облік доходів і витрат підприємства
2. Фактичний стан доходів і витрат на підприємстві ТОВ «ЕксЛес» та шляхи ефективного використання
2.1 Організаційно-економічна характеристика підприємства ТОВ «ЕксЛес»
2.2 Формування доходів і витрат та їх фактичний стан на підприємстві ТОВ «ЕксЛес»
2.3 Шляхи ефективного використання доходів і витрат на підприємстві ТОВ «ЕксЛес»
Висновок
Список використаних джерел
Введення
Ринкова економіка орієнтує фірми на задоволення попиту і
потреб ринку, на запити конкретних споживачів і організацію виробництва тільки тих видів продукції, які користуються попитом і можуть принести фірмі необхідну для розвитку прибуток. Ринок характерний постійним прагненням до підвищення ефективності виробництва, припускає свободу прийняття рішень тими, хто несе відповідальність за кінцеві результати діяльності фірми і її підрозділів; потребує постійних коригувань цілей і планових програм фірми в залежності від стану ринку. Для цього потрібна особлива система керування, характерна для ринкових умов, що враховує пріоритети, специфіку і менталітет України.
І теорія, і практика переконують, що успіху на ринку домогтися неможливо без ефективного і цілеспрямованого керування всіма процесами, пов'язаними з функціонуванням підприємства в ринкових умовах. Одним з таких процесів є процес формування доходів і витрат підприємства.
Найбільша помилка багатьох російських підприємців полягає в недооцінці ними обліку і управління потоками доходів і витрат на підприємстві. Саме в прямуванні цих потоків і концентрується, реальний результат підприємницької активності і сховані ті можливості підвищення результативності бізнесу, пошук яких веде підприємець. Таким чином, проблема оволодіння всіма секретами обліку та управління доходами і видатками організації - це питання життя і смерті бізнесу, особливо в специфічних умовах російського ринку.
В умовах ринку кожний господарюючий суб'єкт виступає як окремий товаровиробник, який економічно і юридично самостійний. Господарюючий суб'єкт самостійно вибирає сферу бізнесу, формує товарний асортимент, визначає витрати, формує ціни, враховує виручку від реалізації, а отже, виявляє прибуток або збиток за результатами діяльності. Класифікація доходів і витрат та їх облік дозволяє планувати прибуток і регулювати її кількість. В умовах ринку отримання прибутку є безпосередньою метою виробництва суб'єкта господарювання. Реалізація даної мети можлива тільки в тому випадку, якщо суб'єкт господарювання виробляє продукцію (роботи, послуги), які за своїми споживчими властивостями відповідають потребам суспільства. Товариству потрібні не рублеві еквіваленти, а конкретні товарно-матеріальні цінності. Отримання виручки за вироблену і реалізовану продукцію ще не означає отримання прибутку. Для виявлення фінансового результату необхідно зіставити виручку з витратами на виробництво і реалізацію. Виручка представляє собою суму доходу, отримуваного фірмою від продажу певної кількості блага, а витрати показують сукупність фактичних витрат на здійснення статутної діяльності. Коли виручка перевищує витрати, тоді фінансовий, результат свідчить про одержання прибутку. При рівності ручки і витрат вдається лише відшкодовувати витрати - прибуток відсутній, а отже, відсутня і основа розвитку господарюючого суб'єкта. Коли витрати перевищують виручку, суб'єкт господарювання отримує збитки - це область критичного ризику, що ставить господарюючого суб'єкта в критичне фінансове становище, що не виключає банкрутство. Збитки висвічують помилки, прорахунки у напрямках використання фінансових засобів організації виробництва, управління та збуту продукції.
Прибуток відображає позитивний фінансовий результат. Прагнення до одержання прибутку орієнтує товаровиробників на збільшення обсягу виробництва продукції, зниження витрат. Це забезпечує реалізацію не тільки цілі суб'єкта господарювання, а й цілі суспільства - задоволення суспільних потреб. Прибуток сигналізує, де можна домогтися найбільшого приросту вартості, створює стимул для інвестування в ці сфери.
Прибуток являє собою вироблений і обов'язково реалізований додатковий продукт. Вона створюється на всіх стадіях відтворювального циклу, але свою специфічну форму отримує на стадії реалізації. Прибуток є основною формою чистого доходу (поряд з акцизами і ПДВ).
Тему даної бакалаврської роботи вважаю досить актуальною, тому що в умовах економічної та юридичної самостійності суб'єкт господарювання постійно стикається з показниками доходів і витрат, що утворюється в результаті його функціонування, виникає необхідність постійного порівняння доходів і витрат з тим, щоб визначити прибуток або збиток за результатами діяльності .
Метою бакалаврської роботи є вивчення теоретичних основ обліку доходів і витрат, їх формування, фактичний стан і шляхи ефективного використання.
Предметом дослідження є теоретико-методологічні та прикладні проблеми організації обліку доходів і витрат в організації.
Об'єктом дослідження є доходи і витрати організації ТОВ «ЕксЛес».
Для досягнення поставленої мети необхідне рішення наступних завдань:
1. розкрити сутність і зміст доходів і витрат організації та їх дослідити їх основні принципи класифікації;
2. Розглянути бухгалтерський облік доходів, витрат на підприємстві;
3. На основі порівняння доходів і витрат організації оцінити фактичний стан діяльності підприємства ТОВ «ЕксЛес».
4. Виробити практичні рекомендації щодо вдосконалення ефективності використання доходів і витрат в організації;
1. Доходи і витрати у діяльності підприємства та їх формування
1.1 Поняття і класифікація доходів і витрат підприємства
Відповідно до ПБО 9 / 99 «доходами організації визнаються збільшення економічних вигод у результаті надходження активів (грошових коштів, іншого майна) і (або) погашення зобов'язань, що приводить до збільшення капіталу цієї організації, за винятком внесків учасників (власників майна)».
Не визнаються доходами організації надходження від інших юридичних і фізичних осіб:
- Сум ПДВ, акцизів, податку із продажів, експортних мит і інших аналогічних обов'язкових платежів;
- За договорами комісії, агентськими та іншим аналогічним договорами на користь комітента, принципала тощо;
- В порядку попередньої оплати продукції, товарів, робіт, послуг;
- Авансів в рахунок оплати продукції, товарів, робіт, послуг;
- Завдатку;
- В заставу, якщо договором передбачена передача заставленого майна заставодержателю;
- В погашення кредиту, позики, наданого позичальнику.
Доходи організації в залежності від їх характеру, умови отримання і напрямів діяльності організації поділяються на: [9, С. 525]
- Доходи від звичайних видів діяльності;
- Інші надходження
До іншим надходженням відносяться:
операційні доходи;
позареалізаційні доходи;
надзвичайні доходи.
Доходами від звичайних видів діяльності є виручка від продажу продукції і товарів, надходження, пов'язані з виконанням робіт, наданням послуг.
В організаціях, предметом діяльності яких є надання за плату в тимчасове користування своїх активів за договором оренди, надання за плату прав, що виникають з патентів на винаходи, промислові зразки та інших видів інтелектуальної власності, участь у статутних капіталах інших організацій, виручкою вважаються надходження, отримання яких пов'язано із зазначеними видами діяльності. Доходи, одержувані організацією від зазначених видів діяльності, коли це не є предметом діяльності організації, ставляться операційних витрат.
Операційними доходами є виручка про продажу інших активів, а також надходження, пов'язані з іншою діяльністю.
Позареалізаційними доходами є надходження, не пов'язані безпосередньо зі звичайними чи іншими видами діяльності.
До них відносяться:
штрафи, пені, неустойки за порушення умов договорів;
активи, отримані безоплатно, у тому числі за договором дарування;
надходження до відшкодування заподіяних організації збитків;
прибуток минулих років, виявлена у звітному році;
суми кредиторської і депонентської заборгованості, по яких минув термін позовної давності;
курсові різниці;
сума дооцінки активів (за винятком внеобортних активів);
інші позареалізаційні доходи.
Надзвичайними доходами вважаються надходження, що виникають як наслідки надзвичайних обставин господарської діяльності (стихійного лиха, пожежі, аварії, націоналізації і т.п.):
страхове відшкодування;
вартість матеріальних цінностей, що залишаються від списання непридатних до відновлення і подальшого використання активів, і т.п.
Згідно ПБУ 10/99, видатками організації визнається зменшення економічних вигод у результаті вибуття активів і виникнення зобов'язань, що приводить до зменшення капіталу організації, за винятком зменшення внесків за рішенням власників майна.
Не визнається витратами організації вибуття таких активів:
1. У зв'язку з придбанням та створенням необоротних активів;
2. Вклади в статутні (складеному) капітали, інших організацій, придбання акцій акціонерних товариств та інших цінних паперів не з метою перепродажу (продажу).
3. За договорами комісії, агентськими та іншим аналогічним договорами на користь комітента, принципала тощо;
4. У порядку попередньої оплати матеріально-виробничих запасів та інших цінностей, робіт, послуг;
5. У вигляді авансів, задатку в рахунок оплати матеріально-
виробничих запасів та інших цінностей, робіт, послуг;
6. Погашення кредиту, позики, отриманих організацією.
Витрати організації залежно від їх характеру, умов здійснення та напрямків діяльності організації поділяються на: [9, С. 280]
- Витрати по звичайних видах діяльності;
- Інші витрати.
Інші витрати в свою чергу поділяються на:
- Операційні витрати;
- Позареалізаційні витрати;
- Надзвичайні витрати.
Витратами по звичайних видах діяльності є витрати, пов'язані з виготовленням продукції і продажем продукції, придбанням і продажем товарів. Такими витратами також вважаються витрати, здійснення яких пов'язане з виконанням робіт, наданням послуг.
В організаціях, предметом діяльності яких є надання за плату в тимчасове користування (тимчасове володіння і користування) своїх активів за договором оренди, витратами по звичайних видах діяльності вважаються витрати, здійснення яких пов'язане з цією діяльністю.
В організаціях, предметом діяльності яких є надання за плату прав, що виникають з патентів на винаходи, промислові зразки та інших видів інтелектуальної власності, витратами по звичайних видах діяльності вважаються витрати, здійснення яких пов'язане з цією діяльністю.
В організаціях, предметом діяльності яких є участь у статутних капіталах інших організацій, витратами по звичайних видах діяльності вважаються витрати, здійснення яких пов'язане з цією діяльністю.
Витрати, здійснення яких пов'язане з наданням за плату в тимчасове користування (тимчасове володіння і користування) своїх активів, прав, що виникають з патентів на винаходи, промислові зразки та інших видів інтелектуальної власності, і від участі в статутних капіталах інших організацій, коли це не є предметом діяльності організації, ставляться операційних витрат.
Витратами по звичайних видах діяльності вважається також відшкодування вартості основних засобів, нематеріальних активів та інших активів, що амортизуються, здійснюване у вигляді амортизаційних відрахувань.
Витрати по звичайних видах діяльності формуються з витрат:
- З придбання сировини, матеріалів, товарів і матеріально-виробничих запасів;
- З переробки матеріально-виробничих запасів для цілей виробництва продукції, виконання робіт і надання послуг;
- З продажу продукції (робіт, послуг) і товарів.
Витрати по звичайних видах діяльності приймаються до бухгалтерського обліку в сумі, обчисленої в грошовому вираженні, рівній величині оплати в грошовій і іншій формі або величині кредиторської заборгованості. Якщо оплата покриває лише частину визнаних витрат, то витрати приймаються до обліку в сумі оплати цієї частини витрат і кредиторської заборгованості.
При формуванні витрат по звичайних видах діяльності повинна бути забезпечена їх угруповання по наступним елементам: [30, С. 267]
- Матеріальні витрати;
- Витрати на оплату праці;
- Відрахування на соціальні потреби;
- Амортизація;
- Інші витрати.
Це угрупування є єдиною і обов'язковою для організацій всіх галузей народного господарства. Угрупування витрат за економічними елементами показує, що саме витрачено на виробництво продукції, яке співвідношення окремих елементів витрат у загальній сумі видатків.
Економічний елемент витрат - це їх однорідний вид, який неможливо розкласти на частини. Приклад такого виду витрат - вартість покупної електроенергії.
Однак на практиці під елементом витрати розуміють економічно однорідні витрати - матеріальні витрати, витрати на оплату праці, відрахування на соціальні потреби, амортизацію та ін
Нами була розглянута класифікація витрат організації на основі якої складається звіт про прибутки та збитки. Прибуток або збиток від проданої продукції визначається відніманням з виручки від продажу продукції її собівартості.
У бухгалтерському обліку використовуються різні показники собівартості продукції: собівартість проданої продукції, виробнича собівартість і ін
Собівартість проданої продукції - це витрати на її виробництво і продаж.
Виробнича собівартість - це витрати на виробництво випущеної продукції.
Для обчислення різних показників собівартості продукції необхідно класифікувати витрати по ряду ознак (виділити витрати, що включаються до собівартості продукції, загальногосподарські витрати, витрати на продаж і т.п.).
Крім того, з метою управління витратами і виробництвом продукції витрати доцільно класифікувати по інших напрямках - для прийняття рішень з контролю і регулювання.
Таким чином, додатково до розглянутої класифікації видатків організації їх доцільно класифікувати за такими трьома напрямками:
- Для обчислення собівартості продукції;
- Для прийняття рішень;
- Для контролю і регулювання.
За економічним змістом витрати групуються за елементами витрат і за статтями калькуляції.
Як вже зазначалося, витрати по звичайних видах діяльності групуються за такими елементами:
- Матеріальні витрати;
- Витрати на оплату праці;
- Відрахування на соціальні потреби;
- Амортизація;
- Інші витрати (поштово-телеграфні, телефонні, відрядження та ін.)
Статті калькуляції - це встановлена організацією сукупність витрат для обчислення собівартості всієї продукції (робіт, послуг) або її окремих видів.
Основними положеннями з планування, обліку і калькулювання собівартості продукції на промислових підприємствах та проектом методичних рекомендацій з обліку витрат на виробництво продукції, робіт, послуг рекомендується наступна угруповання витрат за статтями калькуляції: [29, С. 213]
1. «Сировина і матеріали»;
2. «Поворотні відходи» (віднімаються);
3. «Куплені комплектуючі вироби, напівфабрикати і послуги виробничого характеру сторонніх організацій»;
4. «Паливо і енергія на технологічні цілі»;
5. «Витрати на оплату праці працівників, безпосередньо приймає участь в процесі виробництва продукції, виконання робіт, надання послуг»;
6. "Відрахування на соціальні потреби»;
7. «Витрати на підготовку і освоєння виробництва»;
8. «Загальновиробничі витрати»;
9. «Загальногосподарські витрати»;
10. «Втрати від шлюбу»;
11. «Інші виробничі витрати»;
12. «Витрати на продаж».
Підсумок перших 11 статей утворює виробничу собівартість продукції, підсумок всіх 12 статей - собівартість проданої (реалізованої) продукції.
Організації можуть вносити зміни в наведену номенклатуру статей витрат на виробництво з урахуванням особливостей техніки, технології та організації виробництва.
За економічної ролі в процесі виробництва витрати діляться на основні і накладні.
Основними називаються витрати, безпосередньо пов'язані з технологічним процесом виробництва: витрати на сировину, основні і допоміжні матеріали, зарплата виробничих робітників, відрахування на соціальні потреби та інші витрати, крім загальновиробничих і загальногосподарських витрат.
Накладні витрати утворюються у зв'язку з організацією, обслуговуванням виробництва і управлінням ним. Вони складаються з загальновиробничих і загальногосподарських витрат.
За складом однорідності розрізняють одноелементні і комплексні витрати.
Одноелементні називаються витрати, що складаються з одного елемента - заробітна плата, амортизація та ін
Комплексними називаються витрати, що складаються з декількох елементів, наприклад загальновиробничі і загальногосподарські витрати, до складу яких входять заробітна плата відповідного персоналу, амортизація будівель та інші одноелементні витрати.
За способом включення до собівартості витрати поділяються на прямі і непрямі.
Прямі витрати пов'язані з виробництвом певного виду продукції і можуть бути прямо і безпосередньо віднесені на його собівартість: сировина і основні матеріали, основна зарплата виробничих робітників, втрати від браку та деякі інші.
Непрямі витрати не можуть бути віднесені безпосередньо в собівартість окремих видів продукції і розподіляються побічно (умовно): загальновиробничі і загальногосподарські витрати, частину витрат на продаж та деякі інші. Розподіл витрат на прямі і непрямі залежить від галузевих особливостей, організації виробництва, прийнятого методу калькулювання собівартості продукції.
1.2 Об'єктивна необхідність обчислення доходів і витрат
Головною метою діяльності будь-якого підприємства є отримання прибутку. У сучасних умовах прибуток підприємства є найважливішим джерелом одержання необхідних підприємству, для розвитку виробництва, грошових коштів. Крім того, за рахунок прибутку виконується частина зобов'язань підприємства перед бюджетом, банками, іншими підприємствами та організаціями.
Прибуток складається зі співвідношення доходів і витрат і її величина прямо залежить від цих показників.
Для визначення джерел одержання прибутків уся діяльність підприємства розділяється на: [6, С. 327]
· Основну або операційну діяльність (виробництво та реалізація продукції, робіт і послуг підприємства);
· Фінансову діяльність (одержання кредитів і видача їхнім іншим підприємствам; участь підприємства в діяльності інших кампаній; операції підприємства на фінансових ринках, курсові різниці й ін);
· Надзвичайні статті (операції, що не є характерними для діяльності підприємства).
Такий розподіл дуже важливо, оскільки воно дозволяє визначити, який питома вага прибутків, отриманих як від основної діяльності підприємства, так і з інших джерел, особливо з таких, які взагалі не є характерними для діяльності даного підприємства і не можуть розглядатися як постійне джерело одержання його доходів.
Таким чином, в системі фінансового керування необхідно мати такі показники:
Показники доходів і прибутку:
· Чиста виручка від реалізації продукції (робіт, послуг) - це валовий виторг від реалізації за вирахуванням податку на додану вартість, акцизів, повернутих товарів і цінових знижок. Саме цей показник є реальною базою для наступного розрахунку показників прибутку й оцінки рентабельності підприємства;
· Валовий прибуток від реалізації - чистий виторг від реалізації за відрахуванням виробничих витрат на реалізовану продукцію. Цей показник дозволяє аналізувати ефективність виробничої діяльності підприємства; [24, С. 57]
· Прибуток (збиток) від основної діяльності (операційний прибуток або операційний збиток) - валовий прибуток від реалізації за вирахуванням витрат по керуванню і витрат по збуту. Цей показник відбиває вплив витрат по керуванню і збуту на фінансовий результат від реалізації;
· Прибуток від фінансової діяльності - сальдо доходів і витрат по фінансовій діяльності. Цей показник необхідний, для того щоб відокремити прибуток від виробничо-господарської діяльності підприємства від таких джерел прибули, як одержання відсотків і дивідендів підприємством, операції з іноземною валютою і ін
· Прибуток від звичайної господарської діяльності - сума прибутків від основної господарської діяльності і прибутків від фінансової діяльності;
· Надзвичайні прибутки;
· Прибуток (збиток) до сплати податку. Цей показник є точкою переходу від бухгалтерського прибутку до оподаткованого прибутку. Бухгалтерська (або звітна) прибуток - це прибуток, розрахований відповідно до вимог бухгалтерського обліку. Основна ціль визначення бухгалтерської прибули - показати ефективність діяльності підприємства за звітний період. Бухгалтерський облік для того й існує, щоб зібрати й опрацювати інформацію про прибутки і витрати підприємства, а також про чистий результат його діяльності для прийняття управлінських рішень на майбутні періоди. Після того як цієї цілі домоглися отриманий результат (прибуток до сплати податку) повинний коректуватися відповідно до податкового законодавства країни. Таким чином, оподатковуваний прибуток - це бухгалтерський прибуток, перелічений відповідно до податкових вимог;
· Чистий прибуток (чистий збиток) - прибуток після сплати податку. В умовах ринкової економіки це найважливіший показник діяльності підприємства. Саме він знаходиться в центрі уваги керуючого підприємства і фінансових ринків. Від його динаміки залежить саме існування підприємства, робочі місця для його робітників, виплата дивідендів в акціонерній компанії.
Облік і розподіл постійних і перемінних витрат важливо для цілей фінансового планування. Основна задача тут полягає в тому, щоб визначити, як повинні змінитися постійні і перемінні витрати при планованих темпах росту обсягу реалізованої продукції з урахуванням того, що тільки перемінні витрати змінюються пропорційно росту або падінню обсягу виробництва і реалізації.
1.3 Облік доходів і витрат підприємства
Для обліку доходів і витрат від звичайних видів діяльності організацією застосовується активно - пасивний рахунок 90 «Продажі». Рахунок 90 «Продажі» призначений для узагальнення інформації про доходи та витрати, пов'язані зі звичайними видами діяльності організації (з процесом реалізації готової продукції, товарів, виконаних робіт і наданих послуг), а також для визначення фінансового результату по них. На цьому рахунку відображаються, зокрема, виручка і собівартість по:
- Готової продукції та напівфабрикатів власного виробництва сільськогосподарських, переробних (промислових) і інших організацій;
- Робіт і послуг промислового характеру;
- Робіт і послуг непромислового характеру;
- Купівельними виробам (набутим для комплектації);
- Будівельним, монтажним, проектно - вишукувальних, науково - дослідним і т.п. робіт;
- Послуг з перевезення вантажів і пасажирів;
- Товарам при оптовій і роздрібній торгівлі, а також постачальницько - збутової діяльності;
- Транспортно - експедиційним і вантажно - розвантажувальних операцій;
- Послуг зв'язку;
- Надання за плату в тимчасове користування (тимчасове володіння і користування) своїх активів за договором оренди;
- Участі в статутних капіталах інших організацій.
Доходами від звичайних видів діяльності є виручка, яка визнається в бухгалтерському обліку при наявності таких умов: [30, С. 291]
а) організація має право на отримання цієї виручки, що випливає з конкретного договору або підтверджений іншим відповідним чином;
б) сума виручки може бути визначена;
в) є впевненість в тому, що в результаті конкретної операції відбудеться збільшення економічних вигод організації. Впевненість у тому, що в результаті конкретної операції відбудеться збільшення економічних вигод організації, є у випадку, коли організація отримала в оплату актив або відсутня невизначеність відносно одержання активу;
г) право власності (володіння, користування і розпорядження) на продукцію (товар) перейшло від організації до покупця або робота прийнята замовником (послуга надана);
д) витрати, які вироблені або будуть проведені у зв'язку з цією операцією, можуть бути визначені.
Якщо у відношенні грошових коштів та інших активів, отриманих організацією в оплату, не виконано хоча б одне з названих умов, то в бухгалтерському обліку організації визнається кредиторська заборгованість, а не виручка.
Для визнання в бухгалтерському обліку виручки від надання за плату в тимчасове користування (тимчасове володіння і користування) своїх активів, прав, що виникають з патентів на винаходи, промислові зразки та інших видів інтелектуальної власності і від участі в статутних капіталах інших організацій повинні бути одночасно дотримані умови , визначені у пунктах «а)», «б)», і «в)».
Організація може визнавати в бухгалтерському обліку виручку від виконання робіт, надання послуг, продажу продукції з тривалим циклом виготовлення у міру готовності робіт, послуг, продукції або по завершенні виконання роботи, надання послуги, виготовлення продукції в цілому.
Виручка від виконання конкретної роботи, надання конкретної послуги, продажу конкретного виробу визнається в бухгалтерському обліку в міру готовності, якщо можливо визначити готовність роботи, послуги, вироби. Якщо сума виручки від продажу продукції, виконання роботи, надання послуги не може бути визначена, то вона приймається до бухгалтерського обліку в розмірі визнаних у бухгалтерському обліку витрат з виготовлення цієї продукції, виконання цієї роботи, надання послуги, які будуть внаслідок відшкодовані організації.
Варіант або спосіб визнання доходу від продажу продукції (робіт, послуг) встановлюється організацією при прийнятті облікової політики на звітний рік, виходячи з умов господарювання, податкового законодавства та укладених або майбутніх до укладання з покупцями і замовниками договорів.
При визнанні в бухгалтерському обліку сума виручки від продажу товарів, продукції, виконання робіт, надання послуг та ін відображається за кредитом рахунку 90 «Продажі» і дебетом рахунка 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками». Одночасно собівартість проданих товарів, продукції, робіт, послуг та ін списується з кредиту рахунку 43 «Готова продукція», 41 «Товари», 44 «Витрати продаж», 45 «Товари відвантажені», 20 «Основне виробництво» та ін в дебет рахунку 90 «Продажі».
Облік за рахунком 90 «Продажі» ведеться по кожному виду проданих товарів, продукції, виконуваних робіт, наданих послуг і ін Крім того, аналітичний облік за цим рахунком може вестися за регіонами продажів та інших напрямках, необхідним для управління організацією. В аналітичному за рахунком 90 «Продажі» організації поряд з вартістю продукції і вирученими сумами відображають її кількість і якість. Аналітичні рахунки з продажу (реалізації) можуть бути згруповані за субрахунками, побудованим у двох варіантах (варіант вибирається організацією самостійно в її облікову політику).
При першому - типовому (загальному) варіанті угруповання аналітичних рахунків до рахунку 90 «Продажі» можуть бути відкриті субрахунки:
90 / 1 "Дохід";
90 / 2 «Собівартість продажів»;
90 / 3 «ПДВ»:
90 / 4 «Акцизи»;
90 / 9 «Прибуток (збиток) від продажів.
На субрахунку 90 / 1 враховуються надходження активів, визнаються виручкою.
На субрахунку 90 / 2 враховується собівартість продажів, по яких на субрахунку 90 / 1 визнана виручка.
На субрахунку 90 / 3 враховуються суми ПДВ, належні до одержання від покупця (замовника).
На субрахунку 90 / 4 враховуються суми акцизів, що включені до ціни проданої продукції (товарів).
Організації - платники експортних мит можуть відкривати до рахунку 90 «Продажі» субрахунок 90 / 5 «Експортні мита» для обліку експортних мит.
Субрахунок 90 / 9 призначений для виявлення фінансового результату (прибуток або збиток) від продажів за звітний місяць.
Записи за субрахунками 90 / 1, 90 / 2, 90 / 3, 90 / 4 виробляються накопичувально протягом звітного року. Щомісяця зіставленням сукупного дебетового обороту за субрахунками 90 / 2, 90 / 3, 90 / 4 і кредитового обороту по субрахунку 90 / 1 визначається фінансовий результат (прибуток або збиток) від продажів за звітний місяць. Цей фінансовий результат щомісячно заключними оборотами списується з субрахунку 90 / 9 на рахунок 99 «Прибутки та збитки». Таким чином, синтетичний рахунок 90 «Продажі» сальдо на звітну дату не має. Після закінчення звітного року субрахунки, відкриті до рахунку 90 «Продажі» (крім субрахунка 90 / 9 «Прибуток (збиток) від продажу), закриваються внутрішніми записами на субрахунок 90 / 9« Прибуток (збиток) від продажу ».
Суми фактичних витрат, повністю відшкодовуються замовниками (залізничний тариф, добові і квартирні водіям та інші витрати), за рахунком 90 не враховують, а відображають безпосередньо на рахунках з обліку розрахунків із замовниками.
Витрати по звичайних видах діяльності визнаються в бухгалтерському обліку при наявності таких умов: [28, С. 176]
витрата проводиться відповідно до конкретного договором, вимогою законодавчих і нормативних актів, звичаями ділового обороту;
сума витрат може бути визначена;
є впевненість в тому, що в результаті конкретної операції відбудеться зменшення економічних вигод організації. Впевненість у тому, що в результаті конкретної операції відбудеться зменшення економічних вигод організації, є у випадку, коли організація передала актив або відсутня невизначеність щодо передачі активу.
Якщо відносно будь-яких витрат, здійснених організацією, не виконано хоча б одне з названих умов, то в бухгалтерському обліку організації визнається дебіторська заборгованість.
Амортизація визнається як витрати виходячи з величини амортизаційних відрахувань, яка визначається на основі вартості активів, що амортизуються, строку корисного використання, і прийнятих організацією способів нарахування амортизації.
Витрати визнаються у тому звітному періоді, в якому вони мали місце незалежно від часу фактичної виплати коштів і іншої форми здійснення. Якщо організацією прийнятий в дозволених випадках порядок визнання виручки о т продажу продукції і товарів не в міру передачі права володіння, користування і розпорядження на поставлену продукцію, відпущений товар, виконану роботу, надану послугу, а після надходження грошових коштів і іншої форми оплати, то й витрати визнаються після здійснення погашення заборгованості.
Витрати визнаються у звіті про прибутки та збитки: [26, С. 217]
з урахуванням зв'язку між виробничими витратами і надходженнями (відповідність доходів і витрат);
шляхом їх обгрунтованого розподілу між звітними періодами, коли витрати зумовлюють отримання доходів протягом кількох звітних періодів і коли зв'язок між доходами і витратами не може бути визначена чітко чи визначається непрямим шляхом;
по видатках, визнаним у звітному періоді, коли по них стає певним неотримання економічних вигод (доходів) або надходження активів;
незалежно від того, як вони приймаються для розрахунку бази оподаткування;
коли виникають обставини, не обумовлені визнанням відповідних активів.
При формуванні витрат по звичайних видах діяльності повинна бути забезпечена їх угруповання по наступним елементам:
- Матеріальні витрати;
- Витрати на оплату праці;
- Відрахування на соціальні потреби;
- Амортизація;
- Інші витрати.
Для цілей управління в бухгалтерському обліку організується облік витрат і витрат за статтями витрат. Перелік статей витрат встановлюється організацією самостійно.
Для цілей формування організацією фінансового результату діяльності визначається собівартість проданих товарів, продукції, робіт, послуг, яка формується на базі витрат по звичайних видах діяльності, визнаних як у звітному році, так і в попередні звітні періоди, і перехідних витрат, що мають відношення до одержання доходів у наступні звітні періоди, з урахуванням коректувань, що залежать від особливостей виробництва продукції, виконання робіт, і надання послуг та їх продажу, а також продажу (перепродажу) товарів. При цьому комерційні та управлінські витрати можуть визнаватися у собівартості проданої продукції, товарів, робіт, послуг повністю в звітному році їх визнання як витрати по звичайних видах діяльності.
Комерційні витрати (витрати на продаж) представляють собою витрати, пов'язані з продажем готової продукції, тобто комерційні витрати (позавиробничі витрати), і придбанням і продажем товарів, тобто витрати обігу. Облік зазначених витрат ведеться на рахунку 44 «Витрати на продаж». Рахунок 44 «Витрати на продаж» призначений для узагальнення інформації про витрати, пов'язані з продажем продукції, товарів, робіт і послуг.
Для обліку інших доходів і витрат використовують такі первинні документи: документи для відображення витрат, пов'язаних з наданням за плату в тимчасове користування (тимчасове володіння і користування) активів організації та ін; акти на списання та вибуття основних засобів (форми № ОЗ - 4, ОС - 4а), товарно - транспортні накладні (форми № 1 - Т) та інші, що підтверджують списання, продаж та інше вибуття основних засобів; розрахунково - платіжні документи (рахунки - фактури, платіжні доручення, виписки банку за розрахунковими рахунками, касові документи , накладні тощо); бухгалтерські довідки та ін, що підтверджують доходи або витрати у вигляді відсотків за позики і кредити, штрафів, пені, неустойок, відшкодування збитків і т.д.
Для обліку інших доходів і витрат використовується активно - пасивний рахунок 91 «Інші доходи і витрати».
За кредитом рахунку 91 протягом звітного періоду знаходять відображення:
надходження, пов'язані з наданням за плату в тимчасове користування активів організації - в кореспонденції з рахунками обліку розрахунків або грошових коштів;
надходження, пов'язані з продажем та інших списанням основних засобів - в кореспонденції з рахунками обліку розрахунків або грошових коштів;
штрафи, пені, неустойки за порушення умов договорів, отримані або визнані до отримання - в кореспонденції з рахунками обліку розрахунків або грошових коштів;
надходження до відшкодування заподіяних організації збитків - в кореспонденції з рахунками обліку розрахунків;
прибуток минулих років, виявлена у звітному році - в кореспонденції з рахунками обліку розрахунків;
суми кредиторської заборгованості, по яких минув термін позовної давності - в кореспонденції з рахунками обліку кредиторської заборгованості;
інші доходи, визнані операційними чи позареалізаційними.
За дебетом рахунка 91 «Інші доходи і витрати» протягом звітного періоду знаходять відображення:
витрати, пов'язані з наданням за плату в тимчасове користування активів організації - в кореспонденції з рахунками обліку витрат;
залишкова вартість активів, за якими нараховується амортизація, і фактична собівартість інших активів, списаних організацією - в кореспонденції з рахунками обліку відповідних активів;
витрати, пов'язані з наданням за плату в тимчасове користування активів організації - в кореспонденції з рахунками обліку витрат;
штрафи, пені, неустойки за порушення умов договорів, сплачені або визнані до сплати - в кореспонденції з рахунками обліку розрахунків або грошових коштів;
відшкодування заподіяних збитків організацією - в кореспонденції з рахунками обліку розрахунків;
збитки минулих років, визнані у звітному році - в кореспонденції з рахунками обліку розрахунків, нарахувань амортизації та ін;
суми дебіторської заборгованості, за якими минув термін позовної давності, інших боргів, нереальних для стягнення - у кореспонденції з рахунками обліку дебіторської заборгованості;
витрати, пов'язані з розглядом справ у судах - у кореспонденції з рахунками обліку розрахунків та ін;
інші витрати, які визнаються операційними чи позареалізаційними.
Операційні або позареалізаційні доходи визнаються в бухгалтерському обліку в наступному порядку: [4, С. 438]
* Надходження від продажу основних засобів - у порядку, аналогічному визнання в бухгалтерському обліку виручки (доходу) від звичайних видів діяльності;
* Штрафи, пені, неустойки за порушення умов договорів, а також відшкодування заподіяних організації збитків - у звітному періоді, в якому судом винесено рішення про їх стягнення або вони визнані боржником;
* Суми кредиторської та дебіторської заборгованості, за якою минув строк позовної давності - в звітному періоді, в якому строк позовної давності минув;
* Інші надходження - у міру освіти (виявлення).
До рахунку 91 «Інші доходи і витрати» можуть відкриватися субрахунки:
91 / 1 «Інші доходи»;
91 / 2 «Інші витрати»;
91 / 9 «Сальдо інших доходів і витрат».
Фінансовий результат від іншої реалізації визначається як різниця між операційними та позареалізаційними доходами і витратами за ним. Для виявлення сальдо інших доходів і витрат призначений субрахунок 91.9 «Сальдо інших доходів і витрат». На субрахунку 91.1 «Інші доходи» враховуються надходження активів, визнаються іншими доходами (за винятком надзвичайних). На субрахунку 91.2 «Інші витрати» враховуються інші витрати (за винятком надзвичайних). Записи за субрахунками 91.1 «Інші доходи» і 91.2 «Інші витрати» повинні проводитися накопичувально протягом звітного року. Щомісяця зіставленням дебетового обороту по субрахунку 91.2 «Інші витрати» і кредитового обороту »по субрахунку 91.1« Інші доходи »визначається сальдо інших доходів і витрат за звітний місяць. Це сальдо щомісяця (заключними оборотами) списується з субрахунку 91.9 "Сальдо інших доходів і витрат» на рахунок 99 «Прибутки та збитки». Таким чином, синтетичний рахунок 91 «Інші доходи і витрати», подібно рахунку 90 «Продажі» сальдо на звітну дату теж мати не повинен.
Доходи, отримані у звітному періоді, але відносяться до майбутніх звітних періодів, обліковуються на рахунку 98 «Доходи майбутніх періодів». Рахунок 98 призначений для узагальнення інформації про доходи, отриманих (нарахованих) у звітному періоді, а також майбутніх надходженнях заборгованості по нестачах, виявлених у звітному періоді за минулі роки, і різниці між сумою, що підлягає стягненню з винних осіб, та вартістю цінностей, прийнятої до бухгалтерського обліку при виявленні недостачі і псування.
До рахунку 98 «Доходи майбутніх періодів» можуть бути відкриті субрахунки:
98 / 1 «Доходи, отримані в рахунок майбутніх періодів»;
98 / 2 «Безоплатні надходження»;
98 / 3 «Майбутні надходження заборгованості по нестачах, виявлених за минулі роки»;
98 / 4 «Різниця між сумою, що підлягає стягненню з винних осіб, та балансовою вартістю по бракуючим цінностям» і ін
Витрати, вироблені в звітному періоді, але відносяться до наступних звітних періодах, повинні враховуватися як витрати майбутніх періодів і підлягати віднесення на витрати виробництва або витрати на продаж (або на відповідні джерела коштів) протягом терміну, до якого вони відносяться. У плані рахунків для обліку витрат майбутніх періодів передбачено рахунок 97 «Витрати майбутніх періодів».
Рахунок 97 призначений для узагальнення інформації про витрати, вироблених в даному звітному періоді, але відносяться до майбутніх звітних періодів. Зокрема, на цьому рахунку можуть бути відображені витрати, пов'язані з гірничо-заготівельними роботами; підготовчими до виробництва роботами в зв'язку з їх сезонним характером; освоєнням нових виробництв, установок і агрегатів; рекультивацією земель і здійсненням інших природоохоронних заходів; нерівномірно виробленим протягом року ремонтом основних засобів (коли організацією не створюється відповідний резерв або фонд) і ін
Враховані на рахунку 97 витрати списують в дебет рахунків 20 «Основне виробництво», 23 «Допоміжні виробництва», 25 «Загальновиробничі витрати», 26 «Загальногосподарські витрати», 44 «Витрати на продаж» та ін
2. Фактичний стан доходів і витрат на підприємстві ТОВ «ЕксЛес» та шляхи ефективного використання доходів
2.1 Організаційно-економічна характеристика підприємства ТОВ «ЕксЛес»
ТОВ «ЕксЛес» створено в 2005 році, є юридичною особою і будує свою діяльність на підставі Статуту та чинного законодавства РФ. Засновниками товариства є 2 громадянина Росії. Статутний капітал, оголошений і зареєстрований в установчих документах, складає 10000 рублів. Виконавчим органом Товариства є Генеральний директор.
Вищим органом управління Товариства є загальні збори учасників. Метою створення товариства є розширення ринку товарів, робіт і послуг, отримання прибутку в інтересах учасників. Підприємство працює на зовнішньому ринку. Основними видом діяльності є зовнішня торгівля лісо-та пиломатеріалами недержавним підприємствам, також додатковими видами діяльності є послуги з перевезення вантажів автотранспортом та оптова торгівля лісо-та пиломатеріалами на внутрішньому ринку. Окремі види діяльності можуть здійснюватися підприємством тільки на підставі спеціального дозволу (ліцензії) у випадках та порядку передбаченому законодавством. Середньооблікова чисельність за 2008 рік склав сім осіб. Структура організації наведена в Додатку А.
Ліквідація та реорганізація товариства здійснюється в порядку передбаченому чинним законодавством. Наявні у товариства кошти, в тому числі від розпродажу майна, після розрахунків по оплаті праці, виконання зобов'язань перед кредиторами та бюджетом, розподіляються між учасниками. Поділ здійснюється шляхом створення на основі одного товариства нових самостійних юридичних осіб, з поділом балансів і капіталів. Допускається виділення з товариства підрозділів та освіта нової юридичної особи зі своїм балансом і капіталом. Суспільство продовжує існувати з відповідними змінами в активах і пасивах.
Добровільна ліквідація Товариства проводиться призначеною зборами учасників ліквідаційною комісією, примусова - у встановленому чинним законодавством порядку. При ліквідації товариство зобов'язане надати всі дані по особовому складу в архів місцевої адміністрації.
Облікова політика ТОВ «ЕксЛес" розроблена відповідно до ПБО 1 / 98 «Облікова політика організації», затверджене наказом Мінфіну Росії від 09.12.98 р. № 60н. Облікова політика організації формується головним бухгалтером організації і затверджується керівником організації.
Бухгалтерська служба організації (бухгалтерія) - це спеціалізований відділ, провідний бухгалтерський облік і становить бухгалтерські звіти в організації. Вона обробляє представлені в бухгалтерію необхідні для обліку документи та звітні відомості і на їх основі складає дані про діяльність окремих підрозділів.
Завдання, які стоять перед бухгалтерією, можуть бути виконані тільки при правильній його організації. Недоліки в організації бухгалтерського обліку викликають відставання обліку, запізнювання подання звітності та іншої інформації. Наявність великих розривів у часі між моментом виникнення обліково-економічної інформації і моментом її використання перешкоджає підвищенню економічної ефективності діяльності підприємств. Недоліки в організації обліку приводять до його заплутаності, створення умов для розкрадання матеріальних цінностей та інших зловживань, збільшення витрат на утримання облікового персоналу.
1 Бухгалтерський облік здійснюється під керівництвом головного бухгалтера.
2 Вимоги головного бухгалтера при здійсненні обраної облікової політики є обов'язковими для всіх працівників організації.
3 Бухгалтерський облік майна і господарських операцій ведеться відповідно до Положення про бухгалтерський облік та звітність в РФ і Планом рахунків бухгалтерського обліку за журнально-ордерної системи, з веденням головної книги в автоматизованим вигляді із застосуванням програми 1С: Бухгалтерія версія 7.7.
4 Порядок і строки проведення інвентаризації визначаються директором організації окремим наказом, за винятком випадків, коли проведення інвентаризації є обов'язковим. Проведення інвентаризації обов'язково у наступних випадках.
- При передачі майна в оренду, продажу;
- При зміні матеріально відповідальних осіб;
- При виявленні фактів розкрадання чи псування майна;
- У разі стихійного лиха, пожежі або інших надзвичайних ситуацій;
- Перед складанням річної бухгалтерської звітності.
5 Рівень суттєвості у бухгалтерському обліку дорівнює 5 відсоткам.
6 Вартість МПЗ відбивається рахунку 10 «Матеріали» у сумі фактичних витрат на їх придбання без застосування рахунку 15 «Заготівля та придбання матеріальних цінностей» і рахунку 16 «Відхилення вартості матеріальних цінностей». Бухгалтерський облік матеріально-виробничих запасів на рахунку 10 «Матеріали» здійснюється за фактичною собівартістю. Транспортно-заготівельні витрати (ТРЗ) і витрати по доведенню матеріалів до стану, в якому вони придатні до використання в передбачених у Товаристві цілях, враховується в бухгалтерському обліку на рахунку «Матеріали» на окремому субрахунку.
7 Товари в оптовій торгівлі, які обліковуються на рахунку 41.1, відображаються в бухгалтерському обліку за купівельними цінами. Витрати по заготівлі і доставці товарів, призначених для реалізації через роздрібну та оптову торговельну мережу до складів Товариства, враховуються в складі витрат обігу.
8 У обліку всі доходи і витрати поділяються лише на 2 види: доходи і витрати по звичайних видах діяльності та інші доходи і витрати. У податковому обліку і бухгалтерському обліку доходи й витрати враховуються методом нарахування. База розподілу доходів і витрат підприємства - виручка від реалізації товарів, робіт, послуг.
9 Для цілей обліку доходів звичайні види діяльності Товариства поділяють на профільні та непрофільні.
10 Прямі витрати розподіляються в податковому обліку на залишки незавершеного виробництва і залишки нереалізованої продукції на складі пропорційно частці таких витрат у плановій собівартості. Загальногосподарські витрати в бухгалтерському обліку списуються з рахунку 26 «Загальногосподарські витрати» на рахунок 20 «Основне виробництво». Непрямі витрати списуються пропорційно обсягу реалізації товарів, робіт, послуг.
11 Для цілей оподаткування виручку від реалізації продукції підприємство визначає принаймні відвантаження.
12 Прибуток залишається у розпорядженні підприємства враховується з розподілом по фондах (фонд накопичення, фонд споживання, фонд соціальної сфери).
13 ТОВ «ЕксЛес» на підставі бухгалтерських регістрів становить щоквартальну звітність для подання в податкову інспекцію.
14 Фінансовий результат господарської діяльності ТОВ «ЕксЛес» формується з двох доданків, основним з яких є реалізаційний результат, отриманий від продажу продукції, робіт, послуг. Друга частина у вигляді доходів і витрат, безпосередньо не пов'язаних з формуванням основного реалізаційного фінансового результату, утворює інший фінансовий результат, що включає в себе інші доходи і витрати.
Реалізаційний фінансовий результат від продажу виявляється на бухгалтерському рахунку 90 «Продажі» в кінці кожного звітного періоду. Якщо підприємство отримало прибуток, то вона відображається за кредитом рахунку 99 «Прибутки та збитки» в кореспонденції з дебетом рахунка 90 «Продажі». Якщо результатом діяльності організації є збиток, то він відображається на дебеті рахунку 99 «Прибутки та збитки» в кореспонденції з кредитом рахунка 90 «Продажі».
З вище сказаного, можна зробити висновок, що ТОВ «ЕксЛес» займається зовнішньою торгівлею пиломатеріалів, вищим органом є Генеральний директор, йому підпорядковується Виконавчий директор. головний бухгалтер, маркетолог, декларант і водій підпорядковуються виконавчому директору. Бухгалтер підпорядковується безпосередньо головному бухгалтеру.
2.2 Формування доходів і витрат та їх фактичний стан на підприємстві ТОВ «ЕксЛес»
У цьому розділі дипломної роботи планується дослідити формування доходів і витрат за 9 місяців 2008 року комерційної організації ТОВ «ЕксЛес».
Розглянемо види доходів, які були отримані ТОВ «ЕксЛес» з січня по вересень 2008 року (Додаток Б).
З січня по вересень 2008 р. ТОВ «ЕксЛес» уклало три експортні контракту з фінськими фірмами на поставку лісоматеріалів:
1. з фірмою «Метс» (баланс листяний) на суму 12800 євро.
2. з фірмою «Савон» (баланс хвойний) на суму 17000 євро.
3. з фірмою «Сарвілоума» (березовий фанерний кряж) на суму 10000 євро.
Сума доходу від основного виду діяльності в перерахунку на рублі склала 1432800 рублів.
У цей період часу ТОВ «ЕксЛес» здійснювала додаткові види діяльності:
1. ТОВ «ЕксЛес» уклало договір з ТОВ «Бумекс» м. Лахденпохья на відвантаження пиломатеріалів на суму 600000 рублів (у т.ч. ПДВ 91525,42 рубля).
2. Також на відвантаження пиломатеріалів був укладений договір з ТОВ «Дельфа» на суму 100000 рублів (у т.ч. ПДВ 15254,24 рубля).
3. І був укладений договір поставки пиломатеріалів з ТОВ «Мисливське господарство« Чорні камені »на суму 700000 рублів (в т.ч. ПДВ 106779,66 рубля).
Ще одним додатковим видом діяльності ТОВ «ЕксЛес» є послуга з доставки вантажів автотранспортом. За дев'ять місяців 2008 року були надані послуги з доставки автотранспортом наступним організаціям:
1. ТОВ «Світ» п. Вяртсиля на суму 10000 рублів (у т.ч. ПДВ 1525,42 рубля).
2. ТОВ «Бумекс» м. Лахденпохья на загальну суму 30000 рублів (у т.ч. ПДВ 4576,27 рубля).
3. ВАТ «Целюлозний завод« Піткяранта »м. Піткяранта на суму 40000 рублів (у т.ч. ПДВ 6101,69 рубля).
Дохід від додаткового виду діяльності за дев'ять місяців склала 1480000 рублів (у т.ч. ПДВ 225762,71 рубля)
Інший дохід за дев'ять місяців у вигляді позитивної курсової різниці при перерахуванні валюти в рублі склав 2500 рублів.
Для зберігання і використання коштів у валюті відкриваються транзитний валютний рахунок і поточний валютний рахунок. Транзитний валютний рахунок використовується для зарахування в повному обсязі коштів у вільно конвертованій валюті. Поточний валютний рахунок призначений для зберігання та використання валюти, яка залишається в розпорядженні юридичної особи після продажу валюти на біржі або через обслуговуючий банк. Надходження валюти відбувається зарахуванням на транзитний валютний рахунок. Про це обслуговуючий банк повідомляє власника рахунку. Банк виписує власнику рахунку Повідомлення про надходження валютних коштів на підставі авізо банку постачальника. У повідомленні вказується дата зарахування на транзитний рахунок, сума у валюті (за контрактом) та пропозиція щодо конвертації валюти в рублі.
Грошові кошти в рублях, отримані організацією від продажу іноземної валюти, підлягають обов'язковому зарахуванню у повному обсязі на розрахунковий рахунок підприємства і надалі використовуються на різні цілі у відповідності до законодавства.
За проведення валютних операцій обслуговуючий банк стягує винагороду і виставляє підприємству рахунок-фактуру на цю послугу. Списання винагороди відбувається з розрахункового рублевого рахунки підприємства.
Розглянемо види витрат, які були зроблені ТОВ «ЕксЛес» з січня по вересень 2008 року (Додаток В).
Так, у січні ТОВ «ЕксЛес» уклало договір з постачальником ТОВ «СортЛес» на закупівлю лісоматеріалів. Загальна сума сплачена підприємством за договором склала 550000 рублів (у т.ч. ПДВ 83898,31).
У лютому ТОВ «ЕксЛес» Уклало договір з підприємством ТОВ «Амітекс» на закупівлю пиломатеріалів (обрізна дошка). Загальна сума сплачена за договором склала 850000 рублів (у т.ч. ПДВ 129661,02).
Штат працівників на підприємстві ТОВ «ЕксЛес» у 2008 році склав 7 осіб. Їм була нарахована заробітна плата і вироблені відрахування в позабюджетні фонди (ЄСП). Дані наведено за 9 місяців (січень - вересень).
Директор Іванов М.Г. 25000,00 утримано ПДФО 13% 3250,00
Заст. директора Ільїн А.С. 20000,00 утримано ПДФО 13% 2600,00
Гол. бухгалтер Яковлєва В.Ю. 18000,00 утримано ПДФО 13% 2340,00
Бухгалтер Піменова А.В. 15000,00 утримано ПДФО 13% 1950,00
Маркетолог Рассказова О.А. 14000,00 утримано ПДФО 13% 1820,00
Водій Кочнєв Д.А. 10000,00 утримано ПДФО 13% 1300,00
Декларант Курач М.О. 8000,00 утримано ПДФО 13% 1040,00 Нараховано заробітну плату 110000,00
Нарахована заробітна плата відноситься до загальногосподарських витрат і враховується на рахунку 26 «Загальногосподарські витрати» у кореспонденції з рахунком 70 Розрахунки з персоналом з оплати праці »
Утримано ПДФО 14300,00
Дебет 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці»
Кредит 68.1 «Розрахунки з податків і зборів» субрахунок 1 «ПДФО»
Заробітна плата нараховується в кінці кожного місяця і видається з каси
підприємства з розрахунково-платіжної відомості до 10 числа. Фонд оплати праці за 9 місяці склав 990000,00.
ТОВ «ЕксЛес» знаходиться на загальному режимі оподаткування, відповідно, бухгалтер нарахував ЕСН (26%).
Нарахований ЕСН відображається за дебетом рах. 26 «Загальногосподарські витрати» і за Кредитом рах. 69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення» з розбивкою по субрахунках.
ЄСП до Фонду соціального страхування 2,9% 28710
ЄСП у Федеральний бюджет 6% 59400
ЄСП у Пенсійний фонд 14% 138600
- «Страховий ПФ» 11% 108900
- «Накопичувальний ПФ» 3% 29700
ЄСП на медичне страхування
- «ФФОМС» 2% 19800
- «ТФОМС» 1,1% 10890
- «Внески від нещасних випадків» 0.2% 1980
Інші витрати за період 9 місяців склали 117300 в т.ч.:
- Витрати на ПММ склали 30500 рублів.
- Канцелярські витрати 4000 рублів
- Орендна плата за автомобіль для перевезення вантажу 45000 рублів
- Орендна плата за утримання офісу підприємства ТОВ «ЕксЛес» 37800 рублів.
2.3 Шляхи ефективного використання доходів і витрат на підприємстві ТОВ «ЕксЛес»
Оцінити фактичний стан доходів і витрат можна лише шляхом їх порівняння. Перевищення доходів над витратами свідчить про одержання прибутку. Підприємець завжди ставить своєю метою прибуток, але не завжди її витягує. Якщо дохід підприємства дорівнює його витраті, то це свідчить про те, що реалізація відбулася без збитків, але відсутній і прибуток як джерело виробничого, науково-технічного і соціального розвитку. При витратах, що перевищують доходи, підприємство отримує збитки негативний фінансовий результат, що ставить його в досить складне фінансове становище, не виключає і банкрутство.
Про ефективність діяльності підприємства говорить отриманий нею фінансовий результат.
Щоб оцінити діяльність нашого підприємства треба підвести підсумок тобто розрахувати фінансовий результат, розглянувши господарські операції підприємства з пункту 2 цієї Глави за даний звітний період.
Методику розрахунку бухгалтерського прибутку в цілому по організації можна представити у вигляді такої формули
Пб = (Дд - Рд) + (До - Ро) + (Дв - Рв) + (ДЧ - Рч),
де Пб - балансовий прибуток організації;
Дд, Рд - відповідно доходи і витрати організації по звичайних видах діяльності (від реалізації продукції, товарів, робіт і послуг);
До, Ро - відповідно операційні доходи і витрати організації (від реалізації інших активів, від участі в інших організаціях, у вигляді відсотків і ін);
Дв, Рв - відповідно позареалізаційні доходи і витрати (не пов'язані з реалізацією майна - штрафи, пені, неустойки за порушення умов договорів, відшкодування або надходження до відшкодування заподіяних збитків і т.д.);
ДЧ, Рч - відповідно надзвичайні доходи та витрати (надходження і витрати, що виникають як наслідки надзвичайних обставин - стихійних лих, пожеж, аварій і т.п.).
Розрахуємо балансовий прибуток отриманий підприємством ТОВ «ЕксЛес» за досліджуваний період:
Пб = 2687037,29 - 2551140,67 + 2500 = 138396,62 рубля.
Фінансовим документом, що відображає результати господарської діяльності підприємства за звітний період, є форма № 2 «Звіт про прибутки і збитки». (Додаток Д)
Прибуток, що отримується суб'єктом господарювання, повинен обкладатися податком.
Для обчислення оподатковуваного прибутку балансовий прибуток зменшується на:
- Суму рентних платежів (що вносяться в установленому порядку з прибутку);
- Суму дивідендів, отриманих по акціях, облігаціях та інших цінних паперів;
- Суму доходів, отриманих від пайової участі у спільних підприємствах;
- Суму витрат, здійснених за рахунок прибутку на надання допомоги сільському господарству (але не більше 1% оподатковуваного прибутку).
На нашому підприємстві оподатковуваний прибуток дорівнює балансового прибутку.
По податку на прибуток законодавством встановлено п'ять видів ставок:
1) загальна ставка податку - 24%, з яких 6,5% - до федерального бюджету, 17,5% - до регіональних бюджетів;
2) податкові ставки на доходи іноземних організацій, не пов'язаних з діяльністю в РФ через постійне представництво, - 20%;
3) за доходами у вигляді дивідендів - 9%;
4) за доходами, отриманими за операціями з окремими видами боргових зобов'язань, - 15%;
5) з прибутку Банку Росії, не пов'язаної з виконанням ним функцій, передбачених Федеральним законом «Про Центральний банк Російської Федерації (Банку Росії)», - 24%.
Обчислення податку на прибуток може здійснюватися за:
податковий період;
квартальні авансові платежі;
щомісячні авансові платежі.
Податок визначається множенням податкової бази на відповідну ставку.
До ТОВ «ЕксЛес» застосовується загальна податкова ставка 24%.
Розрахуємо суму податку на прибуток: (Додаток Г)
НП = 138396 х 24% = 33215 рубля.
У федеральний бюджет - 8996 рублів
У регіональний бюджет - 24219 рублів
Кожен квартал підприємство надає а податкову інспекцію податкову декларацію з податку на прибуток. (Додаток Е)
Різниця між балансовим прибутком і сумою податку на прибуток характеризує чистий прибуток.
Чистий прибуток ТОВ «ЕксЛес» дорівнює 138396,62 - 33215 = 105181,62 рубля.
Чистий прибуток кількісно дорівнює прибутку в розпорядженні суб'єкта господарювання тому випадку, якщо немає витрат, що відносяться на чистий прибуток. До витрат, що відносяться на чистий прибуток, відносять всі наднормативні витрати (перевищення витрат на рекламу, на представницькі витрати, на відрядження, перевищення витрат по кредиту, амортизації).
Чистий прибуток (прибуток у розпорядженні суб'єкта господарювання) надходить у розпорядження підприємства. Вона повинна забезпечити фінансовими ресурсами потреби розширеного відтворення, здійснення соціальних програм, виплату дивідендів по акціях.
Порядок розподілу та використання прибутку фіксується в Статуті і визначається положенням, основні принципи розподілу відображені в обліковій політиці господарюючого суб'єкта.
Основний принцип діяльності підприємства (фірми) складається в прагненні до максимізації прибутку. З цієї причини прибуток виступає основним показником ефективності виробництва.
Основними факторами зростання прибутку виступають збільшення розмірів виручки, зниження витрат виробництва або собівартості продукції.
Сукупність усіх витрат підприємства становить собівартість продукції. Собівартість продукції (робіт, послуг являє собою вартісну оцінку використовуваних у процесі виробництва продукції природних ресурсів, сировини, матеріалів, палива, енергії, основних фондів, трудових ресурсів, а також інших витрат на її виробництво і реалізацію.
Витрати, що формують собівартість продукції (робіт, послуг), складають переважну частину витрат підприємства. Тому їх величина прямо впливає на розмір прибутку, одержуваної підприємством. Зниження собівартості є основним чинником підвищення ефективності господарської діяльності підприємства.
Знизити собівартість реалізованих товарів у ТОВ «ЕксЛес» представляється можливим за рахунок пошуку нових постачальників, пропонованих більш дешевий продукт або залучаючи додаткові кошти, купуючи обладнання, організувати заготівлю лісоматеріалів.
Також на величину виручки від реалізації товарної продукції впливає обсяг реалізації, якість і асортимент товару, що реалізується. Домогтися цього підприємство може вийшовши на новий рівень реалізації, завоювавши нові щаблі у сфері бізнесу. Укладаючи контракти з більш великими іноземними фірмами з'являється можливість експортувати більш великі партії лісу, отримуючи більш високу виручку і як наслідок більш високий дохід від своєї діяльності.
Висновок
У даній роботі розглянуті теоретичні і практичні аспекти обліку доходів і витрат, їх формування та ефективного використання.
Чітка класифікація прибутків і витрат є базою обгрунтованого визначення чистого результату діяльності за визначений період. Крім цього, класифікація необхідна для:
1) визначення, з якого джерела отримане основна частина прибутків і прибутку звітного періоду;
2) поділи виробничої собівартості продукції і невиробничих витрат, у тому числі витрат по керуванню і реалізації, а також витрат по фінансовій діяльності;
3) поділи постійних і перемінних витрат із метою управлінського і фінансового аналізу.
Прибуток - є мета діяльності підприємства. Прибуток служить критерієм ефективності діяльності підприємства та основним внутрішнім джерелом формування його фінансових результатів.
Прибуток як результат фінансової діяльності виконує певні функції. Прибуток відображає економічний ефект, отриманий у результаті діяльності суб'єкта господарювання. Вона складає основу економічного розвитку суб'єкта господарювання. Зростання прибутку створює фінансову базу для самофінансування, розширеного відтворення, рішення проблем соціального та матеріального характеру трудового колективу. За рахунок прибутку виконуються зобов'язання підприємств перед бюджетом, банками та іншими організаціями. Прибуток є не тільки фінансовим результатом, а й основним елементом фінансових ресурсів. Звідси випливає, що прибуток виконує відтворювальну, стимулюючу і розподільчу функції. Вона характеризує ступінь ділової активності та фінансового благополуччя підприємства.
В умовах ринкових відносин суб'єкт господарювання повинен прагнути якщо не до одержання максимальної величини прибутку, то до тієї величиною прибутку, яка забезпечить динамічний розвиток виробництва в умовах конкуренції, дозволить йому утримати позиції на ринку даного товару, забезпечити його виживання. Рішення даних завдань передбачає ефективне управління доходами витратами підприємства.
Вивчивши доходи і витрати, які утворюються в результаті діяльності досліджуваного підприємства ТОВ «ЕксЛес» можна зробити висновок, що підприємство працює ефективно, отримуючи прибуток.
З метою максимізації прибутку на підприємстві ТОВ «ЕксЛес» слід якомога більше уваги приділити її розподілу.
Для ефективності діяльності підприємства важливо, щоб при розподілі прибутку були оптимально задоволені інтереси держави, підприємства і працівників.
На даному етапі розвитку діяльності підприємства збільшити показники прибутку можливе за рахунок збільшення обсягів продажів. Пошук нових більш великих іноземних партнерів дозволить експортувати більші партії товару. У Карелії склалася жорстка конкуренція між фірмами, що поставляють ліс за кордон. Щоб успішно конкурувати, треба строго стежити за якістю продукції, відповідально підходити до вибору постачальника. Також вважаю за можливе збільшення прибутку за рахунок пошуку нових постачальників, які не є посередниками на ринку збуту.
У перспективі пропоную розширити сферу діяльності підприємства. Вклавши кошти в закупівлю обладнання, можна організувати самостійну заготівлю лісу, що дозволить знизити витрати. Було б вигідно організувати обробку деревини як додатковий вид діяльності, що дозволило б значно знизити собівартість пиломатеріалів і збільшити видобуту прибуток.
Вважаю за необхідне складання плану доходів і витрат. Планування - одна з найважливіших функцій управління підприємством. Планування доходів і витрат дозволяє відслідковувати їх коливання і своєчасно на них реагувати. Особливу актуальність планування набуває в умовах високих темпів інфляції, при яких затримки в надходженні коштів ведуть до їх швидкого знецінення, а необгрунтоване використання - до падіння прибутковості бізнесу.
Список використаних джерел
1. Податковий Кодекс Російської Федерації: федеральний закон від 05.08.2000 року № 117-ФЗ в ред. ФЗ від 13.10.2008 роки № 332-ФЗ [Текст] / / СЗ РФ. - 2000. - № 32. - Ст. 3340.
2. Про бухгалтерський облік: федеральний закон від 21.11.96 р. № 129-ФЗ в ред. ФЗ від 03 11.2006 роки № 183-ФЗ [Текст] / / СЗ РФ. - 1996. - № 48. - Ст. 5369.
3. Бабаєв, Ю.А. Бухгалтерський облік [Текст]: підручник для вузів / Ю.А. Бабаєв, І.П. Коміссарова, М.С. Крашеніннікова / Под ред. Проф. Ю.А. Бабаєва. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005. - 476 с. ISBN 5-238-00226-2.
4. Бєлов, А.А., Бухгалтерський облік. Теорія і практика: підручник [Текст] / А.А. Бєлов, О.М. Бєлов; Підручник. - М.: Изд-во Ексмо, 2005. - 624 с. - (Вища економічна освіта). ISBN 5-699-11605-2.
5. Вещунова, Н.Л., Бухгалтерський облік [Текст]: підручник / Н.Л. Вещунова, Л.Ф. Фоміна - 2-е вид., Перераб. і доп. - М.: Фінанси і статистика, 2005. - 560 с. ISBN 5-279-02491-0.
6. Гетьман, В.Г. Фінансовий облік [Текст]: підручник 4-е вид., Перераб. і доп. 2008. - 816 с. ISBN - 978-5-279-03238-9.
7. Іванова Н.В., Бухгалтерський облік [Текст]: навч. посібник для студ. середовищ. проф. навч. закладів / Надія Володимирівна Іванова. - М.: Видавничий центр «Академія», 2005. - 304 с. ISBN 5-7695-2172-4
8. Козлова, Є.П. Бухгалтерський облік в організаціях [Текст] / Є.П. Козлова, Т.М. Бабченко, Є.М. Галаніна. 4-е вид. перераб. і доп.-М.: Фінанси і статистика, 2004. - 752 с. ISBN 5-279-02963-7.
9. Кондраков, Н.П. Бухгалтерський облік [Текст]: навчальний посібник / Н.П. Кондраков - 5-вид., Перераб. і доп. - М.: ИНФРА-М, 2007. - 717 с. - (Вища освіта) ISBN 978-5-16-002317-5.
10. Кізілов, О.М. Теорія бухгалтерського обліку [Текст]: навчальний посібник / О.М. Кізілов. - М.: Ексмо, 2006. 336 с. ISBN 5-699-18112-1.
11. Ліберман, І.А. Аналіз і діагностика фінансово-господарської діяльності [Текст]: навчальний посібник / І.А. Ліберман; - 4-е вид. - М.: РІОР, 2007. - 220 с. ISBN 987-5-369-00173-8.
12. Молчанов, С.С. Податки за 14 днів [Текст]: Експрес-курс / С.С. Молчанов. - 2-вид., Виправлене. - М.: Ексмо, 2007. - 464 с. - (Зроби себе сам). ISBN 978-5-699-22787-7.
13. Методичні вказівки по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань [Текст]: Затверджено наказом Мінфіну РФ від 13.06.95 р. № 49.29.
14. Молчанов, С.С. Бухгалтерський облік за 14 днів [Текст]: Експресс-клуб/С.С. Молчанов. - 2-е вид., Переаб. і доп. - М.: Ексмо, 2007. - 384 с. - (Зроби себе сам). ISBN 978-5-699-22796-9.
15. Нурієв Р.М., Курс мікроекономіки [Текст]: підручник для вузів. - 2-е вид., Зм. - М.: Видавництво «НОРМА» (видавнича група НОРМА - Инфра.М), 2001. - 572 с. ISBN 5-89123-470-Х (НОРМА)
ISBN 5-16-000390-8 (Инфра.М)
16. Основи антикризового управління підприємствами [Текст]: навч. посібник для студ. вищ. навч. закладів / М.М. Кожевников, Є.І. Борисов, А.Г. Зубкова та ін; Під ред. М.М. Кожевнікова. - М.: Видавничий центр «Академія», 2005. - 496 с. ISBN 5-7695-2023-Х
17. Печерська, Г.А Основи бухгалтерського обліку (конспект лекцій). [Текст]: М.: А-Пріор, Г.А. Печерська 2007. - 176 с. ISBN 978-5-9030474-6-8.
18. Пятаков, В.А. Податки оподаткування: конспект лекцій [Текст]: - В.А. Пятаков; М.: А - Пріор, 2006. - 208 с. ISBN 5-9030-4654-1.
19. Положення з бухгалтерського обліку «Доходи організації» - ПБО 9 / 99 [Текст]: Затверджено наказом Міністерством фінансів РФ від 06.05.99 р. № 32н в ред. Міністерство фінансів РФ 27.11.2006 р. № 156н / Консультант Плюс.
20. Положення з бухгалтерського обліку «Витрати організації» - ПБО 10/99 [Текст]: Затверджено наказом Міністерством фінансів РФ від 06.05.99 р. № 33н. в ред. Міністерства фінансів РФ від 27.11.2006 р. № 156н / Консультант Плюс.
21. Положення з бухгалтерського обліку «Облік розрахунків з податку на прибуток» - ПБО 18/02 [Текст]: Затверджено наказом Міністерством фінансів РФ від 19.11.02 р. № 114н.
22. Положення з бухгалтерського обліку «Облікова політика організації» - ПБО 1 / 98 [Текст]: Затверджено наказом Міністерством фінансів РФ від 09.12.98 р. № 60н в ред. Міністерства фінансів РФ від 30.12.1999 р. № 107н / Консультант Плюс.
23. Попов В.М. Фінансовий бізнес-план [Текст]. - М.: Фінанси і статистика, 2005. - 124 с. ISBN 5-443-02766-9
24. СеменовВ.М., Набієв Р.А., Асейнов Р.С. Фінанси підприємств [Текст]: навч. посібник. М.: Фінанси і статистика, 2005. - 240 с. ISBN 5-279-02982-3
25. Слезінгер, Ю.В. Бухгалтерський облік в питаннях і відповідях [Текст]: навчальний посібник / Ю.В. Слезінгер Посібник. - М.: Ліга, 2006. - 264 с. ISBN 5-903163-54-8.
26. Стражева, Н.С., Бухгалтерський облік [Текст]: навчально-методичне посібник / Н.С. Стражева, А.В. Стражев. - 10-е изд., Перераб. і доп. Мн.: Книжковий Дім, 2004. - 432 с. ISBN 985-428-803-Х.
27. Суглобов, А.Є. Бухгалтерський облік і аудит [Текст]: навчальний посібник / Н.Є. Суглобов Б.Т. Жаригласова. М.: - КНОРУС, 2005. - 496 с. ISBN 5-85971-114-Х.
28. Тарасевич Л.С., Гребенніков П.І., Леусскій А.І. Мікроекономіка [Текст]: Підручник. - 4-е вид., Испр. і доп. - М.: Юрайт-Издат, 2005. - 374 с.
ISBN 5-94879-269-2
29. Тютюкин Є.Б. Фінанси організацій [Текст]: Навчальний посібник. - М.: «Дашков і Ко», 2006. ISBN 5-36728-895-6
29. Чуєв І.М., Чуєва Л.М. Економіка підприємства [Текст]: Підручник - 4е вид., Перераб. і доп. - М.: Видавничо-торгова корпорація «Дашков і Ко» 2007. - 416 с. ISBN 5-91131-264-6
30. Шуляк П.М. Фінанси підприємства [Текст]: Підручник. - 6-е вид., Перераб. і ДРП. - М.: Видавничо-торгова корпорація «Дашков і Ко», 2006. - 712 с. ISBN 5-94798-886-0
31. Економіка фірми [Текст]: навч. посіб. для студ. середовищ. проф. навч. закладів / [Т.В. Муравйова, Н.В. Зіньківська, Н.А. Волкова, Г.Н. Ліференко]; під ред. Т.В. Муравйової. - 2-е вид. перераб. і доп. - М.: Видавничий центр «Академія», 2006. - 400 с. ISBN 5-7695-3299-8