Зміст
1. Дослідження особливостей діяльності ТОВ "Одекс"
2. Вивчення і оцінка системи бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю
3.Аналіз облікової політики
4.Аналіз фінансових показників ТОВ «Одекс»
5. Податковий облік доходів і витрат ТОВ «Одекс»
Програми
1. Дослідження особливостей діяльності ТОВ "Одекс"
Повне найменування - Меблева фабрика ТОВ "Одекс"
Основний напрямок діяльності ТОВ "Одекс" - виробництво меблів.
Місією підприємства є успішне надання якісної і недорогої меблів населенню м. Москви.
Підприємство проводить активну політику в області налагодження і закріплення господарських зв'язків, ТОВ є постійним учасником спеціалізованих виставок, таких як: «Меблі», «Меблева фурнітура-2009» та інші.
Для забезпечення діяльності створено статутний капітал у розмірі 8400 рублів. Засновниками товариства є Юрков Олексій Валентинович (60% в статутному капіталі) і Юрков Олександр Валентинович (40%).
Дане підприємство створене з метою:
задоволення суспільних потреб в результатах його діяльності;
отримання прибутку.
Управління ТОВ «Одекс» складається з декількох рівнів. На підприємстві використовується класична ієрархічна структура управління, яка дозволяє добитися спеціалізованого розподілу праці керівників різного рівня.
Згідно Облікової політиці - додаток А - Відповідальність за організацію бухгалтерського обліку несе керівник підприємства через забезпечення неухильного виконання всіма підрозділами та службами, працівниками підприємства, що мають відношення до обліку, вимог головного бухгалтера в частині порядку оформлення та подання для обліку документів і відомостей.
Бухгалтерський облік здійснюється центральній бухгалтерією, що є її структурним підрозділом, очолюваної головним бухгалтером.
Бухгалтерська служба ТОВ «Одекс» складається з головного бухгалтера і штату бухгалтерів, а також касира. (Додаток Б).
Головний бухгалтер підпорядковується безпосередньо керівникові підприємства і відповідає за ведення бухгалтерського обліку. Головний бухгалтер підприємства керується Федеральним Законом «Про Бухгалтерський облік», іншими нормативними документами і несе відповідальність за дотримання містяться в них принципів бухгалтерського обліку та вимог, що пред'являються до його відання.
Головний бухгалтер забезпечує контроль і відображення на рахунках бухгалтерського обліку всіх здійснюваних підприємством господарських операцій, надання оперативної інформації, складання у встановлені строки фінансової звітності, проведення економічного аналізу фінансово-господарської діяльності підприємства спільно з іншими підрозділами та службами за даними бухгалтерського обліку з метою виявлення та мобілізації внутрішніх резервів.
У Додатку В представлені копії установчих документів: Статуту, Установчого договору і т.д.
2. Вивчення і оцінка системи бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю
Ознайомлення із системою внутрішнього контролю здійснюється на основі усного опитування, перегляду необхідних документів, обробки та оцінки відомостей про сторони господарської діяльності ТОВ. Результатом такого ознайомлення може стати заповнення такої таблиці:
Таблиця 1.Ознакомленіе з системами бухгалтерського обліку та внутрішнього контролю
Так (1) | Ні (0) | Чи не характерно № п / п | |
Організаційна структура аудируемого особи | |||
1. Розроблена і затверджена схема організаційної структури ТОВ по відділах (функціональних обов'язків) із зазначенням управлінських зв'язків, підпорядкованості відділів (виконавців). | + | ||
2. Розроблена і затверджена схема організаційної структури підрозділу, відповідального за ведення бухгалтерського обліку із зазначенням управлінських зв'язків, підпорядкованості виконавців. | + | ||
3. Є розроблений та затверджений графік документообігу у вигляді переліку робіт зі створення, перевірки та обробки документів, виконуваних підрозділами та окремими виконавцями, із зазначенням їх взаємозв'язку і термінів виконання робіт | + | ||
Розподіл обов'язків, повноважень, відповідальності (контрольна середовище) | |||
4. Розподіл обов'язків і повноважень між співробітниками, що забезпечують здійснення реальної комерційної та фінансово-господарської діяльності, і співробітниками, що забезпечують відображення цих операцій у бухгалтерському обліку | + | ||
5. Поділ функцій (обов'язків) між працівниками, які виконують операції на певній ділянці з можливістю контролю за веденням обліку на ділянці в цілому | + | ||
6. Встановлено коло посадових осіб, які мають право підпису первинних документів (на відпуск ТМЦ, на витрату коштів, на прийняття до обліку відрядних та представницьких витрат і т.д.) | + | ||
7. При наявності в обліку дефіцитних і дорогих ТМЦ обмежене коло осіб, які мають право розпоряджатися ними | + | ||
8. Призначено наказом матеріально відповідальні особи. Укладені з ними договори про повну матеріальну відповідальність | + | ||
Забезпечення умов збереження майна, грошових коштів, облікових регістрів, документів | |||
9. Організовано зберігання та збереження ТМЦ, грошових коштів: є склад з соответствующе обладнаними місцями зберігання ТМЦ і виробничих запасів; склад охороняється або оснащений охоронною сигналізацією; грошові кошти і бланки суворої звітності зберігаються в сейфах, і доступ до них обмежений; забезпечується супровід касира при доставці грошових коштів у банк (з банку) | + + + |
+ | |||
10. З метою контролю за збереженням документації всі документи зброшуровані і послідовно пронумеровані для полегшення їх пошуку при необхідності | + | ||
11. Облікові регістри зберігаються в сейфах або в окремих, спеціально обладнаних приміщеннях | + | ||
Внутрішній контроль активів | |||
12. Затверджено і діють внутрішні контролюючі органи: служба внутрішнього аудиту; розроблено відповідно до статуту і діє Положення про ревізорі та ревізійної комісії; призначена і затверджена керівником інвентаризаційна комісія; затверджена комісія з приймання (передачі), введення в експлуатацію, списання основних засобів | + | ||
13. Внутрішніми контролюючими органами проводяться ревізійні та інвентаризаційні планові і раптові перевірки на предмет з'ясування відповідності даних бухгалтерського обліку фактичній наявності (для підтвердження слід перевірити наявність інвентаризаційних відомостей): раптова ревізія каси (один раз на місяць); ревізія або інвентаризація при зміні матеріально відповідальних осіб | + + + | ||
14. Відповідно до встановлених обліковою політикою термінами проводиться інвентаризація: складу на предмет фактичної наявності ТМЦ, особливо дорогих і дефіцитних; основних засобів; готової продукції, товарів; незавершеного виробництва; нематеріальних активів; майна, прийнятого (переданого) на відповідальне зберігання; інвентаризація бланків суворої звітності, цінних паперів; фінансових вкладень; кредитів, позикових коштів | + | ||
15. Отримання та відпуск ТМЦ зі складу проводиться тільки на підставі довіреностей | + | ||
Кадрова політика | |||
16. Проводяться заходи щодо навчання, підвищення кваліфікації кадрів, наприклад інструктажі та навчання: з членами інвентаризаційних комісій щодо порядку проведення та оформлення результатів інвентаризації майна; з касиром - про правила здійснення касових операцій; з матеріально відповідальними особами - з питань ведення обліку, правил приймання і відпуску ТМЦ; з бухгалтерським персоналом - з навчання та підвищення кваліфікації | + + | + + + | |
Усього: | 14 | 11 |
Базою для оцінки є процентне відношення позитивних відповідей до загальної кількості даних відповідей. При цьому:
-Якщо кількість позитивних відповідей становить 40-60% від загальної кількості даних відповідей, то первинну оцінку системи внутрішнього контролю можна визначити як середню;
-Якщо кількість позитивних відповідей менше 40%, то рівень надійності системи внутрішнього контролю визначається як низький;
-Якщо кількість позитивних відповідей більше 60%, то надійність системи внутрішнього контролю вважається високою.
Для нашого випадку підходить третій варіант, тобто більше 60% - це означає, що надійність системи внутрішнього контролю висока.
Наступним етапом оцінки системи внутрішнього контролю є первинна оцінка надійності системи внутрішнього контролю. Її також можна представити у вигляді таблиці:
Таблиця 2. Р езультати первинної оцінки системи внутрішнього контролю ТОВ «Одекс»
Розділи | 1 - по розділу 2 - з питання | Наслідки |
Організаційна структура аудируемого особи | 1 - середня 2 - так (перевага позитивних відповідей) | Налагоджений документообіг при наявності чіткої організаційної структури аудируемого особи призводить до своєчасного відображення фінансово-господарських операцій у бухгалтерському обліку |
Розподіл обов'язків, відповідальності | 1 - середня 2 - та | Розподіл обов'язків, відповідальності (з визначенням меж відповідальності) є основою дієвості СВК, дозволяє визначати результативність роботи кожного співробітника і контролювати виконання покладених на нього обов'язків, обмежує можливість зловживань. Дані заходи створюють основу для дієвого внутрішньовиробничого контролю, сприяють тому, щоб СВК функціонувала ефективно і регулярно. Є процедури і механізми СВК, які виключають перевищення працівниками встановлених повноважень. |
Внутрішній контроль активів, забезпечення їх збереження | 1 - низька 2 - немає | Відсутність інвентаризаційних заходів, коли не контролюється збереження ТМЦ і грошових коштів, не перевіряється дотримання правил та умов їх зберігання, не визначається реальна вартість врахованих на балансі основних і оборотних фондів тощо, призводить до недостовірності бухгалтерського обліку, ставить під сумнів результати діяльності аудируемого особи в цілому |
1 - середня 2 - та | Рівень кваліфікації, компетенції заслуговує на довіру персоналу з чітко визначеними обов'язками відповідає вимогам займаних посад |
Таким чином, у ТОВ «Одекс» при налагодженому документообіг, своєчасному відображенні фінансових операцій в обліку, існують ряд недоліків системи внутрішнього контролю, основним з яких є відсутність інвентаризаційних заходів, коли не контролюється збереження ТМЦ і грошових коштів, не перевіряється дотримання правил та умов їх зберігання, не визначається реальна вартість врахованих на балансі основних засобів, що призводить до недостовірності бухгалтерського обліку і ставить під сумнів результати діяльності ТОВ в цілому.
Формування повної і достовірної інформації про діяльність ТОВ та його майновий стан ведеться із застосуванням комп'ютерних програм «1С Підприємство».
Також бухгалтерією використовується програмний продукт «Клієнт-банк», що дозволяє передавати платіжні документи через Інтернет і «Крипта», що дозволяє за допомогою Інтернету відправляти бухгалтерську і податкову звітність.
3. Аналіз облікової політики
Основні принципи бухгалтерського обліку ТОВ відображені в обліковій політиці підприємства і застосовуються послідовно з року в рік.
Наказом № 39 введено в дію Положення про бухгалтерську облікову політику ТОВ «Одекс» (Додаток А).
Під обліковою політикою слід розуміти сукупність обраних підприємством способів ведення бухгалтерського обліку і відображення в обліку господарських операцій.
Це означає, що підприємство має здійснити вибір одного способу з декількох, що допускаються законодавчими актами, що входять в систему законодавчого та нормативного регулювання бухгалтерського обліку в Російській Федерації.
У випадку, коли з конкретного питання нормативно не встановлено способи ведення бухгалтерського обліку, то при формуванні облікової політики здійснюється розробка організацією відповідного способу виходячи з діючих положень з бухгалтерського обліку.
Будь-яке рішення в області облікової політики організації в дійсності представляє собою трактування діючих нормативних актів. Це, перш за все, бухгалтерське законодавство і ті галузі права, з якими бухгалтерське законодавство безпосередньо пов'язано, тобто податкове та цивільне законодавство.
Облікова політика організації формується головним бухгалтером (бухгалтером) організації і затверджується керівником організації.
При цьому стверджується:
робочий план рахунків бухгалтерського обліку;
форми первинних облікових документів, за якими не передбачені типові форми первинних облікових документів;
порядок проведення інвентаризації активів і зобов'язань організації;
методи оцінки активів і зобов'язань;
правила документообігу і технологія обробки облікової інформації;
порядок контролю за господарськими операціями;
інші рішення, необхідні для організації бухгалтерського обліку.
Аналізована облікова політика ТОВ «Одекс» складена з урахуванням поділу інформації на методичні та організаційно-технічні складові, що доцільно дотримуватися для поетапного надання інформації.
Отже, вся сукупність питань, що вирішуються методом облікової політики, ділиться на методичні та організаційно-технічні складові (Малюнок 1).
Методичні питання - це ті аспекти облікової політики, які впливають на порядок формування фінансових результатів та оцінку фінансового стану.
Організаційно-технічні питання - це прийоми і методи організації технологічного процесу роботи бухгалтерсько-фінансової служби, спрямовані на успішне виконання завдань.
Малюнок 1 - Складові облікової політики
Охарактеризуємо загальні положення і техніку обліку в ТОВ «Одекс». Також проаналізуємо діючу облікову політику з метою оцінки її на відповідність діючим нормативам.
Отже, бухгалтерський облік здійснюється бухгалтерією підприємства на чолі з головним бухгалтером по автоматизованій формі в бухгалтерській програмі «1С Підприємство».
Організація і ведення здійснюється через систему бухгалтерських облікових регістрів: сальдо - оборотних відомостей і аналітичних карток.
Нарахування амортизаційних відрахувань по основних засобах і нематеріальних активів проводиться лінійним способом, організація не виробляє переоцінку об'єктів основних засобів.
Амортизаційні відрахування по нематеріальних активів відображаються в бухгалтерському обліку шляхом накопичення відповідних сум на рахунку 05 «Амортизація нематеріальних активів».
Оцінка матеріалів здійснюється в оцінці за фактичною собівартістю з застосуванням рахунку 10 «Матеріали», при відпуску матеріальних ресурсів у виробництво або при іншому вибутті їх оцінка проводиться по середній собівартості.
Непрямі витрати, враховані на рахунку 44, щомісяця списуються в дебет рахунку 90 «Продажі» субрахунок «Собівартість продажів», ТЗВ розподіляється пропорційно відвантаженого товару.
При обліку реалізації товарів на рахунках бухгалтерського обліку організація виходить з того, що продукція визнається реалізованої в момент її відвантаження, тобто пред'явлення розрахункових документів покупцям.
У цілому, аналізована облікова політика ТОВ «Одекс» відповідає вимогам ПБО 1 / 98 «Облікова політика організації» та інших нормативних актів РФ за кількома винятками.
По-перше, згідно з п 2.2. Облікової політики, «Основні засоби обліковуються за первісною вартістю, під якою розуміються фактичні витрати».
Даною положення повністю копіює п. 7і п. 8 ПБО "ОБЛІК ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ" ПБУ 6 / 01: «Основні засоби приймаються до бухгалтерського обліку за первісною вартістю.
Первісною вартістю основних засобів, придбаних за плату, визнається сума фактичних витрат організації на придбання, спорудження та виготовлення, за винятком податку на додану вартість та інших відшкодовуються податків (крім випадків, передбачених законодавством Російської Федерації).
Фактичними витратами на придбання, спорудження та виготовлення основних засобів є:
суми, що сплачуються згідно з договором постачальнику (продавцю), а також суми, що сплачуються за доставку об'єкта та приведення його у стан, придатний для використання;
суми, сплачувані організаціям за здійснення робіт за договором будівельного підряду та іншими договорами;
суми, сплачувані організаціям за інформаційні та консультаційні послуги, пов'язані з придбанням основних засобів;
митні збори і митні збори;
невозмещаемие податки, державне мито, що сплачуються у зв'язку з придбанням об'єкта основних засобів;
винагороди, що сплачуються посередницькій організації, через яку придбаний об'єкт основних засобів;
інші витрати, безпосередньо пов'язані з придбанням, спорудженням та виготовленням об'єкта основних засобів. "
Аналогічно цьому, п. 2.14 також не представляє варіантності обліку, адже будь-яке підприємство зобов'язане вести облік доходів відповідно до ПБО 9 / 99.
Метою облікової політики не є копіювання нормативної бази, метою є вибір альтернативних методів обліку. У даній ситуації метод обліку не є варіантним, отже, копіювання нормативного документа безцільно.
Крім того, облікова політика ТОВ «Одекс» вимагає коректив у зв'язку з динамічно змінюється правовою основою бухгалтерського обліку. Наприклад, п. 2.17 та 2.18 спирається на неіснуюче ПБУ 15/01. Наказом від 06.10.08 № 107н введено в дію ПБО 15/08, яким необхідно керуватися.
Згідно з п. 2.18, у тексті фігурують операційні витрати, які також не відповідають сучасному законодавству і замінені у ПБО формулюванням інші.
Розглянемо також пункт 2.22, відповідно до якого перші два дні лікарняних відносяться на рахунок 91.2.
Дійсно, лікарняний за перші два дні оплачує роботодавець за рахунок власних коштів і ці витрати ФСС РФ не відшкодовує. Підстава - п. 2 ст. 3, пп. 1 п. 1 ст. 5 Федерального закону від 29.12.2006 N 255-ФЗ "Про забезпечення допомога з тимчасової непрацездатності, по вагітності та пологах громадян, що підлягають обов'язковому соціальному страхуванню".
Дані витрати є витратами по звичайних видах діяльності і відповідно до методології обліку, повинні відображатися на рахунках заробітної плати. Наприклад, Дт 20 - Кт 70.
Звернемося до ПБУ 9 / 99. п. 4.: «Витрати організації залежно від їх характеру, умов здійснення та напрямків діяльності організації поділяються на:
витрати по звичайних видах діяльності;
інші витрати. "
Отже, облікова політика ТОВ «Одекс» як сукупність правил реалізації методу бухгалтерського обліку, повинна забезпечувати максимальний ефект від ведення обліку, тобто завдяки їй має досягатися своєчасне формування фінансової та управлінської інформації, її достовірність, об'єктивність, доступність і корисність для управлінських рішень і широкого кола користувачів.
4. Аналіз фінансових показників ТОВ «Одекс»
У ході переддипломної практики були проаналізовані основні показники діяльності підприємства за період на основі бухгалтерської фінансової звітності, представленої в Додатку Г.
Для виконання експрес-аналізу складемо ущільнений аналітичний баланс за 2009р. (Таблиця 3).
Таблиця 3 - Ущільнений вертикальний баланс
Найменування показника | Рядок балансу | На 01.01.08, тис. руб. | На 01.01.08,% | На 31.12.08, тис. руб. | На 31.12.08,% |
НМА | 110 | 9 |