Міністерство освіти РФ
Далекосхідний інститут законодавства і правознавства
Кафедра Економіки, бухгалтерського обліку та оподаткування
Курсова робота
з дисципліни: Бухгалтерський фінансовий облік
Тема 12: Облік власних коштів організації
Хабаровськ 2004р.
ЗМІСТ
Введення ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 3
1. Теоретична частина: Облік власних коштів організації ... ... ... ... ... .. 4
1.1. Сутність і склад власних коштів ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 4
1.2. Особливості обліку власних коштів ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. 7
1.2.1. Облік статутного капіталу ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .... ... ... ... .. 7
1.2.2. Облік резервного капіталу ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 12
1.2.3. Облік додаткового капіталу ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 14
1.2.4. Облік невикористаної прибутку (збитку) ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. 17
2. Практична частина ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 22
Висновок ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .... ... ... ... 39
Список використаних джерел ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 41
Додаток ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 43
Далекосхідний інститут законодавства і правознавства
Кафедра Економіки, бухгалтерського обліку та оподаткування
Курсова робота
з дисципліни: Бухгалтерський фінансовий облік
Тема 12: Облік власних коштів організації
|
Хабаровськ 2004р.
ЗМІСТ
Введення ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 3
1. Теоретична частина: Облік власних коштів організації ... ... ... ... ... .. 4
1.1. Сутність і склад власних коштів ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 4
1.2. Особливості обліку власних коштів ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. 7
1.2.1. Облік статутного капіталу ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .... ... ... ... .. 7
1.2.2. Облік резервного капіталу ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 12
1.2.3. Облік додаткового капіталу ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 14
1.2.4. Облік невикористаної прибутку (збитку) ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. 17
2. Практична частина ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 22
Висновок ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .... ... ... ... 39
Список використаних джерел ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 41
Додаток ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 43
ВСТУП
У процесі організації фінансування підприємницької діяльності слід класифікувати джерела фінансування. Відзначимо, що класифікація джерел фінансування в російській практиці відрізняється від закордонної. У Росії всі джерела фінансування підприємницької діяльності поділяються на чотири групи:
1. власні кошти підприємств і організацій;
2. позикові кошти;
3. залучені кошти;
4. кошти державного бюджету.
У зарубіжній практиці окремо класифікують кошти підприємства та джерела фінансування його діяльності. Кошти підприємства поділяються на кошти короткострокового призначення і авансований капітал (довгостроковий засоби). Останній у свою чергу підрозділяється на позиковий та власний капітал. У даній класифікації засобів підприємства основним елементом є власний капітал, оскільки саме він забезпечує основу фінансової діяльності підприємства.
У зв'язку з вищесказаним у якості мети даної курсової роботи визначимо дослідження теоретичних і методологічних основ бухгалтерського обліку власних коштів організації.
У процесі організації фінансування підприємницької діяльності слід класифікувати джерела фінансування. Відзначимо, що класифікація джерел фінансування в російській практиці відрізняється від закордонної. У Росії всі джерела фінансування підприємницької діяльності поділяються на чотири групи:
1. власні кошти підприємств і організацій;
2. позикові кошти;
3. залучені кошти;
4. кошти державного бюджету.
У зарубіжній практиці окремо класифікують кошти підприємства та джерела фінансування його діяльності. Кошти підприємства поділяються на кошти короткострокового призначення і авансований капітал (довгостроковий засоби). Останній у свою чергу підрозділяється на позиковий та власний капітал. У даній класифікації засобів підприємства основним елементом є власний капітал, оскільки саме він забезпечує основу фінансової діяльності підприємства.
У зв'язку з вищесказаним у якості мети даної курсової роботи визначимо дослідження теоретичних і методологічних основ бухгалтерського обліку власних коштів організації.
1. ТЕОРЕТИЧНА ЧАСТИНА
Тема 12. Облік власних коштів організації.
1.1. Сутність і склад власних коштів
Фінансову основу підприємства представляє сформований ним власний капітал. Під власним капіталом розуміється загальна сума коштів, що належать підприємству на правах власності і використовуваних їм для формування активів. Вартість активів, сформованих за рахунок інвестованого в них власного капіталу, являє собою «чисті активи підприємства».
Загальна сума власного капіталу підприємства відбивається підсумком першого розділу «Пасиву» звітного балансу. Структура статей цього розділу дозволяє чітко ідентифікувати спочатку інвестовану його частина (тобто суму коштів, вкладених власниками підприємства в процесі його створення) та накопичену його частина в процесі здійснення ефективної господарської діяльності.
Основу першої частини власного капіталу підприємства складає його статутний капітал.
Другу частину власного капіталу являють додатково вкладений капітал, резервний капітал, нерозподілений прибуток і деякі інші його види.
Формування власного капіталу підприємства підпорядковане двом основним цілям:
1. Формуванню за рахунок власного капіталу необхідного обсягу позаоборотних активів. Сума власного капіталу підприємства, авансована в різноманітні види його необоротних активів (основні засоби; нематеріальні активи; незавершені будівництво; довгострокові фінансові інвестиції та ін), характеризується терміном власний основний капітал.
Суму власного основного капіталу підприємства розраховують за такою формулою:
СК ОС = ВА - ДЗК В,
де СК ОС - сума власного основного капіталу, сформованого підприємством;
ВА - загальна сума позаоборотних активів підприємства;
ДЗК В - сума довгострокового позикового капіталу, використовуваного для фінансування необоротних активів підприємства.
2. Формуванню за рахунок власного капіталу певного обсягу оборотних активів. Сума власного капіталу, авансована в різноманітні види його оборотних активів (запаси сировини, матеріалів і напівфабрикатів; обсяг незавершеного виробництва; запаси готової продукції; поточну дебіторську заборгованість; грошові активи та інше), характеризується терміном власний оборотний капітал.
Суму власного оборотного капіталу підприємства розраховують за такою формулою:
СК ПРО = ОА - ДЗК 0 - КЗК,
де СК про - сума власного оборотного капіталу, сформованого підприємством;
ОА - загальна сума оборотних активів підприємства;
ДЗК 0 - сума довгострокового позикового капіталу, використовуваного для фінансування оборотних, активів підприємства;
КЗК - сума короткострокового позикового капіталу, залученого підприємством.
Управління власним капіталом пов'язане не тільки із забезпеченням ефективного використання вже накопиченої його частини, але і з формуванням власних фінансових ресурсів, що забезпечують подальший розвиток підприємства. У процесі управління формуванням власних фінансових ресурсів вони класифікуються за джерелами цього формування.
У складі внутрішніх джерел формування власних фінансових ресурсів. Основне місце належить прибутку, що залишається в розпорядженні підприємства, - вона формує переважну частину його власних фінансових ресурсів.
Певну роль у складі внутрішніх джерел відіграють також амортизаційні відрахування; хоча суму власного капіталу підприємства вони не збільшують.
Інші внутрішні джерела не грають помітної ролі у формуванні власних фінансових ресурсів підприємства.
У складі зовнішніх джерел формування власних фінансових ресурсів основне місце належить залученню підприємством додаткового пайового або акціонерного капіталу. Для окремих підприємств одним із зовнішніх джерел формування власних фінансових ресурсів може бути надана їм безплатна фінансова допомога (як правило, така допомога надається лише окремим державним підприємствам різного рівня).
У число інших зовнішніх джерел формування власних фінансових ресурсів входять безкоштовно передані підприємству матеріальні та нематеріальні активи, що включаються до складу його балансу.
Примноження власного капіталу підприємства пов'язано в першу чергу з управлінням формуванням його власних фінансових ресурсів. Основним завданням цього управління є забезпечення необхідного рівня самофінансування розвитку господарської діяльності підприємства в майбутньому періоді.
1.2. Особливості обліку власних коштів
1.2.1. Облік статутного капіталу
Для узагальнення інформації про стан та рух статутного капіталу (складеного капіталу, статутного фонду) організації призначений рахунок 80 "Статутний капітал".
Сальдо за рахунком 80 "Статутний капітал" повинно відповідати розміру статутного капіталу, зафіксованому в установчих документах організації. Записи по рахунку 80 "Статутний капітал" виробляються при формуванні статутного капіталу, а також у випадках збільшення та зменшення капіталу лише після внесення відповідних змін до установчих документів організації.
Після державної реєстрації організації її статутний капітал в сумі внесків засновників (учасників), передбачених установчими документами, відображається по кредиту рахунку 80 "Статутний капітал" в кореспонденції з рахунком 75 "Розрахунки з засновниками". Фактичне надходження внесків засновників проводиться за кредитом рахунка 75 "Розрахунки з засновниками" в кореспонденції з рахунками з обліку грошових коштів та інших цінностей.
Аналітичний облік за рахунком 80 "Статутний капітал" організується таким чином, щоб забезпечувати формування інформації по засновникам організації, стадіям формування капіталу і видам акцій.
Рахунок 80 також застосовується для узагальнення інформації про стан і рух вкладів у спільне майно за договором простого товариства. У цьому випадку рахунок 80 іменується "Вклади товаришів".
Майно, внесене товаришами в просте товариство в рахунок їх вкладів, оприбутковується за дебетом рахунків обліку майна (51 "Розрахункові рахунки", 01 "Основні засоби", 41 "Товари" і ін) і кредиту рахунку 80 "Вклади учасників". При поверненні майна товаришам при припиненні договору простого товариства в бухгалтерському обліку виробляються зворотні записи.
Аналітичний облік за рахунком 80 "Вклади учасників" ведеться за кожним договором простого товариства і кожному учаснику договора.Под номером 80 укладачі плану рахунків розуміють два абсолютно різних рахунки: власне "Статутний капітал" і "Внески товаришів".
«Капітал являє собою вкладення власників і прибуток, накопичену за весь час діяльності організації" (пункт 7.4 концепції бухгалтерського обліку в ринковій економіці Росії). На рахунку 80 "Статутний капітал" враховується не весь капітал організації, а тільки та його частина, яка вказується в її статуті, звідси виникла й назва цієї частини капіталу.
Статутний капітал - це мінімальний розмір майна організації, що гарантує інтереси її кредиторів. За рішенням засновників (учасників) величина статутного капіталу може збільшуватися або зменшуватися, але при цьому повинні вноситися відповідні зміни до статуту з тим, щоб сальдо рахунку 80 "Статутний капітал" відповідало величині статутного капіталу, зафіксованої в статуті.
Статутний капітал акціонерних товариств дорівнює номінальної вартості їх акцій незалежно від фактично сплаченої за них ціни. Аналогічно статутний капітал ТОВ дорівнює номінальної вартості часток його учасників.
Деякі організації (повне товариство, товариство на вірі (командитне)) за законодавством не мають у складі установчих документів статуту, тому у них сума коштів, внесених засновниками, називається складовим капіталом.
Зовні рахунок здається символічним, оскільки по ньому немає руху, але саме він служить першоджерелом, що дає життя підприємству і це життя підтримує.
Для багатьох організаційно-правових форм організацій законом передбачається мінімальний розмір статутного капіталу (наприклад, для ВАТ - не менш тисячократним, для ЗАТ і ТОВ - не менш кратної суми мінімального розміру оплати праці, встановленого федеральним законом на дату державної реєстрації товариства). Це зроблено для захисту інтересів кредиторів організації.
Збільшення статутного капіталу організації може бути або за рахунок її власних джерел (додаткового капіталу, нерозподіленого прибутку тощо) або за рахунок додаткових внесків учасників.
В акціонерному товаристві збільшення статутного капіталу за рахунок:
· Коштів, отриманих акціонерним товариством-емітентом від продажу своїх акцій понад їх номінальної вартості (емісійного доходу);
· Нерозподіленого прибутку акціонерного товариства-емітента;
· Коштів від переоцінки основних фондів акціонерного товариства-емітента відбувається в результаті розміщення додаткових (у тому числі конвертованих) акцій шляхом розподілу їх серед своїх акціонерів.
При збільшенні статутного капіталу сума збільшення відображається за кредитом рахунку 80 "Статутний капітал" в кореспонденції з рахунками:
· 75.1 "Розрахунки за внесками до статутного (складеного) капітал" - за рахунок додаткових внесків учасників;
· 83 "Додатковий капітал" - за рахунок додаткового капіталу;
· 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)" - за рахунок нерозподіленого прибутку;
· 66 "Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках" і / або 67 "Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками" - за рахунок конвертації в акції облігацій суспільства.
Згідно з п. 4 статті 35 Федерального закону від 26.12.1995 № 208-ФЗ "Про акціонерні товариства" якщо після закінчення другого та кожного наступного фінансового року вартість чистих активів [1] акціонерного товариства виявиться меншою від статутного капіталу товариство зобов'язане зменшити свій статутний капітал до величини , що не перевищує вартість його чистих активів. Якщо вартість чистих активів акціонерного товариства стає меншою від визначеного законом мінімального розміру статутного капіталу, товариство підлягає ліквідації.
При зменшенні статутного капіталу сума зменшення відображається за дебетом рахунка 80 "Статутний капітал" в кореспонденції з рахунками:
· 75.1 "Розрахунки за внесками до статутного (складеного) капітал" - на суму неповної оплати внесків у встановлені строки або недотримання вимог до реєстрації змін до установчих документів;
· 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)" - при зменшенні статутного капіталу з метою приведення його у відповідність з розміром чистих активів товариства;
· 81 "Власні акції (частки)" - анулювання акцій (часток), викуплених в акціонерів (учасників).
У поясненнях до рахунку 80 "Статутний капітал" сказано: "Аналітичний облік за рахунком 80" Статутний капітал "організується таким чином, щоб забезпечувати формування інформації по засновникам організації, стадіям формування капіталу та видами акцій". Для цього до рахунку 80 "Статутний капітал" необхідно відкрити аналітичні рахунки на кожного засновника із зазначенням суми його внеску до статутного капіталу. Ця інформація необхідна для вирішення питань про величину доходів від участі в організації, що підлягають виплаті кожному учаснику, про розподіл майна між засновниками підприємства при його ліквідації тощо
Засновники протягом трьох місяців з моменту реєстрації товариства або товариства повинні внести вклади на суму не менше 50% статутного (складеного) капіталу, а решту суми - протягом встановленого терміну (як правило, протягом року з моменту реєстрації організації). Тому аналітичний облік до рахунку 80 "Статутний капітал" повинен вестися таким чином, щоб представляти інформацію про величину сплаченого і неоплаченого капіталу та дотримання термінів оплати. Для цього, зокрема, в акціонерних товариствах рекомендується до рахунку 80 "Статутний капітал" відкривати такі субрахунки: "Оголошений капітал" (у сумі, записаній у статуті акціонерного товариства), "Підписний капітал" (на вартість акцій, за якими здійснено передплата) , "Оплачений капітал" (у розмірі коштів, внесених засновниками), "Вилучений капітал" (на вартість акцій, вилучених з обігу шляхом викупу їх у акціонерів) і т.д.
Після державної реєстрації акціонерного товариства на суму його статутного капіталу робиться запис:
Дебет 75.1 "Розрахунки за внесками до статутного (складеного) капітал"
Кредит 80 "Статутний капітал" субрахунок "Оголошений капітал"
На вартість акцій в номінальній оцінці, на які була проведена підписка:
Дебет 80 "Статутний капітал" субрахунок "Оголошений капітал"
Кредит 80 "Статутний капітал" субрахунок "Підписний капітал"
У міру оплати акцій на їх вартість робиться запис: Тема 12. Облік власних коштів організації.
1.1. Сутність і склад власних коштів
Фінансову основу підприємства представляє сформований ним власний капітал. Під власним капіталом розуміється загальна сума коштів, що належать підприємству на правах власності і використовуваних їм для формування активів. Вартість активів, сформованих за рахунок інвестованого в них власного капіталу, являє собою «чисті активи підприємства».
Загальна сума власного капіталу підприємства відбивається підсумком першого розділу «Пасиву» звітного балансу. Структура статей цього розділу дозволяє чітко ідентифікувати спочатку інвестовану його частина (тобто суму коштів, вкладених власниками підприємства в процесі його створення) та накопичену його частина в процесі здійснення ефективної господарської діяльності.
Основу першої частини власного капіталу підприємства складає його статутний капітал.
Другу частину власного капіталу являють додатково вкладений капітал, резервний капітал, нерозподілений прибуток і деякі інші його види.
Формування власного капіталу підприємства підпорядковане двом основним цілям:
1. Формуванню за рахунок власного капіталу необхідного обсягу позаоборотних активів. Сума власного капіталу підприємства, авансована в різноманітні види його необоротних активів (основні засоби; нематеріальні активи; незавершені будівництво; довгострокові фінансові інвестиції та ін), характеризується терміном власний основний капітал.
Суму власного основного капіталу підприємства розраховують за такою формулою:
СК ОС = ВА - ДЗК В,
де СК ОС - сума власного основного капіталу, сформованого підприємством;
ВА - загальна сума позаоборотних активів підприємства;
ДЗК В - сума довгострокового позикового капіталу, використовуваного для фінансування необоротних активів підприємства.
2. Формуванню за рахунок власного капіталу певного обсягу оборотних активів. Сума власного капіталу, авансована в різноманітні види його оборотних активів (запаси сировини, матеріалів і напівфабрикатів; обсяг незавершеного виробництва; запаси готової продукції; поточну дебіторську заборгованість; грошові активи та інше), характеризується терміном власний оборотний капітал.
Суму власного оборотного капіталу підприємства розраховують за такою формулою:
СК ПРО = ОА - ДЗК 0 - КЗК,
де СК про - сума власного оборотного капіталу, сформованого підприємством;
ОА - загальна сума оборотних активів підприємства;
ДЗК 0 - сума довгострокового позикового капіталу, використовуваного для фінансування оборотних, активів підприємства;
КЗК - сума короткострокового позикового капіталу, залученого підприємством.
Управління власним капіталом пов'язане не тільки із забезпеченням ефективного використання вже накопиченої його частини, але і з формуванням власних фінансових ресурсів, що забезпечують подальший розвиток підприємства. У процесі управління формуванням власних фінансових ресурсів вони класифікуються за джерелами цього формування.
У складі внутрішніх джерел формування власних фінансових ресурсів. Основне місце належить прибутку, що залишається в розпорядженні підприємства, - вона формує переважну частину його власних фінансових ресурсів.
Певну роль у складі внутрішніх джерел відіграють також амортизаційні відрахування; хоча суму власного капіталу підприємства вони не збільшують.
Інші внутрішні джерела не грають помітної ролі у формуванні власних фінансових ресурсів підприємства.
У складі зовнішніх джерел формування власних фінансових ресурсів основне місце належить залученню підприємством додаткового пайового або акціонерного капіталу. Для окремих підприємств одним із зовнішніх джерел формування власних фінансових ресурсів може бути надана їм безплатна фінансова допомога (як правило, така допомога надається лише окремим державним підприємствам різного рівня).
У число інших зовнішніх джерел формування власних фінансових ресурсів входять безкоштовно передані підприємству матеріальні та нематеріальні активи, що включаються до складу його балансу.
Примноження власного капіталу підприємства пов'язано в першу чергу з управлінням формуванням його власних фінансових ресурсів. Основним завданням цього управління є забезпечення необхідного рівня самофінансування розвитку господарської діяльності підприємства в майбутньому періоді.
1.2. Особливості обліку власних коштів
1.2.1. Облік статутного капіталу
Для узагальнення інформації про стан та рух статутного капіталу (складеного капіталу, статутного фонду) організації призначений рахунок 80 "Статутний капітал".
Сальдо за рахунком 80 "Статутний капітал" повинно відповідати розміру статутного капіталу, зафіксованому в установчих документах організації. Записи по рахунку 80 "Статутний капітал" виробляються при формуванні статутного капіталу, а також у випадках збільшення та зменшення капіталу лише після внесення відповідних змін до установчих документів організації.
Після державної реєстрації організації її статутний капітал в сумі внесків засновників (учасників), передбачених установчими документами, відображається по кредиту рахунку 80 "Статутний капітал" в кореспонденції з рахунком 75 "Розрахунки з засновниками". Фактичне надходження внесків засновників проводиться за кредитом рахунка 75 "Розрахунки з засновниками" в кореспонденції з рахунками з обліку грошових коштів та інших цінностей.
Аналітичний облік за рахунком 80 "Статутний капітал" організується таким чином, щоб забезпечувати формування інформації по засновникам організації, стадіям формування капіталу і видам акцій.
Рахунок 80 також застосовується для узагальнення інформації про стан і рух вкладів у спільне майно за договором простого товариства. У цьому випадку рахунок 80 іменується "Вклади товаришів".
Майно, внесене товаришами в просте товариство в рахунок їх вкладів, оприбутковується за дебетом рахунків обліку майна (51 "Розрахункові рахунки", 01 "Основні засоби", 41 "Товари" і ін) і кредиту рахунку 80 "Вклади учасників". При поверненні майна товаришам при припиненні договору простого товариства в бухгалтерському обліку виробляються зворотні записи.
Аналітичний облік за рахунком 80 "Вклади учасників" ведеться за кожним договором простого товариства і кожному учаснику договора.Под номером 80 укладачі плану рахунків розуміють два абсолютно різних рахунки: власне "Статутний капітал" і "Внески товаришів".
«Капітал являє собою вкладення власників і прибуток, накопичену за весь час діяльності організації" (пункт 7.4 концепції бухгалтерського обліку в ринковій економіці Росії). На рахунку 80 "Статутний капітал" враховується не весь капітал організації, а тільки та його частина, яка вказується в її статуті, звідси виникла й назва цієї частини капіталу.
Статутний капітал - це мінімальний розмір майна організації, що гарантує інтереси її кредиторів. За рішенням засновників (учасників) величина статутного капіталу може збільшуватися або зменшуватися, але при цьому повинні вноситися відповідні зміни до статуту з тим, щоб сальдо рахунку 80 "Статутний капітал" відповідало величині статутного капіталу, зафіксованої в статуті.
Статутний капітал акціонерних товариств дорівнює номінальної вартості їх акцій незалежно від фактично сплаченої за них ціни. Аналогічно статутний капітал ТОВ дорівнює номінальної вартості часток його учасників.
Деякі організації (повне товариство, товариство на вірі (командитне)) за законодавством не мають у складі установчих документів статуту, тому у них сума коштів, внесених засновниками, називається складовим капіталом.
Зовні рахунок здається символічним, оскільки по ньому немає руху, але саме він служить першоджерелом, що дає життя підприємству і це життя підтримує.
Для багатьох організаційно-правових форм організацій законом передбачається мінімальний розмір статутного капіталу (наприклад, для ВАТ - не менш тисячократним, для ЗАТ і ТОВ - не менш кратної суми мінімального розміру оплати праці, встановленого федеральним законом на дату державної реєстрації товариства). Це зроблено для захисту інтересів кредиторів організації.
Збільшення статутного капіталу організації може бути або за рахунок її власних джерел (додаткового капіталу, нерозподіленого прибутку тощо) або за рахунок додаткових внесків учасників.
В акціонерному товаристві збільшення статутного капіталу за рахунок:
· Коштів, отриманих акціонерним товариством-емітентом від продажу своїх акцій понад їх номінальної вартості (емісійного доходу);
· Нерозподіленого прибутку акціонерного товариства-емітента;
· Коштів від переоцінки основних фондів акціонерного товариства-емітента відбувається в результаті розміщення додаткових (у тому числі конвертованих) акцій шляхом розподілу їх серед своїх акціонерів.
При збільшенні статутного капіталу сума збільшення відображається за кредитом рахунку 80 "Статутний капітал" в кореспонденції з рахунками:
· 75.1 "Розрахунки за внесками до статутного (складеного) капітал" - за рахунок додаткових внесків учасників;
· 83 "Додатковий капітал" - за рахунок додаткового капіталу;
· 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)" - за рахунок нерозподіленого прибутку;
· 66 "Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках" і / або 67 "Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками" - за рахунок конвертації в акції облігацій суспільства.
Згідно з п. 4 статті 35 Федерального закону від 26.12.1995 № 208-ФЗ "Про акціонерні товариства" якщо після закінчення другого та кожного наступного фінансового року вартість чистих активів [1] акціонерного товариства виявиться меншою від статутного капіталу товариство зобов'язане зменшити свій статутний капітал до величини , що не перевищує вартість його чистих активів. Якщо вартість чистих активів акціонерного товариства стає меншою від визначеного законом мінімального розміру статутного капіталу, товариство підлягає ліквідації.
При зменшенні статутного капіталу сума зменшення відображається за дебетом рахунка 80 "Статутний капітал" в кореспонденції з рахунками:
· 75.1 "Розрахунки за внесками до статутного (складеного) капітал" - на суму неповної оплати внесків у встановлені строки або недотримання вимог до реєстрації змін до установчих документів;
· 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)" - при зменшенні статутного капіталу з метою приведення його у відповідність з розміром чистих активів товариства;
· 81 "Власні акції (частки)" - анулювання акцій (часток), викуплених в акціонерів (учасників).
У поясненнях до рахунку 80 "Статутний капітал" сказано: "Аналітичний облік за рахунком 80" Статутний капітал "організується таким чином, щоб забезпечувати формування інформації по засновникам організації, стадіям формування капіталу та видами акцій". Для цього до рахунку 80 "Статутний капітал" необхідно відкрити аналітичні рахунки на кожного засновника із зазначенням суми його внеску до статутного капіталу. Ця інформація необхідна для вирішення питань про величину доходів від участі в організації, що підлягають виплаті кожному учаснику, про розподіл майна між засновниками підприємства при його ліквідації тощо
Засновники протягом трьох місяців з моменту реєстрації товариства або товариства повинні внести вклади на суму не менше 50% статутного (складеного) капіталу, а решту суми - протягом встановленого терміну (як правило, протягом року з моменту реєстрації організації). Тому аналітичний облік до рахунку 80 "Статутний капітал" повинен вестися таким чином, щоб представляти інформацію про величину сплаченого і неоплаченого капіталу та дотримання термінів оплати. Для цього, зокрема, в акціонерних товариствах рекомендується до рахунку 80 "Статутний капітал" відкривати такі субрахунки: "Оголошений капітал" (у сумі, записаній у статуті акціонерного товариства), "Підписний капітал" (на вартість акцій, за якими здійснено передплата) , "Оплачений капітал" (у розмірі коштів, внесених засновниками), "Вилучений капітал" (на вартість акцій, вилучених з обігу шляхом викупу їх у акціонерів) і т.д.
Після державної реєстрації акціонерного товариства на суму його статутного капіталу робиться запис:
Дебет 75.1 "Розрахунки за внесками до статутного (складеного) капітал"
Кредит 80 "Статутний капітал" субрахунок "Оголошений капітал"
На вартість акцій в номінальній оцінці, на які була проведена підписка:
Дебет 80 "Статутний капітал" субрахунок "Оголошений капітал"
Кредит 80 "Статутний капітал" субрахунок "Підписний капітал"
Дебет 80 "Статутний капітал" субрахунок "Підписний капітал"
Кредит 80 "Статутний капітал" субрахунок "Оплачений капітал"
На суму власних акцій, викуплених у акціонерів, складається проводка:
Дебет 80 "Статутний капітал" субрахунок "Оплачений капітал"
Кредит 80 "Статутний капітал" субрахунок "Вилучений капітал"
При подальшому продажу власних акцій, викуплених у акціонерів:
Дебет 80 "Статутний капітал" субрахунок "Вилучений капітал"
Кредит 80 "Статутний капітал" субрахунок "Оплачений капітал"
Акціонерні товариства мають право розміщувати звичайні акції, а також один або кілька типів привілейованих акцій. Якщо це має місце, то до рахунку 80 "Статутний капітал" в акціонерних товариствах повинен бути передбачений розріз аналітичного обліку за видами акцій, що розміщуються.
1.2.2. Облік резервного капіталу
Для узагальнення інформації про стан і рух резервного капіталу призначений рахунок 82 "Резервний капітал".
Відрахування до резервного капіталу з прибутку відображаються по кредиту рахунку 82 "Резервний капітал" в кореспонденції з рахунком 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)".
Використання коштів резервного капіталу враховується за дебетом рахунка 82 "Резервний капітал" в кореспонденції з рахунками: 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)" - в частині сум резервного фонду, які спрямовуються на покриття збитку організації за звітний рік; 66 "Розрахунки по короткострокових кредитах і позиками "або 67" Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками "- в частині сум, що направляються на погашення облігацій акціонерного товариства. Будь-яка господарська діяльність пов'язана з ризиком, тобто з можливими втратами від прийнятих управлінських рішень. Ці втрати можуть бути викликані як об'єктивними, так і суб'єктивними причинами. Щоб забезпечити стабільність господарського розвитку будь-яка фірма повинна частину отриманих результатів відкладати у резерв. В активі балансу так звані зарезервовані цінності, знаходяться в поточному обороті, але кредитове сальдо рахунку 82 "Резервний капітал" як би проводить межу між тими активами, які перебувають в обігу без обмеження і тієї їх частиною, яка як би недоторканна, тобто не може бути знижена - це і є резерв.
Це сальдо має збільшуватися за рахунок частини нерозподіленого прибутку, що оформляється записом:
Дебет 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)"
Кредит 82 "Резервний капітал"
У разі виникнення за звітний період збитку він-то і списується за рахунок резервного капіталу:
Дебет 82 "Резервний капітал"
Кредит 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)"
Деякі організації згідно із законодавством зобов'язані створювати резервний фонд. Наприклад, статтею 35 Федерального закону від 26.12.1995 № 208-ФЗ "Про акціонерні товариства" передбачено створення в акціонерних товариствах резервного фонду в розмірі, передбаченому статутом товариства, але не менше 5% від його статутного капіталу. Розмір щорічних відрахувань передбачається статутом товариства, але не може бути менше 5% від чистого прибутку до досягнення розміру, встановленого статутом товариства. Виходячи з цих нормативних вимог, більшість підприємств не зобов'язані формувати резервний фонд, але можуть це робити відповідно до установчих документів або облікова політика. Так у статті 30 Федерального закону від 08.02.1998 № 14-ФЗ "Про товариства з обмеженою відповідальністю" говориться: "Суспільство може створювати резервний фонд і інші фонди в порядку і розмірах, передбачених статутом товариства".
Організація може мати резервний капітал на велику суму (кредитове сальдо рахунку 82 "Резервний капітал"), але якщо вона не має коштів на рахунках у банках або в касі неможливо ні погашення облігацій, ні викуп власних акцій.
1.2.3. Облік додаткового капіталу
Для узагальнення інформації про додатковий капітал організації призначений рахунок 83 "Додатковий капітал".
За кредитом рахунку 83 "Додатковий капітал" відображаються:
- Приріст вартості необоротних активів, що виявляються за результатами переоцінки їх,
- В кореспонденції з рахунками обліку активів, за якими визначився приріст вартості; сума різниці між продажною і номінальною вартістю акцій, вирученої в процесі формування статутного капіталу акціонерного товариства (при установі суспільства, при подальшому збільшенні статутного капіталу) за рахунок продажу акцій за ціною, що перевищує номінальну вартість,
- В кореспонденції з рахунком 75 "Розрахунки з засновниками".
Суми, віднесені в кредит рахунку 83 "Додатковий капітал", як правило, не списуються. Дебетові записи по ньому можуть мати місце лише у випадках:
- Погашення сум зниження вартості необоротних активів, які виявилися за результатами його переоцінки, - в кореспонденції з рахунками обліку активів, за якими визначилося зниження вартості;
- Спрямування коштів на збільшення статутного капіталу - в кореспонденції з рахунком 75 "Розрахунки з засновниками" або рахунком 80 "Статутний капітал";
- Розподілу сум між засновниками організації - в кореспонденції з рахунком 75 "Розрахунки з засновниками" і т.п.
Аналітичний облік по рахунку 83 "Додатковий капітал" організується таким чином, щоб забезпечити формування інформації за джерелами утворення та напрямками використання средств.Счет 83 "Додатковий капітал" правильніше було б назвати додатковий капітал. Виник він з тієї простої причини, що рахунок 80 "Статутний капітал" повинен завжди за західними правилами показувати саме зареєстровану суму статутного капіталу, зазначену в статуті організації. Якби не було цієї вимоги, то не було б і рахунку 83 "Додатковий капітал". Усі факти господарського життя, пов'язані з капіталом організації, відбивалися б на рахунку 80 "Статутний капітал". Отже, в даний час рахунок 83 "Додатковий капітал" виступає як регулюючий додатковий рахунок до рахунку 80 "Статутний капітал" і таким чином записи по рахунку 83 "Додатковий капітал" показують приріст або зменшення коштів, вкладених власником у підприємство. Причому правильніше сказати, що мова йде про уточнення оцінки цих коштів.
Справді, спочатку були оприбутковані основні засоби. Через певний час була проведена їх переоцінка. Якщо їх оцінка зросла, бухгалтер робить запис:
Дебет 01 "Основні засоби"
Кредит 83 "Додатковий капітал"
Вважається, що в даному випадку виникає потреба відкоригувати також і вже нарахований знос:
Дебет 83 "Додатковий капітал"
Кредит 02 "Амортизація основних засобів"
Сума уцінки основних засобів, раніше списується на дебет рахунку 83 "Додатковий капітал", з 1 січня 2001 року повинна ставитися на рахунок 80 "Прибутки і збитки" як витрати. Однак якщо ці основні засоби раніше дооцінюється та сума дооцінки була списана на кредит рахунку 83 "Додатковий капітал", то сума уцінки в межах суми дооцінки відноситься в зменшення додаткового капіталу.
Крім того, згідно з пунктом 16 ПБО 6 / 01 при вибутті об'єкта основних засобів, який раніше був дооцінено та сума дооцінки віднесена на збільшення додаткового капіталу, на суму цієї дооцінки слід робити запис:
Дебет 83 "Додатковий капітал"
Кредит 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)"
Ще одна складова додаткового капіталу - цільове фінансування на придбання інвестиційних активів. Якщо кошти цільового фінансування використані на створення необоротні активи - основного засобу або нематеріального активу, то за умови цільового використання даних коштів джерело цільового фінансування повинен бути відбитий не на рахунку нерозподіленого прибутку, а на рахунку додаткового капіталу.
Аналітичний облік до рахунку 83 "Додатковий капітал" має вестися за джерелами утворення [2] і напрямами використання коштів. У зв'язку з цим можна рекомендувати такі аналітичні розрізи:
А) за джерелами утворення додаткового капіталу
1. Дооцінка основних засобів;
2. Емісійний дохід (перевищення продажної ціни акцій над їх номіналом);
3. Позитивні курсові різниці і т.п.
Б) за напрямками використання додаткового капіталу:
1. Уцінка основних засобів;
2. Збільшення статутного капіталу;
3. Розподіл сум між засновниками;
4. Списання непокритого збитку;
5. Негативні курсові різниці і т.п.
1.2.4. Облік невикористаної прибутку (збитку)
Для узагальнення інформації про наявність та рух сум нерозподіленого прибутку або непокритого збитку організації призначений рахунок 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)".
Сума чистого прибутку звітного року списується заключними оборотами грудня в кредит рахунку 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)" у кореспонденції з рахунком 99 "Прибутки і збитки". Сума чистого збитку звітного року списується заключними оборотами грудня в дебет рахунку 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)" у кореспонденції з рахунком 99 "Прибутки і збитки".
Спрямування частини прибутку звітного року на виплату доходів засновникам (учасникам) організації за підсумками затвердження річної бухгалтерської звітності відбивається по дебету рахунку 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)" і кредиту рахунків 75 "Розрахунки з засновниками" і 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці ". Аналогічний запис робиться при виплаті проміжних доходів.
Списання з бухгалтерського балансу збитку звітного року відбивається по кредиту рахунку 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)" у кореспонденції з рахунками: 80 "Статутний капітал" - при доведенні величини статутного капіталу до величини чистих активів організації; 82 "Резервний капітал" - при направленні на погашення збитку коштів резервного капіталу; 75 "Розрахунки з засновниками" - при погашенні збитку простого товариства за рахунок цільових внесків його учасників та ін
Аналітичний облік за рахунком 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)" організовується таким чином, щоб забезпечити формування інформації за напрямами використання коштів. При цьому в аналітичному обліку засоби нерозподіленого прибутку, використані в якості фінансового забезпечення виробничого розвитку організації і інших аналогічних заходів з придбання (створення) нового майна і ще не використані, можуть розділятися.
В даний час рахунок 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)" відображає добре відому у вітчизняній бухгалтерії процедуру, іменовану реформацією балансу. Оскільки у радянському балансі показувалася вся, отримана протягом звітного періоду прибуток, остільки такий баланс і представлявся власнику, для затвердження та розподілу отриманої та зазначеної в балансі прибутку. Прийняття ж рішення про її розподіл і передбачало реформацію балансу, тобто говорячи мовою бухгалтерського обліку, закриття рахунку "Прибутки і збитки". Тепер ця процедура проводиться інакше. Частина прибутку, яка була витрачена протягом звітного періоду, списується в момент її використання, а під реформацію відводиться та частина прибутку, якого і можуть розпоряджатися власники. Як наслідок такого, суто американського підходу до бухгалтерської методології, наш баланс більше не показує основний результат господарської діяльності - весь прибуток (збиток), отриману за весь звітний період. І як наслідок, постулат Пізані про равновеликости сальдо балансу і сальдо звіту про прибутки та збитки перестав діяти в явному вигляді. Це також один із проявів тенденції, пов'язаної з переходом від теорії динамічного балансу (наріжний камінь вітчизняної методології) до теорії статичного балансу, коли користувачі більше цікавляться ліквідністю підприємства, ніж успішністю його господарської діяльності; потенційного інвестора більше хвилює те, яку він зможе отримати прибуток з підприємства, ніж те, який прибуток це підприємство принесло власникам у минулому звітному періоді.
На рахунку 99 "Прибутки і збитки" бухгалтером виводиться або кредитове (прибуток) або дебетове (збитки) сальдо. Це сальдо, ще до затвердження власником має бути перенесено на рахунок 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)". Це повинна бути остання за звітний рік проводка в головній книзі.
Якщо було отримано прибуток, то бухгалтер робить запис:
Дебет 99 "Прибутки і збитки"
Кредит 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)"
Якщо був отриманий збиток, то бухгалтер пише:
Дебет 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)"
Кредит 99 "Прибутки і збитки"
Лише в наступному за звітним роком, після того як власник (наприклад, загальні збори акціонерів), затвердить розподіл прибутку, тільки тоді бухгалтер проводить по загальноприйнятій практиці реформацію балансу. І за рахунками головної книги, на основі рішення власника, бухгалтер починає реформацію балансу, суть якої тепер зводиться до списання цільових сум з рахунку 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)" на цілі, визначені власником.
Що залишилася після цього прибуток призначена для самофінансування підприємства. Вона представлена у вигляді кредитового сальдо на рахунку 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)".
Згідно з пунктом 51 Методичних рекомендацій про порядок формування показників бухгалтерської звітності організацій при розгляді підсумків діяльності звітного року та вирішенні питання про джерела покриття збитку (як звітного року, так і минулих років) на ці цілі можуть бути спрямовані прибуток, що залишився в розпорядженні організації (за винятком врахованої в якості джерела покриття капітальних вкладень), в порядку її розподілу; резервний фонд, утворений відповідно до законодавства; додатковий капітал (за винятком сум приросту вартості майна по переоцінці), а також доведення величини статутного капіталу до величини чистих активів організації. Тому відповідно до джерела покриття збитків на рахунках бухгалтерського обліку будуть зроблені записи:
а) у частині його покриття за рахунок раніше нарахованих сум резервного капіталу:
Дебет 82 "Резервний капітал"
Кредит 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)"
б) за рахунок нерозподіленого прибутку минулих років
Дебет 84 "Нерозподілений прибуток минулих років"
Кредит 84 "Непокритий збиток звітного року"
в) у разі зменшення статутного капіталу при доведенні його до величини чистих активів
Дебет 80 "Статутний капітал"
Кредит 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)"
г) якщо власники ухвалили рішення погасити збиток за свій рахунок, то робиться запис:
Дебет 75 "Розрахунки з засновниками"
Кредит 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)"
До переходу на новий план рахунків деякі витрати організації списувалися на дебет рахунку 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)". Це стосувалося тих витрат, які згідно з нормативними документами повинні були списуватися за рахунок власних джерел (матеріальна допомога працівникам, придбання путівок в будинки відпочинку і санаторії, благодійна діяльність тощо). Такий порядок призводив до того, що прибуток звітного року завищувалася на суму цих витрат, і власники не могли розрахувати реальну прибутковість вкладень в організацію. Крім того, списуючи ряд витрат за рахунок чистого прибутку, адміністрація організації порушувала законні права її власників: тільки вони мають право розподіляти чистий прибуток на ті чи інші цілі.
Згідно з новим планом рахунків, віднесення будь - яких витрат (крім певних власниками) не допускається. Усі витрати організації повинні або капіталізуватися (включатися у вартість активів) або списуватися на рахунок 80 "Прибутки і збитки".
У зв'язку з цим новий план рахунків передбачає і дещо інший порядок обліку чистого прибутку, що відображається на рахунку 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)". Для цього ми пропонуємо до цього рахунку відкрити такі субрахунки: 84.1 "Отримана прибуток", 84.2 "Нерозподілений прибуток", 84.3 "Використана прибуток" та 84.4 "Отриманий збиток". Необхідно їх відкриття обумовлено наступним абзацом з пояснень до рахунку 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)" в інструкції по застосуванню плану рахунків: "Аналітичний облік за рахунком 84" Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) "організовується таким чином, щоб забезпечити формування інформації по напрямах використання коштів. При цьому в аналітичному обліку засоби нерозподіленого прибутку, використані в якості фінансового забезпечення виробничого розвитку організації і інших аналогічних заходів з придбання (створення) нового майна і ще не використані, можуть розділятися ".
2. ПРАКТИЧНА ЧАСТИНА
Варіант № 2.
Вихідні дані:
Завод «Іскра» випускає 2 види виробів в основному виробництві: виріб «А» (20 / 1), виріб «Б» (20 / 2), крім того, цех допоміжного виробництва виготовляє інструменти, а потім вони передаються на склад за фактичною собівартістю для подальшої їх реалізації.
Таблиця 2.1
Залишки по синтетичних рахунках на 1 грудня 2002 р. (у руб.)
Таблиця 2.2
Господарські операції за грудень
Рішення:
Таблиця 2.3
Журнал господарських операцій
Варіант № 2.
Вихідні дані:
Завод «Іскра» випускає 2 види виробів в основному виробництві: виріб «А» (20 / 1), виріб «Б» (20 / 2), крім того, цех допоміжного виробництва виготовляє інструменти, а потім вони передаються на склад за фактичною собівартістю для подальшої їх реалізації.
Таблиця 2.1
Залишки по синтетичних рахунках на 1 грудня 2002 р. (у руб.)
| № рахунку | Найменування рахунку | Сума, руб. |
| 1 | 2 | 3 |
| 01 | Основні засоби | 480000 |
| 02 | Знос основних засобів | 38553 |
| 04 | Нематеріальні активи | 20000 |
| 05 | Знос НМА | - |
| 08 | Вкладення у необоротні активи | 25000 |
| 10 | Матеріали | 119500 |
| 19 | ПДВ | 15070 |
| 20 | Основне виробництво | 15000 |
| 45 | Товари відвантажені | 42553 |
| 50 | Каса | 1800 |
| 51 | Розрахунковий рахунок | 435500 |
| 60 | Розрахунки з постачальниками і підрядниками | 11000 |
| 69 | Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпеченню | 5500 |
| 70 | Розрахунки з персоналом з оплати праці | 8867 |
| 71 | Розрахунки з підзвітними особами | 100 |
| 99 | Прибутки та збитки | 26000 |
| 80 | Статутний капітал | 905380 |
| 84 | Нерозподілений прибуток | 16347 |
| 96 | Резерв майбутніх витрат | 15500 |
| 66 | Короткострокові кредити | 106000 |
| 76 | Інші кредитори | 21176 |
Господарські операції за грудень
| № | Найменування документа | Зміст операції | Сума, руб. | |
| приватна | загальна | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1 | Акт введення в експлуатацію, акт прийому - передачі | Введено в експлуатацію матеріальний склад за фактичною собівартістю | 25000 | |
| 2 | Рахунок-фактура, рахунок платіжне доручення - вимога | Акцептований рахунок постачальника за отримане обладнання, що потребує монтажу | 9000 | |
| ПДВ | 1800 | |||
| 3 | Рахунок платіжне доручення - вимога | Оплачено рахунок постачальника за отримане обладнання | ||
| 4 | Договір з засновниками, акт прийому - передачі | Отримано основні засоби в якості внеску до статутного капіталу | 25000 | |
| 5 | Лімітні карти, вимоги | Відпущені за звітний місяць матеріали за обліковими цінами: | ||
| - На виробництво виробу А | 30000 | |||
| - На виробництво виробу Б | 20000 | |||
| - На виробництво інструмента | 15000 | |||
| - На загальновиробничі потреби | 18000 | |||
| - На потреби управління | 10000 | |||
| разом | ||||
| 6 | Рахунок - фактура | Акцептовані рахунки постачальників за виробничі послуги, електроенергію, газ, воду: | ||
| - На виробництво виробу А | 5000 | |||
| ПДВ 20% | ||||
| - На виробництво виробу Б | 3000 | |||
| ПДВ 20% | ||||
| - На виробництво інструмента | 4000 | |||
| ПДВ 20% | ||||
| - На виробничі потреби цеху | 3000 | |||
| ПДВ 20% | ||||
| разом | 18000 | |||
| 7 | Платіжне доручення | Оплачено постачальнику рахунки за надані послуги | ||
| 8 | Рахунок - фактура | Акцептовані рахунки за послуги зв'язку, центру інформації та ін послуги | 8000 | |
| ПДВ | 1600 | |||
| 9 | Платіжне доручення | Оплачено постачальнику рахунки за надані послуги | ||
| 10 | Табель, наряд, розрахунково - платіжні відомості | Нараховано заробітну плату за звітний місяць: | ||
| - Робітникам за виготовлення виробу А | 25000 | |||
| - Робітникам за виготовлення виробу Б | 20000 | |||
| - Робітникам за виготовлення виробу інструменту | 15000 | |||
| - Персоналу, який обслуговує цеху | 10000 | |||
| - Персоналу заводоуправління | 15000 | |||
| разом | 85000 | |||
| 11 | Розрахунок бухгалтерії | Нараховано ЕСН, 35,6% від нарахованої заробітної плати: | ||
| - Робітникам за виготовлення виробу А | ||||
| - Робітникам за виготовлення виробу Б | ||||
| - Робітникам за виготовлення виробу інструменту | ||||
| - Персоналу, який обслуговує цеху | ||||
| - Персоналу заводоуправління | ||||
| разом | ||||
| 12 | Розрахунок бухгалтерії | Резервуються суми на майбутню оплату | ||
| - Відпускників (8% до основної зарплати робітників) | ||||
| - Робітникам за виготовлення виробу А | ||||
| - Робітникам за виготовлення виробу Б | ||||
| - Робітникам за виготовлення виробу інструменту | ||||
| разом | ||||
| 13 | Розрахунково - платіжна відомість, листки непрацездатності | Нараховано допомогу з тимчасової непрацездатності: | ||
| - Робітникам за виготовлення інструменту | 1800 | |||
| - Персоналу заводоуправління | 1500 | |||
| разом | ||||
| 14 | Розроблювальна таблиця | Нараховано знос основних засобів: | ||
| - Обслуговуючого цеху | 2000 | |||
| - Заводоуправління | 7000 | |||
| разом | 9000 | |||
| 15 | Розрахунок бухгалтерії | Нараховано знос по нематеріальних активів: | ||
| - Патент у виробництві виробу А | 400 | |||
| - ПЗ в управлінні | 500 | |||
| разом | 900 | |||
| 16 | Розрахунок бухгалтерії | Резервуються суми на проведення капітального ремонту основних засобів цеху згідно з нормою | 5000 | |
| 17 | Розрахунок бухгалтерії, договір оренди | Нараховано орендну плату за оренду приміщення під склад готової продукції цеху | 3000 | |
| 18 | Кредитний договір, розрахунок бухгалтера | Плачі відсотки за короткостроковий кредит | 10000 | |
| 19 | Чек | Отримано згідно чека в касу грошові кошти на відрядження | 4500 | |
| 20 | Видатковий касовий ордер | Видано гроші під звіт з каси технічному директору | 4500 | |
| 21 | Авансовий звіт | Прийнято та затверджено авансовий звіт технічного директора | 4800 | |
| 22 | Видатковий касовий ордер | Видано у відшкодування перевитрати за авансовим звітом | ||
| 23 | Розрахунково - платіжна відомість, розрахунок бухгалтера | Утримано із зарплати робітників і службовців: | ||
| - Прибутковий податок | 16000 | |||
| - За виконавчими листами | 500 | |||
| разом | 16500 | |||
| 24 | Розрахунок бухгалтерії | Списано суму відхилень у вартості матеріалів за обліковими цінами і фактичної собівартості в частині, що відноситься до спожитим матеріалами (коефіцієнт розподілу 0,14): | ||
| - На виріб А | ||||
| - На виріб Б | ||||
| - На інструменти | ||||
| - На потреби цеху | ||||
| - На потреби управління | ||||
| разом | ||||
| 25 | Розрахунок бухгалтерії | Нараховано податок на користувачів автомобільних доріг | 12000 | |
| 26 | Накладна | Здані на склад готової продукції інструменти за фактичною собівартістю | ||
| 27 | Списані загальногосподарські витрати загальною сумою на собівартість реалізованої продукції | |||
| 28 | Відомість розподілу | Розподілені та списані загальновиробничі витрати: | ||
| - На виріб А | ||||
| - На виріб Б | ||||
| разом | ||||
| 29 | Накладна | Списано на склад готова продукція, випущена з основного виробництва за фактичною собівартістю за умови НПЗ на кінець місяця: | ||
| - По виробу А 10000 | ||||
| - По виробу Б 15000 | ||||
| 30 | Накладна на відпуск на сторону | Відвантажено зі складу готова продукція покупцям за фактичною собівартістю | 140000 | |
| 31 | Платіжне доручення, виписка банку | Надійшла на розрахунковий рахунок виручка від реалізації за продажними цінами, в т.ч. ПДВ | 480000 | |
| 32 | Розрахунок бухгалтерії | Списується фактична собівартість реалізованої продукції | 160000 | |
| 33 | Розрахунок бухгалтерії | Нараховано ПДВ на реалізовану продукцію | ||
| 34 | Розрахунок бухгалтерії | В кінці місяця визначений і списаний фінансовий результат від реалізованої продукції | ||
Таблиця 2.3
Журнал господарських операцій
| № | Найменування документа | Зміст операції | Сума, руб. | Кореспонденція рахунків | |
| приватна | Дт | Кт | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 6 | 7 |
| 1 | Акт введення в експлуатацію, акт прийому - передачі | Введено в експлуатацію матеріальний склад за фактичною собівартістю | 25000 | 01 | 08 |
| 2 | Рахунок-фактура, рахунок платіжне доручення - вимога | Акцептований рахунок постачальника за отримане обладнання, що потребує монтажу | 9000 | 08 | 60 |
| ПДВ | 1800 | 19 | 60 | ||
| 3 | Рахунок платіжне доручення - вимога | Оплачено рахунок постачальника за отримане обладнання | 10800 | 60 | 51 |
| 4 | Договір з засновниками, акт прийому - передачі | Отримано основні засоби в якості внеску до статутного капіталу | 25000 | 75 | 80 |
| 08 | 75 | ||||
| 5 | Лімітні карти, вимоги | Відпущені за звітний місяць матеріали за обліковими цінами: | |||
| - На виробництво виробу А | 30000 | 20 / 1 | 10 | ||
| - На виробництво виробу Б | 20000 | 20 / 2 | 10 | ||
| - На виробництво інструмента | 15000 | 23 | 10 | ||
| - На загальновиробничі потреби | 18000 | 25 | 10 | ||
| - На потреби управління | 10000 | 26 | 10 | ||
| разом | 93000 | ||||
| 6 | Рахунок - фактура | Акцептовані рахунки постачальників за виробничі послуги, електроенергію, газ, воду: | |||
| - На виробництво виробу А | 5000 | 20 / 1 | 60 | ||
| ПДВ 20% | 1000 | 19 | 60 | ||
| - На виробництво виробу Б | 3000 | 20 / 2 | 60 | ||
| ПДВ 20% | 600 | 19 | 60 | ||
| - На виробництво інструмента | 4000 | 23 | 60 | ||
| ПДВ 20% | 800 | 19 | 60 | ||
| - На виробничі потреби цеху | 3000 | 25 | 60 | ||
| ПДВ 20% | 600 | 19 | 60 | ||
| разом | 18000 | ||||
| 7 | Платіжне доручення | Оплачено постачальнику рахунки за надані послуги | 18000 | 60 | 51 |
| 8 | Рахунок - фактура | Акцептовані рахунки за послуги зв'язку, центру інформації та ін послуги | 8000 | 26 | 60 |
| ПДВ | 1600 | 19 | 60 | ||
| 9 | Платіжне доручення | Оплачено постачальнику рахунки за надані послуги | 9600 | 60 | 51 |
| 10 | Табель, наряд, розрахунково - платіжні відомості | Нараховано заробітну плату за звітний місяць: | |||
| - Робітникам за виготовлення виробу А | 25000 | 20 / 1 | 70 | ||
| - Робітникам за виготовлення виробу Б | 20000 | 20 / 2 | 70 | ||
| - Робітникам за виготовлення виробу інструменту | 15000 | 23 | 70 | ||
| - Персоналу, який обслуговує цеху | 10000 | 25 | 70 | ||
| - Персоналу заводоуправління | 15000 | 26 | 70 | ||
| разом | 85000 | ||||
| 11 | Розрахунок бухгалтерії | Нараховано ЕСН, 35,6% від нарахованої заробітної плати: | |||
| - Робітникам за виготовлення виробу А | 8900 | 20 / 1 | 69 | ||
| - Робітникам за виготовлення виробу Б | 7120 | 20 / 2 | 69 | ||
| - Робітникам за виготовлення виробу інструменту | 5340 | 23 | 69 | ||
| - Персоналу, який обслуговує цеху | 3560 | 25 | 69 | ||
| - Персоналу заводоуправління | 5340 | 26 | 69 | ||
| разом | 30260 | ||||
| 12 | Розрахунок бухгалтерії | Резервуються суми на майбутню оплату | |||
| - Робітникам за виготовлення виробу А | 2000 | 20 | 96 | ||
| - Робітникам за виготовлення виробу Б | 1600 | 20 | 96 | ||
| - Робітникам за виготовлення виробу інструменту | 1200 | 23 | 96 | ||
| разом | 4800 | ||||
| 13 | Розрахунково - платіжна відомість, листки непрацездатності | Нараховано допомогу з тимчасової непрацездатності: | |||
| - Робітникам за виготовлення інструменту | 1800 | 69 | 70 | ||
| - Персоналу заводоуправління | 1500 | 69 | 70 | ||
| разом | 3300 | ||||
| 14 | Розроблювальна таблиця | Нараховано знос основних засобів: | |||
| - Обслуговуючого цеху | 2000 | 25 | 02 | ||
| - Заводоуправління | 7000 | 26 | 02 | ||
| разом | 9000 | ||||
| 15 | Розрахунок бухгалтерії | Нараховано знос по нематеріальних активів: | |||
| - Патент у виробництві виробу А | 400 | 20 / 1 | 05 | ||
| - ПЗ в управлінні | 500 | 26 | 05 | ||
| разом | 900 | ||||
| 16 | Розрахунок бухгалтерії | Резервуються суми на проведення капітального ремонту основних засобів цеху згідно з нормою | 5000 | 20 | 96 |
| 17 | Розрахунок бухгалтерії, договір оренди | Нараховано орендну плату за оренду приміщення під склад готової продукції цеху | 3000 | 43 | 60 |
| 18 | Кредитний договір, розрахунок бухгалтера | Плачі відсотки за короткостроковий кредит | 10000 | 66 | 51 |
| 19 | Чек | Отримано згідно чека в касу грошові кошти на відрядження | 4500 | 50 | 51 |
| 20 | Видатковий касовий ордер | Видано гроші під звіт з каси технічному директору | 4500 | 71 | 50 |
| 21 | Авансовий звіт | Прийнято та затверджено авансовий звіт технічного директора | 4800 | 26 | 71 |
| 22 | Видатковий касовий ордер | Видано у відшкодування перевитрати за авансовим звітом | 300 | 71 | 50 |
| 23 | Розрахунково - платіжна відомість, розрахунок бухгалтера | Утримано із зарплати робітників і службовців: | |||
| - Прибутковий податок | 16000 | 70 | 68 | ||
| - За виконавчими листами | 500 | 71 | 76 | ||
| разом | 16500 | ||||
| 24 | Розрахунок бухгалтерії | Списано суму відхилень у вартості матеріалів за обліковими цінами і фактичної собівартості в частині, що відноситься до спожитим матеріалами (коефіцієнт розподілу 0,14): | |||
| - На виріб А | 4200 | 20 / 1 | 16 | ||
| - На виріб Б | 2800 | 20 / 2 | 16 | ||
| - На інструменти | 2100 | 23 | 16 | ||
| - На потреби цеху | 2520 | 25 | 16 | ||
| - На потреби управління | 1400 | 26 | 16 | ||
| разом | 13020 | ||||
| 25 | Розрахунок бухгалтерії | Нараховано податок на користувачів автомобільних доріг | 12000 | 90 | 68 |
| 26 | Накладна | Здані на склад готової продукції інструменти за фактичною собівартістю | 42640 | 43 | 23 |
| 27 | Списані загальногосподарські витрати загальною сумою на собівартість реалізованої продукції | 52040 | 90 | 26 | |
| 28 | Відомість розподілу | Розподілені та списані загальновиробничі витрати: | |||
| - На виріб А | 21711 | 20 / 1 | 25 | ||
| - На виріб Б | 17369 | 20 / 2 | 25 | ||
| разом | 39080 | ||||
| 29 | Накладна | Списано на склад готова продукція, випущена з основного виробництва за фактичною собівартістю за умови НПЗ на кінець місяця: | |||
| - По виробу А 10000 | 87211 | 43 | 20 / 1 | ||
| - По виробу Б 15000 | 56889 | 43 | 20 / 2 | ||
| разом | 144100 | ||||
| 30 | Накладна на відпуск на сторону | Звільнена зі складу готова продукція покупцям | 480000 | 62 | 90 |
| 31 | Платіжне доручення, виписка банку | Надійшла на розрахунковий рахунок виручка від реалізації за продажними цінами, в т.ч. ПДВ | 480000 | 51 | 62 |
| 32 | Розрахунок бухгалтерії | Списується фактична собівартість реалізованої продукції | 140000 | 90 | 43 |
| 33 | Розрахунок бухгалтерії | Нараховано ПДВ на реалізовану продукцію | 73220 | 90 | 68 |
| 34 | Розрахунок бухгалтерії | В кінці місяця визначений і списаний фінансовий результат від реалізованої продукції | 202740 | 90 | 99 |
Таблиця 2.4
Робоча таблиця для проведення розрахунків до операцій
Таблиця 2.5
Розподіл загальновиробничих витрат
Операції за рахунками відображені нижче:
Таблиця 2.6
Оборотна відомість
Бухгалтерський баланс представлений у Додатку 1.
Робоча таблиця для проведення розрахунків до операцій
| № операції | Зміст операції | Розрахунок | Сума, руб. |
| 3 | Оплачено рахунок постачальника за отримане обладнання (за даними операції № 2) | 9000 +1800 = | 10800 |
| 7 | Оплачено постачальнику рахунки за надані послуги (за даними операції № 6) | 18000 +1000 +600 +800 +600 = | 21000 |
| 9 | Нараховано ЕСН, 35,6% від нарахованої заробітної плати (за даними операції № 10): | ||
| - Робітникам за виготовлення виробу А | 25000 * 35,6% = | 8900 | |
| - Робітникам за виготовлення виробу Б | 20000 * 35,6% = | 7120 | |
| - Робітникам за виготовлення виробу інструменту | 15000 * 35,6% = | 5340 | |
| - Персоналу, який обслуговує цеху | 10000 * 35,6% = | 3560 | |
| - Персоналу заводоуправління | 15000 * 35,6% = | 5340 | |
| разом | сума | 30260 | |
| 12 | Резервуються суми на майбутню оплату (за даними операції № 6) - відпускників (8% до основної зарплати робітників) | ||
| - Робітникам за виготовлення виробу А | 25000 * 8% = | 2000 | |
| - Робітникам за виготовлення виробу Б | 20000 * 8% = | 1600 | |
| - Робітникам за виготовлення виробу інструменту | 15000 * 8% = | 1200 | |
| разом | сума | 4800 | |
| 24 | Списано суму відхилень у вартості матеріалів за обліковими цінами і фактичної собівартості в частині, що відноситься до спожитим матеріалами (коефіцієнт розподілу 0,14) - за даними операції № 5: | ||
| - На виріб А | 30000 * 0,14 = | 4200 | |
| - На виріб Б | 20000 * 0,14 = | 2800 | |
| - На інструменти | 15000 * 0,14 = | 2100 | |
| - На потреби цеху | 18000 * 0,14 = | 2520 | |
| - На потреби управління | 10000 * 0,14 = | 1400 | |
| разом | сума | 13020 | |
| 26 | Здані на склад готової продукції інструменти за фактичною собівартістю: | ||
| - Операція № 5 - матеріали | 15000 | ||
| - Операція № 6 - послуги, е / енергія, газ, вода | 4000 | ||
| - Операція № 10 - заробітна плата | 15000 | ||
| - Операція № 11 - ЄСП | 5340 | ||
| - Операція № 12 - резерв | 1200 | ||
| - Операція № 24 - відхилення у вартості матеріалів | 2100 | ||
| Разом: | сума | 42640 | |
| 27 | Списані загальногосподарські витрати загальною сумою на собівартість реалізованої продукції | ||
| - Операція № 5 - матеріали | 10000 | ||
| - Операція № 8 - послуги зв'язку | 8000 | ||
| - Операція № 10 - заробітна плата | 15000 | ||
| - Операція № 11 - ЄСП | 5340 | ||
| - Операція № 14 - знос основних засобів | 7000 | ||
| - Операція № 15 - знос нематеріальних активів | 500 | ||
| - Операція № 24 - відхилення у вартості матеріалів | 1400 | ||
| - Операція № 21 | 4800 | ||
| разом | сума | 52040 | |
| 28 | Розподілені та списані загальновиробничі витрати: | ||
| - Операція № 5 - матеріали | 18000 | ||
| - Операція № 8 - послуги зв'язку | 3000 | ||
| - Операція № 10 - заробітна плата | 10000 | ||
| - Операція № 11 - ЄСП | 3560 | ||
| - Операція № 14 - знос основних засобів | 2000 | ||
| - Операція № 24 - відхилення у вартості матеріалів | 2520 | ||
| разом | сума | 39080 | |
| Подальший розрахунок представлений у табл.2.5 | |||
| 29 | Списано на склад готова продукція, випущена з основного виробництва за фактичною собівартістю за умови НПЗ на кінець місяця: | ||
| 1) виріб А: | |||
| - Операція № 5 - матеріали | 30000 | ||
| - Операція № 8 - послуги, е / енергія, газ, вода | 5000 | ||
| - Операція № 10 - заробітна плата | 25000 | ||
| - Операція № 11 - ЄСП | 8900 | ||
| - Операція № 12 - резерв | 2000 | ||
| - Операція № 15 - знос НМА | 400 | ||
| - Операція № 24 - відхилення у вартості матеріалів | 4200 | ||
| - Операція № 29 - загальновиробничі | 21711 | ||
| разом | сума | 97211-10000 = 87211 | |
| 2) виріб Б: | |||
| - Операція № 5 - матеріали | 20000 | ||
| - Операція № 8 - послуги, е / енергія, газ, вода | 3000 | ||
| - Операція № 10 - заробітна плата | 20000 | ||
| - Операція № 11 - ЄСП | 7120 | ||
| - Операція № 12 - резерв | 1600 | ||
| - Операція № 24 - відхилення у вартості матеріалів | 2800 | ||
| - Операція № 29 - загальновиробничі | 17369 | ||
| разом | сума | 71889 - 15000 = 56889 | |
| 33 | Нараховано ПДВ на реалізовану продукцію (за даними операції № 31) | 480000 / 1,18 * 18 = | 73220 |
| 34 | В кінці місяця визначений і списаний фінансовий результат від реалізованої продукції (за даними операцій № 25, 27, 30, 32, 33): | 480000-12000 - 52040 - 140000-73220 = | 202740 |
Розподіл загальновиробничих витрат
| Найменування вироби | Заробітна плата виробничих робітників | % | Сума загальновиробничих витрат |
| А | 25000 | 55,56 | 21711 |
| Б | 20000 | 44,44 | 17369 |
| Разом | 45000 | 100 | 39080 |
| Рахунок 01 | ||
| Дт | Кт | |
| Сп | 480000 | |
| 25000 | ||
| Оборот | 25000 | 0 |
| Ск | 505000 | |
| Рахунок 08 | ||
| Дт | Кт | |
| Сп | 25000 | |
| 9000 | 25000 | |
| 25000 | ||
| Оборот | 34000 | 25000 |
| Ск | 34000 | |
| Рахунок 60 | ||
| Дт | Кт | |
| Сп | 11000 | |
| 9000 | ||
| 10800 | 1800 | |
| 18000 | 18000 | |
| 9600 | 9600 | |
| 3000 | ||
| Оборот | 38400 | 41400 |
| Ск | 14000 | |
| Рахунок 19 | ||
| Дт | Кт | |
| Сп | 15070 | |
| 1800 | ||
| 3000 | ||
| 1600 | ||
| Оборот | 6400 | |
| Ск | 21470 | |
| Рахунок 10 | ||
| Дт | Кт | |
| Сп | 119500 | |
| 106020 | ||
| Оборот | 106020 | |
| Ск | 13480 | |
| Рахунок 20 | ||
| Дт | Кт | |
| Сп | 15000 | |
| 50000 | ||
| 8000 | ||
| 45000 | ||
| 16020 | ||
| 3600 | ||
| 400 | ||
| 5000 | ||
| 7000 | ||
| 39080 | 144100 | |
| Оборот | 174100 | 144100 |
| Ск | 45000 | |
| Рахунок 23 | ||
| Дт | Кт | |
| Сп | ||
| 15000 | ||
| 4000 | ||
| 15000 | ||
| 5340 | ||
| 1200 | ||
| 2100 | 42640 | |
| Оборот | 42640 | 42640 |
| Ск | ||
| Рахунок 25 | ||
| Дт | Кт | |
| Сп | ||
| 18000 | ||
| 3000 | ||
| 10000 | ||
| 3560 | ||
| 2000 | ||
| 2520 | 39080 | |
| Оборот | 39080 | 39080 |
| Ск | ||
| Рахунок 26 | ||
| Дт | Кт | |
| Сп | ||
| 10000 | ||
| 8000 | ||
| 15000 | ||
| 5340 | ||
| 7000 | ||
| 500 | ||
| 4800 | ||
| 1400 | 52040 | |
| Оборот | 52040 | 52040 |
| Ск | ||
| Рахунок 51 | ||
| Дт | Кт | |
| Сп | 435500 | |
| 10800 | ||
| 18000 | ||
| 9600 | ||
| 4500 | ||
| 480000 | 10000 | |
| Оборот | 480000 | 52900 |
| Ск | 862600 | |
| Рахунок 70 | ||
| Дт | Кт | |
| Сп | 8867 | |
| 85000 | ||
| 16000 | 3300 | |
| Оборот | 16000 | 88300 |
| Ск | 81167 | |
| Рахунок 68 | ||
| Дт | Кт | |
| Сп | ||
| 16000 | ||
| 12000 | ||
| 73220 | ||
| Оборот | 0 | 101220 |
| Ск | 101220 | |
| Рахунок 69 | ||
| Дт | Кт | |
| Сп | 5500 | |
| 3300 | 30260 | |
| Оборот | 3300 | 30260 |
| Ск | 32460 | |
| Рахунок 02 | ||
| Дт | Кт | |
| Сп | 38553 | |
| 9000 | ||
| Оборот | 0 | 9000 |
| Ск | 47553 | |
| Рахунок 05 | ||
| Дт | Кт | |
| Сп | ||
| 900 | ||
| Оборот | 900 | |
| Ск | 900 | |
| Рахунок 43 | ||
| Дт | Кт | |
| Сп | ||
| 3000 | ||
| 42640 | ||
| 144100 | 140000 | |
| Оборот | 189740 | 140000 |
| Ск | 49740 | |
| Рахунок 71 | ||
| Дт | Кт | |
| Сп | 100 | |
| 4500 | 4800 | |
| 300 | ||
| 500 | ||
| Оборот | 5300 | 4800 |
| Ск | 400 | |
| Рахунок 96 | ||
| Дт | Кт | |
| Сп | 15500 | |
| 4800 | ||
| 5000 | ||
| Оборот | 0 | 9800 |
| Ск | 25300 | |
| Рахунок 50 | ||
| Дт | Кт | |
| Сп | 1800 | |
| 4500 | 4500 | |
| 300 | ||
| Оборот | 4500 | 4800 |
| Ск | 1500 | |
| Рахунок 75 | ||
| Дт | Кт | |
| Сп | ||
| 25000 | 25000 | |
| Оборот | 25000 | 25000 |
| Ск | ||
| Рахунок 80 | ||
| Дт | Кт | |
| Сп | 905380 | |
| 25000 | ||
| Оборот | 0 | 25000 |
| Ск | 930380 | |
| Рахунок 76 | ||
| Дт | Кт | |
| Сп | 21176 | |
| 500 | ||
| Оборот | 0 | 500 |
| Ск | 21676 | |
| Рахунок 16 | ||
| Дт | Кт | |
| Сп | ||
| 13020 | 13020 | |
| Оборот | 13020 | 13020 |
| Ск | ||
| Рахунок 62 | ||
| Дт | Кт | |
| Сп | ||
| 480000 | 480000 | |
| Оборот | 480000 | 480000 |
| Ск | ||
| Рахунок 90 | ||
| Дт | Кт | |
| Сп | ||
| 12000 | 480000 | |
| 52040 | ||
| 140000 | ||
| 73220 | ||
| 202740 | ||
| Оборот | 480000 | 480000 |
| Ск | ||
| Рахунок 99 | ||
| Дт | Кт | |
| Сп | 26000 | |
| 202740 | ||
| Оборот | 0 | 202740 |
| Ск | 228740 | |
| Рахунок 66 | ||
| Дт | Кт | |
| Сп | 106000 | |
| 10000 | ||
| Оборот | 10000 | 0 |
| Ск | 96000 | |
Оборотна відомість
| № рахунку | Найменування рахунку | Сальдо на початок | Оборот | Сальдо на кінець | |||
| Дт | Кт | Дт | Кт | Дт | Кт | ||
| 01 | Основні засоби | 480000 | 25000 | 505000 | |||
| 02 | Знос основних засобів | 38553 | 9000 | 47553 | |||
| 04 | Нематеріальні активи | 20000 | 20000 | ||||
| 05 | Знос НМА | 900 | 900 | ||||
| 08 | Вкладення у необоротні активи | 25000 | 34000 | 25000 | 34000 | ||
| 10 | Матеріали | 119500 | 106020 | 13480 | |||
| 16 | Відхилення у вартості матеріалів | ||||||
| 19 | ПДВ | 15070 | 6400 | 21470 | |||
| 20 | Основне виробництво | 15000 | 174100 | 144100 | 45000 | ||
| 23 | Допоміжні виробництва | 42640 | 42640 | ||||
| 25 | Загальновиробничі витрати | 39080 | 39080 | ||||
| 26 | Загальногосподарські витрати | 52040 | 52040 | ||||
| 43 | Готова продукція | 189740 | 140000 | 49740 | |||
| 45 | Товари відвантажені | 42553 | 42553 | ||||
| 50 | Каса | 1800 | 4500 | 4800 | 1500 | ||
| 51 | Розрахунковий рахунок | 435500 | 480000 | 52900 | 862600 | ||
| 60 | Розрахунки з постачальниками і підрядниками | 11000 | 38400 | 41400 | 14000 | ||
| 62 | Розрахунки з покупцями і замовниками | 480000 | 480000 | ||||
| 66 | Короткострокові кредити | 106000 | 10000 | 96000 | |||
| 68 | Розрахунки з бюджетом | 101220 | 101220 | ||||
| 69 | Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпеченню | 5500 | 3300 | 30260 | 32460 | ||
| 70 | Розрахунки з персоналом з оплати праці | 8867 | 16000 | 88300 | 81167 | ||
| 71 | Розрахунки з підзвітними особами | 100 | 5300 | 4800 | 400 | ||
| 75 | Розрахунки з засновниками | 25000 | 25000 | ||||
| 76 | Інші кредитори | 21176 | 500 | 21676 | |||
| 80 | Статутний капітал | 905380 | 25000 | 930380 | |||
| 84 | Нерозподілений прибуток | 16347 | 16347 | ||||
| 90 | Продажі | 480000 | 480000 | ||||
| 96 | Резерв майбутніх витрат | 15500 | 9800 | 25300 | |||
| 99 | Прибутки та збитки | 26000 | 202740 | 228740 | |||
| РАЗОМ | 1154423 | 1154423 | 2105500 | 2105500 | 1595743 | 1595743 | |
ВИСНОВОК
Джерелом формування майна є власні кошти (власний капітал) і позикові кошти (позиковий капітал).
Власний капітал, виступаючи в якості фінансової основи діяльності організації, складається зі статутного, доданого і резервного капіталів, фондів соціальної сфери та нерозподіленого прибутку.
Облік статутного капіталу ведеться на пасивному рахунку 80 «Статутний капітал», сальдо якого повинно відповідати розміру статутного капіталу (фонду), зафіксованого в установчих документах організації.
Статутний капітал в сумі, передбаченій установчими документами, відображається за дебетом рахунка 75 «Розрахунки з засновниками» і кредитом рахунку 80 «Статутний капітал». Фактичне надходження внесків засновників відображається за кредитом рахунка 75 і дебету рахунків 08 «Вкладення у необоротні активи», 10 «Матеріали», 50 «Каса», 51 «Розрахунковий рахунок» і інших рахунків.
При збільшенні статутного капіталу кредитується рахунок 80 і дебетуються рахунки: 83 «Додатковий капітал», 82 «Резервний капітал», 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)».
При зменшенні статутного капіталу дебетується рахунок 80, і кредитуються рахунки: 82 «Резервний капітал», 75 «Розрахунки з засновниками», 56 «Грошові документи в дорозі» та інших рахунків.
Для узагальнення інформації про стан і рух резервного капіталу призначений рахунок 82 "Резервний капітал".
Відрахування до резервного капіталу з прибутку відображаються по кредиту рахунку 82 "Резервний капітал" в кореспонденції з рахунком 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)".
Для узагальнення інформації про додатковий капітал організації призначений рахунок 83 "Додатковий капітал".
Для узагальнення інформації про наявність та рух сум нерозподіленого прибутку або непокритого збитку організації призначений рахунок 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)".
Сума чистого прибутку звітного року списується заключними оборотами грудня в кредит рахунку 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)" у кореспонденції з рахунком 99 "Прибутки і збитки". Сума чистого збитку звітного року списується заключними оборотами грудня в дебет рахунку 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)" у кореспонденції з рахунком 99 "Прибутки і збитки".
Слід зазначити, що показник вартості чистих активів, введений частиною I Цивільного кодексу РФ, призначений для оцінки ступеня ліквідності підприємств окремих організаційно-правових форм, а також вміти його розраховувати.
Джерелом формування майна є власні кошти (власний капітал) і позикові кошти (позиковий капітал).
Власний капітал, виступаючи в якості фінансової основи діяльності організації, складається зі статутного, доданого і резервного капіталів, фондів соціальної сфери та нерозподіленого прибутку.
Облік статутного капіталу ведеться на пасивному рахунку 80 «Статутний капітал», сальдо якого повинно відповідати розміру статутного капіталу (фонду), зафіксованого в установчих документах організації.
Статутний капітал в сумі, передбаченій установчими документами, відображається за дебетом рахунка 75 «Розрахунки з засновниками» і кредитом рахунку 80 «Статутний капітал». Фактичне надходження внесків засновників відображається за кредитом рахунка 75 і дебету рахунків 08 «Вкладення у необоротні активи», 10 «Матеріали», 50 «Каса», 51 «Розрахунковий рахунок» і інших рахунків.
При збільшенні статутного капіталу кредитується рахунок 80 і дебетуються рахунки: 83 «Додатковий капітал», 82 «Резервний капітал», 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)».
При зменшенні статутного капіталу дебетується рахунок 80, і кредитуються рахунки: 82 «Резервний капітал», 75 «Розрахунки з засновниками», 56 «Грошові документи в дорозі» та інших рахунків.
Для узагальнення інформації про стан і рух резервного капіталу призначений рахунок 82 "Резервний капітал".
Відрахування до резервного капіталу з прибутку відображаються по кредиту рахунку 82 "Резервний капітал" в кореспонденції з рахунком 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)".
Для узагальнення інформації про додатковий капітал організації призначений рахунок 83 "Додатковий капітал".
Для узагальнення інформації про наявність та рух сум нерозподіленого прибутку або непокритого збитку організації призначений рахунок 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)".
Сума чистого прибутку звітного року списується заключними оборотами грудня в кредит рахунку 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)" у кореспонденції з рахунком 99 "Прибутки і збитки". Сума чистого збитку звітного року списується заключними оборотами грудня в дебет рахунку 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)" у кореспонденції з рахунком 99 "Прибутки і збитки".
Слід зазначити, що показник вартості чистих активів, введений частиною I Цивільного кодексу РФ, призначений для оцінки ступеня ліквідності підприємств окремих організаційно-правових форм, а також вміти його розраховувати.
СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ
1. Цивільний Кодекс РФ (редакція від 10.01.2003).
2. Податковий Кодекс РФ Частина перша (редакція від 07.07.2003) (Закон, Президент РФ, № 146-ФЗ, від 31.07.1998).
3. Податковий Кодекс РФ Частина друга (редакція від 07.07.2003) (Закон, Президент РФ, № 117-ФЗ, від 05.08.2000).
4. Безруких П.С. Бухгалтерський облік. - М., 2003. - 773с.
5. Касьянова Г.Ю. 10000 і одна проводка за новим планом рахунків. - М.: Інформцентр XXI століття. - 888с.
6. Керімов В.Е. Бухгалтерський облік на виробничих підприємствах. - М.: ІТК «Дашков і До», - 2003. - 360С.
7. Кожинов В.Я. Бухгалтерський облік на основі Податкового Кодексу: Навчально - методичний посібник. - М., 2000. - 356с.
8. Коментарі до нових форм бухгалтерської звітності організації. - М.: Бухгалтерський облік. - 2003. - 190с.
9. Коментар до Податкового кодексу РФ, частини другої. Соціальний податок. Т.3/Под ред. Бризгаліна А.В., М., 2000.
10. Кондраков Н.П. Бухгалтерський облік: Навчальний посібник. - М.: Інформаційне агентство «ДБЖ-БІНФА», 2002.
11. Кріксунова Н.В. Відрахування по ЕСН / / Російський податковий кур'єр. - № 9. - 2002.
12. Макальская М.Л., Денисов А.Ю. Самовчитель з бухгалтерського обліку: Навчальний посібник. Видання 8-е, доповнене і перероблене. - М.: Видавництво «ДІС», 2000. - 432 с.
13. Миколаєва Г.А., Сергєєва Т.С. Бухгалтерський облік в оптовій торгівлі. - М.: ПРІОР, 2002. - 288с.
14. Навчальний комплект № 3. Заочне відділення Московського економічного інституту. - М.: ЗАТ «Пол-ІНКОР», 2000. - 200 с.
15. Самохвалова Ю.М. Бухгалтерський облік: Практикум. - М.: Форум, 2003. - 224.
16. Соколова Г.М. Альбом уніфікованих форм первинної облікової документації: з обліку праці, з оплати праці. - М.: Главбух, 2002. - 160с.
17. Стяжкіна Т.А. Бухгалтерський облік і звітність: Основні нормативні акти. - М.: Іспит, 2004. - 190с.
1. Цивільний Кодекс РФ (редакція від 10.01.2003).
2. Податковий Кодекс РФ Частина перша (редакція від 07.07.2003) (Закон, Президент РФ, № 146-ФЗ, від 31.07.1998).
3. Податковий Кодекс РФ Частина друга (редакція від 07.07.2003) (Закон, Президент РФ, № 117-ФЗ, від 05.08.2000).
4. Безруких П.С. Бухгалтерський облік. - М., 2003. - 773с.
5. Касьянова Г.Ю. 10000 і одна проводка за новим планом рахунків. - М.: Інформцентр XXI століття. - 888с.
6. Керімов В.Е. Бухгалтерський облік на виробничих підприємствах. - М.: ІТК «Дашков і До», - 2003. - 360С.
7. Кожинов В.Я. Бухгалтерський облік на основі Податкового Кодексу: Навчально - методичний посібник. - М., 2000. - 356с.
8. Коментарі до нових форм бухгалтерської звітності організації. - М.: Бухгалтерський облік. - 2003. - 190с.
9. Коментар до Податкового кодексу РФ, частини другої. Соціальний податок. Т.3/Под ред. Бризгаліна А.В., М., 2000.
10. Кондраков Н.П. Бухгалтерський облік: Навчальний посібник. - М.: Інформаційне агентство «ДБЖ-БІНФА», 2002.
11. Кріксунова Н.В. Відрахування по ЕСН / / Російський податковий кур'єр. - № 9. - 2002.
12. Макальская М.Л., Денисов А.Ю. Самовчитель з бухгалтерського обліку: Навчальний посібник. Видання 8-е, доповнене і перероблене. - М.: Видавництво «ДІС», 2000. - 432 с.
13. Миколаєва Г.А., Сергєєва Т.С. Бухгалтерський облік в оптовій торгівлі. - М.: ПРІОР, 2002. - 288с.
14. Навчальний комплект № 3. Заочне відділення Московського економічного інституту. - М.: ЗАТ «Пол-ІНКОР», 2000. - 200 с.
15. Самохвалова Ю.М. Бухгалтерський облік: Практикум. - М.: Форум, 2003. - 224.
16. Соколова Г.М. Альбом уніфікованих форм первинної облікової документації: з обліку праці, з оплати праці. - М.: Главбух, 2002. - 160с.
17. Стяжкіна Т.А. Бухгалтерський облік і звітність: Основні нормативні акти. - М.: Іспит, 2004. - 190с.
[1] Методика їх розрахунку визначена спільним наказом Мінфіну Росії та ФКЦБ від 05.08.1996 № 71 і 149 "Про порядок оцінки вартості чистих активів акціонерних товариств".
[2] Аналітичний розріз "за джерелами утворення" в старій Інструкції відсутній.