Бухгалтерський облік і аудит грошових коштів на прикладі бюджетної організації

Зміст

Введення ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 4

1 Основні напрямки обліку і аудиту грошових коштів ... ... ... ... ... .. 7

1.1 Нормативно - правове регулювання обліку та аудиту грошових коштів в Російській Федерації ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 7

1.2 Бухгалтерський облік грошових коштів ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. 13

1.3 Теоретичні основи аудиту грошових коштів ... ... ... ... ... ... ... ... .53

2 Бухгалтерський облік грошових коштів на прикладі МУЗ міська лікарня № 1-ОМС ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 62

2.1 Загальна характеристика МУЗ міська лікарня № 1-ОМС ... ... ... .. 62

2.2 Порядок здійснення і бухгалтерський облік готівкових форм розрахунків ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 62

2.3 Порядок здійснення і бухгалтерський облік безготівкових форм розрахунків ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 70

2.4 Складання бухгалтерської звітності ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .76

3 Аудит операцій з грошовими коштами на прикладі МУЗ міська лікарня № 1-ОМС ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. 83

3.1 Планування аудиту операцій з грошовими коштами на прикладі МУЗ міська лікарня № 1-ОМС ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 83

3.2 Основні напрями аудиторської перевірки операцій з грошовими коштами МУЗ міська лікарня № 1-ОМС ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. 87

3.3 Звіт з перевірки правильності обліку грошових коштів та рекомендації з удосконалення обліку і контролю за грошовими коштами ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. 96

Висновок ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 100

Список літератури ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. 103

Додаток ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. 105

Введення

Актуальність теми даного дослідження висока, оскільки бухгалтерський облік і аудит руху грошових коштів має важливе значення для правильної організації грошового обігу, організацію розрахунків і кредитування на виробництві.

Облік грошових коштів має значення у зміцненні платіжної дисципліни і в ефективному використанні фінансових ресурсів підприємства. Тому дуже важливим є контроль за дотриманням касової дисципліни, правильністю та ефективністю використання грошових коштів, забезпеченням збереження грошових документів, що знаходяться в касі підприємства.

У сучасних умовах гроші є невід'ємним атрибутом господарського життя. Тому всі угоди, пов'язані з постачаннями матеріальних цінностей і наданням послуг, завершуються грошовими розрахунками.

Організація грошових розрахунків з використанням безготівкових грошей набагато переважно платежів готівкою, оскільки в першому випадку досягається значна економія на витратах звернення. Широкому застосуванню грошових, у тому числі і безготівкових розрахунків сприяє розгалужена мережа банків, а також зацікавленість держави в розвитку як у вищевідзначене причини, так і з метою вивчення і регулювання макроекономічних процесів.

Мета дипломної роботи - бухгалтерський облік і аудит руху грошових коштів.

Для досягнення поставленої мети необхідно було вирішити такі завдання:

- Вивчити принципи організації обліку грошових коштів і безготівкових розрахунків;

- Проаналізувати нормативне регулювання безготівкових і готівкових видів розрахунків;

- Дослідити облік руху грошових коштів на конкретному прикладі міської лікарні;

- Дослідити особливості аудиту операцій з грошовими коштами;

- Скласти аудиторський звіт перевірки правильності обліку грошових коштів підприємства.

Рішення поставлених завдань дослідження визначила структуру даної роботи.

Об'єкт дослідження - показники руху грошових коштів МУЗ міська лікарня № 1 - ОМС

МУЗ міська лікарня № 1 - ОМС знаходиться в місті Рибінську за адресою вул. Сонячна 2а.

У складі МУЗ міська лікарня № 1 терапевтичне, хірургічне, неврологічне, гінекологічне, урологічне, паталогоанатомічне відділення, а також доросла поліклініка і денний стаціонар.

Предмет дослідження - особливості обліку та аудиту грошових коштів.

В умовах ринкової економіки слід виходити з принципу, що вміле використання грошових коштів може приносити підприємству додатковий дохід, і, отже, підприємство повинно постійно думати про раціональному вкладанні тимчасово вільних грошових коштів для отримання прибутку (депозити банків, цінні папери та ін.)

Виходячи з цього, основними завданнями бухгалтерського обліку грошових коштів є:

- Перевірка правильності оформлення, законності документів,

- Своєчасне та повне відображення операцій в обліку.

- Забезпечення своєчасності, повноти та правильності розрахунків за всіма видами платежів;

- Своєчасне проведення інвентаризації грошових коштів та відображення її результатів в обліку;

- Забезпечення збереження грошових коштів, грошових документів у касі підприємства та інших місцях зберігання;

- Пошук можливостей найбільш раціонального вкладення вільних грошових коштів як джерела фінансових інвестицій, приносять дохід.

- Створення умов для повсякденного контролю за наявністю і рухом грошових коштів.

Грошові кошти надходять на підприємство від покупців у процесі господарської діяльності, від банків у вигляді позик, від держави у вигляді дотацій і т.д.

Грошові кошти підприємства знаходяться в касі у вигляді готівкових грошей, і безготівково - у вигляді грошових документів, на рахунках у банках, у виставлених акредитивах і ін

Примноження грошових коштів, їх правильне використання та контроль за збереженням є однією з найважливіших завдань бухгалтерії підприємства та бухгалтерського обліку.

Від успішності рішення цього завдання залежить платоспроможність підприємства, своєчасність розрахунків з постачальниками і підрядниками, своєчасність платежів до бюджету та інших

1 Основні напрямки обліку і аудиту грошових коштів

1.1 Нормативно - правове регулювання обліку та аудиту грошових коштів в Російській Федерації

Ведення бухгалтерського обліку здійснюється у відповідності з нормативними документами, що мають різний статус. Одні з них обов'язкові до застосування (Закон «Про бухгалтерський облік», положення з бухгалтерського обліку), інші носять рекомендаційний характер (План рахунків, методичні вказівки, коментарі). У залежності від призначення і статусу нормативні документи регулюють рух грошових коштів доцільно представити у вигляді такої системи:

1-й рівень: законодавчі акти, укази Президента РФ і постанови Уряду, які регламентують прямо або побічно організацію та ведення бухгалтерського обліку в організації. До них відносяться:

Цивільний кодекс РФ;
Податковий Кодекс РФ;
Федеральний закон «Про бухгалтерський облік» № 129-ФЗ від 21 листопада 1996 року. Цей Закон визначає правові основи бухгалтерського обліку, його зміст, принципи, організацію, основні напрями бухгалтерської діяльності та складання звітності, склад господарюючих суб'єктів, зобов'язаних вести бухгалтерський облік і надавати фінансову звітність, вимоги до складання первинної документації та облікових регістрів;
Указ Президента Російської Федерації від 19 листопада 1998 року № 416-У «Про заходи щодо підвищення збирання податків та інших обов'язкових платежів та впорядкування готівкового та безготівкового грошового обігу».
Указ Президента РФ від 16 лютого 1993 року № 224 "Про обов'язкове застосування контрольно-касових машин підприємствами всіх форм власності при здійсненні розрахунків з населенням" (в редакції від 25.07.2000 р.);

Федеральний закон від 22 травня 2003 р. N 54-ФЗ "Про застосування контрольно-касової техніки при здійсненні готівкових грошових розрахунків і (або) розрахунків з використанням платіжних карт".

2-й рівень: стандарти (положення) з бухгалтерського обліку та звітності. Обліковий стандарт можна визначити як звід основних правил, що встановлює порядок обліку та оцінки певного об'єкта або їх сукупності. Положення покликані конкретизувати закон про бухгалтерський облік та звітності. Єдиним регулюючим органом системи нормативних документів є Міністерство Фінансів РФ. До них відносяться:

Становище ведення бухгалтерського обліку та звітності в РФ, затверджене наказом Мінфіну РФ від 29 липня 1998 року № 34н. Регулює загальні питання організації і ведення бухгалтерського обліку, складання первинних документів, організації документообігу;
«Облік активів і зобов'язань, вартість яких виражена в іноземній валюті». ПБО 3 / 2000. Затверджено наказом Мінфіну РФ від 10 січня 2000 року № 2н;
«Бухгалтерська звітність організації». ПБО 4 / 1999 Затверджено наказом Мінфіну РФ від 06 липня 1999 року № 43н;

3-й рівень: методичні рекомендації (вказівки), інструкції, коментарі, листи Мінфіну РФ та інших відомств. Методичні рекомендації та інструкції покликані конкретизувати облікові стандарти відповідно до галузевими та іншими особливостями. Вони розробляються Мінфіном РФ і різними відомствами.

План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій та Інструкція по його застосуванню, затверджені наказом Мінфіну РФ від 31 жовтня 2000 року № 94н. Ця інструкція застосовується як регулююча організацію та ведення бухгалтерського обліку касових операцій;
Додаток № 2 до Постанови Міністерства праці та соціального розвитку РФ від 31 грудня 2002 року № 85 «Типова форма договору про повну індивідуальну матеріальну відповідальність»;
Наказ Мінфіну РФ від 22 липня 2003 року № 67н «Про форми бухгалтерської звітності організацій» - застосовується в частині вимог щодо угрупованні та деталізації даних про рух готівки, грошових коштів та інших цінностей, що зберігаються в касі, а також у частині вимог щодо складання Звіту про рух грошових коштів;
«Порядок ведення касових операцій в Російській Федерації», затверджений рішенням Ради директорів Центрального банку Російської Федерації від 22 вересня 1993 року № 40 і повідомлений листом Банку Росії від 4 жовтня 1993 року № 18 застосовується в повному обсязі;
Положення про правила організації готівкового грошового обігу на території Російської Федерації, затверджене постановою Центробанку РФ від 5 січня 1998 року № 14-П застосовується в частині порядку отримання грошових коштів у банку і здачі готівки до банку, встановлення ліміту залишків готівки та інших питань, що стосуються відносин між організацією та банком у рамках договору про розрахунково-касове обслуговування;
Вказівка Центробанку РФ від 14 листопада 2001 року № 1050-У «Про встановлення граничного розміру розрахунків готівкою в Російській Федерації між юридичними особами по одній угоді, вказівки Центробанку РФ у зміну даної вказівки, а також роз'яснення Центробанку РФ, Мінфіну РФ і МНС РФ про порядок застосування вказівок Центробанку РФ про межах розрахунків готівкою;
"Про введення нових форматів розрахункових документів" Вказівка від 22 лютого 1999 N502-У про внесення змін і доповнень в вказівку банку Росії від 03 грудня 1997 № 51-У;
Інструкція № 28 про розрахункових, поточних та бюджетних рахунках, відкритих в установах Держбанку СРСР. Затверджена Держбанком СРСР 3 жовтня 1986 (Із змінами від 21.06.03 року № 1297-У);
Методичні вказівки по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань. Затверджено наказом Мінфіну РФ від 13 червня 1995 року № 49. Лист МНС РФ від 15.04.2002 р. № АС-6-06/476 "Про бланки суворої звітності"
Вказівка ЦБ РФ від 31.10.2002 р. № 1201-У "Про внесення змін до положення Банку Росії від 5.01.98г. № 14-У "Про правила організації готівкового грошового обігу на території РФ".
Постанова Держкомстату Росії № 132 від 25 грудня 1998 року "Про затвердження уніфікованих форм первинної облікової документації з обліку грошових розрахунків з населенням при здійсненні торгових операцій із застосуванням контрольно-касових машин".

4-й рівень: робочі документи з бухгалтерського обліку самого підприємства. Робочі документи самого підприємства визначають особливості організації і ведення обліку в ньому. Основними з них є:

документ з облікової політики підприємства;
затверджені керівником форми первинних облікових документів;
графіки документообігу;
затверджений керівником План рахунків бухгалтерського обліку;
затверджені керівником форми внутрішньої звітності.

ЦБ РФ Вказівкою від 14 листопада 2001 року № 1050-У "Про встановлення граничного розміру розрахунків готівкою до між юридичними особами" встановив граничний розмір розрахунків готівкою в таких розмірах: між юридичними особами - 60 тисяч рублів.

Грошові розрахунки з населенням при здійсненні торгових операцій чи наданні послуг на території РФ виробляються всіма юридичними особами, фізичними особами, які здійснюють підприємницьку діяльність без створення юридичної особи, з обов'язковим застосуванням контрольно-касових машин. Для здійснення розрахунків з населенням юридичні особи зобов'язані:

реєструвати контрольно-касові машини;
використовувати справні контрольно-касові машини;
видавати покупцеві віддрукований на контрольно-касовій машині чек за покупку (послугу);
забезпечувати працівникам податкових органів безперешкодний доступ до контрольно-касових машин.

За незастосування контрольно-касової машини, а також у випадках, прирівняних до незастосування контрольно-касової машини (використання апарату без пломби, без фіскальної пам'яті, пробиття чека на меншу суму) на організацію може бути накладено штраф 30 000-40 0000 рублів. Відповідно до статті 14.5 Кодексу Російської Федерації про адміністративні правопорушення, продаж товарів, виконання робіт або надання послуг в організаціях торгівлі або в інших організаціях, що здійснюють реалізацію товарів, виконують роботи або надають послуги, так само як громадянами, зареєстрованими як індивідуальних підприємців, за відсутності встановленої інформації про виробника або про продавця або без застосування у встановлених законом випадках контрольно-касової техніки, тягне за собою накладення адміністративного штрафу.

Вільне переміщення фінансових коштів гарантоване Конституцією (ст. 8 Конституції РФ проголошує свободу конкуренції. Право громадян на свободу підприємництва, закріплене в п.1 ст.34, забезпечується забороною економічної діяльності, спрямованої на монополізацію і недобросовісну конкуренцію), будь-яке обмеження їх переміщення не має під собою правових підстав.

До правових і законодавчих документів з аудиторської діяльності в Російській Федерації ставляться:

Цивільний кодекс Російської Федерації;
Федеральний закон "Про аудиторську діяльність" N 119-ФЗ від 7 серпня 2001 р. (в ред. ФЗ від 14.12.2001 N 164-ФЗ);
Федеральний закон "Про ліцензування окремих видів діяльності" від 8 серпня 2001 р. N 128-ФЗ;
Положення про ліцензування аудиторської діяльності, затверджене Постановою Уряду Російської Федерації від 29 березня 2002 р. N 190;
Правила (стандарти) аудиторської діяльності. Постанова Уряду РФ від 23.09.2002 № 696.

У РФ система нормативного регулювання аудиторської діяльності перебуває у стадії становлення. Відбувається процес визначення прав і обов'язків органів, що регулюють аудиторську діяльність, визначення ролі і функцій державних і громадських аудиторських організацій. При розробці правових актів, що регулюють діяльність аудиторів враховувалися єдині фінансові засади аудиту, використовувався міжнародний досвід, загальноприйнята термінологія, що склалася практика цієї діяльності за кордоном. При створенні нормативної бази аудиту враховувалися завдання уніфікації законодавств РФ з цих питань. Склалася думка, що аудит це поєднання ревізійної та експертно-консультаційної діяльності. Однак, що стосується цілей і завдань аудиту, то закон про аудит визначає його мету, оцінку достовірності ведення бухгалтерського обліку та відповідність сучасних фінансово-господарських операцій законодавству РФ. Аудит не підміняє державні контролюючі органи структури відомчого контролю. Він залишається підприємницькою діяльністю по здійсненню незалежних позавідомчих перевірок господарських суб'єктів на договірній і платній основі.

1.2 Бухгалтерський облік грошових коштів

Рахунки грошові кошти призначені для узагальнення інформації про наявність та рух грошових коштів в російській та іноземних валютах, що знаходяться в касі, на розрахункових, валютних та інших рахунках, відкритих в кредитних організаціях на території країни і за її межами, а також цінних паперів, платіжних та грошових документів. Грошові кошти в іноземних валютах та операції з ними враховуються в рублях, які визначаються шляхом перерахунку іноземної валюти відповідно до ПБО 3 \ 2000. Одночасно ці кошти і операції відображаються у валюті розрахунків і платежів.

Для обліку операцій по руху грошових коштів застосовується рахунок 020100000 «Грошові кошти». Він призначений для обліку установою руху грошових коштів на банківських рахунках і для обліку руху грошових документів.

Для обліку операцій по руху грошових коштів застосовуються такі рахунки:

020101000 «Грошові кошти установи на банківських рахунках»

020102000 «Грошові кошти установи в тимчасовому розпорядженні»

020103000 «Грошові кошти установи в дорозі»

020104000 «Каса»

020105000 «Грошові документи»

020106000 «Акредитиви»

020107000 «Грошові кошти установи в іноземній валюті»

На рахунку 020101000 "Кошти установи на рахунках в кредитних організаціях" обліковуються операції по руху коштів бюджету головного розпорядника (розпорядника) та отримувача у разі відсутності особових рахунків, відкритих в органах казначейства.

На рахунку 020101000 "Кошти установи на рахунках в кредитних організаціях" також відображаються операції з коштами, отриманими від підприємницької та іншої діяльності, що приносить дохід, що знаходяться на банківських рахунках, рахунках органів казначейства.

Операції з надходження коштів оформляються такими бухгалтерськими записами:

надходження коштів бюджетів, доведених у встановленому порядку до головного розпорядника, головним розпорядником до розпорядника, розпорядником до одержувача відображається за дебетом рахунка 020101510 "Надходження коштів установ на рахунки в кредитних організаціях" і кредиту відповідних рахунків рахунки 030404000 "Внутрішні розрахунки між головними розпорядниками (розпорядниками) і одержувачами коштів ";

надходження коштів з повернення бюджетних позик, кредитів відображається за дебетом рахунка 020101510 "Надходження коштів установ на рахунки в кредитних організаціях" і кредиту рахунків 020701640 "Зменшення заборгованості за бюджетними позиками і кредитами юридичним та фізичним особам, резидентам Російської Федерації", 020702640 "Зменшення заборгованості по бюджетними позичками та кредитами іншим бюджетам бюджетної системи РФ ", 020703640" Зменшення заборгованості по державних кредитах урядів іноземних держав ", 020704640" Зменшення заборгованості по державних кредитах іноземним юридичним особам ", 020705640" Зменшення заборгованості по державних кредитах міжнародних фінансових організацій ";

залучення боргових зобов'язань відображається за дебетом рахунка 020101510 "Надходження коштів установ на рахунки в кредитних організаціях" і кредиту рахунків 030101710 "Збільшення заборгованості за внутрішніми борговими зобов'язаннями", 030102720 "Збільшення заборгованості за зовнішніми борговими зобов'язаннями";

надходження коштів у звітному році на відновлення витрат, в погашення дебіторської заборгованості відображається за дебетом рахунка 020101510 "Надходження коштів установ на рахунки в кредитних організаціях" і кредиту відповідних рахунків рахунки 040101200 "Витрати установи", рахунки 020104610 "Вибуття з каси", відповідних рахунків зменшень рахунку 020600000 "Розрахунки за виданими авансами" (020601660, 020602660, 020603660, 020604660, 020605660, 020606660, 020607660, 020608660, 020609660, 020610660, 020611660, 020612660, 020613660, 020614660, 020615660), відповідних рахунків збільшень рахунку 030300000 "Розрахунки по платежах до бюджети "(030301730, 030302730, 030303730, 030304730, 030305730, 030306730);

надходження доходів на рахунок установи в кредитній організації, відображаються за дебетом рахунка 020101510 "Надходження коштів установ на рахунки в кредитних організаціях" і кредиту відповідних рахунків зменшень рахунку 020500000 "Розрахунки з дебіторами за доходами" (020501660, 020502660, 020503660, 020504660, 020505660, 020506660 , 020507660, 020508660, 020509660, 020510660), відповідних рахунків рахунки 040101100 "Доходи установи".

Операції з вибуття коштів з рахунку оформляються такими бухгалтерськими записами:

розподіл коштів бюджету установами, що знаходяться у віданні головного розпорядника (розпорядника), відображається за кредитом рахунка 020 101 610 "Вибуття коштів установ з рахунків у кредитних організаціях" і дебетом відповідних рахунків рахунки 030404000 "Внутрішні розрахунки між головними розпорядниками (розпорядниками) та одержувачами коштів";

перерахування авансів відповідно до укладених договорів на закупівлю товарів, виконання робіт, послуг, здійснення інших виплат відображається за кредитом рахунку 020101610 "Вибуття коштів установ з рахунків у кредитних організаціях" і дебетом відповідних рахунків збільшень рахунку 020600000 "Розрахунки за виданими авансами" (020601560, 020602560, 020603560, 020604560, 020605560, 020606560, 020607560, 020608560, 020609560, 020610560, 020611560, 020612560, 020613560, 020614560, 020615560);

перерахування коштів в оплату рахунків постачальників за поставлені матеріальні цінності, надані послуги відображається за кредитом рахунку 020101610 "Вибуття коштів установ з рахунків у кредитних організаціях" і дебетом відповідних рахунків зменшення рахунку 030200000 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" (030202830, 030203830, 030204830, 030205830 , 030206830, 030207830, 030208830, 030209830, 030210830, 030211830, 030212830, 030213830, 030214830, 030215830, 030216830, 030217830, 030218830, 030219830, 030220830, 030221830, 030222830, 030223830);

надання бюджетних позик, кредитів відображається за кредитом рахунку 020101610 "Вибуття коштів установ з рахунків у кредитних організаціях" і дебетом відповідних рахунків збільшень рахунку 020700000 "Розрахунки з дебіторами за бюджетними позиками і кредитами" (020701540, 020702540, 020703540, 020704540, 020705540);

погашення боргових зобов'язань відображається по кредиту рахунку 020101610 "Вибуття коштів установ з рахунків у кредитних організаціях" і дебетом відповідних рахунків зменшень рахунку 030100000 "Розрахунки з кредиторами за борговими зобов'язаннями" (030101810, 030102820);

суми, сплачені шляхом безготівкових розрахунків та суми, отримані готівкою в касу установи відображаються за кредитом рахунку 020101610 "Вибуття коштів установ з рахунків у кредитних організаціях" і дебетом рахунка 020104510 "Надходження в касу", рахунки 020106510 "Надходження коштів на акредитиви", рахунки 020401510 "Надходження на депозити", відповідних рахунків рахунки 040101100 "Доходи установи", відповідних рахунків зменшень рахунку 030300000 "Розрахунки по платежах до бюджетів" (030301830, 030302830, 030303830, 030304830, 030305830, 030306830), рахунки 030403830 "Зменшення кредиторської заборгованості по утримань із заробітної плати ";

витрати за надані послуги з конвертації відображаються за кредитом рахунка 020101610 "Вибуття коштів установ з рахунків у кредитних організаціях" і дебетом рахунка 030207830 «Зменшення кредиторської заборгованості за розрахунками з постачальниками і підрядчиками по оплаті інших послуг».

Операції з конвертації рублів в іноземну валюту відображаються за кредитом рахунків 020101610 "Вибуття коштів установ з рахунків у кредитних організаціях", 020103610 "Вибуття коштів установ в дорозі" в кореспонденції з дебетом рахунків 020107510 "Надходження коштів на рахунки в іноземній валюті", 020103510 "Надходження коштів установи в дорозі ".

Операції з конвертації іноземної валюти в рублі відображаються за кредитом рахунків 020107610 «Вибуття коштів з рахунків в іноземній валюті», 020103610 «Вибуття коштів установи в дорозі" в кореспонденції з дебетом рахунків 020103510 "Надходження коштів установи в дорозі", 020101510 "Надходження коштів установ на рахунки в кредитних організаціях ».

Рахунок 020102000 "Кошти установи у тимчасовому розпорядженні" застосовується для обліку коштів, що надійшли в тимчасове розпорядження установи.

Зазначені кошти при настанні певних умов підлягають поверненню власнику або передачі за призначенням у встановленому порядку.

Облік операцій по руху коштів на рахунку 020102000 "Кошти установи у тимчасовому розпорядженні" ведеться в Журналі по руху коштів установи на підставі документів, доданих до виписок з рахунків.

Надійшли на зазначений рахунок суми оформляється бухгалтерським записом за дебетом рахунка 020102510 "Надходження коштів установ у тимчасовому розпорядженні" і кредитом рахунку 030401730 "Збільшення кредиторської заборгованості за коштами, отриманими в тимчасове розпорядження".

Повернення коштів власнику або передача за призначенням у встановленому порядку оформляється бухгалтерським записом за кредитом рахунка 020102610 "Вибуття коштів установ у тимчасовому розпорядженні" і дебетом рахунка 030401830 "Зменшення кредиторської заборгованості за коштами, отриманими в тимчасове розпорядження".

На рахунку 020103000 "Кошти установи в дорозі" враховується рух коштів установи в дорозі. На цьому рахунку обліковуються кошти, перераховані вищестоящими розпорядниками, але отримані установами в наступному місяці, а також кошти, переказані з одного рахунку в кредитній організації на інший рахунок. Облік операцій по руху коштів на рахунку 020103000 "Кошти установи в дорозі" ведеться в Журналі по руху коштів установи.

Рахунок 020104000 "Каса" призначений для обліку руху готівкових грошових коштів у касі установи.

При оформленні та обліку касових операцій установи керуються порядком ведення касових операцій в Російській Федерації, встановленим Центральним банком Російської Федерації з урахуванням таких особливостей.

Прийом до касу готівкових грошових коштів від фізичних осіб провадиться за квитанціями ф.10 і Прибутковим касовим ордерам. У разі прийому готівкових грошових коштів уповноваженими особами, останні щодня здають до каси установи кошти при Реєстрі здачі документів з додатком квитанції (копій).

Видача готівки з каси здійснюється за видатковими касовими ордерами, платіжними відомостями, Розрахунково-платіжними відомостями.

При видачі з каси готівки роздавальник, певним наказом керівника установи, і з якими укладені договори про повну матеріальну відповідальність (див. додаток 1), облік ведеться касиром в Книзі обліку виданих роздавальника грошей на виплату заробітної плати, забезпечення військовослужбовців та стипендій.

При видачі грошей з каси в підзвіт кільком особам замість індивідуальних видаткових касових ордерів застосовується Відомість на видачу грошей з каси підзвітним особам.

Облік касових операцій в установах як у валюті Російської Федерації (рублях), так і в іноземних валютах, ведеться в Касовій книзі.

Надходження та витрачання готівкової іноземної валюти ведеться на окремих аркушах Касової книги за видами іноземних валют і в рублях за курсом Центрального банку Російської Федерації.

Представлений касовий звіт перевіряється бухгалтерією і на підставі його щодня робиться запис у Журнал операцій по рахунку "Каса" та інші регістри бюджетного обліку.

Операції з надходження готівкових грошових коштів у касу оформляються бухгалтерськими записами:

надходження готівкових грошових коштів з рахунку установи в кредитній організації відображається за дебетом рахунка 020104510 "Надходження в касу" і кредитом рахунку 020101610 "Вибуття коштів установ з рахунків у кредитних організаціях";

надходження готівкових грошових коштів з особового рахунку установи, відкритого в органі казначейства, відображається за дебетом рахунка 020104510 "Надходження в касу" і кредиту відповідних рахунків рахунки 030405000 "Розрахунки по платежах з бюджету з фінансовими органами";

надходження готівкових грошових коштів, отриманих у тимчасове розпорядження, з рахунку коштів у тимчасовому розпорядженні відображається за дебетом рахунка 020104510 "Надходження в касу" і кредитом рахунку 020102610 "Вибуття коштів установи у тимчасовому розпорядженні";

прийом готівкових грошових коштів у тимчасове розпорядження відображається за дебетом рахунка 020104510 "Надходження в касу" і кредитом рахунку 030401730 "Збільшення кредиторської заборгованості за коштами, отриманими в тимчасове розпорядження";

отримання готівкових грошових коштів від підзвітної особи відображається за дебетом рахунка 020104510 "Надходження в касу" і кредиту відповідних рахунків зменшень рахунку 020800000 "Розрахунки з підзвітними особами" (020801660, 020802660, 020803660, 020804660, 020805660, 020806660, 020807660, 020808660, 020809660, 020810660 , 020811660, 020812660, 020813660, 020814660, 020815660, 020816660, 020817660).

Операції з вибуття готівкових грошових коштів з каси оформляються такими бухгалтерськими записами:

внесення готівкових грошових коштів на особовий рахунок установи, відкритий в органі казначейства відображається за кредитом рахунку 020104610 "Вибуття з каси" і дебетом відповідних рахунків 021002000 "Розрахунки за надходженнями до бюджету з фінансовими органами";

внесення готівкових грошових коштів на рахунок установи в кредитній організації відбивається по кредиту 020104610 "Вибуття з каси" і дебетом рахунка 020101510 "Надходження коштів установ на рахунки в кредитних організаціях";

внесення готівкових грошових коштів, отриманих у тимчасове розпорядження на рахунок установи в кредитній організації відбивається по кредиту 020104610 "Вибуття з каси" і дебетом рахунка 020102510 "Надходження коштів установ у тимчасовому розпорядженні";

видача готівкових грошових коштів, які перебувають у тимчасовому розпорядженні установи, відображається за кредитом рахунку 020104610 "Вибуття з каси" і дебетом рахунка 030401830 "Зменшення кредиторської заборгованості за коштами, отриманими в тимчасове розпорядження";

видача готівкових грошових коштів під звіт відображається за кредитом рахунку 020104610 "Вибуття з каси" і дебетом відповідних рахунків збільшень рахунку 020800000 "Розрахунки з підзвітними особами" (020801560, 020802560, 020803560, 020804560, 020805560, 020806560, 020807560, 020808560, 020809560, 020810560, 020811560, 020812560, 020813560, 020814560, 020815560, 020816560, 020817560);

видача заробітної плати з каси установи відображається по кредиту рахунку 020104610 "Вибуття з каси" і дебетом рахунка 030201830 "Погашення кредиторської заборгованості з оплати праці";

видача депонентської заборгованості відображається за дебетом рахунка 030402830 "Зменшення кредиторської заборгованості за розрахунками з депонентами" та кредитом рахунку 020104610 "Вибуття з каси".

На рахунку 020105000 "Грошові документи" враховуються різні грошові документи: оплачені талони на бензин і масла, на харчування і т.п., оплачені путівки в будинки відпочинку, санаторії, турбази, отримані повідомлення на поштові перекази, поштові марки і марки державного мита та ін

Прийом до касу і видача з каси таких документів оформляється касовими ордерами, на яких ставиться штамп "фондовий".

Талони на бензин видаються водію під звіт за розпорядженням керівника установи. Повторна видача талонів може проводитися тільки після здачі звіту за раніше отримані талони.

Облік операцій з грошовими документами ведеться окремо від операцій за грошовими коштами. Реєстрація прибуткових і витратних фондових ордерів ведеться в Журналі реєстрації прибуткових та видаткових касових документів у порядку, передбаченому для реєстрації прибуткових та видаткових касових ордерів.

Аналітичний облік грошових документів ведеться за їх видами на Картці обліку коштів і розрахунків.

Облік операцій з грошовими документами ведеться в окремому Журналі за рахунком "Каса".

Надходження грошових документів до каси оформляється бухгалтерськими записами за дебетом рахунка 020105510 "Надходження грошових документів" і кредитом рахунку 030220730 «Збільшення кредиторської заборгованості з придбання матеріальних запасів».

Видача з каси грошових документів оформлюється бухгалтерським записом за дебетом рахунка 020817560 "Збільшення дебіторської заборгованості підзвітних осіб з придбання інших фінансових активів" і кредиту рахунку 020105610 "Вибуття грошових документів".

На рахунку 020106000 "Акредитиви" враховуються суми акредитивів, виставлених за договорами з постачальниками за постачання матеріальних цінностей і за надані послуги.

Порядок оформлення акредитивів і термін їх дії встановлюється Центральним банком Російської Федерації.

Аналітичний облік за рахунком 020106000 ведеться по кожному виставленому акредитиву на Картці обліку коштів і розрахунків.

Облік операцій по руху акредитивів ведеться в Журналі по руху коштів установи на підставі документів, доданих до виписок з рахунків акредитивів.

Виставлення акредитива оформляється бухгалтерським записом за дебетом рахунка 020106510 "Надходження коштів на акредитиви" і кредитом рахунку 020101610 "Вибуття коштів установ з рахунків у кредитних організаціях", рахунки 030405000 "Розрахунки по платежах з бюджету з фінансовими органами".

Використання акредитива оформляється бухгалтерським записом за кредитом рахунка 020106610 "Вибуття коштів з акредитивів" і дебетом відповідних рахунків збільшень рахунку 010000000 "Нефінансові активи" (010101310, 010102310, 010103310, 010104310, 010105310, 010106310, 010107310, 010108310, 010109310, 010110310, 010201330, 010202330 , 010203330, 010301320, 010501340, 010502340, 010503340, 010504340, 010505340, 010506340, 010700310, 010700320, 010700330, 010700340) та відповідних рахунків рахунки 040101200 "Витрати установи".

Зарахування невикористаних сум акредитивів оформляється бухгалтерським записом за кредитом рахунка 020106610 "Вибуття коштів з акредитивів" і дебетом рахунка 020101510 "Надходження коштів установ на рахунки в кредитних організаціях", відповідних рахунків рахунки 030405000 "Розрахунки по платежах з бюджету з фінансовими органами".

На рахунку 020107000 "Кошти установи в іноземній валюті" обліковуються операції в іноземних валютах по руху коштів бюджетів, доведених до головного розпорядника (розпорядника), а також операції з доведення коштів бюджетів до одержувачів, що перебувають у їх віданні; коштів бюджетів, отриманих одержувачами на їх зміст, і вироблені платежі, у разі відсутності особових рахунків, відкритих в органах казначейства.

На рахунку 020107000 "Кошти установи в іноземній валюті" також відображаються операції в іноземних валютах з коштами, отриманими від підприємницької та іншої діяльності, що приносить дохід, у тому числі з цільовими коштами і безоплатними надходженнями, що знаходяться на рахунках, відкритих на банківських рахунках і особових рахунках органів казначейства.

Облік операцій по руху коштів на рахунках одержувачів ведеться в Журналі по руху коштів установи на підставі документів, доданих до виписок з рахунків.

Операції з надходження коштів оформляються такими бухгалтерськими записами:

надходження коштів бюджетів, доведених у встановленому порядку до головного розпорядника, головним розпорядником до розпорядника, розпорядником до одержувача відображається за дебетом рахунка 020107510 "Надходження коштів на рахунки в іноземній валюті" та кредитом відповідних рахунків рахунки 030404000 "Внутрішні розрахунки між головними розпорядниками (розпорядниками) і одержувачами коштів ";

надходження коштів з повернення бюджетних позик, кредитів відображається за дебетом рахунка 020107510 "Надходження коштів на рахунки в іноземній валюті" і кредиту рахунків 020701640 "Зменшення заборгованості за бюджетними позиками і кредитами юридичним та фізичним особам, резидентам Російської Федерації", 020702640 "Зменшення заборгованості за бюджетними позиками і кредитами, іншим бюджетам бюджетної системи Російської Федерації ", 020703640" Зменшення заборгованості по державних кредитах урядів іноземних держав ", 020704640" Зменшення заборгованості по державних кредитах іноземним юридичним особам ", 020705640" Зменшення заборгованості по державних кредитах міжнародних фінансових організацій ";

залучення боргових зобов'язань відображається за дебетом рахунка 020107510 "Надходження коштів на рахунки в іноземній валюті" і кредиту рахунків 030101710 "Збільшення заборгованості за внутрішніми борговими зобов'язаннями", 030102720 "Збільшення заборгованості за зовнішніми борговими зобов'язаннями";

надходження коштів у звітному році на відновлення витрат, в погашення дебіторської заборгованості відображається за дебетом рахунка 020107510 "Надходження коштів на рахунки в іноземній валюті" та кредитом відповідних рахунків рахунки 040101200 "Витрати установи", рахунки 020104610 "Вибуття з каси", відповідних рахунків зменшень рахунки 020600000 "Розрахунки за виданими авансами" (020601660, 020602660, 020603660, 020604660, 020605660, 020606660, 020607660, 020608660, 020609660, 020610660, 020611660, 020612660, 020613660, 020614660, 020615660), відповідних рахунків збільшень рахунку 030300000 "Розрахунки по платежах до бюджетів "(030301730, 030302730, 030303730, 030304730, 030305730, 030306730);

надходження доходів на валютний рахунок установи в кредитній організації, відображається за дебетом рахунка 020107510 "Надходження коштів на рахунки в іноземній валюті" та кредитом відповідних рахунків зменшень рахунку 020500000 "Розрахунки з дебіторами за доходами" (020502660, 020503660, 020504660, 020505660, 020506660, 020507660 , 020508660, 020509660, 020510660), відповідних рахунків рахунки 040101100 "Доходи установи".

Операції з вибуття коштів з рахунку оформляються такими бухгалтерськими записами:

розподіл коштів бюджетів установами, що знаходяться у віданні головного розпорядника (розпорядника), відображається за кредитом рахунка 020 107 610 "Вибуття коштів з рахунків в іноземній валюті" і дебетом відповідних рахунків рахунки 030404000 "Внутрішні розрахунки між головними розпорядниками (розпорядниками) та одержувачами коштів";

перерахування авансів відповідно до укладених договорів на закупівлю товарів, виконання робіт, послуг, здійснення інших виплат відображається за кредитом рахунку 020107610 "Вибуття коштів з рахунків в іноземній валюті" і дебетом відповідних рахунків збільшень рахунку 020600000 "Розрахунки за виданими авансами" (020601560, 020602560 , 020603560, 020604560, 020605560, 020606560, 020607560, 020608560, 020609560, 020610560, 020611560, 020612560, 020613560, 020614560, 020615560);

перерахування коштів в оплату рахунків постачальників за поставлені матеріальні цінності, надані послуги відображається за кредитом рахунку 020107610 "Вибуття коштів з рахунків в іноземній валюті" і дебетом відповідних рахунків зменшення рахунку 030200000 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" (030202830, 030203830, 030204830, 030205830, 030206830, 030207830, 030208830, 030209830, 030210830, 030211830, 030212830, 030213830, 030214830, 030215830, 030216830, 030217830, 030218830, 030219830, 030220830, 030221830, 030222830, 030223830);

надання бюджетних позик, кредитів відображається за кредитом рахунку 020107610 "Вибуття коштів з рахунків в іноземній валюті" і дебетом відповідних рахунків збільшень рахунку 020700000 "Розрахунки з дебіторами за бюджетними позиками і кредитами" (020701540, 020702540, 020703540, 020704540, 020705540);

погашення боргових зобов'язань відображається по кредиту рахунку 020107610 "Вибуття коштів з рахунків в іноземній валюті" і дебетом відповідних рахунків зменшень рахунку 030100000 "Розрахунки з кредиторами за борговими зобов'язаннями" (030101810, 030102820);

суми, сплачені шляхом безготівкових розрахунків та суми, отримані готівкою в касу установи відображаються за кредитом рахунку 020107610 "Вибуття коштів з рахунків в іноземній валюті" і дебетом рахунку 020104510 "Надходження в касу", рахунки 020106510 "Надходження коштів на акредитиви", рахунки 020401510 " Надходження на депозити ", відповідних рахунків рахунки 040101100" Доходи установи ", відповідних рахунків зменшень рахунку 030300000" Розрахунки по платежах до бюджетів "(030301830, 030302830, 030303830, 030304830, 030305830, 030306830), рахунки 030403830" Зменшення кредиторської заборгованості по утримань із заробітної плати ".

витрати за надані послуги з конвертації відображаються за кредитом рахунка 020107610 "Вибуття коштів з рахунків в іноземній валюті" і дебетом рахунку 040101226 "Витрати на інші послуги";

позитивна курсова різниця відображаються за дебетом рахунка 020107510 "Надходження коштів на рахунки в іноземній валюті" та кредитом рахунка 040101171 "Доходи від переоцінки активів".

негативна курсова різниця відображається за дебетом рахунка 040101171 «Доходи від переоцінки активів» і кредиту рахунку 020107610 "Вибуття коштів з рахунків в іноземній валюті".

Облік операцій по руху грошових коштів в іноземних валютах одночасно ведеться в рублях за курсом Центрального банку Російської Федерації на день здійснення операцій за рахунками.

Рахунок 020200000 "Кошти на рахунках фінансових органів" призначений для відображення операцій фінансових органів із засобами бюджету в російській та іноземних валютах, що знаходяться на банківських рахунках або в органах казначейства.

Рахунок підрозділяється на рахунки:

020201000 "Кошти єдиного рахунку бюджету у фінансових органах";

020202000 "Кошти бюджету в дорозі";

020203000 "Кошти бюджету в іноземній валюті".

На рахунку 020201000 "Кошти єдиного рахунку бюджету у фінансових органах" відображаються кошти єдиного рахунку бюджету, що знаходяться на банківських рахунках або в органах казначейства.

Відображення операцій по рахунку здійснюється на підставі виписок з банківських рахунків або рахунків, відкритих в органах казначейства.

Надходження на єдиний рахунок бюджету оформляються такими бухгалтерськими записами:

надходження сум податків, платежів та інших доходів до бюджету відображається за дебетом рахунка 020201510 "Надходження коштів на єдиний рахунок бюджетів у фінансових органах" і кредиту відповідних рахунків рахунки 040201100 "Надходження до бюджету за доходами";

надходження від реалізації нефінансових активів відображається за дебетом рахунка 020201510 "Надходження коштів на єдиний рахунок бюджетів у фінансових органах" і кредиту відповідних рахунків рахунки 040201400 "Надходження до бюджету від реалізації нефінансових активів";

надходження коштів в погашення наданих бюджетних позик (кредитів), від погашення (реалізації) цінних паперів та реалізації інших фінансових активів відображається за дебетом рахунка 020201510 "Надходження коштів на єдиний рахунок бюджетів у фінансових органах" і кредиту відповідних рахунків рахунки 040201600 "Надходження до бюджету від реалізації фінансових активів";

залучення коштів за борговими зобов'язаннями відображається за дебетом рахунка 020201510 "Надходження коштів на єдиний рахунок бюджетів у фінансових органах" і кредиту відповідних рахунків рахунки 040201700 "Надходження до бюджету від запозичень";

повернення коштів на відновлення вироблених платежів за рахунок коштів бюджету відображається за дебетом рахунка 020201510 "Надходження коштів на єдиний рахунок бюджетів у фінансових органах" і кредиту відповідних рахунків рахунки 040201200 "Вибуття коштів бюджету за рахунок витрат", 040201300 "Вибуття коштів бюджету за рахунок придбання нефінансових активів ", 040201500" Вибуття коштів бюджету за рахунок придбання фінансових активів ", 040201800" Вибуття коштів бюджету за рахунок погашення боргових зобов'язань ";

надходження на рахунок коштів, перерахованих у звітному періоді, але не надійшли на кінець звітного періоду, надходження коштів, отриманих від продажу валюти, відображається за дебетом рахунка 020201510 "Надходження коштів на єдиний рахунок бюджетів у фінансових органах" і кредитом рахунку 020202610 "Вибуття коштів бюджету в дорозі ".

Платежі з єдиного рахунку бюджету оформляються такими бухгалтерськими записами:

надання головним розпорядникам коштів бюджету на банківські рахунки відповідно до передбачених бюджетними асигнуваннями і лімітами бюджетних зобов'язань у разі відсутності особових рахунків, відкритих в органах казначейства, відображається за кредитом рахунку 020201610 "Вибуття коштів з єдиного рахунку бюджету у фінансових органах" і дебетом відповідних рахунків рахунки 040201200 "Вибуття коштів бюджету за рахунок витрат", 040201300 "Вибуття коштів бюджету за рахунок придбання нефінансових активів", 040201500 "Вибуття коштів бюджету за рахунок придбання фінансових активів";

здійснення касових вибуття коштів бюджету на оплату витрат відображається по кредиту рахунку 020201610 "Вибуття коштів з єдиного рахунку бюджету у фінансових органах" і дебетом відповідних рахунків рахунки 040201200 "Вибуття коштів бюджету за рахунок витрат";

перерахування коштів в оплату нефінансових активів відображається по кредиту рахунку 020201610 "Вибуття коштів з єдиного рахунку бюджету у фінансових органах" і дебетом відповідних рахунків рахунки 040201300 "Вибуття коштів бюджету за рахунок придбання нефінансових активів";

надання бюджетних позик (кредитів), придбання цінних паперів та інших фінансових вкладень відображається за кредитом рахунка 020 201 610 "Вибуття коштів з єдиного рахунку бюджету у фінансових органах" і дебетом відповідних рахунків рахунки 040201500 "Вибуття коштів бюджету за рахунок придбання фінансових активів";

перерахування коштів в погашення боргових зобов'язань відображається по кредиту рахунку 020201610 "Вибуття коштів з єдиного рахунку бюджету у фінансових органах" і дебетом відповідних рахунків рахунки 040201800 "Вибуття коштів бюджету за рахунок погашення боргових зобов'язань";

перерахування коштів для купівлі іноземної валюти відображається за кредитом рахунку 020201610 "Вибуття коштів єдиного рахунку бюджету" і дебетом рахунка 020202510 "Надходження коштів бюджету в дорозі";

розміщення тимчасово вільних коштів у депозити відображається за кредитом рахунку 020201610 «Вибуття коштів з єдиного рахунку бюджету у фінансових органах» і дебетом рахунку 020201510 "Надходження коштів на єдиний рахунок бюджетів у фінансових органах».

Рахунок 020202000 "Кошти бюджету в дорозі" призначений для обліку сум, перерахованих бюджету з іншого бюджету в кінці звітного періоду, але зарахованих на єдиний рахунок у наступному звітному періоді.

Крім того, на зазначеному рахунку відображаються кошти в розрахунках при конвертації валюти та її перерахування з одного рахунку на інший. Суми в дорозі відображаються на рахунку 020202000 у фінансового органу, якому переведені кошти.

Операції за рахунком оформляються такими бухгалтерськими записами:

не зараховані у звітному періоді кошти відображаються за дебетом рахунка 020202510 "Надходження коштів у дорозі" і кредиту рахунку 040201151 "Надходження до бюджету по надходженнях від інших бюджетів бюджетної системи Російської Федерації";

зарахування вказаних коштів відображається за дебетом рахунка 020201510 "Надходження коштів на єдиний рахунок бюджетів у фінансових органах" і кредитом рахунку 020202610 "Вибуття коштів бюджету в дорозі".

На рахунку 020203000 "Кошти бюджету в іноземній валюті" обліковуються кошти бюджетів, що знаходяться на банківських рахунках в іноземній валюті.

Відображення операцій по рахунку здійснюється на підставі виписок з банківських рахунків.

Надходження на рахунок оформляються такими бухгалтерськими записами:

надходження сум податків, платежів та інших доходів до бюджету відображається за дебетом рахунка 020203510 "Надходження коштів бюджетів в іноземній валюті" та кредитом відповідних рахунків рахунки 040201100 "Надходження до бюджету за доходами";

надходження від реалізації нефінансових активів відображається за дебетом рахунка 020203510 "Надходження коштів бюджетів в іноземній валюті" та кредитом відповідних рахунків рахунки 040201400 "Надходження до бюджету від реалізації нефінансових активів";

надходження коштів в погашення наданих бюджетних позик (кредитів), від погашення (реалізації) цінних паперів та реалізації інших фінансових активів відображається за дебетом рахунка 020203510 "Надходження коштів бюджетів в іноземній валюті" та кредитом відповідних рахунків рахунки 040201600 "Надходження до бюджету від реалізації фінансових активів";

залучення коштів за борговими зобов'язаннями відображається за дебетом рахунка 020203510 "Надходження коштів бюджетів в іноземній валюті" та кредитом відповідних рахунків рахунки 040201700 "Надходження до бюджету від запозичень";

повернення коштів на відновлення вироблених платежів за рахунок коштів бюджету відображається за дебетом рахунка 020203510 "Надходження коштів бюджетів в іноземній валюті" та кредитом відповідних рахунків рахунки 040201200 "Вибуття коштів бюджету за рахунок витрат", 040201300 "Вибуття коштів бюджету за рахунок придбання нефінансових активів", 040201500 "Вибуття коштів бюджету за рахунок придбання фінансових активів", 040201800 "Вибуття коштів бюджету за рахунок погашення боргових зобов'язань";

надходження на рахунок коштів, перерахованих у звітному періоді, але не надійшли на кінець звітного періоду, надходження коштів, отриманих від продажу валюти, відображається за дебетом рахунка 020203510 "Надходження коштів бюджетів в іноземній валюті" і кредиту рахунку 020202610 "Вибуття коштів бюджету в дорозі".

відображення позитивної курсової різниці відображається за дебетом рахунка 020203510 "Надходження коштів бюджетів в іноземній валюті" і кредиту рахунку 040201171 "Надходження до бюджету за доходами від переоцінки активів".

Платежі з рахунку бюджету оформляються такими бухгалтерськими записами:

надання коштів бюджету головним розпорядникам бюджетних коштів на банківські рахунки для оплати витрат відповідно до передбачених бюджетними асигнуваннями і лімітами бюджетних зобов'язань у разі відсутності особових рахунків в органах казначейства, відображається за кредитом рахунку 020203610 "Вибуття коштів бюджетів в іноземній валюті" і дебетом відповідних рахунків рахунки 040201200 "Вибуття коштів бюджету за рахунок витрат", 040201300 "Вибуття коштів бюджету за рахунок придбання нефінансових активів", 040201500 "Вибуття коштів бюджету за рахунок придбання фінансових активів", 040201800 "Вибуття коштів бюджету за рахунок погашення боргових зобов'язань";

здійснення касових вибуття коштів бюджету відображається по кредиту рахунку 020203610 "Вибуття коштів бюджетів в іноземній валюті" і дебетом відповідних рахунків рахунки 040201200 "Вибуття коштів бюджету за рахунок витрат";

перерахування коштів в оплату нефінансових активів відображається по кредиту рахунку 020203610 "Вибуття коштів бюджетів в іноземній валюті" і дебетом відповідних рахунків рахунки 040201300 "Вибуття коштів бюджету за рахунок придбання нефінансових активів";

надання бюджетних позик (кредитів), придбання цінних паперів та інших фінансових вкладень відображається за кредитом рахунка 020 203 610 "Вибуття коштів бюджетів в іноземній валюті" і дебетом відповідних рахунків рахунки 040201500 "Вибуття коштів бюджету за рахунок придбання фінансових активів";

перерахування коштів в погашення боргових зобов'язань відображається по кредиту рахунку 020203610 "Вибуття коштів бюджетів в іноземній валюті" і дебетом відповідних рахунків рахунки 040201800 "Вибуття коштів бюджету за рахунок погашення боргових зобов'язань";

перерахування коштів для продажу іноземної валюти відображається за кредитом рахунку 020203610 "Вибуття коштів бюджетів в іноземній валюті" і дебетом рахунку 020202510 "Надходження коштів бюджету в дорозі".

відображення від'ємної курсової різниці відображається за кредитом рахунку 020203610 "Вибуття коштів бюджетів в іноземній валюті" і дебетом рахунку 040201171 "Надходження до бюджету за доходами від переоцінки активів";

розміщення тимчасово вільних коштів у депозити відображається за кредитом рахунку 020203610 «Вибуття коштів бюджетів в іноземній валюті» і дебету рахунку 020203510 "Надходження коштів бюджетів в іноземній валюті».

Рахунок 020300000 "Кошти на рахунках органів казначейства" призначений для відображення операцій з коштами бюджету в російській валюті, що знаходяться на банківських рахунках, відкритих органам казначейства.

Рахунок підрозділяється на рахунки:

020301000 "Кошти надходжень, що розподіляються між бюджетами різних рівнів";

020302000 "Кошти єдиного рахунку бюджету в органах казначейства";

020303000 "Кошти на рахунках органів казначейства в дорозі";

020304000 "Кошти на рахунках органів казначейства для виплати готівки";

020305000 "Інші кошти на рахунках органів казначейства".

На рахунку 020301000 "Кошти надходжень, що розподіляються між бюджетами різних рівнів" відображаються кошти надходжень, що розподіляються між бюджетами різних рівнів. Рахунок призначений для обліку надійшли від платників доходів від сплати податків і зборів, які підлягають розподілу органами федерального казначейства, між бюджетами різних рівнів, а також сум інших платежів, що підлягають перерахуванню до відповідних бюджетів і сум повернень платників податків.

Відображення операцій по рахунку здійснюється на підставі виписок з банківських рахунків, відкритих органам казначейства, з додатком до них платіжних документів.

Надходження коштів на зазначений рахунок оформляється такими бухгалтерськими записами:

надходження податків, платежів та інших доходів до бюджету відображаються за дебетом рахунка 020301510 "Надходження коштів на рахунки надходжень, що розподіляються між бюджетами різних рівнів" і кредиту відповідних рахунків рахунки 040201110 "Надходження до бюджету за податковими доходами";

надходження від реалізації нефінансових активів відображаються за дебетом рахунку 020301510 "Надходження коштів на рахунки надходжень, що розподіляються між бюджетами різних рівнів" і кредиту відповідних рахунків рахунки 040201400 "Надходження до бюджету від реалізації нефінансових активів";

надходження коштів в погашення наданих бюджетних позик (кредитів), від погашення (реалізації) цінних паперів та реалізації інших фінансових активів відображаються за дебетом рахунку 020301510 "Надходження коштів на рахунки надходжень, що розподіляються між бюджетами різних рівнів" і кредиту відповідних рахунків рахунки 040201600 "Надходження до бюджету від реалізації фінансових активів";

залучення коштів за борговими зобов'язаннями відображаються за дебетом рахунка 020301510 "Надходження коштів на рахунки надходжень, що розподіляються між бюджетами різних рівнів" і кредиту відповідних рахунків рахунку 040201700 "Надходження до бюджету від запозичень";

надходження платежів, які потребують з'ясування, по яких немає підстав до зарахування за рахунками касових надходжень, розподілу та перерахуванню їх до доходів бюджетів, відображаються за дебетом рахунка 020301510 "Надходження коштів на рахунки надходжень, що розподіляються між бюджетами різних рівнів" і кредиту рахунку 030500730 "Збільшення кредиторської заборгованості за нез'ясованих надходжень в органах казначейства".

Перерахування до відповідних бюджетів оформляються такими бухгалтерськими записами:

перерахування податків, платежів та інших доходів до бюджету відображаються за кредитом рахунка 020301610 "Вибуття коштів з рахунків надходжень, що розподіляються між бюджетами різних рівнів" і дебетом відповідних рахунків рахунки 040201100 "Надходження до бюджету за доходами";

перерахування надходжень від реалізації нефінансових активів відображаються за кредитом рахунку 020301610 "Вибуття коштів з рахунків надходжень, що розподіляються між бюджетами різних рівнів" і дебетом відповідних рахунків рахунки 040201400 "Надходження до бюджету від реалізації нефінансових активів";

перерахування надходжень коштів в погашення наданих бюджетних позик (кредитів), від погашення (реалізації) цінних паперів та реалізації інших фінансових активів відображаються за кредитом рахунка 020 301 610 "Вибуття коштів на рахунки надходжень, що розподіляються між бюджетами різних рівнів" і дебетом відповідних рахунків рахунки 040201600 "Надходження до бюджету від реалізації фінансових активів";

перерахування коштів залучення за борговими зобов'язаннями бюджету відображаються за кредитом рахунка 020301610 "Вибуття коштів на рахунки надходжень, що розподіляються між бюджетами різних рівнів" і дебетом відповідних рахунків рахунку 040201700 "Надходження до бюджету від запозичень";

перерахування сум повернень платникам відображається за кредитом рахунку 020301610 "Вибуття коштів на рахунки надходжень, що розподіляються між бюджетами різних рівнів" і дебетом відповідних рахунків рахунку 040201000 "Результат по касовому виконанню бюджету" (040201100, 040201400, 040201600, 040201700).

На рахунку 020302000 "Кошти єдиного рахунку бюджету в органах казначейства" відображаються кошти бюджетів на банківських рахунках, відкритих органам казначейства.

Відображення операцій по рахунку здійснюється на підставі виписок з банківських рахунків, відкритих органам казначейства.

Надходження на єдиний рахунок бюджету в органі казначейства оформляються такими бухгалтерськими записами:

надходження сум податків, платежів та інших доходів до бюджету відображається за дебетом рахунка 020302510 "Надходження коштів на єдиний рахунок бюджетів в органах казначейства" і кредиту відповідних рахунків рахунки 031100100 "Розрахунки за операціями єдиного рахунку бюджету в органах казначейства за доходами";

зарахування нез'ясованих сум надходжень відображається за дебетом рахунка 020302510 "Надходження коштів на єдиний рахунок бюджетів в органах казначейства" і кредитом рахунку 030500730 «Збільшення кредиторської заборгованості за нез'ясованих надходжень в органах казначейства»;

надходження від реалізації нефінансових активів відображається за дебетом рахунка 020302510 "Надходження коштів на єдиний рахунок бюджетів в органах казначейства" і кредиту відповідних рахунків рахунки 031100400 "Розрахунки за операціями єдиного рахунку бюджету в органах казначейства щодо реалізації нефінансових активів";

надходження коштів в погашення наданих бюджетних позик (кредитів), від погашення (реалізації) цінних паперів та реалізації інших фінансових активів відображається за дебетом рахунка 020302510 "Надходження коштів на єдиний рахунок бюджетів в органах казначейства" і кредиту відповідних рахунків рахунки 031100600 "Розрахунки за операціями єдиного рахунку бюджету в органах казначейства щодо реалізації фінансових активів";

залучення коштів за борговими зобов'язаннями відображається за дебетом рахунка 020302510 "Надходження коштів на єдиний рахунок бюджетів в органах казначейства" і кредиту відповідних рахунків рахунки 031100700 "Розрахунки за операціями єдиного рахунку бюджету в органах казначейства за запозиченнями";

повернення коштів на відновлення вироблених платежів за рахунок коштів бюджету відображається за дебетом рахунка 020302510 "Надходження коштів на єдиний рахунок бюджетів в органах казначейства" і кредиту відповідних рахунків рахунки 031100200 "Розрахунки за операціями єдиного рахунку бюджету в органах казначейства за видатками", 031100300 "Розрахунки за операціями єдиного рахунку бюджету в органах казначейства з придбання нефінансових активів ", 031100500" Розрахунки за операціями єдиного рахунку бюджету в органах казначейства з придбання фінансових активів ", 031100800" Розрахунки за операціями єдиного рахунку бюджету в органах казначейства з погашення боргових зобов'язань ";

надходження коштів із внутрішніх розрахунків між органами казначейства відображається за дебетом рахунка 020302510 "Надходження коштів на єдиний рахунок бюджетів в органах казначейства" і кредиту рахунків 030800730 "Збільшення кредиторської заборгованості за внутрішніми розрахунками за надходженнями до бюджету між органами казначейства", 030900730 "Збільшення кредиторської заборгованості за внутрішніх розрахунків з вибуття коштів з бюджету між органами казначейства ", 030700730" Збільшення кредиторської заборгованості з міжрегіональних внутрішніх розрахунків між органами казначейства ";

надходження на рахунок коштів, перерахованих за внутрішніми розрахунками у звітному періоді органом казначейства, але не надійшли на кінець звітного періоду, відображається за дебетом рахунка 02 0302510 "Надходження коштів на єдиний рахунок бюджетів в органах казначейства" і кредитом рахунку 020303610 "Вибуття коштів з рахунків органів казначейства в дорозі ".

Платежі з єдиного рахунку бюджету в органі казначейства оформляються такими бухгалтерськими записами:

надання коштів бюджету головним розпорядникам бюджетних коштів на банківські рахунки для оплати витрат відповідно до передбачених бюджетними асигнуваннями і лімітами бюджетних зобов'язань у разі відсутності особових рахунків в органах казначейства, відображається за кредитом рахунку 020302610 "Вибуття коштів з єдиного рахунку бюджету в органах казначейства" і дебетом відповідних рахунків рахунки 031100200 "Розрахунки за операціями єдиного рахунку бюджету в органах казначейства за видатками", 031100300 "Розрахунки за операціями єдиного рахунку бюджету в органах казначейства з придбання нефінансових активів", 031100500 "Розрахунки за операціями єдиного рахунку бюджету в органах казначейства з придбання фінансових активів ", 031100800" Розрахунки за операціями єдиного рахунку бюджету в органах казначейства з погашення зобов'язань ";

здійснення касових вибуття коштів бюджету відображається по кредиту рахунку 020302610 "Вибуття коштів з єдиного рахунку бюджету в органах казначейства" і дебетом відповідних рахунків рахунки 031100200 "Розрахунки за операціями єдиного рахунку бюджету в органах казначейства за видатками";

перерахування коштів в оплату нефінансових активів відображається по кредиту рахунку 020302610 "Вибуття коштів з єдиного рахунку бюджету в органах казначейства" і дебетом відповідних рахунків рахунки 031100300 "Розрахунки за операціями єдиного рахунку бюджету в органах казначейства з придбання нефінансових активів";

надання розміщення тимчасово вільних коштів у депозити, придбання цінних паперів та інших фінансових вкладень, бюджетних позик (кредитів) відображається за кредитом рахунка 020 302 610 "Вибуття коштів з єдиного рахунку бюджету в органах казначейства" і дебетом відповідних рахунків рахунки 031100500 "Розрахунки за операціями єдиного рахунку бюджету в органах казначейства з придбання фінансових активів ";

перерахування коштів в погашення боргових зобов'язань відображається по кредиту рахунку 020302610 "Вибуття коштів з єдиного рахунку бюджету в органах казначейства" і дебетом відповідних рахунків рахунки 031100800 "Розрахунки за операціями єдиного рахунку бюджету в органах казначейства з погашення боргових зобов'язань";

перерахування коштів із внутрішніх розрахунків між органами казначейства відображається за кредитом рахунку 020302610 "Вибуття коштів з єдиного рахунку бюджету в органах казначейства" і дебету рахунків: 021100560 "Збільшення дебіторської заборгованості з міжрегіональних внутрішніх розрахунків між органами казначейства", 021200560 "Збільшення дебіторської заборгованості за надходженнями до бюджет між органами казначейства ", 021300560" Збільшення дебіторської заборгованості з вибуття коштів бюджету між органами казначейства ";

перерахування нез'ясованих надходжень платником податків відображається за кредитом рахунку 020302610 «Вибуття коштів з єдиного рахунку бюджетів в органах казначейства» і дебетом рахунку 030500830 «Зменшення кредиторської заборгованості з нез'ясованих надходжень в органах казначейства»;

перерахування сум повернень податків та інших надходжень відображається за кредитом рахунку 020302610 «Вибуття коштів з єдиного рахунку бюджетів в органах казначейства» і дебетом відповідних рахунків рахунки 031100000 «Розрахунки за операціями єдиного рахунку бюджетів в органах казначейства».

Рахунок 020303000 "Кошти на рахунках органів казначейства в дорозі" призначений для обліку сум, у випадках, коли кошти перераховані в кінці звітного періоду одним органом казначейства та отримані на початку наступного періоду іншим органом казначейства.

Суми в дорозі відображаються в органу, якому переведені кошти.

Операції за рахунком оформляються такими бухгалтерськими записами:

не зараховані у звітному місяці засоби відображаються за дебетом рахунка 020303510 "Надходження коштів на рахунки органів казначейства в дорозі" і кредиту рахунків 030800730 "Збільшення кредиторської заборгованості за внутрішніми розрахунками за надходженнями до бюджету між органами казначейства", 030900730 "Збільшення кредиторської заборгованості за внутрішніми розрахунками за вибуття коштів з бюджету між органами казначейства ", 030700730" Збільшення кредиторської заборгованості з міжрегіональних внутрішніх розрахунків між органами казначейства ";

зарахування вказаних коштів у наступному місяці відображається за дебетом рахунка дебету рахунку 020302510 "Надходження коштів на єдиний рахунок бюджетів в органах казначейства" і кредитом рахунку 020303610 "Вибуття коштів з рахунків органів казначейства в дорозі".

На рахунку 020304000 "Кошти на рахунках органів казначейства для виплати готівки" відображаються кошти органів казначейства, призначені для здійснення готівкових виплат одержувачам бюджетних коштів. Операції по рахунку оформляються такими бухгалтерськими записами:

надходження коштів відображається за дебетом рахунка 020304510 "Надходження коштів на рахунки казначейства для виплати готівки" і кредиту рахунку 030600730 "Збільшення кредиторської заборгованості з виплати готівки в органах казначейства" на підставі виписки банку з прикладеними документами;

виплати готівки відображаються за кредитом рахунка 020304610 "Вибуття коштів на рахунки казначейства для виплати готівки" в кореспонденції з дебетом рахунка 030600830 "Зменшення кредиторської заборгованості з виплати готівки в органах казначейства" на підставі документів, отриманих від установ Центрального банку Російської Федерації та кредитних організацій, що здійснили видачу готівки по чеках.

На рахунку 020305000 "Інші кошти на рахунках органів казначейства" обліковуються кошти на рахунках обліку митних та інших платежів від зовнішньоекономічної діяльності, відкритих органам казначейства.

Операції за рахунком оформляються такими бухгалтерськими записами:

надходження відповідних коштів відображається за дебетом рахунка 020305510 "Надходження інших коштів на рахунки органів казначейства" і кредитом рахунку 031000730 "Збільшення кредиторської заборгованості за іншими операціями в органах казначейства";

вироблені платежі за рахунок вказаних коштів відображаються за кредитом рахунка 020305610 "Вибуття інших коштів з рахунків органів казначейства" і дебетом рахунку 031000830 "Зменшення кредиторської заборгованості за іншими операціями в органах казначейства".

На рахунку 020400000 "Фінансові вкладення" обліковуються короткострокові та довгострокові фінансові вкладення, інші фінансові активи.

Облік операцій по руху фінансових вкладень ведеться в Журналі по руху коштів установи.

Для обліку операцій з фінансових вкладень застосовуються такі рахунки: 020401000 "Депозити"; 020402000 "Акції та інші форми участі в капіталі"; 020403000 "Облігації, векселі"; 020404000 "Інші фінансові активи".

На рахунку 020500000 "Розрахунки з дебіторами за доходами" обліковуються розрахунки за нарахованими адміністраторами надходжень до бюджету сум доходів. Порядок здійснення розрахунків за доходами встановлюється відповідними федеральними органами виконавчої влади за погодженням з Міністерством фінансів Російської Федерації.

Аналітичний облік по рахунку ведеться в многографной картці, Картці обліку коштів і розрахунків. Аналітичний облік податкових та митних платежів ведеться в порядку, встановленому відповідним органом виконавчої влади.

Операції за рахунком оформляються такими бухгалтерськими записами:

нарахування доходів відображається за дебетом відповідних рахунків збільшень рахунку 020500000 "Розрахунки з дебіторами за доходами" (020501560, 020502560, 020503560, 020504560, 020505560, 020506560, 020507560, 020508560, 020509560, 020510560) і кредиту відповідних рахунків рахунки 040101100 "Доходи установи";

нарахування сум замовникам відповідно до договорів та розрахунковими документами за виконані і здані їм окремі етапи робіт відображається за дебетом рахунка 020503560 "Збільшення дебіторської заборгованості за доходами від ринкових продажів товарів, робіт, послуг» і кредитом рахунку 040104130 «Доходи майбутніх періодів від ринкових продажів товарів , робіт, послуг »;

нарахування сум доходів по субвенціях, субсидіях та іншим поточним трансфертам на підставі отриманого від відповідного головного розпорядника (розпорядника). Повідомлення по розрахунках між бюджетами відображається за дебетом рахунка 020505560 "Збільшення дебіторської заборгованості за надходженнями від інших бюджетів бюджетної системи Російської Федерації" і кредитом рахунку 040101151 "Доходи від надходжень від інших бюджетів бюджетної системи Російської Федерації";

надходження сум доходів відображається за кредитом відповідних рахунків зменшень рахунку 020500000 "Розрахунки з дебіторами за доходами" (020501660, 020502660, 020503660, 020504660, 020505660, 020506660, 020507660, 020508660, 020509660, 020510660) і дебетом рахунка 020101510 "Надходження коштів установ на рахунки в кредитних організаціях ", рахунки 020104510" Надходження в касу ", відповідних рахунків 021002000" Розрахунки за надходженнями до бюджету з фінансовими органами ".

Облік розрахунків з дебіторами за доходами ведеться на таких рахунках:

Рахунок 020500000 "Розрахунки з дебіторами за доходами" включає такі рахунки:

020501000 "Розрахунки з дебіторами за податковими доходами";

020502000 "Розрахунки з дебіторами за доходами від власності";

020503000 "Розрахунки з дебіторами за доходами від ринкових продажів товарів, робіт, послуг";

020504000 "Розрахунки з дебіторами за сумами примусового вилучення»;

020505000 "Розрахунки з дебіторами за надходженнями від інших бюджетів бюджетної системи Російської Федерації»;

020506000 "Розрахунки з дебіторами по перерахункам наднаціональних організацій і урядів іноземних держав»;

020507000 "Розрахунки з дебіторами по перерахункам міжнародних фінансових організацій";

020508000 "Розрахунки з дебіторами по внесках, відрахувань на соціальні потреби";

020509000 "Розрахунки з дебіторами по інших доходів»;

020510000 "Розрахунки з дебіторами за доходами від реалізації активів».

На рахунку 020600000 "Розрахунки за виданими авансами" обліковуються розрахунки за авансами, перерахованим установами.

Аналітичний облік розрахунків з постачальниками за поставлені матеріальні цінності, надані послуги ведеться в Журналі за розрахунками з постачальниками та підрядниками, Картці обліку коштів і розрахунків.

Операції за рахунком оформляються такими бухгалтерськими записами:

перераховані аванси відображаються за дебетом відповідних рахунків збільшень рахунку 020600000 "Розрахунки за виданими авансами" (020601560, 020602560, 020603560, 020605560, 020607560, 020608560, 020609560, 020610560, 020611560, 020613560, 020614560, 020615560) і кредитом рахунку 020101610 "Вибуття коштів установ з рахунків у кредитних організаціях ", відповідних рахунків рахунки 030405000" Розрахунки по платежах з бюджету з фінансовими органами ";

отримання матеріальних цінностей і надання послуг в рахунок перерахованих раніше авансів відображається по кредиту відповідних рахунків зменшень рахунку 020600000 "Розрахунки за виданими авансами" (020601660, 020602660, 020603660, 020605660, 020607660, 020608660, 020609660, 020610660, 020611660, 020613660, 020614660, 020615660) і дебетом відповідних рахунків зменшень рахунку 030200000 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» (030202830, 030203830, 030206830, 030207830, 030217830, 030218830, 030219830, 030220830, 030223830).

Облік розрахунків за виданими авансами ведеться на таких рахунках:

Рахунок 020600000 "Розрахунки за виданими авансами" включає такі рахунки:

020601000 "Розрахунки за виданими авансами за послуги зв'язку";

020602000 "Розрахунки за виданими авансами за транспортні послуги";

020603000 "Розрахунки за виданими авансами за комунальні послуги";

020604000 "Розрахунки за виданими авансами за орендну плату за користування майном";

020605000 "Розрахунки за виданими авансами за послуги з утримання майна";

020606000 «Розрахунки за виданими авансами за інші послуги»;

020607000 «Розрахунки за виданими авансами по інших витрат»;

020608000 "Розрахунки за виданими авансами за придбання основних засобів";

020609000 "Розрахунки за виданими авансами за придбання нематеріальних активів»;

020610000 "Розрахунки за виданими авансами за придбання невироблених активів";

020611000 "Розрахунки за виданими авансами за придбання матеріальних запасів";

020612000 «Розрахунки за виданими авансами за придбання цінних паперів, крім акцій та інших форм участі в капіталі»;

020613000 "Розрахунки за виданими авансами за придбання акцій та інших форм участі в капіталі»;

020614000 "Розрахунки за виданими авансами за придбання інших фінансових активів»;

020615000 "Розрахунки з дебіторами по допомогах із соціального страхування населення";

020616000 "Розрахунки з дебіторами по допомозі з соціальної допомоги населенню".

На рахунку 020700000 "Розрахунки з дебіторами за бюджетними позиками і кредитами" відображаються суми заборгованості за основним боргом, нарахованими відсотками, штрафами і пенями за наданими з бюджету бюджетними позичками та кредитами, державними кредитами, по державних і муніципальних гарантій.

Переоцінка заборгованості за бюджетними позичками, кредитами і державними кредитами, державним і муніципальним гарантіям, виданим в іноземній валюті, проводиться один раз на місяць в останній день звітного місяця або на дату здійснення операції з ним.

Аналітичний облік за рахунком 020700000 ведеться в Картці обліку виданих позик (кредитів).

Операції за рахунком оформляються такими бухгалтерськими записами:

надання з бюджету бюджетних позичок, кредитів і державних кредитів здійснюється за дебетом відповідних рахунків збільшень рахунку 020700000 "Розрахунки з дебіторами за бюджетними позиками і кредитами" (020701540, 020702540, 020703540, 020704540, 020705540) і кредитом рахунку 020101610 "Вибуття коштів установ з рахунків у кредитних організаціях ", рахунки 030405540" Розрахунки по платежах з бюджету з фінансовими органами за поданням бюджетних позик і кредитів »;

нарахування відсотків, штрафів і пені за наданими з бюджету бюджетними позичками, кредитами, державними кредитами здійснюється за дебетом відповідних рахунків збільшень рахунку 020700000 "Розрахунки з дебіторами за бюджетними позиками і кредитами" (020701540, 020702540, 020703540, 020704540, 020705540) і кредитом рахунку 040101120 "Доходи від власності";

погашення заборгованості за наданими з бюджету бюджетними позичками, кредитами, державними кредитами, нарахованих відсотків по ним, штрафів, пені відображається по кредиту відповідних рахунків зменшень рахунку 020700000 "Розрахунки з дебіторами за бюджетними позиками і кредитами" (020701640, 020702640, 020703640, 020704640, 020705640 ) і дебетом рахунків 020101510 "Надходження коштів установ на рахунки в кредитних організаціях", 021002640 "Розрахунки з фінансовими органами по надходженнях до бюджету від повернення бюджетних позик і кредитів";

перерахування сум по державних і муніципальних гарантій, що ведуть до виникнення еквівалентних вимог з боку гаранта до боржника, відображаються за дебетом відповідних рахунків рахунки відповідних рахунків збільшень рахунку 020700000 "Розрахунки з дебіторами за бюджетними позиками і кредитами" (020701540, 020702540, 020703540, 020704540, 020705540 ) і кредиту рахунків 020101610 "Вибуття коштів установ з рахунків у кредитних організаціях", 030405540 "Розрахунки по платежах з бюджету з фінансовими органами за поданням бюджетних позик і кредитів»;

отримання коштів на відшкодування сум, сплачених за державної або муніципальної гарантії, відображається за кредитом відповідних рахунків зменшень рахунку 020700000 "Розрахунки з дебіторами за бюджетними позиками і кредитами" (020701640, 020702640, 020703640, 020704640, 020705640) і дебетом рахунків 020101510 "Надходження коштів установ на рахунки в кредитних організаціях ", 021002640" Розрахунки фінансовими органами за надходженнями до бюджету від повернення бюджетних позик і кредитів ";

списання заборгованості за наданими бюджетними позичками, кредитами і державними кредитами в установленому порядку відображається за кредитом відповідних рахунків зменшень рахунку 020700000 "Розрахунки з дебіторами за бюджетними позиками і кредитами" (020701640, 020702640, 020703640, 020704640, 020705640) і дебетом рахунка 040101172 "Доходи від реалізації активів ".

Результати позитивної переоцінки відображаються за дебетом відповідних рахунків збільшень рахунку 020700000 "Розрахунки з дебіторами за бюджетними позиками і кредитами" (020701540, 020702540, 020703540, 020704540, 020705540) і кредитом рахунку 040101171 "Доходи від переоцінки активів". Результати негативної переоцінки відображаються за дебетом рахунка 040101171 "Доходи від переоцінки активів" і кредитом відповідних рахунків рахунки 020700000 "Розрахунки з дебіторами за бюджетними позиками і кредитами" (020701640, 020702640, 020703640, 020704640, 020705640).

Облік заборгованості за наданими бюджетними позичками та кредитами, державними кредитами ведеться на таких рахунках:

Рахунок 020700000 "Розрахунки з дебіторами за бюджетними позиками і кредитами" включає такі рахунки:

020701000 "Розрахунки з дебіторами за бюджетними позиками і кредитами, наданими юридичним та фізичним особам, резидентам Російської Федерації»;

020702000 "Розрахунки з дебіторами за бюджетними позиками і кредитами, наданими іншим бюджетам бюджетної системи Російської Федерації";

020703000 "Розрахунки з дебіторами за державними кредитами урядів іноземних держав";

020704000 "Розрахунки з дебіторами за державними кредитами іноземним юридичним особам";

020705000 "Розрахунки з дебіторами за державними кредитами міжнародних фінансових організацій";

На рахунку 020800000 "Розрахунки з підзвітними особами" обліковуються розрахунки з підзвітними особами по видаваних їм авансам.

Аванси під звіт видаються тільки особам, які працюють в даній установі.

Аванси під звіт видаються за розпорядженням керівника установи на підставі письмової заяви одержувача з зазначенням призначення авансу та строку, на який він видається. На заяві про видачу сум під звіт працівником бухгалтерії проставляється відповідний рахунок рахунку 020800000 "Розрахунки з підзвітними особами", і робиться відмітка про відсутність за підзвітною особою заборгованості за попередніми авансами.

Про витрачення авансових сум підзвітні особи подають Авансовий звіт з додатком документів, що підтверджують зроблені витрати. Документи, додані до авансового звіту, нумеруються підзвітною особою в порядку їх запису в звіті.

У бухгалтерії перевіряється правильність оформлення документів і витрачання коштів за призначенням. Перевірені авансові звіти затверджуються керівником установи.

Особи, які одержали готівку під звіт, зобов'язані не пізніше 3 робочих днів після закінчення терміну, на який вони видані, або з дня повернення їх з відрядження, пред'явити в бухгалтерію звіт про витрачені суми і зробити остаточний розрахунок по них. Видача нових авансів підзвітній особі може бути проведена за умови погашення раніше виданого авансу.

У випадках неподання в установлений строк авансових звітів про використання підзвітних сум або неповернення в касу залишків невикористаних авансів, установи мають право виробляти утримання цієї заборгованості із заробітної плати осіб, які отримали аванси.

Аналітичний облік розрахунків з підзвітними особами ведеться в Журналі за розрахунками з підзвітними особами.

В установах із незначною кількістю підзвітних осіб аналітичний облік розрахунків ведеться за кожною підзвітною особою на Картці обліку коштів і розрахунків.

Операції за рахунком оформляються такими бухгалтерськими записами:

видача сум підзвітним особам відображається за дебетом відповідних рахунків збільшень рахунку 020800000 "Розрахунки з підзвітними особами" (020801560, 020802560, 020803560, 020804560, 020805560, 020806560, 020807560, 020808560, 020809560, 020810560, 020811560, 020812560, 020813560, 020814560, 020815560, 020816560 , 020817560) і кредитом рахунку 020104610 "Вибуття з каси".

витрачені суми авансу відображаються за кредитом відповідних рахунків зменшень рахунку 020800000 "Розрахунки з підзвітними особами" (020801660, 020802660, 020803660, 020804660, 020805660, 020806660, 020807660, 020808660, 020809660, 020810660, 020811660, 020812660, 020813660, 020814660, 020815660, 020816660, 020817660), рахунки 030403830 «Зменшення кредиторської заборгованості по утримань із заробітної плати» і дебетом відповідних рахунків збільшень рахунку 010100000 "Основні засоби" (010104310, 010105310, 010106310, 010107310, 010108310, 010109310, 010110310), рахунки 010301320 "Збільшення вартості нематеріальних активів" , відповідних рахунків збільшень рахунку 010500000 "Матеріальні запаси" (010501340, 010502340, 010503340, 010504340, 010505340, 010506340), рахунки 030201830 «Погашення кредиторської заборгованості з оплати праці», рахунки 030213830 «Зменшення кредиторської заборгованості по соціальному страхуванню населення», 030214830 «Зменшення кредиторської заборгованості з соціальної допомоги населенню », 030215830« Зменшення іншої кредиторської заборгованості за соціальними допомогами, які виплачуються організаціями сектору державного управління », відповідних рахунків рахунки 040101200" Витрати установи ";

повернуті залишки підзвітних сум відображаються за кредитом відповідних рахунків зменшень рахунку 020800000 "Розрахунки з підзвітними особами" (020801660, 020802660, 020803660, 020804660, 020805660, 020806660, 020807660, 020808660, 020809660, 020810660, 020811660, 020812660, 020813660, 020814660, 020815660, 020816660 , 020817660) і дебетом рахунка 020104510 "Надходження в касу".

Облік розрахунків з підзвітними особами ведеться на таких рахунках:

Рахунок 020800000 "Розрахунки з підзвітними особами" включає такі рахунки:

020801000 "Розрахунки з підзвітними особами по оплаті праці";

020802000 "Розрахунки з підзвітними особами по оплаті послуг зв'язку";

020803000 "Розрахунки з підзвітними особами по оплаті транспортних послуг";

020804000 "Розрахунки з підзвітними особами по оплаті комунальних послуг";

020805000 "Розрахунки з підзвітними особами по оплаті орендної плати за користування майном";

020806000 "Розрахунки з підзвітними особами по оплаті послуг з утримання майна";

020807000 "Розрахунки з підзвітними особами по оплаті інших послуг";

020808000 "Розрахунки з підзвітними особами по оплаті допомоги по соціальному страхуванню населення";

020809000 «Розрахунки з підзвітними особами по оплаті посібників з соціальної допомоги населенню»;

020810000 «Розрахунки з підзвітними особами по оплаті соціальних допомог, що виплачуються організаціями сектору державного управління»;

020811000 «Розрахунки з підзвітними особами по оплаті інших витрат»;

020812000 «Розрахунки з підзвітними особами з придбання основних засобів»;

020813000 «Розрахунки з підзвітними особами з придбання нематеріальних активів»;

020814000 «Розрахунки з підзвітними особами з придбання матеріальних запасів»;

020815000 «Розрахунки з підзвітними особами з придбання цінних паперів, крім акцій та інших форм участі в капіталі»;

020816000 «Розрахунки з підзвітними особами з придбання акцій та інших форм участі в капіталі»;

020817000 «Розрахунки з підзвітними особами з придбання інших фінансових активів»;

На рахунку 020900000 "Розрахунки по нестачах" враховуються суми виявлених нестач і розкрадань грошових коштів і цінностей, суми втрат від псування матеріальних цінностей та інші суми, що підлягають утриманню та списання в установленому порядку.

При визначенні розміру шкоди, заподіяної нестачами і розкраданнями, слід виходити з ринкової вартості матеріальних цінностей на день виявлення шкоди.

Виявлені недостачі і розкрадання, зазначені в акті перевірки чи ревізії, відносяться на винних осіб за ринковою вартістю матеріальних цінностей на день виявлення шкоди. Протягом п'яти днів після встановлення нестач і розкрадань, матеріали повинні бути передані в для пред'явлення цивільного позову або порушення кримінальної справи у встановленому порядку. При отриманні рішення суду суми, віднесені на винних осіб, уточнюються відповідно з виконавчим листом і відображаються в регістрах бюджетного обліку.

Аналітичний облік по цьому рахунку ведеться на Картці обліку коштів і розрахунків по кожному винної особи з зазначенням прізвища, імені та по батькові, посади, дати виникнення заборгованості та суми нестачі.

Операції за рахунком оформляються такими бухгалтерськими записами:

суми виявлених нестач, розкрадань, втрат і ін за ринковою вартістю відображаються за дебетом відповідних рахунків збільшень рахунку 020900000 "Розрахунки по нестачах" (020901560, 020902560, 020903560, 020904560, 020905560, 020906560) і кредитом рахунку 040101172 "Доходи від реалізації активів";

суми, що надійшли у відшкодування заподіяної установі збитків, відображаються за кредитом відповідних рахунків зменшень рахунку 020900000 "Розрахунки по нестачах" (020901660, 020902660, 020903660, 020904660, 020905660, 020906660) і дебетом рахунка 020101510 "Надходження коштів установи на рахунки в кредитних організаціях", рахунку 020104510 "Надходження в касу", відповідних рахунків рахунки 021002400 "Розрахунки з фінансовими органами за надходженнями до бюджету від реалізації нефінансових активів";

суми, списані з балансу у зв'язку з невстановленням винних осіб, відображаються за кредитом відповідних рахунків зменшень рахунку 020900000 "Розрахунки по нестачах" (020901660, 020902660, 020903660, 020904660, 020905660, 020906660) і дебетом рахунка 040101172 "Доходи від реалізації активів".

Облік розрахунків за нестачами ведеться на таких рахунках:

Рахунок 020900000 "Розрахунки по нестачах" включає такі рахунки:

020901000 "Розрахунки по нестачах основних засобів";

020902000 "Розрахунки по нестачах невироблених активів";

020903000 "Розрахунки по нестачах нематеріальних активів";

020904000 "Розрахунки за нестачами матеріальних запасів";

020905000 "Розрахунки по нестачах готової продукції";

020906000 "Розрахунки по нестачах фінансових активів".

Рахунок 021000000 «Розрахунки з іншими дебіторами» призначений для обліку в установах розрахунків з ПДВ по придбаних цінностей, а також розрахунків за надходженнями до бюджету з фінансовими органами.

Облік розрахунків з іншими дебіторами ведеться на таких рахунках:

021001000 «Розрахунки з ПДВ по придбаних матеріальних цінностей, робіт, послуг»;

021002000 «Розрахунки за надходженнями до бюджету з фінансовими органами».

1.3 Теоретичні основи аудиту грошових коштів

Метою аудиторської перевірки операцій з грошовими коштами є формування думки про достовірність бухгалтерської звітності за розділом «Грошові кошти установи» та відповідно застосовуваної методики обліку грошових коштів на рахунках в банку чинним в Російській Федерації нормативним документам.

При перевірці правильності відображення в бухгалтерському балансі грошових коштів аудитор зіставляє залишки за грошовими рахунками у Головній книзі з балансовими даними, а потім з регістрами бухгалтерського обліку. До укладення договору на аудиторську перевірку здійснюється попереднє планування аудиту, яке на практиці часто називають попередньою експертизою стану справ клієнта.

На стадії попереднього планування необхідно з'ясувати наступні важливі питання, в результаті чого, можна буде визначити, скільки аудиторів і на який період потрібно для проведення перевірки касових операцій організації:

1. скільки кас в організації;

2. чи має організація структурні підрозділи і, як здійснюються розрахунки з підрозділами в частині видачі заробітної плати, здачі готівки тощо;

3. ведеться одна або кілька касових книг у організації і підрозділів;

4. які операції проводяться через касу (розрахунки з підзвітними особами, розрахунки з персоналом з оплати праці, розрахунки з покупцями і замовниками, розрахунки з постачальниками і підрядчиками тощо);

5. скільки розрахункових рахунків в організації;

6. чи здійснюються розрахунки з використанням іноземних валют і скільки валютних рахунків в організації.

Після проведення попередньої експертизи аудиторська організація визначає обсяг операцій, здійснюваних по касі організації, а потім метод перевірки: суцільний чи вибірковий.

Мета аудиту касових операцій:

Перевірка правильності оформлення первинних документів та їх узагальнення в облікових регістрах.
Перевірка обгрунтованості господарських операцій.
Правильність відображення на рахунках синтетичного і аналітичного обліку.
Перевірка дотримання ліміту залишку грошей в касі і розрахунку готівкою в межах встановлених норм.
Джерела інформації для аудиту касових операцій:
Прибутковий касовий ордер (правильність заповнення, відображення господарських операцій, підписи, реєстрація в журналі прибуткових / видаткових ордерів).
Видатковий касовий ордер (цільове використання готівкових грошей, чи є два підписи - керівника та головного бухгалтера, фактичне отримання грошей - чи відповідає дата отримання, відображений чи документ, що посвідчує особу одержувача - паспорт, військовий квиток).
Журнал реєстрації прибуткових і витратних документів (прошнурований, пронумерований і зазначено кількість листів, підпис керівника, реєстрація в момент виписки ордера).
Касова книга (прошнурована, пронумерована, підписи, печатку, чи є виправлення).
Журнал ордер № 1 і відомість № 1 (правильність відображення господарських операцій).
Інвентаризація каси проводиться відповідно до наказу № 49 Мінфіну РФ від 13.06.1995 "Про затвердження методичних вказівок по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань" та Порядку ведення касових операцій. Мета інвентаризації - перевірка правил зберігання готівки, оформлення первинної та вторинної облікової документації, відповідність залишку в касовій книзі фактичного залишку в касі. Проведення інвентаризації обов'язково у випадках: при зміні касира; при виявленні нестач і розкрадань; перед складанням річної звітності.
В інших випадках строки проведення інвентаризації встановлює керівник організації в Наказі про проведення інвентаризації, також в Наказі призначається комісія для проведення інвентаризації (представники керівництва, бухгалтерії, служби аудиту). Інвентаризація починається з перевірки облікового залишку, відображеного в звіті касира, фактичній наявності грошей в касі. Якщо фактичний залишок більше облікового, то в касі є надлишок, який повинен бути визнаний у складі позареалізаційних доходів організації. У зворотному випадку в касі нестача, яка повинна бути стягнута за рахунок касира. За результатами інвентаризації складається Акт. Можливі наступні порушення при веденні операцій по касі:
Пряме розкрадання грошових коштів (нічим не замасковане або замасковане неоформленими документами і розписками). Пряме розкрадання грошових коштів без підробок виявляється при перевірці каси шляхом інвентаризації касової готівки. Іноді воно маскується розписками посадових осіб, які покривають, по суті, розтрати, вчинені касиром або іншими посадовими особами, зокрема працівниками рахункового апарата.
Неоприбуткування і привласнення надійшли грошових сум (з банку, від різних фізичних і юридичних осіб по прибуткових ордерах, від різних юридичних осіб за дорученням). Найбільш часто зустрічаються випадки неоприбуткування в касу грошей, отриманих з розрахункового рахунку. Привласнення грошових коштів у цьому випадку розкривається взаємної перевіркою операцій каси і банку. Необхідно звірити в першу чергу корінці виданих чеків з прибутковими документами по касі.
Зайве списання грошей по касі (повторне використання одних і тих самих документів, неправильний підрахунок підсумків в касових документах і звітах, списання сум без підстав або за підробленими документами, фальсифікація в законно оформлених документах із збільшенням сум списань).
Присвоєння сум, законно нарахованих різним особам і організаціям (привласнення депонованої заробітної плати і коштів, нарахованих за іншими підставами; привласнення сум, належних іншим підприємствам). Найбільш поширеним видом неоприбуткованих платежів за касовими ордерами є платежі звільняються осіб, які погашають при розрахунку свою заборгованість.
Розрахунки сумами готівкових грошових коштів, які перевищують граничну величину (з іншими юридичними особами та підприємцями, що діють без утворення юридичної особи; надходять до каси підприємства, що перевіряється). Боротьба з присвоєнням грошей, отриманих від інших підприємств, вимагає в першу чергу здійснення безготівкових розрахунків у всіх можливих випадках.
Розрахунки з населенням готівкою за готову продукцію, товари, виконані роботи та надані послуги без застосування контрольно-касових машин, без реєстрації контрольно-касових машин у податкових органах.
Порушення ліміту залишку каси організації.
Некоректне відображення касових операцій в регістрах синтетичного обліку.

Цілі проведення аудиту за операціями на розрахунковому рахунку:

Правильність оформлення розрахункових документів у банку.
Доцільність здійснених операцій.
Відповідність перерахованих сум кредиторської заборгованості або форм оплати згідно договору.
Відповідність залишку грошей на розрахунковому рахунку з балансом підприємства.
Правильність узагальнення всіх господарських операцій на синтетичних і аналітичних рахунках та їх формування в журналі-ордері № 2 і в Головній книзі.

Головна книга звіряється з даними журналу-ордера № 2 і відомості № 2 (останні перевіряються арифметично, а також на спрямованість оформлення та заповнення). Дані журналів-ордерів і відомостей звіряються з виписками банку. "Разом" по рядку журналу-ордера має збігатися з "Разом" витрата по виписці з банку за ту ж дату. "Разом" за рядком відомості № 2 має співпадати з "разом" прихід по виписці з банку за тугіше дату. Виписка банку звіряється з даними первинних документів: перевіряються арифметично на правильність розставляння проводок біля кожної суми. Первинні документи перевіряються на правильність і своєчасність складання, а так само на наявність підстави для їх складання. При перевірці безготівкових розрахунків, перевіряючому необхідно упевнитися в наявності і правильності оформлення різних договорів з партнерами. Перевіряється правильність використання цих коштів, тобто ті цілі, на які вони отримані. Розрахунки акредитивами перевіряються звіркою сум оборотів за виписками банку із записами в реєстрах бухгалтерського обліку.

Перевіряються повнота і своєчасність використання і повернення невикористаних акредитивів. Перевіряється оприбуткування матеріальних засобів, що надійшли від постачальників при акредитивній оплаті. Операції з чековими книжками також аналізуються з точки зору їх правильності і повноти оплати. Наявність цінних паперів і грошових документів перевіряються методом інвентаризації та звіряє їх кількість, номери та серії з описом або книгою реєстрації. Порівнюються отримані дані з показниками бухгалтерського обліку за рахунками.

Мета аудиту операцій валютного рахунку перевірити:

Своєчасність подання платіжних доручень на продаж валюти,
Правильність відображення обліку в операціях з купівлі та продажу валюти,
Правильність визначення і відображення в обліку курсових різниць,
Правильність складання бухгалтерських записів, відповідність записів з випискою банку, із записами в Журналі-ордері № 2 по рахунку 52 і Головній книзі,
Повноту і своєчасність зарахування валютної виручки на валютний транзитний рахунок в уповноваженому банку,
Чи є факти наявності рахунків в іноземних банках, відкритих без дозволу ЦБ РФ,
Правильність використання власної валютної виручки.

Джерела інформації:

Платіжні доручення.
Платіжні вимоги.
Зведене платіжне доручення і вимога-доручення.
Корінці чеків на отримання іноземної валюти (Журнал-ордер № 2)

Мета аудиту розрахунків та інших операцій в банках:

Перевірити своєчасність відображення в обліку операцій на інших рахунках.

Вивчити які відкриті у підприємства інші рахунки.
Перевірити правильність складання бухгалтерських записів та їх відповідність випискам банку і журналу-ордеру № 3.
Перевірити відповідність журналу-ордера № 3 записам у Головній книзі і в балансі підприємства.
При відкритті акредитивних рахунків вивчити договір з підприємством по акредитивній формі.

Джерела інформації:

А) При акредитивній формі розрахунків: договори, заяву на відкриття акредитивного рахунку, відповідність виплачених сум товарно-транспортних накладних при відвантаженні.

Б) При розрахунку чековими книжками - перевіряється корінці чекових книжок, при встановленні ліміту - правильність використання ліміту.

В) Депозитні рахунки - наявність документів, що підтверджують перерахування грошових коштів на депозитні рахунки.

Мета аудиту грошових документів:

Перевірка наявності грошових документів та їх оцінки.
Правильність відображення в обліку грошових документів.
Правильність відображення в облікових регістрах руху грошових документів.
Відповідність облікового регістра Головної книги.
Джерела інформації:
Документи, що підтверджують оплату за грошові документи (платіжні доручення, видаткові касові ордери).
Описи оціночної вартості грошових документів.
Грошові документи - авіаквитки, ж / д квитки та ін
Обліковий реєстр, Головна книга.

Завданнями перевірки є: встановити збереження грошових коштів і цінних паперів в касі; встановити своєчасність їх оприбуткування; встановити законність і реальність здійснення банківських касових операцій; проводити дотримання правил ведення касових операцій. Для перевірки необхідні такі документи: журнали-ордери і відомість; касова книга; звіти касира; прибуткові касові ордери і видаткові касові ордери; розпорядчі документи, що підтверджують необхідність видачі чужих грошей; договір матеріальної відповідальності з касиром і корінці чеків чекових книжок.

Завдання ревізії розрахункових і кредитних операцій такі: перевірити доцільність і законність проведених розрахунків; перевірити дотримання розмірів і строків виплати ПДВ; перевірити правильність відображення операцій в облікових регістрах; перевірити повноту і своєчасність оприбуткування ТМЦ (робіт, послуг), отриманих у результаті розрахункових операцій; перевірити обгрунтованість одержання, ефективність використання і своєчасність погашення банківських кредитів. Для перевірки використовуються такі джерела: первинні документи (платіжні доручення, платіжні вимоги, чеки, ТТН, посвідчення про відрядження, аванси, звіти і т.д.); облікові розміри, журнали-ордери, записи бухгалтерських рахунків; виписки з банківських рахунків.

Таким чином, робота організацій з готівкою регламентується Положенням про правила організації готівкового грошового обігу на території РФ, Порядком ведення касових операцій у РФ.

Порядок ведення касових операцій передбачає: наявність каси та ведення касової книги; зберігання вільних грошових коштів в установах банків; витрачання готівкових грошей, отриманих з банків, на цілі, зазначені в чеку; зберігання готівки в касах організацій в межах лімітів, встановлених обслуговуючими їх установами банків за погодженням з керівниками організацій.

Операції по зарахуванню сум на розрахунковий рахунок або списанню з нього банк проводить на підставі письмових розпоряджень власників розрахункового рахунку або з їх згоди. Для проведення операцій в іноземній валюті російським юридичним особам відкриваються валютні рахунки в уповноважених банках Російської Федерації. Для проведення розрахунків організаціям відкривають два рахунки - транзитний валютний рахунок і поточний валютний рахунок. Метою аудиторської перевірки операцій з грошовими коштами є формування думки про достовірність бухгалтерської звітності за розділом «Грошові кошти» відповідно застосовуваної методики обліку грошових коштів.

2 Бухгалтерський облік грошових коштів на прикладі МУЗ міська лікарня № 1-ОМС

2.1 Загальна характеристика МУЗ міська лікарня № 1-ОМС

МУЗ міська лікарня № 1-ОМС здійснює свою діяльність з 1965 року, має самостійний баланс і розрахунковий рахунок у банку «МДМ-банк».

МУЗ міська лікарня № 1-ОМС здійснює свою діяльність на території Росії, і керується у своїй діяльності законами і нормативними актами України.

Основним видом діяльності організації МУЗ міська лікарня № 1-ОМС є надання медичних послуг населенню міста.

2.2 Порядок здійснення і бухгалтерський облік готівкових форм розрахунків

Для прийому, зберігання і витрачання готівки МУЗ міська лікарня № 1-ОМС має касу.

Порядок ведення касових операцій регламентується інструкцією банку Росії від 04.10.93г. «Про порядок ведення касових операцій у РФ».

Відповідно до цього документа всі організації та підприємства незалежно від організаційно-правових форм і сфери діяльності зобов'язані зберігати вільні грошові кошти в установах банків.

А для здійснення розрахунків готівкою повинні мати касу і вести касову книгу за встановленою формою.

Розмір сум готівки в касі підприємств обмежений лімітом.

Для цього підприємство МУЗ міська лікарня № 1-ОМС представляє в «МДМ-банк» розрахунок за формою № 0408020 «Розрахунок на встановлення підприємству ліміту залишку каси й врегулювання витрачання готівки з виручки, що надходять в його касу».

Ліміт залишку грошей у касі - граничне значення кількості грошей в касі, залежить від середньоденного надходження грошей до каси.

Більше встановлених норм готівку на підприємстві зберігається тільки в дні виплати заробітної плати протягом трьох робочих днів, включаючи день отримання грошей в банку.

Всю готівку понад ліміт МУЗ міська лікарня № 1-ОМС здає в банк.

Готівкові гроші надходять до каси організації: з банківських рахунків організації; від покупців (виручка від продажів); від підзвітних осіб (повернення невикористаних сум); в оплату за грошові документи; від співробітників організації (повернення позик, відшкодування шкоди); від засновників (внесення статутного капіталу) і т.д.

Операції з надходження грошових коштів у касу МУЗ міська лікарня № 1-ОМС оформляються уніфікованим первинним документом - Прибутковим касовим ордером (форма КО-1). Бухгалтер виписує (оформляє на комп'ютері) 1 примірник прибуткового касового ордера. Відривна частина (квитанцію) засвідчується печаткою та видається особі, яка внесла гроші в касу. Гроші, які надходять до каси як виручка за товари, роботи, послуги оформлюються з застосуванням касового апарату, тобто крім квитанції до прибуткового ордеру покупцю видається касовий чек. Виписаний прибутковий ордер реєструється в Журналі реєстрації прибуткових та видаткових касових документів (форма КО-3), і підшивається до звіту касира (відривний лист Касової книги). Операції з видачі грошових коштів з каси МУЗ міська лікарня № 1-ОМС оформляються уніфікованим первинним документом - Видатковим касовим ордером (форма КО-2). Видатковий касовий ордер може бути складений на одну операцію або на групу однотипних операцій (наприклад: на виплату зарплати оформляється Платіжна відомість і на загальну суму за відомістю виписується один видатковий касовий ордер) (див. додаток 2 і 3).

Виписаний видатковий ордер реєструється в Журналі реєстрації прибуткових та видаткових касових документів (форма КО-3), і підшивається до звіту касира (відривний лист Касової книги) (див. додаток 4)

Видача готівки з каси відбувається в наступних випадках:

виплата заробітної плати і прирівняних до неї платежів (премії, відпускні, допомоги);
видача грошей під звіт співробітникам організації;
здача готівки в банк;
виплати постачальникам;
виплати засновникам.

Коли видача грошей проводиться за дорученням, оформленим у встановленому порядку, в тексті видаткового касового ордера після прізвища, імені та по батькові одержувача грошових коштів бухгалтером вказуються прізвище, ім'я та по батькові особи, якій довірено отримання грошей. Коли ж видача грошей проводиться за відомістю, то перед розпискою в одержанні грошей касир робить напис "За дорученням". Жодних підчисток, помарок або виправлень до касових документах не допускається. Гроші за прибутковими і видатковими касовими ордерами приймаються і видаються тільки в день складання цих документів.

Прибуткові та видаткові касові ордери або платіжні відомості на руки, особам, вносять або одержують гроші, не видаються. Прибуткові та видаткові касові ордери мають роздільне (окремо за прибутковими та за видатковими ордерами) нумерацію без пропусків і реєструються в журналі реєстрації прибуткових та видаткових касових ордерів.

Журнал реєстрації побудовано таким чином, що за його даними контролюється цільове призначення отриманих та витрачених готівкових грошових коштів МУЗ міська лікарня № 1-ОМС, присвоюються номери касових документів, перевіряється повнота проведених касиром операцій.

Касова книга в МУЗ міська лікарня № 1-ОМС ведеться касиром.

Листи в книзі нумеруються, прошнуровуються та опечатуються мастичної печаткою. На останній сторінці книги робиться запис: "У цій книзі всього пронумеровано сторінок ..." і проставляються підписи керівника і головного бухгалтера підприємства. Записи в касовій книзі ведуться в двох примірниках під копіювальний папір. Другий примірник відривається і являє собою звіт касира, а потім підшивається до каси за той період, за який він складений. Підчистки та виправлення в касовій книзі заборонені, за винятком виправлень, зроблених коректурним способом і завірених підписами касира і головного бухгалтера. Касова книга ведеться щодня з розрахунком залишків на кінець кожного дня.

Для обліку наявності руху грошових коштів в касі підприємства використовується активний рахунок 020104000 "Каса".

Сальдо рахунку свідчить про наявність суми вільних грошей у касі підприємства на початок місяця, оборот за дебетом - суми що надійшли в касу, а по кредиту - суми, видані готівкою.

Касові операції записуються за кредитом рахунку 020104000 і відображаються в журналі-ордері за цим рахунком в бухгалтерії. Підставою для заповнення журналу-ордера по рахунку 020104000 "Каса" служать звіти касира.

Згідно з Порядком ведення касових операцій у РФ забезпечення схоронності готівкових коштів покладено на керівника організації. Всі рекомендаційні правила щодо забезпечення збереження готівкових грошей МУЗ міська лікарня № 1-ОМС дотримані:

Приміщення каси ізольовано, під час здійснення операції двері каси закриті
У приміщення каси доступ сторонніх осіб заборонений
Готівкові гроші зберігаються в спеціальних сейфах, ключі від яких є у директора.
Приміщення каси щоденно опечатуються касиром
Не допускається зберігання в касі готівки, не належать організації.
При транспортуванні грошей касир забезпечений транспортом і охороною.
У випадку недієздатності касира наказом керівника призначається особа яка його заміщає, на яке також покладається повна матеріальна відповідальність.

Всі документи, пов'язані з приходом і витратою коштів зберігаються в архіві МУЗ міська лікарня № 1-ОМС 5 років. Касир несе повну матеріальну відповідальність за збереження всіх прийнятих ним цінностей і за всякий заподіяну у зв'язку з неправильним їх зберіганням збитків підприємству. Інвентаризація каси проводиться відповідно до наказу № 49 Мінфіну РФ від 13.06.1995 "Про затвердження методичних вказівок по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань" та Порядку ведення касових операцій. Мета інвентаризації - перевірка правил зберігання готівки, оформлення первинної та вторинної облікової документації, відповідність залишку в касовій книзі фактичного залишку в касі. Інвентаризація в міській лікарні проводиться у випадках: при зміні касира; при виявленні нестач і розкрадань; перед складанням річної звітності.

В інших випадках строки проведення інвентаризації встановлює керівник організації в Наказі про проведення інвентаризації, також в Наказі призначається комісія для проведення інвентаризації (це як правило, представник керівництва, бухгалтерії, служби аудиту). Інвентаризація починається з перевірки облікового залишку, відображеного в звіті касира, фактичній наявності грошей в касі. Якщо фактичний залишок більше облікового, то в касі є надлишок, який повинен бути визнаний у складі позареалізаційних доходів організації. У зворотному випадку в касі нестача, яка повинна бути стягнута за рахунок касира.

При цьому одночасно перевіряються готівкові гроші. Розписка, на видані суми готівкою, не оформлені видатковими касовими ордерами, в залишок по касі не включаються.

Зберігання грошових коштів, які не належать лікарні забороняється, і при їх виявленні вони вважаються надлишками.

Центральний банк випустив лист від 30.09.94г. № 113 "Про рекомендації щодо здійснення установами банків перевірок додержання підприємствами і установами" Порядку ведення касових операцій в Російській Федерації ". У листі банкам доручається організація систематичних перевірок дотримання підприємствами умов роботи з готівкою, порядку ведення касових операцій, забезпечити в першу чергу охоплення перевірками організацій мають постійну грошову виручку. Періодичність та коло підприємств, що підлягають перевірці, визначаються керівником банку самостійно залежно від виконання підприємствами вимог порядку ведення касових операцій і умов роботи з готівкою.

Періодичність для МУЗ міська лікарня, призначена керівником МДМ-Банку, становить один раз на рік.

При перевірці представник банку з'ясовує правильність ведення касової книги, щоденного звіту касира по проведеним касовим операціям відповідно з прибутковими та видатковими документами, розрахунково-платіжними відомостями, їх оформлення, повноту оприбуткування готівки, одержаної в банку, відповідність записів у касовій книзі даним банку ( по сумам отриманих з банку і. зданих в банк).

У разі розходження між даними банку і записами в касовій книзі з'ясовуються причини цих розходжень.

Перевіряється також цільове використання готівкових грошей, отриманих в банку (на цілі зазначені в чеку) і витрачання готівки з виручки. Одним з важливих елементів перевірки є перевірка дотримання граничного рівня розрахунків готівкою між юридичними особами (60000 рублів) і встановленого банком ліміту каси.

Результати перевірки оформляються довідкою про касові операції в 3 примірниках. Довідка підписується керівником, головним бухгалтером підприємства і представником банку.

При перевірці, порушень в міській лікарні не встановлено, перевіряючий обмежується заповненням довідки із зазначенням, що перевірка проведена відповідно до вимог порядку ведення касових операцій і зауважень не встановлено.

У МУЗ міська лікарня при розрахунках з підзвітними особами визначають коло працівників підприємства, які є підзвітними особами, тобто працівниками, які отримали авансом готівкові суми грошових коштів на адміністративно-господарські та витрати на відрядження.

Розміри сум, які видаються обмежені: видача готівкових грошових коштів на господарські потреби передбачена кошторисом підприємства (500 рублів).

Сума видачі на витрати, пов'язані зі службовими відрядженнями, залежить від терміну відрядження і її місця призначення. Відрядженому працівнику видається грошовий аванс у межах сум, що належать на оплату проїзду в обидва кінці, добових і витрат по найму житлового приміщення. Видача готівкових грошових коштів під звіт на відрядження оформляється посвідченням про відрядження і видатковим касовим ордером. Зазначені суми на витрати на відрядження включаються до собівартості продукції. Протягом трьох днів після повернення з відрядження підзвітна особа звітує за отримані та витрачені суми. З цією метою ним складається авансовий звіт на основі документів (рахунків магазинів, товарних чеків, залізничних, авіаційних та інших квитків) і додається посвідчення про відрядження. Після перевірки бухгалтером авансового звіту та визначення суми до звіту, останній, затверджується генеральним директором підприємства і приймається до врахування. Залишок невикористаних сум здається підзвітною особою в касу за прибутковим касовим ордером, а перевитрата видається з каси за видатковим касовим ордером в день здачі авансового звіту.

Нові аванси підзвітній особі видаються лише за умови повного розрахунку за раніше виданим авансом.

У осіб, які не надали звіти і виправдувальні документи у витрачанні підзвітних сум у встановлені терміни або не повернути до каси підприємства залишки невикористаних сум авансів, бухгалтерія утримує із нарахованої заробітної плати дану заборгованість в порядку, передбаченому законодавством. Облік за розрахунками з підзвітними особами ведеться на рахунку 020800000 "Розрахунки з підзвітними особами".

Рахунок є активно-пасивним, сальдо якого відбиває суму заборгованості підзвітних осіб підприємству чи суму не відшкодованого перевитрати. За дебетом рахунка записуються суми відшкодованого перевитрати і знову виданого під звіт на підставі видаткових касових ордерів, за кредитом - суми, використані відповідно авансовим звітам і здані за прибутковими касовими ордерами (невикористані суми).

Для обліку операцій по руху підзвітних сум і розрахунків з підзвітними особами підприємство використовує журнал-ордер по рахунку 020800000 "Розрахунки з підзвітними особами" (1С - "Бухгалтерія").

Підставою для заповнення журналу-ордера є видаткові касові ордери, нові прибуткові або видаткові касові ордери - на розбіжність у сумах отриманих та витрачених.

До обліку приймаються авансові, звіти, перевірені арифметично, по суті (стосовно доцільності та необхідності витрат, відповідності їх призначенню авансу) і затверджених генеральним директором підприємства.

Бухгалтер обробляє авансовий звіт, проставляючи на документах і на звіті кореспондуючі рахунки, які відповідають напрямку витрати.

При видачі під звіт на господарські потреби або на витрати на відрядження бухгалтер робить проводку: Дт 020800000 "Розрахунки з підзвітними особами" - Кт 020104000 "Каса"; при видачі у відшкодування перевитрати: Дт 020800000 "Розрахунки з підзвітними особами" Кт 020104000 "Каса", а при поверненні підзвітними особами невикористаних сум: Дт Кт 020104000 "Каса" Кт 020800000 "Розрахунки з підзвітними особами".

2.3 Порядок здійснення і бухгалтерський облік безготівкових форм розрахунків

Порядок ведення безготівкових розрахунків регулюється Положенням про безготівкові розрахунки в Російській Федерації. МУЗ міська лікарня відкрило розрахунковий рахунок у МДМ-Банку. Для відкриття розрахункового рахунку МУЗ міська лікарня представило в банк такі документи:

Заяви на відкриття банківського рахунку.
Договору банківського рахунку в 2-х примірниках.
Нотаріально завірені копії документів:
Статут підприємства (зі змінами та доповненнями).
Установчий договір.
Документ про державну реєстрацію.
Свідоцтво про постановку на облік в податковому органі
Банківські картки із зразками підписів і відбитка печатки (на кожен відкривається в банку рахунок).
Копії документів, завірені печаткою організації та підписом керівника:

На розрахунковому рахунку підприємства зосереджуються вільні грошові кошти і надходження за реалізовану продукцію, виконані роботи та послуги, та інші зарахування.

З розрахункового рахунку МУЗ міська лікарня виробляються майже всі платежі підприємства: - оплата постачальникам за матеріали; - погашення заборгованості бюджету, соцстраху; - отримання грошей в касу для видачі заробітної плати, матеріальної допомоги, премій, допомоги по догляду за дитиною і т.п.

Видача грошей, а також безготівкові перерахування з рахунку підприємства банком здійснюються, як правило, на підставі наказу МУЗ міська лікарня або з його згоди (акцепту).

Акцепт має дві форми: попередню і наступну. При попередньому акцепті надійшов у банк платника платіжна вимога оплачується на наступний день після настання строку оплати, якщо платник не заявив відмову. А при наступному акцепті банк списує гроші з рахунку платника відразу. В особливих випадках банк примусово списує грошові кошти з розрахункового рахунку за документами інших організацій.

За обслуговування розрахункового рахунку, тому що у МУЗ міська лікарня встановлена система Клієнт-Банк, то банк на місяць стягує 500 рублів; за перекази з рахунку клієнта, у бюджетні організації - не стягує, тобто здійснює операції безкоштовно, за переклади на користь клієнтів інших банків за платіжними документами через електронну пошту - 7 рублів за один розрахунковий документ; на користь клієнтів інших банків за платіжними документами прийнятим від підприємств у друкованій формі - 12 рублів за один розрахунковий документ.

Прийом і видача грошей або безготівкові перерахування проводяться банком на основі документів спеціальної форми. Це платіжні доручення, оголошення на внесок готівкою, чеки (грошові). Оголошення на внесок готівкою - виписується при внесенні готівки на розрахунковий рахунок. На підтвердження про отримання грошей банк видає платнику квитанцію, яка служить виправдувальним документом.

МУЗ міська лікарня застосовує таку форму для здачі торгової виручки в банк. Чек - це наказ підприємства банку про видачу з розрахункового рахунку підприємства зазначеної в ньому суми готівкових грошей. Чек є цінним папером і з цього його бланки служать бланками суворої звітності. Гроші за чеком в основному знімаються з розрахункового рахунку МУЗ міська лікарня на господарські витрати, відрядження і заробітну плату.

Розрахунки платіжними дорученнями є найбільш поширеною формою розрахунків і є доручення МУЗ міська лікарня обслуговуючому його банку про перерахування певної суми зі свого рахунку на рахунок іншого підприємства.

МУЗ міська лікарня оплачує платіжними дорученнями товари, роботи, послуги, перераховує податки та інші платежі.

Платіжні доручення в банк подаються на бланку встановленої форми і дійсні протягом 10 днів з дня їх виписки (день виписки до уваги не береться).

МУЗ міська лікарня щодня отримує від МДМ-Банку виписку з розрахункового рахунку, тобто перелік зроблених ним операцій.

До виписки банку додаються документи, отримані від інших підприємств і організацій, на підставі яких зараховані або списані кошти, а також документи, виписані підприємством.

Виписка з розрахункового рахунку - другий примірник особового рахунку підприємства, відкритого йому банком.

Зберігаючи грошові кошти підприємства, банк вважає себе боржником підприємства (його кредиторська заборгованість), тому залишки коштів і надходження на розрахунковий рахунок записує по кредиту розрахункового рахунку, а зменшення свого боргу (списання, видача готівкою) - по дебету.

Обробляючи виписки, бухгалтер враховує одну особливість і записує зараховані суми і залишок по дебету розрахункового рахунку, а списання - по кредиту. Виписка банку замінює собою регістр аналітичного обліку по розрахунковому рахунку і одночасно служить підставою для бухгалтерських записів.

Необхідно зазначити, що перевірка і обробка виписок проводиться в день їх надходження. Синтетичний облік операцій по розрахунковому рахунку бухгалтерія МУЗ міська лікарня веде на рахунку 020201000 "Кошти єдиного рахунку бюджету у фінансових органах"

Це активний рахунок, по дебету якого записуються: залишок вільних грошових коштів підприємства на початок місяця, надходження готівки з каси підприємства, грошові кошти, зараховані від покупців продукції, замовників, дебіторів, отримані позички.

За кредитом цього рахунка відображаються грошові кошти, перераховані в погашення заборгованості підприємства постачальникам матеріальних цінностей (послуг), підрядчикам за виконані роботи, бюджету, банку за отримані позички, органам соціального страхування та іншим кредиторам, а також суми, видані підприємству готівкою в касу.

Надходження на єдиний рахунок бюджету оформляються такими бухгалтерськими записами:

Платежі з єдиного рахунку бюджету оформляються такими бухгалтерськими записами:

Наявність цих показників за кожний звітний що і місяць дозволяє працівникові бухгалтерії МУЗ міська лікарня: аналізувати, джерела надходження грошових коштів на розрахунковий рахунок підприємства; контролювати цільове використання коштів, поповнення зобов'язань перед бюджетом та іншими господарськими органами відповідно до затвердженого календарного графіку фінансових платежів.

2.4 Складання бухгалтерської звітності

Бухгалтерська звітність - єдина система даних про майнове і фінансове становище організації й про результати його господарської діяльності, що складається на основі даних бухгалтерського обліку за встановленими формами.

Звітною датою для складання бухгалтерської звітності МУЗ міська лікарня вважається останній календарний день звітного періоду.

Звітним роком є календарний рік з 1 січня по 31 грудня включно. Згідно з наказом Мінфіну РФ від 13.01.2000г. № 4н «Про форми бухгалтерської звітності організації» при складанні звітності слід керуватися такими нормативними актами:

1.Федеральним законом від 21.11.96г. «Про бухгалтерський облік»

2.ПБУ 4 / 99 від 6.07.99г. № 43н «Бухгалтерська звітність організації»

3.Планом рахунків бухгалтерського обліку фінансово - господарської діяльності організації та Інструкцією щодо його застосування, затвердженим 31.10.2000г. № 94н.

4.Методіческімі рекомендаціями про порядок формування показників бухгалтерської звітності організації - наказ Мінфіну РФ від 28.06.2000г. № 60н

5.Інимі положеннями з бухгалтерського обліку та окремими рекомендаціями та вказівками Мінфіну Росії.

Видається протягом року щоквартальна бухгалтерська звітність МУЗ міська лікарня, яка складається з бухгалтерського балансу (форма № 1) і звіту про прибутки і збитки (форма № 2).

Основні вимоги, які пред'являються до звітності:

1. Достовірність - інформація повинна відображати реальні господарські операції, які легко можна перевірити.

2. Повнота - інформація повинна містити всі необхідні дані для зацікавлених осіб і включати всі необхідні коментарі. Звітність повинна включати показники діяльності всіх філій представництв та інших підрозділів (включаючи виділені на окремий баланс).

3. Нейтральність - звітність не повинна відображати інтереси будь-яких осіб.

4. Спадкоємність - послідовність застосування форм звітності та їх змісту від одного звітного періоду до іншого.

5. Суттєвість - всі істотні показники повинні приводитися відокремлено.

Баланс показує фінансовий результат діяльності організації на певну дату. В активі показують інвестиційні рішення організації, тобто куди вкладено кошти. А в пасиві - за рахунок яких джерел вони фінансуються: позикових або власних.

При заповненні сальдо активного рахунку відображається в активі балансу. Сальдо пасивного рахунка відображається в пасиві балансу. Сальдо активно - пасивного рахунка відображається в залежності від його виду: дебетове сальдо в активі балансу, кредитове сальдо в пасиві балансу.

Річна бухгалтерська звітність включає в себе:

1. Бухгалтерський баланс (форма № 1)

2. Звіт про прибутки та збитки (форма № 2)

3. Звіт про зміни капіталу (форма № 3)

4. Звіт про рух грошових коштів (форма № 4)

5. Додаток до бухгалтерського балансу (форма № 5)

6. Звіт про цільове використання грошових коштів (форма № 6)

7. Пояснювальну записку

8. Аудиторський висновок, якщо звітність підлягає обов'язковому аудиту.

Складання річного звіту вимагає проведення цілої низки заходів у МУЗ міська лікарня, а саме:

оголошується інвентаризація;
вирівнюються залишки на всі рахунках бухгалтерського обліку;
проводиться аудиторська перевірка при необхідності;
розраховується співвідношення фактичних відрядження, представницьких витрат, витрат на утримання особистих автомобілів для службового користування з діючими нормами, які можна відносити на собівартість;
визначається оподатковуваний база з податку на прибуток і уточнюється схема сплати податків за рік;
реформується баланс;
готуються розрахункові показники для заповнення форм річної звітності і затверджується річний звіт;
заповнюються форми річної бухгалтерської звітності;
пишеться пояснювальна записка до балансу;
готується наказ про облікову політику на наступний господарський період;
відкриваються рахунки, з яких починається новий обліковий цикл;
річна звітність здається в Державну податкову інспекцію.

Під технікою складання бухгалтерського балансу розуміють сукупність необхідних облікових процедур. Ці процедури включають: інвентаризацію, розмежування окремих статей (доходів і витрат) між окремими звітними періодами, списання вартості майна, закриття рахунків та підбиття підсумків в облікових регістрах. Основою для складання балансу є облікові записи, підтверджені супровідними документами. Статті бухгалтерської звітності, яка складається за звітний рік, підтверджуються результатами інвентаризації активів і зобов'язань.

Бухгалтерський баланс (ф. № 1) відбиває склад майна організації та джерела формування на звітну дату.

Дані бухгалтерського балансу на початок звітного періоду зіставлені з даними бухгалтерського балансу за період, що передує звітному. Основним елементом бухгалтерського балансу є балансова стаття. Балансові статті об'єднуються в розділи. Актив балансу складається з двох розділів («Позабюджетні активи» і «Оборотні активи»), пасив - з трьох розділів («Капітал і резерви», «Довгострокові зобов'язання» і «Короткострокові зобов'язання»)

Звіт про прибутки і збитки (ф. № 2) характеризує фінансові результати діяльності підприємства за звітний період і аналогічний період попереднього року.

У звіті про прибутки та збитки доходи і витрати показуються з підрозділом на звичайні та інші (операційні, позареалізаційні і надзвичайні). У ньому відбивається розрахунок наступних показників фінансових результатів: валовий прибуток, прибуток (збиток) від продажу, прибуток (збиток) до оподаткування, прибуток (збиток) від звичайної діяльності, чистий прибуток (нерозподілений прибуток (збиток) звітного періоду).

Пояснення до бухгалтерського обліку і звіту про прибутки та збитки розкривають відомості, пов'язані з облікову політику і забезпечувати користувачів додатковою інформацією, яку недоцільно включати в бухгалтерський баланс і звіт про прибутки і збитки, але яка необхідна для формування повного уявлення про фінансовий стан і фінансові результати діяльності організації.

У додатку до бухгалтерського балансу і звіту про прибутки та збитки додаються:

Звіт про зміни капіталу (ф. № 3) - відображає інформацію про наявність та рух власного капіталу організації в звітному році.

Звіт про рух грошових коштів (ф. № 4) - відображає інформацію про наявність та рух грошових коштів, що знаходяться у касі організації, на розрахункових, валютних і спеціальні рахунки в банках. Звіт складається з наступних розділів:

- «Залишок коштів на початок року»;

- «Надійшло коштів» (всього і в тому числі: виручка від продажу продукції (товарів, робіт, послуг); виручка від продажу основних засобів і іншого майна; аванси, отримані від покупців; кредити і позики отримані та інші надходження);

- «Направлено грошових коштів» (всього і в тому числі: на оплату придбаних товарів (робіт, послуг); на оплату праці;

відрахування на соціальні потреби; на видачу авансів постачальникам і підрядникам; на оплату машин, обладнання та транспортних засобів; на фінансові вкладення; на розрахунки з бюджетом; на оплату відсотків за отриманими кредитами і позиками та інші виплати);

- «Залишок коштів на кінець звітного періоду». Довідково вказується, скільки із загальної суми надходжень отримано готівкою (всього і в тому числі за розрахунками: з юридичними, фізичними особами, з них із застосуванням контрольно-касових апаратів, бланків суворої звітності). Окремо показується: надходження в касу з банку, здано в банк з каси.

Додаток до бухгалтерського балансу (ф. № 5) - містить додаткові відомості про наявність та рух окремих видів майна та зобов'язань організації в звітному році. Додаток до бухгалтерського балансу складається з наступних розділів:

- «Рух позикових коштів» (довгострокові кредити, позики і короткострокові кредити, позики). Відображається залишок кожного виду кредитів і позик на початок і на кінець року, їх отримання та погашення (всього і в тому числі не погашених в строк);

- «Дебіторська та кредиторська заборгованість» (відбивається кожен вид заборгованості). Показується залишок заборгованості за видами на початок і кінець року, виникнення і погашення зобов'язань (всього і в тому числі простроченої). У довідці до цього розділу наводиться інформація: про рух векселів (виданих та отриманих); про дебіторську заборгованість по продукції, що поставляється (робіт, послуг) і дебіторів та кредиторів, що мають найбільшу заборгованість;

«Амортизується майно» (нематеріальні активи, основні засоби, дохідні вкладення в матеріальні цінності). Відображається залишок кожного виду майна, що амортизується на початок і на кінець року, надходження і вибуття (всього і в тому числі за видами). У довідці до цього розділу наводяться дані на початок і на кінець звітного року: про вартість виробничих основних засобів, переданих в оренду і на консервацію, і про суми амортизується майна, за яким амортизація не нараховується (всього і в тому числі нематеріальні активи та основні засоби );

«Рух коштів фінансування довгострокових інвестицій та фінансових вкладень» (власні кошти організації та залучені кошти). Відображається залишок кожного виду засобів на початок і на кінець року, нарахування та використання (всього і в тому числі за видами засобів);

«Фінансові вкладення» (як і акції інших організацій, облігації та інші боргові зобов'язання, надані позики та ін.) Відображається залишок на початок і на кінець року кожного виду довгострокових і короткострокових фінансових вкладень.

«Витрата по звичайних видах діяльності» (матеріальні витрати, витрати на оплату праці, відрахування на соціальні потреби, амортизація, інші витрати). Відображаються витрати за елементами витрат за звітний рік і за попередній рік. Окремо показується зміна залишків незавершеного виробництва, витрат майбутніх періодів, резервів майбутніх витрат;

«Соціальні показники» (відрахування в «Єдиний соціальний податок» (за видами фондів), відрахування в недержавні пенсійні фонди, страхові внески за договорами добровільного страхування пенсій; середньооблікова чисельність працівників; грошові виплати та заохочення, не пов'язані з виробництвом продукції (робіт, послуг ); доходи по акціях і вкладах у майно організації). Відображаються відомості про належних за розрахунком, витрачених і перерахованих до фондів відрахуваннях у фактичних даних за іншими показниками.

У пояснювальній записці розкривається облікова політика організації; виконується перерахунок показників, по яких у зв'язку зі зміною облікової політики коректувалася методика розрахунку; описуються причини, що пояснюють склалося фінансове становище організації; проводиться аналіз динаміки показників бухгалтерської звітності.

Метою бухгалтерської звітності є надання необхідної корисної інформації всім потенційним зовнішнім і внутрішнім користувачам.

3 Аудит операцій з грошовими коштами на прикладі МУЗ міська лікарня № 1-ОМС

3.1 Планування аудиту операцій з грошовими коштами на прикладі МУЗ міська лікарня № 1-ОМС

Мета аудиту касових операцій:

- Перевірка правильності оформлення первинних документів та їх узагальнення в облікових регістрах;

- Перевірка обгрунтованості господарських операцій;

- Перевірка правильності відображення операцій з грошовими коштами на рахунках синтетичного і аналітичного обліку;

- Перевірка дотримання ліміту залишку грошей в касі і розрахунку готівкою в межах встановлених норм.

Джерела інформації для аудиту касових операцій:

- Прибутковий касовий ордер (правильність заповнення, відображення господарських операцій, підписи, реєстрація в журналі прибуткових / видаткових ордерів);

- Видатковий касовий ордер (цільове використання готівкових грошей, чи є два підписи - керівника та головного бухгалтера, чи відповідає дата отримання грошей фактичної дати в документах, відображений чи документ, що засвідчує особу одержувача, - паспорт, військовий квиток);

- Журнал реєстрації прибуткових і витратних документів (прошнурований, пронумерований і зазначено кількість листів, підпис керівника, реєстрація в момент виписки ордера);

- Касова книга (прошнурована, пронумерована, підписи, печатку, чи є виправлення);

- Правильність відображення господарських операцій (1С - "Бухгалтерія").

Аудит касових операцій проводиться в МУЗ міська лікарня для перевірки своєчасного відображення в бухгалтерському обліку операцій з грошовими коштами, правильного документального оформлення цих операцій, контролю за збереженням грошових коштів.

План аудиторської перевірки грошових коштів - це основа розробки конкретної програми дій аудитора

Таблиця 1

Загальний план аудиту операцій з грошовими коштами

МУЗ міська лікарня № 1 - ОМС

Проверяемая організація:		МУЗ міська лікарня № 1 - ОМС
Період аудиту:		01.04.07 - 30.05.07
Час проведення:		100 годин
Аудитор:		Сисоєва С.С.
№ п / п	Плановані види робіт	Період проведення	Виконавець
1	2	3	4

Аудит касових операцій

01.04.07 - 10.04.07

Сисоєва С.С.

Аудит операцій по розрахунковому рахунку

11.04.07 - 26.04.07

Сисоєва С.С.

Аудит розрахунків з постачальниками, покупцями і замовниками

27.04.07 - 13.05.07

Сисоєва С.С.

Аудит розрахунків з дебіторами і кредиторами

15.07.07 - 30.05.07

Сисоєва С.С.

Програма аудиторської перевірки є розвитком загального плану аудиту та являє собою детальний перелік аудиторських процедур, необхідних для практичної реалізації плану аудиту.

Вона служить докладною інструкцією аудитору і водночас - засобом контролю термінів проведення роботи.

Аудитор повинен документально оформити програму аудита, присвоїти номер кожної проведеної аудиторської процедури, щоб у процесі роботи мати можливість робити посилання на них в робочих документах.

Перевірка проводилася у три етапи: ознайомлювальний, основний, заключний.

На ознайомлювальному етапі вивчалися відкриті розрахункові рахунки.

На основному етапі проводився аналіз операцій звітного періоду, звірка суми залишку грошових коштів з даними в журналі-ордері.

При аудиті касових операцій перевірялося правильність документального оформлення; збереження готівкових грошових коштів, правильність застосування контрольно-касової техніки, повнота та своєчасність оприбуткування грошових коштів, правильність списання грошей у витрату, дотримання встановленого ліміту залишку грошових коштів в касі, організація зберігання вільних грошових коштів у касах .

На основному етапі проводилася перевірка збереження готівкових грошових коштів в касі.

Аудитор встановлював, чи проводилася інвентаризація каси перед складанням річної звітності, при зміні матеріально-відповідальної особи, при виявленні фактів розкрадання і т.д. при перевірці встановленого ліміту залишку грошових коштів запитується розрахунок на встановлення ліміту та оформлення дозволу на витрачання готівки з виручки.

При перевірці касових операцій проводилася перевірка повноти, своєчасності та правильності оприбуткування готівки в результаті надходжень. Перевіряючи витрачання готівкових грошових коштів з каси, аудитор повинен звертав увагу на юридичну обгрунтованість видачі грошей. Перевірка організації зберігання вільних грошових коштів у касах організації встановлює відповідність Порядку ведення касових операцій у РФ. На заключному етапі аудиторської перевірки формувався пакет робочих документів аудитора і складався аудиторський звіт, який разом з робочою документацією представлявся керівнику перевірки. Програма аудиту операцій з грошовими коштами представлена в таблиці 2.

Таблиця 2

Програма аудиту операцій з грошовими коштами

МУЗ міська лікарня № 1

№ п / п	Перелік аудиторських процедур	Період проведення	Виконавець
1	2	3	4
1	Перевірка повноти, своєчасності та правильності оприбуткування готівки в результаті надходжень.	01.04.07 - 05.04.07	Сисоєва С.С.
2	Аналіз операцій звітного періоду, звірка суми залишку грошових коштів з даними в журналі-ордері	06.04.07 - 10.04.07	Сисоєва С.С.
3	Перевірка збереження готівкових грошових коштів в касі.	11.04.07 - 15.04.07	Сисоєва С.С.
4	Перевірка правильності документального оформлення; збереження готівкових грошових коштів, правильності застосування контрольно-касової техніки, повноти і своєчасності оприбуткування грошових коштів	12.04.07 - 18.04.07	Сисоєва С.С.
5	Перевірка правильності списання грошей у витрату, дотримання встановленого ліміту залишку грошових коштів в касі, організація зберігання вільних грошових коштів у касах.	19.04.07 - 22.04.07	Сисоєва С.С.
6	Перевірка порядку ведення касової книги	23.04.07 - 26.04.07	Сисоєва С.С.
7	Інформація про відкриті розрахункових рахунках	27.04.07 - 01.05.07	Сисоєва С.С.
8	Перевірка банківських документів	02.05.07 - 25.05.07	Сисоєва С.С.
9	Формування пакету робочих документів аудитора і складання аудиторського звіту	25.07.07 - 30.05.07	Сисоєва С.С.

Здійснене планування проведення аудиторської перевірки операцій з грошовими коштами МУЗ міська лікарня № 1позволіт найбільш ефективно використовувати час при проведенні аудиту.

На підставі чіткого формулювання аудиторських процедур аудитор може сконцентрувати всю свою увагу на їх реалізації.

3.2 Основні напрями аудиторської перевірки операцій з грошовими коштами мум міська лікарня

Вся інформація про наявність та рух грошових коштів МУЗ міська лікарня в касі збирається на рахунку 020000000 "Фінансові активи".

До цього рахунку відкриті такі рахунки: 020100000 «Грошові кошти», 020200000 «Кошти на рахунках бюджетів», 02030000 «Кошти на рахунках органів, які здійснюють касове обслуговування виконання бюджетів», 020400000 «Фінансові вкладення», 020500000 «Розрахунки з дебіторами за доходами», 020600000 «Розрахунки за виданими авансами", 020700000 «Розрахунки з дебіторами за бюджетними позиками і кредитами», », 020800000« Розрахунки з підзвітними особами », 020900000« Розрахунки за нестачами ».

Шляхом проведення суцільної перевірки перевірявся, чи відповідає прийнятий на підприємстві порядок обліку грошових коштів порядку, встановленому відповідними нормативними документами.

При перевірці перевірялося, чи дотримується МУЗ міська лікарня встановлений ліміт зберігання готівкових грошей, бо в касі можна зберігати лише невеликі грошові суми для оплати дрібних господарських витрат, видачі авансів на відрядження та інших невеликих платежів. Перевищення встановлених лімітів в касі допускається лише протягом трьох робочих днів в період виплати заробітної плати працівникам підприємства, допомоги по тимчасовій непрацездатності і премій.

Всі операції з надходження і витрачання грошових коштів касир записує в касову книгу, яка повинна бути пронумерована, прошнурована і опечатана сургучною печаткою.

Кількість листів на ній повинно бути завірено підписами керівника підприємства і головного бухгалтера.

У кінці робочого дня касир підраховує в касовій книзі підсумок операцій за день і виводить залишок грошей у касі на наступний день. Записи в касовій книзі ведуть через копіювальний папір одночасно на двох аркушах. Один лист відривний, його здають в кінці дня разом з усіма прибутковими та видатковими документами в якості звіту по касових операціях.

За бажанням аудитора або директора МУЗ міська лікарня проводилася інвентаризація.

Інвентаризація проходила у присутності касира і головного бухгалтера. Касир складає касовий звіт.

При інвентаризації каси перевірили: чи є наказ про призначення касира; чи укладений з касиром договір про повну індивідуальну матеріальну відповідальність встановленої форми; чи відповідає приміщення каси рекомендаціям щодо забезпечення збереження грошових коштів, з технічної укріпленості та оснащеності засобами пожежно-охоронної сигналізації.

Після інвентаризації каси аудитор перевіряв:

чи створені умови, необхідні для забезпечення збереження грошових коштів при доставці їх з банку і при здачі в банк;
повноту і своєчасність оприбуткування грошей, отриманих за чеками;
правильність оформлення прибуткових та видаткових касових ордерів, касової книги, журналу реєстрації прибуткових та видаткових касових ордерів;
чи є підписи в отриманні грошей, для чого потрібно вибірково перевірити підписи у видаткових ордерах і відомостях на відповідність;
правильність ведення касової книги і залишків грошей за нею;
наявність або відсутність штампів на касових документах (отримано, оплачено);
відповідність прізвищ у платіжних відомостях прізвищами в інших документах;
чи дотримується ліміт зберігання готівки в касі;
правильність видачі грошей за дорученнями;
дотриманий порядок реєстрації контрольно-касових машин у податкових органах.

Під час аудиторської перевірки в МУЗ міська лікарня була проведена інвентаризація каси. За результатами було складено акт та підписаний аудитором, головним бухгалтером і касиром. Каса на підприємстві обладнано неспаленим шафою, охоронно-пожежною сигналізацією, металевими дверима, окремим входом. Договір про матеріальну відповідальність є в наявності. Прибуткові та видаткові документи оформлені правильно. Ліміт каси дотримується. Підписи відповідають дійсним.

Реєстрація прибуткових, видаткових документів ведеться у книзі реєстрації. Касова книги прошнурована, пронумерована і скріплена печаткою, ведеться правильно. Штампа "Погашено" і "Оплачено" на підприємстві немає. Відомості на видачу заробітної плати підраховується на комп'ютері. Прізвища в платіжних відомостях відповідають наказом про прийом на роботу. Проведення складаються правильно, згідно з планом рахунків. Записи касової книги відповідають записам журналу-ордера і відомості по рахунку 020104000 «Каса» і головної книги.

Метою аудиторської перевірки операцій на розрахунковому, валютному та інших рахунках у банку є формування думки про достовірність бухгалтерської звітності за розділом "Грошові кошти установи" і відповідно застосовуваної методики обліку грошових коштів на рахунках в банку чинним в Російській Федерації нормативним документам.

Інформаційна база, використовувана аудитором при перевірці операцій по рахунках в банку, включає:

- Основні нормативні документи, що регулюють порядок проведення операцій на розрахунковому, валютному та інших рахунках у банках та бухгалтерський облік цих операцій;

- Бухгалтерську звітність (Бухгалтерський баланс (ф. N 1) і Звіт про рух грошових коштів (ф. N 4);

- Податкову звітність (відомості про рублевих рахунках і рахунках в іноземній валюті);

- Наказ про облікову політику організації;

- Регістри синтетичного обліку операцій на рахунках в банку;

- Первинні документи, які оформляють операції за рахунками в банку.

За наказом про облікову політику аудитор знайомиться:

- З робочим планом рахунків, що використовуються для відображення операцій по рахунках в банку;

- Застосовуваної формою бухгалтерського обліку та переліком регістрів з обліку грошових коштів на рахунках в банку;

- Документообігом (графіком документообігу) первинних документів, пов'язаних з обліком грошових коштів на рахунках в банку;

- Переліком осіб, яким надано право підпису грошових і розрахункових документів за операціями на рахунках у банку.

При аудиті операцій по розрахунковому рахунку зверталася увага на наступне:

- Чи відповідають суми за виписками банку сумам, зазначеним у доданих до них первинних документах;

- Чи є на первинних документах, доданих до виписок, штамп банку. У разі, якщо виявлено документи без штампа банку, необхідно провести зустрічну перевірку в банку (або зробити письмовий запит) з цілю виявлення правильності проведеної операції;

- Правильність і повноту зарахування грошових коштів, зданих в банк готівкою;

- Обгрунтованість перерахування грошових коштів акцептованими платіжними дорученнями через поштові відділення зв'язку (депонована заробітна плата, аліменти тощо), а також довіреність зазначених у переліку поштових адрес одержувачів переказів;

- Повноту і достовірність банківських виписок і документів до них.

Повноту банківських виписок встановлюють за їх посторінковою нумерації і перенесення залишку коштів на рахунку.

Залишок коштів на кінець періоду в попередній виписці банку за рахунком має дорівнювати залишку коштів на початок періоду в наступній виписці.

Якщо у виписці буде встановлено необумовлені виправлення і підчистки, потрібно провести зустрічну перевірку в установі банку.

МУЗ міська лікарня обслуговується в МДМ-Банку, має розрахунковий рахунок. Аудиторська перевірка показала, що облік операцій по розрахунковому рахунку ведеться вірно, штампи на виписках банку і на первинних документах, доданих до них, є. Записи у виписці банку відповідають записам у журналі-ордері та відомості по рахунку 020101000 "Кошти установи на рахунках в кредитних організаціях", а також записам головної книги. На виписці банку правильно проставлена кореспонденція рахунків. Платіжні доручення мають всі необхідні реквізити.

МУЗ міська лікарня облік безготівкових форм розрахунків веде відповідно до Положення про безготівкові розрахунки в Російській Федерації (затверджено Центробанком РФ від 3.10.2002 р. № 2-П і Цивільним кодексом РФ). Валютних і спеціальних рахунків МУЗ міська лікарня не має. Акредитивами - не користується.

Облік і рух грошових коштів по розрахунковому рахунку, як і по касі повністю автоматизований.

Перевірка по рахунках розрахунків з постачальниками, дебіторами та кредиторами повинна здійснюватися за такими основними напрямками:

- Наявність і правильність оформлення документів, що визначають права і обов'язки сторін з постачання матеріальних цінностей (робіт, послуг);

- Правильність оплати або отримання сум за отримані чи відвантажені матеріальні цінності;

- Повнота оприбуткування і списання отриманих цінностей.

При перевірці аудиту розрахунків з постачальниками зверталася особлива увага на наступне:

чи є договору на поставку продукції (виконання робіт, послуг) і правильність їх оформлення;
за наявності дебіторської та кредиторської заборгованості необхідно встановити дату виникнення і причину утворення;
чи є заборгованість з минулим терміном позовної давності, чи вживаються заходи до її стягнення.

слід мати на увазі, що найважливішим основам правопорядку при здійсненні угод на поставку товарів (виконання робіт або надання послуг) ставляться дотримання форми договору, повнота та своєчасність виконання зобов'язань сторонами відповідних договорів незалежно від терміну договору;
при надходженні товарно-матеріальних цінностей, на які не отримані розрахункові документи (невідфактуровані поставки), необхідно перевірити, не значаться ці надійшли цінності як оплачені, але знаходяться в дорозі або не вивезені зі складів постачальників, і чи не значиться вартість цих цінностей як дебіторська заборгованість;
чи проводилася інвентаризація розрахунків. Переглянути її результати, а в необхідних випадках провести зустрічну перевірку розрахунків;
повнота оприбуткування матеріальних цінностей;
правильність встановлення цін на матеріальні цінності, чи відповідають вони цінами, зазначених у договорах поставки;
правильність списання заборгованості зі строком позовної давності. Суми кредиторської і депонентської заборгованості, за якими позовна давність минула, підлягають віднесенню на результати господарської діяльності або збільшення фінансування (фондів);
пред'являлися чи претензії постачальникам і підрядникам у разі невідповідності цін і тарифів, обумовлених договорами, а також при виявленні арифметичних помилок в рахунках; при виявленні невідповідності якості стандартам або технічним умовам; за недостачу вантажу в дорозі понад норм природного убутку;
правильність ведення аналітичного і синтетичного обліку за рахунками 020500000 "Розрахунки з дебіторами за доходами" і 030200000 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками";
відповідність даних журналів-ордерів за цими рахунками даним, зазначеним у головній книзі і балансі;
правильність складання бухгалтерських проводок по рахунках розрахунків.

При перевірці розрахунків з постачальниками в МУЗ міська лікарня було перевірено наявність договорів на поставку продукції, а також правильність їх оформлення. За результатами перевірки порушень виявлено не було.

У всіх договорах вказані юридичні адреси замовника і виконавця, є печатки та підпису обох сторін. Всі умови поставки і оплати обумовлені і узгоджені.

При аудиті розрахунків з покупцями і замовниками встановлювалося: чи укладені договори поставки продукції; реальність заборгованості покупців, що має бути підтверджено актами інвентаризації (звірки) розрахунків, правильність ведення аналітичного обліку по рахунку 020503000 "Розрахунки з дебіторами за доходами від ринкових продажів товарів, робіт, послуг "

При цьому побудова аналітичного обліку забезпечує можливість отримання даних про заборгованість по розрахунках з покупцями і замовниками, забезпеченої векселями термін надходження грошових коштів по яких не настав; векселями, дисконтованими (врахованими в банках, за якими грошові кошти не надійшли в строк); правильність складання бухгалтерських проводок по рахунку 020403000 "Облігації, векселі"; відповідність записів аналітичного обліку по рахунку 020403000 "Облігації, векселі" записів в журнал-ордер № 11, головній книзі і балансі.

Перевірка показала, що всі договори на поставку продукції з покупцями укладені.

Але за такими договорами порушено оформлення: в договорах з «Фабрика-кухня» і з «Оптова база» не проставлені номери, пропущені реквізити замовника сторони.

Аналітичний облік, журнал-ордер і відомість ведеться по рахунку 020503000 "Розрахунки з дебіторами за доходами від ринкових продажів товарів, робіт, послуг".

Рахунок призначений для обліку сум, що надійшли від замовників і не належать до доходів поточного звітного періоду. Операції за рахунком оформляються такими бухгалтерськими записами:

нарахування сум замовникам відповідно до договорів та розрахунковими документами за виконані і здані їм окремі етапи робіт відображається за дебетом рахунка 020503000 "Розрахунки з дебіторами за доходами від ринкових продажів товарів, робіт, послуг" і кредитом рахунку 040104130 «Доходи майбутніх періодів від ринкових продажів товарів , робіт, послуг »;

зарахування в дохід поточного звітного періоду договірної вартості виконаних і зданих замовнику товарів, робіт, послуг відображається за дебетом рахунка 040104130 «Доходи майбутніх періодів від ринкових продажів товарів, робіт, послуг» і кредитом рахунку 040101130 «Доходи від ринкових продажів товарів, робіт, послуг» .

Аналітичний облік, журнал-ордер і відомість ведеться по рахунку 020503000 "Розрахунки з дебіторами за доходами від ринкових продажів товарів, робіт, послуг" також як на комп'ютері.

Порушень по їх відання не виявлено.

Аудит розрахунків з дебіторами і кредиторами включало перевірку:

наявності необхідних первинних документів, договорів, розрахункових документів, актів звірки розрахунків, документів про проведення взаємозаліків, актів приймання-передачі векселів і т.д.;
відповідності даних первинних документів даним аналітичного обліку, взаємної відповідності даних аналітичного та синтетичного обліку, бухгалтерської звітності;
наявності інвентаризації розрахунків відповідно до облікової політики організації або законодавством;
заходів щодо стягнення дебіторської заборгованості;
своєчасності списання простроченої заборгованості на фінансові результати;
правомірності та своєчасності відображення в обліку припинення зобов'язань негрошовими формами розрахунків (залік, векселі, відступне, відступлення права вимоги і т.д.).

При аудиті розрахунків бажано встановити причини розбіжностей даних обліку з даними актів звірок, розміри простроченої заборгованості, заборгованості з простроченим терміном позовної давності, яка значиться в обліку, витоки виникнення найбільших сум заборгованості. Доцільно також проаналізувати структуру дебіторської заборгованості в динаміці.

Аналіз рахунка 020500000 "Розрахунки з дебіторами за доходами" показує які розрахунки і з якими організаціями були проведені за цікавий для нас період, а загальний аналіз рахунка показує узагальнені суми по минулих операцій.

За час перевірки за рахунком 020500000 "Розрахунки з дебіторами за доходами" порушень не виявлено.

Що стосується розрахунків за позиками, то підприємство не видає позики.

3.3 Звіт з перевірки правильності обліку грошових коштів та рекомендації з удосконалення обліку і контролю за грошовими коштами

МУЗ міська лікарня має самостійний баланс і розрахунковий рахунок у банку «МДМ-банк».

У МУЗ міська лікарня бухгалтерський облік ведеться самостійної бухгалтерською службою, очолюваною головним бухгалтером.

Головний бухгалтер забезпечує відповідність здійснюваних господарських операції законодавству РФ, контроль за рухом майна і виконанням зобов'язань.

На підприємстві бухгалтерський облік автоматизовано за допомогою програми "1С-Бухгалтерія".

Для прийому, зберігання і витрачання готівки МУЗ міська лікарня має касу.

З розрахункового рахунку підприємства виробляються велика частина платежів. Розрахунки платіжними дорученнями є найбільш поширеною формою розрахунків. Для обліку наявності руху грошових коштів в касі і на розрахунковому рахунку підприємства використовується активні рахунок 50 «Каса» і 51 «Розрахунковий рахунок».

У ході проведеної аудиторської перевірки в МУЗ міська лікарня порушень з ведення бухгалтерського обліку грошових коштів не виявлено.

Слід зазначити, що за всю свою діяльність МУЗ міська лікарня жодного разу не було оштрафовано за порядок ведення касових операцій. Безготівкові форми розрахунків на підприємстві засновані на Положенні "Про безготівкові розрахунки в Російській Федерації". Правильне ведення готівкових та безготівкових форм розрахунків на підприємстві підтверджено проведеної аудиторською перевіркою.

Пропозиції щодо вдосконалення обліку і контролю за грошовими коштами:

У МУЗ міська лікарня бухгалтерський облік автоматизовано за допомогою програми "1С-Бухгалтерія, але для вдосконалення контролю за збереженням і використанням грошових коштів МУЗ міська лікарня пропоную ввести на підприємстві програму внутрішньогосподарського контролю.

Дана програма дозволить посилити контрольні функції всіх посадових і матеріально-відповідальних осіб, які зобов'язані відповідати за збереження та цільове використання грошових коштів.

Програма складається з 3-х розділів.

У першому розділі розглянуто контроль умов, що забезпечують збереження готівкових грошей в господарстві.

У другому розділі - контроль за збереженням і станом обліку грошових коштів.

Третій розділ відображає контроль за цільовим використанням коштів.

У кожному з розділів обумовлюються питання перевірки, терміни проведення контролю і конкретно особи, які перевіряють те чи інше питання.

Бухгалтерський облік грошових коштів має важливе значення для правильної організації грошового обігу, в ефективному використанні фінансових ресурсів.

Уміле розподіл коштів саме по собі може приносити організації додатковий дохід. Для вдосконалення контролю за збереженням і використанням грошових коштів МУЗ міська лікарня пропонується, ввести на підприємстві програму внутрішньогосподарського контролю. Дана програма дозволить посилити контрольні функції всіх посадових і матеріально-відповідальних осіб, які зобов'язані відповідати за збереження та цільове використання грошових коштів.

Таблиця 3

Орієнтовна програма внутрішньогосподарського контролю за обліком і збереженням грошових коштів

№ № п / п	Питання перевірки	Терміни проведення	Хто перевіряє
1.	Контроль умов, що забезпечують збереження готівкових грошей в господарстві
1.1.	Перевірка приміщення каси, міцність закріплення решіток на вікнах, стан печаток на сейфі	щоденно	касир
1.2.	Перевірка стану попереджувальної сигналізації та засобів протипожежної безпеки	щоквартально, щоденно	гол. бухгалтер, касир
1.3.	Контроль за опечатуванням сейфа і приміщення каси	щоденно	гол. бухгалтер
1.4.	Контроль за забезпеченням збереження грошей при їх доставки в «МДМ-банк»	в день отримання грошей	гол. бухгалтер, керівник
2.	Контроль збереження і стану обліку грошових коштів
2.1.	Перевірка наявності (інвентаризація) грошей	щомісячно	гол. бухгалтер, ревізії. Комісія
2.2.	Перевірка повноти та своєчасності оприбуткування в касу готівкових грошей:	щомісячно	гол. бухгалтер
	а) отриманих з банку б) за реалізовану продукцію, послуги та роботи	за планом роботи систематично	ревізійна комісія, гл. бухгалтер
2.3.	Перевірка відповідності фактичної наявності грошових коштів на рахунках в банку даними бухгалтерського обліку	щомісячно за планом	гол. бухгалтер, ревізійна комісія
2.4.	Перевірка порядку реєстрації прибуткових та видаткових касових ордерів	Щодня	гол. бухгалтер
2.5.	Перевірка дотримання касової дисципліни та інших вимог, передбачених Правилами про ведення касових операцій.	систематично	гол. бухгалтер, ревізійна комісія
Продовження таблиці 3
3. Контроль використання коштів
3.1.	Перевірка використання отриманих з банку готівкових грошей за цільовим призначенням	щоденно, за планом	гол. бухгалтер, ревізійна комісія
3.2.	Перевірка своєчасності і повноти внеску в банк виручки	щомісячно	гол. бухгалтер
3.3.	Перевірка законності та доцільності витрачання коштів підзвітними особами	систематично за планом	гол. бухгалтер, бухгалтер, ревізії. комісія
3.4.	Перевірка достовірності виписок банку, наявність первинних документів з відмітками банку про виконання та їх відповідність випискам	щомісячно	гол. бухгалтер
3.5.	Перевірка стану розрахунків з бюджетом, з органами соцстраху	систематично	гол. бухгалтер, бухгалтер
3.6.	Перевірка стану обліку розрахунків за претензіями та відшкодування матеріального збитку, погашення цієї заборгованості	систематично	гол. бухгалтер, ревізійна комісія

Дана пропозиція щодо вдосконалення обліку і контролю за грошовими коштами принесуть неоціненну користь у роботі лікарні з грошовими коштами, що позначиться в загальній роботі

Висновок

Дана робота була присвячена темі «Облік і аудит грошових коштів».

У першому розділі даної роботи повністю описані теоретичні аспекти бухгалтерського обліку та аудиту грошових коштів, у другому розділі показаний бухгалтерський облік і аудит грошових коштів на прикладі МУЗ міська лікарня № 1, третій розділ носить рекомендаційний характер.

У роботі розглянуті поняття грошових коштів, основних розрахункових операцій, банківського кредиту, їх документальне оформлення та відображення на рахунках бухгалтерського обліку; охарактеризована аудиторська перевірка касових операцій, грошових коштів на розрахунковому та валютному рахунках, розрахунків з постачальниками і підрядчиками, покупцями і замовниками; і в Наприкінці роботи були дані рекомендації з удосконалення обліку і контролю за грошовими коштами. Робота організацій з готівкою регламентується Положенням про правила організації готівкового грошового обігу на території РФ, Порядком ведення касових операцій у РФ. Порядок ведення касових операцій передбачає: наявність каси та ведення касової книги; зберігання вільних грошових коштів в установах банків; витрачання готівкових грошей, отриманих з банків, на цілі, зазначені в чеку; зберігання готівки в касах організацій в межах лімітів, встановлених обслуговуючими їх установами банків за погодженням з керівниками організацій.

Питаннями організації безготівкових розрахунків та їх нормативним регулюванням займається Центральний Банк Російської Федерації. Розрахункові рахунки відкриваються юридичними особами, мають самостійний баланс. З розрахункового рахунку банк оплачує зобов'язання, витрати і доручення організації, що проводилися в порядку безготівкових розрахунків, а також видає кошти на оплату праці та поточні господарські потреби. Операції по зарахуванню сум на розрахунковий рахунок або списанню з нього банк проводить на підставі письмових розпоряджень власників розрахункового рахунку або з їх згоди. Для проведення операцій в іноземній валюті російським юридичним особам відкриваються валютні рахунки в уповноважених банках Російської Федерації. Для проведення розрахунків організаціям відкривають два рахунки - транзитний валютний рахунок і поточний валютний рахунок.

Метою аудиторської перевірки операцій з грошовими коштами є формування думки про достовірність бухгалтерської звітності за розділом «Грошові кошти» відповідно застосовуваної методики обліку грошових коштів. У цілому, за підсумками дослідження можна зробити такі висновки щодо обліку та аудиті грошових коштів на даному підприємстві. МУЗ міська лікарня № 1 всі основні платежі підприємство виробляє по безготівковому розрахунку через свій розрахунковий рахунок у МДМ-Банку, готівкові ж розрахунки застосовуються з покупцями тільки через конторольной-касовий апарат. Прийом і видача грошей або безготівкові перерахування МУЗ міська лікарня здійснює через банк за допомогою платіжних доручень, оголошень на внесок готівкою і чеками. Ведення готівкових форм розрахунків підприємства поставлено відповідно c Інструкцією банку України "Про порядок ведення касових операцій у РФ". Необхідно зазначити, що підприємство проводить розрахунки готівкою з покупцями і замовниками та іншими тільки до 60000 рублів. Всі грошові кошти, що перевищують цей ліміт здаються в банк у вигляді торгової виручка. Один раз на рік банк проводить перевірку ведення касового обліку в МУЗ міська лікарня. З розрахункового рахунку підприємства виробляються майже всі платежі МУЗ міська лікарня. Розрахунки платіжними дорученнями є найбільш поширеною формою розрахунків.

Для обліку наявності руху грошових коштів в касі і на розрахунковому рахунку МУЗ міська лікарня використовується рахунки групи 02000000 «Фінансові активи»

У МУЗ міська лікарня бухгалтерський облік ведеться самостійної бухгалтерською службою, очолюваною головним бухгалтером. Головний бухгалтер призначається або звільняється з посади керівником організації. Він підпорядковується безпосередньо керівнику організації і несе відповідальність за формування облікової політики, ведення бухгалтерського обліку, своєчасне представлення повної і достовірної бухгалтерської звітності. Головний бухгалтер забезпечує відповідність здійснюваних господарських операції законодавству РФ, контроль за рухом майна і виконанням зобов'язань. На підприємстві бухгалтерський облік автоматизовано за допомогою програми "1С-Бухгалтерія", але в силу своєї специфіки для вдосконалення контролю за збереженням і використанням грошових коштів МУЗ міська лікарня пропонується, ввести МУЗ міська лікарня програму внутрішньогосподарського контролю.

Слід зазначити, що за всю свою діяльність МУЗ міська лікарня жодного разу не було оштрафовано за порядок ведення касових операцій. Правильне ведення готівкових та безготівкових форм розрахунків на підприємстві підтверджено проведеної аудиторською перевіркою.

Список літератури

1. Конституція РФ.

2. Цивільний кодекс РФ. Частина перша. Федеральний закон РФ від 30.11.1994г. № 51-ФЗ (зі змінами та доповненнями від 8.07.1999г.). Частина друга. Федеральний закон РФ від 26.01.1996г. № 14-ФЗ (зі змінами від 26.12.1997г.).

3. Податковий кодекс Російської Федерації (частина перша). Федеральний закон РФ від 31.07.1998г. № 146-ФЗ (зі змінами від 02.01.2000г.); Частина друга від 05.08.2000г. № 118-ФЗ (зі змінами від 29.12.2000. № 166-ФЗ).

4. Федеральний закон від 21.11.96 р. N 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік" (в ред. Законів від 23.07.98 р. N 123-ФЗ, від 28.03.02 р. N 32-ФЗ)

5. Наказ Міністерства фінансів Російської Федерації від 22 липня 2003 р. N 67н "Про форми бухгалтерської звітності організацій".

6. Положення Банку Росії "Про безготівкові розрахунки в Російській Федерації" від 12 квітня 2001 р. N 2-П

7. Положення ЦБР від 9 жовтня 2002 р. N 199-П "Про порядок ведення касових операцій в кредитних організаціях на території Російської Федерації"

8. Положення ЦБР від 5 січня 1998 р. N 14-П "Про правила організації готівкового грошового обігу на території Російської Федерації" (затв. ЦБР 19 грудня 1997)

9. Лист Мінфіну РФ від 12 лютого 2002 р. N 3-01-01/11-71 "Про порядок встановлення ліміту залишку каси і оформлення дозволу на витрачання готівки з виручки"

10. Федеральний закон від 22.05.03 р. N 54-ФЗ "Про застосування контрольно-касової техніки при здійсненні готівкових грошових розрахунків і (або) розрахунків з використанням платіжних карт"

11. Аудит: Підручник / За ред. М.В. Мельник. - М.: Економіст, 2005.

12. Бакаєв В.А. Нормативна база бухгалтерського обліку. Збірник. - М: ИНФРА-М, 2001.

13. Балдіні С.В. Нова інструкція по бюджетному обліку. Вступний коментар. Офіційний текст .- М.: МЦФЕР, 2005. - 224 с.

14. Баришніков Н. П. Організація і методика проведення загального аудиту - М: "Філін", 2001.

15. Бланк І. А. Класифікація грошових потоків на підприємстві / / Консультант, 2004, № 9.

16. Бородіна В.В., Свиридова О.О. Нові вимоги щодо оформлення касових операцій / / Консультант, 2003, № 22.

17. Вещунова М. Л., Фоміна Л. Ф. Бухгалтерський облік на підприємствах різних форм власності - М: Магіс, 2002.

18. Головізіна А.Т., Архипова О.І.. Теорія бухгалтерського обліку. Курс лекцій. - М.: 000 «ТК Велбі», 2005 р.

19. Документальне оформлення касових операцій .- М.: Бератор, 2005.-112 с.

20. Захар'їн В.Р. «Довідник бухгалтера - касира» - М.: Індивідуальний підприємець Захар'їн В.Р., 2004 - 224 с.

21. Іванова Н.Г. Аудиторська перевірка касових операцій / / Бухгалтерський облік, 2004, № 2.

22. Костюк Г. І. Аудиторська перевірка операцій на рахунках у банках / / Бухгалтерський облік, 2003, № 19.

23. Ланина І.Б. Типові помилки при веденні касових операцій / / Бухгалтерський вісник 2003. - № 7 - з 57-60.

24. Пизенгольц М.З. Аудит касових операцій / / Аудиторські відомості, 2003, № 6.

25. Сотникова Л.В. Облік розрахунків / / Бухгалтерський облік, 2004, № 6.

26. Федотов А.В. Облік касових операцій. - М.: ЗАТ Видавничий дім «Головбух» 2004.