Облік і система внутрішнього контролю руху грошових коштів в організації

Федеральне агентство з освіти

Московський Державний Університет економіки,

статистики та інформатики

Випускна кваліфікаційна робота

«Облік і система внутрішнього контролю грошових коштів організації»

2009

Зміст

Введення

1. Організація і здійснення системи внутрішнього контролю за грошовими коштами організації

1.1. Основні завдання та функції системи внутрішнього контролю за рухом грошових коштів організації

1.2. Ефективність системи внутрішнього контролю грошових коштів

1.3. Основні контрольні процедури в організації системи внутрішнього контролю грошових коштів

1.4. Критерії ефективності системи внутрішнього контролю за рухом грошових коштів

2. Організація обліку і системи внутрішнього контролю грошових коштів у товаристві з обмеженою відповідальністю «АН Потенціал»

2.1. Коротка економічна характеристика підприємницької діяльності ТОВ «АН Потенціал»

2.2. Бухгалтерський облік касових операцій та операцій на розрахункових рахунках у банках

2.3. Бухгалтерський облік фінансових вкладень

2.4. Аналіз ефективності СВК грошових коштів ТОВ «АН Потенціал»

3. Рекомендації щодо вдосконалення діяльності ТОВ «АН Потенціал» у сфері обліку і СВК за рухом грошових коштів

3.1. Рекомендації щодо вдосконалення обліку грошових коштів

3.2. Рекомендації щодо вдосконалення обліку фінансових вкладень

3.3. Рекомендації щодо вдосконалення системи внутрішнього контролю за рухом грошових коштів

Висновок

Список використаної літератури

Програми

Введення

Актуальність дослідження. Будь-яка організація незалежно від її організаційно-правової форми господарського ведення і управління, а також від наявності факту ведення підприємницької діяльності, дозволеної законодавчо, не може здійснювати свою діяльність без певних фінансових коштів. В умовах становлення ринкових відносин грошові потоки вимагають більш оперативного управління [23].

Це пояснюється тим, що ринкові відносини передбачають господарські зв'язки - необхідна умова діяльності підприємств. Організація розрахунків між постачальниками і покупцями безпосередньо впливає на прискорення оборотності оборотних коштів і своєчасне надходження грошових коштів. Крім того, в організації виникають взаємини з персоналом, який виконує виробниче завдання, що тягне за собою розрахунки з працівниками, з органами соціального забезпечення та іншими організаціями та особами. Всі ці розрахунки здійснюються у грошовій формі.

Всі розрахунки по виконанню зобов'язань і пред'явленню вимог здійснюються через установи банків. Розрахунки готівкою між підприємствами носять обмежувальний характер і суворо регламентований [41].

Тому у фінансовому бухгалтерському обліку основною категорією грошового капіталу є грошові кошти - кошти організації, яка була в касі, на валютних і спеціальні рахунки в банках, переклади в дорозі, а також фінансові вкладення організації.

Постійно совершающийся кругообіг господарських засобів викликає безперервне відновлення різноманітних розрахунків. Правильна організація розрахункових операцій забезпечує стійкість оборотності засобів організації, зміцнення в ній договірної і розрахункової дисципліни і поліпшення її фінансового стану.

Актуальність обраної теми виражена тим, що цей облік є важливим, і в той же час складним ділянкою бухгалтерського обліку. Без наявності й обороту грошових коштів не обійтися жодному господарюючому суб'єкту.

Грошові кошти - це фінансові ресурси підприємства, самі високо ліквідні активи, можливі забезпечити виконання зобов'язань будь-якого рівня та виду.

При уявній простоті обліку грошових розрахунків і, зокрема, касових операцій, тим не менш, багато практичні працівники допускають грубі порушення чинних правил обліку і розрахунків готівкою. Інколи це обертається для підприємства значними фінансовими втратами у вигляді штрафних санкцій.

При веденні розрахункових операцій банки контролюють дотримання і договірної дисципліни, а також сприяють застосуванню найбільш доцільних форм розрахунків.

Нерідко організації при здійсненні фінансово-господарської діяльності вільні грошові кошти інвестують у цінні папери (в тому числі акції) інших підприємств. Такий вид вкладень відноситься до фінансових вкладень [11, п. 3].

Перехід російських компаній на новий рівень розвитку призвів до якісних змін в управлінні ними: власники або повністю виходять з управління, або відбувається поділ в управлінні, коли власники концентрують свою роботу на стратегічному розвитку бізнесу, а поточна робота з виконання рішень і планів власників залишається за найманими менеджерами. При цьому потреба у контролі з боку власників зростає і, що очевидно, не може. Тому ефективна система внутрішнього контролю (СВК) стала найважливішим елементом управління підприємством [60]. СВК покликана забезпечувати безпеку інтересів власників і в той же час не повинна обмежувати менеджерів підприємства у виконуваних ними функціях [61].

У світовій практиці гостра необхідність впровадження систем внутрішнього контролю була визначена великими скандалами, пов'язаними з спотворенням фінансову звітність в таких компаніях, як Enron і Parmalat. У зв'язку з цим у США з 2002 року був прийнятий закон Сарбейнса-Окслі (Sarbanes-Oxley Act), який регламентує вимоги до системи внутрішнього контролю [56].

Значення внутрішнього контролю важко переоцінити: за його допомогою забезпечується захист майна, якість обліку і достовірність звітності, виявлення і мобілізація наявних резервів у сфері фінансів і підприємницької діяльності господарюючого суб'єкта [60].

Проведені контрольні заходи дозволяють своєчасно отримувати керівництву господарюючого суб'єкта і власникам інформацію про наявні недоліки в здійснюваної фінансово-економічної та господарської діяльності, дають можливість правильно оцінити фактичне використання грошових і матеріальних ресурсів, стан бухгалтерського і податкового обліку і звітності, підтверджують повноту виконання заходів, включених до бізнес-плани і програми діяльності [26].

Актуальність обраної теми виражена ще й тим, що порушення з грошовими коштами негативно впливають не тільки на підсумки діяльності конкретного суб'єкта господарювання, а й на розвиток економіки держави і нашого суспільства. Зрозуміло, що система внутрішнього контролю, як функція управління, спрямована на виявлення проблем та їх вирішення раніше, ніж вони стануть дуже серйозними, і будуть перешкоджати досягненню поставлених цілей. Однак керівними документами регламентуються тільки основні напрямки внутрішньогосподарського контролю, серед яких: порядок організації та проведення інвентаризацій; правила організації документообігу; розробка функціональних (посадових) обов'язків працівників; порядок контролю за касовими операціями.

Мета дослідження випускної кваліфікаційної роботи: визначення напрямів удосконалення обліку і системи внутрішнього контролю грошових на прикладі організації

Метою випускної кваліфікаційної роботи є вивчення організації бухгалтерського обліку та системи засобів згідно з вимогами і нормами, встановленими Законодавством Російської Федерації на прикладі організації.

Для досягнення мети були поставлені наступні завдання:

Вивчити принципи і значення фінансового бухгалтерського обліку та системи внутрішнього контролю грошових коштів;

Проаналізувати основні теоретичні та практичні підходи до побудови системи внутрішнього контролю грошових коштів;

Вивчити основні контрольні процедури в організації системи внутрішнього контролю грошових коштів;

Вивчити основні підходи до побудови ефективної системи внутрішнього контролю за рухом грошових коштів;

Дослідити організацію обліку грошових коштів в касі і на розрахункових рахунках в організації;

Дослідити організацію обліку фінансових вкладень в організації;

Проаналізувати ефективність системи внутрішнього контролю грошових коштів в організації;

На основі дослідження обліку грошових коштів в касі і на розрахункових рахунках дати рекомендації щодо вдосконалення обліку грошових коштів;

На основі дослідження обліку фінансових вкладень в організації дати рекомендації щодо вдосконалення обліку фінансових вкладень;

На основі аналізу ефективності системи внутрішнього контролю організації, дати рекомендації щодо вдосконалення СВК.

Предмет дослідження випускної кваліфікаційної роботи: організація фінансового бухгалтерського обліку та системи внутрішнього контролю грошових коштів.

Об'єктом дослідження випускної кваліфікаційної роботи є облік і система внутрішнього контролю ТОВ «АН Потенціал».

Теоретичною та методологічною основою дослідження є: Цивільний і Податковий кодекси, Федеральний закон «Про бухгалтерський облік», Положення з бухгалтерського обліку, інструкції міністерства фінансів Російської Федерації, праці вітчизняних і зарубіжних економістів, практичний матеріал, періодична література.

Аналіз обліку та системи внутрішнього контролю грошових коштів у діяльності ТОВ «АН Потенціал» проводився із застосуванням таких загальнонаукових методів, як аналіз, порівняння, системність, експертні оцінки.

У процесі дослідження використані економіко-статистичні методи обробки інформації: спостереження, групування, балансовий метод, факторний аналіз та інші, а також програмний продукт «фінаналізу 3.0.».

В якості джерел інформації для написання випускної кваліфікаційної роботи використовувалися: нормативно-правова документація; науково-методична та економічна література; первинні облікові документи, бухгалтерські та податкові регістри, бухгалтерська і статистична звітність ТОВ «АН Потенціал».

За своєю структурою дипломна робота складається з вступу, трьох розділів, висновків, списку використаної літератури, додатків.

1. Організація і здійснення системи внутрішнього контролю за грошовими коштами організації

1.1. Основні завдання та функції системи внутрішнього контролю за рухом грошових коштів організації

Будь-яке комерційне підприємство (організація) незалежно від його організаційно-правової форми господарського ведення і управління, а також від наявності факту ведення підприємницької діяльності, дозволеної законодавчо, не може здійснювати свою діяльність без певних фінансових коштів.

В умовах становлення ринкових відносин грошові потоки вимагають більш оперативного управління.

Фінансові кошти підприємства можуть виражатися у двох основних видах: готівка і безготівкові гроші. Облік готівкових грошових коштів ведеться в касі (у рублях, інвалюті), а безготівкових - на рахунках у банку (на розрахунковому рахунку, спеціальному рахунку, депозити) [50].

При цьому керівник підприємства спільно з головним бухгалтером зобов'язані організувати, з урахуванням специфіки діяльності підприємства, таку систему внутрішнього контролю, яка змогла б забезпечити найменші втрати грошових і матеріальних коштів на будь-якій стадії виробничої, фінансової та господарської діяльності [43].

Система внутрішнього контролю - це політика організації, спрямована на виявлення, виправлення і запобігання помилок і спотворень інформації, які можуть з'явитися в бухгалтерській звітності [22].

Термін «система внутрішнього контролю» означає:

1) сукупність організаційних заходів, методик і процедур, можливих до використання керівництвом аудируемого особи в якості засобів для впорядкованого і ефективного ведення фінансово-господарської діяльності, забезпечення збереження активів, виявлення, виправлення і запобігання помилок і спотворення інформації, а також своєчасної підготовки достовірної фінансової ( бухгалтерської) звітності;

2) сукупність організаційних заходів, методик і процедур, використовуваних керівництвом аудиторської фірми в якості засобів для впорядкованого і ефективного ведення фінансово-господарської діяльності, забезпечення збереження активів, виявлення, виправлення і запобігання помилок і спотворення інформації, а також своєчасної підготовки достовірної фінансової (бухгалтерської) звітності;

3) сукупність організаційних заходів, методик і процедур, які використовуються аудитором як засоби для впорядкованого і ефективного ведення фінансово-господарської діяльності, забезпечення збереження активів, виявлення, виправлення і запобігання помилок і спотворення інформації, а також своєчасної підготовки достовірної фінансової (бухгалтерської) звітності;

4) сукупність організаційних заходів, методик і процедур, використовуваних керівництвом аудируемого особи в якості засобів для впорядкованого і ефективного ведення фінансово-господарської діяльності, забезпечення збереження активів, виявлення, виправлення і запобігання помилок і спотворення інформації, а також своєчасної підготовки достовірної фінансової (бухгалтерської) звітності [60].

Відповідно до Рекомендацій Базельського комітету з банківського нагляду, ефективна система внутрішнього контролю є критично важливим компонентом управління і основою для забезпечення безпеки і стійкості господарських операцій.

«Ефективна система внутрішнього контролю покликана забезпечувати реалізацію цілей і завдань [підприємств], з тим, щоб [підприємства] могли досягати довгострокових цілей в області рентабельності і підтримувати надійну систему фінансової й управлінської звітності. Крім цього, така система сприятиме дотриманню законів і регулятивних норм, а також політики [підприємства] в різних областях діяльності, прийнятих планів, внутрішніх правил та процедур і знижувати ризик непередбачених збитків чи підриву репутації [підприємства] »[20].

Основними цілями внутрішньогосподарського контролю є:

організація і створення такої системи внутрішнього контролю на підприємстві (в організації), яка включає в себе функціонування такого комплексу заходів, які змогли б повністю виключити ризик при здійсненні виробничої, фінансової та господарської діяльності всіма структурними підрозділами підприємства і забезпечити раціональне та економне використання всіх видів ресурсів ;

організація та здійснення постійного попереднього, поточного та наступного контролю за виробничою, фінансово-економічної та господарської діяльністю;

виявлення всіх передумов і умов до скоєння втрат, нестач і шахрайства з грошовими і матеріальними засобами;

своєчасне виявлення помилок і перекручувань у бухгалтерському та податковому обліку;

організація постійного контролю за виконанням своїх функцій усіма структурними підрозділами (службами, відділами) підприємства, а також за якісним і повним виконанням своїх функціональних (посадових) обов'язків кожним працівником;

на основі моніторингу вироблених контрольних процедур зовнішніми і внутрішніми контрольними органами розробляти і здійснювати заходи, спрямовані на отримання максимального прибутку при здійсненні дозволеної комерційної діяльності, зміцнення фінансової стійкості підприємства (організації);

організація цілеспрямованої підготовки підприємства до зовнішніх ревізій та перевірок, які проводять органи державного та внутрівідомчого контролю [60].

Система внутрішнього контролю включає: контрольну середу, систему бухгалтерського і податкового обліку, окремі засоби контролю, безпосередньо застосовуються на підприємстві.

Під контрольної середовищем слід розуміти практичні дії, вироблені керівником підприємства, які спрямовані на організацію та підтримку сталого функціонування елементів системи внутрішнього контролю:

1. Оптимізація організаційної структури підприємства з урахуванням здійснюваного ним фінансово-економічної та господарської діяльністю.

2. Організація і чіткий розподіл відповідальності і повноважень між усіма структурними підрозділами (службами) та співробітниками підприємства.

3. Постійне вдосконалення методів управління підприємства.

4. Удосконалення проведеної кадрової політики на підприємстві.

5. Порядок підготовки та подання бухгалтерської та податкової звітності для зовнішніх користувачів і внутрішніх користувачів.

6. Організація і функціонування внутрішнього управлінського обліку.

7. Забезпечення відповідності здійснюваної підприємством фінансово-економічної та господарської діяльності вимогам чинного законодавства [61].

Враховуючи те, що через систему бухгалтерського і податкового обліку проходять всі факти фінансової та господарської діяльності підприємства, основне значення для внутрішнього контролю мають такі завдання бухгалтерського та податкового обліку, а саме:

всі фінансові та господарські операції на підприємстві виконуються тільки після узгодження їх з керівником, як в цілому, так і в конкретних випадках;

всі операції фіксуються в сумах, відповідних первинним документам виправдувальним, з обов'язковим відображенням на рахунках бухгалтерського обліку і регістрах податкового обліку, у відповідному періоді часу і відповідно до прийнятої економічним суб'єктом обліковою політикою;

підготовка бухгалтерськими працівниками облікових даних для складання та подання достовірної бухгалтерської, податкової та іншої звітної документації для зовнішніх і внутрішніх користувачів;

доступ до активів установи можливий тільки з дозволу керівників відповідних рівнів;

відповідність зафіксованих в бухгалтерському обліку і фактичною наявністю активів [60].

Підрозділ (служба) внутрішнього аудиту, контрольно-аналітичний відділ або інший структурний підрозділ підприємства, наділене контрольною функцією, є одним з істотних елементів у системі управління підприємством, а також істотним елементом внутрішнього контролю за виробничо-господарської та фінансово-економічною діяльністю підприємства.

Внутрішня контрольна служба є окремим адміністративним підрозділом, яке безпосередньо підпорядковане керівнику підприємства або його власникам, і являє собою частина системи внутрішнього контролю.

Основною причиною створення внутрішніх контрольних органів є все більша спрямованість фінансово-господарської діяльності підприємств на підвищення вартості бізнесу і захист інтересів підприємства при проведенні контрольно-ревізійних заходів зовнішніми контрольними органами.

Моніторинг існуючої практики роботи окремих структурних підрозділів внутрішнього контролю в області обліку і руху грошових коштів показує, що основними їх завданнями є:

1. Здійснення контролю за виконанням вимог документів, що регламентують порядок ведення облікових операцій з грошовими коштами.

2. Удосконалення організації бухгалтерського і податкового обліку в установі та підвищення його ролі в раціональному і економічному використанні матеріальних, трудових і фінансових ресурсів.

3. Всебічне вивчення постановки обліку і внутрішньогосподарського контролю за збереженням власності підприємства, встановленого контролю за збереженням власності підприємства, встановлення повноти, своєчасності та достовірності відображення господарських і фінансових операцій у первинних документах, облікових регістрах та звітності, контроль за здійсненням заходів прогресивних форм і методів обліку, оптимізація і автоматизація облікових робіт [61]. Оскільки наявність підрозділу внутрішнього контролю не є обов'язковим і не розроблені стандарти внутрішнього аудиту, то й завдання, що стоять перед внутрішніми аудиторами, керівником підприємства або власниками встановлюються самостійно. Керівник (власник, збори засновників) підприємства своїм наказом (розпорядженням, рішенням) визначає чисельність працівників служби внутрішнього контролю і призначає її керівника, а також визначає джерело змісту даної служби. Обов'язки працівників служби внутрішнього контролю і рівень їх кваліфікації повинні бути зафіксовані в посадових інструкціях. У разі виникнення спірних питань служба внутрішнього контролю повинна брати участь у формуванні єдиного методичного підходу до їх вирішення і доводити його до всіх керівників структурних підрозділів підприємства [60].

При цьому внутрішній контроль над грошовими коштами має виконувати наступні функції:

Окрему зберігання та окремий облік грошових коштів.

Облік всіх операцій, проведених за готівковий розрахунок.

Зберігання тільки необхідного залишку в касі.

Періодичні перевірочні підрахунки залишків у касі.

Фізичний контроль грошових коштів.

Контроль над надходженнями.

Тому, основними питаннями, які можуть бути перевірені службою внутрішнього контролю в області обліку грошових коштів, є:

перевірка законності операцій з готівковими коштами та бланками суворої звітності;

перевірка законності проведених операцій з використанням підприємством розрахункових і валютних рахунків, відкритих в установах банку;

перевірка законності проведених операцій з використанням підприємством спеціальних рахунків, відкритих в установах банку і депозитаріях;

перевірка операцій з фінансовими вкладеннями [60].

Однак при всьому різноманітті способів і методів внутрішнього контролю, необхідно пам'ятати, що основна мета всіх форм внутрішнього контролю - це щоденна реалізація принципів контрольно-ревізійної роботи, підготовка підприємства до роботи зовнішніх органів контролю, своєчасне виявлення розкрадань та інших порушень з грошовими коштами. Таким чином, в кінцевому підсумку робота системи внутрішнього контролю спрямована на своєчасну підготовку достовірної бухгалтерської та податкової звітності та ведення бухгалтерського та податкового обліку відповідно до чинного законодавства РФ [27].

1.2. Ефективність системи внутрішнього контролю грошових коштів

Організація внутрішнього контролю на підприємстві включає в себе розробку і встановлення стандартів внутрішнього контролю, які розробляються безпосередньо на підприємстві з урахуванням специфіки його виробничо-господарської та фінансово-економічної діяльності, визначення допустимих відхилень і порівнянність результатів контролю та проведення постійного моніторингу реально досягнутих результатів внутрішнього контролю з встановленими стандартами контролю.

Для того щоб система контролю діяла ефективно, необхідно обов'язково доводити до відома відповідних фахівців підприємства (організації) встановлені стандарти і досягнуті результати контролю. Своєчасно проводити оцінку і аналіз всієї інформації про результати проведеного контролю, повноти прийняття та реалізації рішень на підставі отриманих результатів контролю.

Після виробленого аналізу результатів і стану внутрішнього контролю керівник підприємства, внутрішній аудитор повинні вибрати одне з альтернативних рішень на підставі результатів і даних проведеного контролю:

провести аналіз причин і обставин допущених відхилень і порушень з метою встановлення винних посадових осіб та наслідків, до яких можуть призвести виявлені порушення;

максимально організувати усунення всіх відхилень і виявлених недоліків;

не вживати ніяких дій;

переробити діючі стандарти і застосовувані процедури контролю.

Враховуючи, що персонал підприємства є невід'ємним елементом внутрішнього контролю, як, втім, і всіх інших стадій управління, керівнику, внутрішньому аудитору чи іншим посадовим особам підприємства, що здійснює функції внутрішнього контролю, при розробці процедур контролю обов'язково треба брати до уваги поведінку людей. Необхідно формувати у персоналу поведінкову модель, орієнтовану на сталість і безперервність внутрішнього контролю в повсякденній діяльності, виключати можливість у персоналу підприємства видавати керівництву непридатну, недостовірну або свідомо помилкову інформацію.

З цією метою необхідно виконувати ряд істотних рекомендацій щодо уникнення негативного впливу контролю на поведінку співробітників і підвищення його ефективності:

встановлення осмислених стандартів внутрішнього контролю, які сприймалися б співробітниками;

здійснення і підтримку зворотного зв'язку з підлеглими;

неприпустимість надмірного контролю;

розробка напружених, але досяжних стандартів;

заохочення працівників за якісне виконання стандартів.

Основні принципи досягнення ефективного внутрішнього контролю в установі можна сформулювати наступним чином [56]:

1. Визначення оптимальних стратегічних напрямів при здійсненні заходів внутрішнього контролю.

2. Своєчасний і глибокий аналіз результатів раніше проведених контрольно-ревізійних заходів.

3. Відповідність проведеного контролю цілям, які він переслідував.

4. Своєчасність і ефективність проведення контрольних заходів.

5. Відсутність шаблону при проведенні контролю.

6. Розумна економічність і простота дій при проведенні контролю.

Зрозуміло, що організація внутрішнього контролю в формі підрозділи внутрішнього аудиту притаманна великим і деяким середнім організаціям, для яких характерні ускладнена оргструктура; численність філій, дочірніх компаній, розмаїтість видів діяльності та можливість їх кооперування; прагнення органів управління одержувати досить об'єктивну і незалежну оцінку дій менеджерів всіх рівнів управління.

У цій ситуації ефективність системи внутрішнього контролю досягається можливостями підрозділи внутрішнього аудиту. Так що крім завдань суто контрольного характеру, внутрішні аудитори можуть виконувати економічну діагностику, розробляти фінансову стратегію, вести маркетингові дослідження, управлінське консультування [60].

Ефективність системи внутрішнього контролю визначається ще й тим, що в усій сукупності системи управління організацією контроль забезпечує зворотний зв'язок. Чітко організована і діюча система внутрішнього контролю за рухом грошових коштів сприяє запобіганню і вирішенню багатьох проблем у фінансово-господарської діяльності підприємства (організації) [57].

1.3. Основні контрольні процедури в організації системи внутрішнього контролю грошових коштів

Види контролю, які застосовуються для здійснення внутрішнього контролю за рухом грошових коштів, можна класифікувати за такими напрямами (малюнок 1):

Малюнок 1. Види контролю, використовувані СВК за рухом грошових коштів

Мета попереднього контролю полягає в попередженні незаконних дій посадових осіб, незаконні та економічно недоцільні господарські операції, що ведуть до нераціонального використання грошових коштів). Його суб'єктами можуть бути внутрішньогосподарські плани і програми, бізнес-плани, проектно-кошторисна документація, документи на видачу грошових коштів.

Поточний контроль (оперативний), здійснюється в процесі здійснення різних господарських операцій.

Заключний (наступний), здійснюється після здійснення господарських операцій. Наступний контроль здійснюється у формі ревізій та аудиторських перевірок.

До об'єктів фактичного контролю грошових коштів відносяться: готівка в касі, бланки суворої звітності.

Тісний зв'язок документального і фактичного контролю дозволяє найчастіше їх використовувати спільно, що дозволяє встановлювати дійсний стан об'єкта перевірки.

Методи контролю за рухом грошових коштів різноманітні, серед них можна виділити:

1) ревізія - сукупність заходів і дій за діяльністю структурного підрозділу організації, при яких здійснюється встановлення законності і достовірності, а також економічної доцільності здійснених господарських операцій, правильність розуміння своїх посадових обов'язків працівниками різних організаційних рівнів;

2) аудит - експертиза (перевірка) стану бухгалтерського обліку грошових коштів, фінансового стану підприємства, його платоспроможності та ліквідності, а також здійснення аудиторських консультацій;

3) тематична перевірка - це перевірка певної теми (завдання) виробничої або фінансово-господарської діяльності підприємства або організації, що відноситься до руху грошових коштів [26].

Фінансовий аналіз являє собою сукупність показників звітності, їх структуру, якість управління фінансами, діяльність на ринках грошових коштів і капіталу.

Методичні прийоми документального і фактичного контролю, що використовуються при проведенні внутрішнього контролю, являють собою сукупність різних організаційних, економічних, фінансових, фактичних і технічних способів і процедур.

При грамотному поєднанні різних способів і процедур контролю, що використовуються посадовими особами, які здійснюють функції внутрішнього контролю в установі з перевірки виробничої, фінансово-економічної та господарської діяльності установи, можна досягти максимальної ефективності та реальних результатів від проведення контрольних заходів.

При здійсненні внутрішньогосподарського контролю можуть використовуватися різні контрольно-ревізійні процедури [35]. Контрольні процедури, що застосовуються при проведенні внутрішнього контролю грошових коштів на підприємстві (в організації) представлені в таблиці 1 додатка 1.Однім з найбільш істотних методів внутрішнього контролю грошових коштів підприємства є інвентаризація. Відповідно до п. 1 ст. 12 Федерального закону № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік», перш ніж, складати річну бухгалтерську звітність, з метою забезпечення її достовірності організації зобов'язані провести інвентаризацію майна і зобов'язань [4]. На практиці дуже часто посадові особи підприємств і організацій формально підходять до цієї процедури, помилково вважаючи, що основна мета інвентаризації - виявлення залишків. Однак це лише одне із завдань, які вирішуються в ході інвентаризації. За допомогою інвентаризації здійснюється контроль за збереженням грошових коштів і матеріальних цінностей, а також виявляються зміни у майновому стані підприємства, які документально не оформлено і, отже, не відображені в обліку. Крім того, процедура проведення інвентаризації у встановлених законодавством випадках є обов'язковою, у тому числі перед складанням річної бухгалтерської звітності. Проводити інвентаризацію зобов'язують не тільки правила бухгалтерського обліку, а й вимоги податкового законодавства [29]. При проведенні інвентаризації та оформленні результатів інвентаризації посадові особи установи зобов'язані дотримуватися вимог Методичних вказівок по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань, які були затверджені наказом Мінфіну Росії від 13.06. 1995 № 49 [14]. Основними цілями інвентаризації грошових коштів є:

виявлення фактичної наявності грошових коштів;

зіставлення фактичної наявності грошових коштів з даними бухгалтерського обліку.

перевірка повноти відображення в обліку.

Інвентаризація - один з фундаментальних прийомів подальшого фактичного контролю, який необхідно чітко визначити у часових рамках і періодичності проведення, закріпити в локальних документах установи.

Таблиця 1 Терміни проведення інвентаризацій грошових коштів

Інвентаризація - обов'язковий, але не дешевий методологічний прийом наступного контролю. Тому проводити її треба саме тоді, коли в цьому виникає необхідність, не раніше, але і не пізніше [25].

Керівник підприємства (організації) несе відповідальність за правильне і своєчасне проведення інвентаризації грошових коштів і за забезпечення її раптовості.

Головний бухгалтер разом з керівниками відповідних підрозділів і служб зобов'язаний ретельно контролювати дотримання встановлених правил проведення інвентаризації, відображення в обліку її результатів.

Для підвищення дієвості інвентаризації керівник підприємства (організації) повинен практикувати контрольні перевірки (перевірки) її матеріалів. Результати контрольних перевірок інвентаризацій оформляються актом. Облік проведених контрольних перевірок ведеться бухгалтерією в спеціальній книзі. У ряді випадків матеріали інвентаризації уточнюються за допомогою додаткових методологічних прийомів фактичного контролю, таких, як огляд, обстеження та ін, а також за допомогою методологічних прийомів документального контролю, таких, як контрольне звірення, відновлення кількісно-сумового обліку та ін [35] .

Постановою Держкомстату РФ від 18.08.1998 № 88 «Про затвердження уніфікованих форм первинної облікової документації з обліку касових операцій, з обліку результатів інвентаризації» затверджені уніфіковані форми первинної облікової документації з обліку результатів інвентаризації та порядок їх заповнення [15].

Документообіг інвентаризації починається з видання наказу керівника про її проведення (форма № інв-22), в якому зазначаються склад комісії, що перевіряється, майно і зобов'язання, а також дата початку і закінчення інвентаризації. У період проведення інвентаризації всі операції по прийому та відпуску грошових коштів та бланків суворої звітності припиняються. Грошові кошти, які надійшли в ході проведення інвентаризації, оприбутковуються після закінчення інвентаризації.

Результати інвентаризації відповідно до законодавства підлягають своєчасної реєстрації на рахунках бухгалтерського обліку без будь-яких пропусків або вилучень і відображення в обліку і звітності того місяця, в якому вона була закінчена, а по річної інвентаризації - в річному бухгалтерському звіті.

У ході перевірки складаються інвентаризаційні описи цінних паперів і бланків суворої звітності (форма № інв-16), акт інвентаризації наявних грошових коштів (форма № інв-15). При цьому в опису вказується всі грошові кошти, в тому числі виявлені надлишки.

Інвентаризаційні описи є первинними документами, тому вони повинні бути підписані усіма членами комісії, а також матеріально відповідальними особами.

Підсумкові дані по всіх видах грошових засобів заносяться у відомість обліку результатів, виявлених інвентаризацією (форма № інв-26). Однак цей документ не є підставою для внесення в облік відповідних змін, адже остаточне рішення за результатами інвентаризації приймає керівник [14, п. 5.4]. Тому бухгалтер має право внести відповідні зміни в бухгалтерський облік тільки після того, як буде видано наказ керівника за результатами інвентаризації.

Ревізія каси може проводитися раптово, а також в обов'язковому порядку при зміні касира. І в тому, і в іншому випадках залишок готівки в касі звіряється з даними обліку по касовій книзі. При здійсненні готівкових розрахунків із застосуванням ККТ перевірку слід почати з операційних кас. Суми грошової готівки мають відповідати даним книги касира-операціоніста, показниками на касовій стрічці і лічильниках касового апарату.

У разі якщо в ході ревізії буде виявлено видача грошей з каси, не підтверджена розпискою одержувача, сума виданих коштів вважається нестачею і стягується з касира [15, п. 27]. У зворотній ситуації, якщо буде виявлено готівку, не підтверджена прибутковими ордерами, то ця сума розглядається як надлишки каси з подальшим зарахуванням в дохід підприємства. Суми виявленої недостачі (надлишку) та причини їх виникнення вказуються в акті. При цьому підприємство має право скористатися формою акта, рекомендованої ЦБ РФ [15, Додаток № 4] або Держкомстатом (форма № інв-15).

Крім грошових коштів комісія перевіряє наявність грошових документів - цінних паперів, путівок, авіаквитків, марок - за їх видами, місцями зберігання та відповідальним особам. Для відображення результатів такої перевірки передбачена опис цінних паперів і бланків суворої звітності (форма № інв-16) [39].

1.4. Критерії ефективності системи внутрішнього контролю за рухом грошових коштів

Внутрішній контроль в тій чи іншій формі існують на кожному підприємстві. Тим не менш, практика формування в Росії ефективних систем внутрішнього контролю відповідно до сучасних концепцій СВК тільки починає складатися [52].

Останнім часом підвищення інтересу до питань організації внутрішнього контролю з боку російських підприємств обумовлено декількома причинами.

В останні роки у багатьох компаній виникли проблеми, пов'язані з фінансовою звітністю, що призвело до зростання тиску акціонерів на них з метою істотного підвищення якості управління ризиками та удосконалення контролю за ефективністю системи управління. Відповідно до закону Sarbanes-Oxley (SOx) ці компанії повинні вжити заходів до мінімізації ризиків помилок у фінансовій звітності та побудови системи контролю за процесами її складання. Сьогодні обов'язкова вимога при проведенні таких робіт - впровадження ефективних бізнес-процесів та їх моніторинг з метою забезпечення гарантії ефективної роботи системи управління [56].

Закон Sarbanes-Oxley є одним з основних нормативних документів Комісії з цінних паперів США, що визначають спеціалізовані вимоги до всіх компаній, акції яких котируються на американських фондових біржах. З 2004 року всі компанії, зареєстровані на фондовій біржі США (US Stock Exchange), і всі їх дочірні компанії зобов'язані продемонструвати ефективність системи внутрішнього контролю при складанні фінансової звітності.

Генеральні директори і фінансові керуючі повинні нести підвищену персональну відповідальність за точність та повноту фінансової інформації. За законом Sarbanes-Oxley потрібні опис, тестування та моніторинг всієї внутрішньої системи контролю за ризиками, що впливають на якість фінансової звітності. Тому сьогодні компанії стикаються з проблемою, що стосується виконання процесно-орієнтованого аудиту своїх систем внутрішнього контролю на предмет виявлення їх недоліків і безперервного поліпшення [57].

Цей закон застосуємо і до іноземних емітентів. Їм надаються лише невеликі послаблення в області побудови системи внутрішнього аудиту. Серед іноземних емітентів під дію закону підпадають всі компанії, акції яких котируються на фондовому ринку США. Крім того, закон поширюється на компанії, які або мають значний обсяг діяльності на території США, або співпрацюють з урядовими організаціями США, або планують злиття або тісно пов'язані з бізнесу з котируються на американському фондовому ринку компаніями. Це означає, що всі російські компанії, які можуть бути віднесені до перерахованих категорій, зобов'язані були до кінця фінансового року (15 липня 2006 р.) впровадити систему внутрішнього контролю за формуванням фінансової звітності і зробити оцінку ефективності цієї системи [56].

Згідно зі ст. «302 - Корпоративна відповідальність за фінансові звіти» закону Sarbanes-Oxley керівники підприємств несуть особисту відповідальність, аж до кримінальної, за достовірність інформації в створюваних фінансових документах, а також за ефективність системи внутрішнього контролю щодо формування фінансової звітності. У ст. "404 - Управління та оцінка фінансового контролю» визначено вимоги до цієї системи та процедур її оцінки. Керівники підприємств (організацій) зобов'язані документально оцінювати систему внутрішнього контролю, відбивши у звіті всі її суттєві недоліки і передбачувані заходи щодо їх усунення. Оцінка, затверджена генеральним і фінансовим директорами, повинна пройти перевірку у зовнішніх аудиторів, зобов'язаних сформувати окремий висновок, яке буде опубліковано разом з річною фінансовою звітністю компанії. Такі основні вимоги розглянутого закону [41].

В даний час в багатьох країнах працюють над створенням аналогічних законів: Німеччини, Великобританії, в яких розташовані найбільші світові фондові майданчики, що свідчить про актуальність завдань з побудови системи внутрішнього контролю і не тільки для організацій, що працюють на фондовому ринку [61].

Під контролем розуміється набір дій, пов'язаних з підготовкою, перевіркою і візуванням фінансових документів, які спрямовані на виявлення невідповідностей стандартам у цих документах. Іншими словами, кожен процес підготовки значимих фінансових документів повинен містити ефективні дії з контролю за їх складанням. Наявність таких дій у компанії дозволяє виявляти суттєві помилки до підписання документів відповідальними особами.

З організаційної точки зору в систему внутрішнього контролю залучені співробітники підприємства (організації), що представляють різні підрозділи та рівні управління. Головними відповідальними особами є керівник підприємства і фінансовий керуючий (головний бухгалтер), які зацікавлені в тому, щоб система була впроваджена та ефективно функціонувала.

Значущим організаційним елементом є підрозділ, відповідальний за формування методики та концепції системи внутрішнього контролю, розробку і реалізацію процедур, вибір та впровадження інструментів, забезпечення функціонування всієї системи.

Організаційне пристрій системи доповнюють зовнішні консультанти і, незалежні аудитори, які зобов'язані підтвердити заявлену керівництвом компанії оцінку створеної системи внутрішнього контролю.

Важливим елементом системи внутрішнього контролю є інструментальні засоби підтримки процедур контролю і тестування. Їх застосування обгрунтовано у разі, якщо необхідно забезпечити єдиний інформаційний простір з формування структури всієї системи, а також з оперативного управління контролем і тестами з подальшим складанням звітності для цілей внутрішнього і зовнішнього аудиту [44].

Система внутрішнього контролю - це політика і процедури розроблені щоб:

захистити активи,

забезпечити відповідність з фінансовою політикою компанії,

забезпечити достовірність даних, відображених на бухгалтерських рахунках.

Жорстка система внутрішнього контролю за коштами і ліквідними активами збільшує ймовірність того, що вироблені оцінки грошових коштів та їх еквівалентів є точною і надійною інформацією для користувачів фінансових звітів.

Охорона грошових коштів є найбільш важливим питанням на багатьох підприємствах. Грошові кошти легко приховати і перевезти, на них немає знаків приналежності, і вони є конвертованими. Ризик крадіжки безпосередньо пов'язаний з тим, що окремі особи мають доступ до системи обліку і можуть отримати дозвіл на охорону грошових коштів.

Надходження грошових коштів мають багато джерел і різних контрольних операцій у всіх організаціях. Наступні процедури застосовуються найчастіше:

1. Розподіл обов'язків з виплати грошових коштів, записи операцій, проведених за готівковий розрахунок і звірці касових залишків. Цей розподіл знижує ймовірність крадіжки та приховування допомогою підроблених записів.

2. Закріплення за кожним окремим працівником певної відповідальності за облік і реєстрацію грошових коштів, для забезпечення постійного і безперервного потоку грошових коштів з самого початку надходження їх на банківські рахунки. Цей контроль вимагає:

негайного підрахунку,

негайної запису,

своєчасного депонування всіх отриманих грошових коштів.

3. Підтримування безперервного контролю виконання функцій управління грошовими коштами та ведення записів. Цей контроль включає повсякденні і раптові підрахунки грошових коштів у касі, внутрішні ревізії та щоденні звіти про отримані грошові кошти, платежі та залишках [56].

Багато підприємств (організації) виплачують гроші величезній кількості різних ремітентом (одержувачів). Хоча система контролю грошових коштів розробляється індивідуально для кожної організації, такі правила застосовуються в багатьох з них:

Розподіл обов'язків з ведення документації про грошові витрати, з виписування та підписування чеків (касових ордерів), по відправці чеків та ведення записів.

Оформлення всіх грошових витрат заздалегідь пронумерованими чеками (видатковими ордерами).

Якщо використовуються рахунки каси, необхідний контроль повноважень щодо її використання.

Видаткові касові ордери виписуються тільки в тому випадку, якщо є адекватна документація, що підтверджує витрати.

Нагляд за грошовими витратами та їх оформленням.

Використання рахунків банку або інших фінансових установ є важливим засобом контролю грошових коштів. Банківські рахунки мають кілька переваг:

Грошові кошти фізично захищені в будівлі банку.

Окремий облік грошових коштів ведеться банком.

Управління грошовими коштами, внаслідок чого ризик крадіжки зведений до мінімуму.

Клієнти можуть переводити платежі безпосередньо в банк одержувача безготівковим шляхом.

Фінансові установи надають послуги з управління грошовими коштами такі як: обмін грошових коштів на іншу валюту, переказ грошових коштів в інші країни і виплата відсотків за ощадними рахунками.

Система електронних платежів - це спосіб переказу коштів між банками за допомогою телефону, телеграфу або комп'ютера. Електронний переказ надає працюють в реальному масштабі часу комп'ютерні зв'язку для негайної рознесення операцій за рахунками. Переваги полягають у зменшенні паперової роботи, скорочення помилок і зниження операційних витрат.

Обов'язкова звірка всіх касових залишків на кожну звітну дату, або на кінець місяця. Наявність окремого рахунку для кожного місця зберігання грошових коштів, полегшує проведення звірки і дає можливість виділення помилок. Процес звірки включає наступні кроки:

Підрахунок фактичних залишків готівки в касі проводиться особою, що не займаються веденням операцій з готівковими коштами, у присутності касира і повинен підписуватися із зазначенням дати усіма сторонами.

Порівняння залишку на бухгалтерських рахунках з фактичною наявністю. Будь-які розбіжності мають бути вказані.

Також як і з касовими рахунками, необхідне введення окремих рахунків для відображення операцій по кожному окремому розрахунковому (валютному) рахунку, що полегшить процес звірки і виділить помилки. Процес звірки повинен включати наступні кроки:

Перегляд сум грошових коштів, знятих з розрахункового рахунку, не знайшли відображення в обліку (це можуть бути банківські збори та комісійні за проведення банківських операцій).

Відображення їх в обліку.

Порівняння залишків на розрахунковому (валютному) рахунку по виписці банку із залишком за даними бухгалтерського обліку.

Для таких операцій як недоставлені переклади або чеки, при звірці необхідний облік різниці в тимчасових поясах.

На акті звірки по руху і залишках грошових коштів необхідно вказати дату звірки і підписи працівників бухгалтерії: банку та компанії [26].

Система внутрішнього контролю вважається ефективною, якщо обсяги знижуються фінансових ризиків перевищує витрати на виконання контролю та їх тестування, а також на підтримку всієї системи в працездатному стані [57].

Проект побудови системи внутрішнього контролю можна представити у вигляді наступних етапів.

Етап 0. Визначення рівня матеріальності істотних рахунків

На даному етапі проводиться аналіз і ранжування рахунків, що характеризують рух грошових коштів для визначення тих з них, помилки в яких можуть негативно впливати на стан компанії.

Рахунки ранжуються за залишками або за обігом на них. Вибираються рахунки з перевищеним рівнем суттєвості, який розраховується за спеціальною методикою. Крім цього, проводиться якісна перевірка рахунків, підставою для якої служить будь-яка з наступних оцінок: очікування користувача; структура рахунку; ймовірність помилки або шахрайства; кількість дій по рахунку; суб'єктивні оцінки; тип рахунку; складність розрахунку і звітності; угоди з особами, пов'язаними з банком; зміни в характеристиках рахунку.

Етап 1. Опис бізнес-процесів

Проводиться формалізація зв'язку між суттєвими рахунками, господарськими операціями і процесами. Процеси вже ясно позначені, можна зрозуміти, де змінюються істотні рахунку. Робиться опис детальних функцій процесу, послідовності їх виконання.

Етап 2. Ідентифікація ризиків

Визначаються ризики, які можуть реалізуватися при виконанні кожної функції процесу. Також встановлюються небезпеки, які можуть впливати на достовірність фінансової звітності.

Процедура ідентифікація ризиків найбільш складна і вимагає участі експертів, які володіють спеціальними методиками оцінки. Одна з таких методик - верифікація ризиків з наступними твердженнями керівництва.

Існування: всі визнані доходи / витрати / активи і зобов'язання існують.

Повнота: всі прибутки / витрати / активи і зобов'язання відображені у звітності в повному обсязі.

Оцінка: доходи / витрати / активи і зобов'язання відображені у звітності в точну суму.

Збереження активів: всі витрати виробляються тільки для досягнення цілей компанії і після відповідної авторизації керівництва.

Етап 3. Оцінка значущості ризиків

На цьому етапі ризики оцінюються з точки зору їх значущості, наприклад за величиною спричинених збитків та за ймовірністю. Незначні ризики не враховуються в проекті, проте їх не можна відкидати, оскільки в наступному циклі оцінки вони знову будуть переоцінюватися. Прикладом оцінки ризиків може служити матриця «3x3».

Таблиця 2 Матриця оцінки ризиків

Етап 4. Визначення системи контролю

Проводиться детальний опис контрольних процедур, цілей контролю, позначається частота виконання контролю для кожного виду грошових коштів.

На стадії планування та здійснення контрольних процедур може бути допущений ряд помилок, що згодом не дозволить своєчасно виявити спотворення у фінансовій звітності. У числі таких помилок - низька якість планування та здійснення контрольних заходів. Одна з основних причин погано виконаного контролю - недостатня кваліфікація та / або недбалість відповідальних співробітників.

На даному етапі перевіряється ефективність і тип контролю.

Етап 5. Оцінка ефективності отриманих результатів

На цьому етапі формується і виконується система тестів, що підтверджують правильність виконання контрольних процедур.

Отримані результати допомагають удосконалювати контрольні процедури та систему внутрішнього контролю в цілому. У великій компанії може проводитися більше тисячі контрольних процедур і стільки ж тестів, тому процес тестування автоматизується за допомогою спеціалізованого IТ-рішення [41].

Перехід російських компаній на новий рівень розвитку призвів до якісних змін в управлінні ними: власники або повністю виходять з управління, або відбувається поділ в управлінні, коли власники концентрують свою роботу на стратегічному розвитку бізнесу, а поточна робота з виконання рішень і планів власників залишається за найманими менеджерами.

При цьому потреба у контролі з боку власників зростає і, що очевидно, не може. СВК покликана забезпечувати безпеку інтересів власників і в той же час не повинна обмежувати менеджерів підприємства у виконуваних ними функціях [60].

Таким чином, вітчизняні підприємства в даний час мають значну потребу в серйозній методологічній підтримці при розробці нової та вдосконаленні діючої системи внутрішнього контролю за рухом грошових коштів.

Тому, підвищення інтересу до питань організації внутрішнього контролю з боку російських підприємств останнім часом виправдано і обумовлено багатьма причинами.

При цьому система внутрішнього контролю грошових коштів являє собою сукупність організаційної структури, методик та процедур, прийнятих керівництвом економічного суб'єкта в якості засобів для упорядкованого і ефективного контролю за рухом грошових коштів при веденні господарської діяльності.

2. Організація обліку і системи внутрішнього контролю грошових коштів у товаристві з обмеженою відповідальністю «АН Потенціал»

2.1. Коротка економічна характеристика підприємницької діяльності ТОВ «АН Потенціал»

У результаті ознайомлення з засновницькими документами ТОВ «АН Потенціал», була встановлена ​​організаційно-правова форма, структура адміністративно-управлінського апарату, розглянута галузева приналежність і основні види діяльності підприємства.

Організаційно-правова діяльність Товариства здійснюється відповідно до чинного законодавства та Установчими документами.

Товариство з обмеженою відповідальністю «АН Потенціал» засновано і діє в порядку, передбаченому Цивільним Кодексом РФ [1, 2], Федеральним законом № 14-ФЗ «Про товариства з обмеженою відповідальністю» [6].

Повне найменування Товариства: Товариство з обмеженою відповідальністю «АН Потенціал». Скорочене найменування Товариства: ТОВ «АН Потенціал».

Метою створення Товариства є здійснення підприємницької діяльності і на цій основі отримання прибутку.

Товариство було створене за Рішенням засновника № 1 від 14. 11. 2004 року - громадянина РФ, який є його єдиним учасником.

Підприємство має свідоцтво про внесення запису до Єдиного державного реєстру юридичних осіб про юридичну особу від 01. 12. 2004 року, видане Інспекцією Міністерства Російської Федерації з податків і зборів з Промислового району м. Самари. Як зазначено в Статуті підприємства ТОВ «АН Потенціал» (Додаток 2) та відповідно до КВЕД [19], основними напрямками діяльності Товариства є:

70.3. Надання посередницьких послуг, пов'язаних з нерухомим майном

74.1. Діяльність у сфері права, бухгалтерського обліку та аудиту, консультування з питань комерційної діяльності та управління підприємством.

Діяльність Товариства не обмежується діяльністю, обумовленої в Статуті. Угоди, що виходять за межі статутної діяльності, але не суперечать законодавству, визнаються дійсними. Види діяльності, що підлягають ліцензуванню, здійснюються тільки після отримання відповідних ліцензій.

Вищим органом ТОВ «АН Потенціал» є - Рішення Засновника. У Товаристві, що складається з одного учасника, рішення з питань, що належать до компетенції загальних зборів, приймаються єдиним учасником Товариства одноосібно і оформляються письмово. Засновник ТОВ «АН Потенціал» не відповідає за його зобов'язаннями і несе ризик збитків, пов'язаних з діяльністю підприємства, у межах вартості внесеного ним вкладу.

Органом контролю за фінансово-господарською діяльністю Товариства є ревізійна комісія (внутрішній аудитор). Внутрішній аудитор призначається Рішенням Засновника. Посадова інструкція внутрішнього аудитора представлена ​​в Додатку 3.

Оперативне управління і керівництво фінансової та виробничо-господарською діяльністю ТОВ «АН Потенціал» здійснює його директор. Оскільки ТОВ «АН Потенціал» засновано єдиним учасником, директор призначається рішенням Засновника. Відповідно до Статуту ТОВ «АН Потенціал» до компетенції директора належить:

оперативне керівництво роботою Товариства у відповідність з його програмою і планами; розпорядження майном Товариства в межах, встановлених законодавством;

виступ без довіреності від імені Товариства, представлення його в усіх установах, підприємствах і організаціях, як у РФ, так і за кордоном;

вчинення різного роду угод та інших юридичних дій, видача доручень, відкриття в банках розрахункових, валютних та інших рахунків Товариства, затвердження правил внутрішнього розпорядку та забезпечення їх дотримання;

затвердження посадових інструкцій працівників товариства;

затвердження штатного розкладу та кошторису витрат на утримання апарату управління Товариства;

прийом на роботу та звільнення працівників Товариства. З найманими працівниками укладаються контракти на термін, визначений загальними зборами учасників; затвердження програми фінансово-господарської діяльності Товариства.

Організаційна схема управління ТОВ «АН Потенціал» наведена на малюнку 1 Додатку 4.

Товариство є юридичною особою, має у власності відокремлене майно, самостійний баланс, розрахункові рахунки.

Товариство є власником майна, переданого в якості внесків Засновником, а також майна, придбаного Товариством з інших законних підстав в результаті господарської та підприємницької діяльності.

Структура власного капіталу, що підлягає обліку, визначається структурою сьомого розділу «Капітал», діючого Плану рахунків бухгалтерського обліку та Інструкцією щодо його застосування [13].

Відповідно до нього у складі капіталу враховуються: статутний капітал; акції, викуплені в акціонерів; додатковий капітал; резервний капітал; нерозподілений прибуток і цільове фінансування (малюнок 2).

Статутний капітал ТОВ «АН Потенціал» є частиною його майна, використовуваного для підприємницької діяльності, та визначає мінімальний розмір його майна, що гарантує інтереси кредиторів Товариства.

Малюнок 2. Структура власного капіталу підприємства

Розмір статутного капіталу ТОВ «АН Потенціал» визначено Рішенням № 1 Засновника при створенні товариства. При цьому було враховано мінімальний розмір, встановлений Законом «Про товариства з обмеженою відповідальністю». Статутний капітал Товариства складає - 10 000 (десять тисяч) рублів. Статутний капітал на момент реєстрації Товариства сплачений його Учасником у розмірі 100% грошовими внесками.

Таблиця 3

Виписка з журналу господарських операцій

Відповідно до Статуту ТОВ «АН Потенціал» (п. 5.8.) У Товаристві створюється резервний фонд. Резервний фонд формується за рахунок нерозподіленого прибутку минулих років, а також шляхом щорічних відрахувань у розмірі 10% від чистого прибутку поточного року. Відрахування на поповнення цього капіталу у звітному періоді не повинні перевищувати 50% оподатковуваного прибутку.

Під додатковим капіталом організації зазвичай розуміють частину її власного капіталу, яка виділена в якості окремого об'єкта бухгалтерського обліку, показує загальну власність всіх учасників організації, а також є самостійним показником звітності [38].

Додатковий капітал в даний час враховується в розрізі таких складових частин: приріст вартості необоротних активів, виявлений за результатами їх переоцінки; сума різниці між продажною і номінальною вартістю акцій, вирученої в процесі формування статутного капіталу акціонерного товариства за рахунок продажу акцій за ціною, що перевищує номінальну вартість ; курсові різниці, пов'язані з формуванням статутного капіталу [30].

Однак напрями і пропорції розподілу прибутку визначаються в ТОВ «АН Потенціал» відповідно до законодавства та Рішенням засновника. Однак є певні обмеження на прийняті ним рішення, що не відповідає економічній сутності прибутку, як складової частини капіталу організації, отриманої в результаті її виробничо-господарської діяльності.

Якщо доходи засновника представляють собою вилучення капіталу організації, то реінвестування отриманого у звітному році прибутку в господарську діяльність організації, являє собою капітал організації і збільшує власність засновника [49]. До рахунку 83 «Додатковий капітал» можуть відкриватися такі субрахунки:

83-01 «Приріст вартості необоротних активів з переоцінки»;

83-02 «Уцінка необоротних активів у сумі виробленої раніше дооцінки»;

83-03 «Емісійний дохід»;

83-80 «Інше» [38].

Тому відповідно до Статуту та Рішенням засновника додатковий капітал у ТОВ «АН Потенціал» формується за рахунок щорічних відрахувань у розмірі 10% від чистого прибутку поточного року для капіталізації прибутку і збільшення власності Засновника. Структура власного капіталу за 2005-2007 роки представлена ​​на малюнку 3.

Малюнок 3. Структура власного капіталу ТОВ «АН Потенціал» за 2005-2007 роки

Аналіз даних малюнка 3 показує, що в структурі власного капіталу спостерігається зростання частки додаткового, резервного капіталу та нерозподіленого прибутку.

Частка власного капіталу в структурі всього майна ТОВ «АН Потенціал» також має тенденцію до зростання.

Структура майна ТОВ «АН Потенціал» представлена ​​на малюнку 4.

Малюнок 4. Структура майна ТОВ «АН Потенціал» за 2004 - 2007 р.р.

Діаграма малюнка 4 показує зростання майна ТОВ «АН Потенціал», причому в структурі майна за даними 2007 року значна частка належить оборотних активів (61,1%) (запасам (22,8%) і грошових коштів (14,1%)) і власного капіталу (50,8%). При цьому довгостроковими зобов'язаннями в структурі пасивів належить 10,7%, а короткострокових зобов'язаннях - 38,5%.

Малюнок 5. Структура майна ТОВ «АН Потенціал» в 2005-2007 р.р.

Аналіз діаграм на малюнку 5 показує, що частка власного капіталу в структурі майна має тенденцію до збільшення з 19,17% (2005 р.) до 25,38% (2007 р.). Частка позикового капіталу в структурі майна навпаки знизилася з 30,80% (2005 р.) до 24,62% ​​(2007 р.).

Для власника підприємства важливі не стільки фінансові результати діяльності організації, скільки зростання вартості компанії.

Аналіз, проведений з використанням програми «фінаналізу 3.0», показав, що оцінна вартість ТОВ «АН Потенціал» збільшилася спочатку значно з 5852,14 тис. руб. у 2005 році до 10419,21 тис. крб. у 2006, а в 2007 році в порівнянні з 2006 роком - всього на 355,7 тис. руб.

За три роки (2005-2007) вартість компанії виросла на 4922,77 тис. руб.

Попередній аналіз динаміки зміни структури капіталу і оціночна вартість компанії за моделлю Ольсона, показує, то діяльність виконавчих органів ТОВ «АН Потенціал» спрямована на збільшення вартості власності Засновника Товариства.

Таблиця 4

Оцінка вартості компанії за моделлю Ольсона

Ведення бухгалтерського обліку в ТОВ «АН Потенціал» покладено на головного бухгалтера, який вирішує всі питання, пов'язані з обліком, наступним контролем, своєчасністю оформлення документів та здачею їх в архів.

Оскільки ТОВ «АН Потенціал» створено наприкінці 2004 року, в структурі бухгалтерії використовується вертикальна організація. Ведення бухгалтерського обліку покладено на головного бухгалтера, який вирішує всі питання, пов'язані з обліком, наступним контролем, своєчасністю оформлення документів та здачею їх в архів, зведенням витрат, веденням Головної книги, складанням бухгалтерського балансу та інших форм бухгалтерської звітності.

Крім того, головний бухгалтер здає звітність по нарахуванню податків і зборів у державний, регіональний та місцевий бюджети, страхових внесків у державні позабюджетні соціальні фонди.

Головний бухгалтер ТОВ «АН Потенціал» призначається і звільняється з посади лише на підставі наказу керівника підприємства і йому безпосередньо підпорядковується. Керівник створює наказ про заснування бухгалтерської служби, на основі цього створюється Положення про бухгалтерську службу, а також посадові інструкції працівників бухгалтерії (Додаток 5).

Для забезпечення збереження майна, законності і доцільності ведення фінансово-господарської діяльності, а також достовірності облікових і звітних даних у ТОВ «АН Потенціал» існує система внутрішньогосподарського контролю. Передбачається, що особи, які розпоряджаються коштами і матеріальними цінностями, не ведуть бухгалтерський облік операцій з цими активами і не мають доступу до облікових регістрів, крім касира, який веде касову книгу.

Ведення касових операцій на підприємстві покладено на касира-бухгалтера, яка несе повну матеріальну відповідальність за збереження прийнятих цінностей (Додаток 6).

Договір передбачає відповідальність бухгалтера-касира за схоронність цінностей у касі ТОВ «АН Потенціал» та за правильне оформлення касових документів. Договір складено у двох примірниках:

один примірник - у касира;

другий примірник - в бюро кадрового менеджменту [47].

Ведення бухгалтерського обліку за напрямками в організації покладено на бухгалтерів на ділянці:

Бухгалтер на ділянці 1 - ріелтерської напрямок

Бухгалтер на ділянці 2 - напрям експертно-аналітичне

Бухгалтер на ділянці 3 - управлінська та допоміжна діяльність

Одним з основних документів, що регулюють порядок ведення бухгалтерського обліку ТОВ «АН Потенціал», є облікова політика.

Способи обліку, закріплені в цьому документі, безпосередньо впливають на фінансовий результат господарської діяльності (додаток 7).

Під обліковою політикою розуміється прийнята організацією сукупність способів ведення бухгалтерського обліку. До них відносяться способи угрупування та оцінки фактів господарської діяльності, погашення вартості активів, організації документообігу, інвентаризації, способи застосування рахунків бухгалтерського обліку, обробки інформації, системи регістрів бухгалтерського обліку і т.д.

Основними завданнями бухгалтерського обліку, як зазначено в обліковій політиці ТОВ «АН Потенціал», є:

формування повної і достовірної інформації про діяльність організації та її майновий стан,

забезпечення контролю за використанням матеріальних, трудових і фінансових ресурсів відповідно до затверджених норм, нормативами і кошторисами,

своєчасне попередження негативних явищ в господарсько - фінансової діяльності,

виявлення і мобілізація внутрішньогосподарських резервів.

Відповідно до Закону № 129-ФЗ [4] та облікової політикою ТОВ «АН Потенціал» відповідальними є:

за організацію бухгалтерського обліку та дотримання законодавства при виконанні господарських операцій - керівник організації;

за формування облікової політики, ведення бухгалтерського обліку, своєчасне надання повної і достовірної бухгалтерської звітності - головний бухгалтер організації.

Форма ведення обліку в ТОВ «АН Потенціал» - автоматизована, з використанням програми «1С: Підприємство. Версія 7.7, в оновленні 8.0 »і« Первинні документи ».

Для здійснення підприємницької діяльності та обробки статистичних даних фінансової звітності в ТОВ «АН Потенціал» використовують програми «фінаналізу 3.0» і «Альт-інвест».

Облікова політика затверджується директором організації і включає в себе наступне:

робочий план рахунків (додаток 7);

правила документообігу і технологія обробки облікової інформації (додаток 7);

порядок контролю за господарськими операціями.

В обліковій політиці ТОВ «АН Потенціал» розкрито організаційно-технічні аспекти організації бухгалтерського справи та її особливості: облік майна, зобов'язань і господарських операцій ведеться способом подвійного запису відповідно до робочого плану рахунків бухгалтерського обліку, розробленими на підставі плану рахунків, затвердженого Наказом Міністерства фінансів Російської Федерації від 31 жовтня 2000 р. № 94н.

Первинні документи складають основу всього бухгалтерського обліку, тому їх реєстрація, облік і зберігання представляють собою дуже важливу задачу. Як зазначено в обліковій політиці (Додаток 7) ТОВ «АН Потенціал», «Підставою для записів у регістрах бухгалтерського обліку є первинні документи, що фіксують факт здійснення господарської операції, а також розрахунки бухгалтерії».

Документи, що суперечать законам, головний бухгалтер має право не підписувати і не приймати до виконання [31]. Про це він зобов'язаний письмово повідомити директора ТОВ «АН Потенціал».

Вимоги головного бухгалтера щодо документального оформлення господарських операцій та надання в бухгалтерію необхідних документів і відомостей у повному обсязі та визначені терміни обов'язкові для всіх працівників підприємства.

ТОВ «АН Потенціал» застосовує типові форми первинних облікових документів, відображені в альбомах уніфікованих форм первинної облікової документації з використанням програми «Первинні документи».

У ТОВ «АН Потенціал»:

1. Бухгалтерський облік майна, зобов'язань і господарських операцій організацій ведеться у валюті Російської Федерації - у рублях.

2. Бухгалтерський облік ведеться організацією безупинно з моменту її реєстрації як юридичної особи до реорганізації або ліквідації в порядку, встановленому законодавством Російської Федерації.

3. Організація веде бухгалтерський облік майна, зобов'язань і господарських операцій шляхом подвійного запису на взаємопов'язаних рахунках бухгалтерського обліку, включених до робочого плану рахунків бухгалтерського обліку. Дані аналітичного обліку відповідають оборотам і залишкам за рахунками синтетичного обліку.

4. Всі господарські операції і результати інвентаризації підлягають своєчасної реєстрації на рахунках бухгалтерського обліку без будь-яких пропусків або вилучень.

5. Всі господарські операції, що проводяться організацією, оформляються виправдувальними документами. Ці документи є первинними обліковими документами, на підставі яких ведеться бухгалтерський облік.

6. Первинні облікові документи приймаються до обліку, якщо вони складені за формою, що міститься в альбомах уніфікованих форм первинної облікової документації, а документи, форма яких не передбачена в цих альбомах, обов'язково затверджені наказом директора і містять обов'язкові реквізити.

7. Перелік осіб, які мають право підпису первинних облікових документів, стверджує керівник організації наказом за погодженням з головним бухгалтером.

8. Документи, якими оформляються господарські операції з грошовими коштами, підписуються керівником організації та головним бухгалтером.

9.Первічний обліковий документ складається у момент здійснення операції, а якщо це не представляється можливим - безпосередньо після її закінчення.

ТОВ «АН Потенціал» є багатопрофільною організацією. Для представлення в бухгалтерській звітності інформації з операційних сегментах, виділеним відповідно до п.9 ПБО 12/2000 «Інформація за сегментами» звітні сегменти, організації повинні формувати в бухгалтерському обліку показники про доходи, витрати і фінансові результати по кожному сегменту [10].

Облік продажів в ТОВ «АН Потенціал» за видами діяльності ведеться за підрозділами. Тому в ТОВ «АН Потенціал» така структура бухгалтерської служби, де головний бухгалтер веде фінансову звітність, зарплату управлінського персоналу, на кожний напрям діяльності (сегмент) і обслуговує напрямок поставлені бухгалтера на ділянці (малюнок 6).

Малюнок 6. Структура бухгалтерії ТОВ «АН Потенціал»

В обліковій політиці організації закріплені основи контролю за фінансово-господарською діяльністю організації. Внутрішній контроль в організації здійснюється за допомогою проведення інвентаризації.

Порядок проведення інвентаризації в ТОВ «АН Потенціал» встановлюється наказом керівника (Додаток 8).

Так, інвентаризація каси повинна проводитися не рідше одного разу на квартал, а також у випадках передачі грошових коштів іншому матеріально-відповідальній особі. Інвентаризація основних засобів проводиться один раз на три роки. Інвентаризація залишків матеріально-виробничих запасів на складі проводиться в четвертому кварталі перед здачею річного балансу.

Аудит облікової політики для цілей бухгалтерського обліку є одним з найважливіших розділів аудиту. Тому в ході дослідження постановки бухгалтерського обліку в ТОВ «АН Потенціал» за програмою аудиту була вивчена і проаналізована облікова політика аналізованої організації.

Метою перевірки стало не тільки підтвердження факту наявності затвердженої облікової політики і відображення в ній способів ведення обліку організації, а й оцінка правильності та раціональності вибраних методів і форм, що регламентують методичні та організаційні основи ведення бухгалтерського обліку та порядку оподаткування.

План аудиторської перевірки облікової політики представлений в таблиці 1 додатка 9.

У ході аудиту було виявлено, що в обліковій політиці ТОВ «АН Потенціал» встановлено порядок ведення бухгалтерського та податкового обліку основних засобів, матеріальних активів, матеріально-виробничих запасів, витрат на виробництво, створення резервів.

При перевірці облікової політики аналізувалися наступні документи аудируемого особи:

наказ (розпорядження) про облікову політику аудиту;

робочий планом рахунків бухгалтерського обліку;

перелік затверджених форм первинних документів і форм документів для внутрішньої бухгалтерської звітності;

правила документообігу і технології обробки облікової інформації;

методику обліку окремих показників і іншими додатками до наказу про облікову політику аудиту;

зміни в обліковій політиці, істотно впливають на оцінку і прийняття рішень користувачів бухгалтерської звітності у звітному році або в періодах, наступних за звітним.

Робочий план рахунків ТОВ «АН Потенціал» відноситься до документів системи нормативного регулювання бухгалтерського обліку на рівні організації.

Робочий план рахунків бухгалтерського обліку затверджено наказом директора ТОВ «АН Потенціал», що відповідає п. 3 ст. 6 Закону «Про бухгалтерський облік».

Аудит робочого плану рахунків виявив, що при складанні цього документа не досить повно відображена специфіка діяльності організації, тобто достатність введених синтетичних рахунків і аналітичних позицій (включаючи субрахунки) для адекватного відображення всіх господарських операцій, здійснюваних організацією.

Наприклад, ТОВ «АН Потенціал» має у своєму складі кілька відокремлених підрозділів. Рекомендується аналітичний облік доходів, витрат, активів і зобов'язань організації вести в розрізі підрозділів на аналітичних рахунках, включених до робочого плану рахунків. Такий пристрій робочого плану рахунків дозволить в будь-який момент визначити майновий і фінансовий стан кожного підрозділу, а також істотно полегшити розрахунок податкових зобов'язань організації за місцем знаходження її відокремлених підрозділів.

При розробці робочого плану рахунків бухгалтерія ТОВ «АН Потенціал» відвела в ньому на субрахунок один знак. У розвиток синтетичного рахунку 90 «Продажі» відкриті субрахунки, рекомендовані Мінфіном Росії в Плані рахунків бухгалтерського обліку (таблиця 5).

Таблиця 5

Синтетичний рахунок 90 «Продажі»

Таким чином, при розробці робочого плану рахунків ТОВ «АН Потенціал» не враховані особливості організаційної структури підприємства.

Необхідно додати десять додаткових субрахунків (по два на кожну аналітичну позицію), а вільних тільки п'ять. Стає очевидною необхідність збільшення числа розрядів, що відводяться під субрахунок. Таке нововведення, особливо якщо мова йде про зміну плану рахунків в автоматизованій системі, спричинить за собою повну перебудову робочого плану рахунків. Якщо б спочатку на субрахунок було відведено два знаки, зміни могли б бути локальними, і торкнулися б тільки субрахунки до рахунку 90.

Таблиця 6

Рекомендований синтетичний рахунок 90 «Продажі»

Оскільки за правилами бухгалтерського обліку всі господарські операції повинні бути зареєстровані на рахунках бухгалтерського обліку, глибина аналітичного обліку залежатиме від можливості організації переробити відповідний обсяг інформації (бухгалтерських записів). Добре побудована система аналітичних рахунків може дозволити оптимізувати процес обробки інформації з метою складання управлінської, статистичної, податкової звітності.

Аудит облікової політики для цілей податкового обліку включає організаційно-технічний і методологічний розділи. У рамках аудиторської перевірки були з'ясовані організаційно-технічні моменти ведення податкового обліку в ТОВ «АН Потенціал».

Аудит облікової політики для цілей бухгалтерського і податкового обліку, показав, що вибір варіантів облікової політики здійснюється в ТОВ «АН Потенціал» відповідно до ПБО і Податковим кодексом РФ [3].

До недоліків облікової політики ТОВ «АН Потенціал» за 2006-2007 роки слід віднести відсутність обов'язкових за законодавством додатків у вигляді графіка документообігу, порядку проведення інвентаризацій.

Однак на 2008 рік до облікову політику по ТОВ «АН Потенціал» в якості додатків є робочий план рахунків, графік документообігу і графік внутрішнього аудиту господарських операцій (додаток 7).

Управління грошовими потоками входить до складу системи внутрішнього контролю ТОВ «АН Потенціал» та здійснюється в рамках фінансової політики компанії. Воно спрямоване на ідентифікацію грошових потоків за їх окремими видами.

У рамках управління грошовими потоками визначається загальний обсяг грошових потоків різних видів, а потім відбувається розподіл загального обсягу грошових потоків по окремих інтервалах досліджуваного періоду. Також проводиться аналіз і оцінка факторів внутрішнього і зовнішнього характеру, які впливають на формування грошових потоків.

Система управління грошовими потоками у ТОВ «АН Потенціал» - це сукупність методів, інструментів і специфічних прийомів цілеспрямованого, безперервного впливу з боку її контрольної служби на рух грошових коштів для досягнення поставленої мети - раціонального і ефективного використання грошових коштів і підвищення вартості підприємства.

Незважаючи на те, що ТОВ «АН Потенціал» належить до малих підприємств, і надає в якості бухгалтерської звітності лише Форми № 1 і 2, для внутрішнього аудиту Товариство складає звіт про рух грошових коштів (Додаток 10). Це визначено системою внутрішнього контролю.

Різноманітність господарських операцій ТОВ «АН Потенціал» обумовлює наявність самих різних видів грошових потоків. Найпоширенішою на практиці є класифікація грошових потоків за видами господарської діяльності. ТОВ «АН Потенціал» представляє рух грошових коштів у результаті ведення операційної, інвестиційної та фінансової діяльності в такій формі, яка найбільш адекватна специфіці її господарської діяльності. Класифікація потоків за категоріями діяльності забезпечує подання інформації, що дозволяє користувачам оцінити вплив кожного виду діяльності на фінансове становище компанії і на суму грошових коштів (та їх еквівалентів). Дана інформація може також використовуватися для аналізу зв'язку між зазначеними категоріями діяльності [32]. Сума грошових коштів, що виникає в результаті операційної діяльності, є найважливішим показником того, чи створює дана категорія діяльності достатньо грошових коштів для погашення позик, підтримки продуктивної здатності компанії, виплати дивідендів (та здійснення нових інвестицій) без залучення зовнішніх джерел фінансування. Грошові потоки з операційної діяльності формуються головним чином в ході основної діяльності, що створює виручку ТОВ «АН Потенціал». Вони звичайно є результатом операцій, що впливають на утворення чистого прибутку. Прикладами потоків грошових коштів з операційної діяльності в ТОВ «АН Потенціал» можуть служити:

надходження від продажу послуг;

виплати постачальникам товарів (і послуг);

виплати працівникам;

виплати податків на прибуток, крім відносяться до фінансової або інвестиційної діяльності.

До інвестиційної діяльності належить діяльність ТОВ «АН Потенціал», пов'язана зі здійсненням фінансових вкладень. Окрему розкриття інформації про грошові потоки з інвестиційної діяльності відображає масштаби витрат на ресурси, призначені для створення в майбутньому доходу і потоків грошових коштів.

Прикладами потоків грошових коштів з інвестиційної діяльності ТОВ «АН Потенціал» можуть служити:

виплати для придбання основних засобів, нематеріальних активів та інших необоротних активів;

виплати з придбання акцій або боргових інструментів інших підприємств;

надходження від продажу акцій (або боргових інструментів) інших підприємств.

До фінансової діяльності належить діяльність ТОВ «АН Потенціал», в результаті якої змінюються розмір та склад її власного капіталу, позикових коштів. Окрему розкриття інформації про рух грошових коштів з фінансової діяльності необхідно для прогнозування грошових вимог з боку тих, хто надає компанії капітал.

Прикладами грошових потоків з фінансової діяльності в ТОВ «АН Потенціал» можуть служити:

виплати на погашення позик.

Так як згідно з Правилами складання звіту про рух грошових коштів, встановленим МСФЗ 7 «Звіти про рух грошових коштів»:

для складання звіту в частині операційної діяльності допускається використання двох методів: прямого і непрямого;

інформацію про грошові потоки в розрізі фінансової та інвестиційної діяльності можна представляти тільки прямим методом, то в ТОВ «АН Потенціал» використовують прямий метод складання звіту про рух грошових коштів (Додаток 10).

2.2. Бухгалтерський облік касових операцій та операцій на розрахункових рахунках у банках

Грошові кошти - це кошти, які швидко і легко перетворюються на будь-які інші матеріальні цінності, і тому служать показником їх ліквідності [23].

У процесі вивчення даної ділянки аналізованої організації був проаналізований порядок відображення обліку і системи внутрішнього контролю грошових коштів та відповідність їх основним інструктивним матеріалам.

Облік грошових коштів, розрахункових і кредитних операцій в організації ТОВ «АН Потенціал» ведеться відповідно до Федерального закону «Про бухгалтерський облік» від 21.11.1996 № 129-ФЗ, Планом рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організації та Інструкцією щодо його застосування, затвердженим наказом Мінфіну РФ від 31.10.2000г. № 94н, а також відповідно до Інструкції Центробанку РФ про «Порядок ведення касових операцій у РФ» від 04.10.1993 № 18 [17].

До складу основних операцій з грошовими коштами ТОВ «АН Потенціал» включаються операції в касі (50), на розрахунковому рахунку (51), бланки суворої звітності (006).

Облік готівкових грошових коштів у касі ТОВ «АН Потенціал» здійснюється на активному синтетичному рахунку 50 «Каса». До рахунку 50 «Каса» відкриті субрахунки:

1) 50-1 «Каса організації»;

2) 50-2 «Грошові документи»;

3) 50-3 «Бланки суворої звітності».

Перевірка бухгалтерського обліку та системи внутрішнього контролю касових операцій у ТОВ «АН Потенціал» була проведена в такій послідовності:

інвентаризація каси і обстеження умов зберігання грошових коштів;

перевірка наявності та якості складання внутрішніх розпорядчих документів, перелік підзвітних осіб тощо;

перевірка правильності документального оформлення операцій;

перевірка повноти і своєчасності оприбуткування грошових коштів;

аудиторська перевірка правильності списання грошових коштів;

перевірка дотримання касової дисципліни;

оформлення результатів перевірки.

З метою проведення правильності обліку касових були перевірені та проаналізовані договори про матеріальну відповідальність касова книга, звіти касира, прибуткові та видаткові ордери, авансові звіти, список підзвітних осіб, виписки банку, довідка банку про встановлений ліміт залишку каси, чекові книжки, журнал реєстрації прибуткових і видаткових ордерів, книга реєстрації розрахунково-платіжних відомостей, накази керівника.

Касові операції в ТОВ «АН Потенціал» здійснює касир, який є матеріально відповідальною особою. Свою діяльність касир здійснює на підставі договору про повну індивідуальну матеріальну відповідальність.

У бухгалтерському обліку ТОВ «АН Потенціал» використовують основні типові міжвідомчі форми облікових документів та регістрів:

1) прибутковий касовий ордер (форма № КО-1);

2) видатковий касовий ордер (форма № КО-2);

3) журнал реєстрації прибуткових та видаткових касових ордерів (форма № КО-3);

4) касова книга (форма № КО-4);

5) книга обліку прийнятих та виданих касиром грошових коштів (форма № КО-5) (Додаток 3).

Первинні документи оформляються згідно з Положенням по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в Російській Федерації, затвердженого наказом Мінфіну Росії від 29 липня 1998 р. № 34н. Для оформлення первинної документації по руху грошових коштів в касі використовується програма «Первинні документи».

Грошові кошти, що надходять до каси організації приходуются:

1) від працівників - прибутковим касовим ордером стандартної форми;

2) від фізичних осіб - бланками суворої звітності - форма БО-3;

3) від приватних підприємців - ПКО і бланком організації з планом консультації.

4) від працівників ТОВ «АН Потенціал» - ПКО і авансовим звітом з підтверджуючими документами.

Форми облікової документації по касі представлені в Додатку 11.

Аудит касових облікових документів показав, що готівкові гроші в касу приймаються за прибутковим касовим ордером, підписаним касиром і головним бухгалтером, з видачею особі, яка здала гроші в касу, квитанції про прийом, яка є частиною прибуткового ордера і заповнюється одночасно з ним, видається після отримання грошей касиром.

Видачу готівки з каси оформляють видатковим касовим ордером. Підставою для видачі служить платіжна відомість, розпорядження директора, посвідчення про відрядження, заяву про проведені витрати з прикладеними до них товарними чеками, квитанціями, довідками, що засвідчують факт витрачання грошей, і інші виправдувальні документи.

Аудит синтетичного обліку грошових коштів показав, що тут також не враховані особливості організаційної структури ТОВ «АН потенціал».

Наприклад, 8 січня 2007 року на підставі наказу про направлення працівника у відрядження, директору ТОВ «АН Потенціал» за РКО № 1 від 08.01.2007 року було видано 25 000 руб.

11.01.2007 року в касу було повернуто 920 крб. невитрачених підзвітних сум. До прибуткового касового ордеру № 2 від 11.01.2007 року був прикладений авансовий звіт № 1 від 11.01.2007 року на суму 24080 руб., Підтверджений виправдними документами (Додаток 11).

Таблиця 7

Схема кореспонденції по рахунку 50 «Каса» у ТОВ «АН Потенціал»

У журналі господарських операцій відображено рух грошових коштів по касі, яке не дозволяє простежити облік витрат за видами діяльності.

Згідно з п. 5-7 Порядку ведення касових операцій [17] готівкові гроші можуть зберігатися в касі тільки в межах ліміту, встановленого банком.

Ліміт залишку каси, встановлений банком для ТОВ «АН Потенціал», складає 5000 руб. (Додаток 11)

Цілі витрачання готівкової грошової виручки ТОВ «АН Потенціал» визначено обслуговуючим банком, відповідно обмеженням, наведеним у Зазначенні ЦБ РФ від 20.06.2007 № 1843-У «Про граничний розмір розрахунків готівкою та витрачання готівкових грошей, що надійшли до каси юридичної особи або касу індивідуального підприємця »[39].

Заробітна плата, премії в ТОВ «АН Потенціал» виплачуються з розрахунково-платіжної відомості. На загальну суму виданої готівки після закінчення трьох днів виписується видатковий касовий ордер. Якщо гроші видаються за дорученням, то у відомості робиться напис «За дорученням», а сама довіреність додається до платіжної відомості.

Бухгалтеру Яковлевої Т.І. 14.09.2007 р. з каси ТОВ «АН Потенціал» видано аванс за вересень в сумі 3000 руб. Податок з авансу не обчислювався і до бюджету не перераховувався.

14.09.07. Д-т 70 - К-т 50 - Видано аванс Яковлевої Т.І. в рахунок заробітної плати, 3000 руб.

29.09.2007 р. працівнику за січень нарахована зарплата в сумі 8000 руб. Сума обчисленого податку із зарплати за вересень за ставкою 13% склала 1040 руб.

Таблиця 8

Видача заробітної плати у ТОВ «АН Потенціал»

Отже, Яковлєвої Т.І. належить до видачі на руки 3960 руб.

10 жовтня організація отримала з розрахункового рахунку грошові кошти, в тому числі і на видачу зарплати Яковлєвої за вересень у сумі 3960 руб. У цей же день сума податку в розмірі 1040 руб. була перерахована до бюджету. Тут так само в журналі господарських операцій відображено рух грошових коштів по касі, яке не дозволяє простежити облік витрат за видами діяльності.

Прибуткові та видаткові касові ордери та інші, прибуткові та видаткові документи реєструються в журналі реєстрації прибуткових та видаткових касових документів.

Всі факти надходження і витрачання грошових коштів записуються в касовій книзі (Додаток 11). Касова книга ведеться автоматизованим способом з формуванням листів у вигляді машинограм «Вкладний лист касової книги». Одночасно формується машинограмме «Звіт касира».

Необхідно відзначити, що в умовах ведення автоматизованого ведення касової книги повинна проводитися перевірка правильності роботи програмних засобів оброблення касових документів, однак таких заходів в результаті опитування касира та головного бухгалтера ТОВ «АН Потенціал», не було виявлено.

Бланки суворої звітності обліковуються на рахунку 006 «Бланки суворої звітності» в умовній оцінці. Аналітичний облік за рахунку 006 ведеться за кожним видом бланків суворої звітності та місцями їх зберігання.

Бланки суворої звітності БО-3, купуються головним бухгалтером ТОВ «АН Потенціал» в друкарні «Росбланкіздат» і спочатку реєструються в податковій інспекції Промислового району, потім оприбутковуються до каси.

У бухгалтерському обліку вони відображаються на рахунку 10 «Матеріали» за найменуванням, кількістю та фактичної вартості покупки. Їх облік і витрачання повинні супроводжуватися подвійним контролем.

При видачі бланків у касу підприємства вони списуються бухгалтером на рахунок 26 «Загальногосподарські витрати» і одночасно оприбутковуються на позабалансовий рахунок 006 «Бланки суворої звітності».

Механізм їх бухгалтерського обліку представлений наступною сукупністю проводок:

Д 60 - До 51 (50) - проведена оплата постачальнику бланків суворої звітності;

Д 10 - До 60 - відображена облікова вартість бланків (без ПДВ);

Д 19 - До 60 - врахована сума ПДВ по придбаних бланків;

Д 68-ПДВ - До 19 - здійснено залік з бюджетом з ПДВ;

Д 26 - До 10 - відображена передача бланків в касу;

Д 006 - переведена вартість виданих бланків на позабалансовий рахунок.

ТОВ «АН Потенціал» має три розрахункові рахунки для зручності ведення роздільного бухгалтерського обліку, так як є багатопрофільною організацією.

Порядок здійснення і оформлення операцій по розрахунковому рахунку регламентується правилами, інструкціями та положеннями Центрального Банку РФ.

Для відкриття рахунку в банку ТОВ «АН Потенціал» представило наступні документи:

заяву на відкриття рахунку;

копія Рішення засновника № 1 про створення Товариства та Статуту Товариства

свідоцтво про реєстрацію;

картка із зразками підписів директора Товариства та бухгалтера і відбитка печатки;

свідоцтво про постановку на облік в податковому органі.

Рух грошових коштів по розрахунковому рахунку відображаються в бухгалтерському обліку ТОВ «АН Потенціал» на підставі банківських платіжних документів - оголошення на внесок готівкою, платіжні доручення, платіжні вимоги, чеки, акредитиви (Додаток 12).

З розрахункового рахунку організації оплачуються зобов'язання, витрати і доручення організації, що проводилися безготівковим способом, а також здійснюються видачі коштів на видачу зарплати працівникам організації. Аналітичний облік по рахунку 51 «Розрахункові рахунки" ведеться в кожному розрахунковому рахунку.

Таблиця 9

Рух грошових коштів за лютий по розрахунковому рахунку

ТОВ «АН Потенціал»

Більша частина роботи в ТОВ «АН Потенціал» будується на договірній основі, ці операції проходять через розрахункові рахунки організації, в залежності від сектора, підписала договір.

Таблиця 10

Виручка по відділу оцінки (Виписка з журналу господарських операцій)

Синтетичний облік ведеться в журналі-ордері № 2. Журнал-ордер № 2 складається безпосередньо із самого журналу-ордера № 2 для обліку операцій по кредиту рахунку 51 «Розрахункові рахунки» та відомості 2 для обліку операцій за дебетом рахунка 51 «Розрахункові рахунки».

Всі записи проводяться на підставі виписок. На підставі результатів журналу-ордера і відомості № 2 робляться записи в Головну книгу.

Оголошення на внесок готівкою являє собою комплект документів, який складається з оголошення, ордери і квитанції. В оголошенні на внесок готівкою вказана дата їх фактичного подання в банк. Вони заповнені одночасно вручну або на ЕОМ зі збереженням усіх реквізитів бланка.

Залишок коштів на розрахунковому рахунку в банку наводиться у відомості тільки початок і кінець місяця. Протягом місяця, для оперативних цілей, використовуються дані про залишки коштів, показані у виписках банку.

Підсумкові обороти і сальдо по журналу-ордеру і відомості переносяться в кінці місяця в Головну книгу на рахунок 51 «Розрахунковий рахунок» (Додаток 12).

Бухгалтерська звітність ТОВ «АН Потенціал», що містить інформацію по руху грошових коштів, представлена ​​бухгалтерським балансом і звітом про рух грошових коштів.

Валютних і спеціальних рахунків в організації немає.

2.3. Бухгалтерський облік фінансових вкладень

Організації, які займаються підприємницькою діяльністю, виходячи з роду занять, повинні приділяти особливу увагу питанням обліку руху фінансових коштів [59]. Для ведення бухгалтерського обліку фінансових вкладень Планом рахунків та Інструкцією щодо його застосування, затвердженими Наказом Мінфіну РФ від 31.10. 2000 р. № 94н, передбачено рахунок 58 «Фінансові вкладення».

В даний час найбільш поширеним видом фінансових вкладень виступають цінні папери, придбані за договорами купівлі-продажу. У зв'язку з цим бухгалтерський облік таких фінансових інвестицій ведеться відповідно до норм Положення з бухгалтерського обліку «Облік фінансових вкладень» (ПБУ 19/02), затвердженого Наказом Мінфіну РФ від 10.12.2002 р. № 126н [11].

Зокрема це Положення наказує самостійний вибір організацією одиниці бухгалтерського обліку.

Обрана одиниця повинна забезпечувати формування повної і достовірної інформації про фінансові вкладення, належний контроль за їх наявністю і рухом.

Можливі варіанти ведення бухгалтерського обліку фінансових вкладень у залежності від моменту переходу права власності на них і моменту оплати представлені в таблиці 1 додатка 13.

У ТОВ «АН Потенціал» для роздільного обліку різних фінансових вкладень до рахунку 58 передбачено відкриття декількох субрахунків, перелік яких подано у таблиці 11.

За даними таблиці 11 можна зробити висновок про те, що застосовувані в ТОВ «АН Потенціал» аналітика рахунку 58 не відповідає чинному Плану рахунків.

Таблиця 11

Перелік рахунків для обліку фінансових вкладень за даними Робочого плану рахунків ТОВ «АН Потенціал»

До недоліків аналітичного обліку фінансових вкладень у ТОВ «АН Потенціал», слід також віднести відсутність роздільного обліку довгострокових і короткострокових фінансових вкладень, що особливо важливо для достовірного розкриття інформації по них у звітності.

У ході аналізу облікової політики і даних бухгалтерської звітності ТОВ «АН Потенціал» в частині, що припадає на фінансові вкладення, було встановлено, що вони недостовірно відображають фактичний стан справ в організації: відомості різних форм звітності суперечать один одному і розходяться з даними регістрів бухгалтерського обліку.

В обліковій політиці ТОВ «АН Потенціал» на 2007 рік інформація про одиницю бухгалтерського обліку фінансових інвестицій у цінні папери відсутня. Більш того, політикою не врегульовані багато альтернативні варіанти ведення бухгалтерського обліку фінансових інвестицій, у зв'язку, з чим важко контроль дотримання організацією принципу послідовності застосування обраного методу ведення обліку тієї чи іншої категорії фінансових вкладень (Додаток 13).

Відповідно до Положення з бухгалтерського обліку «Облік фінансових вкладень» (ПБУ 19/02) однією з умов до прийняття до обліку активів в якості фінансових вкладень є наявність належно оформлених документів, що підтверджують існування права в організації на фінансові вкладення і на отримання грошових коштів і інших активів, що випливає з цього права [11].

Таким чином, визнання в бухгалтерському обліку фінансових інвестицій можливе лише при наявності відповідних документів, що підтверджують права господарюючого суб'єкта на ці інвестиції.

Для правильного документального оформлення фінансових вкладень, представлених цінними паперами, слід керуватися Цивільним кодексом російської Федерації [1; 2] і Федеральним законом «Про ринок цінних паперів» [5]. Цивільний кодекс Російської Федерації передбачає необхідність оформлення угоди, пов'язаної з придбанням фінансових вкладень, договором.

У загальному вигляді договором є домовленість двох або декількох осіб про встановлення, застосування або припинення цивільних прав та обов'язків. Придбання фінансових інвестицій оформляється договором купівлі-продажу, що носять БЕЗОПЛАТНО характер.

Основна частина фінансових вкладень більшості російських компаній представлена ​​цінними паперами, що обертаються на організованому ринку цінних паперів. Здійснення інвестицій у ці цінні папери можливо лише за участі брокера, який виступає посередником в угодах купівлі-продажу цінних паперів.

У зв'язку з цим договір на брокерське обслуговування є також одним з документів, що оформляють угоди з фінансовими інвестиціями.

Таким чином, документальне оформлення фінансових вкладень, в першу чергу полягає в укладанні договорів з посередниками, через яких набуваються фінансові вкладень, з подальшим оформленням договорів купівлі-продажу цінних паперів та актів прийому-передачі цінних паперів [53].

У свою чергу Федеральним законом «Про ринок цінних паперів» регламентується порядок документального оформлення переходу права власності на фінансові вкладень. Відповідно до статей 29 цього Закону право власності на фінансові інвестиції переходить на підставі:

договору на придбання цінного паперу, акта прийому-передачі цінного паперу - за документарними цінними паперами;

виписки з рахунку «депо» - по бездокументарні цінних паперів;

договору, акту відступлення права вимоги, інших документів - при придбанні права вимоги з цінних паперів [5].

Крім документів, що оформляють правовідносини між сторонами угоди, і документів, що забезпечують перехід право власності на фінансові інвестиції, до документів, пов'язаних з фінансовими інвестиціями, відносяться сертифікати та виписки про прибуткового запису по рахунку депо або особовим рахунком по акціях і облігаціях, бланки самих цінних паперів , що мають документарну форму [58].

У 2007 році переважна частина фінансових вкладень у ТОВ «АН Потенціал» представлена ​​цінними паперами, що обертаються на організованому ринку цінних паперів.

Безпосередньому вчиненню фінансових вкладень на цьому ринку передувало документальне закріплення правовідносин між ТОВ «АН Потенціал» та брокером, через якого купувалися цінні папери, які виступають об'єктом інвестування. Документи, які оформляють такі правовідносини, є договори на брокерське обслуговування.

Предметом брокерського договору виступає визначення обов'язків брокера по здійсненню цивільно-правових угод з цінними паперами від імені та за рахунок клієнта або від свого імені та за рахунок клієнта.

Згідно з договором купівлі-продажу акцій ВАТ «СМЗ» від 17.01. 2007 р. була проведена перереєстрація цінних паперів на ім'я ТОВ «АН Потенціал». Своєчасне виконання зобов'язань суспільством призвело до того, що протягом операційного дня на рахунок депо ТОВ «АН Потенціал» було вироблено зарахування придбаних акцій, підтвердженням чому служать дані звіту за 19.01.2007 р. (Додаток 13). Факт зарахування цінних паперів на рахунок депо послужив підставою для визнання придбаних цінних паперів фінансовими інвестиціями.

В аналізованому періоді діяльність ТОВ «АН Потенціал» на організованому ринку цінних паперів була опосередкована брокером, в ролі якого виступала інвестиційна компанія ТОВ «Самара-Форекс» Правовідносини між ТОВ «АН Потенціал» та ТОВ «Самара-Форекс» встановлені договором на надання брокерських послуг від 18.02.2006 року (Додаток 13).

Згідно з цією угодою ТОВ «« АН Потенціал »» дає доручення своєму брокеру на купівлю певної кількості цінних паперів конкретного виду, а брокер, у свою чергу, укладає договір купівлі-продажу з продавцем таких фінансових інструментів, який повинен містити:

повне фірмове найменування продавця;

повне фірмове найменування набувача;

вид, категорію (тип), форму, кількість і номінальну вартість цінних паперів;

ціну продажу;

терміни оплати та інші відомості, передбачені чинним законодавством.

Обов'язки продавця за договором купівлі-продажу вважаються виконаними у момент передачі сертифіката цінного паперу набувачеві або здійснення депозитарієм прибуткового запису по рахунку депо або особовим рахунком набувача (для бездокументарних цінних паперів) [1, 2, ст. 458].

На позабіржовому ринку договір на здійснення фінансових вкладень з продавцем цінних паперів організація може укласти або також через посередника, або від свого імені, минаючи брокера, або, використовуючи його в якості консультанта.

У 2007 році операції, пов'язані із здійсненням фінансових інвестицій на позабіржовому ринку, ТОВ «АН Потенціал» здійснювало від свого імені, але використовуючи консультації брокера. Як приклад, наводиться договір про надання брокерських послуг на ринку цінних паперів від 18.01.2007 р., відповідно до якого товариство користувалося консультаційними послугами брокерської компанії для придбання акцій ВАТ «СМЗ» (Додаток 13).

При придбанні акцій ВАТ «СМЗ» 19.01.2006 року ТОВ «АН Потенціал» мало такі витрати:

оплату інформаційних послуги - 1500 руб.;

на покупку акцій - 100 000 руб. (1 000 руб. * 100 шт.).

Вартість інформаційних послуг по відношенню до вартості акцій не є суттєвою для організації. Тому до бухгалтерського обліку вартість інформаційних послуг була прийнята в складі інших витрат, тобто за дебетом рах. 91 «Інші доходи і витрати» (Додаток 13).

Порядок відображення в бухгалтерському обліку придбаних акцій представлений в таблиці 12.

Таблиця 12

Кореспонденція рахунків обліку фінансових вкладень, представлених акціями ВАТ «СМЗ» (за січень-березень 2007 року)

Згідно з даними таблиці 12 акції ВАТ «СМЗ» приймаються до обліку за номінальною вартістю. Фактично ж первісна вартість придбаних фінансових інвестицій дорівнює їх вартості за договором з продавцем, а не номінальної вартості.

Поряд з договорами на брокерське обслуговування та договорами купівлі-продажу цінних паперів, фінансові вкладення ТОВ «АН Потенціал» оформлено також переліком документів, це акти прийому-передачі цінних паперів, бланками самих паперами та виписками банку по поточному рахунку. Крім того, безпосереднє відношення до фінансових вкладень, представленим цінними паперами, що обертаються на організованому ринку цінних паперів, і депозитаріїв, - рахунки, акти, звіти та довідки, квитанції до касових ордерів, касові чеки, платіжні доручення та інші аналогічні документи.

Договори, платіжно-розрахункові документи, звіти професійних учасників і документи, що свідчать про оплату їх послуг, з одного боку, є підставою для прийняття до обліку фінансових вкладень.

З іншого боку, ці документи підтверджують фактично понесені фірмою витрати, що особливо важливо при обчисленні податку на прибуток.

Для того щоб організація змогла згодом зменшити отримані доходи від продажу придбаних раніше цінних паперів на величину витрат, пов'язаних з їх придбанням, необхідно забезпечити схоронність документів, що підтверджують їх придбання. Більше того, втрата договору, за яким був придбаний фінансовий інструмент, може спричинити істотні фінансові втрати у вигляді вартості самих цінних паперів та доходів за ними, а також ліквідацію права контролю над організацією, акціями якої володіє компанія, і над її активами [37].

Таким чином, за результатами дослідження матеріалів ТОВ «АН Потенціал», що стосуються документального оформлення фінансових вкладень, можна зробити висновок, що порядок документального оформлення фінансових вкладень в цілому відповідає вимогам законодавства.

Важливість документального оформлення фінансових вкладень, з одного боку, обумовлена ​​тим, що на підставі правильно сформованих документів відбувається прийняття цих інвестицій до бухгалтерського обліку.

З іншого боку, саме договори, які оформляють угоди з фінансовими інструментами, з доданими до них розрахунково-платіжними документами і звітами брокерів і депозитаріїв підтверджують фактично понесені витрати організації, на величину яких зменшується податкова база по операціях з цінними паперами при обчисленні податку на прибуток.

Для цілей бухгалтерського обліку первісна вартість фінансових вкладень складається із сум, що сплачуються відповідно до договору продавцю, вартості інформаційних та консультаційних послуг, винагород посередницьким організаціям, через яких здобувалися фінансові інвестиції, та інших витрат пов'язаних з їх придбанням. При цьому суми ПДВ, пред'явлені організації-інвестору у вартості посередницьких послуг, згідно з п. 4 ст. 170 Податкового кодексу Російської Федерації також включаються до первісної вартості фінансових інвестицій. Обумовлено це тим, що угоди з купівлі-продажу цінних паперів ПДВ не обкладаються [3, пп.12 п. 2 ст. 149].

При цьому віднесення витрат на придбання цінних паперів на рах. 58 »Фінансові вкладення» правомірні лише у разі переходу до організації права власності на фінансові інвестиції. Такий порядок прописаний у п. 44 Положення ведення бухгалтерського обліку бухгалтерської звітності Російської Федерації [7]. Несплачені суми по цих інвестиціях відображаються у складі кредиторської заборгованості.

Що ж стосується додаткових витрат, пов'язаних із здійсненням фінансових інвестицій, то порядок їх бухгалтерського обліку згідно з ПБО 19/02, залежить від їх співвідношення з закріпленим в обліковій політиці критерієм суттєвості. Якщо величина додаткових витрат з фінансових інвестицій несуттєва в порівнянні з сумою, яку сплачує продавцю цінних паперів, такі витрати інвестор вправі визнавати іншими витратами. Способи відображення в обліку додаткових витрат, пов'язаних із здійсненням фінансових вкладень представлені в таблиці 2 Додатка 13.

Слід зазначити, що порядок формування первісної вартості фінансових інвестицій, незалежно від того, який категорією цінних бумах ці інвестиції представлені, єдиний. Тому не тільки акції, а й облігації, і векселі, в придбання яких вкладені грошові кошти інвестора, приймаються до бухгалтерського обліку в сумі фактичних витрат. Такий порядок встановлено ПБУ 19/02 «Облік фінансових вкладень». При цьому п. 22 цього положення надає організаціям право за борговими цінними паперами, по яких не визначається поточна ринкова вартість, списувати різницю між їх первісною і номінальною вартістю протягом усього терміну обігу на фінансові результати в міру одержання доходу за ним.

Зазначена норма була невірно інтерпретована ТОВ «АН Потенціал», що спричинило за собою спотворення сальдо рахунку 58-2 «Боргові цінні папери». Подивимося дану ситуацію на прикладі фінансових вкладень в облігації. Дані зведені у таблиці 13.

Таблиця 13

Кореспонденція рахунків обліку фінансових інвестицій ТОВ «АН Потенціал», представлених облігаціями, за даними журналу господарських операцій за лютий 2007 року

З таблиці 13 видно, що ТОВ «АН Потенціал» взяло до обліку облігації за номінальною вартістю, хоча фактично вони були придбані за ринковою ціною, що суперечить нормам ПБО 19/02. Для достовірного відображення фінансових вкладень в бухгалтерському обліку необхідно було на рахунку 58-2 «Боргові цінні папери» сформувати повну первісну вартість придбаних облігацій, рівну їх ринковою ціною. Крім того, при списанні різниці між ринковою та номінальною вартістю був використаний рахунок 90 «Продажі», хоча діяльність на ринку цінних паперів для ТОВ «АН Потенціал» не є основною. У даному випадку різницю слід списати на рахунок 91 «Інші доходи і витрати».

Таким чином, недотримання вимог законодавчих актів з бухгалтерського обліку спричинило за собою спотворення первісної вартості фінансових вкладень ТОВ «АН Потенціал», а також завищення фінансових результатів по основній діяльності.

ПБО 19/02 «Облік фінансових вкладень» передбачає можливість здійснення фінансових інвестицій іноземною валютою. При цьому у разі зміни курсу іноземної валюти на різницю проводитися коригування первісної вартості.

У 2007 році діяльність ТОВ «АН Потенціал» частково була пов'язана з іноземною валютою. Так, наприклад, 28.09.2007 року товариством були придбані векселі ВАТ «Інститут СВГВХ»: консультаційні послуги, якими скористалася організація перед придбанням цих векселів, були сплачені в доларах США - 15 доларів.

28.09.07 в обліку ТОВ «АН Потенціал» була відображена заборгованість за придбані консультаційні послуги, яка в перерахунку на рублі склала 427,50 руб. (15 ye * 28,5 руб.). В обліку заборгованість була відображена проводкою:

Д 58 - До 76 - 427,5 руб. (Додаток 13).

На дату погашення заборгованості курс іноземної валюти підвищився до 28,7 руб. за 1 дол США, і заборгованість була погашена у розмірі 430,5 руб. (Додаток 13). На різницю, що виникла організація скоригувала первісну вартість векселів.

За результатами проведеного аналізу описаної ситуації був зроблений висновок про те, що суспільство неправомірно завищило вартість фінансових вкладень на ціну консультаційних послуг, оскільки їх величина виявилося несуттєва в порівнянні з вартістю самих векселів.

Бухгалтерський облік фінансових інвестицій полягає не тільки в правильному формуванні їх первісної вартості при прийнятті до обліку, але і в грамотному веденні їхнього подальшого обліку.

ПБО 19/02 «Облік фінансових вкладень» передбачає необхідність проведення періодичної переоцінки фінансових інвестицій у цінні папери, які обертаються на організованому ринку цінних паперів. У свою чергу, за цінними паперами, які не мають поточної ринкової вартості повинна проводитися перевірка на знецінення. Знецінення фінансових вкладень визначається в ПБО 19/02 як стійке істотне зниження їх вартості, нижче величини їх економічних вигод, які організація розраховує отримати від даних фінансових вкладень у звичайних умовах її діяльності.

Станом на 31 березня 2007 року ТОВ «АН Потенціал» було власником 100 акцій ВАТ «СМЗ» Їх облікова вартість, відображена на рах. 58-2 «Фінансові вкладення», становила 100 000 руб. (1000 руб .* 100 шт.).

Поточна ринкова вартість однієї акції за станом на 31 березня 2007 року - 1002 руб. Перевищення ринкової вартості акції над їх облікової вартості призвело до їх переоцінки, яка була відображена в обліку таким чином:

Дебет 58-1 - Кредит 91, - «Переоцінка акцій ВАТ« СМЗ »- 200 руб. (100 шт. * (1002 руб. - 1000 руб.)) (Додаток 13).

У 2007 році перевірка на знецінення фінансових вкладень не проводилася, у зв'язку, з чим в оборотно-сальдової відомості за 2007 рік відсутній дані по рахунку 59 «Резерви під знецінення фінансових вкладень».

Бухгалтерська звітність ТОВ «АН Потенціал», що містить інформацію про діяльність на ринку цінних паперів, представлена ​​бухгалтерським балансом (Додаток 14), звітом про прибутки і збитки (Додаток 15), звітом про рух грошових коштів (Додаток 10).

У бухгалтерському балансі дані по фінансових вкладеннях наведені в першому і в другому розділах: у розділі «Необоротні активи» - по рядку 140 «довгострокові фінансові вкладення», в розділі «Оборотні активи» - по рядку 250 «Короткострокові фінансові вкладення» (Додаток 14) .

Фінансові інвестиції ТОВ «АН Потенціал» представлені різними категоріями цінних паперів - акціями, облігаціями, векселями. Причому слід зазначити, що фінансові інвестиції у суспільства з'явилися тільки в 2005 році, оскільки на початок звітного року за даними форми № 1 на 01.01.2005 значення рядків 140 і 250 було рівним 0.

В кінці 2006 року величина довгострокових фінансових інвестицій склала 188400,0 рублів, а короткострокових 148000,0 руб. Протягом 2007 року діяльність у сфері фінансових вкладень була властива тільки для короткострокових інвестицій, сукупна величина яких зросла на 672000,0 рублів, досягнувши в кінці року 820000,0 рублів.

Збільшення питомої ваги короткострокових фінансових вкладень є для ТОВ «АН Потенціал» є позитивним моментом, так як свідчить про підвищення ліквідності активів організації.

У звіті про прибутки та збитки відомості щодо інвестиційної діяльності відображаються тільки по рядку 060 «Відсотки до отримання», дані якої свідчать про те, що за 2007 рік ТОВ «АН Потенціал» отримало відсотки з цінних паперів у розмірі 22608,00 рублів. Всі інші статті форми № 2, за якими повинна розкриватися інформація з інвестиційної діяльності - 080 «Доходи від участі в інших організаціях», 090 «Інші операційні доходи», 100 «Інші операційні витрати», 120 «Позареалізаційні доходи», 130 «Позареалізаційні витрати »є нульовими (Додаток 15).

Зіставивши дані форми № 1 та форми № 2 за 2007 рік, було виявлено, що звіт про прибутки і збитки заповнений невірно. За 2007 рік ТОВ «АН Потенціал» придбало фінансові інвестиції на суму 672000,00 грн. У формі № 2 по рядку 100 «Інші операційні витрати» це не відображено. Неправильне значення рядків звіту про прибутки та збитки стало наслідком застосування невірної кореспонденції рахунків при відображенні операцій з купівлі та реалізації цінних паперів, коли замість рахунку 91 «Інші доходи і витрати» був використаний рахунок 90 «Продажі».

У результаті фінансові результати від інвестиційної діяльності, які для ТОВ «АН Потенціал» не є основною, відображені в статтях доходів і витрат по звичайних видах діяльності.

У звіті про рух грошових коштів за 2007 рік, який характеризує зміни у фінансовому становищі ТОВ «АН Потенціал», з даної діяльності наведені в розділі «Рух коштів по інвестиційній діяльності». У цьому розділі форми № 4 відомості наводяться тільки по рядку «Придбання цінних паперів і інших фінансових вкладень», згідно якої за 2007 рік товариством були придбані фінансові інвестиції на суму 820000,00 рублів (Додаток 10). Однак слід зазначити, що дані звіту про рух грошових коштів не відповідає даним оборотно-сальдових відомостей по рахунках 50,51 (Додаток 12), що слід розцінювати як доказ невірного заповнення форми № 4. Більш того, згідно з бухгалтерського балансу на придбання фінансових інвестицій у 2007 році було витрачено 672000,00 рублів, а в звіті про рух грошових коштів показана величина 820000,00 рублів.

Серед порушень також слід відзначити відсутність наказу керівника організації, що закріплює перелік осіб, відповідальних за збереження фінансових інвестицій, представлених цінними паперами.

2.4. Аналіз ефективності СВК грошових коштів ТОВ «АН Потенціал»

Служба внутрішнього аудиту, наділена контрольною функцією, є одним з істотних елементів у системі управління ТОВ «АН Потенціал», а також істотним елементом внутрішнього контролю за виробничо-господарської та фінансово-економічною діяльністю установи.

Система внутрішнього контролю ТОВ «АН Потенціал» представлена ​​внутрішнім аудитором та ревізійною комісією.

Внутрішній аудитор безпосередньо підпорядкований засновнику організації.

Ревізійна комісія обирається з працівників ТОВ «АН Потенціал» та затверджується директором організації.

Малюнок 7. Система внутрішнього контролю ТОВ «АН Потенціал»

Основною причиною створення такої системи внутрішніх контрольних органів є все більша спрямованість фінансово-господарської діяльності ТОВ «АН Потенціал» на отримання доходу від підприємницької діяльності та захист інтересів засновника та організації при проведенні контрольно-ревізійних заходів зовнішніми контрольними органами.

Одним з напрямків системи внутрішнього контролю в аналізованій організації є внутрішній контроль грошових коштів і розрахунків. Вона створена для забезпечення збереження майна, законності і доцільності ведення фінансово-господарської діяльності, а також достовірності облікових і звітних даних у ТОВ «АН Потенціал».

Форма розрахунків є сукупність взаємопов'язаних елементів, до числа яких відносяться спосіб платежу і відповідний йому документообіг [57].

Документообіг - це система оформлення, використання та руху розрахункових документів та грошових коштів. Куди входять: виписка вантажовідправником рахунку - фактури і передача його іншим учасникам розрахунків; рух розрахункового документа між установами банків, порядок та терміни оплати розрахункового документа, перекладу та отримання грошових коштів; порядок використання розрахункового документа для взаємного контролю учасників розрахунку та здійснення заходів економічного впливу [ 45].

Передбачається, що особи, які розпоряджаються коштами і матеріальними цінностями, не ведуть бухгалтерський облік операцій з цими активами і не мають доступу до облікових регістрів, крім касира, який веде касову книгу.

Завданнями системи внутрішнього контролю грошових коштів і розрахунків в ТОВ «АН Потенціал» є:

1) точний, повний і своєчасний облік коштів і операцій з їх руху;

2) контроль за наявністю грошових коштів і грошових документів, їх збереженням і використанням;

3) контроль за дотриманням норм і форм розрахунків з фізичними особами та партнерами;

4) виявлення можливостей більш раціонального використання грошових коштів.

Облік грошових коштів і розрахунків регламентується наступними основними нормативними документами:

1) Положенням з бухгалтерського обліку та звітності РФ;

2) Планом рахунків бухгалтерського обліку та Інструкцією щодо його застосування;

3) Інструкцією про Порядок ведення касових операцій у РФ;

4) Положенням про безготівкові розрахунки в РФ;

5) Інструкцією про розрахункових, поточних та бюджетних рахунках, відкритих в кредитних установах і ін

Штатним розкладом організації передбачена посада касира. Договір з касиром про повну матеріальну відповідальність підписаний, грошові кошти зберігаються у вогнетривкій сейфі, ключі від сейфа зберігаються тільки у касира, каса знаходиться в ізольованому приміщенні, видача грошових коштів здійснюється через вікно, вирізане у двері каси, на вікнах зроблені решітки, двері в кабінет «каси» металева.

Порядок проведення інвентаризації грошових коштів та бланків суворої звітності в ТОВ «АН Потенціал» здійснюється на основі Методичних вказівок по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань [14].

Спочатку директор ТОВ «АН Потенціал» видає наказ про проведення інвентаризації (Додаток 8). Наказ реєструється в журналі обліку контролю за виконанням наказів про проведення інвентаризації (форма № інв-23).

У наказі визначено:

що конкретно буде враховуватися в ході інвентаризації,

в якому порядку вона повинна проводитися,

в які терміни,

хто входить в інвентаризаційну комісію (Додаток 8).

Члени інвентаризаційної комісії описують майно. Перевірка здійснюється, як правило, суцільним методом, тобто перераховуються всі товари і цінності. Фактична наявність майна перевіряється за обов'язкової участі матеріально відповідальних осіб. Під час інвентаризації операції з приймання та видачі грошових коштів, різних цінностей і документів видача з каси не проводиться.

1.Інвентарізаціонная комісія отримує два примірники опису за формою № інв-15.

2. Матеріально відповідальна особа дає розписку про здачу прибуткових і витратних документів до бухгалтерії та оприбуткування та списання грошових коштів, що надійшли під його відповідальність. Текст розписки наведено в описі.

3. Перевіряється фактична наявність грошових знаків шляхом повного перерахунку готівки. Іноземна валюта перераховується в рублі за курсом на дату проведення інвентаризації по кожному виду валюти. Дані підрахунку заносяться в опис за видами валют (у ТОВ «АН Потенціал» - рублі).

4. Перевіряється фактична наявність грошових документів (бланки трудових книжок, бланки суворої звітності форми БО-3, оплачені авіаквитки та ін.) Грошові документи перераховуються та записуються в опис за кожним видом грошових документів.

5. Перевіряється фактична наявність цінних паперів. Дані про їх загальної вартості за номіналом записуються в опис № інв-15 (дані за видами цінних паперів заносять до опису № інв-16 при інвентаризації рахунку 58 «Фінансові вкладення»).

6. У опис № інв-15 заносяться облікові дані за рахунком 50 «Каса».

7. Фактична наявність зіставляється з даними бухгалтерського обліку за видами грошових коштів: 50-1 «Каса організації», 50-2 «Грошові документи, та ін

8. Визначається результат інвентаризації.

9. Складається акт інвентаризації.

Виявлені недостачі або надлишки грошей у касі інвентаризаційна комісія або аудитор зазначає в акті перевірки каси.

У результаті інвентаризації касир дає письмове пояснення причин надлишків або нестач.

Інвентаризація грошових коштів в касі, оформляється актом (Додаток 16).

Документальний контроль є однією з основних контрольно-ревізійних процедур, що використовується при здійсненні подальшого внутрішнього контролю фінансово-економічної та господарської діяльності ТОВ «АН Потенціал».

Наприклад, при проведенні перевірки руху грошових коштів на розрахункових рахунках складається приблизний перелік процедур для визначення якості внутрішнього контролю в організації:

1.Получіть повний список використовуваних розрахункових і валютних рахунків в усіх банках;

2.Виверіть залишки по всіх рахунках в банках на дату складання балансу і провести аналіз виявлених розбіжностей;

3.Проверіть відповідність сум за виписками банку сумам, зазначеним у доданих до них первинних документів (вибірка);

4.Проверіть правильність і повноту зарахування грошових коштів, зданих в банк готівкою.

Внутрішній контроль за фінансово-економічної та господарської діяльності здійснюється за допомогою програми «фінаналізу 3.0», дані якої інтерпретуються внутрішнім аудитором для подальшого прийняття рішень про використання коштів аналізованої організації. Основними показниками, що характеризують ефективність системи внутрішнього контролю за рухом грошових коштів, є показники ліквідності. Коефіцієнт абсолютної ліквідності визначається як відношення абсолютно ліквідних активів (грошових коштів і короткострокових фінансових вкладень) до найбільш термінових зобов'язаннях:

Коефіцієнт проміжної (швидкої) ліквідності показує, яка частина короткострокової заборгованості може бути погашена за рахунок найбільш ліквідних і бистрореалізуемих активів:

Коефіцієнт поточної ліквідності характеризує загальну забезпеченість підприємства оборотними коштами для ведення господарської діяльності і своєчасного погашення термінових зобов'язань.

Значення коефіцієнтів, розраховані на основі даних Балансу, представлені в таблиці 14.

Таблиця 14

Показники, що характеризують ліквідність балансу

(За даними програми «фінаналізу 3.0» - Додаток 17)

Значення показників, представлені в таблиці 14, значно вище еталонних значень, особливо в 2007 році, що свідчить про високу ліквідність балансу ТОВ «АН Потенціал».

Малюнок 8. Динаміка показників ліквідності ТОВ «АН Потенціал»

Проте дані, представлені на рисунку 8, свідчать про зниження показників ліквідності в 2006 у порівнянні з 2005 роком.

Тому систему внутрішнього контролю за рухом грошових коштів, прийняту в ТОВ «АН Потенціал», не можна визнати абсолютно ефективною.

3. Рекомендації щодо вдосконалення діяльності ТОВ «АН Потенціал» у сфері обліку і СВК за рухом грошових коштів

3.1. Рекомендації щодо вдосконалення обліку грошових коштів

Нові умови господарювання, засновані на закономірностях розвитку ринку та його особливості в консалтингу, вимагають принципово нового підходу до управління, відповідного вимогам сучасної зовнішнього середовища [36].

Аудит синтетичного обліку грошових коштів показав, що тут не враховані особливості організаційної структури ТОВ «АН потенціал». Для визначення реального внеску до виручки окремих структурних підрозділів стає очевидною необхідність збільшення числа розрядів, що відводяться під субрахунок, що надалі дозволить приймати обгрунтовані управлінські рішення в галузі реорганізаційних політик.

Таблиця 15

Рекомендований синтетичний рахунок 50 «Каса»