Зміст
Введення
Глава 1. Конституційні положення обліку активних операцій з цінними паперами в кредитних організаціях
1.1 Правові засади Конституції
1.2 Закон про банки і банківську діяльність
1.3 Вказівки. Положення. Додатки
Глава 2. Основи обліку активних операцій з цінними паперами в кредитних організаціях
2.1 Основні положення та визначення
2.2 Особливості операцій
2.3 Практика вітчизняних і зарубіжних банків
Висновок
Список літератури
Введення
Комерційні банки відіграють важливу роль в економіці будь-якої держави. Вони зберігають заощадження громадян, забезпечують засоби оплати товарів і послуг, фінансують розвиток підприємництва і торгівлі, тому підвищення ефективності та стабільності банківської системи становить значний інтерес для держави і найширших верств суспільства. Становлення і розвиток російської банківської системи викликало необхідність організації чіткого контролю за діяльністю комерційних банків. Фінансовий контроль банківської діяльності в Російській Федерації здійснюється державними органами, незалежним аудитом та службами внутрішнього контролю комерційних банків.
Актуальність теми визначається тим, що становлення і розвиток банківської системи в Росії викликала необхідність організації в цій сфері чіткого і дієвого фінансового вивчення обліку активних операцій з цінними паперами в кредитних організаціях, що представляє собою один з найважливіших елементів ринкової економіки.
Збільшення ресурсної бази є однією з цілей банківської економічної політики, при цьому використовуються не тільки традиційні вкладні операції, але й такий інструмент як випуск цінних паперів банків (векселів, облігацій, депозитних і ощадних сертифікатів). Дані офіційної статистики свідчать, що обсяг випущених комерційними банками цінних паперів протягом останніх п'яти років має стійку тенденцію до зростання, яка зберігається в даний час. Операції, пов'язані з залученням грошових коштів (пасивні операції) за допомогою розміщення цінних паперів, стали займати значне місце серед проводяться комерційними банками операцій.
Метою дослідження є вивчення міжнародного і російського досвіду, теоретичних і практичних підходів у області обліку активних операцій з цінними паперами в кредитних організаціях.
Для досягнення зазначеної мети поставлені і вирішуються такі практичні завдання:
дослідження особливостей обліку активних операцій з цінними паперами в кредитних організаціях;
аналіз діючої системи нормативного регулювання ринку цінних паперів, способи їх класифікації та види операцій з ними;
систематизація особливостей організації активних операцій комерційних банків з цінними паперами.
Предметом дослідження є теорія і практика організації та проведення обліку активних операцій з цінними паперами в кредитних організаціях.
Об'єктом дослідження є діяльність комерційних банків Російської Федерації.
Теоретичну та методологічну основу дослідження склали праці російських і зарубіжних вчених та економістів в області обліку і банківської справи: Р. Адамса, А.А. Аренса, Г.Н. Бєлоглазова, Є.М. Гутцайта, Ю.А Данилевського, Є.Ф. Жукова, І.Д. Мамонової, М.В. Мельник, В.В. Нітецкого, В.Д. Новодворського, Р.Г. Ольховий, О.М. Островського, В.І. Подільського, Н.А. Ремізова, О.М. Романова, А.А. Савіна, В.В. Скобарь, Л.В. Сотниковій, Л.Р. Смирнової, Н.Е. Соколінськой, В.П. Суйц, А.А. Терехова, Н.В. Фадейкина, А.Д. Шеремета, З.Г. Ширинський і ін
При написанні роботи були використані законодавчі акти Російської Федерації, нормативні документи Уряду РФ, Мінфіну Росії і Банку Росії, що регламентують банківську діяльність, бухгалтерський облік.
Глава 1. Конституційні положення обліку активних операцій з цінними паперами в кредитних організаціях
1.1 Правові засади Конституції
Термін "конституція" (від латинського "сonstitutio" - встановлюю, засновують) в чинному основному законі в різних словосполученнях зустрічається не менше 70 разів. Аналіз інтерпретацій даного терміна дозволяє виявити ряд аспектів його смислового навантаження, які вкладалися в цей термін творцями Конституції і повинні враховуватися в процесі практичного застосування основного закону і його норм.
По-перше, Конституція є основний закон, що володіє особливими гарантіями стабільності. Він може бути переглянутий в особливому, передбаченому самою Конституцією порядку. Отже, будь-яка спроба перегляду або новації Конституції в порушення або в обхід встановленого чинною Конституцією порядку є узурпація влади, яка має спричиняти встановлені законом правові наслідки.
По-друге, Конституція є законом, який засновує держава, систему його органів і порядок їх формування, їх компетенцію, визначає характер взаємовідносин органів державної влади з місцевим самоврядуванням.
По-третє, Конституція є законом, який формує і забезпечує політичну єдність народу. Згідно з Конституцією Російської Федерації народ є єдиною в політичному відношенні державно-правової та міжнародно-правової особистістю. Конституція, проте, містить одночасно гарантії від гіпертрофії цієї єдності шляхом визнання ідеологічного і політичного різноманіття і закріплення федеративної природи держави.
По-четверте, Конституція Російської Федерації виступає способом формалізації державного ладу Росії шляхом закріплення його фундаментальних основ. Вона визначає основні цінності держави та суспільства і порядок їх державного захисту.
По-п'яте, Конституція є закон, що встановлює межі державної влади за допомогою закріплення прав людини і громадянина та покладання корелюють із цими правами обов'язків на державу, а також межі індивідуального автономії особистості, характер взаємовідносин особистості і держави і міру їх взаємної лояльності та відповідальності.
По-шосте, Конституція є спосіб закріплення і вираження вищих правових норм і в цьому сенсі сама є так званої абсолютною нормою, якої не можуть суперечити будь-які правові акти, що діють в державі. У зв'язку з цим Конституція виступає як закон, який володіє верховенством на всій території держави, вищу юридичну силу і гарантує політичну єдність народу і єдність економічного і правового простору держави.
Єдність економічного простору передбачає в сукупності: єдність ринку, свободу економічної діяльності, використання єдиної грошової одиниці (рубля). Єдність ринку полягає у вільне переміщення по території країни товарів і послуг, фінансових коштів (капіталу), робочої сили, у дотриманні прав громадян та юридичних осіб на вільну реалізацію або споживання товарів, робіт і послуг, на здійснення операцій з фінансовими засобами. Створення та підтримка єдності економічного простору в усіх його проявах гарантується конституційними обов'язками держави, її органів та їх посадових осіб, встановленням правових основ єдиного ринку. Так, Указ Президента від 12 грудня 1991 р. N 269 "Про єдиний економічний простір РРФСР" (діє в редакції на 21 грудня 2002 р.) [1] визнає недійсними нормативні акти органів влади і управління та рішення посадових осіб, які обмежують рух товарів, робіт і послуг на внутрішньому ринку Росії.
Єдність економічного простору забезпечується єдністю законодавчого регулювання економіки. Законодавство у сфері економіки має передбачати загальнообов'язкові правила функціонування ринку, визнання їх на всій території Росії, захист і охорону всіх форм і суб'єктів економічної діяльності, єдине фінансове, валютне, кредитне і митне регулювання. Правове забезпечення єдності економічного простору в Росії в значній мірі здійснюється новим Цивільним кодексом Російської Федерації.
Свобода економічної діяльності гарантується, але вона не може бути абсолютною. Тому передбачається ряд обмежень свободи всіх суб'єктів економічної діяльності. Ці обмеження випливають насамперед із змісту прав і свобод людини і громадянина, а також з конституційних обов'язків держави їх дотримуватися і захищати.
Не допускається економічна діяльність, спрямована на монополізацію і недобросовісну конкуренцію. Свобода економічної діяльності не повинна суперечити політиці держави, спрямованої на створення умов, що забезпечують гідне життя і вільний розвиток людини, на охорону праці та здоров'я людей, гарантій їх соціального захисту. Неприпустима така економічна діяльність, яка завдає шкоди навколишньому середовищу, допускає хижацьке використання природних ресурсів, порушує права і законні інтереси інших осіб. Обмеження економічної свободи і навіть прав власності можливо у випадках примусового відчуження майна, в умовах надзвичайного стану виходячи з певних обов'язків і зобов'язань суб'єкта господарювання тощо
Права і свободи людини і громадянина, в тому числі і у сфері економічної діяльності, можуть бути обмежені федеральним законодавством тільки в тій мірі, в якій це необхідно з метою захисту основ конституційного ладу, моральності, здоров'я, прав і законних інтересів інших осіб, забезпечення оборони країни і безпеки держави.
Серед економічних основ конституційного ладу Росії визначальне значення має власність.
Конституція проголошує визнання і захист так само приватної, державної, муніципальної та інших форм власності. Тим самим встановлюється рівність усіх форм власності, а їх перелік не є вичерпним. У власності громадян і юридичних осіб може бути будь-яке майно, за винятком окремих його видів, які визначені законом. Кожен має право мати майно у власності і ніхто не може бути позбавлений його інакше як за рішенням суду. Примусове відчуження майна для державних потреб може бути зроблено тільки за умови попереднього і рівноцінного відшкодування. Не обмежується ні кількість, ні вартість перебуває у власності громадян і юридичних осіб майна за винятком випадків, встановлених законом.
Державною власністю є майно, що належить на праві власності Російської Федерації (федеральна власність), і майно, що належить суб'єктам Російської Федерації на праві власності. До державної власності належать також земля та інші природні ресурси, які не перебувають у власності громадян, юридичних осіб або муніципальних утворень.
Що перебуває у державній власності майно закріплюється за державними підприємствами і установам. Кошти відповідного бюджету та інше державне майно, не закріплене за державними підприємствами і установами, складають відповідно державну скарбницю Російської Федерації, скарбницю суб'єкта Російської Федерації. Муніципальної власністю є майно, що належить на праві власності міських і сільських поселень, а також іншим муніципальним утворенням. Дане майно закріплюється за муніципальними підприємствами і установами. Кошти місцевого бюджету та інше муніципальне майно, не закріплене за муніципальними підприємствами і установами, складають скарбницю муніципального освіти.
На базі приватної власності і муніципальної власності можуть виникати й інші форми власності. Так, майно, що перебуває у власності двох або декількох осіб, належить їм на праві спільної власності з визначенням частки кожного з власників (часткова власність) або без визначення таких часток (сумісна власність). Спільна власність на майно є пайовий за винятком випадків, коли законом передбачено утворення спільної власності на це майно.
Зміст власності як юридичної категорії розкривається через правомочності власника. Слід зазначити, що в останні роки традиційна концепція права власності значно збагатилася багатьма соціальними, економічними, природоохоронними та іншими правомочностями і зобов'язаннями. Звідси випливають суттєві зміни в юридичному змісті власності, що знаходять відображення в сучасному законодавстві.
Досить широко поширена концепція про реалізацію власності через одинадцять прав: право володіння, тобто право виключного фізичного контролю над благом; право користування, тобто право застосування корисних властивостей блага для себе; право управління, тобто право вирішувати, хто і як буде забезпечувати використання благ; право на дохід, тобто право володіти результатом від використання благ; право суверена, тобто право на відчуження, споживання, зміну або знищення блага; право на безпеку, тобто право на захист від експропріації благ і від шкоди з боку зовнішнього середовища; право на передачу благ у спадщину; право на безстроковість володіння благом; заборона на використання способом, що наносить шкоду зовнішньому середовищі; право на відповідальність у вигляді стягнення, тобто можливість стягнення блага на сплату боргу; право на залишковий характер, тобто право на здійснення процедур та інститутів, що забезпечують відновлення порушених правомочностей.
Кожен власник має право вимагати своє майно з чужого незаконного володіння. Він може зажадати усунення будь-яких порушень його права власності. [2]
Таким чином, у цьому параграфі були розглянуті правові засновані Конституції в обліку активних операцій з цінними паперами в кредитних організаціях.
1.2 Закон про банки і банківську діяльність
Кредитні організації створюються як господарські товариства, у вигляді банків або небанківських кредитних організацій. Банком є кредитна організація, яка має виключне право здійснювати в сукупності наступні банківські операції: залучення у внески грошових коштів фізичних і юридичних осіб; розміщення зазначених коштів від свого імені і за свій рахунок на умовах повернення, платності, строковості; відкриття і ведення банківських рахунків фізичних і юридичних осіб.
Небанківська кредитна організація - кредитна організація, що має право здійснювати окремі банківські операції, передбачені Федеральним законом "Про банки і банківську діяльність". Допустимі поєднання банківських операцій для небанківських кредитних організацій встановлюються Банком Росії. Перелік банківських операцій, які мають право виконувати відповідно до наявної ліцензії кредитні організації, встановлений статтею 5 Федерального закону "Про банки і банківську діяльність".
Кредитні організації, що мають ліцензію на залучення у внески грошових коштів фізичних осіб в рублях, ліцензію на залучення у внески грошових коштів фізичних осіб у гривнях та іноземній валюті, а також Генеральну ліцензію повинні відповідати вимогам до участі в системі страхування вкладів, встановленим Федеральним законом "Про страхування вкладів фізичних осіб у банках Російської Федерації ". До таких вимог належать:
1) визнання Банком Росії обліку та звітності кредитної організації достовірними. Банк вважається відповідним даному вимогу в разі, якщо облік і звітність банку відповідають федеральним законам, нормам і правилам, встановленим Банком Росії, власної облікової політики банку, а можливі недоліки або помилки у стані обліку чи звітності банку не впливають суттєвим чином на оцінку його стійкості;
2) виконання кредитної організацією обов'язкових нормативів, встановлених Банком Росії. Банк визнається не виконують обов'язковий норматив (без урахування контрольних значень) на 1 число звітного місяця при його недотримання в сукупності за шість і більше операційних днів протягом тридцяти послідовних операційних днів, за якими є документально оформлена достовірна інформація про значеннях обов'язкових нормативів;
3) визнання Банком Росії фінансової стійкості кредитної організації достатньою. Для оцінки фінансової стійкості застосовуються наступні групи показників:
- Група показників оцінки капіталу;
- Група показників оцінки активів;
- Група показників оцінки якості управління банком, його операціями та ризиками;
- Група показників оцінки прибутковості; Введення
Глава 1. Конституційні положення обліку активних операцій з цінними паперами в кредитних організаціях
1.1 Правові засади Конституції
1.2 Закон про банки і банківську діяльність
1.3 Вказівки. Положення. Додатки
Глава 2. Основи обліку активних операцій з цінними паперами в кредитних організаціях
2.1 Основні положення та визначення
2.2 Особливості операцій
2.3 Практика вітчизняних і зарубіжних банків
Висновок
Список літератури
Введення
Комерційні банки відіграють важливу роль в економіці будь-якої держави. Вони зберігають заощадження громадян, забезпечують засоби оплати товарів і послуг, фінансують розвиток підприємництва і торгівлі, тому підвищення ефективності та стабільності банківської системи становить значний інтерес для держави і найширших верств суспільства. Становлення і розвиток російської банківської системи викликало необхідність організації чіткого контролю за діяльністю комерційних банків. Фінансовий контроль банківської діяльності в Російській Федерації здійснюється державними органами, незалежним аудитом та службами внутрішнього контролю комерційних банків.
Актуальність теми визначається тим, що становлення і розвиток банківської системи в Росії викликала необхідність організації в цій сфері чіткого і дієвого фінансового вивчення обліку активних операцій з цінними паперами в кредитних організаціях, що представляє собою один з найважливіших елементів ринкової економіки.
Збільшення ресурсної бази є однією з цілей банківської економічної політики, при цьому використовуються не тільки традиційні вкладні операції, але й такий інструмент як випуск цінних паперів банків (векселів, облігацій, депозитних і ощадних сертифікатів). Дані офіційної статистики свідчать, що обсяг випущених комерційними банками цінних паперів протягом останніх п'яти років має стійку тенденцію до зростання, яка зберігається в даний час. Операції, пов'язані з залученням грошових коштів (пасивні операції) за допомогою розміщення цінних паперів, стали займати значне місце серед проводяться комерційними банками операцій.
Метою дослідження є вивчення міжнародного і російського досвіду, теоретичних і практичних підходів у області обліку активних операцій з цінними паперами в кредитних організаціях.
Для досягнення зазначеної мети поставлені і вирішуються такі практичні завдання:
дослідження особливостей обліку активних операцій з цінними паперами в кредитних організаціях;
аналіз діючої системи нормативного регулювання ринку цінних паперів, способи їх класифікації та види операцій з ними;
систематизація особливостей організації активних операцій комерційних банків з цінними паперами.
Предметом дослідження є теорія і практика організації та проведення обліку активних операцій з цінними паперами в кредитних організаціях.
Об'єктом дослідження є діяльність комерційних банків Російської Федерації.
Теоретичну та методологічну основу дослідження склали праці російських і зарубіжних вчених та економістів в області обліку і банківської справи: Р. Адамса, А.А. Аренса, Г.Н. Бєлоглазова, Є.М. Гутцайта, Ю.А Данилевського, Є.Ф. Жукова, І.Д. Мамонової, М.В. Мельник, В.В. Нітецкого, В.Д. Новодворського, Р.Г. Ольховий, О.М. Островського, В.І. Подільського, Н.А. Ремізова, О.М. Романова, А.А. Савіна, В.В. Скобарь, Л.В. Сотниковій, Л.Р. Смирнової, Н.Е. Соколінськой, В.П. Суйц, А.А. Терехова, Н.В. Фадейкина, А.Д. Шеремета, З.Г. Ширинський і ін
При написанні роботи були використані законодавчі акти Російської Федерації, нормативні документи Уряду РФ, Мінфіну Росії і Банку Росії, що регламентують банківську діяльність, бухгалтерський облік.
Глава 1. Конституційні положення обліку активних операцій з цінними паперами в кредитних організаціях
1.1 Правові засади Конституції
Термін "конституція" (від латинського "сonstitutio" - встановлюю, засновують) в чинному основному законі в різних словосполученнях зустрічається не менше 70 разів. Аналіз інтерпретацій даного терміна дозволяє виявити ряд аспектів його смислового навантаження, які вкладалися в цей термін творцями Конституції і повинні враховуватися в процесі практичного застосування основного закону і його норм.
По-перше, Конституція є основний закон, що володіє особливими гарантіями стабільності. Він може бути переглянутий в особливому, передбаченому самою Конституцією порядку. Отже, будь-яка спроба перегляду або новації Конституції в порушення або в обхід встановленого чинною Конституцією порядку є узурпація влади, яка має спричиняти встановлені законом правові наслідки.
По-друге, Конституція є законом, який засновує держава, систему його органів і порядок їх формування, їх компетенцію, визначає характер взаємовідносин органів державної влади з місцевим самоврядуванням.
По-третє, Конституція є законом, який формує і забезпечує політичну єдність народу. Згідно з Конституцією Російської Федерації народ є єдиною в політичному відношенні державно-правової та міжнародно-правової особистістю. Конституція, проте, містить одночасно гарантії від гіпертрофії цієї єдності шляхом визнання ідеологічного і політичного різноманіття і закріплення федеративної природи держави.
По-четверте, Конституція Російської Федерації виступає способом формалізації державного ладу Росії шляхом закріплення його фундаментальних основ. Вона визначає основні цінності держави та суспільства і порядок їх державного захисту.
По-п'яте, Конституція є закон, що встановлює межі державної влади за допомогою закріплення прав людини і громадянина та покладання корелюють із цими правами обов'язків на державу, а також межі індивідуального автономії особистості, характер взаємовідносин особистості і держави і міру їх взаємної лояльності та відповідальності.
По-шосте, Конституція є спосіб закріплення і вираження вищих правових норм і в цьому сенсі сама є так званої абсолютною нормою, якої не можуть суперечити будь-які правові акти, що діють в державі. У зв'язку з цим Конституція виступає як закон, який володіє верховенством на всій території держави, вищу юридичну силу і гарантує політичну єдність народу і єдність економічного і правового простору держави.
Єдність економічного простору передбачає в сукупності: єдність ринку, свободу економічної діяльності, використання єдиної грошової одиниці (рубля). Єдність ринку полягає у вільне переміщення по території країни товарів і послуг, фінансових коштів (капіталу), робочої сили, у дотриманні прав громадян та юридичних осіб на вільну реалізацію або споживання товарів, робіт і послуг, на здійснення операцій з фінансовими засобами. Створення та підтримка єдності економічного простору в усіх його проявах гарантується конституційними обов'язками держави, її органів та їх посадових осіб, встановленням правових основ єдиного ринку. Так, Указ Президента від 12 грудня 1991 р. N 269 "Про єдиний економічний простір РРФСР" (діє в редакції на 21 грудня 2002 р.) [1] визнає недійсними нормативні акти органів влади і управління та рішення посадових осіб, які обмежують рух товарів, робіт і послуг на внутрішньому ринку Росії.
Єдність економічного простору забезпечується єдністю законодавчого регулювання економіки. Законодавство у сфері економіки має передбачати загальнообов'язкові правила функціонування ринку, визнання їх на всій території Росії, захист і охорону всіх форм і суб'єктів економічної діяльності, єдине фінансове, валютне, кредитне і митне регулювання. Правове забезпечення єдності економічного простору в Росії в значній мірі здійснюється новим Цивільним кодексом Російської Федерації.
Свобода економічної діяльності гарантується, але вона не може бути абсолютною. Тому передбачається ряд обмежень свободи всіх суб'єктів економічної діяльності. Ці обмеження випливають насамперед із змісту прав і свобод людини і громадянина, а також з конституційних обов'язків держави їх дотримуватися і захищати.
Не допускається економічна діяльність, спрямована на монополізацію і недобросовісну конкуренцію. Свобода економічної діяльності не повинна суперечити політиці держави, спрямованої на створення умов, що забезпечують гідне життя і вільний розвиток людини, на охорону праці та здоров'я людей, гарантій їх соціального захисту. Неприпустима така економічна діяльність, яка завдає шкоди навколишньому середовищу, допускає хижацьке використання природних ресурсів, порушує права і законні інтереси інших осіб. Обмеження економічної свободи і навіть прав власності можливо у випадках примусового відчуження майна, в умовах надзвичайного стану виходячи з певних обов'язків і зобов'язань суб'єкта господарювання тощо
Права і свободи людини і громадянина, в тому числі і у сфері економічної діяльності, можуть бути обмежені федеральним законодавством тільки в тій мірі, в якій це необхідно з метою захисту основ конституційного ладу, моральності, здоров'я, прав і законних інтересів інших осіб, забезпечення оборони країни і безпеки держави.
Серед економічних основ конституційного ладу Росії визначальне значення має власність.
Конституція проголошує визнання і захист так само приватної, державної, муніципальної та інших форм власності. Тим самим встановлюється рівність усіх форм власності, а їх перелік не є вичерпним. У власності громадян і юридичних осіб може бути будь-яке майно, за винятком окремих його видів, які визначені законом. Кожен має право мати майно у власності і ніхто не може бути позбавлений його інакше як за рішенням суду. Примусове відчуження майна для державних потреб може бути зроблено тільки за умови попереднього і рівноцінного відшкодування. Не обмежується ні кількість, ні вартість перебуває у власності громадян і юридичних осіб майна за винятком випадків, встановлених законом.
Державною власністю є майно, що належить на праві власності Російської Федерації (федеральна власність), і майно, що належить суб'єктам Російської Федерації на праві власності. До державної власності належать також земля та інші природні ресурси, які не перебувають у власності громадян, юридичних осіб або муніципальних утворень.
Що перебуває у державній власності майно закріплюється за державними підприємствами і установам. Кошти відповідного бюджету та інше державне майно, не закріплене за державними підприємствами і установами, складають відповідно державну скарбницю Російської Федерації, скарбницю суб'єкта Російської Федерації. Муніципальної власністю є майно, що належить на праві власності міських і сільських поселень, а також іншим муніципальним утворенням. Дане майно закріплюється за муніципальними підприємствами і установами. Кошти місцевого бюджету та інше муніципальне майно, не закріплене за муніципальними підприємствами і установами, складають скарбницю муніципального освіти.
На базі приватної власності і муніципальної власності можуть виникати й інші форми власності. Так, майно, що перебуває у власності двох або декількох осіб, належить їм на праві спільної власності з визначенням частки кожного з власників (часткова власність) або без визначення таких часток (сумісна власність). Спільна власність на майно є пайовий за винятком випадків, коли законом передбачено утворення спільної власності на це майно.
Зміст власності як юридичної категорії розкривається через правомочності власника. Слід зазначити, що в останні роки традиційна концепція права власності значно збагатилася багатьма соціальними, економічними, природоохоронними та іншими правомочностями і зобов'язаннями. Звідси випливають суттєві зміни в юридичному змісті власності, що знаходять відображення в сучасному законодавстві.
Досить широко поширена концепція про реалізацію власності через одинадцять прав: право володіння, тобто право виключного фізичного контролю над благом; право користування, тобто право застосування корисних властивостей блага для себе; право управління, тобто право вирішувати, хто і як буде забезпечувати використання благ; право на дохід, тобто право володіти результатом від використання благ; право суверена, тобто право на відчуження, споживання, зміну або знищення блага; право на безпеку, тобто право на захист від експропріації благ і від шкоди з боку зовнішнього середовища; право на передачу благ у спадщину; право на безстроковість володіння благом; заборона на використання способом, що наносить шкоду зовнішньому середовищі; право на відповідальність у вигляді стягнення, тобто можливість стягнення блага на сплату боргу; право на залишковий характер, тобто право на здійснення процедур та інститутів, що забезпечують відновлення порушених правомочностей.
Кожен власник має право вимагати своє майно з чужого незаконного володіння. Він може зажадати усунення будь-яких порушень його права власності. [2]
Таким чином, у цьому параграфі були розглянуті правові засновані Конституції в обліку активних операцій з цінними паперами в кредитних організаціях.
1.2 Закон про банки і банківську діяльність
Кредитні організації створюються як господарські товариства, у вигляді банків або небанківських кредитних організацій. Банком є кредитна організація, яка має виключне право здійснювати в сукупності наступні банківські операції: залучення у внески грошових коштів фізичних і юридичних осіб; розміщення зазначених коштів від свого імені і за свій рахунок на умовах повернення, платності, строковості; відкриття і ведення банківських рахунків фізичних і юридичних осіб.
Небанківська кредитна організація - кредитна організація, що має право здійснювати окремі банківські операції, передбачені Федеральним законом "Про банки і банківську діяльність". Допустимі поєднання банківських операцій для небанківських кредитних організацій встановлюються Банком Росії. Перелік банківських операцій, які мають право виконувати відповідно до наявної ліцензії кредитні організації, встановлений статтею 5 Федерального закону "Про банки і банківську діяльність".
Кредитні організації, що мають ліцензію на залучення у внески грошових коштів фізичних осіб в рублях, ліцензію на залучення у внески грошових коштів фізичних осіб у гривнях та іноземній валюті, а також Генеральну ліцензію повинні відповідати вимогам до участі в системі страхування вкладів, встановленим Федеральним законом "Про страхування вкладів фізичних осіб у банках Російської Федерації ". До таких вимог належать:
1) визнання Банком Росії обліку та звітності кредитної організації достовірними. Банк вважається відповідним даному вимогу в разі, якщо облік і звітність банку відповідають федеральним законам, нормам і правилам, встановленим Банком Росії, власної облікової політики банку, а можливі недоліки або помилки у стані обліку чи звітності банку не впливають суттєвим чином на оцінку його стійкості;
2) виконання кредитної організацією обов'язкових нормативів, встановлених Банком Росії. Банк визнається не виконують обов'язковий норматив (без урахування контрольних значень) на 1 число звітного місяця при його недотримання в сукупності за шість і більше операційних днів протягом тридцяти послідовних операційних днів, за якими є документально оформлена достовірна інформація про значеннях обов'язкових нормативів;
3) визнання Банком Росії фінансової стійкості кредитної організації достатньою. Для оцінки фінансової стійкості застосовуються наступні групи показників:
- Група показників оцінки капіталу;
- Група показників оцінки активів;
- Група показників оцінки якості управління банком, його операціями та ризиками;
- Група показників оцінки ліквідності.
Склад показників фінансової стійкості, методика їх розрахунку та визначення узагальнюючого результату встановлені Вказівкою Банку Росії № 1379-У.
4) відсутність заходів впливу, передбачених банківським законодавством та законодавством про банкрутство.
Відповідно до статті 143 Цивільного кодексу РФ (частина 1) до цінних паперів відносяться: державна облігація, облігація, вексель, чек, депозитний і ощадний сертифікати, банківська ощадна книжка на пред'явника, коносамент, акція, приватизаційні цінні папери та інші документи, які законами про цінні папери або у встановленому ними порядку віднесено до цінних паперів.
На підставі "Закону про банки і банківську діяльність" банки мають можливість:
- Випускати, продавати, купувати і зберігати цінні папери;
- Надавати брокерські послуги на основі укладених договорів;
- Надавати консультаційні послуги;
- Здійснювати довірчі операції за дорученням клієнтів на підставі
- Укладених договорів на проведення фідуціарних операцій.
Інвестиційні операції банків, пов'язані з придбанням акцій і облігацій інших банків, підприємств, акціонерних товариств, товариств з обмеженою відповідальністю, процентних облігацій внутрішніх державних і місцевих позик ведеться на активних рахунках з обліку вкладень коштів у цінні папери. [3]
Таким чином, у цьому параграфі були розглянуто облік активних операцій з цінними паперами в кредитних організаціях у Федеральному законі «Про банки і банківську діяльність».
1.3 Вказівки. Положення. Додатки
Закон РФ «Про валютне регулювання та валютний контроль» від 9 жовтня 1992 року № 3615-1 [4] відносить цінні папери в іноземній валюті до валютних цінностей. Відповідно операції, пов'язані з переходом права власності та інших прав на цінні папери є валютними операціями. Безпосередньо у Законі немає правил здійснення операцій з цінними паперами в іноземній валюті. Таке регулювання визначає, як правило, Центральний банк Російської Федерації. Дане регулювання дуже різноманітно і його застосування вимагає граничної акуратності і обачності.
Закон включив у перелік цінних паперів акредитиви. У зв'язку з тим, що визначення поняття «цінний папір» входить в компетенцію Цивільного кодексу Російської Федерації і законодавства про цінні папери, а не Закону і валютного законодавства, акредитиви не будуть розглядатися як цінні папери.
Закон поділяє валютні операції з іноземною валютою і цінними паперами в іноземній валюті на: поточні та пов'язані з рухом капіталу. Операції з цінними паперами, відповідно до Закону, слід відносити до операцій, пов'язаних з рухом капіталу. Закон уповноважив Банк Росії встановлювати порядок здійснення операцій, пов'язаних з рухом капіталу. Залежно від особи, яка здійснює операцію, і від виду капітальної операції Банк Росії встановив різні підходи до порядку їх здійснення.
В даний час для капітальних операцій з цінними паперами в іноземній валюті встановлені два режими проведення: для одних операцій необхідне отримання дозволу Банку Росії, а для інших такої вимоги немає. Умовно назвемо перший режим - «ліцензованим», а другий - «неліцензійованих». До групи нелізінзіруемих капітальних операцій з цінними паперами слід віднести:
Операції з державними цінними паперами в іноземній валюті,
Операції з векселями уповноважених банків в іноземній валюті,
Придбання акцій юридичних осіб - резидентів, які не є кредитними або страховими організаціями.
Регулювання операцій резидентів із вкладення в статутний капітал, у т. ч. придбання акцій, залежить від того, до статутного капіталу резидента або нерезидента здійснюються інвестиції.
Регулювання оплати резидентами іноземною валютою акцій юридичних осіб - резидентів при їх емісії є одним з найдинамічніших питань практики застосування валютного законодавства. [5] В даний час діє порядок, встановлений Банком Росії Вказівкою від 19 березня 1999 року № 513-У [6] для кредитних організацій, а Вказівкою від 8 жовтня 1999 р. № 660-У [7] - для решти юридичних осіб.
Зазначеними документами встановлено, що як для зарахування іноземної валюти, що надходить в оплату акцій, юридичною особою-резидентом на свій валютний рахунок в уповноваженому банку, так і для оплати акцій резидентами ліцензія (дозвіл) Банку Росії не потрібно. Придбання акцій нерезидентів резидентами вимагає отримання ліцензії (дозволу) Банку Росії. Порядок видачі таких дозволів для резидентів, які не є кредитною організацією, встановлений Банком Росії у Положенні від 20 липня 1999 року № 82-П [8].
3) У випадку якщо, резидент реалізує на вторинному ринку акції резидента нерезиденту за іноземну валюту, то резидент повинен отримати дозвіл Банку Росії на зарахування грошових коштів в іноземній валюті на свій поточний валютний рахунок.
Інші операції з цінними паперами в іноземній валюті здійснюються резидентами на підставі дозволів, що видаються Банком Росії в кожному окремому випадку, якщо інше не встановлено Банком Росії. Федеральний закон від 29 грудня 1998 р. № 192-ФЗ "Про першочергові заходи у сфері бюджетної та податкової політики" [9] вніс зміни в поняття «валютна операція». З 31 грудня 1998 року до валютних операцій були віднесені операції, пов'язані з розрахунками між резидентами і нерезидентами у валюті Російської Федерації.
Таким чином, у цьому параграфі були розглянуто облік активних операцій з цінними паперами в кредитних організаціях у нормативних актах федерального рівня.
Глава 2. Основи обліку активних операцій з цінними паперами в кредитних організаціях
2.1 Основні положення та визначення
Дані активні рахунки групуються в окремий розділ 5 рахункового плану.
У даному розділі виділені окремі рахунки:
- З обліку державних федеральних зобов'язань (рахунок № 501);
- Муніципальних зобов'язань (рахунок № 502);
- Акцій (рахунок № 508-511);
- Недержавних боргових зобов'язань (рахунок № 503-507);
- Векселів (рахунок № 512-519).
Боргові зобов'язання нерезидентів враховуються на рахунках:
- 505 - іноземних держав;
- 506 - банків
- 507 - інші зобов'язання.
Акції банків-нерезидентів враховуються на рахунку 510, а інші акції нерезидентів на рахунку 511.
Рахунки 516-519 використовуються для обліку векселів нерезидентів. За дебетом активних рахунків проводяться суми придбаних банками акцій і боргових зобов'язань. За кредитом рахунків відображаються суми проданих акцій і боргових зобов'язань, а також погашених за накладами або після закінчення терміну боргових зобов'язань. В аналітичному обліку ведуться особові рахунки за видами акцій і боргових зобов'язань, а також по підприємствам (організаціям) випустив їх.
Всі цінні папери обліковуються на вищевказаних активних рахунках за фактичною вартістю покупки. Як і по інших активних операціях, спрямування коштів на покупку цінних паперів і операції з ними, оформляються розпорядженням відділу, відповідального за проведення операцій.
Цінні папери, які обертаються в паперовій формі зберігаються в касі (комори) комерційного банку. При наявності постійного обороту та залишків з цінних паперів, що обертаються в паперовій формі, бажаним є наявність окремої фондовій (вексельної) каси банку. Фондова каса здійснює операції з цінними паперами та їх зберігання, а також з бланками суворої звітності.
Цінні папери поділяються на два види:
- Емісійні;
- Не емісійні.
До емісійні цінних паперів відносяться акції, облігації та державні облігації.
Всі інші цінні папери відносяться до не емісійних цінних паперів. Цінні папери враховуються також на рахунках розділу "Д" плану рахунків бухгалтерського обліку (позабалансові рахунки депо). У момент виплати (погашення) купона з цінних паперів сальдо накопичених сплачених та отриманих процентних (купонних) доходів за даним борговим зобов'язанням, облікованих на балансовому рахунку 61405 і 61305 відноситься на рахунок 70102 "Доходи, отримані від операцій з цінними паперами".
Доходи з цінних паперів підлягають оподаткуванню (крім купонного доходу за ОГСЗ і ОФЗ та дисконту по ДКО для фізичних осіб).
Державні облігації є емісійними цінними паперами. Державні облігації, номіновані в рублях, відображаються в обліку за ціною їх купівлі в хронологічному порядку за часом придбання. Одночасно з прийняттям облігацій на баланс, вони обліковуються на позабалансовому обліку на рахунках розділу "Д" плану рахунків. Банки-дилери ведуть операції відповідно до Положення про депозитарних операціях кредитних організацій в Російській Федерації і враховують папери клієнтів на позабалансових рахунках з обліку цінних паперів клієнтів.
Облік за цим рахунком ведеться в розрізі клієнтів, а по кожному клієнту в розрізі паперів. Аналітичний облік за державними борговими зобов'язаннями ведеться в розрізі кожного окремого випуску шляхом відкриття для кожного випуску "Журналу особового обліку".
Деякі особливості мають операції, що здійснюються з ДКО і ОФЗ. Так, у випадку, якщо у банку є філії, що здійснюють операції з ДКО або ОФЗ, то рахунки з обліку цінних паперів та купонів ведуться тільки у головного банку. Позабалансовий облік паперів ведеться також на баланс головного банку.
Державні короткострокові бескупонние облігації (ДКО) випускаються на підставі постанови Уряду Російської Федерації від 8 лютого 1993 р. № 107 [10] і від 27 вересня 1994 р. № 1105 [11], а облігації федерального позики зі змінним купоном (ОФЗ) - від .15 травня 1995 No 458. Крім того, з 1996 р. випускаються облігації федеральної позики з постійним купоном, обертаються відповідно до Умов випуску облігацій федеральної позики з постійним купонним доходом (Мінфін РФ № 60), а з 1998 р. з фіксованим доходом (Наказ Мінфіну від 18.09.98 р. № 37н).
Емітентом ДКО і ОФЗ є Міністерство фінансів Росії, а Банк Росії виступає гарантом їх погашення. Облігації випускаються в електронному вигляді, їх облік здійснюється у вигляді електронних записів по рахунках "Депо"
Право власності на облігації засвідчує запис за рахунком "Депо", а перехід прав власності виникає в момент відображення прибуткового запису по рахунку "Депо" ДКО і ОФЗ емітуються у формі окремих випусків. Випуски ГКО здійснюються на термін до року.
Номінальна вартість кожної облігації становить 1 тис. рублів, а для ОФЗ з фіксованим доходом 1 тис. руб. і 10 крб.
Доходом по ДКО є різниця між ціною реалізації або ціною погашення і ціною купівлі (дисконт). За ОФЗ доходом є як дисконт, так і купонний дохід. Процентний дохід по купону оголошується за 7 днів до початку чергового купонного періоду (3 або 6 місяців).
ОФЗ з постійним купоном (ОФЗ-ПД) є іменними купонними державними цінними паперами і представляють їх власникам право на отримання номінальної вартості облігації при її погашенні і отримання купонного доходу у вигляді відсотка до номінальної вартості Облігації, при цьому величина купонного доходу є постійною. Купон виплачується 1 раз на рік.
Банк Росії є генеральним агентом з обслуговування випусків ГКО і ОФЗ. Погашення облігацій здійснюється в безготівковій формі шляхом перерахування їх власникам номінальної вартості державних короткострокових облігацій на момент погашення ". Облігації, випущені в електронному вигляді, куплені банками і продаються в центрах організованого ринку цінних паперів (ОРЦБ) підлягають періодичній переоцінці. Під переоцінкою ГКО і ОФЗ розуміється визначення балансової вартості облігацій, які знаходяться в торговому портфелі банку станом на кінець відповідного робочого дня. Облігації, що знаходяться в інвестиційному портфелі (рахунок № 50103) не переоцінюються до особливих вказівок Банку Росії.
До ОФЗ прирівняні за статусом облігації РАТ "Високошвидкісні магістралі ВСМ". Переоцінка держоблігацій (ДКО і ОФЗ) здійснюється банками-дилерами в день проведення торгів на вторинному ринку облігацій або в день проведення аукціону незалежно від того, чи проводив банк-дилер операції з облігаціями в цей день за середньозваженою ціною. Банками, не є дилерами, переоцінка здійснюється в день проведення ними операцій з купівлі або продажу облігацій - за "ринковою ціною" цього дня. У цей день проводиться переоцінка облігацій всіх випусків, що у портфелі банку, навіть якщо банк виробляв операції тільки з деякими випусками. Переоцінка облігацій здійснюється на підставі звіту дилера, в якому повинна зазначатися "ринкова ціна" по всіх випусках, що знаходяться в портфелі банку.
Збільшення балансової вартості облігацій (дебет рах. № 501), що відбулося в результаті переоцінки відображається за кредитом рахунку № 61307. Зменшення балансової вартості облігацій (кредит рах. № 501), що відбулося в результаті переоцінки відображається за дебетом рахунка № 61407.
Відповідно до вказівок Банку Росії (від 25.12.97 р. № 102-У) [12] аналітичний облік за рахунками ведеться по кожному окремому випуску паперів. Зазначені рахунки переоцінки є парними. В кінці місяця сальдований результат стосується чи на рахунок доходів або на рахунок витрат.
Здійснення операцій з цінними паперами проводиться відповідно до законодавства Російської Федерації, в тому числі нормативними актами Банку Росії.
На окремих рахунках другого порядку (Контррахунки) враховуються створювані резерви на можливі втрати і переоцінка цінних паперів. Рахунки з обліку позитивної переоцінки - активні. Рахунки з обліку негативної переоцінки і резервів - пасивні.
Вкладення в боргові зобов'язання обліковуються на рахунках № 501 - 503, 505.
Вкладення в боргові зобов'язання, які цивільним і бюджетним законодавством Російської Федерації, законодавством Російської Федерації про державних і муніципальних цінних паперах і законодавством Російської Федерації про ринок цінних паперів у встановленому ними порядку віднесені до цінних паперів:
- Державні цінні папери Російської Федерації обліковуються на рахунках № 50104, 50205, 50305 "Боргові зобов'язання Російської Федерації";
- Цінні папери суб'єктів Російської Федерації та органів місцевого самоврядування обліковуються на рахунках № 50105, 50206, 50306 "Боргові зобов'язання суб'єктів Російської Федерації та органів місцевого самоврядування";
- Цінні папери кредитних організацій - резидентів Російської Федерації обліковуються на рахунках № 50106, 50207, 50307 "Боргові зобов'язання кредитних організацій";
- Цінні папери резидентів Російської Федерації, які не є кредитними організаціями, обліковуються на рахунках № 50107, 50208, 50308 "Інші боргові зобов'язання";
- Цінні папери Банку Росії обліковуються на рахунках № N 50116, 50214, 50313 "Боргові зобов'язання Банку Росії";
- Цінні папери, передані контрагентам за операціями, що здійснюються на поворотній основі, визнання яких не було припинено, обліковуються на рахунках № 50118, 50218, 50318, 50618, 50718 "Боргові зобов'язання, передані без припинення визнання".
Вкладення в боргові зобов'язання нерезидентів (крім векселів), які відповідно до законодавства (правом) країни їх випуску визнаються цінними паперами, обліковуються на рахунках № 50108 - 50110, № 50209 - 50211, № 50309 - 50311.
Вкладення в пайові цінні папери обліковуються на рахунках № 506 і 507. Для цілей цих Правил під пайовими цінними паперами розуміються акції, паї, а також будь-які цінні папери, які відповідно до законодавства (правом) країни їх випуску закріплюють права власності на частку в майні та (або) у чистих активах організації (залишкова частка в активах , що залишилися після вирахування всіх її зобов'язань).
Порядок аналітичного обліку визначається кредитною організацією. При цьому аналітичний облік повинен забезпечити отримання інформації відповідно до обраного методу оцінки вартості вибувають (реалізованих) цінних паперів за випусками цінних паперів, окремих цінних паперів або їх партіям.
За кредитом рахунків № 50120, 50620 зараховуються суми перевищення балансової вартості цінних паперів над їх поточної (справедливою) вартістю в кореспонденції з рахунками з обліку доходів або витрат від переоцінки цінних паперів.
За дебетом рахунків № 50120, 50620 списуються суми збільшення поточної (справедливої) вартості цінних паперів, а також суми переоцінки при повному вибутті цінних паперів відповідного випуску (емітента), в кореспонденції з рахунками з обліку доходів або витрат від переоцінки цінних паперів.
За дебетом рахунків № 50121, 50621 зараховуються суми перевищення поточної (справедливої) вартості цінних паперів над їх балансовою вартістю в кореспонденції з рахунками з обліку доходів або витрат від переоцінки цінних паперів.
За кредитом рахунків № 50121, 50621 списуються суми зниження поточної (справедливої) вартості цінних паперів, а також суми переоцінки при повному вибутті цінних паперів відповідного випуску (емітента), в кореспонденції з рахунками з обліку доходів або витрат від переоцінки цінних паперів.
Операції по рахунках обліку негативних і позитивних різниць переоцінки цінних паперів ведуться тільки у валюті Російської Федерації.
Порядок аналітичного обліку визначається кредитною організацією. При цьому аналітичний облік повинен забезпечити отримання інформації в розрізі державних реєстраційних номерів або ідентифікаційних номерів випусків емісійних цінних паперів, міжнародних ідентифікаційних кодів цінних паперів (ISIN), а з цінних паперів, що не відносяться до емісійних або не мають коду ISIN, - у розрізі емітентів.
За кредитом рахунків № 50220, 50720 зараховуються суми перевищення балансової вартості цінних паперів над їх поточною справедливою вартістю в кореспонденції з рахунком з обліку негативної переоцінки цінних паперів, наявних для продажу.
За дебетом рахунків № 50220, 50720 списуються:
- Суми збільшення поточної справедливої вартості цінних паперів в кореспонденції з рахунком з обліку негативної переоцінки цінних паперів, наявних для продажу;
- Сума негативної переоцінки при вибутті (реалізації) цінних паперів відповідного випуску (емітента) в кореспонденції з рахунком з обліку вибуття (реалізації) цінних паперів.
За дебетом рахунків № 50221, 50721 зараховуються суми перевищення поточної (справедливої) вартості цінних паперів над їх балансовою вартістю в кореспонденції з рахунком з обліку позитивної переоцінки цінних паперів, наявних для продажу.
За кредитом рахунків 3 50221, 50721 списуються:
- Суми зниження поточної (справедливої) вартості цінних паперів, в кореспонденції з рахунком з обліку позитивної переоцінки;
- Суми позитивної переоцінки при вибутті (реалізації) цінних паперів відповідного випуску (емітента), в кореспонденції з рахунком з обліку вибуття (реалізації) цінних паперів.
Операції по рахунках обліку негативних і позитивних різниць переоцінки цінних паперів "є в наявності для продажу" ведуться тільки у валюті Російської Федерації і відображаються у відповідності з додатком 11 до цих Правил.
Порядок аналітичного обліку визначається кредитною організацією. При цьому аналітичний облік повинен забезпечити отримання інформації в розрізі державних реєстраційних номерів або ідентифікаційних номерів випусків емісійних цінних паперів, міжнародних ідентифікаційних кодів цінних паперів (ISIN), а з цінних паперів, що не відносяться до емісійних або не мають коду ISIN, - у розрізі емітентів. [13]
Таким чином, у цьому параграфі були розглянуті основні положення і визначення обліку активних операцій з цінними паперами в кредитних організаціях.
2.2 Особливості операцій
Банки мають значно більшими правами щодо інших резидентів. Банк Росії Вказівкою від 27 березня 1998 року № 193-У встановив, що уповноважені банки, що мають ліцензію Банку Росії на здійснення банківських операцій в іноземній валюті, має право з моменту вступу в силу федерального закону «Про банки і банківську діяльність» здійснювати такі операції та угоди в іноземній валюті та з цінними паперами в іноземній валюті без отримання окремих дозволів (ліцензій) на проведення валютних операцій, пов'язаних з рухом капіталу, що видаються резидентам на підставі Закону:
- Випуск, купівлю, продаж, облік, зберігання, довірче управління та інші операції з цінними паперами в іноземній валюті, у тому числі при здійсненні діяльності в якості професійного учасника ринку цінних паперів відповідно до нормативних актів Банку Росії і законодавством Російської Федерації;
- Здійснення платежів в іноземній валюті за операціями з цінними паперами в іноземній валюті і в рублях.
Інші капітальні операції, не відносяться відповідно з банківським законодавством до банківських операцій, здійснюються уповноваженими банками в загальному порядку, якщо інше не встановлено Банком Росії.
Для банків також встановлено певні правила з придбання акцій іноземних кредитних організацій. Такі операції уповноважені банки можуть здійснювати тільки після отримання дозволу Банку Росії. [14]
Ринок цінних паперів акціонерних компаній і банків відрізняється невисокими оборотами. Брокерські контори орієнтуються на біржову торгівлю через фондові магазини, траст - компанії. У лістинг біржі включено лише невелика кількість емітентів. Акції більшості акціонерних компаній не ліквідні і не котируються на ринку. Населення Росії практично не бере участь в операціях з цінними паперами. 50% заощаджень населення знаходяться в Ощадному банку, 30% - на руках (в розвинених країнах на руках у населення в середньому 2-3% заощаджень). Ринок похідних цінних паперів (ф'ючерси, варранти, опціони, векселі) поки знаходиться в розвитку.
Таким чином, у цьому параграфі були розглянуті особливості обліку активних операцій з цінними паперами в кредитних організаціях.
2.3 Практика вітчизняних і зарубіжних банків
Офіційно правовим початком фондового ринку в Росії можна вважати введення влітку 1990 року постанов Уряду СРСР «Про акціонерні товариства» та «Про цінні папери». Ці постанови зберігають силу і до цих пір.
Організаційно першою була створена товарна біржа. Акції товарних бірж - перші, які були випущені і куплені. До листопада 1991 80% проданих акцій були акціями товарно-сировинних бірж, потім з'явилися акції банків та низки великих акціонерних компаній.
Але в цей час було багато порушень (організаційних і правових). Тому інтерес до фондового ринку швидко згас, і економічні оглядачі відзначили депресію на фондовому ринку. Певною мірою це можна пояснити тим, що в Росії не було досвіду фондових операцій, фахівців, була відсутня достовірна інформація, тому справжнім моментом створення фондового ринку в Росії є 1992 рік. Цьому сприяло створення Московської Міжбанківської валютної біржі, Московської Центральної валютної біржі, Російської товарно-сировинної фондової біржі, Санкт-Петербурзької фондової біржі, Південно-уральської фондової біржі.
Цінні папери, які є борговими зобов'язаннями уряду США, юридично оформленими федеральними властями з зобов'язанням виплатити їх у встановлені терміни погашення. Постанова Конгресу (Acts, 1, 65; USC, 5 / 241) поклало на Казначейство і на Секретаря Казначейства підготовку планів вдосконалення та управління доходами і підтримки держкредиту.
Згідно Публічному законом 92-5, проведено зміну другого Закону про облігації Свободи (USC, 31/757b), що забезпечує, що в будь-який момент часу номінальна сума зобов'язань, випущених і обертаються в силу цього закону, а також номінальна сума випущених і обертаються зобов'язань, гарантованих в частині капіталу та відсотків Сполученими Штатами, не повинна перевищувати в сукупності 400 млрд. дол., постійний межа державного боргу.
Законом (PL 90-39) встановлено що номінальна сума процентного доходу та сертифікатів участі випущених згідно з розділом 303 (с) Акту про створення федеральної національної іпотеки (USC, 12/1717с) паперів і обертаються в будь-який момент часу, повинен бути доданий до суми, яка повинна прийматися до уваги при визначенні, чи виконані вимоги вищезазначених положень. Згідно спільної резолюції Палати представників № 520, постійний ліміт заборгованості був збільшений до 1290,2 млрд. дол. (890,2 млрд. часової межі на додаток до постійного межі 400 млрд. дол.). Зважаючи на велику ймовірність збереження високого дефіциту бюджету здається можливим подальше збільшення часової межі державного боргу.
Таким чином, у цьому параграфі були розглянуті облік активних операцій з цінними паперами в кредитних організаціях вітчизняних і зарубіжних банках.
2.4 Облік активних операцій з цінними паперами в кредитних організаціях у комерційному банку
Таким чином, на основі теоретичної частини розглянемо приклад обліку активних операцій з цінними паперами в кредитних організаціях у комерційному банку.
Рішення ради директорів (наглядової ради) товариства про збільшення статутного капіталу товариства шляхом розміщення додаткових акцій приймається радою директорів (спостережною радою) товариства одноголосно всіма членами ради директорів (наглядової ради) товариства, при цьому не враховуються голоси вибулих членів ради директорів (наглядової ради) товариства .
У рішенні ради директорів визначено:
- Кількість розміщуваних додаткових акцій - 250 штук;
- Номінал розміщуваних додаткових акцій - 150 руб. / шт.
- Сума емісії - 250 * 150 = 37500
1. При цьому організація за законом (п.44 ст.333/33НК РФ) повинна сплатити реєстраційний внесок:
- За заяву про реєстрацію - 1550 руб.
В обліку оформляється проводка:
Д91 / 2 К68 - 1550 руб.
2. При реєстрації емісії сплачується державне мито за операції з цінними паперами (НЦБ), сума якої розраховується наступним чином:
де Sем - номінальна сума емісії цінних паперів, руб.
Сума нарахованої мита не може перевищувати 100000 рублів.
В обліку дана операція відображена:
НЦБ = 0,002 * 37500 = 75
3. Сплачено державне мито за операції з цінними паперами
4. Нараховано винагороду посередницькій фірмі за розповсюдження акцій. За умовами договору, укладеного з посередницькою фірмою, сума винагороди складає 0,2% від обсягу продажів (суми угоди). За законом розмір винагороди посередника, який бере участь у розміщенні акцій, не повинен перевищувати 10% від ціни розміщення.
Посередницька фірма ТОВ «Альфа» продала всі акції за ціною 200руб./шт.
Винагорода = (50000 * 0,1) / 100 = 50
ПДВ за послугами посередника ПДВ на сч.19 виділятися не буде. Т.К. відповідно до НК РФ всі операції з цінними паперами не оподатковуються ПДВ. Значить все
Витрати (для нас - ПДВ) включаються до вартості цих послуг.
В обліку операція відображена:
5. Заплачено посередницькій фірмі за розповсюдження акцій:
6. Отримано від посередницької фірми за продані акції:
7. Зареєстровано зміну статутного капіталу.
7.1. Відображено емісія акцій.
7.2. Відображено збільшення статутного капіталу за рахунок розміщення додаткових акцій.
7.3. Відображено різницю між номінальною ціною акцій і ціною їх реалізації (емісійний дохід).
Облік операцій з власними акціями, викупленими в акціонерів.
8. У зв'язку з виходом з товариства засновника Петрова збори акціонерів вирішили викупити його акції:
- Кількість - 1200 шт.;
- Номінал - 120 руб. / шт.;
- Викупна ціна - 100 руб. / шт.
Прийнято акції від засновника за купівельної вартості:
9. Виплачено засновнику за викуплені у нього акції:
10. Анульовано 300 шт. викуплених у акціонера акцій:
11. Списано відхилення викупної вартості акцій від їх номінальної вартості:
Ця сума не враховується при обчисленні податку на прибуток. Ця різниця стала (ПНА). У бухгалтерському обліку на суму 4000 крб. прибуток збільшена, а в податковому обліку ця різниця не врахована. Отже, в бухгалтерському обліку прибуток більше, значить, і податок на прибуток більше. Тому його потрібно зменшити:
Висновок
Підводячи підсумок, відзначимо, що кредитні організації мають право здійснювати емісійні, інвестиційні операції, випускати власні неемісіонние цінні папери (депозитні та ощадні сертифікати), а також брати участь у діяльності фондового ринку в якості брокерської, дилерської, клірингової організації або депозитарію. Операції кредитних організацій з цінними паперами є одним з що розвиваються напрямків банківської діяльності, проте, згідно з прогнозами експертів, надання банкам більшої самостійності, розвиток системи страхування вкладів, вдосконалення фіскальної політики дозволять банкам ширше використовувати свої можливості і активно брати участь в інвестиційній діяльності.
Таким чином, інвестування грошей у цінні папери дозволяє зберігати активи банку ліквідними.
З іншого боку, кредитної організації вкрай важливо забезпечити надійність доходу. Відомо, що ризик втрати капіталу вище у найбільш прибуткових потенційно інвестицій, тому практично кожен банк піклується про зменшення ризику шляхом диверсифікації вкладень, виходу на інший ринок. У світовій практиці прийнято обмежувати інвестиції в кожен вид цінних паперів 10% загальної вартості портфеля.
Крім того, вкладення тимчасово вільних коштів кредитної організації в цінні папери дозволяє зробити отримання доходу не лише стабільним і щодо надійним, але і довготривалим. Ризики, які несуть кредитні організації, що часто пов'язані саме з короткочасним характером проведених ними операцій. Інвестування коштів у цінні папери, таким чином, дозволить кредитної організації підвищити рівень фінансової стабільності, а також забезпечити великомасштабні інвестиції в реальний сектор економіки. Отже, кредитні організації, здійснюючи операції з цінними паперами, переслідують такі цілі: стабілізація доходу; забезпечення надійності прибутку; збільшення термінів отримання доходу. Кредитні організації, маючи в своєму розпорядженні і фінансовими ресурсами, і широкими правами на здійснення операцій з цінними паперами, мають всі можливості для виходу на фондовий ринок. Всі типи операцій банків з цінними паперами можна класифікувати по ряду ознак, що відображають як зацікавленість безпосередньо банку, так і його контрагентів. Таким чином, можуть бути виділені чотири основні напрямки, за якими кредитна організація може здійснювати операції з цінними паперами: емісійна діяльність; інвестиційна діяльність; діяльність в якості професійного учасника ринку цінних паперів; операції з неемісіоннимі паперами.
Список літератури
1. Федеральний закон РФ «Про валютне регулювання та валютний контроль» від 9 жовтня 1992 року № 3615-1
2. Федеральний закон РФ «Про валютне регулювання та валютний контроль» від 9 жовтня 1992 року № 3615-1
3. Постанова Уряду Російської Федерації від 8 лютого 1993 р. № 107
4. Указ Президента від 12 грудня 1991 р. N 269 "Про єдиний економічний простір РРФСР" (діє в редакції на 21 грудня 2002 р.)
5. Вказівки Банку Росії від 25.12.97 р. № 102-У
6. Федеральний закон від 29 грудня 1998 р. № 192-ФЗ "Про першочергові заходи у сфері бюджетної та податкової політики"
7. Банком Росії Вказівкою від 19 березня 1999 року № 513-У
8. Банком Росії у Положенні від 20 липня 1999 року № 82-П
9. Вказівкою від 8 жовтня 1999 р. № 660-У
10. Постанова Уряду Російської Федерації від 27 вересня 1994 р. № 1105
11. Федеральний закон від 02.12.1990 N 395-1 (ред. від 08.04.2008, із змінами. Від 27.10.2008) "Про банки і банківську діяльність"
12. Cелівановскій А. С. Валютні операції резидентів: операції з цінними паперами http://www.selivanovsky.ru
13. Архипов А., Баткіліна Т., Калінін В. Держава та малий бізнес: фінансування, кредитування і оподаткування / / Питання економіки, 2002 - № 4
14. Ерпилева Н.Ю. Банківське право Росії: сучасні проблеми / / Громадянин і право. - № 1, 2. - Січень, лютий 2002
15. Інструкція ЦБР від 23 липня 1998 р. N 75-І "Про порядок застосування федеральних законів, що регламентують процедуру реєстрації кредитних організацій і ліцензування банківської діяльності" / / Вісник Банку Росії. - 12 серпня 1998 р. - № 55.
16. Кравченко П.П. Проблеми та перспективи розвитку ринку цінних паперів Російської Федерації. Менеджмент в Росії і за кордоном № 2 / 2000
17. Литовських А.М., Шевченко І.К. Фінанси, грошовий обіг і кредит. Навчальний посібник. Таганрог: Изд-во ТРТУ, 2003, с. 155
18. Луговий В.А. Організація бухгалтерського обліку та звітність. М., АТ "Інкосаудіт", 1995.
19. Міркін Я. М. Цінні папери і фондовий ринок. - М., 2006, гл. 1, 19-21.
20. Науково-практичний коментар до Конституції Російської Федерації http://constitution.garant.ru
21. Положення про правила ведення бухгалтерського обліку в кредитних організаціях, розташованих на території Російської Федерації "(затв. ЦБ РФ 26.03.2007 № 302-П)
22. План рахунків бухгалтерського обліку в кредитних організаціях. - М.: Видавництво «Омега - Л», 2008. - 55 с.
23. Семенкова Є. В. Операції з цінними паперами - М., 1997, гл. 1. стр 34
24. Семенкова Є. В. Операції з цінними паперами - М., 2007.
25. Економіка підприємства "/ під редакцією В. Я. Хріпача - Мінськ: НПЖ" Фінанси, облік, аудит ", 1997
- Цінні папери, передані контрагентам за операціями, що здійснюються на поворотній основі, визнання яких не було припинено, обліковуються на рахунках № 50118, 50218, 50318, 50618, 50718 "Боргові зобов'язання, передані без припинення визнання".
Вкладення в боргові зобов'язання нерезидентів (крім векселів), які відповідно до законодавства (правом) країни їх випуску визнаються цінними паперами, обліковуються на рахунках № 50108 - 50110, № 50209 - 50211, № 50309 - 50311.
Вкладення в пайові цінні папери обліковуються на рахунках № 506 і 507. Для цілей цих Правил під пайовими цінними паперами розуміються акції, паї, а також будь-які цінні папери, які відповідно до законодавства (правом) країни їх випуску закріплюють права власності на частку в майні та (або) у чистих активах організації (залишкова частка в активах , що залишилися після вирахування всіх її зобов'язань).
Порядок аналітичного обліку визначається кредитною організацією. При цьому аналітичний облік повинен забезпечити отримання інформації відповідно до обраного методу оцінки вартості вибувають (реалізованих) цінних паперів за випусками цінних паперів, окремих цінних паперів або їх партіям.
За кредитом рахунків № 50120, 50620 зараховуються суми перевищення балансової вартості цінних паперів над їх поточної (справедливою) вартістю в кореспонденції з рахунками з обліку доходів або витрат від переоцінки цінних паперів.
За дебетом рахунків № 50120, 50620 списуються суми збільшення поточної (справедливої) вартості цінних паперів, а також суми переоцінки при повному вибутті цінних паперів відповідного випуску (емітента), в кореспонденції з рахунками з обліку доходів або витрат від переоцінки цінних паперів.
За дебетом рахунків № 50121, 50621 зараховуються суми перевищення поточної (справедливої) вартості цінних паперів над їх балансовою вартістю в кореспонденції з рахунками з обліку доходів або витрат від переоцінки цінних паперів.
За кредитом рахунків № 50121, 50621 списуються суми зниження поточної (справедливої) вартості цінних паперів, а також суми переоцінки при повному вибутті цінних паперів відповідного випуску (емітента), в кореспонденції з рахунками з обліку доходів або витрат від переоцінки цінних паперів.
Операції по рахунках обліку негативних і позитивних різниць переоцінки цінних паперів ведуться тільки у валюті Російської Федерації.
Порядок аналітичного обліку визначається кредитною організацією. При цьому аналітичний облік повинен забезпечити отримання інформації в розрізі державних реєстраційних номерів або ідентифікаційних номерів випусків емісійних цінних паперів, міжнародних ідентифікаційних кодів цінних паперів (ISIN), а з цінних паперів, що не відносяться до емісійних або не мають коду ISIN, - у розрізі емітентів.
За кредитом рахунків № 50220, 50720 зараховуються суми перевищення балансової вартості цінних паперів над їх поточною справедливою вартістю в кореспонденції з рахунком з обліку негативної переоцінки цінних паперів, наявних для продажу.
За дебетом рахунків № 50220, 50720 списуються:
- Суми збільшення поточної справедливої вартості цінних паперів в кореспонденції з рахунком з обліку негативної переоцінки цінних паперів, наявних для продажу;
- Сума негативної переоцінки при вибутті (реалізації) цінних паперів відповідного випуску (емітента) в кореспонденції з рахунком з обліку вибуття (реалізації) цінних паперів.
За дебетом рахунків № 50221, 50721 зараховуються суми перевищення поточної (справедливої) вартості цінних паперів над їх балансовою вартістю в кореспонденції з рахунком з обліку позитивної переоцінки цінних паперів, наявних для продажу.
За кредитом рахунків 3 50221, 50721 списуються:
- Суми зниження поточної (справедливої) вартості цінних паперів, в кореспонденції з рахунком з обліку позитивної переоцінки;
- Суми позитивної переоцінки при вибутті (реалізації) цінних паперів відповідного випуску (емітента), в кореспонденції з рахунком з обліку вибуття (реалізації) цінних паперів.
Операції по рахунках обліку негативних і позитивних різниць переоцінки цінних паперів "є в наявності для продажу" ведуться тільки у валюті Російської Федерації і відображаються у відповідності з додатком 11 до цих Правил.
Порядок аналітичного обліку визначається кредитною організацією. При цьому аналітичний облік повинен забезпечити отримання інформації в розрізі державних реєстраційних номерів або ідентифікаційних номерів випусків емісійних цінних паперів, міжнародних ідентифікаційних кодів цінних паперів (ISIN), а з цінних паперів, що не відносяться до емісійних або не мають коду ISIN, - у розрізі емітентів. [13]
Таким чином, у цьому параграфі були розглянуті основні положення і визначення обліку активних операцій з цінними паперами в кредитних організаціях.
2.2 Особливості операцій
Банки мають значно більшими правами щодо інших резидентів. Банк Росії Вказівкою від 27 березня 1998 року № 193-У встановив, що уповноважені банки, що мають ліцензію Банку Росії на здійснення банківських операцій в іноземній валюті, має право з моменту вступу в силу федерального закону «Про банки і банківську діяльність» здійснювати такі операції та угоди в іноземній валюті та з цінними паперами в іноземній валюті без отримання окремих дозволів (ліцензій) на проведення валютних операцій, пов'язаних з рухом капіталу, що видаються резидентам на підставі Закону:
- Випуск, купівлю, продаж, облік, зберігання, довірче управління та інші операції з цінними паперами в іноземній валюті, у тому числі при здійсненні діяльності в якості професійного учасника ринку цінних паперів відповідно до нормативних актів Банку Росії і законодавством Російської Федерації;
- Здійснення платежів в іноземній валюті за операціями з цінними паперами в іноземній валюті і в рублях.
Інші капітальні операції, не відносяться відповідно з банківським законодавством до банківських операцій, здійснюються уповноваженими банками в загальному порядку, якщо інше не встановлено Банком Росії.
Для банків також встановлено певні правила з придбання акцій іноземних кредитних організацій. Такі операції уповноважені банки можуть здійснювати тільки після отримання дозволу Банку Росії. [14]
Ринок цінних паперів акціонерних компаній і банків відрізняється невисокими оборотами. Брокерські контори орієнтуються на біржову торгівлю через фондові магазини, траст - компанії. У лістинг біржі включено лише невелика кількість емітентів. Акції більшості акціонерних компаній не ліквідні і не котируються на ринку. Населення Росії практично не бере участь в операціях з цінними паперами. 50% заощаджень населення знаходяться в Ощадному банку, 30% - на руках (в розвинених країнах на руках у населення в середньому 2-3% заощаджень). Ринок похідних цінних паперів (ф'ючерси, варранти, опціони, векселі) поки знаходиться в розвитку.
Таким чином, у цьому параграфі були розглянуті особливості обліку активних операцій з цінними паперами в кредитних організаціях.
2.3 Практика вітчизняних і зарубіжних банків
Офіційно правовим початком фондового ринку в Росії можна вважати введення влітку 1990 року постанов Уряду СРСР «Про акціонерні товариства» та «Про цінні папери». Ці постанови зберігають силу і до цих пір.
Організаційно першою була створена товарна біржа. Акції товарних бірж - перші, які були випущені і куплені. До листопада 1991 80% проданих акцій були акціями товарно-сировинних бірж, потім з'явилися акції банків та низки великих акціонерних компаній.
Але в цей час було багато порушень (організаційних і правових). Тому інтерес до фондового ринку швидко згас, і економічні оглядачі відзначили депресію на фондовому ринку. Певною мірою це можна пояснити тим, що в Росії не було досвіду фондових операцій, фахівців, була відсутня достовірна інформація, тому справжнім моментом створення фондового ринку в Росії є 1992 рік. Цьому сприяло створення Московської Міжбанківської валютної біржі, Московської Центральної валютної біржі, Російської товарно-сировинної фондової біржі, Санкт-Петербурзької фондової біржі, Південно-уральської фондової біржі.
Цінні папери, які є борговими зобов'язаннями уряду США, юридично оформленими федеральними властями з зобов'язанням виплатити їх у встановлені терміни погашення. Постанова Конгресу (Acts, 1, 65; USC, 5 / 241) поклало на Казначейство і на Секретаря Казначейства підготовку планів вдосконалення та управління доходами і підтримки держкредиту.
Згідно Публічному законом 92-5, проведено зміну другого Закону про облігації Свободи (USC, 31/757b), що забезпечує, що в будь-який момент часу номінальна сума зобов'язань, випущених і обертаються в силу цього закону, а також номінальна сума випущених і обертаються зобов'язань, гарантованих в частині капіталу та відсотків Сполученими Штатами, не повинна перевищувати в сукупності 400 млрд. дол., постійний межа державного боргу.
Законом (PL 90-39) встановлено що номінальна сума процентного доходу та сертифікатів участі випущених згідно з розділом 303 (с) Акту про створення федеральної національної іпотеки (USC, 12/1717с) паперів і обертаються в будь-який момент часу, повинен бути доданий до суми, яка повинна прийматися до уваги при визначенні, чи виконані вимоги вищезазначених положень. Згідно спільної резолюції Палати представників № 520, постійний ліміт заборгованості був збільшений до 1290,2 млрд. дол. (890,2 млрд. часової межі на додаток до постійного межі 400 млрд. дол.). Зважаючи на велику ймовірність збереження високого дефіциту бюджету здається можливим подальше збільшення часової межі державного боргу.
Таким чином, у цьому параграфі були розглянуті облік активних операцій з цінними паперами в кредитних організаціях вітчизняних і зарубіжних банках.
2.4 Облік активних операцій з цінними паперами в кредитних організаціях у комерційному банку
Таким чином, на основі теоретичної частини розглянемо приклад обліку активних операцій з цінними паперами в кредитних організаціях у комерційному банку.
Рішення ради директорів (наглядової ради) товариства про збільшення статутного капіталу товариства шляхом розміщення додаткових акцій приймається радою директорів (спостережною радою) товариства одноголосно всіма членами ради директорів (наглядової ради) товариства, при цьому не враховуються голоси вибулих членів ради директорів (наглядової ради) товариства .
У рішенні ради директорів визначено:
- Кількість розміщуваних додаткових акцій - 250 штук;
- Номінал розміщуваних додаткових акцій - 150 руб. / шт.
- Сума емісії - 250 * 150 = 37500
1. При цьому організація за законом (п.44 ст.333/33НК РФ) повинна сплатити реєстраційний внесок:
- За заяву про реєстрацію - 1550 руб.
В обліку оформляється проводка:
Д91 / 2 К68 - 1550 руб.
2. При реєстрації емісії сплачується державне мито за операції з цінними паперами (НЦБ), сума якої розраховується наступним чином:
де Sем - номінальна сума емісії цінних паперів, руб.
Сума нарахованої мита не може перевищувати 100000 рублів.
В обліку дана операція відображена:
НЦБ = 0,002 * 37500 = 75
3. Сплачено державне мито за операції з цінними паперами
4. Нараховано винагороду посередницькій фірмі за розповсюдження акцій. За умовами договору, укладеного з посередницькою фірмою, сума винагороди складає 0,2% від обсягу продажів (суми угоди). За законом розмір винагороди посередника, який бере участь у розміщенні акцій, не повинен перевищувати 10% від ціни розміщення.
Посередницька фірма ТОВ «Альфа» продала всі акції за ціною 200руб./шт.
Винагорода = (50000 * 0,1) / 100 = 50
ПДВ за послугами посередника ПДВ на сч.19 виділятися не буде. Т.К. відповідно до НК РФ всі операції з цінними паперами не оподатковуються ПДВ. Значить все
Витрати (для нас - ПДВ) включаються до вартості цих послуг.
В обліку операція відображена:
5. Заплачено посередницькій фірмі за розповсюдження акцій:
6. Отримано від посередницької фірми за продані акції:
7. Зареєстровано зміну статутного капіталу.
7.1. Відображено емісія акцій.
7.2. Відображено збільшення статутного капіталу за рахунок розміщення додаткових акцій.
7.3. Відображено різницю між номінальною ціною акцій і ціною їх реалізації (емісійний дохід).
Облік операцій з власними акціями, викупленими в акціонерів.
8. У зв'язку з виходом з товариства засновника Петрова збори акціонерів вирішили викупити його акції:
- Кількість - 1200 шт.;
- Номінал - 120 руб. / шт.;
- Викупна ціна - 100 руб. / шт.
Прийнято акції від засновника за купівельної вартості:
9. Виплачено засновнику за викуплені у нього акції:
10. Анульовано 300 шт. викуплених у акціонера акцій:
11. Списано відхилення викупної вартості акцій від їх номінальної вартості:
Ця сума не враховується при обчисленні податку на прибуток. Ця різниця стала (ПНА). У бухгалтерському обліку на суму 4000 крб. прибуток збільшена, а в податковому обліку ця різниця не врахована. Отже, в бухгалтерському обліку прибуток більше, значить, і податок на прибуток більше. Тому його потрібно зменшити:
Висновок
Підводячи підсумок, відзначимо, що кредитні організації мають право здійснювати емісійні, інвестиційні операції, випускати власні неемісіонние цінні папери (депозитні та ощадні сертифікати), а також брати участь у діяльності фондового ринку в якості брокерської, дилерської, клірингової організації або депозитарію. Операції кредитних організацій з цінними паперами є одним з що розвиваються напрямків банківської діяльності, проте, згідно з прогнозами експертів, надання банкам більшої самостійності, розвиток системи страхування вкладів, вдосконалення фіскальної політики дозволять банкам ширше використовувати свої можливості і активно брати участь в інвестиційній діяльності.
Таким чином, інвестування грошей у цінні папери дозволяє зберігати активи банку ліквідними.
З іншого боку, кредитної організації вкрай важливо забезпечити надійність доходу. Відомо, що ризик втрати капіталу вище у найбільш прибуткових потенційно інвестицій, тому практично кожен банк піклується про зменшення ризику шляхом диверсифікації вкладень, виходу на інший ринок. У світовій практиці прийнято обмежувати інвестиції в кожен вид цінних паперів 10% загальної вартості портфеля.
Крім того, вкладення тимчасово вільних коштів кредитної організації в цінні папери дозволяє зробити отримання доходу не лише стабільним і щодо надійним, але і довготривалим. Ризики, які несуть кредитні організації, що часто пов'язані саме з короткочасним характером проведених ними операцій. Інвестування коштів у цінні папери, таким чином, дозволить кредитної організації підвищити рівень фінансової стабільності, а також забезпечити великомасштабні інвестиції в реальний сектор економіки. Отже, кредитні організації, здійснюючи операції з цінними паперами, переслідують такі цілі: стабілізація доходу; забезпечення надійності прибутку; збільшення термінів отримання доходу. Кредитні організації, маючи в своєму розпорядженні і фінансовими ресурсами, і широкими правами на здійснення операцій з цінними паперами, мають всі можливості для виходу на фондовий ринок. Всі типи операцій банків з цінними паперами можна класифікувати по ряду ознак, що відображають як зацікавленість безпосередньо банку, так і його контрагентів. Таким чином, можуть бути виділені чотири основні напрямки, за якими кредитна організація може здійснювати операції з цінними паперами: емісійна діяльність; інвестиційна діяльність; діяльність в якості професійного учасника ринку цінних паперів; операції з неемісіоннимі паперами.
Список літератури
1. Федеральний закон РФ «Про валютне регулювання та валютний контроль» від 9 жовтня 1992 року № 3615-1
2. Федеральний закон РФ «Про валютне регулювання та валютний контроль» від 9 жовтня 1992 року № 3615-1
3. Постанова Уряду Російської Федерації від 8 лютого 1993 р. № 107
4. Указ Президента від 12 грудня 1991 р. N 269 "Про єдиний економічний простір РРФСР" (діє в редакції на 21 грудня 2002 р.)
5. Вказівки Банку Росії від 25.12.97 р. № 102-У
6. Федеральний закон від 29 грудня 1998 р. № 192-ФЗ "Про першочергові заходи у сфері бюджетної та податкової політики"
7. Банком Росії Вказівкою від 19 березня 1999 року № 513-У
8. Банком Росії у Положенні від 20 липня 1999 року № 82-П
9. Вказівкою від 8 жовтня 1999 р. № 660-У
10. Постанова Уряду Російської Федерації від 27 вересня 1994 р. № 1105
11. Федеральний закон від 02.12.1990 N 395-1 (ред. від 08.04.2008, із змінами. Від 27.10.2008) "Про банки і банківську діяльність"
12. Cелівановскій А. С. Валютні операції резидентів: операції з цінними паперами http://www.selivanovsky.ru
13. Архипов А., Баткіліна Т., Калінін В. Держава та малий бізнес: фінансування, кредитування і оподаткування / / Питання економіки, 2002 - № 4
14. Ерпилева Н.Ю. Банківське право Росії: сучасні проблеми / / Громадянин і право. - № 1, 2. - Січень, лютий 2002
15. Інструкція ЦБР від 23 липня 1998 р. N 75-І "Про порядок застосування федеральних законів, що регламентують процедуру реєстрації кредитних організацій і ліцензування банківської діяльності" / / Вісник Банку Росії. - 12 серпня 1998 р. - № 55.
16. Кравченко П.П. Проблеми та перспективи розвитку ринку цінних паперів Російської Федерації. Менеджмент в Росії і за кордоном № 2 / 2000
17. Литовських А.М., Шевченко І.К. Фінанси, грошовий обіг і кредит. Навчальний посібник. Таганрог: Изд-во ТРТУ, 2003, с. 155
18. Луговий В.А. Організація бухгалтерського обліку та звітність. М., АТ "Інкосаудіт", 1995.
19. Міркін Я. М. Цінні папери і фондовий ринок. - М., 2006, гл. 1, 19-21.
20. Науково-практичний коментар до Конституції Російської Федерації http://constitution.garant.ru
21. Положення про правила ведення бухгалтерського обліку в кредитних організаціях, розташованих на території Російської Федерації "(затв. ЦБ РФ 26.03.2007 № 302-П)
22. План рахунків бухгалтерського обліку в кредитних організаціях. - М.: Видавництво «Омега - Л», 2008. - 55 с.
23. Семенкова Є. В. Операції з цінними паперами - М., 1997, гл. 1. стр 34
24. Семенкова Є. В. Операції з цінними паперами - М., 2007.
25. Економіка підприємства "/ під редакцією В. Я. Хріпача - Мінськ: НПЖ" Фінанси, облік, аудит ", 1997
[1] Указ Президента від 12 грудня 1991 р. N 269 "Про єдиний економічний простір УРСР" (діє в редакції на 21 грудня 2002 р.)
[2] Науково-практичний коментар до Конституції Російської Федерації http://constitution.garant.ru
[3] Федеральний закон від 02.12.1990 N 395-1 (ред. від 08.04.2008, із змінами. Від 27.10.2008) "Про банки і банківську діяльність"
[4] Федеральний закон РФ «Про валютне регулювання та валютний контроль» від 9 жовтня 1992 року № 3615-1
[5] Закон РФ «Про валютне регулювання та валютний контроль» від 9 жовтня 1992 року № 3615-1
[6] Банком Росії Вказівкою від 19 березня 1999 року № 513-У
[7] Вказівкою від 8 жовтня 1999 р. № 660-У
[8] Банком Росії у Положенні від 20 липня 1999 року № 82-П
[9] Федеральний закон від 29 грудня 1998 р. № 192-ФЗ "Про першочергові заходи у сфері бюджетної та податкової політики"
[10] Постанова Уряду Російської Федерації від 8 лютого 1993 р. № 107
[11] Постанова Уряду Російської Федерації від 27 вересня 1994 р. № 1105
[12] Вказівки Банку Росії від 25.12.97 р. № 102-У
[13] Положення про правила ведення бухгалтерського обліку в кредитних організаціях, розташованих на території Російської Федерації "(затв. ЦБ РФ 26.03.2007 № 302-П)
[14] Cелівановскій А. С. Валютні операції резидентів: операції з цінними паперами http://www.selivanovsky.ru