Кафедра: «Бухгалтерський облік, аналіз і аудит»
РЕФЕРАТ
з дисципліни: «Облік і операційна діяльність в банках»
на тему: «Особливості відображення операцій з цінними паперами в обліку кредитних організацій»
Тольятті 2010
1. Основи організації операцій з цінними паперами
Правовідносини на ринку цінних паперів складаються із сукупності різних угод з цінними паперами. Однак визначальними є відносини, пов'язані з реалізацією професійної діяльності на цьому ринку. За допомогою здійснення саме професійної діяльності виконуються ті завдання, які повинен вирішувати ринок цінних паперів.
Серед великого кола учасників ринку цінних паперів, у тому числі професійних, особливо слід виділити комерційні банки. Цілком закономірно, що банки є основною ланкою фінансового ринку, оскільки вони мають право на підставі банківської ліцензії здійснювати весь спектр операцій, передбачених Законом «Про банки і банківську діяльність». Інші кредитні організації здійснюють, як правило, вузькоспрямовану діяльність і орієнтовані на окремі банківські операції (здійснення розрахунків, інкасацію, лізинг та ін.)
В даний час професійна діяльність банків на ринку цінних паперів є одним з найважливіших напрямків діяльності комерційних банків. Доходи комерційних банків від операцій з цінними паперами та інвестиційної діяльності становлять значну частку при формуванні прибутку.
Під цінними паперами розуміють акції, облігації, векселі та інші (в тон числі похідні від них) посвідчення майнових прав (прав на ресурси), що відокремилися від своєї основи і визнані в такій якості в законодавстві.
Інакше кажучи, в якості цінних паперів визнаються тільки такі посвідчення прав на ресурси, які відповідають наступним вимогам: обертаність на ринку; доступність для цивільного обігу; стандартність; документальність; регульованість і визнання державою, ліквідність; обов'язковість виконання.
Необхідність регламентувати всі операції з фондовими цінностями - випуск, реєстрацію, купівлю-продаж, ввезення та вивезення, виконання зобов'язань та ін - викликала поява серії нормативних актів.
Діяльність банків на ринку цінних паперів регламентується двома основними документами: Федеральним законом «Про банки і банківську діяльність» в редакції від 30.12.2008 № 315-ФЗ і Федеральним законом «Про ринок цінних паперів» в редакції від 30.12.2008 № 320-ФЗ.
Порядок відображення цінних паперів в обліку комерційних банків регламентований в «Положенні про правила ведення бухгалтерського обліку в кредитних організаціях, розташованих на території Російської Федерації» № 302-п від 26.03.2007 р., листом ЦБ РФ «Про відображення в бухгалтерському обліку операцій купівлі- продажу цінних паперів із зобов'язанням їх подальшого продажу-викупу »№ 141-Т від 7 вересня 2007
Ринок цінних паперів (РЦБ) - частина фінансового ринку (інша найважливіша I його частина - ринок банківських кредитів). Банк рідко видає кредити на тривалі терміни. Випускаючи ж цінні папери, можна отримати гроші на багато років (облігації) або взагалі у безстрокове користування (акції).
Ринок цінних паперів доповнює систему банківського кредитування і взаємодіє з нею. Наприклад, банки видають посередникам на РЦБ кредити для підписки на цінні папери нових випусків, а ті продають банкам великі блоки цінних паперів для перепродажу і для інших цілей. Важливою частиною РЦП можна вважати грошовий ринок, на якому звертаються короткострокові (до року) боргові зобов'язання, головним чином казначейські векселі (білети).
Аналіз чинного законодавства свідчить про те, що для здійснення професійної діяльності на ринку цінних паперів кредитна організація повинна відповідати таким вимогам:
а) наявність статусу кредитної організації;
б) наявність у кредитної організації ліцензії професійного учасника ринку цінних паперів;
в) дотримання кредитною організацією правил суміщення видів професійної діяльності на ринку цінних паперів.
Зазначені вимоги по суті є основними умовами здійснення кредитними організаціями професійної діяльності на ринку цінних паперів, відповідність сукупності яких робить цю діяльність для кредитних організацій можливою.
Професійні учасники ринку цінних паперів - юридичні особи, в тому числі кредитні організації, а також громадяни (фізичні особи), зареєстровані як підприємці, які здійснюють такі види діяльності: [3]
брокерська діяльність;
дилерська діяльність;
діяльність з довірчого управління;
клірингова діяльність;
депозитарна діяльність;
діяльність з ведення реєстру власників цінних паперів;
діяльність з організації торгівлі на ринку цінних паперів.
Розширення та диверсифікація форм участі комерційних банків на ринку цінних паперів привели до організації великих фінансово-банківських груп на чолі з комерційними банками, концентрує навколо себе відносно самостійні структурні підрозділи - інвестиційні фонди, брокерські фірми, трастові компанії, консультаційні фірми і т.д. [7]
Особливість кредитної організації - професійного учасника ринку цінних паперів - полягає в тому, що спочатку кредитна організація створювалася для здійснення банківської діяльності, і, отримавши статус професійного учасника фондового ринку, залишилася кредитною організацією з тією ж організаційно-правовою формою, статутним капіталом і обмеженнями за його формуванню та іншими особливостями. Можна навіть стверджувати, що такий господарюючий суб'єкт і з точки зору законодавця, і з позиції контролюючого органу буде перш за все розглядатися як кредитна організація, а не як професійний учасник ринку цінних паперів. Опосередковано про це свідчить зміст ч. 2 ст. 39 Закону «Про ринок цінних паперів», відповідно до якої додатковою підставою для відмови у видачі кредитної організації ліцензії на здійснення професійної діяльності на ринку цінних паперів, її призупинення або анулювання є анулювання або відкликання ліцензії на здійснення банківських операцій, виданої Банком Росії.
2. Види операцій банку з цінними паперами
При здійсненні операцій з цінними паперами в якості професійного учасника фондового ринку кредитна організація повинна дотримуватися правил суміщення професійної діяльності. Дані правила, встановлені Наказом ФСФР [4], стосуються можливості одночасного здійснення одного або декількох видів професійної діяльності на ринку цінних паперів.
Комерційні банки проводять різноманітні операції з цінними паперами, випущеними як іншими емітентами, так і самими банками. Ці операції поділяються на активні і пасивні. Пасивні операції включають в себе випуск цінних паперів (акцій, облігацій, векселів, ощадних і депозитних сертифікатів) з метою залучення грошових коштів. Активні операції передбачають придбання банком цінних паперів з метою участі в управлінні і одержання дивідендів, процентних доходів або з метою вилучення спекулятивного доходу.
Сьогодні банки направляють значну частину свого портфеля активів у вкладення в цінні папери. Цінні папери банків включають в себе державні цінні папери і регламентовані законом категорії акцій. Ці складові банківських портфелів активів виконують ряд найважливіших функцій, забезпечуючи банкам прибутковість, ліквідність та диверсифікованість з метою зниження ризику, а також виводячи частину доходів банку з-під оподаткування. Такі вкладення стабілізують доходи банку, забезпечуючи додаткові надходження в той час, коли інші їх джерела майже виснажені.
З іншого боку значимість банків на ринку цінних паперів досить велика. У більшості країн банки грають на ринку цінних паперів найважливішу ключову роль. Банки, будучи кредитними організаціями, здійснюють залучення і розміщення коштів, можуть бути учасниками ринку цінних паперів. Вони виступають у ролі емітентів, інвесторів, посередників. Дилери укладають угоди від свого імені і за свій рахунок. Банк-інвестор, який не є дилером, може набувати цінні папери шляхом укладання з дилером договору комісії або доручення. Для інвестиційної та посередницької діяльності на ринку цінних паперів, банкам потрібна крім основної ліцензії, ліцензія професійного учасника ринку цінних паперів, яку видає Центральний Банк Росії. Ринок цінних паперів є найбільш конкурентної альтернативою кредитного ринку для розміщення коштів. Тому питання про порядок відображення активних операцій з цінними паперами в бухгалтерському обліку комерційних банків є актуальним на сьогоднішній день.
З існуючих видів професійної діяльності на ринку цінних паперів для комерційного банку є наступні:
дилерська;
брокерська;
діяльність з довірчого управління;
депозитарна діяльність;
клірингова.
У Законі «Про ринок цінних паперів» розрізняються наступні види діяльності будь-яких професіоналів (у їх числі і банки) на РЦБ. [3]
Брокерська діяльність (діяльність брокера, в ролі якого може виступати і банк) - діяльність, яка полягає у здійсненні цивільно-правових угод з цінними паперами від імені та за рахунок клієнта (у тому числі емітента емісійних цінних паперів при їх розміщенні) або від свого імені та за рахунок клієнта на підставі возмездного договору (договору доручення або договору комісії).
Дилерська діяльність (діяльність дилерів, яким може бути тільки юридична особа, що є комерційною організацією, в тому числі банк) - діяльність, яка полягає в купівлі-продажу цінних паперів від свого імені і за свій рахунок шляхом публічного оголошення цін купівлі та / або продажу певних цінних паперів із зобов'язанням дилера купити та / або продати такі цінні папери за оголошеними ним цінами.
Управління цінними паперами (діяльність управителя) - діяльність юридичної особи (у тому числі банку), що складається в довірчому управлінні від свого імені на підставі возмездного договору протягом визначеного в ньому терміну переданим йому у володіння і що належить іншій особі майном, що складається з цінних паперів, грошей, призначених для інвестування в цінні папери, а також цінних паперів і грошей, отриманих керуючим у процесі довірчого управління. Довірче управління здійснюється в інтересах власника переданого в управління майна або вказаної ним третьої особи (третіх осіб).
Клірингова діяльність (діяльність клірингової організації) - визначення (розрахунок) взаємних зобов'язань учасників організованого РЦБ (збір, звірка, коригування інформації про угоди з цінними паперами і підготовка відповідних бухгалтерських документів) та проведення заліків (платежів) за такими зобов'язаннями.
Депозитарна діяльність (діяльність депозитарію) - зберігання цінних паперів (сертифікатів цінних паперів) та / або врахування і переведення прав на цінні папери. В обов'язки депозитарію, яким може бути тільки юридична особа, входять: реєстрація фактів обтяження зобов'язаннями цінних паперів депонента (особа, яка користується послугами депозитарію); ведення окремого рахунку депо депонента із зазначенням дати і підстави кожної операції за рахунком; передача депоненту всієї інформації про цінні папери , отриманої від емітента або власника реєстру власників цінних паперів.
Організація торгівлі на РЦБ (діяльність організатора торгівлі на РЦБ) - діяльність професійного учасника РЦП, яка полягає у створенні умов (наданні послуг), безпосередньо сприяють висновку учасниками організованого РЦБ цивільно-правових угод з цінними паперами.
Банкам на РЦБ дозволено:
випускати, купувати, продавати, зберігати цінні папери;
вкладати кошти в цінні папери;
управляти цінними паперами за дорученням клієнта (довірче управління);
виконувати посередницькі (агентські) функції при купівлі-продажу цінних паперів за рахунок і за дорученням клієнта на підставі договору комісії або доручення, тобто виступати в ролі фінансового брокера;
надавати консультаційні послуги з питань випуску та обігу цінних паперів (інвестиційне консультування);
організовувати випуски цінних паперів, тобто виступати в якості інвестиційної компанії;
видавати гарантії щодо розміщення цінних паперів на користь третіх осіб.
3. Облік операцій з цінними паперами
Професійні учасники ринку цінних паперів зобов'язані вести точний і своєчасний облік проведених ними операцій з цінними паперами в грошовому та кількісному вираженні шляхом суцільного, безперервного, документального і взаємопов'язаного їх відображення в регістрах внутрішнього обліку.
Завданнями внутрішнього обліку є формування повної і достовірної інформації про результати операцій з цінними паперами та вкладеннями, необхідної для оперативного керівництва та управління компанією, для складання точної та своєчасної звітності перед клієнтами компанії, своєчасного попередження негативних явищ в діяльності компаній, а також для забезпечення контролю з боку НАУФОР за діяльністю компаній на ринку цінних паперів.
Внутрішній облік операцій з цінними паперами та вкладеннями ведеться професійними учасниками ринку цінних паперів окремо і на додаток до бухгалтерського обліку їх фінансово-господарської діяльності для цілей більш точного відображення специфічних операцій, проведених цими компаніями на ринку цінних паперів, на принципах, що не суперечать існуючим в кампанії принципам бухгалтерського обліку операцій з цінними паперами.
Професійні учасники ринку цінних паперів зобов'язані:
відображати всі операції з цінними паперами, що проводяться ними за свій рахунок і від власного імені, від власного імені та за рахунок клієнта, від імені та за рахунок клієнта, в регістрах внутрішнього обліку на день здійснення операції, тобто не пізніше кінця робочого дня, коли операція була здійснена. У випадку якщо компанія отримує інформацію про факт здійснення операції з цінними паперами пізніше кінця робочого дня, коли операція була здійснена, то вказана операція відображається в регістрах внутрішнього обліку не пізніше кінця робочого дня, коли інформація про здійснення операції була отримана;
розділяти у внутрішньому обліку власні грошові кошти та цінні папери, і грошові кошти та цінні папери своїх клієнтів. Для досягнення даної мети професійні учасники ринку цінних паперів зобов'язані відкривати і вести в системі внутрішнього обліку рахунки аналітичного обліку по коштах, цінних паперів і вкладеннями, унікально пронумеровані у відповідності з внутрішніми принципами нумерації рахунків у системі обліку, для кожного клієнта компанії;
надавати своїм клієнтам регулярну звітність за результатами операцій з цінними паперами та вкладеннями, які були здійснені для даного клієнта. Звітність повинна відображати всі операції, вироблені для клієнта з використанням його коштів та цінних паперів і вкладень, а також залишок грошових коштів і цінних паперів на рахунку клієнта в системі внутрішнього обліку.
Якщо професійний учасник ринку цінних паперів здійснює операції з цінними паперами та вкладеннями за рахунок коштів співробітників або афілійованих осіб, то професійний учасник ринку цінних паперів зобов'язаний розкрити їх зміст на вимогу НАУФОР.
Кожен учасник ринку цінних паперів, який має відповідну ліцензію ФКЦБ Росії або Банку Росії на здійснення діяльності в якості професійного учасника ринку цінних паперів зобов'язаний вести на постійній основі регістри первинного обліку угод, регістри обліку руху грошових коштів та регістри обліку руху цінних паперів.
Компанія вибирає спосіб ведення регістрів внутрішнього обліку в залежності від обсягу операцій та можливостей програмного забезпечення:
на паперовому носії у вигляді журналу або карток обліку;
у формі електронні таблиці;
у вигляді комп'ютерних баз даних, що є частиною автоматизованої системи обробки інформації бек-офіс та ін У цьому випадку повинна бути передбачена можливість виводу на друк вищезазначених регістрів внутрішнього обліку.
До обов'язкових регістрам первинного обліку угод відносяться:
Журнал угод з юридичними особами;
Журнал угод з фізичними особами;
Журнал звітів про угоди з фізичними особами;
Журнал договорів з клієнтами;
Журнал доручень клієнтів.
До додаткових регістрів первинного обліку угод відносяться:
Журнал незавершених операцій з юридичними особами;
Журнал незавершених операцій з фізичними особами;
Журнал незавершених звітів про угоди з фізичними особами;
Інші облікові регістри, розроблені компанією, виходячи із специфіки її діяльності.
У Положенні ЦБ РФ «Про # M12293 0 902035397 2028685173 6 1758332814 3233443788 2836092392 4294967274 3751463333 4251889295правілах ведення бухгалтерського обліку в кредитних
організаціях, розташованих на території Російської Федерації »в Главі 6 Програми 11 викладено особливості відображення операцій з цінними паперами в бухгалтерському обліку кредитних організацій - професійних учасників ринку цінних паперів. [5]
6.1. Положення цієї глави стосуються тільки договорів (угод) з цінними паперами, які належать кредитної організації, яких операцій за договорами (угодам), що здійснюються нею як професійного учасника ринку коштовних паперів від свого імені та за власний рахунок.
6.2. Бухгалтерський облік операцій на організованому (організованих) ринку (ринках), професійним учасником якого (яких) є дана кредитна організація, повинен забезпечувати отримання інформації за кожним договором (угодою), досконалим протягом торговельного дня в розрізі кожного випуску цінних паперів.
Операції за договорами (угодам) на придбання та реалізацію цінних паперів відображаються в бухгалтерському обліку окремо (спочатку операції з придбання, потім - по реалізації). Сальдірованіе фінансових результатів (доходів і витрат) за договорами (угодам) на реалізацію цінних паперів не допускається.
Всі вчинені протягом торгового дня операції відображаються на рахунках з обліку розрахунків з валютними та фондовими біржами в наступному порядку.
6.2.1. За договорами (угодам) на придбання цінних паперів вартість цінних паперів відображається бухгалтерським записом:
Дебет - особового рахунку на відповідних балансових рахунках другого порядку з обліку вкладень у цінні папери.
Кредит - рахунки № 47403 (47404).
6.2.2. За договорами (угодам) на реалізацію цінних паперів вартість цінних паперів за ціною реалізації відображається бухгалтерським записом:
Дебет - рахунку № 47404 (47403)
Кредит - рахунки № 61210.
Списання за обраному способу оцінки вартості реалізованих цінних паперів відображається бухгалтерським записом:
Дебет - рахунку № 61210
Кредит - особового рахунку на відповідних балансових рахунках другого порядку з обліку вкладень у цінні папери.
Віднесення фінансового результату за договорами (угодам) на реалізацію цінних паперів даного випуску на рахунки з обліку доходів (витрат) відображається бухгалтерським записом:
а) позитивний фінансовий результат.
Дебет - рахунку № 61210
Кредит - рахунки з обліку доходів;
б) негативний фінансовий результат
Дебет - рахунку з обліку витрат
Кредит - рахунки № 61210.
6.2.3. Якщо погашення боргових зобов'язань здійснюється емітентом через організований ринок, професійним учасником якого є дана кредитна організація, то відображення цих операцій здійснюється відповідно до підпункту 6.2.2 цього пункту.
6.2.4. Новоутворена після відображення в бухгалтерському обліку всіх операцій, здійснених протягом торгового дня, заборгованість на рахунках з обліку розрахунків з валютними та фондовими біржами погашається в кореспонденції з рахунками з обліку грошових коштів відповідно до порядку виконання операцій та розрахунків, встановленим організатором торгівлі.
Учасники ОРЦБ щоденно списують вищезгадану заборгованість в кореспонденції з рахунками з обліку розрахунків учасників РЦ ОРЦБ за підсумками операцій на ОРЦБ.
6.3. Бухгалтерський облік витрат, пов'язаних з придбанням та реалізацією цінних паперів «оцінюються за справедливою вартістю через прибуток або збиток» здійснюється в наступному порядку.
6.3.1. Кредитні організації - професійні учасники ринку цінних паперів можуть здійснювати списання витрат, пов'язаних з придбанням та реалізацією цінних паперів «оцінюються за справедливою вартістю через прибуток або збиток», безпосередньо на витрати (далі - «в цілому по портфелю») з відображенням їх по символу « Витрати професійних учасників ринку цінних паперів, пов'язані з придбанням і реалізацією цінних паперів (крім витрат на консультаційні та інформаційні послуги) ».
6.3.2. При списанні «в цілому по портфелю» облік витрат, пов'язаних з придбанням та реалізацією цінних паперів, «які оцінюються за справедливою вартістю через прибуток або збиток», ведеться на двох окремих особових рахунках, відкритих на балансовому рахунку № 50905:
"Витрати на придбання»,
«Витрати з реалізації у звітному місяці».
6.3.3. Віднесення витрат на витрати звітного місяця здійснюється в наступному порядку:
а) особовий рахунок «Витрати з реалізації у звітному місяці» підлягає закриттю бухгалтерським записом:
Дебет - рахунку з обліку витрат
Кредит - рахунки № 50905, особовий рахунок «Витрати з реалізації у звітному місяці» - у повній сумі;
б) витрати, пов'язані з придбанням цінних паперів, списуються на витрати пропорційно кількості цінних паперів за всіма договорами (угодам) на реалізацію, вчиненим у звітному місяці, по відношенню до кількості цінних паперів за всіма договорами (угодам) на придбання та до решти цінних паперів на початок звітного місяця за такою формулою:
Зр = З *
,
де Зр - сума витрат, що підлягають списанню на витрати,
З - залишок на особовому рахунку «Витрати з придбання»,
Р - кількість цінних паперів за всіма договорами (угодам) на реалізацію,
О - залишок (кількість) цінних паперів на початок місяця,
П - кількість цінних паперів за всіма договорами (угодам) на придбання.
На зазначену суму здійснюється бухгалтерський запис:
Дебет - рахунку з обліку витрат
Кредит - рахунки № 50905, особовий рахунок "Витрати на придбання».
6.3.4. Дата щомісячного списання «в цілому по портфелю» визначається кредитною організацією в обліковій політиці.
6.3.5. При списанні на вартість реалізованих цінних паперів витрат, пов'язаних з їх придбанням і реалізацією, на загальних підставах згідно з пунктом 3.5 цього Порядку, відповідні бухгалтерські записи здійснюються одночасно з проводками, зазначеними в підпунктах 6.2.1 та 6.2.2 пункту 6.2 цього Порядку. При цьому символ «Витрати професійних учасників ринку цінних паперів, пов'язані з придбанням і реалізацією цінних паперів (крім витрат на консультаційні та інформаційні послуги)» не застосовується.
Список літератури
1. Федеральний закон «Про бухгалтерський облік» № 129 від 29.11.1996.
2. Федеральний закон «Про банки і банківську діяльність» № 315-ФЗ від 30.12.2008.
3. Федеральний закон «Про ринок цінних паперів» № 320-ФЗ від 30.12.2008.
4. Наказ ФСФР «Про затвердження порядку ліцензування видів професійної діяльності на ринку цінних паперів» № 07-21/пз-н від 06.03.2007.
5. Положення ЦБ РФ «Про # M12293 0 902035397 2028685173 6 1758332814 3233443788 2836092392 4294967274 3751463333 4251889295правілах ведення бухгалтерського обліку в кредитних організаціях, розташованих на території Російської Федерації» від 26.03.2007 № 302-П.
6. Постанова ФКЦБ «Про затвердження Правил відображення професійними учасниками ринку цінних паперів та інвестиційними фондами в бухгалтерському обліку окремих операцій з цінними паперами» від 27.12.1997 № 40.
7. Жуков Є.Ф. Гроші. Кредит. Банки. Цінні папери. - М.: ЮНИТИ-ДАТА, 2008.
РЕФЕРАТ
з дисципліни: «Облік і операційна діяльність в банках»
на тему: «Особливості відображення операцій з цінними паперами в обліку кредитних організацій»
Тольятті 2010
1. Основи організації операцій з цінними паперами
Правовідносини на ринку цінних паперів складаються із сукупності різних угод з цінними паперами. Однак визначальними є відносини, пов'язані з реалізацією професійної діяльності на цьому ринку. За допомогою здійснення саме професійної діяльності виконуються ті завдання, які повинен вирішувати ринок цінних паперів.
Серед великого кола учасників ринку цінних паперів, у тому числі професійних, особливо слід виділити комерційні банки. Цілком закономірно, що банки є основною ланкою фінансового ринку, оскільки вони мають право на підставі банківської ліцензії здійснювати весь спектр операцій, передбачених Законом «Про банки і банківську діяльність». Інші кредитні організації здійснюють, як правило, вузькоспрямовану діяльність і орієнтовані на окремі банківські операції (здійснення розрахунків, інкасацію, лізинг та ін.)
В даний час професійна діяльність банків на ринку цінних паперів є одним з найважливіших напрямків діяльності комерційних банків. Доходи комерційних банків від операцій з цінними паперами та інвестиційної діяльності становлять значну частку при формуванні прибутку.
Під цінними паперами розуміють акції, облігації, векселі та інші (в тон числі похідні від них) посвідчення майнових прав (прав на ресурси), що відокремилися від своєї основи і визнані в такій якості в законодавстві.
Інакше кажучи, в якості цінних паперів визнаються тільки такі посвідчення прав на ресурси, які відповідають наступним вимогам: обертаність на ринку; доступність для цивільного обігу; стандартність; документальність; регульованість і визнання державою, ліквідність; обов'язковість виконання.
Необхідність регламентувати всі операції з фондовими цінностями - випуск, реєстрацію, купівлю-продаж, ввезення та вивезення, виконання зобов'язань та ін - викликала поява серії нормативних актів.
Діяльність банків на ринку цінних паперів регламентується двома основними документами: Федеральним законом «Про банки і банківську діяльність» в редакції від 30.12.2008 № 315-ФЗ і Федеральним законом «Про ринок цінних паперів» в редакції від 30.12.2008 № 320-ФЗ.
Порядок відображення цінних паперів в обліку комерційних банків регламентований в «Положенні про правила ведення бухгалтерського обліку в кредитних організаціях, розташованих на території Російської Федерації» № 302-п від 26.03.2007 р., листом ЦБ РФ «Про відображення в бухгалтерському обліку операцій купівлі- продажу цінних паперів із зобов'язанням їх подальшого продажу-викупу »№ 141-Т від 7 вересня 2007
Ринок цінних паперів (РЦБ) - частина фінансового ринку (інша найважливіша I його частина - ринок банківських кредитів). Банк рідко видає кредити на тривалі терміни. Випускаючи ж цінні папери, можна отримати гроші на багато років (облігації) або взагалі у безстрокове користування (акції).
Ринок цінних паперів доповнює систему банківського кредитування і взаємодіє з нею. Наприклад, банки видають посередникам на РЦБ кредити для підписки на цінні папери нових випусків, а ті продають банкам великі блоки цінних паперів для перепродажу і для інших цілей. Важливою частиною РЦП можна вважати грошовий ринок, на якому звертаються короткострокові (до року) боргові зобов'язання, головним чином казначейські векселі (білети).
Аналіз чинного законодавства свідчить про те, що для здійснення професійної діяльності на ринку цінних паперів кредитна організація повинна відповідати таким вимогам:
а) наявність статусу кредитної організації;
б) наявність у кредитної організації ліцензії професійного учасника ринку цінних паперів;
в) дотримання кредитною організацією правил суміщення видів професійної діяльності на ринку цінних паперів.
Зазначені вимоги по суті є основними умовами здійснення кредитними організаціями професійної діяльності на ринку цінних паперів, відповідність сукупності яких робить цю діяльність для кредитних організацій можливою.
Професійні учасники ринку цінних паперів - юридичні особи, в тому числі кредитні організації, а також громадяни (фізичні особи), зареєстровані як підприємці, які здійснюють такі види діяльності: [3]
брокерська діяльність;
дилерська діяльність;
діяльність з довірчого управління;
клірингова діяльність;
депозитарна діяльність;
діяльність з ведення реєстру власників цінних паперів;
діяльність з організації торгівлі на ринку цінних паперів.
Розширення та диверсифікація форм участі комерційних банків на ринку цінних паперів привели до організації великих фінансово-банківських груп на чолі з комерційними банками, концентрує навколо себе відносно самостійні структурні підрозділи - інвестиційні фонди, брокерські фірми, трастові компанії, консультаційні фірми і т.д. [7]
Особливість кредитної організації - професійного учасника ринку цінних паперів - полягає в тому, що спочатку кредитна організація створювалася для здійснення банківської діяльності, і, отримавши статус професійного учасника фондового ринку, залишилася кредитною організацією з тією ж організаційно-правовою формою, статутним капіталом і обмеженнями за його формуванню та іншими особливостями. Можна навіть стверджувати, що такий господарюючий суб'єкт і з точки зору законодавця, і з позиції контролюючого органу буде перш за все розглядатися як кредитна організація, а не як професійний учасник ринку цінних паперів. Опосередковано про це свідчить зміст ч. 2 ст. 39 Закону «Про ринок цінних паперів», відповідно до якої додатковою підставою для відмови у видачі кредитної організації ліцензії на здійснення професійної діяльності на ринку цінних паперів, її призупинення або анулювання є анулювання або відкликання ліцензії на здійснення банківських операцій, виданої Банком Росії.
2. Види операцій банку з цінними паперами
При здійсненні операцій з цінними паперами в якості професійного учасника фондового ринку кредитна організація повинна дотримуватися правил суміщення професійної діяльності. Дані правила, встановлені Наказом ФСФР [4], стосуються можливості одночасного здійснення одного або декількох видів професійної діяльності на ринку цінних паперів.
Комерційні банки проводять різноманітні операції з цінними паперами, випущеними як іншими емітентами, так і самими банками. Ці операції поділяються на активні і пасивні. Пасивні операції включають в себе випуск цінних паперів (акцій, облігацій, векселів, ощадних і депозитних сертифікатів) з метою залучення грошових коштів. Активні операції передбачають придбання банком цінних паперів з метою участі в управлінні і одержання дивідендів, процентних доходів або з метою вилучення спекулятивного доходу.
Сьогодні банки направляють значну частину свого портфеля активів у вкладення в цінні папери. Цінні папери банків включають в себе державні цінні папери і регламентовані законом категорії акцій. Ці складові банківських портфелів активів виконують ряд найважливіших функцій, забезпечуючи банкам прибутковість, ліквідність та диверсифікованість з метою зниження ризику, а також виводячи частину доходів банку з-під оподаткування. Такі вкладення стабілізують доходи банку, забезпечуючи додаткові надходження в той час, коли інші їх джерела майже виснажені.
З іншого боку значимість банків на ринку цінних паперів досить велика. У більшості країн банки грають на ринку цінних паперів найважливішу ключову роль. Банки, будучи кредитними організаціями, здійснюють залучення і розміщення коштів, можуть бути учасниками ринку цінних паперів. Вони виступають у ролі емітентів, інвесторів, посередників. Дилери укладають угоди від свого імені і за свій рахунок. Банк-інвестор, який не є дилером, може набувати цінні папери шляхом укладання з дилером договору комісії або доручення. Для інвестиційної та посередницької діяльності на ринку цінних паперів, банкам потрібна крім основної ліцензії, ліцензія професійного учасника ринку цінних паперів, яку видає Центральний Банк Росії. Ринок цінних паперів є найбільш конкурентної альтернативою кредитного ринку для розміщення коштів. Тому питання про порядок відображення активних операцій з цінними паперами в бухгалтерському обліку комерційних банків є актуальним на сьогоднішній день.
З існуючих видів професійної діяльності на ринку цінних паперів для комерційного банку є наступні:
дилерська;
брокерська;
діяльність з довірчого управління;
депозитарна діяльність;
клірингова.
У Законі «Про ринок цінних паперів» розрізняються наступні види діяльності будь-яких професіоналів (у їх числі і банки) на РЦБ. [3]
Брокерська діяльність (діяльність брокера, в ролі якого може виступати і банк) - діяльність, яка полягає у здійсненні цивільно-правових угод з цінними паперами від імені та за рахунок клієнта (у тому числі емітента емісійних цінних паперів при їх розміщенні) або від свого імені та за рахунок клієнта на підставі возмездного договору (договору доручення або договору комісії).
Дилерська діяльність (діяльність дилерів, яким може бути тільки юридична особа, що є комерційною організацією, в тому числі банк) - діяльність, яка полягає в купівлі-продажу цінних паперів від свого імені і за свій рахунок шляхом публічного оголошення цін купівлі та / або продажу певних цінних паперів із зобов'язанням дилера купити та / або продати такі цінні папери за оголошеними ним цінами.
Управління цінними паперами (діяльність управителя) - діяльність юридичної особи (у тому числі банку), що складається в довірчому управлінні від свого імені на підставі возмездного договору протягом визначеного в ньому терміну переданим йому у володіння і що належить іншій особі майном, що складається з цінних паперів, грошей, призначених для інвестування в цінні папери, а також цінних паперів і грошей, отриманих керуючим у процесі довірчого управління. Довірче управління здійснюється в інтересах власника переданого в управління майна або вказаної ним третьої особи (третіх осіб).
Клірингова діяльність (діяльність клірингової організації) - визначення (розрахунок) взаємних зобов'язань учасників організованого РЦБ (збір, звірка, коригування інформації про угоди з цінними паперами і підготовка відповідних бухгалтерських документів) та проведення заліків (платежів) за такими зобов'язаннями.
Депозитарна діяльність (діяльність депозитарію) - зберігання цінних паперів (сертифікатів цінних паперів) та / або врахування і переведення прав на цінні папери. В обов'язки депозитарію, яким може бути тільки юридична особа, входять: реєстрація фактів обтяження зобов'язаннями цінних паперів депонента (особа, яка користується послугами депозитарію); ведення окремого рахунку депо депонента із зазначенням дати і підстави кожної операції за рахунком; передача депоненту всієї інформації про цінні папери , отриманої від емітента або власника реєстру власників цінних паперів.
Організація торгівлі на РЦБ (діяльність організатора торгівлі на РЦБ) - діяльність професійного учасника РЦП, яка полягає у створенні умов (наданні послуг), безпосередньо сприяють висновку учасниками організованого РЦБ цивільно-правових угод з цінними паперами.
Банкам на РЦБ дозволено:
випускати, купувати, продавати, зберігати цінні папери;
вкладати кошти в цінні папери;
управляти цінними паперами за дорученням клієнта (довірче управління);
виконувати посередницькі (агентські) функції при купівлі-продажу цінних паперів за рахунок і за дорученням клієнта на підставі договору комісії або доручення, тобто виступати в ролі фінансового брокера;
надавати консультаційні послуги з питань випуску та обігу цінних паперів (інвестиційне консультування);
організовувати випуски цінних паперів, тобто виступати в якості інвестиційної компанії;
видавати гарантії щодо розміщення цінних паперів на користь третіх осіб.
3. Облік операцій з цінними паперами
Професійні учасники ринку цінних паперів зобов'язані вести точний і своєчасний облік проведених ними операцій з цінними паперами в грошовому та кількісному вираженні шляхом суцільного, безперервного, документального і взаємопов'язаного їх відображення в регістрах внутрішнього обліку.
Завданнями внутрішнього обліку є формування повної і достовірної інформації про результати операцій з цінними паперами та вкладеннями, необхідної для оперативного керівництва та управління компанією, для складання точної та своєчасної звітності перед клієнтами компанії, своєчасного попередження негативних явищ в діяльності компаній, а також для забезпечення контролю з боку НАУФОР за діяльністю компаній на ринку цінних паперів.
Внутрішній облік операцій з цінними паперами та вкладеннями ведеться професійними учасниками ринку цінних паперів окремо і на додаток до бухгалтерського обліку їх фінансово-господарської діяльності для цілей більш точного відображення специфічних операцій, проведених цими компаніями на ринку цінних паперів, на принципах, що не суперечать існуючим в кампанії принципам бухгалтерського обліку операцій з цінними паперами.
Професійні учасники ринку цінних паперів зобов'язані:
відображати всі операції з цінними паперами, що проводяться ними за свій рахунок і від власного імені, від власного імені та за рахунок клієнта, від імені та за рахунок клієнта, в регістрах внутрішнього обліку на день здійснення операції, тобто не пізніше кінця робочого дня, коли операція була здійснена. У випадку якщо компанія отримує інформацію про факт здійснення операції з цінними паперами пізніше кінця робочого дня, коли операція була здійснена, то вказана операція відображається в регістрах внутрішнього обліку не пізніше кінця робочого дня, коли інформація про здійснення операції була отримана;
розділяти у внутрішньому обліку власні грошові кошти та цінні папери, і грошові кошти та цінні папери своїх клієнтів. Для досягнення даної мети професійні учасники ринку цінних паперів зобов'язані відкривати і вести в системі внутрішнього обліку рахунки аналітичного обліку по коштах, цінних паперів і вкладеннями, унікально пронумеровані у відповідності з внутрішніми принципами нумерації рахунків у системі обліку, для кожного клієнта компанії;
надавати своїм клієнтам регулярну звітність за результатами операцій з цінними паперами та вкладеннями, які були здійснені для даного клієнта. Звітність повинна відображати всі операції, вироблені для клієнта з використанням його коштів та цінних паперів і вкладень, а також залишок грошових коштів і цінних паперів на рахунку клієнта в системі внутрішнього обліку.
Якщо професійний учасник ринку цінних паперів здійснює операції з цінними паперами та вкладеннями за рахунок коштів співробітників або афілійованих осіб, то професійний учасник ринку цінних паперів зобов'язаний розкрити їх зміст на вимогу НАУФОР.
Кожен учасник ринку цінних паперів, який має відповідну ліцензію ФКЦБ Росії або Банку Росії на здійснення діяльності в якості професійного учасника ринку цінних паперів зобов'язаний вести на постійній основі регістри первинного обліку угод, регістри обліку руху грошових коштів та регістри обліку руху цінних паперів.
Компанія вибирає спосіб ведення регістрів внутрішнього обліку в залежності від обсягу операцій та можливостей програмного забезпечення:
на паперовому носії у вигляді журналу або карток обліку;
у формі електронні таблиці;
у вигляді комп'ютерних баз даних, що є частиною автоматизованої системи обробки інформації бек-офіс та ін У цьому випадку повинна бути передбачена можливість виводу на друк вищезазначених регістрів внутрішнього обліку.
До обов'язкових регістрам первинного обліку угод відносяться:
Журнал угод з юридичними особами;
Журнал угод з фізичними особами;
Журнал звітів про угоди з фізичними особами;
Журнал договорів з клієнтами;
Журнал доручень клієнтів.
До додаткових регістрів первинного обліку угод відносяться:
Журнал незавершених операцій з юридичними особами;
Журнал незавершених операцій з фізичними особами;
Журнал незавершених звітів про угоди з фізичними особами;
Інші облікові регістри, розроблені компанією, виходячи із специфіки її діяльності.
У Положенні ЦБ РФ «Про # M12293 0 902035397 2028685173 6 1758332814 3233443788 2836092392 4294967274 3751463333 4251889295правілах ведення бухгалтерського обліку в кредитних
організаціях, розташованих на території Російської Федерації »в Главі 6 Програми 11 викладено особливості відображення операцій з цінними паперами в бухгалтерському обліку кредитних організацій - професійних учасників ринку цінних паперів. [5]
6.1. Положення цієї глави стосуються тільки договорів (угод) з цінними паперами, які належать кредитної організації, яких операцій за договорами (угодам), що здійснюються нею як професійного учасника ринку коштовних паперів від свого імені та за власний рахунок.
6.2. Бухгалтерський облік операцій на організованому (організованих) ринку (ринках), професійним учасником якого (яких) є дана кредитна організація, повинен забезпечувати отримання інформації за кожним договором (угодою), досконалим протягом торговельного дня в розрізі кожного випуску цінних паперів.
Операції за договорами (угодам) на придбання та реалізацію цінних паперів відображаються в бухгалтерському обліку окремо (спочатку операції з придбання, потім - по реалізації). Сальдірованіе фінансових результатів (доходів і витрат) за договорами (угодам) на реалізацію цінних паперів не допускається.
Всі вчинені протягом торгового дня операції відображаються на рахунках з обліку розрахунків з валютними та фондовими біржами в наступному порядку.
6.2.1. За договорами (угодам) на придбання цінних паперів вартість цінних паперів відображається бухгалтерським записом:
Дебет - особового рахунку на відповідних балансових рахунках другого порядку з обліку вкладень у цінні папери.
Кредит - рахунки № 47403 (47404).
6.2.2. За договорами (угодам) на реалізацію цінних паперів вартість цінних паперів за ціною реалізації відображається бухгалтерським записом:
Дебет - рахунку № 47404 (47403)
Кредит - рахунки № 61210.
Списання за обраному способу оцінки вартості реалізованих цінних паперів відображається бухгалтерським записом:
Дебет - рахунку № 61210
Кредит - особового рахунку на відповідних балансових рахунках другого порядку з обліку вкладень у цінні папери.
Віднесення фінансового результату за договорами (угодам) на реалізацію цінних паперів даного випуску на рахунки з обліку доходів (витрат) відображається бухгалтерським записом:
а) позитивний фінансовий результат.
Дебет - рахунку № 61210
Кредит - рахунки з обліку доходів;
б) негативний фінансовий результат
Дебет - рахунку з обліку витрат
Кредит - рахунки № 61210.
6.2.3. Якщо погашення боргових зобов'язань здійснюється емітентом через організований ринок, професійним учасником якого є дана кредитна організація, то відображення цих операцій здійснюється відповідно до підпункту 6.2.2 цього пункту.
6.2.4. Новоутворена після відображення в бухгалтерському обліку всіх операцій, здійснених протягом торгового дня, заборгованість на рахунках з обліку розрахунків з валютними та фондовими біржами погашається в кореспонденції з рахунками з обліку грошових коштів відповідно до порядку виконання операцій та розрахунків, встановленим організатором торгівлі.
Учасники ОРЦБ щоденно списують вищезгадану заборгованість в кореспонденції з рахунками з обліку розрахунків учасників РЦ ОРЦБ за підсумками операцій на ОРЦБ.
6.3. Бухгалтерський облік витрат, пов'язаних з придбанням та реалізацією цінних паперів «оцінюються за справедливою вартістю через прибуток або збиток» здійснюється в наступному порядку.
6.3.1. Кредитні організації - професійні учасники ринку цінних паперів можуть здійснювати списання витрат, пов'язаних з придбанням та реалізацією цінних паперів «оцінюються за справедливою вартістю через прибуток або збиток», безпосередньо на витрати (далі - «в цілому по портфелю») з відображенням їх по символу « Витрати професійних учасників ринку цінних паперів, пов'язані з придбанням і реалізацією цінних паперів (крім витрат на консультаційні та інформаційні послуги) ».
6.3.2. При списанні «в цілому по портфелю» облік витрат, пов'язаних з придбанням та реалізацією цінних паперів, «які оцінюються за справедливою вартістю через прибуток або збиток», ведеться на двох окремих особових рахунках, відкритих на балансовому рахунку № 50905:
"Витрати на придбання»,
«Витрати з реалізації у звітному місяці».
6.3.3. Віднесення витрат на витрати звітного місяця здійснюється в наступному порядку:
а) особовий рахунок «Витрати з реалізації у звітному місяці» підлягає закриттю бухгалтерським записом:
Дебет - рахунку з обліку витрат
Кредит - рахунки № 50905, особовий рахунок «Витрати з реалізації у звітному місяці» - у повній сумі;
б) витрати, пов'язані з придбанням цінних паперів, списуються на витрати пропорційно кількості цінних паперів за всіма договорами (угодам) на реалізацію, вчиненим у звітному місяці, по відношенню до кількості цінних паперів за всіма договорами (угодам) на придбання та до решти цінних паперів на початок звітного місяця за такою формулою:
Зр = З *
де Зр - сума витрат, що підлягають списанню на витрати,
З - залишок на особовому рахунку «Витрати з придбання»,
Р - кількість цінних паперів за всіма договорами (угодам) на реалізацію,
О - залишок (кількість) цінних паперів на початок місяця,
П - кількість цінних паперів за всіма договорами (угодам) на придбання.
На зазначену суму здійснюється бухгалтерський запис:
Дебет - рахунку з обліку витрат
Кредит - рахунки № 50905, особовий рахунок "Витрати на придбання».
6.3.4. Дата щомісячного списання «в цілому по портфелю» визначається кредитною організацією в обліковій політиці.
6.3.5. При списанні на вартість реалізованих цінних паперів витрат, пов'язаних з їх придбанням і реалізацією, на загальних підставах згідно з пунктом 3.5 цього Порядку, відповідні бухгалтерські записи здійснюються одночасно з проводками, зазначеними в підпунктах 6.2.1 та 6.2.2 пункту 6.2 цього Порядку. При цьому символ «Витрати професійних учасників ринку цінних паперів, пов'язані з придбанням і реалізацією цінних паперів (крім витрат на консультаційні та інформаційні послуги)» не застосовується.
Список літератури
1. Федеральний закон «Про бухгалтерський облік» № 129 від 29.11.1996.
2. Федеральний закон «Про банки і банківську діяльність» № 315-ФЗ від 30.12.2008.
3. Федеральний закон «Про ринок цінних паперів» № 320-ФЗ від 30.12.2008.
4. Наказ ФСФР «Про затвердження порядку ліцензування видів професійної діяльності на ринку цінних паперів» № 07-21/пз-н від 06.03.2007.
5. Положення ЦБ РФ «Про # M12293 0 902035397 2028685173 6 1758332814 3233443788 2836092392 4294967274 3751463333 4251889295правілах ведення бухгалтерського обліку в кредитних організаціях, розташованих на території Російської Федерації» від 26.03.2007 № 302-П.
6. Постанова ФКЦБ «Про затвердження Правил відображення професійними учасниками ринку цінних паперів та інвестиційними фондами в бухгалтерському обліку окремих операцій з цінними паперами» від 27.12.1997 № 40.
7. Жуков Є.Ф. Гроші. Кредит. Банки. Цінні папери. - М.: ЮНИТИ-ДАТА, 2008.