МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ І НАУКИ УКРАЇНИ
МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ
Марійського державного ТЕХНІЧНИЙ УНІВЕРСИТЕТ
Кафедра бухгалтерського обліку та аудиту
Контрольна робота
з дисципліни «Аудит»
Модель поведінки аудитора та аудиторської організації
Виконала: _____________
________________________
Перевірила: ______________
________________________
Йошкар-Ола
2009
1.1 Основні принципи поведінки аудитора та аудиторської організації
1.2 Загрози, що заважають дотриманню основних принципів аудиту та заходів безпеки
1.3 Дозвіл етичних конфліктів
Бібліографічний список
1. Модель поведінки аудитора та аудиторської організації
1.1 Основні принципи поведінки аудитора та аудиторської організації
Аудитор зобов'язаний дотримуватися такі основні принципи поведінки:
Ø Чесність - Аудитор повинен діяти відкрито і чесно у всіх професійних і ділових взаєминах. Принцип чесності також передбачає чесне ведення справ та правдивість.
Аудитор не повинен бути пов'язаний зі звітністю, документами, повідомленнями або іншою інформацією, якщо є підстави вважати, що:
а) вони містять у суттєвому відношенні невірні або що вводять в оману затвердження;
б) вони містять твердження або дані, підготовлені недбало;
в) у них пропущені або спотворені необхідні дані там, де пропуск чи спотворення можуть вводити в оману.
Ø Об'єктивність - Аудитор не повинен допускати, щоб упередженість, конфлікт інтересів чи інші особи впливали на об'єктивність його професійних суджень. Аудитор може опинитися в ситуації, яка може пошкодити його об'єктивності. Аудитору слід уникати стосунків, які можуть спотворити або вплинути на його професійні судження.
Ø Професійна компетентність і належна ретельність - Аудитор зобов'язаний постійно підтримувати свої знання і навички на рівні, що забезпечує надання клієнтам або працедавцям кваліфікованих професійних послуг, заснованих на новітніх досягненнях практики та сучасному законодавстві. При наданні професійних послуг аудитор повинен діяти з належною ретельністю і відповідно до застосовних технічними і професійними стандартами.
Кваліфікована професійна послуга передбачає наявність обгрунтованого судження щодо застосування професійних знань і навичок у процесі надання такої послуги. Забезпечення професійної компетентності можна розділити на два самостійних етапи:
а) досягнення належного рівня професійної компетентності;
б) підтримка професійної компетентності на належному рівні.
Підтримка професійної компетентності вимагає постійної обізнаності та розуміння відповідних технічних, професійних і ділових нововведень. Постійне підвищення професійної кваліфікації розвиває і підтримує здібності, що дозволяють аудитору компетентно працювати в професійному середовищі.
Під ретельністю розуміється обов'язок діяти відповідно до вимог завдання (договору), уважно, ретельно і своєчасно.
Аудитор повинен вживати заходів до того, щоб особи, які працюють під його керівництвом в професійній якості, мали належну підготовку і належне керівництво.
У випадках, коли це доречно, аудитор повинен ставити клієнтів, роботодавців чи інших користувачів професійних послуг до відома про обмеження, властивих цих послуг, з тим щоб уникати тлумачення вираженого аудитором думки як твердження факту.
Ø Конфіденційність - Аудитор повинен забезпечити конфіденційність інформації, отриманої в результаті професійних чи ділових відносин, і не повинен розкривати цю інформацію третім особам, що не володіє належними та конкретними повноваженнями, за винятком випадків, коли аудитор має законне чи професійне право або зобов'язаний розкрити таку інформацію. Конфіденційна інформація, отримана в результаті професійних чи ділових відносин, не повинна використовуватися аудитором для отримання ним або третіми особами будь-яких переваг.
Аудитор повинен дотримуватися конфіденційності навіть поза професійного середовища. Аудитор повинен пам'ятати про можливість ненавмисного розголошення інформації, особливо в умовах підтримки тривалих зв'язків з діловими партнерами або їх близькими родичами або членами сім'ї.
Аудитор також повинен дотримуватися конфіденційності інформації, розкритої йому потенційним клієнтом або роботодавцем.
Аудитор повинен вживати всіх розумних заходів для того, щоб особи, які працюють під його керівництвом, та особи, від яких він отримує консультації або допомогу, з належною повагою ставилися до його обов'язки дотримуватися конфіденційності інформації.
Необхідність дотримуватися принципу конфіденційності зберігається навіть після закінчення відносин між аудитором і клієнтом або роботодавцем. Міняючи місце роботи або приступаючи до роботи з новим клієнтом, аудитор має право використовувати попередній досвід. Однак аудитор не повинен використовувати або розкривати конфіденційну інформацію, зібрану або отриману в результаті професійних чи ділових відносин.
У наступних обставин аудитор повинен або може бути зобов'язаний розкрити конфіденційну інформацію, або таке розкриття може бути доречним:
а) розкриття дозволено законом і (або) санкціоновано клієнтом або роботодавцем;
б) розкриття вимагається законом, наприклад:
при підготовці документів або поданні доказів у іншій формі в ході судового розгляду;
при повідомленні стали відомими фактів порушення закону відповідним органам державної влади;
в) розкриття є професійним обов'язком чи правом (якщо це не заборонено законом):
при перевірці якості роботи, що проводиться всередині аудиторської організації або саморегулівної організацією аудиторів;
при відповіді на запит або в ході розслідування всередині аудиторської організації, саморегулівної організації аудиторів або наглядового органу;
при захисті аудитором своїх професійних інтересів при юридичному розгляді;
для відповідності правилам (стандартам) і нормам професійної етики.
При прийнятті рішення про можливість розкриття конфіденційної інформації аудитор повинен враховувати наступне:
а) чи буде завдано шкоди інтересам будь-якої зі сторін, включаючи треті сторони, інтереси яких також можуть бути порушені, при наявності дозволу клієнта або роботодавця на розкриття інформації;
б) чи є відповідна інформація достатньо відомою і в розумній мірі обгрунтованою. У ситуації, коли мають місце необгрунтовані факти, неповна інформація або необгрунтовані висновки, повинно бути використано професійне судження для визначення, в якому вигляді розкривати інформацію (якщо необхідно розкривати);
в) характер передбачуваного повідомлення та його адресат. Особливо аудитор повинен бути впевнений, що особи, яким адресовано повідомлення, є належними одержувачами.
Ø Професійність поведінки - Аудитор повинен дотримуватися відповідні закони та нормативні акти і уникати будь-яких дій, які дискредитують або можуть дискредитувати професію або є діями, які розумне і добре обізнане стороннє особа, маючи всю необхідну інформацію, розцінить як негативно впливають на хорошу репутацію професії.
При пропонуванні та просуванні своєї кандидатури і послуг аудитор не повинен дискредитувати професію. Аудитор повинен бути чесним, правдивим і не повинен:
а) робити заяви, перебільшувати рівень послуг, які він може надати, його кваліфікацію та набутий ним досвід;
б) давати зневажливі відгуки про роботу інших аудиторів або проводити необгрунтовані порівняння своєї роботи з роботою інших аудиторів.
1.2 Загрози, що заважають дотриманню основних принципів аудиту та заходів безпеки
Дотриманню основних принципів може загрожувати широке коло обставин. Більшість погроз можна розділити на наступні категорії:
а) загрози особистої зацікавленості, які можуть виникнути внаслідок фінансових чи інших інтересів аудитора, його найближчих родичів або членів сім'ї;
б) загрози самоконтролю, які можуть виникнути, коли попереднє судження має бути переоцінено аудитором, раніше який виніс це судження;
в) загрози заступництва, які можуть виникнути, коли, просуваючи будь-яку позицію чи думку, аудитор доходить до певної межі, за якою його об'єктивність може бути піддана сумніву;
г) загрози близького знайомства, які можуть виникнути, якщо в результаті близьких відносин аудитор починає з зайвим співчуттям ставитися до інтересів інших осіб;
д) загрози шантажу, які можуть виникнути, коли з допомогою погроз (реальних або сприймаються як такі) аудитору намагаються перешкодити діяти об'єктивно.
Характер і значимість загроз можуть відрізнятися в залежності від того, чи виникають вони у зв'язку з наданням клієнтові послуг з аудиту фінансової (бухгалтерської) звітності, послуг з перевірки достовірності інформації, що не є аудитом фінансової (бухгалтерської) звітності, послуг, не пов'язаних з перевіркою достовірності інформації.
Прикладами обставин, за яких можуть виникнути загрози особистої зацікавленості, є, зокрема:
а) фінансова зацікавленість у клієнті або спільна з клієнтом фінансова зацікавленість;
б) надмірна залежність від загального розміру гонорару, отримуваного від одного клієнта;
в) наявність тісних ділових відносин з клієнтом;
г) стурбованість можливістю втратити клієнта;
д) можливість стати співробітником клієнта;
е) умовний гонорар, що залежить від результатів перевірки достовірності інформації;
ж) позику, виданий клієнту, якому надаються послуги з перевірки, або директору чи іншій посадовій особі клієнта, а також позика, отримана від них.
Прикладами обставин, за яких можуть виникнути загрози самоконтролю, є, зокрема:
а) виявлення суттєвої помилки при повторній перевірці роботи аудитора;
б) підготовка звіту про функціонування фінансових систем, у розробці або впровадженні яких брав або бере участь аудитор;
в) підготовка вихідних даних, що використовуються для підготовки інформації, що є предметом перевірки;
г) член перевіряє групи є або в недавньому минулому був директором або посадовою особою клієнта;
д) член перевіряє групи працює або в недавньому минулому працював за наймом у клієнта в посадою, що дозволяє здійснювати безпосередній й істотний вплив на предмет перевірки;
е) надання клієнту послуги, що безпосередньо впливає на предмет перевірки.
Прикладами обставин, за яких можуть виникнути загрози заступництва, є, зокрема:
а) просування акцій лістингові компанії, коли ця компанія є клієнтом з аудиту фінансової (бухгалтерської) звітності;
б) дії в якості захисника клієнта з перевірки при розгляді або суперечці з третьою стороною.
Прикладами обставин, за яких можуть виникнути загрози близького знайомства, є, зокрема:
а) член групи, відповідальної за завдання, знаходиться в близьких родинних або сімейних стосунках з директором або іншою посадовою особою клієнта;
б) член групи, відповідальної за завдання, знаходиться в близьких родинних або сімейних стосунках з працівником клієнта, який займає посаду, яка дозволяє надавати безпосередній істотний вплив на предмет завдання;
в) колишній власник або керівник аудиторської організації є директором або іншою посадовою особою клієнта або працівником, який займає посаду, яка дозволяє надавати безпосередній істотний вплив на предмет завдання;
г) прийняття подарунків або знаків особливої уваги від клієнта, за винятком випадків, коли їх вартість є явно незначною;
д) тривалі ділові відносини між старшим персоналом аудиторської організації і клієнтом.
Прикладами обставин, за яких можуть виникнути загрози шантажу, є, зокрема:
а) загроза звільнення або відсторонення від виконання завдання для клієнта;
б) загроза порушення судового розгляду;
в) тиск з метою необгрунтовано знизити обсяг виконуваних робіт для скорочення гонорару.
Аудитор може також зіткнутися з тим, що деякі особливі обставини ведуть до виникнення унікальних загроз порушення одного або більше основних принципів. Очевидно, що такі унікальні загрози не можуть бути класифіковані. При професійних або ділових відносинах аудитор повинен завжди пам'ятати про можливість таких загроз.
Запобіжні заходи, які можуть усунути зазначені загрози або послабити їх до прийнятного рівня, поділяються на дві загальні групи:
а) запобіжні заходи, передбачені професією, законом або нормативними актами;
б) запобіжні заходи, зумовлені робочим середовищем.
Запобіжні заходи, передбачені професією, законом або нормативними актами, включають, зокрема:
а) вимоги до освіти, професійної підготовки та досвіду, необхідним для заняття професією;
б) вимоги постійного підвищення професійної кваліфікації;
в) керівництво з корпоративного поведінки (управління);
г) професійні правила (стандарти);
д) контроль процедури з боку професії і наглядових органів, а також якості роботи та дотримання дисциплінарних процедур;
е) зовнішні перевірки юридично уповноваженими третіми особами звітів, документів, повідомлень та іншої інформації, підготовлених аудитором.
Запобіжні заходи, зумовлені робочим середовищем, різняться в залежності від конкретних обставин. Також заходи безпеки включають загальні заходи, що відносяться до діяльності, та конкретні заходи, пов'язані з завданням. Аудитор повинен винести судження про те, як краще реагувати на виявлену загрозу. При цьому аудитор повинен розглянути, що саме визнало б прийнятним розумне і добре інформована стороннє особа, маючи всю необхідну інформацію (у тому числі про суттєвості загрози та вжиті заходи обережності). При такому розгляді повинні враховуватися такі фактори, як суттєвість загрози, характер завдання і структура аудиторської організації.
Загальні запобіжні заходи, пов'язані з діяльності аудиторської організації, можуть включати:
а) керівництво аудиторською організацією, при якому підкреслюється важливість дотримання основних принципів;
б) керівництво аудиторською організацією, при якому мається на увазі, що члени перевіряє групи будуть діяти в суспільних інтересах;
в) правила та процедури проведення контролю і моніторингу якості перевірки виконання завдань;
г) документально зафіксовані правила, що передбачають виявлення загроз порушення основних принципів, оцінку їх серйозності та у випадках, коли такі загрози не є явно незначними, визначення і здійснення запобіжних заходів для їх усунення чи зведення до прийнятного рівня;
д) для аудиторських організацій, що виконують завдання з перевірки, - документально зафіксовані правила незалежності, передбачають виявлення загроз незалежності, оцінку їх серйозності та у випадках, коли такі загрози не є явно незначними, визначення і здійснення запобіжних заходів для їх усунення чи зведення до прийнятного рівня ;
е) документально зафіксовані внутрішні правила і процедури, які потребують дотримання основних принципів;
ж) правила і процедури, що дозволяють ідентифікувати інтереси і відносини між аудиторською організацією або членами групи, що виконує завдання, і клієнтами;
з) правила та процедури контролю і при необхідності управління залежністю доходів аудиторської організації від надходжень від окремого клієнта;
і) залучення інших керівників і груп, що виконують завдання, для надання клієнту з перевірки послуг, не пов'язаних з перевіркою;
к) правила і процедури, що забороняють особам, які не є членами групи, що виконує завдання, неправомірно впливати на результати завдання;
л) своєчасне доведення інформації про правила і процедури аудиторської організації, в тому числі про будь-які зміни в них, до відома всіх керівників і професійних співробітників, і належна організація їх навчання;
м) призначення одного з керівників аудиторської організації відповідальним за належне функціонування системи внутрішнього контролю якості;
н) інформування всіх керівників і співробітників аудиторської організації про всіх клієнтів з перевірки та пов'язаних з ними організаціях, незалежність по відношенню до яких вони повинні дотримуватися;
о) дисциплінарний механізм, стимулюючий дотримання правил і процедур аудиторської організації;
п) офіційно оголошені правила і процедури, що стимулюють і уповноважують співробітників повідомляти керівництву аудиторської організації про будь-які проблеми, пов'язаних з дотриманням основних принципів.
Конкретні заходи обережності, пов'язані з завданням, можуть включати:
а) залучення іншого аудитора для перевірки виконаної роботи або отримання необхідної консультації;
б) одержання консультацій від незалежної третьої сторони (наприклад, комітету з аудиту клієнта), професійного контрольного органу або інших аудиторів;
в) обговорення етичних проблем з керівними працівниками клієнта;
г) розкриття керівним працівникам клієнта характеру надаваних послуг і розміру стягуваної плати (гонорару);
д) залучення іншої аудиторської організації для виконання (повторного виконання) частини завдання;
е) ротація керівного персоналу перевіряє групи.
Залежно від характеру завдання аудитор може також покладатися на заходи запобігання, що застосовуються клієнтом. Однак для зведення загроз до прийнятного рівня покладатися виключно на таких заходів неможливо.
Запобіжні заходи, закладені в системах і процедурах клієнта, можуть включати:
а) затвердження або схвалення призначення аудиторської організації для виконання завдання особами, що не входять в керівництво клієнта;
б) наявність у клієнта компетентних працівників, які володіють досвідом і повноваженнями для прийняття управлінських рішень;
в) застосування клієнтом при дорученні завдань, не пов'язаних з аудитором, внутрішніх процедур, які забезпечують об'єктивний вибір виконавця;
г) наявність у клієнта структури корпоративної поведінки (управління), що забезпечує належне спостереження та інформування про послуги аудиторської організації.
Певні запобіжні заходи можуть збільшити ймовірність виявлення або припинення неетичної поведінки. Такі заходи включають, зокрема:
а) ефективну, широко висвітлювану систему роботи зі скаргами та претензіями, управління якої здійснюється організацією-роботодавцем, професією або регулюючим органом, що дозволяє колегам, роботодавцям і представникам громадськості звертати увагу на факти непрофесійного або неетичної поведінки;
б) чітко визначену обов'язок повідомляти про порушення норм етики.
Характер запобіжних заходів, що підлягають прийняттю, змінюється в залежності від обставин. При винесенні професійного судження аудитор повинен розглянути, що визнало б неприйнятним розумне і добре інформована стороннє особа, маючи всю необхідну інформацію (у тому числі про суттєвості загрози та вжиті заходи обережності).
1.3 Дозвіл етичних конфліктів
При оцінці дотримання основних принципів аудитору, можливо, буде потрібно вирішити конфлікт, який виникає з застосування основних принципів поведінки.
Приступаючи до формального або неформального процесу вирішення конфлікту, аудитор в якості частини такого процесу повинен самостійно або спільно з іншими особами розглянути:
а) доречні факти;
б) наявні етичні проблеми;
в) основні принципи, що мають відношення до питання;
г) встановлені внутрішні процедури;
д) альтернативні дії.
Розглянувши зазначене, аудитор повинен визначити відповідний спосіб дій, сумісний з основними принципами поведінки. Аудитор також повинен зважити наслідки кожного можливого способу дій. Якщо проблема залишається невирішеною, аудитор повинен проконсультуватися з відповідними особами в аудиторській організації з метою отримання допомоги для вирішення конфлікту.
В інтересах аудитора може бути документування суті проблеми, деталей будь-яких обговорень її та прийнятих рішень з цієї проблеми.
Якщо значний конфлікт не піддається вирішенню, аудитор може побажати звернутися за професійною порадою до відповідної саморегульовану організацію аудиторів або до юридичних консультантів і, таким чином, отримати рекомендації щодо розв'язання етичної проблеми, не порушуючи при цьому конфіденційності. Наприклад, аудитор може зіткнутися з випадком шахрайства, повідомляючи про який він може порушити зобов'язання дотримуватися конфіденційності. У такому випадку аудитор повинен розглянути можливість юридичної консультації, щоб визначити, чи зобов'язаний він повідомляти про даний факт компетентним органам.
Якщо всі доречні можливості вичерпані, а етичний конфлікт залишається невирішеним, аудитор повинен (коли це можливо) відмовитися бути асоційованим з предметом, який став причиною цього конфлікту. Аудитор може вирішити, що за даних обставин належить вийти зі складу перевіряє групи, або відмовитися від конкретних зобов'язань, або повністю скласти з себе обов'язки в рамках завдання (договору) або нанявшей його аудиторської організації.
Бібліографічний список
1. Аудит: Підручник / За ред. В.І. Подільського. - М.: Економіст, 2004. - 494 с.
2. Міжнародні стандарти аудиту: навчальний посібник / Б.Т. Жарилгасова, А.Є. Суглобов. - М.: КНОРУС, 2005. - 400 с.
3. Міжнародні стандарти аудиту: навчальний посібник / Суворова С.П., Парушіна Н.В., Галкіна Є.В. - М.: ІД «ФОРУМ»: ИНФРА-М, 2007. - 320 с. - (Вища освіта)
4. Панкова С.В. Взаємозв'язок міжнародних стандартів фінансової звітності та аудиту / / Міжнародний бухгалтерський облік. 2002. № 1.
5. Панкова С.В. Міжнародні стандарти аудиту: Навчальний посібник. - М.: Економіст, 2005. - 158 с.
6. Федеральний закон «Про аудиторську діяльність» від 30.12.2008 р. № 307-ФЗ.
МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ
Марійського державного ТЕХНІЧНИЙ УНІВЕРСИТЕТ
Кафедра бухгалтерського обліку та аудиту
Контрольна робота
з дисципліни «Аудит»
Модель поведінки аудитора та аудиторської організації
Виконала: _____________
________________________
Перевірила: ______________
________________________
Йошкар-Ола
2009
Зміст
1. Модель поведінки аудитора та аудиторської організації1.1 Основні принципи поведінки аудитора та аудиторської організації
1.2 Загрози, що заважають дотриманню основних принципів аудиту та заходів безпеки
1.3 Дозвіл етичних конфліктів
Бібліографічний список
1. Модель поведінки аудитора та аудиторської організації
1.1 Основні принципи поведінки аудитора та аудиторської організації
Аудитор зобов'язаний дотримуватися такі основні принципи поведінки:
Ø Чесність - Аудитор повинен діяти відкрито і чесно у всіх професійних і ділових взаєминах. Принцип чесності також передбачає чесне ведення справ та правдивість.
Аудитор не повинен бути пов'язаний зі звітністю, документами, повідомленнями або іншою інформацією, якщо є підстави вважати, що:
а) вони містять у суттєвому відношенні невірні або що вводять в оману затвердження;
б) вони містять твердження або дані, підготовлені недбало;
в) у них пропущені або спотворені необхідні дані там, де пропуск чи спотворення можуть вводити в оману.
Ø Об'єктивність - Аудитор не повинен допускати, щоб упередженість, конфлікт інтересів чи інші особи впливали на об'єктивність його професійних суджень. Аудитор може опинитися в ситуації, яка може пошкодити його об'єктивності. Аудитору слід уникати стосунків, які можуть спотворити або вплинути на його професійні судження.
Ø Професійна компетентність і належна ретельність - Аудитор зобов'язаний постійно підтримувати свої знання і навички на рівні, що забезпечує надання клієнтам або працедавцям кваліфікованих професійних послуг, заснованих на новітніх досягненнях практики та сучасному законодавстві. При наданні професійних послуг аудитор повинен діяти з належною ретельністю і відповідно до застосовних технічними і професійними стандартами.
Кваліфікована професійна послуга передбачає наявність обгрунтованого судження щодо застосування професійних знань і навичок у процесі надання такої послуги. Забезпечення професійної компетентності можна розділити на два самостійних етапи:
а) досягнення належного рівня професійної компетентності;
б) підтримка професійної компетентності на належному рівні.
Підтримка професійної компетентності вимагає постійної обізнаності та розуміння відповідних технічних, професійних і ділових нововведень. Постійне підвищення професійної кваліфікації розвиває і підтримує здібності, що дозволяють аудитору компетентно працювати в професійному середовищі.
Під ретельністю розуміється обов'язок діяти відповідно до вимог завдання (договору), уважно, ретельно і своєчасно.
Аудитор повинен вживати заходів до того, щоб особи, які працюють під його керівництвом в професійній якості, мали належну підготовку і належне керівництво.
У випадках, коли це доречно, аудитор повинен ставити клієнтів, роботодавців чи інших користувачів професійних послуг до відома про обмеження, властивих цих послуг, з тим щоб уникати тлумачення вираженого аудитором думки як твердження факту.
Ø Конфіденційність - Аудитор повинен забезпечити конфіденційність інформації, отриманої в результаті професійних чи ділових відносин, і не повинен розкривати цю інформацію третім особам, що не володіє належними та конкретними повноваженнями, за винятком випадків, коли аудитор має законне чи професійне право або зобов'язаний розкрити таку інформацію. Конфіденційна інформація, отримана в результаті професійних чи ділових відносин, не повинна використовуватися аудитором для отримання ним або третіми особами будь-яких переваг.
Аудитор повинен дотримуватися конфіденційності навіть поза професійного середовища. Аудитор повинен пам'ятати про можливість ненавмисного розголошення інформації, особливо в умовах підтримки тривалих зв'язків з діловими партнерами або їх близькими родичами або членами сім'ї.
Аудитор також повинен дотримуватися конфіденційності інформації, розкритої йому потенційним клієнтом або роботодавцем.
Аудитор повинен вживати всіх розумних заходів для того, щоб особи, які працюють під його керівництвом, та особи, від яких він отримує консультації або допомогу, з належною повагою ставилися до його обов'язки дотримуватися конфіденційності інформації.
Необхідність дотримуватися принципу конфіденційності зберігається навіть після закінчення відносин між аудитором і клієнтом або роботодавцем. Міняючи місце роботи або приступаючи до роботи з новим клієнтом, аудитор має право використовувати попередній досвід. Однак аудитор не повинен використовувати або розкривати конфіденційну інформацію, зібрану або отриману в результаті професійних чи ділових відносин.
У наступних обставин аудитор повинен або може бути зобов'язаний розкрити конфіденційну інформацію, або таке розкриття може бути доречним:
а) розкриття дозволено законом і (або) санкціоновано клієнтом або роботодавцем;
б) розкриття вимагається законом, наприклад:
при підготовці документів або поданні доказів у іншій формі в ході судового розгляду;
при повідомленні стали відомими фактів порушення закону відповідним органам державної влади;
в) розкриття є професійним обов'язком чи правом (якщо це не заборонено законом):
при перевірці якості роботи, що проводиться всередині аудиторської організації або саморегулівної організацією аудиторів;
при відповіді на запит або в ході розслідування всередині аудиторської організації, саморегулівної організації аудиторів або наглядового органу;
при захисті аудитором своїх професійних інтересів при юридичному розгляді;
для відповідності правилам (стандартам) і нормам професійної етики.
При прийнятті рішення про можливість розкриття конфіденційної інформації аудитор повинен враховувати наступне:
а) чи буде завдано шкоди інтересам будь-якої зі сторін, включаючи треті сторони, інтереси яких також можуть бути порушені, при наявності дозволу клієнта або роботодавця на розкриття інформації;
б) чи є відповідна інформація достатньо відомою і в розумній мірі обгрунтованою. У ситуації, коли мають місце необгрунтовані факти, неповна інформація або необгрунтовані висновки, повинно бути використано професійне судження для визначення, в якому вигляді розкривати інформацію (якщо необхідно розкривати);
в) характер передбачуваного повідомлення та його адресат. Особливо аудитор повинен бути впевнений, що особи, яким адресовано повідомлення, є належними одержувачами.
Ø Професійність поведінки - Аудитор повинен дотримуватися відповідні закони та нормативні акти і уникати будь-яких дій, які дискредитують або можуть дискредитувати професію або є діями, які розумне і добре обізнане стороннє особа, маючи всю необхідну інформацію, розцінить як негативно впливають на хорошу репутацію професії.
При пропонуванні та просуванні своєї кандидатури і послуг аудитор не повинен дискредитувати професію. Аудитор повинен бути чесним, правдивим і не повинен:
а) робити заяви, перебільшувати рівень послуг, які він може надати, його кваліфікацію та набутий ним досвід;
б) давати зневажливі відгуки про роботу інших аудиторів або проводити необгрунтовані порівняння своєї роботи з роботою інших аудиторів.
1.2 Загрози, що заважають дотриманню основних принципів аудиту та заходів безпеки
Дотриманню основних принципів може загрожувати широке коло обставин. Більшість погроз можна розділити на наступні категорії:
а) загрози особистої зацікавленості, які можуть виникнути внаслідок фінансових чи інших інтересів аудитора, його найближчих родичів або членів сім'ї;
б) загрози самоконтролю, які можуть виникнути, коли попереднє судження має бути переоцінено аудитором, раніше який виніс це судження;
в) загрози заступництва, які можуть виникнути, коли, просуваючи будь-яку позицію чи думку, аудитор доходить до певної межі, за якою його об'єктивність може бути піддана сумніву;
г) загрози близького знайомства, які можуть виникнути, якщо в результаті близьких відносин аудитор починає з зайвим співчуттям ставитися до інтересів інших осіб;
д) загрози шантажу, які можуть виникнути, коли з допомогою погроз (реальних або сприймаються як такі) аудитору намагаються перешкодити діяти об'єктивно.
Характер і значимість загроз можуть відрізнятися в залежності від того, чи виникають вони у зв'язку з наданням клієнтові послуг з аудиту фінансової (бухгалтерської) звітності, послуг з перевірки достовірності інформації, що не є аудитом фінансової (бухгалтерської) звітності, послуг, не пов'язаних з перевіркою достовірності інформації.
Прикладами обставин, за яких можуть виникнути загрози особистої зацікавленості, є, зокрема:
а) фінансова зацікавленість у клієнті або спільна з клієнтом фінансова зацікавленість;
б) надмірна залежність від загального розміру гонорару, отримуваного від одного клієнта;
в) наявність тісних ділових відносин з клієнтом;
г) стурбованість можливістю втратити клієнта;
д) можливість стати співробітником клієнта;
е) умовний гонорар, що залежить від результатів перевірки достовірності інформації;
ж) позику, виданий клієнту, якому надаються послуги з перевірки, або директору чи іншій посадовій особі клієнта, а також позика, отримана від них.
Прикладами обставин, за яких можуть виникнути загрози самоконтролю, є, зокрема:
а) виявлення суттєвої помилки при повторній перевірці роботи аудитора;
б) підготовка звіту про функціонування фінансових систем, у розробці або впровадженні яких брав або бере участь аудитор;
в) підготовка вихідних даних, що використовуються для підготовки інформації, що є предметом перевірки;
г) член перевіряє групи є або в недавньому минулому був директором або посадовою особою клієнта;
д) член перевіряє групи працює або в недавньому минулому працював за наймом у клієнта в посадою, що дозволяє здійснювати безпосередній й істотний вплив на предмет перевірки;
е) надання клієнту послуги, що безпосередньо впливає на предмет перевірки.
Прикладами обставин, за яких можуть виникнути загрози заступництва, є, зокрема:
а) просування акцій лістингові компанії, коли ця компанія є клієнтом з аудиту фінансової (бухгалтерської) звітності;
б) дії в якості захисника клієнта з перевірки при розгляді або суперечці з третьою стороною.
Прикладами обставин, за яких можуть виникнути загрози близького знайомства, є, зокрема:
а) член групи, відповідальної за завдання, знаходиться в близьких родинних або сімейних стосунках з директором або іншою посадовою особою клієнта;
б) член групи, відповідальної за завдання, знаходиться в близьких родинних або сімейних стосунках з працівником клієнта, який займає посаду, яка дозволяє надавати безпосередній істотний вплив на предмет завдання;
в) колишній власник або керівник аудиторської організації є директором або іншою посадовою особою клієнта або працівником, який займає посаду, яка дозволяє надавати безпосередній істотний вплив на предмет завдання;
г) прийняття подарунків або знаків особливої уваги від клієнта, за винятком випадків, коли їх вартість є явно незначною;
д) тривалі ділові відносини між старшим персоналом аудиторської організації і клієнтом.
Прикладами обставин, за яких можуть виникнути загрози шантажу, є, зокрема:
а) загроза звільнення або відсторонення від виконання завдання для клієнта;
б) загроза порушення судового розгляду;
в) тиск з метою необгрунтовано знизити обсяг виконуваних робіт для скорочення гонорару.
Аудитор може також зіткнутися з тим, що деякі особливі обставини ведуть до виникнення унікальних загроз порушення одного або більше основних принципів. Очевидно, що такі унікальні загрози не можуть бути класифіковані. При професійних або ділових відносинах аудитор повинен завжди пам'ятати про можливість таких загроз.
Запобіжні заходи, які можуть усунути зазначені загрози або послабити їх до прийнятного рівня, поділяються на дві загальні групи:
а) запобіжні заходи, передбачені професією, законом або нормативними актами;
б) запобіжні заходи, зумовлені робочим середовищем.
Запобіжні заходи, передбачені професією, законом або нормативними актами, включають, зокрема:
а) вимоги до освіти, професійної підготовки та досвіду, необхідним для заняття професією;
б) вимоги постійного підвищення професійної кваліфікації;
в) керівництво з корпоративного поведінки (управління);
г) професійні правила (стандарти);
д) контроль процедури з боку професії і наглядових органів, а також якості роботи та дотримання дисциплінарних процедур;
е) зовнішні перевірки юридично уповноваженими третіми особами звітів, документів, повідомлень та іншої інформації, підготовлених аудитором.
Запобіжні заходи, зумовлені робочим середовищем, різняться в залежності від конкретних обставин. Також заходи безпеки включають загальні заходи, що відносяться до діяльності, та конкретні заходи, пов'язані з завданням. Аудитор повинен винести судження про те, як краще реагувати на виявлену загрозу. При цьому аудитор повинен розглянути, що саме визнало б прийнятним розумне і добре інформована стороннє особа, маючи всю необхідну інформацію (у тому числі про суттєвості загрози та вжиті заходи обережності). При такому розгляді повинні враховуватися такі фактори, як суттєвість загрози, характер завдання і структура аудиторської організації.
Загальні запобіжні заходи, пов'язані з діяльності аудиторської організації, можуть включати:
а) керівництво аудиторською організацією, при якому підкреслюється важливість дотримання основних принципів;
б) керівництво аудиторською організацією, при якому мається на увазі, що члени перевіряє групи будуть діяти в суспільних інтересах;
в) правила та процедури проведення контролю і моніторингу якості перевірки виконання завдань;
г) документально зафіксовані правила, що передбачають виявлення загроз порушення основних принципів, оцінку їх серйозності та у випадках, коли такі загрози не є явно незначними, визначення і здійснення запобіжних заходів для їх усунення чи зведення до прийнятного рівня;
д) для аудиторських організацій, що виконують завдання з перевірки, - документально зафіксовані правила незалежності, передбачають виявлення загроз незалежності, оцінку їх серйозності та у випадках, коли такі загрози не є явно незначними, визначення і здійснення запобіжних заходів для їх усунення чи зведення до прийнятного рівня ;
е) документально зафіксовані внутрішні правила і процедури, які потребують дотримання основних принципів;
ж) правила і процедури, що дозволяють ідентифікувати інтереси і відносини між аудиторською організацією або членами групи, що виконує завдання, і клієнтами;
з) правила та процедури контролю і при необхідності управління залежністю доходів аудиторської організації від надходжень від окремого клієнта;
і) залучення інших керівників і груп, що виконують завдання, для надання клієнту з перевірки послуг, не пов'язаних з перевіркою;
к) правила і процедури, що забороняють особам, які не є членами групи, що виконує завдання, неправомірно впливати на результати завдання;
л) своєчасне доведення інформації про правила і процедури аудиторської організації, в тому числі про будь-які зміни в них, до відома всіх керівників і професійних співробітників, і належна організація їх навчання;
м) призначення одного з керівників аудиторської організації відповідальним за належне функціонування системи внутрішнього контролю якості;
н) інформування всіх керівників і співробітників аудиторської організації про всіх клієнтів з перевірки та пов'язаних з ними організаціях, незалежність по відношенню до яких вони повинні дотримуватися;
о) дисциплінарний механізм, стимулюючий дотримання правил і процедур аудиторської організації;
п) офіційно оголошені правила і процедури, що стимулюють і уповноважують співробітників повідомляти керівництву аудиторської організації про будь-які проблеми, пов'язаних з дотриманням основних принципів.
Конкретні заходи обережності, пов'язані з завданням, можуть включати:
а) залучення іншого аудитора для перевірки виконаної роботи або отримання необхідної консультації;
б) одержання консультацій від незалежної третьої сторони (наприклад, комітету з аудиту клієнта), професійного контрольного органу або інших аудиторів;
в) обговорення етичних проблем з керівними працівниками клієнта;
г) розкриття керівним працівникам клієнта характеру надаваних послуг і розміру стягуваної плати (гонорару);
д) залучення іншої аудиторської організації для виконання (повторного виконання) частини завдання;
е) ротація керівного персоналу перевіряє групи.
Залежно від характеру завдання аудитор може також покладатися на заходи запобігання, що застосовуються клієнтом. Однак для зведення загроз до прийнятного рівня покладатися виключно на таких заходів неможливо.
Запобіжні заходи, закладені в системах і процедурах клієнта, можуть включати:
а) затвердження або схвалення призначення аудиторської організації для виконання завдання особами, що не входять в керівництво клієнта;
б) наявність у клієнта компетентних працівників, які володіють досвідом і повноваженнями для прийняття управлінських рішень;
в) застосування клієнтом при дорученні завдань, не пов'язаних з аудитором, внутрішніх процедур, які забезпечують об'єктивний вибір виконавця;
г) наявність у клієнта структури корпоративної поведінки (управління), що забезпечує належне спостереження та інформування про послуги аудиторської організації.
Певні запобіжні заходи можуть збільшити ймовірність виявлення або припинення неетичної поведінки. Такі заходи включають, зокрема:
а) ефективну, широко висвітлювану систему роботи зі скаргами та претензіями, управління якої здійснюється організацією-роботодавцем, професією або регулюючим органом, що дозволяє колегам, роботодавцям і представникам громадськості звертати увагу на факти непрофесійного або неетичної поведінки;
б) чітко визначену обов'язок повідомляти про порушення норм етики.
Характер запобіжних заходів, що підлягають прийняттю, змінюється в залежності від обставин. При винесенні професійного судження аудитор повинен розглянути, що визнало б неприйнятним розумне і добре інформована стороннє особа, маючи всю необхідну інформацію (у тому числі про суттєвості загрози та вжиті заходи обережності).
1.3 Дозвіл етичних конфліктів
При оцінці дотримання основних принципів аудитору, можливо, буде потрібно вирішити конфлікт, який виникає з застосування основних принципів поведінки.
Приступаючи до формального або неформального процесу вирішення конфлікту, аудитор в якості частини такого процесу повинен самостійно або спільно з іншими особами розглянути:
а) доречні факти;
б) наявні етичні проблеми;
в) основні принципи, що мають відношення до питання;
г) встановлені внутрішні процедури;
д) альтернативні дії.
Розглянувши зазначене, аудитор повинен визначити відповідний спосіб дій, сумісний з основними принципами поведінки. Аудитор також повинен зважити наслідки кожного можливого способу дій. Якщо проблема залишається невирішеною, аудитор повинен проконсультуватися з відповідними особами в аудиторській організації з метою отримання допомоги для вирішення конфлікту.
В інтересах аудитора може бути документування суті проблеми, деталей будь-яких обговорень її та прийнятих рішень з цієї проблеми.
Якщо значний конфлікт не піддається вирішенню, аудитор може побажати звернутися за професійною порадою до відповідної саморегульовану організацію аудиторів або до юридичних консультантів і, таким чином, отримати рекомендації щодо розв'язання етичної проблеми, не порушуючи при цьому конфіденційності. Наприклад, аудитор може зіткнутися з випадком шахрайства, повідомляючи про який він може порушити зобов'язання дотримуватися конфіденційності. У такому випадку аудитор повинен розглянути можливість юридичної консультації, щоб визначити, чи зобов'язаний він повідомляти про даний факт компетентним органам.
Якщо всі доречні можливості вичерпані, а етичний конфлікт залишається невирішеним, аудитор повинен (коли це можливо) відмовитися бути асоційованим з предметом, який став причиною цього конфлікту. Аудитор може вирішити, що за даних обставин належить вийти зі складу перевіряє групи, або відмовитися від конкретних зобов'язань, або повністю скласти з себе обов'язки в рамках завдання (договору) або нанявшей його аудиторської організації.
Бібліографічний список
1. Аудит: Підручник / За ред. В.І. Подільського. - М.: Економіст, 2004. - 494 с.
2. Міжнародні стандарти аудиту: навчальний посібник / Б.Т. Жарилгасова, А.Є. Суглобов. - М.: КНОРУС, 2005. - 400 с.
3. Міжнародні стандарти аудиту: навчальний посібник / Суворова С.П., Парушіна Н.В., Галкіна Є.В. - М.: ІД «ФОРУМ»: ИНФРА-М, 2007. - 320 с. - (Вища освіта)
4. Панкова С.В. Взаємозв'язок міжнародних стандартів фінансової звітності та аудиту / / Міжнародний бухгалтерський облік. 2002. № 1.
5. Панкова С.В. Міжнародні стандарти аудиту: Навчальний посібник. - М.: Економіст, 2005. - 158 с.
6. Федеральний закон «Про аудиторську діяльність» від 30.12.2008 р. № 307-ФЗ.