Зміст
Введення
1. організація аудиторської перевірки ТОВ "ПКФ" Автоспектр "
1.1 Коротка характеристика діяльності підприємства
1.2 Організація бухгалтерського обліку та оцінка системи внутрішньогосподарського контролю організації
1.3 Цілі, завдання, об'єкт, джерела інформації аудиту обліку витрат на виробництво продукції організації
2. планування аудиторської перевірки обліку ВИТРАТ НА поизводства ПРОДУКЦІЇ організації
2.1 Розрахунок рівня суттєвості
2.2 Загальний план аудиту
2.3 Програма аудиту
ВИСНОВОК
Список використаних джерел та літератури
Програми
Введення
У ринкових умовах підприємства, кредитні установи, інші об'єкти, вступають у договірні відносини по використанню майна, коштів, проведенню комерційних операцій і інвестицій. Конфіденційність цих відносин повинна підкріплюватися можливістю для всіх учасників угод одержувати і використовувати фінансову інформацію. Достовірність інформації підтверджується незалежним аудитором. Незалежне підтвердження інформації про результати діяльності підприємств і дотримання ними законодавства необхідно державі для прийняття рішень в області економіки та оподаткування. Актуальність аудиторських перевірок полягає в наявності достовірної інформації, що дозволяє підвищити ефективність функціонування ринку капіталу і дає можливість оцінювати і прогнозувати наслідки різних економічних рішень. Актуальність теми дослідження полягає в тому, що аудиторська перевірка правильності та достовірності віднесення поточних витрат на виробництво продукції, виконаних робіт або послуг має велике значення, оскільки повна собівартість є одним з основних оціночних показників, що визначають ефективність роботи господарюючого суб'єкта. Зміна кількісної характеристики даного узагальнюючого показника надає прямий вплив на величину фінансових результатів, розмір податкових платежів, дивідендів, соціальних виплат, формування фондів розвитку організацій і т.д.
Правила формування в бухгалтерському обліку інформації про витрати організацій, що є юридичними особами за законодавством Російської Федерації, встановлені Положенням по бухгалтерському обліку "Витрати організації" ПБУ 10/99 ", затвердженим Наказом Мінфіну Росії від 06.05.1999 № 33н. Бухгалтерський облік витрат організації покликаний забезпечити своєчасне, повне і достовірне відображення фактичних витрат, а також контроль над використанням матеріальних, трудових і фінансових ресурсів. Аудит обліку витрат на виробництво продукції є встановлення відповідності застосовуваної в організації методики бухгалтерського обліку, що діє в періоді, що перевіряється, нормативним документам, з тим щоб сформувати думку про достовірності бухгалтерської (фінансової) звітності у всіх суттєвих аспектах. Метою контрольної роботи є розгляд аудиту обліку витрат на виробництво продукції організації.
Виходячи з мети, у роботі визначені наступні завдання:
- Вивчити організацію бухгалтерської служби на прикладі підприємства;
- Провести оцінку існуючої системи внутрішньогосподарського контролю підприємства;
- Розглянути практичні аспекти аудиту обліку витрат на виробництво продукції організації.
Об'єктом дослідження є ТОВ "ПКФ" Автоспектр ".
Предметом дослідження є аудит обліку витрат на виробництво продукції організації.
Контрольна робота складається з вступу, основної частини, висновків та списку використаних джерел та літератури. У першій розділі контрольної роботи представлений попередній огляд діяльності ТОВ "ВКФ" Автоспектр ", розглядається система бухгалтерського обліку та внутрішнього контролю на підприємстві, а також визначено мету, завдання, об'єкт, джерела інформації аудиту обліку витрат на виробництво продукції організації. У другому розділі роботи розглядається планування аудиту обліку витрат на виробництво продукції, зокрема зроблено розрахунок рівня суттєвості, складені план і програма аудиторської перевірки. Контрольна робота написана на основі вивчення законодавчих, нормативних матеріалів, а також ретельно опрацьованих літературних джерел, представлених у списку використаної літератури.
1. організація аудиторської перевірки ТОВ "ПКФ" Автоспектр "
Коротка характеристика діяльності підприємства
ТОВ "Виробничо-комерційна фірма" Автоспектр "(далі - ТОВ" ВКФ "Автоспектр") створено 29 березня 1998 фізичними особами, зареєстровано постановою адміністрації міста Набережні Челни № 474 від 03.05.1998 р. та діє на підставі Цивільного Кодекca Російської Федерації, Федерального закону "Про товариства з обмеженою відповідальністю", установчого договору товариства та його статуту.
Основною метою діяльності ТОВ "ВКФ" Автоспектр "є отримання прибутку та використання її в інтересах засновників, а також насичення ринку товарами та послугами.
ТОВ "ПКФ" Автоспектр "організовує такі види діяльності:
- Виробництво запасних частин до автомобілів;
- Продаж запасних частин до автомобілів;
- Надання транспортних послуг, а також інші види діяльності, незаборонені чинним законодавством.
Місія ТОВ "ПКФ" Автоспектр "- забезпечити в достатній кількості російських громадян і мешканців інших країн якісними, недорогими і потрібними запасними частинами до автомобілів російського виробництва.
ТОВ "ПКФ" Автоспектр "працює на замовлення, при виготовленні виробів в основному виробництві використовуються ливарний процес, механічна обробка заготовок, гальванічне покриття деталей, а також попередня та остаточна зборка виробів. Підприємство має цехову структуру, функціонують наступні цехи: ливарний; механічний (механічного обробки); гальванічний (цех гальванічних покриттів); складальний; енергетичний (виробляє різні види енергії); ремонтний; транспортний. Також на підприємстві є заводоуправління, конструкторське бюро і технологічний відділ. Така структура дозволяє оптимізувати за часом послідовність господарських операцій і дій і, крім того, забезпечує персоніфікацію відповідальності управлінського апарату підприємства перед його власниками за кінцеві фінансові результати господарської діяльності (цехи і відділи за формою організації праці сформовані як центри відповідальності).
Сьогодні ТОВ "ПКФ" Автоспектр "- налагоджений комплекс, що забезпечує роботою і стабільним заробітком близько 1200 осіб. На даний момент потужності підприємства дозволяють випускати в рік 2,5 мільйона гальмівних колодок, півтора мільйона дисків зчеплення, 150 тисяч кульових опор, 1 мільйон кузовних деталей . Якість продукції відстежується на всіх стадіях виробничого циклу аж до упаковки, транспортування та відгуків автомобілістів. Матеріал, що використовується для випуску продукції, закуповується на території Росії і за кордоном у фірм, які займаються видобутком та виготовленням сировини і компонентів.
Організаційно-правова форма діяльності підприємства ТОВ "ПКФ" Автоспектр "- товариство з обмеженою відповідальністю. Для забезпечення діяльності товариства учасниками утворений статутний капітал у розмірі десять тисяч рублів. Статутний капітал товариства визначає мінімальний розмір його майна, що гарантує інтереси його кредиторів.
ТОВ "ПКФ" Автоспектр "має лінійно-функціональну організаційну систему управління. Безпосереднє управління підприємством здійснюється генеральним директором з повноваженнями і відповідальністю з координації фінансово-господарської діяльності. Окремі функціональні напрямки діяльності очолюють менеджери. У їх підпорядкування знаходяться функціональні підрозділи, очолювані керівниками служб, начальниками відділів.
Генеральний директор ТОВ "ПКФ" Автоспектр "здійснює керівництво виробничо-господарською діяльністю підприємства, спрямованої на виконання конкретних завдань. Генеральний директор керується чинними законодавчими та іншими нормативно-правовими актами, посадовими інструкціями і правилами внутрішнього розпорядку підприємства. Проводить роботу в колективі по зміцненню трудової і технологічної дисципліни, створення робочого мікроклімату.
Заступники генерального директора з виробництва та продажів забезпечують виконання планових показників господарсько-економічної діяльності, ефективне використання виробничих фондів підприємства. Головний інженер розробляє та проводить технічну політику на підприємстві, забезпечує розвиток технічного процесу, впровадження нових, прогресивних технологічних процесів передового досвіду з метою досягнення найбільших результатів при найменших трудових витратах, матеріальних і фінансових ресурсів, максимально використовуючи виробничі можливості, внутрішні резерви, суворо дотримуючись режим економії . Керує технічною службою, спрямовується на вдосконалення технології технічного обслуговування, поточного, капітального ремонту.
Головний бухгалтер ТОВ "ПКФ" Автоспектр "здійснює організацію бухгалтерського обліку господарсько-фінансової діяльності та контроль за збереженням власності організації. Головний бухгалтер забезпечує раціональну організацію обліку і звітності в організації на основі максимальної централізації і механізації обліково-обчислювальних робіт, прогресивних форм і методів бухгалтерського обліку і контролю.
Таким чином, ТОВ "ПКФ" Автоспектр "діє на підставі Цивільного Кодекca РФ, Федерального закону" Про товариства з обмеженою відповідальністю ", установчого договору товариства та його статуту. Основною метою діяльності організації є отримання прибутку та використання її в інтересах засновників, а також насичення ринку товарами та послугами. ТОВ "ПКФ" Автоспектр "здійснює виробництво і продаж запасних частин до автомобілів. ТОВ "ПКФ" Автоспектр "має лінійно-функціональну структуру управління. Безпосереднє управління підприємством здійснюється генеральним директором з повноваженнями і відповідальністю з координації фінансово-господарської діяльності.
1.2 Організація бухгалтерського обліку та оцінка системи внутрішньогосподарського контролю організації
Бухгалтерський облік у ТОВ "ВКФ" Автоспектр "здійснюється бухгалтерською службою на чолі з головним бухгалтером. У ТОВ" ПКФ "Автоспектр" основні правила ведення бухгалтерського обліку визначаються Федеральним законом "Про бухгалтерський облік" та Положенням ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації . До них належать такі:
1. Обов'язковість подвійного запису господарських операцій на рахунках робочого плану рахунків, що складається на основі Плану рахунків, що затверджується Міністерством фінансів РФ.
2. Облік об'єктів обліку в ТОВ "ПКФ" Автоспектр "здійснюється в рублях і російською мовою.
3. У бухгалтерському обліку ТОВ "ПКФ" Автоспектр "поточні витрати на виробництво продукції, виконання робіт і надання послуг здійснюються окремо від витрат, пов'язаних з капітальними і фінансовими вкладеннями.
4. Первинні документи ТОВ "ВКФ" Автоспектр "складаються в момент здійснення господарських операцій або одразу після закінчення операції. Первинні документи містять обов'язкові реквізити і складаються за типовими формами або форм, що затверджується керівником організації.
5. Для систематизації та накопичення інформації, що міститься в облікових документах, використовуються облікові регістри, форми яких розробляються Міністерством фінансів РФ, органами, яким надано право регулювання бухгалтерського обліку, федеральними органами виконавчої влади або самою організацією при дотриманні ними загальних методичних принципів бухгалтерського обліку.
6. Об'єкти обліку підлягають оцінці в грошовому вираженні. Оцінка майна, придбаного за плату, здійснюється шляхом підсумовування фактично проведених витрат на його покупку; оцінка майна, отриманого безоплатно, - за ринковою вартістю на дату оприбуткування; оцінка майна, виробленого в самій організації, - за вартістю його виготовлення.
7. Обов'язковість проведення інвентаризації майна та зобов'язань. Порядок проведення інвентаризації визначається керівником організації, за винятком установлених законом про бухгалтерський облік випадків обов'язкового проведення інвентаризацій.
8. Для ведення бухгалтерського обліку в організації формується облікова політика у відповідності до встановлених допущеннями та вимогами.
Відповідальність за ведення бухгалтерського обліку в ТОВ "ПКФ" Автоспектр "покладена на головного бухгалтера, наказ по обліковій політиці організації та інші документи в обов'язковому порядку візуються головним бухгалтером організації.
Керівник ТОВ "ПКФ" Автоспектр "несе юридичну відповідальність за дотримання законів, федеральних законів, федеральних конституційних законів, указів Президента Російської Федерації, правових актів Уряду РФ та інших нормативних правових актів.
До цехам основного виробництва ТОВ "ПКФ" Автоспектр "відносяться ливарний, механічний, гальванічний та складальний. Бухгалтерський облік собівартості продукції в них ведеться напівфабрикатний методом. Його сенс у тому, що пройшли відповідний технологічний процес деталі й агрегати приймаються контролерами цеху і передаються на центральний склад , з якого вони можуть бути затребувані і переміщені в інші цехи для подальшої доробки (виключаючи складальний цех, з якого на склад надходять готові вироби).
У бухгалтерському обліку кожного виробничого цеху при цьому робляться такі проводки:
Дебет 21 "Напівфабрикати власного виробництва" Кредит 20 "Основне виробництво" - передані на загальнозаводського склад закінчені заготівлі в ливарному, механічному і гальванічному цехах;
Дебет 20 Кредит 21 - надійшли з загальнозаводського складу напівфабрикати для подальшої обробки або складання;
Дебет 43 "Готова продукція" Кредит 20 - списана повна фактична собівартість продукції, обробка якої завершена в складальному цеху.
Бухгалтерський облік собівартості продукції ведеться в цих цехах так званим котельним способом, тобто всі витрати збираються на субрахунках 1 - 4, відкритих до рахунку 20 (1 "Витрати ливарного цеху", 2 "Витрати механічного цеху", 3 "Витрати гальванічного цеху", 4 "Витрати складального цеху").
Витрати за прямими статтями (списання основних матеріалів, нарахування сум оплати праці, розрахунок відрахувань до соціальних фондів) враховуються на рахунку 20 в кореспонденції з такими рахунками: 10 "Матеріали", 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками", 69 "Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення ", 70" Розрахунки з персоналом з оплати праці ", 76" Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами ". Амортизаційні відрахування обліковуються у складі витрат з утримання обладнання.
Адекватна оцінка системи внутрішнього контролю дозволяє якісно і більше доказово сформувати висновки аудитора в письмовій інформації аудитора керівництву економічного суб'єкта і в аналітичній частині аудиторського висновку. При оцінці системи внутрішнього контролю аудитор повинен перевірити наявність і дія розпорядчих документів, що закріплюють способи ведення обліку, здійснити експертизу порядку документального оформлення фактів господарської діяльності, вивчити затверджені графіки і схеми документообігу, провести експертизу застосовуваної форми обліку, перевірити наявність регістрів податкового обліку, встановити, чи дотримується Чи встановлений порядок підготовки і представлення внутрішньої бухгалтерської звітності, узагальнити інформацію про склад, масштаби і характер операцій в періоді, що перевіряється. Для оцінки надійності системи бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю аудитор здійснює тестування.
Для забезпечення збереження майна, законності і доцільності ведення фінансово-господарської діяльності, а також достовірності облікових і звітних даних в ТОВ "ПКФ" Автоспектр "налагоджена система внутрішньогосподарського контролю. Положення про внутрішній (внутрішньогосподарському) контролі затверджено керівником підприємства як у вигляді самостійного документа, так і в складі облікової політики як її застосування.
До числа позицій, які включені до складу положення про внутрішній контроль, віднесені наступні:
- Розподілу сфер відповідальності і делегованих повноважень, включаючи перелік конкретних осіб, наділених повноваженнями затвердження різних видів типових і нетипових операцій (наприклад, правом підпису фінансових документів);
- Застосування керівництвом організації (бухгалтерії) процедур контролю за вводяться даними в комп'ютерну бухгалтерську програму з метою забезпечення впевненості в тому, що всі затверджені операції по введенню даних оброблені правильно і проведені через цю електронну систему єдиний раз;
- Існування методів контролю за використанням та зберіганням файлів на зовнішніх накопичувачах і внутрішніх файлів, включаючи зберігання необхідних даних у вигляді резервних копій (в т.ч. терміни дотримання термінів зберігання документів);
- Забезпечення достатнього ступеня контролю за збереженням основних засобів, матеріалів та іншого майна;
- Використання методів контролю та існування засобів забезпечення збереження грошових коштів в касі і підзвітних сум (в т.ч. порядок та строки видачі під звіт на господарські витрати);
- Перелік посадових осіб, які мають право підпису на відпуск матеріальних цінностей, на прихід і витрата грошових коштів, на прийняття до обліку представницьких, на відрядження та інших господарських операцій;
- Збереження комерційної таємниці;
- Представлення інформації зовнішнім користувачам (крім випадків, передбачених законодавством).
Система внутрішнього контролю ТОВ "ПКФ" Автоспектр "- сукупність організаційної структури, методик та процедур, прийнятих керівництвом як засіб для ефективного ведення господарської діяльності, яка в тому числі включає організовану всередині підприємства перевірку:
- Дотримання вимог законодавства;
- Точності і повноти документації бухгалтерського обліку;
- Своєчасності підготовки достовірної бухгалтерської звітності;
- Запобігання помилок і спотворень;
- Виконання наказів і розпоряджень, забезпечення збереження майна.
У Додатку 1 наведена загальна характеристика системи внутрішнього контролю ТОВ "ПКФ" Автоспектр "і первинна оцінка надійності системи внутрішнього контролю.
Таким чином, основні правила ведення бухгалтерського обліку в ТОВ "ПКФ" Автоспектр "визначаються Федеральним законом" Про бухгалтерський облік "та Положенням ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації. Бухгалтерський облік у ТОВ" ВКФ "Автоспектр" здійснюється бухгалтерською службою на чолі з головним бухгалтером. Аналіз системи внутрішнього контролю показав, що він в цілому відповідає рівню виробничих завдань, що виконуються ТОВ "ПКФ" Автоспектр ".
1.3 Цілі, завдання, об'єкт, джерела інформації аудиту обліку витрат на виробництво продукції організації
Метою аудиту обліку витрат на виробництво продукції організації є встановлення відповідності застосовуваної в організації методики бухгалтерського обліку, що діє в періоді, що перевіряється, нормативним документам, з тим щоб сформувати думку про достовірність бухгалтерської (фінансової) звітності у всіх суттєвих аспектах. Завданнями аудиту обліку витрат на виробництво продукції організації є:
- Підтвердження первісної оцінки систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю;
- Оцінка обгрунтованості застосовуваного варіанти формування інформації про витрати організації по звичайних видах діяльності, методу обліку витрат, варіанта зведеного обліку витрат;
- Підтвердження достовірності оформлення та відображення в обліку витрат на виробництво продукції;
- Оцінка якості інвентаризації незавершеного виробництва;
- Арифметичний контроль показників собівартості за даними зведеного обліку витрат на виробництво [12, С. 13].
Типовими помилками, які виявляються в ході аудиту обліку витрат на виробництво продукції організації, є:
- Несвоєчасне включення до собівартості окремих видів витрат;
- Невідповідність застосованого методу обліку витрат методом, вказаною в обліковій політиці організації;
- Неправильна оцінка залишків незавершеного виробництва;
- Необгрунтоване (без документального оформлення) включення витрат до складу собівартості.
У процесі аудиторської перевірки обліку витрат на виробництво продукції організації слід керуватися наступними нормативними документами:
- Федеральний закон від 21.11.1996 № 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік" (з ізм. І доп.);
- План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності підприємств та Інструкція з його застосування, затверджені Наказом Мінфіну Росії від 31.10.2000 № 94н;
- Положення з бухгалтерського обліку "Витрати організації" ПБУ 10/99, затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 06.05.1999 № 33н;
- Наказ Мінфіну Росії від 22.07.2003 № 67н "Про форми бухгалтерської звітності організацій" [9, С. 118].
Показники, що містяться в бухгалтерській звітності, джерелами формування яких є залишки і обороти по рахунках бухгалтерського обліку, складовими аудит обліку витрат на виробництво продукції організації, представлені в таблиці 1.1.
Таблиця 1.1 Об'єкт аудиту - облік витрат на виробництво продукції ТОВ "ПКФ" Автоспектр "
Показники (об'єкти, статті) | Форми бухгалтерської звітності, в яких наведено показник | |
Найменування | Номер рахунку, субрахунку | |
Основне виробництво | 20 | Бухгалтерський баланс (Форма № 1) стор 213 "Витрати в незавершеному виробництві" |
Напівфабрикати власного виробництва | 21 | Оборотно-сальдова відомість |
Допоміжні виробництва | 23 | Оборотно-сальдова відомість |
Загальновиробничі витрати | 25 | Звіт про прибутки і збитки (Форма № 2) |
Загальногосподарські витрати | 26 | Звіт про прибутки і збитки (Форма № 2) |
Брак у виробництві | 28 | Оборотно-сальдова відомість |
При аудиті обліку витрат на виробництво продукції організації використовуються документи:
- Бухгалтерський баланс (форма № 1);
- Звіт про прибутки і збитки (форма № 2);
- Головна книга або оборотно-сальдова відомість;
- Положення про облікову політику організації;
- Регістри бухгалтерського обліку по рахунку 20 "Основне виробництво";
- Картки (відомості) по замовленнях;
- Таблиці (відомості) щодо розподілу заробітної плати, відрахувань на соціальні потреби, розрахунку амортизаційних відрахувань за основними засобами, нематеріальних активів;
- Акти інвентаризації незавершеного виробництва;
- Відомості зведеного обліку витрат.
Таким чином, підводячи підсумки організації аудиторської перевірки у ТОВ "ВКФ" Автоспектр ", можна виділити наступні основні моменти.
Основною метою діяльності організації є отримання прибутку та використання її в інтересах засновників, а також насичення ринку товарами та послугами. ТОВ "ПКФ" Автоспектр "здійснює виробництво і продаж запасних частин до автомобілів. Бухгалтерський облік у ТОВ" ВКФ "Автоспектр" здійснюється бухгалтерською службою на чолі з головним бухгалтером. Витрати за прямими статтями (списання основних матеріалів, нарахування сум оплати праці, розрахунок відрахувань до соціальних фондів) враховуються на рахунку 20 в кореспонденції з такими рахунками: 10 "Матеріали", 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками", 69 "Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення ", 70" Розрахунки з персоналом з оплати праці ", 76" Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами ". Аналіз системи внутрішнього контролю показав, що він в цілому відповідає рівню виробничих завдань, що виконуються ТОВ" ПКФ "Автоспектр". Метою аудиту обліку витрат на виробництво продукції організації є встановлення відповідності застосовуваної в організації методики бухгалтерського обліку, що діє в періоді, що перевіряється, нормативним документам, з тим щоб сформувати думку про достовірність бухгалтерської звітності в усіх суттєвих аспектах.
2. планування аудиторської перевірки обліку ВИТРАТ НА поизводства ПРОДУКЦІЇ організації
2.1 Розрахунок рівня суттєвості
Категорія "суттєвість" є визначальною в аудиті, оскільки саме з її допомогою аудитори встановлюють допустиму величину спотворення бухгалтерської звітності, що, відповідно, впливає на аудиторський думку про достовірність бухгалтерської звітності. Головне призначення аудиту - перевірка фінансових звітів. Аудиту взагалі внутрішньо притаманний ризик видачі помилкового висновку в силу об'єктивних обставин, який може бути істотно знижений тільки проведенням перевірки в обсягах, які збігаються чи більших, ніж обсяги роботи, раніше проведеної бухгалтерією клієнта.
Для розрахунку рівня суттєвості по ТОВ "ПКФ" Автоспектр "за 2008 рік використовуємо дедуктивний метод, який полягає у визначенні загального рівня суттєвості. У таблиці 2.1 представлений розрахунок базових показників для визначення рівня суттєвості ТОВ" ПКФ "Автоспектр" за 2007-2008 рр.., у таблиці 2.2 - визначення рівня суттєвості.
Таблиця 2.1 Розрахунок рівня суттєвості ТОВ "ПКФ" Автоспектр "за 2007-2008 рр..
Найменування показника
Попередній рік
На 01.01.2008
Звітний рік
На 01.01. 2009
Базовий показник
Прибуток до оподаткування
899
22 444
11 672
Виручка від продажу
2 880 990
4 619 537
3 750 264
Власний капітал
381 738
358 396
370 067