Зміст
Земельний податок
Порядок введення в дію земельного податку
Платники податків
Об'єкт оподаткування
Податкова база
Податкові ставки
Пільги по земельному податку
Порядок обчислення податку
Розрахунок авансових платежів
Податковий період
Порядок і строки сплати податку та авансових платежів
Податкова звітність із земельного податку
Завдання 1.
Завдання 2.
Список використаної літератури
Земельний податок
Земельний податок належить до місцевих податків. Він встановлюється НК РФ і нормативними правовими актами представницьких органів муніципальних утворень, вводиться в дію і припиняє діяти відповідно до НК РФ і нормативними правовими актами представницьких органів муніципальних утворень і обов'язковий до сплати на територіях цих муніципальних утворень. Аналогічний порядок встановлення і введення податку діє і в містах федерального значення Москві і Санкт-Петербурзі.
Встановлюючи земельний податок, представницькі органи муніципальних утворень (міст федерального значення Москви й Санкт-Петербурга) визначають податкові ставки в межах, встановлених НК 306 РФ, порядок і терміни сплати податку. При цьому можуть також встановлюватися податкові пільги, підстави і порядок їх застосування, включаючи встановлення розміру неоподатковуваної суми для окремих категорій платників податків.
Федеральний закон від 29.11.2004 N 141-ФЗ "Про внесення змін до частини другу Податкового кодексу Російської Федерації і деякі інші законодавчі акти Російської Федерації, а також про визнання такими, що втратили чинність окремих законодавчих актів (положень законодавчих актів) Російської Федерації" (далі - Федеральний закон N 141-ФЗ) доповнив частину другу Податкового кодексу гол. 31 "Земельний податок" і визнав таким, що втратив силу з 1 січня 2006 р. Закон РФ від 11.10.1991 N 1738-1 "Про плату за землю" (далі - Закон про плату за землю). Нова глава НК РФ кардинально змінила не тільки порядок введення в дію земельного податку, а й порядок визначення податкової бази.
Цим нововведенням, цікавим і платникам податків "спрощенцям", є платниками земельного податку, присвячена ця стаття.
Порядок введення в дію земельного податку
Відповідно до НК РФ земельний податок встановлюється як місцевого податку, що формує дохідну базу місцевих бюджетів. Для його справляння представницькі органи муніципальних утворень повинні прийняти і опублікувати відповідні нормативні правові акти про введення на своїй території земельного податку. У Законі про плату за землю не застосовувалося поняття "муніципальне утворення". Тому слід пояснити, що муніципальними утвореннями визнаються міські, сільські поселення, кілька поселень, об'єднаних загальною територією, частина поселення або територія, в межах якої здійснюється місцеве самоврядування, є муніципальна власність, місцевий бюджет і виборні органи.
Платники податків
Глава 31 НК РФ стосується порядку визначення платників податків нового земельного податку і в першу чергу пов'язує поняття "платник податків" з поняттям "право на земельну ділянку". Земельним кодексом РФ передбачені різні права на земельні ділянки. Відповідно до ст. 388 НК РФ платниками земельного податку визнаються організації, індивідуальні підприємці і фізичні особи, які володіють земельними ділянками на праві власності, праві постійного (безстрокового) користування чи праві довічного успадкованого володіння.
Організації та фізичні особи, які володіють земельною ділянкою на праві безоплатного термінового користування та на підставі договору оренди, не є платниками земельного податку. Якщо покупець будівлі набуває право користування частиною земельної ділянки, зайнятої будівлею, на праві оренди, він не може визнаватися платником податку земельного податку, - зазначено в Листі Мінфіну Росії від 27.09.2005 N 03-06-02-04/78.
При відсутності в Єдиному державному реєстрі прав на нерухоме майно та угод з ним (далі - Єдиний державний реєстр) інформації про існуючі права на землю платники земельного податку визначаються на підставі державних актів, свідоцтв та інших документів, що засвідчують права на землю та виданих як фізичним, так і юридичним особам у встановленому законом порядку, що діяв до набрання чинності Федерального закону від 21.07.1997 N 122-ФЗ "Про державну реєстрацію прав на нерухоме майно та угод з ним" (далі - Закон N 122-ФЗ). Також визнаються дійсними і мають однакову юридичну силу з записами в Єдиному державному реєстрі документи, видані після введення в дію Закону N 122-ФЗ, але до початку видачі свідоцтв про державну реєстрацію прав:
- Свідоцтво про право власності на землю за формою, затвердженою Указом Президента РФ від 27.10.1993 N 1767 "Про регулювання земельних відносин та розвитку аграрної реформи в Росії";
- Державні акти на право власності на землю, довічного успадкованого володіння, безстрокового (постійного) користування землею за формами, затвердженими Постановою Радміну РРФСР від 17.09.1991 N 493;
- Свідоцтво про право власності на землю за формою, затвердженою Постановою Уряду РФ від 19.03.1992 N 177;
- Акти, видані органами державної влади чи органами місцевого самоврядування в межах їх компетенції та у порядку, встановленому законодавством, чинним у місці видання таких актів на момент їх видачі, про надання земельних ділянок.
Відповідно до ст. 14 Закону N 122-ФЗ проведена державна реєстрація виникнення і переходу прав на нерухоме майно, в тому числі і земельні ділянки, засвідчується свідоцтвом про державну реєстрацію прав. Форми свідоцтва та спеціального надпису встановлюються Правилами ведення Єдиного державного реєстру прав на нерухоме майно та угод з ним, затвердженими Постановою Уряду РФ від 18.02.1998 N 219.
На практиці найчастіше виникають ситуації, коли з моменту фактичного вступу у володіння новим власником земельної ділянки його права ще не оформлені у встановленому законом порядку. Виникає питання: хто є платником податку в цьому випадку: старий власник або новий? У разі придбання земельної ділянки, зайнятої нерухомістю, у власність у організації виникає обов'язок по сплаті земельного податку з моменту державної реєстрації права власності на вказану земельну ділянку. При цьому документом, що підтверджує перехід права власності на земельну ділянку, є свідоцтво про державну реєстрацію права - таку відповідь дав платнику податків Мінфін у Листі від 10.10.2005 N 03-06-02-04/84.
Таким чином, за загальним правилом власник земельної ділянки стає платником податків тільки після державної реєстрації його прав у встановленому законом порядку.
На практиці іноді виникає ситуація, коли одна сторона ухиляється від державної реєстрації договору. Чи змінить це порядок сплати земельного податку? Ні, не змінить, і в цьому випадку обов'язок по сплаті земельного податку виникає з моменту державної реєстрації права власності, права постійного (безстрокового) користування і права довічного наслідуваного володіння на земельну ділянку. Про це сказано в Листі Мінфіну Росії від 25.05.2005 N 03-06-02-04/33. При цьому сторона, необгрунтовано ухиляється від державної реєстрації переходу права власності, повинна відшкодувати другій стороні збитки, викликані затримкою реєстрації. Крім того, відповідно до п. 3 ст. 551 ДК РФ у разі, коли одна зі сторін ухиляється від державної реєстрації переходу права власності на нерухомість, суд вправі за вимогою іншої сторони винести рішення про державну реєстрацію переходу права власності.
Таким чином, факт державної реєстрації права є визначальним для встановлення моменту, з якого власник права стає платником податків. Це загальне правило. Однак з кожного правила є виняток. Платник податків направив до Мінфіну питання: чи зобов'язана організація при відсутності свідоцтва про право власності на землю сплачувати земельний податок пропорційно своїй частці власності нежитлових приміщень, якщо правовстановлюючі документи на земельну ділянку не оформлялися. У Листі Мінфіну Росії від 05.10.2005 N 03-06-02-04/83 він отримав позитивну відповідь: вважаємо, що в тому випадку якщо земельна ділянка, на якій розташований житловий будинок, що належить ЖБК, сформований і відносно нього проведено державний кадастровий облік, то ваша організація повинна сплачувати земельний податок у частці, пропорційній загальної площі приміщень у цьому будинку, що належать їй на праві власності.
На якій підставі зроблено цей висновок? Згідно з п. 1 ст. 36 ЖК РФ власникам приміщень у багатоквартирному будинку належить на праві спільної часткової власності спільне майно у багатоквартирному будинку, що включає земельну ділянку, на якій розташований цей будинок, з елементами озеленення і благоустрою та інші призначені для обслуговування, експлуатації та благоустрою даного будинку об'єкти, розташовані на зазначеній земельній ділянці.
Частка у праві спільної власності на спільне майно у багатоквартирному будинку власника приміщення в цьому будинку пропорційна розміру загальної площі зазначеного приміщення. Частка у праві спільної власності на спільне майно у багатоквартирному будинку власника приміщення в цьому будинку слід долю права власності на вказане приміщення (п. п. 1, 2 ст. 37 ЖК РФ).
При цьому відповідно до п. 2 ст. 23 Федерального закону N 122-ФЗ державна реєстрація виникнення, переходу, обмеження (обтяження) або припинення права на житлове чи нежитлове приміщення у багатоквартирних будинках одночасно є державною реєстрацією нерозривно пов'язаного з ним права спільної часткової власності на спільне майно.
Об'єкт оподаткування
Об'єктом оподаткування земельним податком згідно зі ст. 389 НК РФ є земельні ділянки, розташовані в межах адміністративно-територіального утворення.
Нагадаємо, що на підставі п. 5 ст. 8 Федерального закону N 141-ФЗ органи, що здійснюють державну реєстрацію прав на нерухоме майно та угод з ним, зобов'язані повідомляти в податкові органи за місцем свого перебування інформацію про земельні ділянки, а також про осіб, на яких зареєстровані права власності, постійного (безстрокового) користування або довічного успадкованого володіння на ці земельні ділянки станом на 1 січня 2005 р. На підставі п. 11 ст. 396 і п. 4 ст. 85 НК РФ ці ж органи зобов'язані повідомляти інформацію про розташованому на підвідомчій їм території нерухоме майно, зареєстроване в цих органах (права та угодах, зареєстрованих у цих органах), і його власників до податкових органів за місцем свого знаходження протягом 10 днів з дня відповідної реєстрації.
Виключені з числа об'єктів оподаткування земельні ділянки, вилучені з обігу відповідно до законодавства РФ. Перелік таких земель представлений у п. 4 ст. 27 Земельного кодексу РФ.
Не є об'єктом оподаткування та земельні ділянки, обмежені в обороті відповідно до законодавства РФ. Перелік земельних ділянок, що перебувають у державній або муніципальній власності, які обмежені в обороті, визначено п. 5 ст. 27 ЗК РФ.
Так, наприклад, обмежуються в обороті земельні ділянки в межах лісового фонду, за винятком випадків, встановлених федеральними законами (пп. 2 п. 5 ст. 27 ЗК РФ). Відповідно до ст. 101 ЗК РФ до земель лісового фонду належать лісові землі (землі, вкриті лісовою рослинністю і не покриті нею, але призначені для її відновлення: вирубки, гару, Редіна, прогалини тощо) і призначені для ведення лісового господарства нелісові землі (просіки, дороги , болота та інші).
Межі земель лісового фонду визначаються шляхом відмежування земель лісового фонду від земель інших категорій відповідно до матеріалів лісовпорядкування. Дані про межі земель лісового фонду заносяться до державного земельного кадастру.
На підставі цих статей закону Мінфін у Листі від 11.08.2005 N 03-06-02-02/62 прийшов до висновку, що землі лісового фонду не підлягають оподаткуванню в умовах застосування гол. 31 НК РФ.
Податкова база
Податковою базою згідно з нормами гл. 31 НК РФ тепер є кадастрова вартість земельних ділянок, визнаних об'єктом оподаткування, а не площа земельної ділянки, виходячи з якого обчислювався податок відповідно до Закону про плату за землю.
Для встановлення кадастрової вартості земельних ділянок має бути проведена державна кадастрова оцінка земель за цільовим призначенням і видом їх функціонального використання: землі під будинками багатоповерхової забудови, землі під будинками індивідуальної житлової забудови, землі дачних і садівничих об'єднань громадян, землі під промисловими об'єктами, землі під об'єктами торгівлі, підприємствами громадського харчування і т.д.
Кадастрова вартість земельних ділянок є їх податковою базою. У свою чергу, податкова ставка визначається виходячи з податкової бази у відсотках, встановлених адміністраціями районів і міст в нормативних правових актах про введення земельного податку.
Податкові ставки
Податкові ставки встановлюються нормативними правовими актами місцевих органів влади і не можуть перевищувати граничних розмірів, встановлених ст. 394 НК РФ:
а) 0,3% у відношенні земельних ділянок:
- Віднесених до земель сільськогосподарського призначення чи до земель у складі зон сільськогосподарського використання в поселеннях і використовуються для сільськогосподарського виробництва;
- Зайнятих житловим фондом та об'єктами інженерної інфраструктури житлово-комунального комплексу (за винятком частки у праві на земельну ділянку, що припадає на об'єкт, що не належить до житлового фонду і до об'єктів інженерної інфраструктури житлово-комунального комплексу) або наданих для житлового будівництва;
- Наданих для особистого підсобного господарства, садівництва, городництва чи тваринництва.
б) 1,5% у відношенні інших земельних ділянок.
Пільги по земельному податку
Необхідно відзначити, що загальна тенденція на зменшення кількості податкових пільг збереглася і щодо земельного податку. Число пільг зменшилась з 23 (ст. 12 Закону про плату за землю) до восьми (ст. 395 НК РФ).
Виключені з числа пільговиків установи мистецтва, кінематографії, освіти, охорони здоров'я, державні та муніципальні установи соціального обслуговування, що фінансуються за рахунок коштів відповідних бюджетів або за рахунок коштів профспілок, дитячі оздоровчі установи, державні органи охорони природи і пам'яток історії та культури, заклади культури, фізичної культури і спорту, туризму, спортивно-оздоровчої спрямованості, спортивні споруди, санаторно-курортні та оздоровчі заклади, заклади відпочинку, що перебувають у державній і муніципальної, а також профспілкової власності, які відповідно до раніше діючим федеральним законодавством мали право на пільги по земельному податку .
Правда, є в списку щасливчиків ті, хто не ставився до пільгової категорії відповідно зі старим порядком. Згідно з п. 5 ст. 395 НК РФ пільга встановлена для:
- Загальноросійських громадських організацій інвалідів (у тому числі створених як спілки громадських організацій інвалідів), серед членів яких інваліди та їхні законні представники становлять не менше 80%, - щодо земельних ділянок, які використовуються ними для здійснення статутної діяльності;
- Організацій, статутний капітал яких повністю складається з внесків зазначених загальноросійських громадських організацій інвалідів, якщо середньооблікова чисельність інвалідів серед їх працівників становить не менше 50%, а їх частка у фонді оплати праці - не менше 25%, - щодо земельних ділянок, які використовуються ними для виробництва та (або) реалізації товарів (за винятком підакцизних товарів, мінерального сировини та інших корисних копалин, а також інших товарів за переліком, який затверджується Урядом РФ за погодженням з загальноросійськими громадськими організаціями інвалідів), робіт і послуг (за винятком брокерських та інших посередницьких послуг);
- Установ, єдиними власниками майна яких є зазначені загальноукраїнські громадські організації інвалідів, - щодо земельних ділянок, які використовуються ними для досягнення освітніх, культурних, лікувально-оздоровчих, фізкультурно-спортивних, наукових, інформаційних та інших цілей соціального захисту та реабілітації інвалідів, а також для надання правової та іншої допомоги інвалідам, дітям-інвалідам та їх батькам.
Слід зазначити, що законодавець у п. 2 ст. 387 НК РФ надав право представницьким органам муніципальних утворень розширити коло пільговиків, які перебувають на підвідомчій їм території.
Платники податків, які мають право на податкові пільги або на зменшення податкової бази, зобов'язані подати до податкового органу за місцем знаходження земельної ділянки документи, що підтверджують таке право, у строки, визначені представницькими органами муніципальних утворень.
Порядок обчислення податку
Як ми зазначали вище, відповідно до Закону про плату за землю сума земельного податку визначалася множенням оподатковуваного податком площі земельної ділянки на податкову ставку земельного податку з урахуванням коефіцієнтів індексації, які застосовуються у відповідних роках. Сума земельного податку, що обчислюється в порядку, встановленому гл. 31 НК РФ, обчислюється після закінчення податкового періоду як відповідна податковій ставці відсоткова частка податкової бази (ст. 396 НК РФ).
При цьому організації обчислюють суму податку самостійно, так само як і фізичні особи, які є індивідуальними підприємцями, щодо земельних ділянок, які використовуються ними в підприємницькій діяльності.
Сума податку, що підлягає сплаті до бюджету за підсумками податкового періоду, визначається як різниця між сумою податку, обчисленої відповідно до п. 1 ст. 396 НК РФ, і сумами підлягають сплаті в силу п. 5 ст. 396 НК РФ протягом податкового періоду авансових платежів з податку.
Земельний податок за новим законодавством обчислюється виходячи з числа повних місяців, протягом яких земельний ділянка належала платнику податку на праві власності (постійного (безстрокового) користування чи довічного успадкованого володіння).
Так, у разі виникнення (припинення) у платника податків протягом податкового (звітного) періоду права власності (постійного (безстрокового) користування, довічного успадкованого володіння) на земельну ділянку (його частку) обчислення суми податку (суми авансового платежу з податку) щодо цього ділянки проводиться з урахуванням коефіцієнта, визначеного як відношення числа повних місяців, протягом яких земельна ділянка перебувала у власності (постійному (безстроковому) користуванні, довічному успадковане володінні) платника податків, до числа календарних місяців у податковому (звітному) періоді, якщо інше не передбачено цією статтею. При цьому якщо виникнення (припинення) зазначених прав відбулося до 15-го числа відповідного місяця включно, то за повний місяць приймається місяць виникнення зазначених прав. У разі коли виникнення (припинення) зазначених прав відбулося після 15-го числа відповідного місяця, за повний місяць приймається місяць припинення зазначених прав (п. 7 ст. 396 НК РФ).
Розрахунок авансових платежів
Авансові платежі по земельному податку обчислюються і сплачуються до відповідного бюджету після закінчення I, II і III кварталів поточного податкового періоду і обчислюються як одна четверта відповідної податкової ставки процентної частки кадастрової вартості земельної ділянки за станом на 1 січня року, що є податковим періодом.
Податковий період
Податковим періодом по земельному податку визнається календарний рік. Звітними періодами для платників податків-організацій та фізичних осіб, що є індивідуальними підприємцями, визнаються перший квартал, півріччя і дев'ять місяців календарного року.
Порядок і строки сплати податку та авансових платежів
Податок і авансові платежі з податку підлягають сплаті платниками податків у порядку і строки, встановлені нормативними правовими актами представницьких органів муніципальних утворень. Про це сказано в п. 1 ст. 397 НК РФ. При цьому термін сплати податку для платників податків-організацій чи фізичних осіб, що є індивідуальними підприємцями, відповідно до п. 3 ст. 398 НК РФ, не може бути встановлений раніше строку подання платниками податків податкових декларацій з податку, тобто не пізніше 1 лютого року, наступного за минулим податковим періодом.
Податок і авансові платежі з податку сплачуються до бюджету за місцем знаходження земельних ділянок, визнаних об'єктом оподаткування (п. 3 ст. 397 НК РФ).
Податкова звітність із земельного податку
Декларація з земельного податку видається після закінчення податкового періоду не пізніше 1 лютого року, наступного за минулим податковим періодом, в податкові органи, в яких платники податків перебувають на обліку за місцем знаходження земельних ділянок.
При наявності у платника податків декількох об'єктів оподаткування, що перебувають на території одного муніципального освіти, до податкового органу, в якому здійснюється постановка на облік платника податків за місцем знаходження земельних ділянок, видається одна декларація.
При цьому на кожен об'єкт оподаткування (частку в праві на земельну ділянку) заповнюється окремий лист розд. 2 декларації, у тому числі на кожну частку в праві на земельну ділянку, що припадає на об'єкт, який не належить до житлового фонду і до об'єктів інженерної інфраструктури житлово-комунального комплексу.
Платники податків - організації або фізичні особи, які є індивідуальними підприємцями, які сплачують протягом податкового періоду авансові платежі з податку, не пізніше останнього числа місяця, що настає після закінчення звітним періодом, подають до податкового органу за місцем знаходження земельної ділянки податковий розрахунок за авансовими платежами з податку.
Форми податкової декларації та податкового розрахунку по авансовим платежах з податку затверджені Наказами Мінфіну Росії від 23.09.2005 N 124н, від 19.05.2005 N 66н.
Нагадаємо, що Мінфін Росії в Листі від 17.08.2005 N 03-06-02-02/67 довів до відома платників податків і податкових органів, що для правильного обчислення авансових платежів із земельного податку до внесення змін до Наказу Мінфіну Росії від 19.05.2005 N 66н при заповненні розд. 2 "Розрахунок податкової бази й суми авансового платежу по земельному податку" податкового розрахунку за авансовими платежами по земельному податку потрібно дотримуватися наступних правил.
1. При заповненні рядка 100 замість формули (100 х 120) слід застосовувати формулу (100 х (1 - 120)).
2. При заповненні рядка 130:
- Правовласники земельних ділянок, яким надана пільга у вигляді частки неоподатковуваної площі земельної ділянки, замість формули (050 - (050 х 090 х 120)) застосовують формулу (050 - (050 х 090 х (1 - 120));
- Правовласники частки у праві на земельну ділянку, яким надана пільга у вигляді частки неоподатковуваної площі земельної ділянки, замість формули (050 х 060) - ((050 х 060) х 090 х 120) застосовують формулу (050 х 060) - ((050 х 060) х 090 х (1 - 120)).
Фінансове відомство виправило допущену технічну помилку, уточнивши порядок заповнення авансового розрахунку по земельному податку. Справа в тому, що при розрахунку суми пільги по земельному податку необхідно використовувати не значення коефіцієнта К1 (відношення числа повних місяців користування пільгою до числа місяців звітного періоду), а множник (1 - К1).
Задача 1
Визначимо суму ПДВ за кожною операцією (якщо це можливо):
ПДВ не передбачено
р. - Нараховано
324 р. - До відрахування (бо в цій операції ми відшкодовуємо ПДВ постачальнику)
432 р. - До відрахування (бо в цій операції ми відшкодовуємо ПДВ постачальнику)
ПДВ не передбачено
р. - Нараховано
ПДВ не передбачено
р. - Нараховано
р. - До відрахування (бо в цій операції ми відшкодовуємо ПДВ постачальнику)
ПДВ не передбачено
43,2 р. - До відрахування (бо в цій операції ми відшкодовуємо ПДВ постачальнику)
Таким чином, сума ПДВ до сплати буде наступною:
р.
Задача 2
Згідно з пунктом 4 статті 376 Кодексу середньорічна (середня) вартість майна, яке визнається об'єктом оподаткування, за податковий (звітний) період визначається як частка від ділення суми, отриманої в результаті складання величин залишкової вартості майна на 1-е число кожного місяця податкового (звітного) періоду і 1-е число наступного за податковим (звітним) періодом місяця, на кількість місяців у податковому (звітному) періоді, збільшене на одиницю.
Згідно з пунктом 4 ст. 374 об'єктом оподаткування (податок на майно організацій) не визнаються земельні ділянки, тому при розрахунку суми податку на майно організації величину 100000 р. необхідно відняти з величини вартості основних засобів.
Отже, для розрахунку податку на майна організації за звітний період маємо дані:
Показник по балансу | Сума, руб. | |||
На 13.04 | На 1.05 | На 1.06 | На 1.07 | |
Основні засоби | 3900000 | 3800000 | 3700000 | 3650000 |
У даному випадку необхідно враховувати, що главою 30 Кодексу не передбачено особливий порядок розрахунку середньорічної (середньої) вартості майна для організацій (або їх відокремлених підрозділів), створених або ліквідованих протягом податкового (звітного) періоду. На підставі цього при визначенні середньорічної (середньої) вартості майна застосовується загальний порядок, що міститься в пункті 4 статті 376 Кодексу, з урахуванням положень статті 379 Кодексу.
руб.
Список використаної літератури
ЛИСТ ФНС РФ від 17 лютого 2005 р. N ГІ-6-21/136 @ «Про податок на майно організацій».
Податкове право Росії: Учеб. посібник / А. В. Дьомін; Федер. агентство з освіти; Краснояр. держ. ун-т; Юрид. ін-т. - Красноярськ: РУМЦ ПО, 2006. - 329 с.
"Спрощена система оподаткування: бухгалтерський облік та оподаткування", 2006, N 2.
"Оподаткування", N 3, 2005.
www.businesspravo.ru/Docum/DocumShow_DocumID_95348.html