Реферат
"ЗЕМЕЛЬНИЙ ПОДАТОК"
Крім того, можуть бути передбачені податкові пільги понад встановлені ст. 395 Кодексу, підстави та порядок їх застосування, включаючи встановлення розміру неоподатковуваної суми для окремих категорій платників податків.
Платники податків, а також конкретні елементи оподаткування, такі як об'єкт оподаткування, податкова база, податковий (звітний) період та порядок обчислення податку, встановлені безпосередньо гол. 31 Кодексу. При цьому під земельною ділянкою в якості об'єкта оподаткування слід розуміти частину поверхні землі, в тому числі грунтовий шар, кордони якої описані і засвідчені в установленому порядку.
Платниками податків по земельному податку є організації і фізичні особи, на які покладено обов'язок сплачувати земельний податок, що відповідають ознакам п. 2 ст. 11 Кодексу:
· Російські організації;
· Іноземні організації (іноземні юридичні особи, створені на території Російської Федерації);
· Громадяни Російської Федерації, іноземні громадяни та особи без громадянства;
· Індивідуальні підприємці, зареєстровані у встановленому порядку. Сплачують земельний податок тільки ті бюджетні організації - юридичні особи, які володіють земельними ділянками на праві власності і праві постійного (безстрокового) користування. Це положення випливає з п. 1 ст. 15 Земельного кодексу РФ.
Права на земельні ділянки засвідчуються документами і підлягають державній реєстрації, яка здійснюється з 31 січня 1998 р. відповідно до Федерального закону від 21.07.1997 № 122-ФЗ «Про державну реєстрацію прав на нерухоме майно та угод з ним» (далі - Закон № 122-ФЗ).
Платники податків визначаються на підставі державних актів, свідоцтв та інших документів, що засвідчують права на землю. Підставою для визнання організацій та фізичних осіб платниками податків земельного податку є документи, що засвідчують право власності, право постійного (безстрокового) користування, в тому числі акти, видані органами державної влади чи органами місцевого самоврядування про надання земельних ділянок.
Постановою Уряду РФ від 02.12.2000 № 918 затверджено Правила надання відомостей державного земельного кадастру. Відомості подаються у вигляді виписок з державного земельного кадастру. Згідно з п. 5 Правил у передбачених законом випадках відомості можуть представлятися у вигляді копій зберігаються в кадастровому справі документів.
Пунктом 14 ст. 396 НК РФ передбачено, що кадастрова вартість земельних ділянок станом на 1 січня календарного року підлягає доведенню до відома платників податків у порядку, визначеному органами місцевого самоврядування не пізніше 1 березня цього року.
Зміна кадастрової вартості землі. Податкове законодавство не дозволяє коригувати податкову базу по земельному податку протягом податкового періоду. Це означає, що змінена кадастрова вартість землі, наприклад, внаслідок переведення земель з однієї категорії в іншу або зміни виду дозволеного використання ділянки, буде враховуватися в цілях оподаткування лише у наступному податковому періоді.
Необхідно відзначити, що при перекладі земельної ділянки в іншу категорію або зміну умов його використання платники податків вправі застосувати відповідну податкову ставку вже в поточному періоді. [5]
Податкову базу по земельному податку організації формують самостійно на підставі відомостей, які представляють органи Роснедвіжімості, Федеральної реєстраційної служби та органи місцевого самоврядування.
Податкова база = КСТ · Дуч, де
КСТ - кадастрова вартість земельної ділянки;
Дуч - частка платника податків у праві на земельну ділянку.
Слід мати на увазі, що кадастрова вартість визначається по конкретній земельній ділянці, також як і кадастровий номер земельної ділянки присвоюється кожному конкретній земельній ділянці.
Разом з тим згідно з п. 14 ст. 396 Кодексу за результатами проведення державної кадастрової оцінки земель кадастрова вартість земельних ділянок станом на 1 січня календарного року підлягає доведенню до відома платників податків не пізніше 1 березня цього ж року.
Якщо власник земельної ділянки не один, встановлені правила визначення податкової бази по земельних ділянках, що перебуває у спільній частковій та у спільній сумісній власності. Слід пам'ятати, що стосовно земельних ділянок, що перебувають у спільній частковій власності, податкова база визначається пропорційно частці кожного платника податків у спільній частковій власності.
Відомо, що кадастрова вартість землі може протягом податкового періоду змінитися. Наприклад, при перекладі земель з однієї категорії в іншу або зміну виду дозволеного використання земельної ділянки. Згідно зі ст. ст. 390 і 396 Кодексу податкова база, розмір якої залежить від кадастрової вартості земельної ділянки, визначається на конкретну дату (1 січня року) і не може для цілей оподаткування змінюватися протягом податкового періоду. Проведена протягом податкового періоду «переоцінка» буде застосовуватися для обчислення земельного податку в наступному податковому періоді. Виняток - якщо зміна результатів державної кадастрової оцінки землі відбулося у результаті виправлення технічних помилок, судового рішення, внесених зворотним числом на зазначену дату.
Приклад 1. Право власності на земельну ділянку встановлено 10 лютого поточного року. Його кадастрова вартість складає 1 200 000 руб. Податкова ставка встановлена в розмірі 1,2%.
Коефіцієнт (К2) визначається як відношення числа повних місяців, протягом яких земельна ділянка знаходиться у власності, до календарних місяців.
К2 = 11 (міс.): 12 (місяців) = 0,92
Сума податку за рік складе: 1 200 000 руб. x 1,2% x 0,92 = 13248 руб.
Розрахунок авансового платежу. Якщо земельна ділянка використовувався протягом усього звітного періоду (3 міс., 6 міс., 9 міс.), То сума авансу за звітний період розраховується як одна четверта від твору податкової бази та податкової ставки. Якщо не весь звітний період, то сума обчисленого авансового платежу дорівнює 1 / 4 від твору податкової бази, податкової ставки і коефіцієнта К2.
Приклад 2. Для обчислення суми авансового платежу, що підлягає сплаті до бюджету за I квартал, 6 міс. і 9 міс., коефіцієнт (К2) визначається як відношення числа повних місяців, протягом яких земельна ділянка знаходиться в користуванні, до календарних місяців у звітному періоді:
за I квартал: К2 = 2 міс.: 3 міс. = 0,67;
за I півріччя: К2 = 5 міс.: 6 міс. = 0,83;
за 9 міс.: К2 = 8 міс.: 9 міс. = 0,89.
Авансові платежі за підсумками звітних періодів складуть:
за I квартал - (1 200 000 руб. x 1,2% x 0,67): 4 = 2412 руб.;
за I півріччя - (1 200 000 руб. x 1,2% x 0,83): 4 = 2988 руб.;
за 9 міс. - (1 200 000 руб. X 1,2% x 0,89): 4 = 3204 руб.
Всього протягом року організація повинна сплатити суму авансових платежів у розмірі: 2412 руб. + 2988 руб. + 3204 руб. = 8604 руб.
Сума податку, що підлягає сплаті до бюджету за підсумками податкового періоду, складе: 13 248 руб. - 8604 руб. = 4644 руб. [1]
- 0,3% від податкової бази щодо земельних ділянок, віднесених до земель сільськогосподарського призначення чи до земель у складі зон сільськогосподарського використання, зайнятих житловим фондом та об'єктами інженерної інфраструктури ЖКГ (за винятком частки у праві на земельну ділянку, що припадає на об'єкт, не відноситься до житлового фонду і до об'єктів інженерної інфраструктури житлово-комунального комплексу) або наданих для житлового будівництва;
- 1,5% - у відношенні інших земельних ділянок.
Рішення про встановлення конкретних розмірів податкових ставок земельного податку представницькі органи муніципальних утворень приймають самостійно.
Пунктом 2 ст. 394 НК РФ передбачено, що представницьким органам муніципальних утворень надається право встановлювати диференційовані податкові ставки залежно від категорії земель і (або) дозволеного використання земельної ділянки. Категорії земель, на які поділяються землі в РФ, встановлені в ст. 7 ЗК РФ. [5]
У той же час при встановленні земельного податку представницькі органи муніципальних утворень має право не встановлювати звітний період. [5]
Термін сплати земельного податку для організацій чи фізичних осіб, що є індивідуальними підприємцями, не може бути встановлений раніше граничного терміну, передбаченого для подання до податкового органу податкової декларації з податку, тобто не раніше 1 лютого року, наступного за минулим податковим періодом. [5]
Приклад 1. У власності страхової організації знаходиться земельна ділянка. На 1 січня 2007 р. всі права на нього зареєстровані в установленому порядку. Кадастрова вартість ділянки - 1620000 крб. Муніципальним утворенням податкова ставка встановлена в розмірі 1,5%, звітні періоди - квартал, півріччя і дев'ять місяців. Розрахуємо суми авансових платежів та земельного податку за 2007 р.
Сума авансових платежів складе:
- За I квартал - 6 075 руб. (1 / 4 x 1,5% x 1620000 крб.);
- За II квартал - 6075 руб. (1 / 4 x 1,5% x 1620000 крб.);
- За III квартал - 6 075 руб. (1 / 4 x 1,5% x 1620000 крб.).
Після закінчення податкового періоду визначається сума податку - 24 300 руб. (1,5% x 1620000 крб.), А також сума податку, що підлягає сплаті до бюджету за підсумками податкового періоду, - 6075 руб. (24 300 - 6075 - 6075 - 6075).
Тепер розглянемо порядок розрахунку земельного податку у випадку, якщо в організації обов'язок по сплаті податку виникає у зв'язку з придбанням квартири в житловому будинку, при цьому право власності на цю квартиру отримано не з початку календарного року.
Приклад 2. Страхова компанія «Надійний гарант» 18 травня 2007 р. придбала квартиру загальною площею 120 кв. м в багатоквартирному будинку, яка в подальшому була переведена з житлового фонду в нежитловий. Кадастрова вартість землі, встановлена органами муніципального освіти на 1 січня 2007 р., дорівнює 15 125 руб. / кв. м, податкова ставка для земельних ділянок, зайнятих об'єктами, що не відносяться до житлового фонду, - 1,5%.
На момент реєстрації права власності на приміщення земельну ділянку площею 1500 кв. м , На якій розташований будинок, сформований і має кадастровий номер. За запитом організації БТІ представило відомості про загальну площу всіх приміщень даного багатоквартирного будинку - вона становить 6000 кв. м .
"ЗЕМЕЛЬНИЙ ПОДАТОК"
Введення
Податки виникли разом з появою товарних відносин і держави. Податки - обов'язкові платежі, що стягуються державою (центральними та місцевими органами влади) з фізичних та юридичних осіб у державних і місцевих бюджетів. Вони є однією з форм фінансових відносин, які забезпечують розподіл та перерозподіл національного доходу у відповідності з економічними і соціальними завданнями. Податки є основним джерелом наповнення бюджету всіх рівнів. Економічна сутність податків полягає в тому, що між державою і юридичними або фізичними особами складаються відносини, які сприяють мобілізації грошових коштів у розпорядження держави. Незважаючи на примусовий характер платежів, оподаткування проводиться відповідно до Закону. Об'єктів оподаткування існує безліч. Я зупинюся на земельний податок.Сутність земельного податку
Земельний податок належить до місцевих податків, обов'язковим до сплати на територіях тих муніципальних утворень, представницькі органи влади яких взяли нормативний правовий акт про введення податку. Земельний податок з 1 січня 2006 р. сплачують за правилами гл. 31 «Земельний податок» Податкового кодексу РФ (далі - Кодекс), виходячи з кадастрової вартості земельної ділянки. Зокрема, встановлюються ставки з податку в межах, встановлених гол. 31 (у тому числі диференційовані в залежності від категорій земель і дозволеного використання земельних ділянок), порядок та строки сплати податку.Крім того, можуть бути передбачені податкові пільги понад встановлені ст. 395 Кодексу, підстави та порядок їх застосування, включаючи встановлення розміру неоподатковуваної суми для окремих категорій платників податків.
Платники податків, а також конкретні елементи оподаткування, такі як об'єкт оподаткування, податкова база, податковий (звітний) період та порядок обчислення податку, встановлені безпосередньо гол. 31 Кодексу. При цьому під земельною ділянкою в якості об'єкта оподаткування слід розуміти частину поверхні землі, в тому числі грунтовий шар, кордони якої описані і засвідчені в установленому порядку.
Платниками податків по земельному податку є організації і фізичні особи, на які покладено обов'язок сплачувати земельний податок, що відповідають ознакам п. 2 ст. 11 Кодексу:
· Російські організації;
· Іноземні організації (іноземні юридичні особи, створені на території Російської Федерації);
· Громадяни Російської Федерації, іноземні громадяни та особи без громадянства;
· Індивідуальні підприємці, зареєстровані у встановленому порядку. Сплачують земельний податок тільки ті бюджетні організації - юридичні особи, які володіють земельними ділянками на праві власності і праві постійного (безстрокового) користування. Це положення випливає з п. 1 ст. 15 Земельного кодексу РФ.
Права на земельні ділянки засвідчуються документами і підлягають державній реєстрації, яка здійснюється з 31 січня 1998 р. відповідно до Федерального закону від 21.07.1997 № 122-ФЗ «Про державну реєстрацію прав на нерухоме майно та угод з ним» (далі - Закон № 122-ФЗ).
Платники податків визначаються на підставі державних актів, свідоцтв та інших документів, що засвідчують права на землю. Підставою для визнання організацій та фізичних осіб платниками податків земельного податку є документи, що засвідчують право власності, право постійного (безстрокового) користування, в тому числі акти, видані органами державної влади чи органами місцевого самоврядування про надання земельних ділянок.
Об'єкт оподаткування
Згідно зі ст. 389 НК РФ об'єктом оподаткування визнаються земельні ділянки, розташовані в межах муніципального. Відповідно до п. 12 ст. 396 Кодексу органи муніципальних утворень щорічно зобов'язані повідомляти в податкові органи відомості про земельні ділянки, визнаних об'єктом оподаткування. Зазначені відомості подаються за формою, затвердженою Наказом Мінфіну Росії від 23.03.2006 № 47н, яка містить відомості про правовласників земельних ділянок. Отже, відомості, представлені у відношенні осіб, право власності яких на земельні ділянки виникло за попередній рік, можуть бути використані для контролю повноти відомостей, отриманих від органів, які здійснюють державну реєстрацію прав на нерухоме майно та угод з ним. [5]Податкова база
Згідно з п. 1. ст. 390 НК РФ податкова база по земельному податку визначається як кадастрова вартість земельних ділянок, визнаних об'єктом оподаткування. Кадастрова вартість земельної ділянки визначається відповідно до земельного законодавства РФ. [5]Кадастрова вартість землі
Кадастрова вартість земельних ділянок визначається за результатами проведення державної кадастрової оцінки земель, відомості про яку містяться в державному земельному кадастрі. Правила проведення державної кадастрової оцінки земель затверджені Постановою Уряду РФ від 08.04.2000 № 316, та організує її Федеральне агентство кадастру об'єктів нерухомості (Роснедвіжімость).Постановою Уряду РФ від 02.12.2000 № 918 затверджено Правила надання відомостей державного земельного кадастру. Відомості подаються у вигляді виписок з державного земельного кадастру. Згідно з п. 5 Правил у передбачених законом випадках відомості можуть представлятися у вигляді копій зберігаються в кадастровому справі документів.
Пунктом 14 ст. 396 НК РФ передбачено, що кадастрова вартість земельних ділянок станом на 1 січня календарного року підлягає доведенню до відома платників податків у порядку, визначеному органами місцевого самоврядування не пізніше 1 березня цього року.
Зміна кадастрової вартості землі. Податкове законодавство не дозволяє коригувати податкову базу по земельному податку протягом податкового періоду. Це означає, що змінена кадастрова вартість землі, наприклад, внаслідок переведення земель з однієї категорії в іншу або зміни виду дозволеного використання ділянки, буде враховуватися в цілях оподаткування лише у наступному податковому періоді.
Необхідно відзначити, що при перекладі земельної ділянки в іншу категорію або зміну умов його використання платники податків вправі застосувати відповідну податкову ставку вже в поточному періоді. [5]
Визначення податкової бази
Податковою базою для обчислення земельного податку є кадастрова вартість земельної ділянки, яка визначається за результатами проведення державної кадастрової оцінки земель, яку здійснюють органи Федерального агентства кадастру об'єктів нерухомості (Роснедвіжімость). Така оцінка грунтується на класифікації земель за цільовим призначенням, виду функціонального використання та проводиться для визначення кадастрової вартості земельних ділянок різного цільового призначення.Податкову базу по земельному податку організації формують самостійно на підставі відомостей, які представляють органи Роснедвіжімості, Федеральної реєстраційної служби та органи місцевого самоврядування.
Податкова база = КСТ · Дуч, де
КСТ - кадастрова вартість земельної ділянки;
Дуч - частка платника податків у праві на земельну ділянку.
Слід мати на увазі, що кадастрова вартість визначається по конкретній земельній ділянці, також як і кадастровий номер земельної ділянки присвоюється кожному конкретній земельній ділянці.
Разом з тим згідно з п. 14 ст. 396 Кодексу за результатами проведення державної кадастрової оцінки земель кадастрова вартість земельних ділянок станом на 1 січня календарного року підлягає доведенню до відома платників податків не пізніше 1 березня цього ж року.
Якщо власник земельної ділянки не один, встановлені правила визначення податкової бази по земельних ділянках, що перебуває у спільній частковій та у спільній сумісній власності. Слід пам'ятати, що стосовно земельних ділянок, що перебувають у спільній частковій власності, податкова база визначається пропорційно частці кожного платника податків у спільній частковій власності.
Відомо, що кадастрова вартість землі може протягом податкового періоду змінитися. Наприклад, при перекладі земель з однієї категорії в іншу або зміну виду дозволеного використання земельної ділянки. Згідно зі ст. ст. 390 і 396 Кодексу податкова база, розмір якої залежить від кадастрової вартості земельної ділянки, визначається на конкретну дату (1 січня року) і не може для цілей оподаткування змінюватися протягом податкового періоду. Проведена протягом податкового періоду «переоцінка» буде застосовуватися для обчислення земельного податку в наступному податковому періоді. Виняток - якщо зміна результатів державної кадастрової оцінки землі відбулося у результаті виправлення технічних помилок, судового рішення, внесених зворотним числом на зазначену дату.
Приклад 1. Право власності на земельну ділянку встановлено 10 лютого поточного року. Його кадастрова вартість складає 1 200 000 руб. Податкова ставка встановлена в розмірі 1,2%.
Коефіцієнт (К2) визначається як відношення числа повних місяців, протягом яких земельна ділянка знаходиться у власності, до календарних місяців.
К2 = 11 (міс.): 12 (місяців) = 0,92
Сума податку за рік складе: 1 200 000 руб. x 1,2% x 0,92 = 13248 руб.
Розрахунок авансового платежу. Якщо земельна ділянка використовувався протягом усього звітного періоду (3 міс., 6 міс., 9 міс.), То сума авансу за звітний період розраховується як одна четверта від твору податкової бази та податкової ставки. Якщо не весь звітний період, то сума обчисленого авансового платежу дорівнює 1 / 4 від твору податкової бази, податкової ставки і коефіцієнта К2.
Приклад 2. Для обчислення суми авансового платежу, що підлягає сплаті до бюджету за I квартал, 6 міс. і 9 міс., коефіцієнт (К2) визначається як відношення числа повних місяців, протягом яких земельна ділянка знаходиться в користуванні, до календарних місяців у звітному періоді:
за I квартал: К2 = 2 міс.: 3 міс. = 0,67;
за I півріччя: К2 = 5 міс.: 6 міс. = 0,83;
за 9 міс.: К2 = 8 міс.: 9 міс. = 0,89.
Авансові платежі за підсумками звітних періодів складуть:
за I квартал - (1 200 000 руб. x 1,2% x 0,67): 4 = 2412 руб.;
за I півріччя - (1 200 000 руб. x 1,2% x 0,83): 4 = 2988 руб.;
за 9 міс. - (1 200 000 руб. X 1,2% x 0,89): 4 = 3204 руб.
Всього протягом року організація повинна сплатити суму авансових платежів у розмірі: 2412 руб. + 2988 руб. + 3204 руб. = 8604 руб.
Сума податку, що підлягає сплаті до бюджету за підсумками податкового періоду, складе: 13 248 руб. - 8604 руб. = 4644 руб. [1]
Податкові ставки
Згідно гол. 31 НК РФ ставки земельного податку встановлюються не у вигляді фіксованих платежів (у рублях і копійках) на одиницю площі земельної ділянки, а у відсотках від податкової бази, яка визначається відповідно до ст. 390 НК РФ. У залежності від категорії земель п. 1 ст. 394 НК РФ визначено максимальні розміри податкових ставок:- 0,3% від податкової бази щодо земельних ділянок, віднесених до земель сільськогосподарського призначення чи до земель у складі зон сільськогосподарського використання, зайнятих житловим фондом та об'єктами інженерної інфраструктури ЖКГ (за винятком частки у праві на земельну ділянку, що припадає на об'єкт, не відноситься до житлового фонду і до об'єктів інженерної інфраструктури житлово-комунального комплексу) або наданих для житлового будівництва;
- 1,5% - у відношенні інших земельних ділянок.
Рішення про встановлення конкретних розмірів податкових ставок земельного податку представницькі органи муніципальних утворень приймають самостійно.
Пунктом 2 ст. 394 НК РФ передбачено, що представницьким органам муніципальних утворень надається право встановлювати диференційовані податкові ставки залежно від категорії земель і (або) дозволеного використання земельної ділянки. Категорії земель, на які поділяються землі в РФ, встановлені в ст. 7 ЗК РФ. [5]
Звітні та податковий періоди
Статтею 393 НК РФ визначено, що податковим періодом визнається календарний рік. Звітним періодом для організацій і фізичних осіб, що є індивідуальними підприємцями, зізнається квартал, півріччя і дев'ять місяців.У той же час при встановленні земельного податку представницькі органи муніципальних утворень має право не встановлювати звітний період. [5]
Терміни сплати авансових платежів та земельного податку
Податок і авансові платежі з податку підлягають сплаті платниками податків у порядку і строки, які встановлені нормативними правовими актами представницьких органів муніципальних утворень. Протягом податкового періоду платники податків сплачують авансові платежі з податку, якщо нормативним правовим актом представницького органу муніципального утворення не передбачено інше. Після закінчення податкового періоду платники податків сплачують суму податку, визначається як різниця між сумою податку, обчисленої відповідно до п. 1 ст. 396 НК РФ, і сумами підлягають сплаті протягом податкового періоду авансових платежів з податку (п. п. 1, 2 ст. 397, п. 5 ст. 396 НК РФ).Термін сплати земельного податку для організацій чи фізичних осіб, що є індивідуальними підприємцями, не може бути встановлений раніше граничного терміну, передбаченого для подання до податкового органу податкової декларації з податку, тобто не раніше 1 лютого року, наступного за минулим податковим періодом. [5]
Порядок обчислення податку
Сума земельного податку за податковий період розраховується як добуток податкової бази та податкової ставки відповідної категорії земельної ділянки (ст. 396 НК РФ). Якщо звітний період - квартал, то сума авансового платежу після закінчення звітного періоду визначається як одна четверта суми податку за податковий період, розрахованої за станом на 1 січня року, що є податковим періодом.Приклад 1. У власності страхової організації знаходиться земельна ділянка. На 1 січня 2007 р. всі права на нього зареєстровані в установленому порядку. Кадастрова вартість ділянки - 1620000 крб. Муніципальним утворенням податкова ставка встановлена в розмірі 1,5%, звітні періоди - квартал, півріччя і дев'ять місяців. Розрахуємо суми авансових платежів та земельного податку за 2007 р.
Сума авансових платежів складе:
- За I квартал - 6 075 руб. (1 / 4 x 1,5% x 1620000 крб.);
- За II квартал - 6075 руб. (1 / 4 x 1,5% x 1620000 крб.);
- За III квартал - 6 075 руб. (1 / 4 x 1,5% x 1620000 крб.).
Після закінчення податкового періоду визначається сума податку - 24 300 руб. (1,5% x 1620000 крб.), А також сума податку, що підлягає сплаті до бюджету за підсумками податкового періоду, - 6075 руб. (24 300 - 6075 - 6075 - 6075).
Тепер розглянемо порядок розрахунку земельного податку у випадку, якщо в організації обов'язок по сплаті податку виникає у зв'язку з придбанням квартири в житловому будинку, при цьому право власності на цю квартиру отримано не з початку календарного року.
Приклад 2. Страхова компанія «Надійний гарант» 18 травня 2007 р. придбала квартиру загальною площею
На момент реєстрації права власності на приміщення земельну ділянку площею
Розрахуємо суму земельного податку СК «Надійний гарант» за 2007 р.
Кадастрова вартість земельної ділянки, на якій розташований багатоквартирний будинок, складе 22687500 руб. ( 1500 кв. м x 15 125 руб.).
Частка земельної ділянки, що належить СК «Надійний гарант», - 0,02 (120 / 6000) кв. м.
Податкова база по земельному податку - 453 750 руб. (22687500 руб. X 0,02).
Оскільки організація є власником нерухомості не з початку року, розрахунок податку необхідно проводити з урахуванням коефіцієнта, що визначається відповідно до п. 7 ст. 396 НК РФ як відношення числа повних місяців, протягом яких даний ділянка перебувала у власності (постійному (безстроковому) користуванні, довічному успадковане володінні) платника податків, до числа календарних місяців у податковому (звітному) періоді, якщо інше не передбачено зазначеною статтею. При цьому якщо виникнення (припинення) даних прав відбулося до 15-го числа відповідного місяця включно, то за повний місяць приймається місяць їх виникнення, якщо після 15-го числа - місяць їх припинення.
Значення цього коефіцієнта за 2007 р. складе 0,58 (7 / 12) міс.
Сума земельного податку за 2007 р. - 3 947,62 крб. (453 750 руб. X 0,58 x 1,5%).
Приклад 3. Страхова організація є власником земельної ділянки, право власності на який зареєстровано в установленому порядку. Кадастрова вартість цієї земельної ділянки на 01.01.2007 складає 7 500 000 крб. Основна частина земельної ділянки (3 / 4) знаходиться на території одного муніципального освіти, а інша частина (1 / 4) - на території іншої муніципального освіти. Податкова ставка в муніципальному освіту, в якому знаходиться основна частина земельної ділянки, встановлена рівної 1,5%, а в іншому муніципальній освіті - 1%.
При розрахунку авансових платежів із земельного податку після закінчення I кварталу 2007 р. організація повинна заплатити 25 781,25 руб. При цьому в один місцевий бюджет сума платежу складе 21 093,75 руб. (1 / 4 x 1,5% x 7500000 крб. X 3 / 4), а в іншій - 4687,50 руб. (1 / 4 x 1% x 7500000 крб. X 1 / 4).
В аналогічному порядку будуть розраховані авансові платежі за II і III квартали.
Сума земельного податку за 2007 р. складе 103 125 руб., З яких до бюджету одного муніципального освіти нараховані 84 375 руб. (1,5% x 7500000 крб. X 3 / 4), а в іншій - 18 750 руб. (1% x 7500000 крб. X 1 / 4). [5]
Подання звітності по земельному податку
Після закінчення кожного звітного періоду платники податків повинні подати розрахунок по земельному податку. Починаючи з подання податкового розрахунку за авансовими платежами по земельному податку за перший звітний період 2007 р. набрав чинності Наказ Мінфіну Росії від 19.02.2007 № 16Н «Про внесення змін до Наказу Міністерства фінансів Російської Федерації від 19 травня 2005 р. № 166н« Про затвердження форми податкового розрахунку за авансовими платежами по земельному податку і Податкова декларація подається після закінчення податкового періоду. Форма декларації затверджена Наказом Мінфіну Росії від 23.09.2005 № 124н «Про затвердження форми податкової декларації по земельному податку та Порядку її заповнення».
Якщо у платника податків декілька земельних ділянок і вони розташовані на території одного муніципального освіти, видається одна декларація. На кожен об'єкт оподаткування, у тому числі на частку в праві на земельну ділянку, заповнюється окремий лист відповідного розділу податкової декларації. [5]
Звільняються від оподаткування організації та установи кримінально-виконавчої системи - щодо земельних ділянок, наданих для безпосереднього виконання покладених на них функцій.
У кримінально-виконавчу систему за рішенням Уряду РФ можуть входити слідчі ізолятори, підприємства, спеціально створені для забезпечення діяльності кримінально-виконавчої системи, науково-дослідні, проектні, лікувальні, навчальні та інші установи.
Земельні ділянки, надані федеральним державним установам системи Росрезерву для формування, зберігання та обслуговування запасів державного резерву, відносяться до земельних ділянок, обмеженим в обігу, і не повинні визнаватися об'єктом оподаткування по земельному податку (ст. 4 Федерального закону від 29.12.1994 № 79 - ФЗ «Про державний матеріальний резерв»)
Відповідно до п. 2 ст. 389 Кодексу об'єктом оподаткування земельним податком не визнаються земельні ділянки, надані для забезпечення оборони, безпеки та митних потреб.
Представницькі органи муніципальних утворень вправі передбачити будь-які податкові пільги для окремих категорій платників податків, передбачених ст. 395 Кодексу, щодо яких гол. 31 передбачені додаткові пільги.
Наприклад, Законом м. Москви від 24.11.2004 № 74 «Про земельний податок" встановлено, що звільняються від оподаткування заклади освіти, охорони здоров'я, культури, соціального забезпечення, фізичної культури і спорту, що фінансуються з федерального бюджету, бюджету м. Москви, а також за рахунок коштів профспілок. [1]
Термін сплати податку для бюджетних установ не може бути встановлений раніше терміну, передбаченого п. 3 ст. 398 НК РФ, тобто не пізніше 1 лютого року, наступного за минулим податковим періодом, а за авансовими платежами з податку - не пізніше останнього числа місяця, що настає після закінчення звітним періодом.
Бюджетні установи, які є платниками земельного податку, після закінчення податкового періоду подають до податкового органу за місцем знаходження земельної ділянки податкову декларацію з податку.
Форма податкової декларації з податку затверджена Наказом Міністерства фінансів Російської Федерації від 23 вересня 2005 р. № 124н «Про затвердження форми податкової декларації по земельному податку та Порядку її заповнення».
Форму Податкового розрахунку за авансовими платежами затверджена Наказом Міністерства фінансів Російської Федерації від 19 травня 2005 р. № 66н "Про затвердження форми Податкового розрахунку за авансовими платежами по земельному податку та Порядку її заповнення».
Податкові декларації з податку представляються платниками податків не пізніше 1 лютого року, наступного за минулим податковим періодом.
Розрахунки сум за авансовими платежами з податку представляються платниками податків протягом податкового періоду не пізніше останнього числа місяця, що настає після закінчення звітним періодом. [3]
· Свідоцтво про державну реєстрацію права за формою, затвердженою Постановою Уряду РФ від 18.02.1998 № 219;
· Свідоцтво про право власності на землю за формою, затвердженою Указом Президента РФ від 27.10.1993 № 1767;
· Державний акт на право власності на землю, довічного успадкованого володіння, безстрокового (постійного) користування землею за формами, затвердженими Постановою Радміну РРФСР від 17.09.1991 № 493;
· Свідоцтво про право власності на землю за формою, затвердженою Постановою Уряду РФ від 19.03.1992 № 177;
· Акти, видані органами державної влади чи органами місцевого самоврядування, про надання земельних ділянок. [5]
У нашій країні існує багато різних типів господарських структур. Серед них важливе місце відводиться федеральним державним унітарним підприємствам (ФДУП - комерційні організації, яким державне майно надано на правах оперативного управління або господарського відання) і федеральним державним установам (ФДМ - бюджетні установи, створені державою, наділені державним майном і фінансуються з федерального бюджету.) Керівникам підприємств важливо знати, в якому порядку оподатковуються земельним податком земельні ділянки, надані федеральним державним унітарним підприємствам і федеральним державним установам.
Відповідно з попереднім порядком справляння земельного податку (згідно із Законом Російської Федерації від 11.10.1991 № 1738-1 «Про плату за землю») від сплати земельного податку повністю звільнялися землі, надані для забезпечення діяльності органів державної влади і управління. Що перебувають у віданні органів державної влади та управління федеральні державні унітарні підприємства наділялися майном, у тому числі земельними ділянками, з метою забезпечення діяльності цих органів, а тому земельним податком не обкладалися. НК РФ подібне звільнення не передбачено. Відповідно до Кодексу виключаються з об'єктів оподаткування землі, вилучені з обігу або обмежені в обороті.
До земельних ділянок, вилученим з обігу відповідно до п. 4 ст. 27 ЗК РФ, належать земельні ділянки, зайняті перебувають у федеральній власності наступними об'єктами:
· Державними природними заповідниками та національними парками (за винятком випадків, передбачених ст. 95 ЗК РФ);
· Будинками, будівлями і спорудами, в яких розміщені для постійної діяльності Збройні Сили Російської Федерації, інші війська, військові формування та органи;
· Будинками, будівлями і спорудами, в яких розміщені військові суди;
· Об'єктами організацій федеральної служби безпеки;
· Об'єктами організацій федеральних органів державної охорони;
· Об'єктами використання атомної енергії, пунктами зберігання ядерних матеріалів і радіоактивних речовин;
· Об'єктами, відповідно до видів діяльності яких створені закриті адміністративно-територіальні утворення;
· Об'єктами установ та органів Федеральної служби виконання покарань;
· Військовими і цивільними похованнями;
· Інженерно-технічними спорудами, лініями зв'язку і комунікаціями, зведеними в інтересах захисту та охорони державного кордону Російської Федерації.
До земельних ділянок, обмеженим в обігу, що знаходяться в державній і муніципальній власності або не є об'єктами оподаткування по земельному податку, відносяться:
· Земельні ділянки, обмежені в обороті відповідно до законодавства Російської Федерації, які зайняті особливо цінними об'єктами культурної спадщини народів Російської Федерації, об'єктами, включеними до Списку всесвітньої спадщини, історико-культурними заповідниками, об'єктами археологічної спадщини;
· Земельні ділянки, обмежені в обороті відповідно до законодавства Російської Федерації, надані для забезпечення оборони, безпеки та митних потреб;
· Земельні ділянки зі складу земель лісового фонду;
· Земельні ділянки, обмежені в обороті відповідно до законодавства Російської Федерації, зайняті перебувають у державній власності водними об'єктами в складі водного фонду.
Таким чином, зазначеним звільненням щодо земельних ділянок, правовласниками яких є ФГУП і ФДМ, дані організації можуть скористатися тільки у випадку, якщо і правоудостоверяющімі документами на конкретну земельну ділянку, і кадастровим планом підтверджується віднесення земельної ділянки до земель, наданих для потреб оборони, безпеки та митних потреб. Таким чином, ФГУП і ФДМ зазначеним звільненням від сплати земельного податку не користуються. [2]
Однак, існують об'єкти, які відповідно до НК РФ звільняються від сплати земельного податку. Згідно з пп. 2 і 3 п. 2 ст. 389 НК РФ не визнаються об'єктом оподаткування земельні ділянки, обмежені в обороті відповідно до законодавства Російської Федерації, які зайняті особливо цінними об'єктами культурної спадщини народів Російської Федерації, об'єктами, включеними до Списку всесвітньої спадщини, історико-культурними заповідниками, об'єктами археологічної спадщини, а також об'єктами, наданими для забезпечення оборони, безпеки та митних потреб.
Відповідно до Указу Президента РФ від 30.11.1992 № 1487 присвоєння конкретного об'єкта статусу особливо цінного об'єкта культурної спадщини народів Російської Федерації означає віднесення його до вищої категорії охорони та обліку, що передбачає особливі форми державної підтримки і включення його до Державного звід особливо цінних об'єктів культурної спадщини народів Російської Федерації.
До особливо цінних об'єктів культурної спадщини народів Російської Федерації ставляться розташовані на її території історико-культурні та природні комплекси, архітектурні ансамблі і споруди, підприємства, організації і установи культури, а також інші об'єкти, що представляють собою матеріальні, інтелектуальні та художні цінності еталонного або унікального характеру з точки зору історії, археології, культури, архітектури, науки і мистецтва. [4]
На практиці часто мають місце факти, коли право на володіння земельною ділянкою знаходиться у спільній частковій власності. Розглянемо, як у цьому випадку буде стягуватися земельний податок. Відповідно до п. 1 ст. 392 НК РФ податкова база по земельних ділянках, що перебуває у спільній частковій власності, визначається для кожного платника податків, що є власником земельної ділянки, пропорційна його частці у спільній частковій власності. При цьому при визначенні платника податків щодо земельних ділянок, зайнятих багатоквартирними будинками, виникають деякі складності.
На підставі ст. 36 ЖК РФ власникам приміщень у багатоквартирному будинку належить на праві спільної часткової власності спільне майно у багатоквартирному будинку. У переліку загального майна пойменовані земельну ділянку, на якій розташований будинок, елементи озеленення, благоустрою та інші об'єкти, призначені для обслуговування і експлуатації будинку.
Права на земельні ділянки підлягають державній реєстрації відповідно до п. 1 ст. 25 ЗК РФ і п. 1 ст. 131 ЦК РФ. Відповідно до ст. 23 Федерального закону № 122-ФЗ державна реєстрація права на житлове чи нежитлове приміщення у багатоквартирних будинках одночасно є державною реєстрацією нерозривно пов'язаного з ним права спільної часткової власності на спільне майно.
Якщо ділянка під будинком сформований і йому присвоєно кадастровий номер, сплачувати земельний податок слід, коли перейшло право власності на приміщення. При цьому податкову базу по ділянках, які знаходяться у спільній частковій власності, визначають для кожного власника пропорційно його частці. Згідно з п. 1 ст. 37 ЖК РФ частку організації в загальному праві власності на землю розраховують як частку площі її приміщень у загальній площі всіх приміщень будинку. Якщо в організації немає інформації про загальну площу будинку, необхідні дані потрібно запитати в БТІ або в організації, що управляє багатоквартирним будинком. [5]
В даний час актуальним може бути питання про застосування підвищувальних коефіцієнтів, використовуваних при оподаткуванні земельних ділянок, на яких ведеться будівництво житла. Положення про те, що стосовно земельних ділянок, придбаних у власність фізичними та юридичними особами для здійснення на них житлового будівництва, за винятком індивідуального житлового будівництва, обчислення земельного податку, а також і авансових платежів проводиться з урахуванням коефіцієнта 2 протягом 3-річного терміну проектування і будівництва аж до державної реєстрації прав на збудований об'єкт нерухомості, міститься в даний час у ст. 396 НК РФ. При обчисленні податку і авансових платежів по земельних ділянках, набутим у власність зазначеними особами для здійснення на них житлового будівництва, якщо період проектування і будівництва перевищує 3-річний термін будівництва, застосовується коефіцієнт 4.
Щодо земельних ділянок, придбаних у власність фізичними особами для індивідуального житлового будівництва, застосовується коефіцієнт 2 протягом періоду будівництва, що перевищує 10-річний термін будівництва.
Так, у відношенні земельних ділянок, придбаних (наданих) у власність фізичними та юридичними особами на умовах здійснення на них житлового будівництва, за винятком індивідуального житлового будівництва, обчислення суми податку (суми авансових платежів) здійснюється з урахуванням коефіцієнта 2 протягом 3-річного терміну будівництва починаючи з дати державної реєстрації прав на дані земельні ділянки аж до державної реєстрації прав на збудований об'єкт нерухомості.
Щодо земельних ділянок, придбаних (наданих) у власність зазначеними особами на умовах здійснення на них житлового будівництва, за винятком індивідуального житлового будівництва, обчислення суми податку (суми авансових платежів) здійснюється з урахуванням коефіцієнта 4 протягом періоду, що перевищує 3-річний термін будівництва , аж до дати державної реєстрації прав на збудований об'єкт нерухомості.
У разі завершення такого житлового будівництва та державної реєстрації прав на збудований об'єкт нерухомості до закінчення 3-річного терміну будівництва сума податку, сплаченого за цей період понад суму податку, обчисленої з урахуванням коефіцієнта 1, визнається сумою зайво сплаченого податку і підлягає заліку чи поверненню платнику податку.
Відповідно до ст. 25.3 Закону № 122-ФЗ підставами для державної реєстрації права власності на об'єкт нерухомого майна, якщо для будівництва даного об'єкта не потрібно видачі дозволу на будівництво, а також для державної реєстрації права власності громадянина на об'єкт індивідуального житлового будівництва, що створюється на ділянці, призначеній для індивідуального житлового будівництва, або створюваний на земельній ділянці, розташованій у межі населеного пункту і призначеному для ведення особистого підсобного господарства, є:
· Документи, що підтверджують факт створення такого об'єкта нерухомого майна і містять його опис;
· Правовстановлюючий документ на земельну ділянку, на якій розташований такий об'єкт нерухомого майна. При цьому обов'язковим додатком до акредитуючою документами є кадастровий план земельної ділянки, на якій розташований створюваний об'єкт нерухомого майна.
Розглянемо на прикладі застосування підвищувального коефіцієнта при обчисленні земельного податку щодо земельних ділянок, придбаних у власність для житлового будівництва.
Приклад 1. Організація придбала у власність земельну ділянку для житлового будівництва. Права на земельну ділянку зареєстровано 1 січня поточного року. Дана організація отримала свідоцтво про державну реєстрацію прав на земельну ділянку. Його кадастрова вартість становить 3 000 000 руб. Податкова ставка встановлена представницьким органом муніципального освіти у розмірі 0,3%.
Сума земельного податку становитиме:
3000000 крб. x 0,3% x 2 = 18 000 руб.,
де 2 - коефіцієнт, який застосовується стосовно земельних ділянок, придбаних у власність на умовах здійснення на них житлового будівництва протягом 3-річного терміну будівництва, починаючи з дати державної реєстрації прав на дану земельну ділянку.
У тому випадку, якщо органи муніципального освіти встановили авансові платежі по земельному податку, а земельну ділянку, набуту у власність для житлового будівництва, використовувався не весь звітний період і права на нього зареєстровані не з початку року, то сума обчисленого авансового платежу за звітний період розраховується як одна четверта від твору податкової бази, податкової ставки та підвищувального коефіцієнта, що враховує період будівництва об'єкта нерухомості, і коефіцієнта, що враховує період володіння земельною ділянкою.
Приклад 2. Організація придбала у власність 12 вересня 2007 земельну ділянку для житлового будівництва. Права на дану ділянку зареєстровані цим же числом. Кадастрова вартість земельної ділянки - 4 500 000 руб. Податкова ставка встановлена в розмірі 0,3%. Організації необхідно заплатити авансові платежі.
При цьому сума податку, що підлягає сплаті до бюджету, складе:
4500000 крб. x 0,3% x 0,33 x 2 = 8910 руб.,
де 0,33 - коефіцієнт, що враховує період володіння ділянкою;
2 - коефіцієнт, що застосовується в період будівництва житлового об'єкта.
Для обчислення суми авансового платежу, що підлягає сплаті до бюджету за III квартал, коефіцієнт К2 (володіння земельною ділянкою) визначається як відношення числа повних місяців, протягом яких земельна ділянка знаходиться в користуванні, до календарних місяців у звітному періоді:
за III квартал: К2 = 1 міс.: 9 міс. = 0,11.
Авансові платежі по звітних періодах з урахуванням застосування підвищувального коефіцієнта, що враховує період будівництва об'єкта на земельній ділянці, і коефіцієнта, що враховує період володіння земельною ділянкою, складуть:
за III квартал - 0,25 x (4 500 000 руб. x 0,3% x 0,11 x 2) = 743 руб.
Всього протягом податкового періоду організація повинна сплатити за встановленим нормативним правовим актом представницького органу муніципального утворення терміну суму авансового платежу в розмірі 743 руб.
Сума податку, що підлягає сплаті до бюджету за підсумками податкового періоду, становитиме: 8910 руб. - 743 руб. = 8167 руб.
Приклад 3. Організація на земельній ділянці, наданій на праві постійного (безстрокового) користування для ведення садівництва, займається вирощуванням садових і овочевих культур. Додатковий земельну ділянку придбаний організацією 15 лютого поточного року для житлового будівництва. Кадастрова вартість земельної ділянки, наданої для садівництва, складає 1 600 000 руб., Податкова ставка встановлена в муніципальній освіті, де знаходиться ця земельна ділянка, в розмірі 0,2%.
Сума податку за земельну ділянку, наданий для садівництва, складе:
1600000 крб. x 0,2% = 3200 руб.
Кадастрова вартість земельної ділянки, наданої для житлового будівництва, - 1 500 000 руб. Податкова ставка встановлена представницьким органом муніципального освіти у розмірі 0,3%.
Сума земельного податку за земельну ділянку, набуту у власність організацією для житлового будівництва, складе:
1500000 крб. x 0,3% x 0,92 x 2 = 8280 руб.,
де 2 - коефіцієнт, який застосовується стосовно земельних ділянок, придбаних у власність на умовах здійснення на них житлового будівництва протягом 3-річного терміну проектування і будівництва аж до державної реєстрації прав на збудований об'єкт нерухомості;
0,92 - коефіцієнт правообладания земельною ділянкою (К2), який визначається як відношення числа повних місяців, протягом яких дана земельна ділянка перебувала у власності, до календарних місяців у податковому (звітному) періоді. К2 = 11 міс.: 12 міс. = 0,92. [6]
Платниками податків земельного податку визнаються фізичні та юридичні особи, які є власниками землі, землевласниками чи землекористувачами відповідно до вимог Земельного Кодексу РФ.
Ставки земельного податку встановлюють регіональні або місцеві влади. При цьому вони повинні керуватися середніми розмірами ставок, які щорічно встановлює Уряд РФ.
Як і будь-який інший вид податку, земельний податок є інструментом в перерозподілі ВВП держави і має великий вплив на темпи економічного зростання.
2. Т. Добрінова - Податок на земельні ділянки. \ «Фінансова газета. Регіональний випуск », 2008,2
3. Н.С. Кулаєва - Бюджетні установи. Земельний податок. \ «Податки» (газета), 2007, № 36
4. В.М. Есиков - Про деякі питання застосування глави 31 «Земельний податок» НК РФ. \ «Податкова політика та практика», 2008, № 2
5. Є.Л. Джабазян - Сплата земельного податку. \ "Страхові організації: бухгалтерський облік та оподаткування», 2007, № 4
6. Т. Добрінова - Земельний податок: застосування підвищуючих коефіцієнтів. \ «Фінансова газета. Регіональний випуск », 2007, № 50
Кадастрова вартість земельної ділянки, на якій розташований багатоквартирний будинок, складе 22687500 руб. (
Частка земельної ділянки, що належить СК «Надійний гарант», - 0,02 (120 / 6000) кв. м.
Податкова база по земельному податку - 453 750 руб. (22687500 руб. X 0,02).
Оскільки організація є власником нерухомості не з початку року, розрахунок податку необхідно проводити з урахуванням коефіцієнта, що визначається відповідно до п. 7 ст. 396 НК РФ як відношення числа повних місяців, протягом яких даний ділянка перебувала у власності (постійному (безстроковому) користуванні, довічному успадковане володінні) платника податків, до числа календарних місяців у податковому (звітному) періоді, якщо інше не передбачено зазначеною статтею. При цьому якщо виникнення (припинення) даних прав відбулося до 15-го числа відповідного місяця включно, то за повний місяць приймається місяць їх виникнення, якщо після 15-го числа - місяць їх припинення.
Значення цього коефіцієнта за 2007 р. складе 0,58 (7 / 12) міс.
Сума земельного податку за 2007 р. - 3 947,62 крб. (453 750 руб. X 0,58 x 1,5%).
Приклад 3. Страхова організація є власником земельної ділянки, право власності на який зареєстровано в установленому порядку. Кадастрова вартість цієї земельної ділянки на 01.01.2007 складає 7 500 000 крб. Основна частина земельної ділянки (3 / 4) знаходиться на території одного муніципального освіти, а інша частина (1 / 4) - на території іншої муніципального освіти. Податкова ставка в муніципальному освіту, в якому знаходиться основна частина земельної ділянки, встановлена рівної 1,5%, а в іншому муніципальній освіті - 1%.
При розрахунку авансових платежів із земельного податку після закінчення I кварталу 2007 р. організація повинна заплатити 25 781,25 руб. При цьому в один місцевий бюджет сума платежу складе 21 093,75 руб. (1 / 4 x 1,5% x 7500000 крб. X 3 / 4), а в іншій - 4687,50 руб. (1 / 4 x 1% x 7500000 крб. X 1 / 4).
В аналогічному порядку будуть розраховані авансові платежі за II і III квартали.
Сума земельного податку за 2007 р. складе 103 125 руб., З яких до бюджету одного муніципального освіти нараховані 84 375 руб. (1,5% x 7500000 крб. X 3 / 4), а в іншій - 18 750 руб. (1% x 7500000 крб. X 1 / 4). [5]
Подання звітності по земельному податку
Після закінчення кожного звітного періоду платники податків повинні подати розрахунок по земельному податку. Починаючи з подання податкового розрахунку за авансовими платежами по земельному податку за перший звітний період 2007 р. набрав чинності Наказ Мінфіну Росії від 19.02.2007 № 16Н «Про внесення змін до Наказу Міністерства фінансів Російської Федерації від 19 травня 2005 р. № 166н« Про затвердження форми податкового розрахунку за авансовими платежами по земельному податку і Податкова декларація подається після закінчення податкового періоду. Форма декларації затверджена Наказом Мінфіну Росії від 23.09.2005 № 124н «Про затвердження форми податкової декларації по земельному податку та Порядку її заповнення».
Якщо у платника податків декілька земельних ділянок і вони розташовані на території одного муніципального освіти, видається одна декларація. На кожен об'єкт оподаткування, у тому числі на частку в праві на земельну ділянку, заповнюється окремий лист відповідного розділу податкової декларації. [5]
Пільги по земельному податку
Статтею 395 Кодексу передбачені пільги по земельному податку, що надаються окремим категоріям платників податків. Перелік пільг для юридичних осіб дуже коротким.Звільняються від оподаткування організації та установи кримінально-виконавчої системи - щодо земельних ділянок, наданих для безпосереднього виконання покладених на них функцій.
У кримінально-виконавчу систему за рішенням Уряду РФ можуть входити слідчі ізолятори, підприємства, спеціально створені для забезпечення діяльності кримінально-виконавчої системи, науково-дослідні, проектні, лікувальні, навчальні та інші установи.
Земельні ділянки, надані федеральним державним установам системи Росрезерву для формування, зберігання та обслуговування запасів державного резерву, відносяться до земельних ділянок, обмеженим в обігу, і не повинні визнаватися об'єктом оподаткування по земельному податку (ст. 4 Федерального закону від 29.12.1994 № 79 - ФЗ «Про державний матеріальний резерв»)
Відповідно до п. 2 ст. 389 Кодексу об'єктом оподаткування земельним податком не визнаються земельні ділянки, надані для забезпечення оборони, безпеки та митних потреб.
Представницькі органи муніципальних утворень вправі передбачити будь-які податкові пільги для окремих категорій платників податків, передбачених ст. 395 Кодексу, щодо яких гол. 31 передбачені додаткові пільги.
Наприклад, Законом м. Москви від 24.11.2004 № 74 «Про земельний податок" встановлено, що звільняються від оподаткування заклади освіти, охорони здоров'я, культури, соціального забезпечення, фізичної культури і спорту, що фінансуються з федерального бюджету, бюджету м. Москви, а також за рахунок коштів профспілок. [1]
Терміни сплати земельних податків
Суми податку та авансових платежів з податку підлягають сплаті в порядку і строки, які встановлені нормативними правовими актами представницьких органів муніципальних утворень.Термін сплати податку для бюджетних установ не може бути встановлений раніше терміну, передбаченого п. 3 ст. 398 НК РФ, тобто не пізніше 1 лютого року, наступного за минулим податковим періодом, а за авансовими платежами з податку - не пізніше останнього числа місяця, що настає після закінчення звітним періодом.
Бюджетні установи, які є платниками земельного податку, після закінчення податкового періоду подають до податкового органу за місцем знаходження земельної ділянки податкову декларацію з податку.
Форма податкової декларації з податку затверджена Наказом Міністерства фінансів Російської Федерації від 23 вересня 2005 р. № 124н «Про затвердження форми податкової декларації по земельному податку та Порядку її заповнення».
Форму Податкового розрахунку за авансовими платежами затверджена Наказом Міністерства фінансів Російської Федерації від 19 травня 2005 р. № 66н "Про затвердження форми Податкового розрахунку за авансовими платежами по земельному податку та Порядку її заповнення».
Податкові декларації з податку представляються платниками податків не пізніше 1 лютого року, наступного за минулим податковим періодом.
Розрахунки сум за авансовими платежами з податку представляються платниками податків протягом податкового періоду не пізніше останнього числа місяця, що настає після закінчення звітним періодом. [3]
Практичне застосування знань про земельний податок
Для того щоб фізична або юридична особа була зобов'язана сплачувати земельний податок, необхідно підтвердити право на володіння земельною ділянкою. Для цього необхідно мати відповідні документи. Статтею 8 Закону № 141-ФЗ встановлено наступні документи, що підтверджують право на землю:· Свідоцтво про державну реєстрацію права за формою, затвердженою Постановою Уряду РФ від 18.02.1998 № 219;
· Свідоцтво про право власності на землю за формою, затвердженою Указом Президента РФ від 27.10.1993 № 1767;
· Державний акт на право власності на землю, довічного успадкованого володіння, безстрокового (постійного) користування землею за формами, затвердженими Постановою Радміну РРФСР від 17.09.1991 № 493;
· Свідоцтво про право власності на землю за формою, затвердженою Постановою Уряду РФ від 19.03.1992 № 177;
· Акти, видані органами державної влади чи органами місцевого самоврядування, про надання земельних ділянок. [5]
У нашій країні існує багато різних типів господарських структур. Серед них важливе місце відводиться федеральним державним унітарним підприємствам (ФДУП - комерційні організації, яким державне майно надано на правах оперативного управління або господарського відання) і федеральним державним установам (ФДМ - бюджетні установи, створені державою, наділені державним майном і фінансуються з федерального бюджету.) Керівникам підприємств важливо знати, в якому порядку оподатковуються земельним податком земельні ділянки, надані федеральним державним унітарним підприємствам і федеральним державним установам.
Відповідно з попереднім порядком справляння земельного податку (згідно із Законом Російської Федерації від 11.10.1991 № 1738-1 «Про плату за землю») від сплати земельного податку повністю звільнялися землі, надані для забезпечення діяльності органів державної влади і управління. Що перебувають у віданні органів державної влади та управління федеральні державні унітарні підприємства наділялися майном, у тому числі земельними ділянками, з метою забезпечення діяльності цих органів, а тому земельним податком не обкладалися. НК РФ подібне звільнення не передбачено. Відповідно до Кодексу виключаються з об'єктів оподаткування землі, вилучені з обігу або обмежені в обороті.
До земельних ділянок, вилученим з обігу відповідно до п. 4 ст. 27 ЗК РФ, належать земельні ділянки, зайняті перебувають у федеральній власності наступними об'єктами:
· Державними природними заповідниками та національними парками (за винятком випадків, передбачених ст. 95 ЗК РФ);
· Будинками, будівлями і спорудами, в яких розміщені для постійної діяльності Збройні Сили Російської Федерації, інші війська, військові формування та органи;
· Будинками, будівлями і спорудами, в яких розміщені військові суди;
· Об'єктами організацій федеральної служби безпеки;
· Об'єктами організацій федеральних органів державної охорони;
· Об'єктами використання атомної енергії, пунктами зберігання ядерних матеріалів і радіоактивних речовин;
· Об'єктами, відповідно до видів діяльності яких створені закриті адміністративно-територіальні утворення;
· Об'єктами установ та органів Федеральної служби виконання покарань;
· Військовими і цивільними похованнями;
· Інженерно-технічними спорудами, лініями зв'язку і комунікаціями, зведеними в інтересах захисту та охорони державного кордону Російської Федерації.
До земельних ділянок, обмеженим в обігу, що знаходяться в державній і муніципальній власності або не є об'єктами оподаткування по земельному податку, відносяться:
· Земельні ділянки, обмежені в обороті відповідно до законодавства Російської Федерації, які зайняті особливо цінними об'єктами культурної спадщини народів Російської Федерації, об'єктами, включеними до Списку всесвітньої спадщини, історико-культурними заповідниками, об'єктами археологічної спадщини;
· Земельні ділянки, обмежені в обороті відповідно до законодавства Російської Федерації, надані для забезпечення оборони, безпеки та митних потреб;
· Земельні ділянки зі складу земель лісового фонду;
· Земельні ділянки, обмежені в обороті відповідно до законодавства Російської Федерації, зайняті перебувають у державній власності водними об'єктами в складі водного фонду.
Таким чином, зазначеним звільненням щодо земельних ділянок, правовласниками яких є ФГУП і ФДМ, дані організації можуть скористатися тільки у випадку, якщо і правоудостоверяющімі документами на конкретну земельну ділянку, і кадастровим планом підтверджується віднесення земельної ділянки до земель, наданих для потреб оборони, безпеки та митних потреб. Таким чином, ФГУП і ФДМ зазначеним звільненням від сплати земельного податку не користуються. [2]
Однак, існують об'єкти, які відповідно до НК РФ звільняються від сплати земельного податку. Згідно з пп. 2 і 3 п. 2 ст. 389 НК РФ не визнаються об'єктом оподаткування земельні ділянки, обмежені в обороті відповідно до законодавства Російської Федерації, які зайняті особливо цінними об'єктами культурної спадщини народів Російської Федерації, об'єктами, включеними до Списку всесвітньої спадщини, історико-культурними заповідниками, об'єктами археологічної спадщини, а також об'єктами, наданими для забезпечення оборони, безпеки та митних потреб.
Відповідно до Указу Президента РФ від 30.11.1992 № 1487 присвоєння конкретного об'єкта статусу особливо цінного об'єкта культурної спадщини народів Російської Федерації означає віднесення його до вищої категорії охорони та обліку, що передбачає особливі форми державної підтримки і включення його до Державного звід особливо цінних об'єктів культурної спадщини народів Російської Федерації.
До особливо цінних об'єктів культурної спадщини народів Російської Федерації ставляться розташовані на її території історико-культурні та природні комплекси, архітектурні ансамблі і споруди, підприємства, організації і установи культури, а також інші об'єкти, що представляють собою матеріальні, інтелектуальні та художні цінності еталонного або унікального характеру з точки зору історії, археології, культури, архітектури, науки і мистецтва. [4]
На практиці часто мають місце факти, коли право на володіння земельною ділянкою знаходиться у спільній частковій власності. Розглянемо, як у цьому випадку буде стягуватися земельний податок. Відповідно до п. 1 ст. 392 НК РФ податкова база по земельних ділянках, що перебуває у спільній частковій власності, визначається для кожного платника податків, що є власником земельної ділянки, пропорційна його частці у спільній частковій власності. При цьому при визначенні платника податків щодо земельних ділянок, зайнятих багатоквартирними будинками, виникають деякі складності.
На підставі ст. 36 ЖК РФ власникам приміщень у багатоквартирному будинку належить на праві спільної часткової власності спільне майно у багатоквартирному будинку. У переліку загального майна пойменовані земельну ділянку, на якій розташований будинок, елементи озеленення, благоустрою та інші об'єкти, призначені для обслуговування і експлуатації будинку.
Права на земельні ділянки підлягають державній реєстрації відповідно до п. 1 ст. 25 ЗК РФ і п. 1 ст. 131 ЦК РФ. Відповідно до ст. 23 Федерального закону № 122-ФЗ державна реєстрація права на житлове чи нежитлове приміщення у багатоквартирних будинках одночасно є державною реєстрацією нерозривно пов'язаного з ним права спільної часткової власності на спільне майно.
Якщо ділянка під будинком сформований і йому присвоєно кадастровий номер, сплачувати земельний податок слід, коли перейшло право власності на приміщення. При цьому податкову базу по ділянках, які знаходяться у спільній частковій власності, визначають для кожного власника пропорційно його частці. Згідно з п. 1 ст. 37 ЖК РФ частку організації в загальному праві власності на землю розраховують як частку площі її приміщень у загальній площі всіх приміщень будинку. Якщо в організації немає інформації про загальну площу будинку, необхідні дані потрібно запитати в БТІ або в організації, що управляє багатоквартирним будинком. [5]
В даний час актуальним може бути питання про застосування підвищувальних коефіцієнтів, використовуваних при оподаткуванні земельних ділянок, на яких ведеться будівництво житла. Положення про те, що стосовно земельних ділянок, придбаних у власність фізичними та юридичними особами для здійснення на них житлового будівництва, за винятком індивідуального житлового будівництва, обчислення земельного податку, а також і авансових платежів проводиться з урахуванням коефіцієнта 2 протягом 3-річного терміну проектування і будівництва аж до державної реєстрації прав на збудований об'єкт нерухомості, міститься в даний час у ст. 396 НК РФ. При обчисленні податку і авансових платежів по земельних ділянках, набутим у власність зазначеними особами для здійснення на них житлового будівництва, якщо період проектування і будівництва перевищує 3-річний термін будівництва, застосовується коефіцієнт 4.
Щодо земельних ділянок, придбаних у власність фізичними особами для індивідуального житлового будівництва, застосовується коефіцієнт 2 протягом періоду будівництва, що перевищує 10-річний термін будівництва.
Так, у відношенні земельних ділянок, придбаних (наданих) у власність фізичними та юридичними особами на умовах здійснення на них житлового будівництва, за винятком індивідуального житлового будівництва, обчислення суми податку (суми авансових платежів) здійснюється з урахуванням коефіцієнта 2 протягом 3-річного терміну будівництва починаючи з дати державної реєстрації прав на дані земельні ділянки аж до державної реєстрації прав на збудований об'єкт нерухомості.
Щодо земельних ділянок, придбаних (наданих) у власність зазначеними особами на умовах здійснення на них житлового будівництва, за винятком індивідуального житлового будівництва, обчислення суми податку (суми авансових платежів) здійснюється з урахуванням коефіцієнта 4 протягом періоду, що перевищує 3-річний термін будівництва , аж до дати державної реєстрації прав на збудований об'єкт нерухомості.
У разі завершення такого житлового будівництва та державної реєстрації прав на збудований об'єкт нерухомості до закінчення 3-річного терміну будівництва сума податку, сплаченого за цей період понад суму податку, обчисленої з урахуванням коефіцієнта 1, визнається сумою зайво сплаченого податку і підлягає заліку чи поверненню платнику податку.
Відповідно до ст. 25.3 Закону № 122-ФЗ підставами для державної реєстрації права власності на об'єкт нерухомого майна, якщо для будівництва даного об'єкта не потрібно видачі дозволу на будівництво, а також для державної реєстрації права власності громадянина на об'єкт індивідуального житлового будівництва, що створюється на ділянці, призначеній для індивідуального житлового будівництва, або створюваний на земельній ділянці, розташованій у межі населеного пункту і призначеному для ведення особистого підсобного господарства, є:
· Документи, що підтверджують факт створення такого об'єкта нерухомого майна і містять його опис;
· Правовстановлюючий документ на земельну ділянку, на якій розташований такий об'єкт нерухомого майна. При цьому обов'язковим додатком до акредитуючою документами є кадастровий план земельної ділянки, на якій розташований створюваний об'єкт нерухомого майна.
Розглянемо на прикладі застосування підвищувального коефіцієнта при обчисленні земельного податку щодо земельних ділянок, придбаних у власність для житлового будівництва.
Приклад 1. Організація придбала у власність земельну ділянку для житлового будівництва. Права на земельну ділянку зареєстровано 1 січня поточного року. Дана організація отримала свідоцтво про державну реєстрацію прав на земельну ділянку. Його кадастрова вартість становить 3 000 000 руб. Податкова ставка встановлена представницьким органом муніципального освіти у розмірі 0,3%.
Сума земельного податку становитиме:
3000000 крб. x 0,3% x 2 = 18 000 руб.,
де 2 - коефіцієнт, який застосовується стосовно земельних ділянок, придбаних у власність на умовах здійснення на них житлового будівництва протягом 3-річного терміну будівництва, починаючи з дати державної реєстрації прав на дану земельну ділянку.
У тому випадку, якщо органи муніципального освіти встановили авансові платежі по земельному податку, а земельну ділянку, набуту у власність для житлового будівництва, використовувався не весь звітний період і права на нього зареєстровані не з початку року, то сума обчисленого авансового платежу за звітний період розраховується як одна четверта від твору податкової бази, податкової ставки та підвищувального коефіцієнта, що враховує період будівництва об'єкта нерухомості, і коефіцієнта, що враховує період володіння земельною ділянкою.
Приклад 2. Організація придбала у власність 12 вересня 2007 земельну ділянку для житлового будівництва. Права на дану ділянку зареєстровані цим же числом. Кадастрова вартість земельної ділянки - 4 500 000 руб. Податкова ставка встановлена в розмірі 0,3%. Організації необхідно заплатити авансові платежі.
При цьому сума податку, що підлягає сплаті до бюджету, складе:
4500000 крб. x 0,3% x 0,33 x 2 = 8910 руб.,
де 0,33 - коефіцієнт, що враховує період володіння ділянкою;
2 - коефіцієнт, що застосовується в період будівництва житлового об'єкта.
Для обчислення суми авансового платежу, що підлягає сплаті до бюджету за III квартал, коефіцієнт К2 (володіння земельною ділянкою) визначається як відношення числа повних місяців, протягом яких земельна ділянка знаходиться в користуванні, до календарних місяців у звітному періоді:
за III квартал: К2 = 1 міс.: 9 міс. = 0,11.
Авансові платежі по звітних періодах з урахуванням застосування підвищувального коефіцієнта, що враховує період будівництва об'єкта на земельній ділянці, і коефіцієнта, що враховує період володіння земельною ділянкою, складуть:
за III квартал - 0,25 x (4 500 000 руб. x 0,3% x 0,11 x 2) = 743 руб.
Всього протягом податкового періоду організація повинна сплатити за встановленим нормативним правовим актом представницького органу муніципального утворення терміну суму авансового платежу в розмірі 743 руб.
Сума податку, що підлягає сплаті до бюджету за підсумками податкового періоду, становитиме: 8910 руб. - 743 руб. = 8167 руб.
Приклад 3. Організація на земельній ділянці, наданій на праві постійного (безстрокового) користування для ведення садівництва, займається вирощуванням садових і овочевих культур. Додатковий земельну ділянку придбаний організацією 15 лютого поточного року для житлового будівництва. Кадастрова вартість земельної ділянки, наданої для садівництва, складає 1 600 000 руб., Податкова ставка встановлена в муніципальній освіті, де знаходиться ця земельна ділянка, в розмірі 0,2%.
Сума податку за земельну ділянку, наданий для садівництва, складе:
1600000 крб. x 0,2% = 3200 руб.
Кадастрова вартість земельної ділянки, наданої для житлового будівництва, - 1 500 000 руб. Податкова ставка встановлена представницьким органом муніципального освіти у розмірі 0,3%.
Сума земельного податку за земельну ділянку, набуту у власність організацією для житлового будівництва, складе:
1500000 крб. x 0,3% x 0,92 x 2 = 8280 руб.,
де 2 - коефіцієнт, який застосовується стосовно земельних ділянок, придбаних у власність на умовах здійснення на них житлового будівництва протягом 3-річного терміну проектування і будівництва аж до державної реєстрації прав на збудований об'єкт нерухомості;
0,92 - коефіцієнт правообладания земельною ділянкою (К2), який визначається як відношення числа повних місяців, протягом яких дана земельна ділянка перебувала у власності, до календарних місяців у податковому (звітному) періоді. К2 = 11 міс.: 12 міс. = 0,92. [6]
Висновок
Таким чином, земельний податок є одним з видів платежів за землю, що справляються на території РФ відповідно до Закону РФ «Оплаті за землю». Розмір земельного податку не залежить від результатів господарської діяльності власників землі, землевласників і встановлюється у вигляді стабільних платежів за одиницю земельної площі з розрахунку на рік. Цей податок відноситься до розряду місцевих податків.Платниками податків земельного податку визнаються фізичні та юридичні особи, які є власниками землі, землевласниками чи землекористувачами відповідно до вимог Земельного Кодексу РФ.
Ставки земельного податку встановлюють регіональні або місцеві влади. При цьому вони повинні керуватися середніми розмірами ставок, які щорічно встановлює Уряд РФ.
Як і будь-який інший вид податку, земельний податок є інструментом в перерозподілі ВВП держави і має великий вплив на темпи економічного зростання.
Список використаної літератури
1. Н.В. Голубєва - Земельний податок від А до Я. \ «Ваш бюджетний облік», 2007, № 12.2. Т. Добрінова - Податок на земельні ділянки. \ «Фінансова газета. Регіональний випуск », 2008,2
3. Н.С. Кулаєва - Бюджетні установи. Земельний податок. \ «Податки» (газета), 2007, № 36
4. В.М. Есиков - Про деякі питання застосування глави 31 «Земельний податок» НК РФ. \ «Податкова політика та практика», 2008, № 2
5. Є.Л. Джабазян - Сплата земельного податку. \ "Страхові організації: бухгалтерський облік та оподаткування», 2007, № 4
6. Т. Добрінова - Земельний податок: застосування підвищуючих коефіцієнтів. \ «Фінансова газета. Регіональний випуск », 2007, № 50