Звіт про прибутки та збитки будова зміст та аналіз

МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ І НАУКИ УКРАЇНИ

ЄВРАЗІЙСЬКИЙ НАЦІОНАЛЬНИЙ УНІВЕРСИТЕТ ІМ. Л.М. ГУМІЛЬОВА

ЕКОНОМІЧНИЙ ФАКУЛЬТЕТ

КАФЕДРА «ОБЛІК, АУДИТ І АНАЛІЗ»

Допущений (а) до захисту

Зав. кафедрою «Облік, аудит та аналіз»

Д.е.н., професор

Сейдахметова Ф.С._______

«_____»_____________ 200 р.

ДИПЛОМНА РОБОТА

На тему: «Звіт про прибутки та збитки: будова, зміст та аналіз»

Спеціальність 050508 - «Облік і аудит»

Виконав: Ахметжанов Д.М.

Науковий керівник: Кузембаева А.Т.

Астана 2008р.

Зміст

Введення

1. Теоретичні особливості формування звіту про прибутки та збитки

1.1 Зміст і характеристика звіту про прибутки та збитки

1.2 Сутність і класифікація основних показників звіту про прибутки та збитки

1.3 Аналіз та види аналізу основних показників звіту про прибутки та збитки

1.4 Нормативне регулювання звіту про прибутки та збитки в Республіці Казахстан і за кордоном

2. Організаційно-економічна характеристика ТОВ «Охоронне Агентство Беркут СБ»

2.1 Ведення бухгалтерського обліку в ТОВ «Охоронне Агентство Беркут СБ»

2.2 Зміст основних показників звіту про прибутки та збитки в ТОВ «Охоронне Агентство Беркут СБ» та їх аналіз

3. Пропозиції та шляхи підвищення прибутку підприємства

3.1 Рентабельність і її показники

3.2 Шляхи збільшення прибутку підприємства

Висновок

Список використаної літератури

Введення

У стратегії «Казахстан-2030» підкреслюється, що кінцевою метою розвитку нашої країни є економічне зростання. Що відбувається в даний час перехід до ринкових відносин значно зміцнив статус підприємств як суб'єктів господарювання - відкрив перед ними широкі можливості самостійного вирішення багатьох виробничих і фінансових питань. Іншими словами успіх діяльності господарюючих суб'єктів залежить від рівня керівництва, від об'єктивності, конкретності, оперативності та наукової обгрунтованості прийнятих рішень, які, в кінцевому рахунку, повинні бути оптимальними. [1]

Бухгалтерський облік - це сфера діяльності, яка впливає на багато сторін повсякденного життя суспільства. Досягнення в галузі науково-технічного прогресу змінюють всі аспекти бухгалтерської справи. Географічна близькість континентів та країн, тісні економічні зв'язки, активна участь іноземних компаній в інвестиційній діяльності, що розширюється експансія іноземного капіталу і т.п. змушують по-новому поглянути на облікову систему в цілому. В даний час учені, що працюють у цій галузі, визнають необхідність і доцільність активізації зусиль по зближенню національних облікових систем. Вони закликають закласти в основу всієї системи обліку ознака «зрозумілості», який визначає ключове якість будь облікової інформації. Цей важливий критерій знайшов відображення у всіх міжнародних стандартах бухгалтерського обліку. Вважається неприпустимим представляти інформацію, не доступну для розуміння користувачів, рівень професійної культури та освіти яких з року в рік зростає. У нашій республіці актуальність цього положення посилюється у зв'язку з переходом на державну мову. [3, с.7]

У всьому світі зростає інтерес до економіки. У нашій країні це увагу тим більш загострено у зв'язку із здійсненням економічних реформ, які зачіпають інтереси всіх людей. В економічних показниках, що відображають розвиток окремих сторін життя суспільства і службовців інформаційною базою прийняття управлінських рішень, кожен з нас шукає результати реформ. Нинішнє Послання «Зростання добробуту громадян Казахстану - головна мета державної політики» є логічним продовженням Послань 2006 і 2007 років, які були присвячені стратегії входження Казахстану в число 50 найбільш конкурентоспроможних держав світу і модернізації суспільства та інноваційного розвитку економіки країни, з метою реалізації якої прийнято програму «30 корпоративних лідерів». Сьогодні Президент особливо наголосив на необхідності послідовної модернізації та забезпечення стійких темпів економічного зростання Казахстану. [4]

В даний час перед економічною наукою постають актуальні проблеми подальшого вдосконалення системи показників, прийомів і методів збору, обробки, зберігання та аналізу інформації.

У нашій державі створюється нормативна база регулювання бухгалтерського обліку та фінансової звітності. У швидко розвивається, Республіці Казахстан важливе значення має всебічне вивчення фінансових звітів, розкриття причин успіхів і недоліків робіт підприємства. Всебічний аналіз допомагає намітити шляхи вдосконалення діяльності організації.

В економічному житті господарюючого суб'єкта, що діє в умовах ринкової економіки найбільш масштабної формою, яка охоплює найрізноманітніші аспекти життєдіяльності підприємства, є фінансова звітність. Проведення аналізу бухгалтерської звітності навіть невеликою кількістю методів дозволяє виявити фінансовий стан підприємства, його стійкість, ефективність господарювання, перспективи розвитку і найбільш небезпечні для її благополуччя тенденції. Сучасні форми фінансової звітності з появою нових Положень по бухгалтерському обліку постійно удосконалюються. [5, с336]

Чи приносить наш бізнес прибуток? Чи достатні обсяги продажів, щоб гарантувати відкриття нової філії? Більшість правильних відповідей на подібні ділові питання містяться в бухгалтерській інформації. Керівники, які приймають рішення використовують цю інформацію для складання практичних бізнес-планів. У той час як нові програми впливають на ділову активність, бухгалтерський облік стежить за фінансовим пульсом компанії. Протягом певного тимчасового циклу бухгалтерія вимірює, результати діяльності і доповідає ці результати керівництву у вигляді фінансової звітності.

Діяльність будь-якої організації носить циклічний характер, в межах якого здійснюється залучення необхідних ресурсів, використання їх у виробничому процесі, реалізація виробничого продукту, робіт, послуг і отримання фінансових результатів. Різні сторони виробничої, збутової, постачальницької і фінансової діяльності одержують грошову оцінку в системі показників фінансових результатів.

Фінансовий результат - це найважливіший показник господарської діяльності будь-якого підприємства і організації, він визначається показником прибутків і збитків, що формуються протягом звітного року.

Метою бухгалтерського обліку та фінансової звітності є забезпечення зацікавлених осіб повної і достовірної інформацією про фінансовий стан, результати діяльності та зміни у фінансовому становищі індивідуальних підприємців та організацій.

Принципами ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності є нарахування і безперервність. Основними якісними характеристиками фінансової звітності є зрозумілість, доречність, надійність і порівнянність.

Обсяг, форми і порядок складання фінансової звітності державних установ визначаються уповноваженим органом, якщо інше не передбачено законодавчими актами Республіки Казахстан. Фінансова звітність підписується керівництвом і головним бухгалтером організації, індивідуальним підприємцем. Фінансова звітність організації, в якій бухгалтерський облік ведеться бухгалтерською організацією або професійним бухгалтером, підписується керівництвом, а також керівником бухгалтерської організації або професійним бухгалтером. Оцінка елементів фінансової звітності - визначення грошових сум, за якими дані елементи визнаються і фіксуються в бухгалтерському обліку та фінансовій звітності. Методи і порядок застосування оцінок встановлюються відповідно до міжнародних стандартів і вимог законодавства Республіки Казахстан про бухгалтерський облік та фінансову звітність.

В умовах світової глобалізації все більшого значення набуває необхідність забезпечення конкурентоспроможності економіки Республіки Казахстан, яка визначається головним пріоритетом в майбутній період Президентом країни. При цьому глава держави відзначає, що питання виживання для казахстанської економіки залишилися позаду, а попереду тільки вибір найбільш прогресивного світового досвіду для процвітання та стабільного розвитку [4]

Треба відзначити, що одним з головних атрибутів конкурентоспроможності є відповідність системи бухгалтерського обліку та фінансової звітності міжнародним стандартам. Методи обліку і порядок визнання елементів фінансової звітності встановлюються відповідно до міжнародних стандартів і вимог законодавства Республіки Казахстан про бухгалтерський облік. Її складання здійснюється організаціями відповідно до міжнародних стандартів, опублікованими на державному або російською мовою організацією, що має письмовий дозвіл на їх офіційний переклад або публікацію в Республіці Казахстан від Фонду Комітету міжнародних стандартів фінансової звітності. І це не тому, що перехід на МСФЗ (Міжнародні стандарти фінансової звітності) - це директивна норма, нав'язувана певними міжнародними фінансистами, а сучасний стиль, необхідний для загального та однакового розуміння фінансової звітності, яка є основою для інтеграції капіталу, прискореного розвитку економіки. МСФЗ - як необхідний, якісний штрих іміджу не тільки сучасного бухгалтера і аудитора, а й сучасного керівника. Таким чином, вибір, зроблений нашою державою показав свою життєздатність, коли Казахстан офіційно проголосив вибір шляху якісного розвитку.

Організації, що мають дочірні організації, крім фінансової звітності щодо діяльності основної організації, зобов'язані складати та подавати консолідовану фінансову звітність відповідно до вимог законодавства Республіки Казахстан про бухгалтерський облік та фінансову звітність.

Якщо при складанні бухгалтерської звітності організацією виявляється недостатність даних для формування повного уявлення про фінансовий стан організації, фінансові результати її діяльності та зміни в її фінансовому становищі, то в бухгалтерську звітність організація включає відповідні додаткові показники і пояснення.

Відомості про формування та використання прибутку розглядаються як найбільш значима частина фінансової звітності, доповнює і розвиває інформацію, представлену у вигляді остаточно оформленого результату - звіту про прибутки та збитки.

Звіт про прибутки та збитки (форма № 2) представляє собою форму бухгалтерської звітності, основна мета якої полягає в характеристиці фінансових результатів діяльності організації за звітний період. У звіті вказуються в сумовому вираженні дані про доходи та витрати, він складається з чотирьох граф: найменування показника, код рядка, показники за звітний період і за аналогічний період попереднього року. Структура звіту про прибутки та збитки - детальна розбивка даних про доходи і витрати підприємства. Крім цього включає в себе дані про загальні доходи підприємства за період, витратах пов'язаних з отриманням цих доходів та всіх періодичних доходів і витрат, не пов'язаних з конкретними видами продукції.

Метою дипломної роботи є вивчення звіту про прибутки та збитки, його будови та змісту, а також уміння проводити аналіз основних показників. Для досягнення поставленої мети необхідно вирішити такі завдання:

- Вивчити теоретичні основи звіту про прибутки та збитки;

- З'ясування мети і важливість складання звіту;

- Вивчити порядок її заповнення відповідно до нормативних документів;

- Провести аналіз основних показників звіту про прибутки та збитки на прикладі ТОВ «Охоронне Агентство Беркут СБ».

Виходячи з поставленої мети і завдань, в дипломній роботі використовувалася інформаційна документація:

- Законодавчі та нормативні акти;

- Навчальні посібники, періодичні видання,

- Річні звіти про доходи і витрати ТОО «Охоронне Агентство Беркут СБ» за період 2005-2007 рр..

Дипломна робота складається з вступу, трьох розділів, висновків, додатків, Робота містить матеріал теоретичного та практичного значення.

У першому розділі розглянуто теоретичні особливості формування звіту про прибутки та збитки. Загальна характеристика, сутність і класифікація основних показників звіту, а також нормативне регулювання звіту про прибутки та збитки в Республіці Казахстан і за кордоном.

Другий розділ дипломної роботи має практичне значення, тобто розглядає порядок і правила організації бухгалтерського обліку в ТОВ «Охоронне агентство Беркут СБ» і зміст основних показників звіту про прибутки та збитки.

У третьому розділі проведено аналіз основних показників звіту про прибутки і збитки та його види.

Актуальність теми моєї роботи визначається тим, що звіт про прибутки та збитки є складовою частиною фінансової звітності, відображає стан успішності розвитку підприємства. Позитивний економічний результат кожного підприємства вносить свій внесок у загальний економічний розвиток держави.

1. Теоретичні особливості формування звіт про прибутки та збитки

1.1 Загальна характеристика звіту про прибутки та збитки

Фінансова звітність - єдина система даних про майнове і фінансове становище організації та про результати її господарської діяльності, що складається на основі даних бухгалтерського обліку за встановленими формами. Метою бухгалтерської звітності є надання необхідної інформації всім потенційним зовнішнім і внутрішнім користувачам.

Організації подають фінансову звітність:

1) засновникам (учасникам) відповідно до установчих документів;

2) органам державної статистики Республіки Казахстан за місцем реєстрації в органах статистики;

3) органам державного контролю і нагляду Республіки Казахстан відповідно до їх компетенції.

Організації представляють річні фінансові звіти не пізніше 31 березня року, наступного за звітним, до податкових комітети за місцем реєстрації організації. Відстрочка по здачі звітності надається тим організаціям, які відповідно до наказу Голови НК МФ РК від 29.12.07р. № 967 при наданні письмової заяви до податкового органу до строку подання податкової декларації до 30 квітня року наступного за звітним.

Засновники мають право визначати терміни подання проміжної фінансової звітності та встановлювати іншу періодичність, але не рідше одного разу на рік.

Організації публічного інтересу (крім фінансових організацій) зобов'язані публікувати річну фінансову звітність у періодичних друкованих виданнях відповідно до переліку, формами, затвердженими уповноваженим органом. Фінансові організації публікують річну фінансову звітність у порядку, встановленому законами Республіки Казахстан.

Державне регулювання системи бухгалтерського обліку та фінансової звітності в Республіці Казахстан здійснюється уповноваженим органом. Особливості державного регулювання системи бухгалтерського обліку та фінансової звітності в державних установах, крім Національного Банку Республіки Казахстан, встановлюються нормативними правовими актами Республіки Казахстан з бухгалтерського обліку та фінансової звітності для державних установ уповноваженим органом. Державне регулювання системи бухгалтерського обліку та фінансової звітності в Національному Банку Республіки Казахстан здійснюється Радою директорів (Директоратом) Національного Банку Республіки Казахстан.

Державне регулювання системи бухгалтерського обліку та фінансової звітності у фінансових організаціях та спеціальних фінансових компаніях, створених відповідно до законодавства Республіки Казахстан, здійснюється Національним Банком Республіки Казахстан за допомогою прийняття нормативних правових актів і методичних рекомендацій до них, а у випадках, передбачених законодавчими актами Республіки Казахстан, за погодженням з уповноваженим державним органом з регулювання та нагляду фінансового ринку та фінансових організацій.

Уповноважений орган:

1) забезпечує формування та реалізацію державної політики у сфері бухгалтерського обліку та фінансової звітності;

2) визначає порядок ведення бухгалтерського обліку;

3) приймає нормативні правові акти Республіки Казахстан з питань бухгалтерського обліку та фінансової звітності;

4) розробляє і затверджує національні стандарти та методичні рекомендації до них;

5) забезпечує з урахуванням пропозицій консультативного органу в разі наявності протиріч законодавства Республіки Казахстан з питань бухгалтерського обліку та фінансової звітності вимогам міжнародних стандартів внесення відповідних змін до законодавства Республіки Казахстан;

6) розробляє та затверджує типовий план рахунків бухгалтерського обліку;

7) публікує в періодичних друкованих виданнях національні стандарти в порядку, встановленому законодавством Республіки Казахстан;

8) взаємодіє з питань бухгалтерського обліку та фінансової звітності з іншими державними органами і професійними організаціями;

9) розглядає пропозиції консультативного органу про розробку проектів нормативних правових актів Республіки Казахстан з питань бухгалтерського обліку та фінансової звітності;

10) проводить акредитацію професійних організацій, організацій з сертифікації;

11) затверджує правила акредитації професійних організацій, організацій з сертифікації;

12) затверджує кваліфікаційні вимоги, які пред'являються до професійних бухгалтерів, з урахуванням рекомендацій консультативного органу;

13) виносить попередження професійних організацій, організаціям з сертифікації в разі фактів недотримання правил акредитації;

14) приймає рішення про позбавлення свідоцтва про акредитацію професійної організації, організації з сертифікації;

15) визначає перелік, форми та періодичність подання звітності професійними організаціями, організаціями з сертифікації;

16) публікує в періодичних друкованих виданнях, розповсюджуваних на всій території Республіки Казахстан, які отримали у встановленому порядку право офіційного опублікування нормативних правових актів, на державному та російською мовами перелік професійних організацій, організацій з сертифікації;

17) затверджує положення про консультативному органі;

18) визначає порядок подання фінансової звітності в депозитарій;

19) погоджує форму сертифіката.

Національний Банк Республіки Казахстан:

а) для фінансових організацій: розробляє і затверджує за погодженням з уповноваженим органом стандарти фінансової звітності з питань, не врегульованих міжнародними стандартами, а також методичні рекомендації до них; розробляє та затверджує відповідно до вимог цього Закону нормативні правові акти Республіки Казахстан з питань бухгалтерського обліку та фінансової звітності, а також типові плани рахунків бухгалтерського обліку;

б) для державних підприємств та юридичних осіб, п'ятдесят і більше відсотків акцій (часток) або контрольний пакет акцій яких належить Національному Банку Республіки Казахстан, встановлює переліки та форми, які відповідають міжнародним стандартам фінансової звітності, а також строки і порядок подання фінансової звітності;

в) для спеціальних фінансових компаній, створених відповідно до законодавства Республіки Казахстан про операцію: розробляє та затверджує відповідно до вимог цього Закону нормативні правові акти Республіки Казахстан з питань бухгалтерського обліку та фінансової звітності; здійснює контроль за дотриманням законодавства Республіки Казахстан про бухгалтерський облік та фінансової звітності та міжнародних стандартів;

г) здійснює контроль за дотриманням організаціями, що здійснюють окремі види банківських операцій на підставі ліцензії Національного Банку Республіки Казахстан, вимог законодавства Республіки Казахстан про бухгалтерський облік та фінансову звітність і міжнародних стандартів. (З 05.01.2006г. Введено в дію Закон РК «Про внесення змін т додаток до деяких законодавчих актів РК з питань ліцензування та консолідованого нагляду», зокрема в внесені зміни до Закону «Про банки і банківську діяльність в РК» згідно якого, підпунктом 2 ст.2 скасовано ліцензування діяльності кредитних товариств та ломбардів)

Недержавне регулювання системи бухгалтерського обліку та фінансової звітності:

а) Консультативний орган створюється у формі консультативно-дорадчого органу, склад якої затверджується уповноваженим органом за погодженням з Національним Банком Республіки Казахстан, і діє на основі положення про нього.

б) До складу консультативного органу входять представники державних органів, некомерційних організацій, суб'єктів приватного підприємництва, організацій з часткою участі держави, державних підприємств.

в) Дорадчий орган має право:

1) вносити уповноваженому органу пропозиції щодо вдосконалення законодавства Республіки Казахстан з питань бухгалтерського обліку та фінансової звітності;

2) вносити уповноваженому органу пропозиції щодо перегляду і розробки методичних рекомендацій щодо застосування стандартів фінансової звітності;

3) брати участь у розробці національних стандартів та методичних рекомендацій до них;

4) здійснювати взаємодію з міжнародними організаціями у сфері бухгалтерського обліку та фінансової звітності.

г) Дорадчий орган зобов'язаний:

1) проводити аналіз на наявність протиріч законодавства Республіки Казахстан про бухгалтерський облік та фінансову звітність вимогам міжнародних стандартів і вносити відповідні пропозиції уповноваженому органу;

2) брати участь у розробці нормативних правових актів Республіки Казахстан з питань бухгалтерського обліку та фінансової звітності.

д) Професійна організація має відповідати наступним вимогам:

1) наявність у складі професійної організації не менше трьохсот членів, що мають підтверджений досвід роботи не менше двох років у сфері бухгалтерського обліку або аудиту;

2) наявність затвердженого відповідно до статуту організації Кодексу етики професійних бухгалтерів, відповідного міжнародній практиці і є обов'язковим для всіх її членів;

3) наявність системи підвищення кваліфікації своїх членів;

4) відповідність правилам акредитації.

З моменту видачі професійної організації свідоцтва про акредитацію її складу після закінчення одного року повинен становити не менше п'ятдесяти професійних бухгалтерів.

е) Структура і робочі органи професійної організації визначаються її статутом і повинні відповідати правилам акредитації.

ж) Керівник професійної організації обирається на термін не більше чотирьох років і не може бути переобраний на два терміни поспіль.

к) Професійна організація має право:

1) здійснювати стосовно своїх членів передбачені її статутом і не суперечать цьому Закону функції;

2) брати участь у розробці національних стандартів та методичних рекомендацій до них;

3) брати участь у розробці нормативних правових актів Республіки Казахстан з питань бухгалтерського обліку та фінансової звітності;

4) аналізувати, узагальнювати і поширювати позитивний досвід роботи в сфері бухгалтерського обліку та фінансової звітності.

л) Професійна організація зобов'язана:

1) дотримуватися законодавства Республіки Казахстан про бухгалтерський облік та фінансову звітність;

2) делегувати членів професійної організації до складу консультативного органу в кількості, встановленому правилами акредитації, і забезпечувати їх повноцінну роботу;

3) представляти в уповноважений орган звітність про свою діяльність у встановленому ним порядку;

4) розглядати запити щодо застосування міжнародних та національних стандартів. [2, стаття 21]

Якщо при складанні фінансової звітності в поточному звітному періоді виявлено помилки за попередній період, то коригування цих помилок включається у визначення чистого прибутку або збитку за поточний період. Наприклад, помилки можуть бути допущені в результаті арифметичних підрахунків, неправильного відображення на рахунках суми витрат або доходів і т.д.

Якщо помилки роблять значний вплив на фінансову звітність попередніх періодів (при визначенні чистого доходу або збитку) та фінансова звітність цих періодів не є достовірною, то подібні помилки вважаються суттєвими.

Сума коригування суттєвої помилки, що відноситься до попередніх періодів:

- Відбивається у звіті шляхом зміни початкового сальдо нерозподіленого доходу;

- Включається при визначенні чистого доходу або збитку звітного періоду.

При виправленні істотної помилки попереднього періоду шляхом зарахування до результатів звітного періоду порівняльні дані представляються у тому вигляді, в якому вони відображені у фінансових звітах попереднього періоду. Проте додаткова інформація може представлятися у вигляді окремих таблиць, щоб показати чистий прибуток або збиток за звітний період і будь-які попередні періоди, як якщо б суттєва помилка була виправлена ​​в той період, коли вона була допущена.

Якщо організація змінила свою облікову політику, то сума поправки, що виникла в результаті таких змін, відображається відповідно до вимог стандартів бухгалтерського обліку.

У даний формат звітності необхідно внести уточнення по кожному використовуваному рахунку. У ньому повинні знайти відображення відомості про рішення загальних зборів акціонерів про розподіл прибутку або покриття збитків товариства за звітний період, якщо такі відомості не опубліковані окремо або у складі якого-небудь іншого документу, що підлягає опублікуванню у засобах масової інформації.

При цьому публікація повинна включати в себе:

- Повне найменування суб'єкта (акціонерного товариства, товариства та ін);

- Звітну дату і / або звітний період;

- Валюту та формат надання числових показників звітності;

- Посади, прізвища та ініціали осіб, які підписали звітність;

- Дату затвердження звітності загальними зборами акціонерів;

- Місце знаходження виконавчого органу товариства (повна поштова адреса, телефон, факс), в якому зацікавлений користувач може ознайомитися зі звітністю і отримати копію;

- Відомості про орган державної статистики, в який суспільство надало примірник бухгалтерської звітності, складеної за типовими формами.

Якщо бухгалтерська звітність публікується за скороченою формою, то вона містить лише думка незалежного аудитора про достовірність бухгалтерської звітності. У разі повної публікації бухгалтерської звітності вона включає в себе весь текст підсумковій частині аудиторського висновку.

Фінансова звітність являє собою інформацію про фінансове становище, результати діяльності та зміни у фінансовому становищі індивідуального підприємця чи організації.

Фінансова звітність, за винятком звітності державних установ, включає в себе:

а) бухгалтерський баланс;

б) звіт про прибутки і збитки;

в) звіт про рух грошових коштів;

г) звіт про зміни у капіталі;

д) пояснювальну записку.

Порядок складання фінансової звітності та додаткові вимоги до неї встановлюються відповідно до міжнародних стандартів і вимог законодавства Республіки Казахстан про бухгалтерський облік та фінансову звітність.

Другою складовою бухгалтерської звітності є звіт про прибутки і збитки, який у відповідності з основною задачею бухгалтерського обліку повинен дати повну і достовірну інформацію про діяльність організації.

Звіт про прибутки та збитки є однією з основних форм звітності, обов'язково присутня у періодичній звітності. Саме цей звіт відображає фінансовий стан підприємства на звітну дату, а також досягнуті ним у звітному періоді фінансові результати.

До принципів звіту про доходи та витрати в першу чергу слід віднести:

- Дотримання критеріїв визнання доходів і витрат;

- Дотримання класифікації доходів і витрат;

- Принцип рівномірного і обгрунтованого розподілу доходів і витрат між звітними періодами;

- Принцип визнання витрат (списання активу) при наявності даних про те, що від використання цього активу економічна вигода (дохід) отримана не буде.

Звіт про прибутки та збитки в узагальненому вигляді відображає наступні функції:

- Економічні - характеризують фінансові результати господарської діяльності;

- Стимулюючі - проявляються в процесі його розподілу та використання;

- Формування фінансових ресурсів організацій і підприємств.

У середині минулого століття у світовій бухгалтерській практиці в балансі стали виділяти не суму власного капіталу, а «наявність власних оборотних і прирівняних до них коштів», методика розрахунку яких значно відрізнялася від розрахунку власного капіталу. Для того щоб охарактеризувати фінансові результати діяльності організації виникла необхідність складання специфічного документа, який повинен був дати кількісну характеристику функціонування господарюючого суб'єкта за певний період. З цього часу основним джерелом інформації став звіт про фінансові результати, надалі отримав назву «Звіт про прибутки і збитки». [5, c 127]

Важливість звіту про прибутки та збитки підкреслюється процесом бухгалтерського обліку, який зосереджує на ньому свою увагу, часто відкидаючи баланс. Цей звіт динамічний аспект діяльності підприємства, її результати і якість. Баланс є зразком, він виступає в ролі охоронця залишків активів і відстрочених пільг, які, в кінцевому рахунку, стануть витратами і виторгом; інвестицій і оборотних фондів, необхідних для продовження діяльності та різних джерел грошових коштів, таких, як зобов'язання і рахунки капіталу. Однак різних користувачів бухгалтерської звітності цікавлять тільки певні показники фінансових результатів. Наприклад, керівників підприємства цікавлять маса отриманого прибутку і її структура, чинники, що впливають на її величину, податкова інспекція зацікавлена ​​в отриманні достовірної інформації про всі доданків оподатковуваної бази прибутку. Потенційних інвесторів цікавлять питання якості прибутку, тобто стійкості, і надійності отримання прибутку в найближчій і доступній для огляду перспективі, для вибору і обгрунтування стратегії інвестицій, спрямованої на мінімізацію втрат і фінансових ризиків від вкладень в активи даної організації. [6, 122]

Звіт про прибутки та збитки готується відповідно з вимогою про те, що компанія повинна розкрити свої доходи за певний період часу і представити повний звіт про фактори, які вплинули на доходи протягом цього періоду.

Всі статті доходів і витрат, враховані у звітному періоді, включаються до звіту про прибутки та збитки. Нижче наведу визначення термінів, уживаних у формі звіту № 2.

Доходи - це збільшення економічних вигод у формі отримання (або приросту) активів (або зменшення зобов'язань), результатом чого є збільшення капіталу.

Витрати - це зменшення економічних вигод у формі відпливу (зменшення) активів (або збільшення зобов'язань), результатом чого є зменшення капіталу.

Доходи і витрати відповідно до принципу нарахування відносяться до того звітного періоду, в якому вони мали місце, незалежно від фактичного часу надходження чи виплати грошей, пов'язаних з цими фактами. Принцип нарахування передбачає, що всі господарські операції та інші факти господарської діяльності відображаються на рахунках бухгалтерського обліку, а отже, і у фінансовій звітності в тих звітних періодах, в яких вони відбувалися, незалежно від отримання або виплати грошей. [7, c 315]

Підприємства, що класифікують витрати за функціями, повинні розкривати додаткову інформацію про сутність витрат, включаючи витрати на амортизацію та виплати працівникам. Дана додаткова вимога обумовлена ​​тим, що інформація про сутність витрат корисна для прогнозування майбутніх грошових потоків підприємства.

З метою подання інформації для прийняття рішень доходи і витрати можуть відображатися у звіті про прибутки та збитки різними способами. На практиці набуло поширення роздільне подання статей доходів і витрат, що формуються в ході звичайної (основної) діяльності та іншої діяльності.

Економічний сенс прибутку від основної діяльності складається в оцінці ефективності виробничої діяльності підприємства.

Для доходів характерний приплив активів або зменшення пасивів. Доходи збільшують капітал власника. Витрат властивий відтік активів та / або зростання пасивів. Витрати зменшують дохід та капітал власника. У випадках, коли витрати не перекриваються доходами, в наявності збиткова діяльність.

У зв'язку з цим, згідно з СБУ 30 організація має представляти в звіті про доходи та витрати або в пояснювальній записці аналіз доходів і витрат, а також суму дивідендів на акцію, оголошених або запропонованих за період, охоплений фінансовою звітністю. Така інформація надає певну допомогу для прийняття рішень. Джерела статей звітності мають важливе значення при оцінці здатності генерувати грошові кошти в майбутньому.

Важлива особливість даної форми в тому, що в ньому порівнюється сума всіх доходів підприємства з сумою всіх витрат, понесених ним для підтримки своєї діяльності.

Прибуток - це різниця між виручкою від реалізації продукту господарської діяльності фірми та сумою витрат факторів виробництва на цю діяльність у грошовому вираженні.

Збиток - виражені в грошовій формі втрати, зменшення матеріальних і грошових ресурсів підприємств в результаті перевищення витрат над доходами.

Чистий прибуток - прибуток, що залишається в розпорядженні підприємства після сплати податків - ключова характеристика ефективності діяльності підприємства. Чистий прибуток є основним джерелом збільшення власного капіталу підприємства. Показник розраховується як різниця між балансовим прибутком і податком на прибуток.

Прибуток розрізняють бухгалтерську і оподатковувану. Бухгалтерський прибуток - прибуток, визнана у звіті про прибутки та збитки до вирахування витрат з податку на прибуток. Оподатковуваний прибуток - це сума прибутку (збитку) за період, що визначається відповідно до правил податкового законодавства для цілей розрахунку податку на прибуток до сплати в бюджет.

Прибуток або збиток відрізняються від доходу або витрати. Але до подання чистого доходу звітного періоду у вигляді прибутку (збитку) у балансі (за допомогою реінвестування), слідують процедури класифікації доходів і витрат за визнанням (функцій). У результаті відбувається класифікація (за природою складу) доходів, яка допомагає користувачеві зрозуміти операції підприємства, розмежувати доходи від основної (операційної) діяльності і не основний (не операційної) діяльності, виділити витрати періоду (загальні та адміністративні, витрати по сплаті відсотків, комерційні) . Також слід розрізняти цінності (дохід), створені в результаті діяльності суб'єкта і їх виникнення в результаті дарування.

Напрямки використання чистого прибутку визначаються самим підприємством. Чистий прибуток може бути спрямована на формування фондів і резервів підприємства (збільшення власного капіталу), виплату дивідендів, погашення кредитів, сплату штрафів і пені, утримання об'єктів соціальної сфери та інше. [8, c 246]

Таким чином, бухгалтерський прибуток є різниця між доходами і витратами за звітний період. Фінансовий результат, обчислений за даними балансу (економічний прибуток), по суті, має співпасти з підсумком звіту про прибутки і збитки (бухгалтерської прибутком), оскільки доходи і витрати є відносяться до звітного періоду виплатами і надійшли платежами, з якими пов'язана зміна відповідних активів і пасивів. Наприклад, придбання верстата пов'язано з витратами, які відображаються в балансі нейтрально по відношенню до результату. Виникнення цих витрат у формі амортизації в період експлуатації верстата призводить до витрат, що відносяться на фінансовий результат. Зі зменшенням балансової вартості верстата на суму нарахованої амортизації, включеної до витрат, які впливають на рахунок прибутків і збитків, в балансі і звіті про прибутки та збитки повинен вийдуть однаковий результат. Будь-які розбіжності між економічною та обліковим прибутком повинні стати об'єктом ретельного аналізу, як з боку бухгалтерів, так і аудиторів. При цьому мається на увазі, що при обчисленні фінансового результату в звіті про прибутки та збитки можна пояснити його характер, джерела формування і величину, а що впливають на результат складові об'єднати в певні групи. Отже, звіт про прибутки і збитки сприяє в першу чергу отримання інформації про прибуток (або збиток) - цілі підприємництва.

Принцип нарахування дозволяє зблизити в часі зіставлення доходів і витрат, більш точно представити результати фінансових операцій. При використанні цього принципу в обліку фіксуються зобов'язання організації, пов'язані з майбутніми платежами, або майбутні в майбутньому грошові надходження. Все це являє собою важливу інформацію для прогнозування майбутніх фінансових результатів та майбутнього розвитку організації, окремих напрямів її діяльності. [9, с.101]

При неможливості отримання частини заборгованості від дебіторів слід провести коригування заборгованості шляхом своєчасного нарахування резерву на сумнівні борги за рахунок зменшення фінансового результату звітного періоду.

В МСБО 1 «Подання фінансової звітності» формуються різні вимоги до складання звіту про доходи

Якщо діяльність підприємства орієнтована на перспективу, то необхідно розробити інвестиційну політику. Інформація про кошти, інвестованих у підприємство, може бути отримана за даними балансу як сума власного капіталу і довгострокових зобов'язань (або як різниця загальної суми активів і короткострокових зобов'язань).

Звіт про прибутки і збитки не тільки відображає прибуток або збиток як абсолютні величини, а й містить інформацію про прибутковість, яка дозволяє аналізувати складові фінансового результату.

Для впевненості у правильності показників бухгалтерської звітності і для того щоб виключити претензії працівників податкових органів, які можуть виникнути в процесі перевірки діяльності підприємства за звітний рік, необхідно враховувати основні вимоги, що пред'являються до складання бухгалтерських звітів.

Крім того, в обліку вказується сума дивідендів на акцію, оголошених або запропонованих на період, охоплений фінансовою звітністю. Основна ідея звіту про прибутки та збитки полягає у коригуванні отриманої у звітному періоді виручки шляхом додавання суми отриманих доходів і вирахування суми здійснених витрат, що в кінцевому підсумку дає величину чистого прибутку за звітний період.

При складанні звіту про прибутки та збитки, повинні бути забезпечені:

- Повнота відображення за звітний період усіх господарських операцій і результатів інвентаризації грошових коштів, основних засобів (фондів), матеріальних цінностей і розрахунків;

-Тотожність даних аналітичного обліку оборотам і залишкам за рахунками синтетичного обліку на перше число кожного місяця, а також показників бухгалтерських звітів і балансів даним синтетичного і аналітичного обліку. Підставою для записів у бухгалтерському обліку служать належно оформлені виправдувальні документи або прирівняні до них технічні носії інформації;

- Правильність віднесення доходів і витрат до звітного періоду відповідно до плану рахунків бухгалтерського обліку;

- Дотримання протягом звітного року прийнятої облікової політики.

Недотримання цих основних умов розглядається як неправильне складання бухгалтерської звітності.

Цілі бухгалтерської звітності визначаються потребами користувачів. Тому вона повинна містити дані про результати фінансово-господарської діяльності, а також про поточний фінансовий стан і які у ньому зміни за звітний період.

Формування звіту про прибутки та збитки переслідує такі цілі:

1. Звіт повинен бути складений в такій формі, яка була б доступна для розуміння не тільки фахівцями в області бухгалтерського обліку, але і всім тим, хто прагне вивчити й розібратися в бізнесі будь-якої фірми.

2. Звіт про прибутки та збитки повинен надавати інформацію, яка була б корисна наявними вкладникам і організаціям, іншим особам для прийняття раціональних рішень.

3. Звіт повинен давати інформацію, що характеризує досягнуті за звітний період фінансові результати діяльності компанії.

Звіт забезпечує оцінку результатів діяльності економічного суб'єкта за певний звітний період за допомогою досить докладного підрозділи даних про доходи та витрати.

Для інвесторів і аналітиків звіт про фінансові результати у багатьох відносинах документ більш важливий, ніж баланс підприємства, оскільки в ньому міститься не застигла, одномоментна, а динамічна інформація про те, яких успіхів досягнуто підприємством на протязі року і за рахунок яких укрупнених факторів, які масштаби його діяльності.

Звіт про фінансові результати містить порівняння суми всіх доходів підприємства від продажу товарів і послуг або інших статей доходів і надходжень із сумою всіх витрат, понесених підприємством для підтримання його діяльності за період з початку року. Результатом даного порівняння є валова (балансова) прибуток або збитки за період.

Звіт про фінансові результати дає уявлення про тенденції розвитку підприємства, його фінансових та виробничих можливостях не тільки в минулому і сьогоденні, але й у майбутньому. Звітність виконує важливу функціональну роль у системі економічної інформації. Вона інтегрує інформацію всіх видів обліку і подається у вигляді таблиць, зручних для сприйняття інформації об'єктами господарювання.

Звіт про прибутки та збитки служить сполучною ланкою між балансовими звітами минулого і нинішнього облікових періодів і показує, за рахунок чого відбулися зміни в нинішньому балансі в порівнянні з минулим. Інакше кажучи, цей звіт показує, як змінюється капітал акціонерів компанії під дією доходів і витрат, здійснених у поточному періоді.

У звіті інформація відображається за звітний період і за аналогічний період минулого року. Форма і зміст звіту можуть бути досить різноманітними і змінюватися у зв'язку з розвитком ринкових відносин. Інформація, що міститься у звіті інформація відображає рівень ділової активності організації. Ця інформація використовується для оцінки діяльності організації.

МСФЗ-1 передбачає, що назви статей і число рубрик може змінюватися в залежності від характеру операцій, проведених організацією, і в інтересах достовірного і повного представлення інформації про формування фінансових результатів у звітному періоді.

Принцип побудови звіту простий. Почавши зверху з "продажу" або "валового доходу", компанія віднімає витрати, рознесені за статтями, щоб отримати чистий дохід (або чисті збитки) за період. Треба розуміти, що "дохід" не обов'язково означає готівкові гроші, тому як фірма може записати дохід, коли вона продає товари або послуги, незалежно від того, коли отримана фактична оплата. Крім того, витрати записуються в той час, коли куплені активи фактично використовуються, а не коли за них реально заплачені гроші. Це відмінність важливо, оскільки компанія, що показує позитивний дохід у звіті про прибутки та збитки, все одно може збанкрутувати, якщо у неї не вистачає грошових коштів для задоволення щоденних потреб.

Джерелами інформації для складання звіту є журнали-ордери, книги обліку, аналітичні та синтетичні дані.

При відображенні у звіті про прибутки та збитки видів доходів, кожен їх яких окремо становить 5% і більше від загальної суми доходів організації за звітний період, у формі № 2 показується відповідна кожному виду частина витрат.

Звіт про прибутки та збитки казахстанських організацій в останні роки був істотно перетворений, він став більш компактним і прозорим для користувачів бухгалтерської інформації, за своєю структурою та змістом наблизився до вимог та формату міжнародних стандартів фінансової звітності.

У діючих нормативних документах зазначено, що кожен господарюючий суб'єкт повинен скласти звіт про прибутки і збитки з тим, щоб отримати дані про співвідношення доходів і витрат. Ця вимога знайшло відображення і в Податковому кодексі Республіці Казахстан. Виходячи з принципів бухгалтерського обліку, цей звіт повинен бути ясним і наочним, містити інформацію про всі доходи і витрати з урахуванням вимоги повноти. Доходи і витрати відповідно до принципу нарахування (допущення тимчасової визначеності фактів господарської діяльності) відносяться до того звітного періоду, в якому вони мали місце, незалежно від фактичного часу надходження чи виплати грошових коштів, пов'язаних з цими фактами. Принцип нарахування передбачає, що всі господарські операції та інші факти діяльності відображаються на рахунках бухгалтерського обліку, отже, і в бухгалтерській звітності в тих звітних періодах, в яких вони відбувалися, незалежно від отримання або виплати грошових коштів (їх еквівалентів).

Принцип нарахування дозволяє зблизити в часі зіставлення витрат і доходів, більш точно представити результати комерційних і фінансових операцій. При використанні цього принципу в обліку фіксуються зобов'язання підприємства, пов'язані з майбутніми платежами, або майбутні в майбутньому грошові надходження. Все це являє собою важливу інформацію для прогнозування майбутніх фінансових результатів та майбутнього розвитку підприємства, окремих напрямів його діяльності.

При неможливості отримання частини заборгованості від дебіторів слід провести коригування заборгованості шляхом своєчасного нарахування резерву на сумнівні борги за рахунок зменшення фінансового результату звітного періоду.

Вимоги та рекомендації можна об'єднати в п'ять економічних принципів складання звіту про прибутки та збитки:

1. недопущення взаємозаліку статей доходів і витрат (принцип розрахунку фінансового результату методом брутто);

2. деталізація доходів і витрат за видами (принцип деталізації доходів і витрат);

3. деталізація витрат за функціями управління - виробництво, управління і збут (принцип побудови звіту про прибутки та збитки за функціями управління та збут; за функціями управління - виробництво;

4. відображення виникли у звітному періоді доходів і витрат в залежності від ставлення до звітного періоду (принцип періодизації);

5. поділ фінансового результату на результат від основної та іншої діяльності (принцип поділу результатів). [10, с 221]

Вже з початку будь-якої діяльності, при зборі інформації для подальшого її відображення, у працівників фінансової служби, бухгалтерів професійно постає питання, а як це у підсумку відіб'ється на фінансовому результаті? Підсумковий результат важливий для керівництва, оскільки саме на них лежить відповідальність за фінансовий результат, і саме вони використовують інформацію з метою прийняття управлінських рішень. А фінансовий результат звітного періоду - це чистий дохід, а може бути, і збиток.

Концептуальною основою підготовки звітної інформації, що подається у формах звітності, є пріоритет суті над формою (форма затверджена наказом Міністра фінансів РК від 24.06.2003 р. № 241 «Про затвердження форм фінансової звітності»), (Закон РК від 28.02.2007р № 234 - III «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність»), а зміст - це облікова інформація звітного періоду). У звіті про доходи та витрати структуровано проводиться визнання, тобто відображення задіяної суми в підсумкових показниках звіту, статей про фінансові результати діяльності, операції по яких відображаються на рахунках обліку доходів і витрат (по збору оперативних даних протягом звітного періоду), які залишаються відкритими до кінця звітного періоду, а в підсумку закриваються на підсумковий рахунок (підсумковий дохід, збиток). Базовими критеріями визнання доходів і витрат у звіті є:

- Визначення;

- Оцінка;

- Своєчасність;

- Достовірність.

Звітний період - це період формування доходів і витрат протягом року, а в підсумку - це прибуток або збиток. Заяви і на перший погляд аналогічних показників виробляється згідно з регламентними документами, спочатку з організації та ведення бухгалтерського (податкового) обліку, а потім за поданням розрахованих економічних показників у затверджених формах звітності, для забезпечення користувачів інформацією, визнаною для загального уявлення, читання, аналізу та інших дій на розсуд. При організації ведення бухгалтерського фінансового обліку ми сьогодні керуємось казахстанськими стандартами бухгалтерського обліку (далі - КСБУ). Останнім часом всі підприємства і фінансові організації переходять на МСФЗ. При складанні фінансової та податкової звітності, керуємося наказами Міністерства фінансів РК, якими затверджені форми звітності. [11, c 77]

Наявність методик обліку та звітності вимагає продуманого підходу самого процесу обліку розрахунків з обліку податку, розраховується від оподатковуваного доходу. Так, наявність різниці в зізнаннях (бухгалтерського, податкового) вимагає певних трудових витрат працівників сектору обліку. Але можна впевнено сказати, що заповнити достовірно всі показники форми звітності по доходах і видатках практично неможливо, тому що існують певні труднощі в окремих бухгалтерів, при відображенні даних по відкладеному податкового зобов'язання (активу) і відповідно чистого доходу (збитку) та прибутку ( збитку). Але розбиратися у видах різниць, їх визнання і обліку при розрахунках потрібно, тому що від цих розрахунків залежить значуща величина для будь-якого підприємства, це прибуток або збиток, які є одним з критеріїв оцінки діяльності компанії, як для внутрішніх, так і зовнішніх користувачів . Від подання зобов'язань (активів), власного капіталу (прибуток, збиток) - залежить структура іншого звіту «Бухгалтерського балансу». [12, с 98]

1.2 Сутність і класифікація основних показників звіту про прибутки та збитки

У структуру показників по розділам включені підсумкові дані відбулися і визнаних операцій, що визначають підсумкові результати діяльності за звітний період за методом нарахування. Говорячи мовою теорії обліку, витрати (доходи) визнаються у тому звітному періоді, в якому вони мали місце, незалежно від часу фактичної виплати грошей і іншої форми здійснення (допущення тимчасової визначеності фактів господарської діяльності), а також розрахункові дані про суму обчислених податкових зобов'язань, що підлягають сплаті або відкладених (зобов'язань або активів). Що стосується ситуації обліку розрахунків з податку на доход (прибуток) це означає, що витрата у вигляді податку на дохід повинен бути віднесений в бухгалтерському обліку до того періоду, в якому він сформувався саме за правилами бухгалтерського, а не податкового обліку.

Показники форми № 2 представлений в наступному порядку:

1. Дохід від реалізації готової продукції (товарів, робіт, послуг);

2. Собівартість реалізованої готової продукції (товарів, робіт, послуг);

3. Валовий прибуток;

4. Доходи від фінансування;

5. Інші доходи;

6. Витрати на реалізацію продукції та надання послуг;

7. Адміністративні витрати;

8. Витрати на фінансування;

9. Інші витрати;

10. Частка прибутку / збитку організації, які обліковуються за методом участі в капіталі;

11. Прибуток (збиток) за період від діяльності;

12. Прибуток (збиток) від припиненої діяльності;

13. Прибуток (збиток) до оподаткування;

13. Витрати з корпоративного прибуткового податку;

14. Підсумковий прибуток (збиток) за період до вирахування частки меншості;

15. Частка меншості;

16. Підсумковий прибуток (збиток) за період;

17. Прибуток на акцію.

Далі прокоментую найменування кожного рядка.

1. Дохід від реалізації готової продукції (товарів, робіт, послуг)-це дохід який відображається за мінусом податку на додану вартість, акцизів і т. п., податків та обов'язкових платежів, а також вартості повернутих товарів, знижки з продажів і знижки з ціни, наданих покупцю.

По цій статті показують дохід від основної діяльності, який може бути отриманий від реалізації товарно-матеріальних запасів, надання послуг, а також у вигляді винагороди (винагород, дивідендів, гонорарів і ренти), в залежності від основної діяльності підприємства.

2. Собівартість реалізованої готової продукції (товарів, робіт, послуг)

По цьому рядку наводять суму витрат по звичайних видах діяльності за звітний період, які безпосередньо пов'язані з виробництвом продукції (робіт і послуг). Це витрати, які фірма здійснила, виготовляючи та продаючи продукцію, купуючи і перепродуючи товари надаючи послуги виконуючи роботи.

Одним з видів витрат по звичайних видах діяльності є амортизація основних засобів, що безпосередньо беруть участь у виробництві. І тут зверніть увагу: амортизація по майну нараховується незалежно від того, на які кошти воно було придбано. Оскільки собівартість проданих товарів (робіт, послуг) вираховують із доходів за звичайними видами діяльності, її показують у круглих дужках.

Не всі витрачені суми є витратами. Не належать до витрат і кошти, витрачені на придбання необоротних активів (основних засобів, нематеріальних активів, незавершеного будівництва тощо). Посередники не включають в цей рядок суми, виручені за продаж товарів і перераховані комітенту (довірителю, принципалу).

3. Валовий прибуток.

Являє собою фінансовий результат від реалізації готової продукції (товарів, робіт, послуг) і визначається як різниця між доходом від реалізації готової продукції (товарів, робіт, послуг) і собівартістю реалізованої готової продукції (товарів, робіт, послуг) в результаті основної діяльності;

4. Доходи від фінансування.

У цьому рядку може бути відображено нараховане винагорода з цінних паперів, з фінансової оренди, фінансування грошових коштів у терміновий депозит відкритий з метою створення фонду погашення банківської позики.

5. Інші доходи.

Тут показують інші операційні доходи фірми, які є не основними. Ці доходи не відображаються у статті «доходи від реалізації продукції і надання послуг» і вважаються доходом від другорядних послуг, робіт. Сюди також відноситься виручка від продажу або від здачі в оренду основних засобів, нематеріальних активів та іншого майна, якщо така виручка не є доходом від звичайних видів діяльності.

6. Витрати на реалізацію продукції і надання послуг.

У цьому рядку враховують витрати, пов'язані зі збутом товарів, продукції, робіт і послуг, тобто витрати на зберігання, доставку, упаковку, рекламу.

7. Адміністративні витрати.

Цей рядок призначена для того, щоб відобразити загальногосподарські витрати організації, тобто витрати на оплату праці управлінського персоналу, податки й відрахування з цих виплат, витрати на відрядження, утримання автотранспорту, амортизацію основних засобів, що використовуються для управлінських потреб, і т. д.

8. Витрати на фінансування.

У цьому рядку відображають витрати на виплату винагороди за банківський овердрафт.

9. Інші витрати.

У цьому рядку вказують інші операційні витрати, тобто не відображені в попередніх пунктах і не віднесені до витрат по звичайних видах діяльності. Наприклад, це:

- Витрати по здачі майна в оренду (ремонт, комунальні платежі);

- Витрати, пов'язані з продажем, вибуттям та іншим списанням основних засобів, нематеріальних активів;

- Витрати з оплати послуг кредитних організацій;

- Податки (збори), які сплачують за рахунок фінансових результатів (податок на майно, податок на рекламу).

10. Частка прибутку / збитку організації, які обліковуються за методом пайової участі

Цей рядок заповнюють ті фірми, які отримують доходи від участі в статутних капіталах інших організацій.

Однак якщо для фірми доходи від участі в статутних капіталах інших підприємств є постійними, то за рішенням керівництва такі надходження можуть бути класифіковані як доходи від звичайних видів діяльності.

11. Прибуток (збиток) за період від діяльності;

За даним показником враховують прибуток (збиток) між валовим прибутком, доходів від фінансування та інших доходів за вирахуванням адміністративних витрат, витрат на фінансування, витрат на реалізацію продукції і надання послуг і часткою прибутку (збитку) організацій обліковуються за методом пайової участі.

12. Прибуток (збиток) від припиненої діяльності;

У цьому рядку відображають прибуток (збиток) якщо підприємство припиняє своє функціонування.

13. Прибуток (збиток) до оподаткування.

Визначається розрахунковим шляхом у вигляді різниці за даними показників пунктів 110 (Прибуток (збиток) за період від діяльності) і 140 (Витрати з корпоративного прибуткового податку). Тут показується прибуток (збиток) без урахування корпоративного прибуткового податку

14. Витрати з корпоративного прибуткового податку.

Представляє собою відрахування в розмірі 30% від загальної суми прибутку до оподаткування. Якщо підприємство є збитковим в поточному періоді, то цей показник не розраховується.

15. Підсумковий прибуток (збиток) за період до вирахування частки меншості;

Вона обчислюється як різниця між прибутком отриманої організацією до оподаткування та витратами з корпоративного прибуткового податку.

16. Частка меншості. Це частина прибутку або збитку від капіталу дочірнього юридичної особи, яка припадає на частку участі, якій основна юридична особа не володіє.

17. Підсумковий прибуток (збиток) за період - відображає сальдований результат (чистий, дохід, збиток), отриманий юридичною особою за звітний період. Вона розраховується як різниця між підсумкової прибутком і часткою меншин.

18. Прибуток на акцію.

Цей показник відображає суму прибутку (збитку), заробленої в звітному періоді на одну акцію, якщо підприємство випускає акції або інші цінні папери. У цьому рядку вказується базова прибуток на акцію.

Прибуток (збиток) на акцію - це величина, яка відображає можливе зниження рівня базової прибутку на акцію в наступному звітному періоді.

Цей рядок також заповнюють лише акціонерні товариства. Товариства з обмеженою відповідальністю по цьому рядку ставлять прочерк.

З представлених затверджених показників, обов'язкових до подання в даному звіті видно, що вони прагнуть до розкриття формування фінансового результату за той чи інший період. При цьому доходи і витрати можуть бути представлені в цьому звіті шляхом розмежування видів діяльності. Важливо, щоб дані звітності включали в себе аналітичну характеристику доходів і витрат.

Міжнародні стандарти свідчать, що якщо за своїм розміром, характером та сильним статті доходів або витрат, пов'язані з прибутку або збитків від звичайної діяльності, такі, що їх розкриття значимо для пояснення результатів діяльності компанії за період, то характер і величина таких статей мають бути показані окремо . Регламент форми не дозволяє, а треба. І таку інформацію слід представляти у формі звітності, спочатку в обліковій політиці, за підсумками - у пояснювальній записці.

1.3 Аналіз та види аналізу звіту про прибутки та збитки

У звіті про прибутки і збитки або примітках повинен бути представлений аналіз доходів і витрат виходячи з їх характеру, значущості і ролі в компанії. Кращим є варіант аналізу в самому звіті. Для його проведення статті витрат звіту розбиваються на підкласи для виділення складових фінансових результатів за такими характеристиками:

а) стабільність;

б) потенціал прибутку або збитку;

в) передбачуваність.

Ця інформація формується одним з двох способів аналізу.

Перший спосіб подання інформації (спосіб аналізу) називається методом характеру витрат. Цим способом у звіті про прибутки та збитки наводяться дані про витрати компанії в звітному періоді за їх характером (за економічними елементами): амортизація, закупівлі матеріалів, транспортні витрати, заробітна плата та платню, витрати на рекламу. За функціональними напрямками витрати не групуються.

Метою будь-якого аналізу є оцінка інформації. Метою аналізу звіту про прибутки і збитки, який входить до складу фінансової звітності, є порівняння наявних відомостей і створення на їх базі нової інформації, яка стане основою для прийняття тих чи інших рішень.

Звіт про прибутки і збитки не тільки відображає прибуток або збиток як абсолютні величини, а й містить інформацію про прибутковість, яка дозволяє аналізувати складові фінансового результату.

Як відомо, ефективність функціонування будь-якого підприємства залежить від його здатності приносити необхідний прибуток. Оцінити цю здатність дозволяє аналіз фінансових результатів, в ході якого слід отримати відповіді на наступні питання:

- Наскільки стабільні прибутки отримано та витрати;

- Які елементи звіту про прибутки та збитки можуть бути використані для-прогнозування фінансових результатів;

- Наскільки продуктивні здійснювані витрати;

- Яка ефективність вкладення капіталу в дане підприємство;

- Наскільки ефективно управління підприємством.

Аналіз фінансових результатів здійснюється в першу чергу на основі інформації звіту про прибутки і збитки і, отже, у своїх висновках базується на показнику так званої облікового прибутку, тобто прибутку, що виявляється за даними бухгалтерського обліку. У зв'язку з цим виникає ряд проблем, які повинні бути враховані при аналізі.

Перш за все, слід мати на увазі, що визначення прибутку залежить від облікової політики підприємства і діючої методології обліку.

Крім того, оцінка складових фінансових результатів діяльності підприємства залежить від обраної його керівництвом фінансової політики. У даному випадку мова йде про можливість маневру (наприклад, в частині розподілу витрат між готовою продукцією і незавершеним виробництвом, списання витрат майбутніх періодів, створення резервів), що дозволяє управляти величиною фінансових результатів як поточного, так і майбутніх періодів.

Необхідно також брати до уваги базові підходи до оцінки доходів і витрат, що використовуються в зарубіжній практиці бухгалтерського обліку. Так, відповідно до Міжнародного стандарту фінансової звітності № 18 дохід визнається в тому випадку, коли ймовірна майбутня економічна вигода і ця вигода може бути виміряна з високою мірою достовірності.

Зазначені основні проблеми, пов'язані з використанням даних звіту про прибутки та збитки, роблять необхідним проведення аналізу в два етапи: на першому етапі в аналітика повинні бути сформовані чіткі уявлення про принципи формування доходів і витрат на підприємстві (основною інформацією для цього має стати пояснювальна записка, розкриває облікову полі тику підприємства, всі факти її зміни та вплив даних змін на звітність); на другому етапі проводиться власне аналіз звіту про прибутки та збитки.

Аналіз звіту про прибутки та збитки звичайно включає:

- Структурний аналіз звіту, виявлення чинників - стабільних і випадкових;

- Оцінку "якості" отриманого фінансового результату і прогнозування майбутніх результатів;

- Аналіз прибутковості.

У ході структурного аналізу з'ясовуються основні співвідношення, пов'язані з одержанням виручки від реалізації, і зроблені з цією метою витрати. Інформація для аналізу продажів, необхідного для складання прогнозів на наступний період (періоди), доступ на в повному обсязі лише внутрішньому аналітику. У ході такого аналізу має бути встановлено: які основні елементи отримання виручки; наскільки залежний попит від цін на продукцію (тобто еластичність попиту); чи існує у підприємства можливість пристосуватися до зміни попиту шляхом модифікації продукції, що випускається або введення на ринок нових товарів; який ступінь концентрації покупців; наскільки велика залежність від основних покупців; яка диверсифікація продукції по географічних ринків збуту.

Для багатогалузевих підприємств або підприємств, що функціонують на різних географічних ринках збуту, необхідно оцінити інформацію про доходи в розрізі окремих сегментів збуту. Справа в тому, що внесок окремих сегментів в одержання загального обсягу реалізації, як правило, різний. Отже, для того щоб оцінити перспективи багатопрофільних підприємств, а також ризики їх діяльності, слід окремо проаналізувати доходи та витрати по кожному сегменту.

Інша проблема полягає в тому, щоб відійти від прийнятого в нашій країні податкового підходу до формування собівартості з включенням до неї витрат, що відображаються у звітності. У всьому світі визнається, що фінансова звітність, на основі якої зовнішні користувачі приймають управлінські рішення, повинна містити повну інформацію про витрати, пов'язаних з виробництвом та реалізацією продукції, а не про ту їх частини, що враховується при розрахунку оподатковуваної бази. Саме зіставленням повної суми витрат з виручкою визначається їх ефективність. В іншому випадку розрахунок показників ефективності (рентабельності) витрат втрачає економічний сенс. Отже, при аналізі структури звіту про прибутки та збитки необхідно встановити, якого підходу дотримується підприємство при формуванні показників "Собівартість реалізованої продукції", "Адміністративні витрати", "Витрати на реалізацію продукції і надання послуг". [13, c 132]

Додаткова інформація про структуру витрат може бути отримана при аналізі співвідношень: "собівартість / виручка"; "комерційні витрати / виручка"; "управлінські витрати / виручка". За динамікою даних співвідношень роблять висновки про ту увагу, яка приділяється на підприємстві різних функцій управління: адміністративно-управлінської; комерційно-збутової, а також про здатність підприємства керувати співвідношенням "доходи / витрати".

Однією з головних цілей звіту про прибутки та збитки є прогнозування майбутніх доходів. Для цього необхідно розглянути кожен елемент звіту і оцінити ймовірність його присутності в майбутньому, для чого буде потрібно отримати максимум інформації про склад відповідних показників.

Іншим прийомом оцінки "якості" одержуваної чистого прибутку (чистий прибуток розглядається як кінцева характеристика нарощення власного капіталу) є аналіз динаміки внутрішніх показників прибутковості: "результат від реалізації / виручка"; "результат фінансово-господарської діяльності / виручка"; "чистий прибуток / виручка ". Очевидно, що кожен наступний показник зазнає впливу дедалі більшої кількості чинників. Маючи на увазі, що останній показник є узагальнюючим, розрахунок проміжних показників використовується для кращого розуміння причин його зміни. Мета такого аналізу - підтвердити стабільність отримання даного чистого доходу з кожного карбованця продажів.

Існують інші, більш глибокі, прийоми аналізу "якості" фінансового результату. Загальне правило таке, що применшення тієї чи іншої статті активу призводить до заниження фінансового результату, "роздування" статей балансу штучно завищує фінансовий результат. Тому в основі оцінки "якості" отриманого фінансового результату повинні лежати результати аналізу активів за категоріями їх ризику. Чим вище частка активів підвищеного ризику, тим нижче "якість" прибутку.

Прикладом сказаного є дебіторська заборгованість, яка є ключовим чинником, що впливає на "якість" отриманих фінансових результатів. Малоймовірна до стягнення дебіторська заборгованість покупців, хоча і бере участь у формуванні показників звіту про прибутки та збитки, свідчить про низьку якість прибутку. Відповідно, чим більше її частка в сукупній дебіторської заборгованості, тим нижче "якість" прибутку.

Незважаючи на різноманіття методів прогнозного аналізу фінансових результатів, починаючи з найбільш простих, заснованих лише на оцінці структури звіту про прибутки і збитки, і закінчуючи більш складними, які передбачають проведення аналізу взаємозв'язку балансу і звіту про прибутки та збитки, жоден з них не здатний усунути існуючої невизначеності результатів аналізу.

Аналіз звіту про прибутки і збитки дозволяє оцінити обсяги реалізації, величини витрат, балансового і чистого прибутку підприємства. При всій важливості аналіз бухгалтерської (фінансової) звітності має обмеження. Перш за все, успіх аналізу залежить від повноти та достовірності звітної інформації. Але, навіть маючи повну і достовірну інформацію, аналіз не може дати однозначних відповідей через невизначеність майбутнього. У цьому сенсі аналіз найкраще може бути використаний для того, щоб планувати можливості підприємства.

У ринковій економіці головним мірилом ефективності роботи підприємства є результативність. Поняття результативність складається з декількох важливих складових фінансово-господарської діяльності підприємства.

Якщо баланс - це моментальна фотографія фінансової структури компанії, то звіт про прибутки та збитки відображає динаміку оперативної діяльності компанії за квартал або навіть рік. Балансовий звіт може показати, наскільки фінансово здоровою є компанія. Звіт про прибутки та збитки може відповісти на питання: "Скільки грошей заробляє компанія?" І, що ще більш важливо, він може забезпечити основу для прогнозу майбутнього прибутку.

Розуміння схеми звіту про прибутки та збитки - це досить інтуїтивний процес. Почавши зверху з "продажу" або "валового доходу" (залежно від того, що є головним джерелом доходів фірми), компанія віднімає витрати, рознесені за статтями, щоб отримати чистий дохід (або чисті збитки) за рік. Уявіть собі це як отримання вашої зарплати і потім - віднімання податків, орендної плати, витрат на життя і страхування. Сума, що залишилася - це ваш дохід, чи прибуток, за місяць.

Вибір глибини та масштабів аналізу, а також конкретних параметрів та інструментів (набору методів) аналізу залежить від конкретних завдань, які ставить перед собою користувач з метою отримання максимально можливої, корисної для нього інформації.

Для аналізу показників звіту про прибутки та збитки використовують загальноприйняті прийоми:

- Вертикальний аналіз;

- Горизонтальний аналіз;

Вертикальний аналіз - розподіл кожної витратної статті річного звіту про прибутки та збитки на чисті продажі для визначення тих статей витрат, які зростають швидше або повільніше змін в продажах.

Горизонтальний аналіз - розподіл кожної витратної статті звіту про прибутки і збитки звітного року на відповідну статтю витрат базисного року для виявлення:

- Напрямів і закономірностей змін відносної значимості статей витрат протягом певного періоду;

- Поведінки статей витрат у залежності від зміни продажів.

Звіт про прибутки та збитки дозволяє побачити порядок формування кінцевого фінансового результату підприємства, величину цього результату як від реалізації товарів, продукції, робіт, послуг, так і від інших операцій, суму належних платежів бюджету з податку на прибуток та інших податків з чистого прибутку, а також суму що залишається в розпорядженні підприємства чистого прибутку. Всі ці дані користувачеві представляються за звітний і попередній роки, що забезпечує ще можливість порівняння відповідних показників за два роки.

Структурний аналіз прибутку (доходів, витрат) можна провести за сферами діяльності (операційної, фінансової, інвестиційної). Слід пам'ятати, що порядок складання звіту про прибутки та збитки передбачає виділення прибутку від реалізації, в той час як доходи і витрати від інвестиційної та фінансової діяльності об'єднані загальними показниками.

Трендовий аналіз дозволяє зробити розрахунок відносних відхилень будь-якої статті звітності за ряд років від рівня базового року, для якого значення всіх статей приймаються за 100%.

Аналіз за допомогою фінансових показників дозволяє вивчити взаємозв'язки між різними елементами звітності. Представляючи собою відносні величини, фінансові коефіцієнти дозволяють оцінити показники в динаміці і зіставити результати діяльності підприємства з галузевими і результатами підприємств-конкурентів, а також порівняти їх зі стандартами. Використання коефіцієнтів дає можливість досить швидко оцінити фінансовий стан підприємства.

Показники, розраховані й інтерпретовані з допомогою якого-небудь одного з наведених прийомів аналізу, не дають повної картини і не можуть виступати в якості критерію для прийняття рішень користувачами без пояснення причин зміни аналізованих показників. Так, кредитор не може прийняти рішення про надання кредиту лише на основі кількісного значення показника ліквідності балансу, також як керівник (фінансовий менеджер) не може зробити висновок про допустимість залучення додаткових позикових коштів на підставі тільки коефіцієнта фінансової залежності.

Тому слід вдаватися до сукупності всіх методів аналізу для найбільш достовірної оцінки існуючого фінансового стану підприємства та визначення стратегії і тактики його розвитку. Повний аналіз бухгалтерської (фінансової) звітності передбачає вертикальний аналіз, горизонтальний (трендовий) аналіз та аналіз коефіцієнтів, а також факторний аналіз.

Імовірність отримання доходу в майбутньому визначається його стабільністю. Тому в звіті про прибутки та збитки аналітик повинен виділити статті: повторювані, рідкісні, надзвичайні. Будучи досить умовним, даний розподіл визначається конкретними умовами функціонування підприємства. Наприклад, для хлібозаводу, що реалізує як готову продукцію, так і сировину (борошно), що повторюється статтею доходів буде виручка як від реалізації продукції, так і від іншої реалізації; одночасно для того ж хлібозаводу продаж комп'ютера або іншого об'єкта основних засобів може бути віднесена до рідкісних статтями. Ймовірно, що для іншого підприємства реалізація запасів може потрапити до складу рідкісних статей, які недоцільно враховувати при прогнозуванні майбутніх доходів.

Особливу увагу слід приділити надзвичайних (або вкрай рідкісним) статтями звіту. У країнах з розвиненою ринковою економікою, які накопичили великий досвід фінансового аналізу звітності, даного питання приділяється велика увага.

При віднесенні прибутків і збитків до розряду екстраординарних потрібно, щоб були дотримані умови. Як приклад екстраординарних статей можна назвати збитки, пов'язані зі стихійними лихами, зміни в методах обліку, коригування фінансового результату минулих періодів та деякі інші. У звіті про прибутки та збитки дані статті показуються окремо після відбиття показника прибутку після оподаткування, а їх зміст розкривається в коментарях до звіту. Рідкісні і надзвичайні статті звіту про прибутки і збитки підприємств відображаються, як правило, у складі інших позареалізаційних доходів і витрат. Отже, при прогнозуванні майбутніх доходів не можна орієнтуватися лише на сформовані співвідношення прибутку (від фінансово-господарської діяльності, балансової чи чистої) і виручки, а попередньо слід використовувати дані ф. № 5 та пояснювальної записки (для зовнішнього аналітика) або аналітичні дані з метою з'ясування стабільності отримання доходів і оцінки "якості" прибули.

Інший приклад впливу оцінки статті активу на результат - стаття "Незавершене виробництво". Використання різних методів його оцінки та розподілу витрат між продукцією завершеною (готової) і не пройшла повної обробки, тобто не завершеним виробництвом, призводить до того, що фінансовий результат може бути завищений або занижений.

Незважаючи на різноманіття методів прогнозного аналізу фінансових результатів, починаючи з найбільш простих, заснованих лише на оцінці структури звіту про прибутки і збитки, і закінчуючи більш складними, які передбачають проведення аналізу взаємозв'язку балансу і звіту про прибутки та збитки, жоден з них не здатний усунути існуючої невизначеності результатів аналізу. У цьому сенсі всі проведені розрахунки можуть лише понизити невизначеність і ризик, пов'язаний з інвестуванням коштів та наданням кредитів. Основним способом боротьби з невизначеністю результатів повинні стати добре налагоджена система аналітичних таблиць, що відображають динаміку та основні тенденції зміни показників у минулому, а також регулярне зіставлення отриманих прогнозних значень показників з їх фактичною величиною і з'ясування причин відхилень.

Як вже зазначалося, ефективна діяльність - це здатність підприємства приносити прибуток. Існують деякі співвідношення показників, необхідні для нормального функціонування підприємства. Так, собівартість продукції повинна знаходитися в задовільному відношенні до обсягу реалізації, виручка - в прийнятному відношенні до вкладеного капіталу і т. д. Цим багато в чому визначаються основні ціннісні критерії прибуткового підприємства. На основі аналізу сформованого стану таких критеріїв і намітилися тенденцій їх зміни розробляються заходи, необхідні для стабілізації сприятливих тенденцій чи, навпаки, для усунення несприятливих. Наприклад, при недостатніх розмірах отриманого прибутку звертають увагу на необхідність збільшення обсягу реалізації, зміни продажних цін та інші фактори збуту, а також надмірно високі витрати, низьку оборотність капіталу і т. п. Визначити фактичні причини цих несприятливих явищ можна лише за допомогою аналізу стану основних показників прибутковості.

У цілому прибутковість будь-якого підприємства може оцінюватися за допомогою абсолютних і відносних показників. Показники першої групи дозволяють проаналізувати динаміку різних показників прибутку (балансової, чистою, нерозподіленого) за ряд років, або, іншими словами, провести "горизонтальний" аналіз. Однак такі розрахунки мають швидше арифметичний, ніж економічний сенс (якщо при цьому не використовуються відповідні способи їх перерахунку у порівнянні ціни і методологія обліку). Показники другої групи представляють собою різні співвідношення прибутку і вкладеного капіталу або прибутку і зроблених витрат. Перше співвідношення прийнято називати рентабельністю, друге - прибутковістю діяльності.

Показником, що відображає ефективність використання коштів інвестованих у підприємство, є рентабельність інвестиції.

Даний показник використовується в основному для оцінки ефективності управління на підприємстві, характеристики його здатності забезпечити необхідну віддачу на вкладений капітал, визначення розрахункової бази для прогнозування.

Показник рентабельності інвестицій розглядається в зарубіжній практиці фінансового аналізу як спосіб оцінки "майстерності" керування інвестиціями. При цьому вважається, що, оскільки керівництво компанії не може впливати на величину сплачуваного податку на прибуток, з метою більш обгрунтованого підходу до розрахунку показника в чисельнику використовується величина прибутку до сплати податку.

Використання показника рентабельності інвестицій в якості бази для прогнозування грунтується на встановленні сформованих співвідношень фінансового результату та інвестованого капіталу. Такі розрахунки можуть здійснюватися після проведення структурного аналізу звіту про прибутки і збитки та виявлення стабільних джерел доходу.

Інвестори капіталу (акціонери) вкладають у підприємство свої кошти з метою отримання прибутку від інвестицій, тому з точки зору акціонерів найкращою оцінкою результатів господарської діяльності є наявність прибутку на вкладений капітал.

Наприкінці аналізу звіт про прибутки і збитки хочу висловити думку про те, що прибуток має бути прогнозована. Дані про прибуток за кілька років можуть служити інформацією для прогнозування майбутніх результатів. Я вважаю, що прогноз на отримання передбачуваного прибутку повинен бути цікавий не тільки для керівників фірми, але і для інвесторів, компаньйонів. Для підвищення показників за статтею «Дохід від реалізації готової продукції товарів, робіт, послуг» я рекомендую керівнику ТОВ «Охоронне Агентство Беркут СБ» розширити спектр надаваних послуг і рекламувати їх активніше. Це цілком реально так як монтаж і сервіс пожежної та тривожної сигналізації, протипожежних систем безпеки та надання охоронних послуг стають все більш затребуваними у швидко зростаючому місті. Для зниження собівартості реалізованої готової продукції товарів, робіт і послуг я раджу співпрацювати з постійними постачальниками необхідного обладнання та матеріалу (апаратури, датчиків, монтажних інструментів, уніформи, зброї і т.д.) проводити закуп великими оптовими партіями, вимагаючи від них знижок і бонусів . Все це повинно привести до істотного підвищення показника за статтею «Підсумковий прибуток за період»

1.4 Нормативне регулювання звіту про прибутки та збитки в Республіці Казахстан і за кордоном

Згідно СБУ 5 «Дохід», введеного постановою Національної комісії з бухгалтерського обліку від 13 листопада 1996 р. № 3, із змінами, внесеними наказом Міністерства фінансів РК від 28.01.03 р. № 27, наводяться мета і сфера дії стандарту, визначення доходу, його оцінка, визнання, і інші аспекти. Метою даного стандарту є визначення порядку обліку доходів, одержуваних у результаті діяльності організації. Стандарт описує умови визнання доходу, дозволяє оцінити його величину, визначає основні моменти розкриття важливих аспектів визнання доходу в пояснювальній записці фінансової звітності. Стандарт застосовується при обліку доходів, одержуваних від реалізації товарно-матеріальних запасів (далі - товари), надання послуг і передачі в користування активів, що належать організації і приносять винагороду, роялті та дивіденди. [14, c 201]

Даний стандарт застосовується організаціями при обліку доходів, за винятком тих випадків, коли за умовами іншого стандарту бухгалтерського обліку вимагається або дозволяється застосування іншої методики обліку. У сферу дії цього стандарту не входять доходи, які виникають в результаті змін у вартості реалізації фінансових активів і зобов'язань або їх вибуття. Визначення. Доходи - збільшення економічних вигод протягом звітного періоду у формі збільшення активів або їх вартості або зменшення зобов'язань, що приводить до збільшення власного капіталу, не пов'язаного з внесками власників. Вартість реалізації - вартість, за якою актив обмінюється, або оплачується зобов'язання між обізнаними і готовими до операції незалежними сторонами. Оцінка та визнання доходу. Дохід оцінюється за вартістю реалізації, одержаної або належної до отримання. Вартість реалізації визначається угодою між організацією та покупцем або користувачем активу. Доходи і витрати, викликані одними і тими ж угодами або подіями в діяльності організації, визнаються одночасно. Дохід визнається при дотриманні наступних умов:

1) сума доходу оцінюється з великим ступенем вірогідності;

2) існує ймовірність того, що економічні вигоди, пов'язані з угодою, будуть отримані організацією. При обміні ідентичних товарів та послуг дохід за угодою не зізнається. При обміні на неідентичні товари та послуги дохід визнається і оцінюється за вартістю реалізації отриманих товарів і послуг. Якщо вартість реалізації отриманих товарів і послуг не підлягає достовірній оцінці, дохід визнається в розмірі вартості реалізації переданих товарів або наданих послуг. Реалізація товарів. Якщо продавець зберігає права і обов'язки власника, угода не є реалізацією і дохід не визнається. Дохід від надання послуг. Організація проводить оцінку доходу з великим ступенем вірогідності після того, як досягнута угода з іншими особами, які беруть участь в операції, щодо:

1) прав кожного боку, мають позовну силу і що стосувалися надання та прийняття сторонами послуг; 2

2) передбачуваної компенсації;

3) способів і умов оплати.

Залежно від характеру угоди при визначенні стадії завершення її використовується один з наступних способів:

1) процентне співвідношення витрат, вироблених на певну дату, до загальних витрат по угоді;

2) процентне співвідношення виконаних до певної дати послуг до повного об'єму послуг по угоді;

3) аналіз виконуваних робіт.

Доходи не визнаються на основі проміжних виплат та отриманих від покупця авансів. Коли результат операції з надання послуг, неможливо оцінити з великим ступенем вірогідності, дохід визнається тільки в розмірі зроблених витрат, які будуть відшкодовані. Коли результат угоди неможливо оцінити з великим ступенем вірогідності, і існує ймовірність того, що вироблені витрати не будуть відшкодовані, дохід не визнається. Доходи у вигляді винагород, роялті, дивідендів. Використання активів іншими організаціями забезпечує доходи у вигляді:

1) винагород - плата за використання грошей, що належать організації;

2) роялті - плата за використання або право використання авторських прав, програмного забезпечення, патентів, креслень або моделей, товарних знаків або інших подібних видів прав; використання або право використання промислового, торговельного або науково-дослідного обладнання; використання ноу-хау, використання або право використання кінофільмів, відеофільмів, звукозапису або інших засобів запису; надання в зв'язку з цим технічної допомоги;

3) дивідендів - частина чистого доходу, що розподіляється організацією між її акціонерами, учасниками.

Коротка характеристика основних статей даної звітної форми, представлена ​​в Методичних рекомендаціях щодо складання фінансової звітності, затверджених наказом Департаменту методології бухгалтерського обліку та аудиту МФ РК від 21 травня 1997 р. № 7, із змінами, внесеними наказом МФ РК від 14.02.03 р. № 61.

В даний час відсутня окремо рядок з відображення сум відкладених податкових зобов'язань (активів), хоча такі розрахунки компаніями повинні проводитися відповідно до вимог КСБУ (№ 11 «Облік з прибуткового податку»), № 30 затверджено наказом Міністра фінансів РК від 17.01.2003 р . № 14 «Подання фінансової звітності», № 31 «Чистий дохід (збиток) за період, суттєві помилки та зміни в обліковій політиці» затверджено наказом в.о. Міністра фінансів РК від 27.01.2003 р. № 25 (із змінами, внесеними наказом Міністра фінансів РК від 18.02.2005 р. № 54)) та МСФЗ (№ 8 «Чистий прибуток або збиток за період», № 12 «Податки на прибуток »). Зважаючи на існуючих різних освідчень у бухгалтерському та податковому обліках за окремими статтями облікових категорій (амортизація активів, нарахування та визнання відсотків за позиками, витрат не пов'язаних підприємницькою діяльністю, штрафів, резервів, списання сум дебіторської та кредиторської заборгованості, доходу від приросту вартості необоротних активів, збитків при вибутті амортизуються і не амортизуються активів, дивідендів, винагород, витрат на ремонт, витрат на геологічне вивчення і підготовчі роботи до видобутку природних ресурсів та ін), утворюються так звані різниці. Вони утворюються як різниці між обліковими та оподатковуваним доходом і можуть носити тимчасовий характер, тобто утворюються в одному періоді і відновлюються в одному або кількох наступних періодах. А можуть не бути тимчасовими або постійними, тобто визнаються в кожному обліку консервативно (назавжди) і в наступних періодах відновленню ніколи не підлягають. У МСФЗ з'являється акцент на наголос при визнанні, і всі тимчасові різниці є тимчасовими. Сьогодні, організовуючи внутрішній бухгалтерський облік, бухгалтер забезпечує паралельне ведення податкового обліку, на базі даних бухгалтерського обліку, а при веденні бухобліку за можливості обліку виділяє дані, що працюють на податковий облік (виділення рахунки обліку витрат не визнаних у податковому обліку, класифікація за меж визнання - нормам та ін можливості).

Обчислення поточного податку, що підлягає сплаті, проводиться від суми визначеного оподатковуваного доходу в Декларації з ВПП, в яку потрапляють тільки дані, визнані у податковому обліку. Визначення за визнанням в податковому обліку у складі сукупного річного доходу регламентовані статтями Податкового кодексу (статті 80-91), а в складі вирахування статтями 92-113. У основі визнання лежать правила організації (ст. 65 Податкового кодексу РК). Таким чином, сума податку, розрахована до сплати в бюджет і певна за алгоритмами податкового обліку, відмінна від величини податку, розрахованої за правилами бухгалтерського обліку, оскільки на її величину вплинули суми, що не відносяться в бухгалтерському обліку до даного звітного періоду.

При поданні сум податків методом зобов'язань слід розрізняти суми, обчислені до сплати (поточний податок), тобто зобов'язання поточне і суму відстроченого податкового зобов'язання (активу). У формі звіту про доходи та витрати вони представляються однією сумою і підлягають розкриттю. Поточний податок за даний і попередній періоди повинен визнаватися як зобов'язання, рівного неоплаченої величиною. Якщо вже сплачена величина щодо цього та попереднього періодів перевищує суму, яка підлягає сплаті за ці періоди, то величина перевищення повинна визнаватися як вимоги (іншої дебіторської заборгованості).

Компанії користуються значним ступенем свободи при виборі формату представлення звіту про прибутки та збитки. Існує два способи його складання - однокроковий і багатокроковий.

При однокроковим способі позиції звіту про прибутки і збитки діляться на дві категорії: доходи і прибуток, з одного боку, і витрати та збитки - з іншого. Отримання показника прибутку здійснюється в один крок - за допомогою вирахування загальної суми витрат із загальної суми доходів. Зазвичай при використанні такого способу рядок прибутку носить назву прибуток від операцій (operating income) або прибутку від безперервних операцій (income from continuing operations).

При багатокроковому способі в звіті про прибутки та збитки окремо показуються основна діяльність, діяльність, не повторюється від періоду до періоду, фінансова діяльність, податкові платежі, операції філій компанії, звітність якої не консолідована в її власну звітність, та інші подібні показники. Цим пояснюється назва даного способу - багатокроковий, оскільки, щоб отримати показник чистого доходу по компанії в цілому, потрібно зробити кілька попередніх кроків, саме підрахувати проміжні підсумки по окремих видах діяльності та рубриках.

Значення звіту про прибутки та збитки як повноцінної складової частини річного бухгалтерського звіту було визначено в результаті тривалої економічної дискусії, яка пройшла в багатьох країнах.

Далі розглянемо нормативне регулювання звіту про доходи та витрати на прикладі інших держав.

У Росії порядок її складання і надання до 1996 р. встановлювався підзаконними актами - інструкціями Міністерства фінансів. Незважаючи на те, що російські національні стандарти частково наближені до міжнародної практики, даний метод складання звіту про прибутки та збитки у вітчизняній практиці не застосовується.

Основними документами регулюючими бухгалтерську звітність про прибутки та збитки є:

Положення з бухгалтерського обліку «Бухгалтерська звітність організації» ПБУ 4 / 99 виділяє і вимагає роздільно розкривати як мінімум виручку від продажу товарів, продукції, робіт, послуг, відсотки до отримання; доходи від участі в інших організаціях, інші операційні доходи, позареалізаційні доходи та надзвичайні доходи.

Порядок надання даних у звіті про прибутки та збитки залежить від визнання організацією доходів виходячи з вимог Положення з бухгалтерського обліку «Доходи організації» ПБУ 9 / 99, затвердженого Наказом Міністерства фінансів Російської Федерації від 6 травня 1999 р. № 32н (зареєстровано в Міністерстві юстиції Російської Федерації 31 травня 1999 р., реєстраційний номер 1791), характеру своєї діяльності, види доходів, розміру та умов їх отримання доходами від звичайних видів діяльності або іншими надходженнями (операційними, позареалізаційними або надзвичайними).

При визначенні собівартості проданих продукції, робіт, послуг слід керуватися вимогами Положення з бухгалтерського обліку «Витрати організації» ПБУ 10/99, затвердженого Наказом Міністерства фінансів Російської Федерації від 6 травня 1999 р. № 33н (зареєстровано в Міністерстві юстиції Російської Федерації 31 травня 1999 р ., реєстраційний номер 1790), галузевими інструкціями з питань планування, обліку і калькулювання собівартості продукції (робіт, послуг).

Побудова звіту про прибутки та збитки грунтується на принципі повного розкриття інформації, закладеному в положеннях про концепції фінансового обліку. Цей принцип передбачає, що компанії повинні відобразити в звіті всю інформацію про свою господарську діяльність. У цих цілях звіт про прибутки і збитки супроводжується виносками, додатками та коментарями, що містять опис методик розрахунку тих чи інших показників, методів нарахування амортизації, обліку ТМЗ і т.д.

"Загальноприйняті принципи бухгалтерського обліку" у більшості західних країн дають компаніям значну свободу у виборі структури звіту про прибутки та збитки. Однак, за наявності у ній показників, не обумовлених результатами основної діяльності, що повторюється з періоду в період, такі повинні відображатися безпосередньо у звіті, причому окремо. Це пояснюється прагненням дати зовнішньому користувачеві бухгалтерської звітності компанії можливість відокремити результати основної діяльності від не основний, випадкові господарські результати - від закономірних.

До числа розкритих окремою рубрикою звіту показників відносяться:

- Екстраординарні прибутки та збитки;

- Незвичайні або нечасто виникають прибутки та збитки;

- Перервана господарська діяльність;

- Зміна використовуваних компанією принципів бухгалтерського обліку.

Всі ці показники, за винятком незвичайних або нечасто виникають прибутків і збитків, мають відображатися в очищеному від податків вигляді.

У Німеччині, наприклад, вимога - зробити надбанням гласності джерела формування фінансового результату на основі обов'язкового складання звіту про прибутки і збитки вперше було законодавчо закріплено реформою акціонерного права в 1959р. Ця форма законодавчо закріплена і в інших країнах, вона стала складовою частиною звітів, передбачених МСФЗ. Дискусія у світовій економічній літературі про необхідність звіту про прибутки та збитки пов'язана з тим, що фінансовий результат господарської діяльності організації, як відомо, обчислюється як в балансі, так і у звіті про прибутки та збитки (принцип подвійної бухгалтерії). Баланс є звітом на певний момент, наприклад, на звітну дату. При цьому в самому балансі фінансовий результат визначається порівнянням власного капіталу на початок і кінець звітного року, включаючи суми розподілу прибутку (або виключаючи зменшення капіталу) відповідних статей капіталу (статутного і додаткового) у звітному році. Іншими словами, по балансу визначається, по суті, нарощення власного капіталу в останні роки отримало назву повної, або економічного прибутку. У більш широкому плані в зарубіжній практиці поняття економічного прибутку розглядається як приріст добробут власників.

У Франції, Іспанії, Португалії Швеції та ряді інших країн, де переважають дрібні сімейні підприємства, бухгалтерський облік має дещо іншу орієнтацію. Основними постачальниками капіталу на їхніх ринках є як банки, так і урядові органи, які не тільки контролюють фінансові можливості бізнесу, а й виступають (при необхідності) в ролі інвестора або кредитора. У вищеназваних країнах фірми повинні слідувати уніфікованим стандартам у галузі обліку, що зумовлено впливом державних органів на процеси підготовки та складання фінансової звітності. компанії видавати деталізовані підтверджені аудиторами звіти про доходи і видатки. В Італії в 1974 р. в ході реформи, що стосується регулювання діяльності публічних компаній, був введений ряд документів, в яких основною метою складання фінансових звітів проголошувалося подання об'єктивної інформації про компанію. Тоді ж були визначені формати основних бухгалтерських документів, обов'язковою частиною звітності стала доповідь ради директорів компанії, а право нагляду за процесом їх подання було передано Національної комісії по компаніях і бірж (НККБ). Звіт про прибутки та збитки будується по вертикальній формі. Така модель звіту прийшла до Італії з Німеччини. В основу класифікації статей звіту покладено принцип економічного змісту, а не напрямки витрачання коштів.

У чинному Кодексі про внутрішні доходи (IRC) США відсутня загальна вимога про відповідність оподатковуваного прибутку того прибутку, яка відображається у звіті про фінансовий стан. Проте існує, по всій видимості, жорсткий зв'язок між податковим законодавством та правилами обліку, містяться в розділі 446 (а) Кодексу внутрішніх доходів 1986 року, в якому говориться: "оподатковуваний дохід повинен обчислюватися з використанням методу обліку, на основі якого платник податків регулярно обчислює свій дохід при веденні бухгалтерських книг ". Більшість компаній використовують в якості свого "методу обліку" метод накопичення і загальноприйняті принципи бухгалтерії для обчислення оподатковуваного прибутку. Порівняно недавні зміни чітко вказують, що поняття "метод обліку" може бути визначено таким чином, що в ряді випадків допускається його відмінність від аналогічного поняття, що використовується у фінансовій звітності.

Ще одним чинником існування відмінностей у міжнародній фінансовій звітності є податкова система. Майже у всіх країнах Європи, фінансова звітність, в тому числі і звіт про прибутки і збитки базується на податкових міркуваннях. Як приклад подібного впливу можна привести практику "відстроченого" оподаткування, яка застосовується в британській моделі обліку. Вона полягає в тому, що дохід компаній, вимірюваний згідно з загальними правилами бухгалтерського обліку, нерідко відрізняється від доходу, з якого стягуються податки. Найбільш поширеною причиною подібного розбіжності є те, що податкова знижка на прискорену амортизацію віднімається з доходу незалежно від обраного методу розрахунку амортизаційних відрахувань. Слід зазначити, що і всередині британо-американської моделі існують деякі відмінності в розрахунках податку. Можна рахувати податок на всю суму доходу, з якого він буде стягуватися, і різницю між отриманою сумою і тією, яка буде реально виплачена в даному звітному періоді, розглядати як довгострокову заборгованість, або можна обмежити податкові відрахування сумою поточного платежу. У Канаді застосовується перший варіант, тобто "повний розподіл податку". Такий підхід контрастує з практикою у Великобританії, де використовується "часткове розподіл податку", що складає як би проміжне положення між двома альтернативами. Такі відмінності істотно впливають на порівнянність доходу після виплати податків між американськими та англійськими компаніями. У зв'язку з цим у Великобританії і в країнах Скандинавії, які застосовують британо-американську модель обліку, проблема відстроченого оподаткування викликала серйозні обговорення і призвела до великої кількості стандартизованої документації.

Оскільки діяльність компаній відрізняється за характером, видами, стабільності, передбачуваності, ризикам операцій та подій, зміст звіту і подання його складових елементів дозволяють публікувати результати роботи та скласти прогноз майбутніх вигод. Тому в звіт про прибутки та збитки згідно МСФЗ 1 "Подання фінансових звітів" можуть бути включені додаткові статті, проміжні суми і заголовки. Вони також можуть включатися до звіту про прибутки та збитки, якщо цього вимагають окремі стандарти МСФЗ або необхідно для представлення більш достовірної та корисної інформації внутрішнім і зовнішнім користувачам фінансової звітності: інвесторам, працівникам компанії, позикодавцям, постачальникам та іншим торговим кредиторам, покупцям, урядовим органам , громадськості.

Крім цього порядок розташування і назви статей звіту про прибутки та збитки можуть змінюватися, якщо це необхідно для представлення більш ясної картини фінансових результатів. Наприклад, складаючи звіт про фінансові результати банку, назви статей змінюються, щоб виконати окремі вимоги МСФЗ 30 "Розкриття інформації у фінансовій звітності банків та подібних фінансових інститутів".

Таким чином, формат складання звіту про прибутки та збитки методом обліку характеру витрат заснований на розрахунку доходу від продажу шляхом підсумовування витрат, представлених за економічними елементами, змін запасів і прибутку. Даний метод використовується також при складанні звіту про прибутки та збитки в інших зарубіжних країнах, наприклад, в умовах континентальної моделі бухгалтерського обліку, яку використовує більшість країн Європи, Японія, франкомовні країни Африки.

Другим способом аналізу і представлення даних в звіті про прибутки та збитки в системі МСФЗ є метод функції витрат або "собівартості продажів". Він дозволяє розкласти дохід від продажів у звіті про прибутки та збитки в МСФЗ на два складових елементи: собівартість і прибуток. У його основу покладено: класифікація витрат за їх функціональними ознаками, виділення частини собівартості продажів, розподіл або адміністративна діяльність.

За кордоном вважають, що економічний прибуток у витрати не входить, тому що є доходом понад нормальну прибутку.

У практиці зарубіжних фірм бухгалтерський підхід і бухгалтерський прибуток застосовуються для розподілу доходів та оподаткування. Для вибору технічної та економічної політики застосовуються економічний підхід і економічний прибуток.

Прибуток виконує завдання розподілу ресурсів серед альтернативних видів виробництва. Поява прибутку (економічного прибутку) служить сигналом про те, що суспільство бажає розширення даної галузі, розвитку даного виробництва.

Таким чином, вивчення систем бухгалтерського обліку та звітності зарубіжних країн зумовлює необхідність переосмислення критеріїв формування облікової та звітної інформації, більш чіткого визначення елементів фінансової звітності, порядку їх визнання та оцінки, а також встановлення взаємозв'язку між елементами фінансової звітності.

В економічній літературі проблемі більшої забезпеченості користувачів надійної і своєчасної фінансової інформацією приділено надзвичайно багато уваги. Про це свідчать наукові праці як казахстанських, так і зарубіжних вчених. [15, c 301]

Як в казахстанській, так і в зарубіжній практиці використовується різноманітна фінансова інформація для аудиту і аналізу фінансових результатів. Розглянемо особливості казахстанської і зарубіжної систем інформації, що використовуються в процесі аналізу та аудиту фінансових результатів.

Оскільки діяльність компаній відрізняється за характером, видами, стабільності, передбачуваності, ризикам операцій та подій, зміст звіту і подання його складових елементів дозволяють публікувати результати роботи та скласти прогноз майбутніх вигод. Тому в звіт про прибутки та збитки згідно МСФЗ 1 "Подання фінансових звітів" можуть бути включені додаткові статті, проміжні суми і заголовки. Вони також можуть включатися до звіту про прибутки та збитки, якщо цього вимагають окремі стандарти МСФЗ або необхідно для представлення більш достовірної та корисної інформації внутрішнім і зовнішнім користувачам фінансової звітності: інвесторам, працівникам компанії, позикодавцям, постачальникам та іншим торговим кредиторам, покупцям, урядовим органам , громадськості.

Крім цього порядок розташування і назви статей звіту про прибутки та збитки можуть змінюватися, якщо це необхідно для представлення більш ясної картини фінансових результатів. Наприклад, складаючи звіт про фінансові результати банку, назви статей змінюються, щоб виконати окремі вимоги МСФЗ 30 "Розкриття інформації у фінансовій звітності банків та подібних фінансових інститутів".

У звіті про прибутки і збитки або примітках повинен бути представлений аналіз доходів і витрат виходячи з їх характеру, значущості і ролі в компанії. Кращим є варіант аналізу в самому звіті про прибутки та збитки методом обліку характеру витрат заснований на розрахунку доходу від продажу шляхом підсумовування витрат, представлених за економічними елементами, змін запасів і прибутку. Даний метод використовується також при складанні звіту про прибутки та збитки в інших зарубіжних країнах, наприклад, в умовах континентальної моделі бухгалтерського обліку, яку використовує більшість країн Європи, Японія, франкомовні країни Африки.

Незважаючи на те, що казахстанські національні стандарти лише частково наближені до міжнародної практики, даний метод складання звіту про прибутки та збитки в нашій практиці не застосовується.

Другим способом аналізу і представлення даних в звіті про прибутки та збитки в системі МСФЗ є метод функції витрат або "собівартості продажів". Він дозволяє розкласти дохід від продажів у звіті про прибутки та збитки в МСФЗ на два складових елементи: собівартість і прибуток. У його основу покладено: класифікація витрат за їх функціональними ознаками, виділення частини собівартості продажів, розподіл або адміністративна діяльність.

Таким чином, казахстанська бухгалтерська практика при переході на МСФЗ повинна спиратися на вищевикладені підходи, досліджуючи як позитивний, так і негативний досвід у їх застосуванні за кордоном.

Згідно з міжнародною практикою існує ряд МСФЗ, які присвячені розкриттю понять «дохід», «виручка», «витрата». При цьому визначення доходу, за Міжнародними стандартами, включає в себе як виручку, так і інші доходи (виграші). Зокрема, «доходом є збільшення економічних вигод протягом звітного періоду, що відбувається у формі припливу (збільшення активів) або зменшення зобов'язань, що виражається в збільшенні капіталу, не пов'язаного з внесками учасників акціонерного капіталу». Отже, доходи не завжди можуть бути пов'язані з фізичним надходженням активів. Таким доходом, приміром, може бути збільшення вартості активів у результаті їх переоцінки.

При наявності у компанії доходу від операцій, що не є безперервними, тобто не повторюються періодично з року в рік, використовується багатокроковий метод, оскільки GAAP вимагає окремого відображення таких операцій і обчислення чистого доходу за ним.

Крім цього, за Міжнародними стандартами, для визнання, тобто включення до звіту про прибутки та збитки, доходи повинні відповідати відповідним визначенням і наступним критеріям:

а) існує ймовірність того, що організація отримає будь-які майбутні економічні вигоди, обумовлені даним об'єктом: оцінка проводиться на основі доказів, що існують на момент складання бухгалтерської звітності:

б) визнання доходу відбувається одночасно з визнанням збільшення активів або зменшення зобов'язань;

в) прийняття рішення про включення об'єкта до звіту про прибутки та збитки відповідає вимозі суттєвості;

г) доходи визнаються у звіті про прибутки та збитки, коли виникло збільшення майбутніх економічних вигодах, пов'язане з відповідними активами або зменшення зобов'язань, може бути виміряна з достатнім ступенем надійності.

Коли неможливо отримати обгрунтовану розрахункову величину, об'єкт не визнається в балансі і звіті про прибутки та збитки.

Таким чином, відповідно до МСФЗ всі доходи, незалежно від класифікації, включаються до звіту про прибутки та збитки, тільки якщо вони відповідають умовам визнання.

МСФЗ 8 «Чистий прибуток або збиток за період, фундаментальні помилки і зміни в обліковій політиці» наказує в самому звіті про прибутки та збитки розкривати інформацію про прибуток або збиток від звичайної діяльності та надзвичайних обставин.

Під звичайною діяльністю розуміється діяльність компанії, складова частина її бізнесу, а також будь-яка інша діяльність, яка має до неї відношення або через неї виникає.

Результати надзвичайних обставин - доходи або витрати, що виникають у результаті подій чи операцій, відмінних від звичайної діяльності підприємства, часте або повторюється поява яких у зв'язку з цим не очікується. Класичними прикладами таких доходів та витрат є наслідки землетрусів або експропріація активів.

У системі МСФЗ також існує стандарт 18 "Дохід", який отримав дану назву в офіційному перекладі на російську мову. МСФЗ 18 застосовується при обліку виручки, отриманої від продажу товарів, надання послуг, використання іншими підприємствами активів компанії, що приносять відсотки, дивіденди та ліцензійні платежі.

Виручка від продажу товарів визнається в тих випадках, коли:

- Значні ризики і вигоди, пов'язані з власністю на товари, переносяться на покупця;

- Компанія більше не бере участі в управлінні власністю в тій мірі, яка зазвичай асоціюється з правом власності, а також не контролює продані товари;

- Суму виручки можна надійно оцінити;

- Існує ймовірність, що економічні вигоди, пов'язані з цією операцією, надійдуть у компанію;

- Витрати, пов'язані з операцією, можна достовірно оцінити.

Виручка від надання послуг оцінюється, якщо:

- Стадія завершеності операції може бути надійно визначена на звітну дату;

- Понесені витрати під час проведення операції і на її завершення можуть бути надійно оцінені.

При цьому виторг слід визнавати лише в розмірі відшкодовуються витрат.

Виручка, що виникає від використання іншими особами активів компанії, визнається, якщо:

- Існує ймовірність того, що економічні вигоди, пов'язані з угодою, надійдуть у компанію;

- Сума виручки може бути надійно оцінена. Основа визнання зазначених видів виручки:

- Відсоток - на почасово-пропорційній основі;

- Ліцензійні платежі - на основі методу нарахування;

- Дивіденди - коли встановлено право акціонерів на отримання виплати.

Відповідно до МСФЗ 18 виручка повинна оцінюватися за справедливою вартістю отриманого або очікуваного до отримання відшкодування. При цьому:

- Для визначення вартості повинні бути відняті торговельні та оптові знижки;

- Різниця між справедливою вартістю та номінальною сумою відшкодування визнається і розкривається як процентний дохід. Відстрочка надходження грошових коштів (наприклад, надання безвідсоткового кредиту), по суті, являє собою фінансову операцію. Звідси потрібно визначити умовну процентну ставку;

- У разі, коли товари або послуги обмінюються на аналогічні, визнання виручки не відбувається;

- У разі, коли товари і послуги надаються на товари і послуги, відмінні за характером і вартості від надаваних, виручка визнається і вимірюється за справедливою вартістю отриманих товарів і послуг.

Інші доходи (виграші) - інші, ніж виручка, статті які відповідають визначенню доходу і можуть виникати або не виникати в процесі звичайної діяльності компанії. Вони відображаються у звітах за вирахуванням відповідних витрат. До них відносяться:

- Надходження від продажу основних засобів;

- Нереалізований прибуток, отриманий від переоцінки ринкових цінних паперів і т.д.

Поряд з поняттям «дохід», охарактеризуємо суть «витрат» за міжнародними правилами. Витрати - це зменшення економічних вигод протягом звітного періоду. У МСФЗ 1 витрати для цілей виділення компонентів фінансових результатів класифікуються:

- За характером витрат (метод характеру витрат - класифікація за елементами витрат);

- За функціями (метод функції витрат або «собівартість продажів»).

Обидва методи дозволяють отримати ідентичний результат, але по-різному розкривають інформацію про формування фінансових результатів.

Важливим для даної звітності є оформлення, де, як і в балансі, повинні міститися адресна частина і період, за який він складений. Згідно зарубіжній практиці звіт може мати як одноступенчатую форму, коли окремо групуються всі доходи і витрати, а чистий прибуток складає різницю між ними, так і багатоступеневу, коли чистий прибуток виходить шляхом послідовних розрахунків. Дуже характерним для оформлення формату звітності є підкреслення однією рисою, що означає підсумовування показників з урахуванням знака «плюс» чи «мінус». У круглих дужках показують цифри, що включаються в підрахунок зі знаком «мінус». При цьому назва статей даного звіту, їх число, а також число рубрик, що включаються у формат звітності, можуть змінюватися в залежності від типу операцій, проведених організацією, в інтересах достовірного і повного представлення інформації про формування доходів і витрат у звітному періоді.

2. Організаційно-економічна характеристика ТОВ «Охоронне Агентство Беркут СБ»

2.1 Ведення бухгалтерського обліку в ТОВ «Охоронне Агентство Беркут СБ»

ТОВ «Охоронне агентство Беркут СБ» є юридичною особою, має самостійний баланс, розрахункові та інші рахунки в установах банків та інших кредитно-фінансових установах, круглі печатки, штампи, фірмові бланки, знаки, емблеми.

Товариство самостійно визначає напрямок і використання чистого доходу, як у вітчизняній, так і в іноземній валюті.

Чистий дохід Товариства формується з виручки від господарської діяльності після відшкодування матеріальних і прирівняних до них витрат і витрат на оплату праці.

Кожне підприємство складається з окремих груп, в сукупності які і є це підприємство. Групи займаються лише тільки тією функцією, для якої вони призначені, щоб підприємство могло існувати. Найважливішим елементом тут є бухгалтерія, яка веде облік господарських коштів і об'єктів обліку підприємства.

Також функцією бухгалтерії є аналіз фінансового стану підприємства, який показує, по яких напрямках треба вести роботу, щоб поліпшити його. Бухгалтерія також зобов'язана стежити за точними і своєчасними виплатами податків і грошових зобов'язань, підприємства. Вести точний документальний облік по роботі підприємства для надання звітності в перевіряючі органи.

Для поліпшення роботи і зручності, бухгалтерія цього підприємства має лише умовний поділ на 2 групи: каса і сама бухгалтерія. Каса безпосередньо пов'язана з роботою готівкових грошових коштів, такі як виплата заробітної плати, видачею підзвітних сум підзвітним особам та ін Сама ж бухгалтерія працює з документальним обліком, врахуванням господарських засобів і об'єктів обліку.

Товариство з обмеженою відповідальністю «Охоронне агентство« Беркут СБ »створено відповідно до Цивільного кодексу Республіки Казахстан, Законом Республіки Казахстан« Про товариства з обмеженою і додаткової відповідальності »та іншими законодавчими актами, що регулюють підприємницьку діяльність. Товариство є суб'єктом малого підприємництва із середньою річною чисельністю працівників не більше 50 чоловік, загальною вартістю активів за рік не понад 60 000 кратного МРП.

ТОВ «Охоронне агентство Беркут СБ» займається установкою, монтажем і сервісом охоронної, пожежної і тривожної сигналізацій, протипожежних систем безпеки і надає охоронні послуги.

Типова структура підприємства ТОВ «Охоронне агентство Беркут СБ» передбачає створення наступних структурних підрозділів:

- Керівництво;

- Юридичний відділ;

- Відділ кадрів;

- Відділ бухгалтерського обліку;

- Відділ по роботі з фізичними та юридичними особами;

- Відділ автоматизації;

- Відділ безпеки;

- Адміністративно-господарський відділ;

- Відділ маркетингу;

- Операційний відділ.

Товариство самостійно визначає напрямок і використання чистого доходу, як у вітчизняній, так і в іноземній валюті.

Чистий дохід Товариства формується з виручки від господарської діяльності після відшкодування матеріальних і прирівняних до них витрат і витрат на оплату праці.

«Облікова політика підприємства» - окремий нормативний документ, в якому зазначено всі ті особливості, які впливають на діяльність підприємства та облік на ньому.

Істотними способами ведення бухгалтерського обліку, прийнятими при формуванні облікової політики підприємства і підлягають розкриття у складі бухгалтерської звітності, є:

1) спосіб погашення вартості основних засобів, нематеріальних та інших активів (як враховується неминучий процесі виробництва знос будинків, устаткування і машин);

2) метод оцінки виробничих запасів, товарів та незавершеного виробництва і готової продукції (як із мінливих цінах на сировину та інші виробничі витрати розраховується вартість продукції на всіх етапах її створення);

3) методика обліку прибутку від реалізації продукції (як порахувати дохід або прибуток від виробничих або торгових операцій).

Керівник підприємства видає наказ про облікову політику, де проголошує, яким чином протягом року буде вирішуватися вищеперелічений набір облікових проблем підприємства. У ньому конкретно відображені всі параметри фінансово-економічної діяльності підприємства, які використовуються у його роботі: як розділити так звані основні засоби (ті матеріальні цінності, які коштують дорого і служать довго) і кошти в обігу (службовці недовго і стоять недорого), як враховувати неминучий знос будинків, устаткування і машин, як рахувати вартість готової продукції і т.д.

Змінювати облікову політику підприємство може тільки в особливих випадках, які також зазначені в документі «Положення по обліковій політиці підприємства».

Положення про бухгалтерію:

Бухгалтерія є самостійним структурним підрозділом підприємства і підпорядковується головному бухгалтеру. Головний бухгалтер призначається на посаду і звільняється з посади наказом керівника підприємства.

Бухгалтерія своєї діяльності суворо керується законом «Про бухгалтерський облік» та іншими нормативними документами. Бухгалтерія має приймати до виконання документи, що суперечать законодавству.

У разі розбіжностей між керівником організації та головним бухгалтером щодо здійснення окремих фінансово-господарських операцій документи з ним може бути прийнятий до виконання з письмового розпорядження керівника підприємства.

Завдання бухгалтерії:

- Формування повної і достовірної інформації про діяльність підприємства, та її майновий стан;

- Забезпечення інформацією керівників підприємства з метою правильного здійснення підприємством господарських операцій;

- Забезпечення обліку наявності і руху майна і зобов'язань, використання матеріальних, трудових і фінансових ресурсів відповідно до затверджених норм, нормативами і кошторисами;

- Запобігання негативних результатів господарської діяльності підприємства і виявлення внутрішньогосподарських ресурсів забезпечення його фінансової стійкості.

У бухгалтерії є свої функції й обов'язки, деякі з них:

- Організація обліку статутного капіталу, розрахунків по виділеному майну.

- Організація обліку розрахунків з персоналом, соціального страхування, утримування із заробітної плати.

- Організація обліку фінансових результатів, прибутку, урахування власних коштів підприємства, і т.д.

Облік грошових коштів. У ТОВ «Охоронне Агентство Беркут СБ» грошові кошти включають в себе грошові кошти в касі (у тенге і у валюті), на рахунках в банку, грошові кошти на депозитних банківських рахунках, грошові кошти на спеціальних рахунках, грошові кошти в дорозі. Грошові кошти враховуються в балансі за первісною вартістю.

Звіт касира складається щомісяця. Касова книга ведеться автоматизованим способом. Видача готівкових грошей у підзвіт здійснюється:

-На витрати, пов'язані зі службовими відрядженнями - у межах сум, належних відрядженим особам на ці цілі;

-На операційні, господарські та представницькі витрати - на підставі розпорядження директора ТОО в межах і на строк, зазначені в службовій записці працівника.

Не використані підзвітні суми повинні бути здані в касу не пізніше трьох днів після закінчення терміну, на який вони видавалися.

Видача готівкових грошей у підзвіт здійснюється за умови повного звіту за раніше виданими під звіт сумами.

ТОО має розрахунковий, валютний та інші рахунки в банку. На розрахунковий рахунок надходять кошти, що перевищують суму ліміту каси. При цьому необхідно оформити оголошення на внесок готівкою. Кожен клієнт банку має свій особовий рахунок, тому при будь-виробленої по ньому операції банк зобов'язаний видати клієнту виписку, в якій відображені всі відомості про наявні на рахунку кошти.

При безготівкових розрахунках з іншими організаціями підприємство заповнює платіжне доручення або платіжна вимога-доручення. У ньому відображають реквізити платника та одержувача, їх обслуговуючих банків, що перераховуються сум, підставу операції.

Операції в іноземній валюті. Облік операцій в іноземній валюті в ТОВ «Охоронне Агентство Беркут СБ» проводиться відповідно до МСБО (IAS) 21 «Вплив змін валютних курсів".

Всі валютні операції здійснюються через уповноважені банки.

Операції в іноземній валюті враховуються при первинному визнання у валюті звітності ринковим курсом на дату здійснення операції

Курсова різниця, що виникла в результаті зміни курсу в період між датою здійснення операції і датою погашення грошових статей або на дату перерахунку активів і зобов'язань на дату складання звітності повинна визнаватися як дохід або витрат у періоді їх виникнення.

Облік товарно-матеріальних запасів. До бухгалтерського обліку в якості ТМЗ на підприємстві приймаються активи:

- Передавальний пристрій по каналу GSM;

- Датчики розбиття BG-2000;

- Датчик блокувальний СМК-1;

- Паливо,

- Тара,

- Інші матеріали;

Товари - це майно, придбане винятково з метою подальшого перепродажу без переробки (видозміни).

Аналітичний облік руху запасів ведеться за кількісно - сумового методом по кожному балансовому рахунку і матеріально-відповідальних осіб.

Запаси відображаються в обліку в момент, коли юридичне право власності на них за договором поставки переходить від постачальника до ТОО.

Оцінка запасів. Запаси, як придбані (отримані) від інших організацій, так і виготовлені силами ТОО, враховуються в момент приходу за фактичною собівартістю.

Фактична собівартість придбаних запасів включає покупну ціну, імпортне мито, транспортні витрати, витрати на переробку та інші витрати, безпосередньо пов'язані з купівлею і доставкою. Торговельні знижки, відшкодування та інші аналогічні статті вираховуються при визначенні витрат на придбання.

Формування повної собівартості придбаних запасів здійснюється безпосередньо на синтетичних рахунках з обліку запасів. Так як всі витрати з придбання запасів до моменту їх оприбуткування вже оплачені, операцій з підготовки запасів до використання після оприбуткування не потрібно), то запаси відразу приймаються до обліку по повній собівартості з додаванням до ціни придбання всіх виникаючих витрат.

Оцінка запасів при їх списанні на виробництво, продаж, та іншому вибутті здійснюється за методом середньозваженої вартості незалежно від групи запасів

У фінансовій звітності запаси оцінюються за найменшою з двох величин: собівартості та можливої ​​чистої собівартості реалізації, тобто запаси відображаються у фінансовій звітності за правилом нижчої оцінки.

Для визначення найменшої з собівартості і чистої вартості реалізації запасів використовується метод основних товарних груп.

Списання реалізованих запасів. У первинних документах на відпуск запасів зі складу в продаж вказується найменування матеріалу, кількість, облікова ціна, сума, а також призначення: найменування замовлення або найменування витрат, для виготовлення яких відпускаються матеріали.

На фактично витрачені запаси одержувач запасів складає Акт на списання ТМЦ, в якому зазначаються найменування, кількість, облікова ціна і сума по кожному найменуванню, вид робіт або найменування замовлення (вироби), на які вони витрачені.

Інвентар, інструмент, спецодяг та засоби індивідуального захисту, незалежно від терміну корисного використання, при прийнятті до обліку на склад визнаються запасами. У момент видачі їх зі складу в експлуатацію (носку), їх вартість відноситься одноразово на витрати. За предметами, списаним на витрати виробництва, повинен бути заведений оперативний облік за місцями експлуатації і матеріально - відповідальним особам, у кількісному вираженні, у відповідності до встановлених норм і термінами шкарпетки або використання. Для цього використовуються інвентарні книги або опису.

Облік короткострокової дебіторської заборгованості покупців. До короткострокової дебіторської заборгованості покупців і замовників відносяться операції з розрахунків з покупцями і замовниками за реалізовану продукцію і надані послуги строком до одного року, та інша короткострокова дебіторська заборгованість покупців і замовників.

Дебіторська заборгованість визнається тільки тоді, коли визнається пов'язаний з нею дохід (перехід права власності за умовами договору).

Реалізація продукції, товарів (виконання робіт, надання послуг) здійснюється на підставі відповідних договорів між юридичними (фізичними) особами.

Грошові знижки (знижки з ціни, знижки за оплату в строк і т.д.) повинні бути передбачені в договорах.

Дебіторська заборгованість покупців враховується за сумою, зазначеної в первинних бухгалтерських документах (актах, рахунках-фактурах), пред'явлених до оплати.

Розрахунки між продавцем і покупцем можуть проводитися у готівковій та безготівковій формах.

Облік короткострокової дебіторської заборгованості підзвітних осіб.

Облік розрахунків з підзвітними особами ведеться на рахунку 1250 «Короткострокова дебіторська заборгованість працівників» субрахунок «Заборгованість підзвітних осіб». За дебетом цього рахунка відображаються залишки на початок і кінець місяця, що виникла дебіторська заборгованість підзвітної особи протягом місяця. За кредитом відображається погашення заборгованості.

Бухгалтерія перевіряє економічну доцільність і законність відрядження працівника на підставі наказу чи розпорядження керівника організації.

Після повернення з відрядження працівник даного підприємства надає керівнику рапорт про виконання завдання, в бухгалтерію - посвідчення про відрядження і авансовий звіт про витрати, зроблених у період перебування у відрядженні. Сума авансу на витрати на відрядження визначається на підставі розрахунку, який виконує бухгалтерія.

Видача готівкових грошей на відрядження проводиться з метою відшкодування вартості проїзду до місця відрядження і назад, витрат по найму житла і добових.

Для недержавних підприємств витрати на організаційні цілі та службові відрядження включаються до відрахування доходів до оподаткування. При цьому в відрахування включаються фактичні витрати на проїзд в обидві сторони, наймання житлового приміщення за наявності підтверджуючих документів та добові не більше трьох МРП на добу на території Казахстану. При перевищенні зазначеної норми витрати відшкодовуються за рахунок прибутку, що залишається в розпорядженні підприємства.

Облік основних засобів. При організації бухгалтерського обліку основних засобів та ремонтів керуватися:

МСФО 16 «Облік основних засобів»;

До основних засобів належать матеріальні активи, які використовуються ТОО для виробництва або постачання товарів і послуг, для здачі в оренду іншим компаніям або для адміністративних цілей, і які передбачається використовувати протягом більш ніж одного звітного періоду.

У складі основних засобів враховуються:

- Будівлі і споруди;

- Машини та обладнання;

- Транспортні засоби;

- Офісні меблі;

- Обладнання адміністративних приміщень;

- Виробничий інвентар і приналежності.

До виробничого інвентарю та приладдя належать предмети, що служать для полегшення реалізаційних операцій під час роботи і мають тривалий термін служби, монтажний інструменти (перфоратори, шуруповерти, різаки, дрилі і т.д.)

При первісному визнанні об'єкт нерухомості, будівель та обладнання оцінюється за фактичною (первісної) собівартості, що включає в себе всі фактичні витрати по зведенню або придбання активу. У фактичну вартість основних засобів включаються всі неминучі витрати до моменту приведення активу до стану готового до експлуатації.

Після первісного визнання активом, об'єкт основних засобів повинен враховуватися за його первісної вартості за вирахуванням накопиченої амортизації та накопичених збитків від знецінення.

Одиницею бухгалтерського обліку основних засобів є інвентарний об'єкт, призначений для виконання певних самостійних функцій, або ж окремий комплекс, призначеної для виконання певної роботи. При наявності в одного об'єкта декількох частин, що мають різний термін корисної служби, кожна частина враховується як самостійне основний засіб.

Термін корисної служби визначається ТОО при визнанні об'єкта активом (при зарахуванні на баланс). Термін корисної служби активу є предметом суджень керівництва ТОО, встановлюється відповідно до технічних умов, передбачуваного терміну корисної служби, з урахуванням специфіки виробництва і досвіду роботи в ТОО. У разі значних змін в передбачуваній схемі отримання економічних вигод від цих активів, строки корисної служби об'єктів основних засобів можуть періодично переглядатися.

Нарахування амортизації за основними засобами, знову введених в експлуатацію починається з 1 числа місяця, наступного за місяцем введення, по вибулим припиняється з першого числа місяця, наступного за місяцем вибуття. Амортизаційні відрахування за поточний період визнаються ТОО як витрати.

Витрати на ремонт і експлуатацію основних засобів, що виробляються з метою збереження та підтримки технічного стану об'єкта, початкову вартість не збільшують, а визнаються як поточні витрати в момент їх виникнення (тобто відображаються у витратах у тому звітному періоді, в якому вони проведені) .

На кожен об'єкт ремонту відкривається окреме замовлення або картка, де накопичуються відомості про фактично проведені витрати.

Після завершення робіт з ремонту спеціальною комісією складається «Акт приймання-передачі відремонтованих, реконструйованих та модернізованих об'єктів».

При поданні фінансової звітності щодо основних засобів ТОО розкриває наступну інформацію:

- Способи оцінки балансової вартості до вирахування накопиченої амортизації для кожного виду основних засобів;

- Використовувані методи нарахування амортизації;

- Застосовувані терміни корисної служби або норми амортизації;

- Валова балансова вартість та накопичена амортизація (в сукупності з накопиченими збитками від зменшення корисності) на початок і кінець звітного періоду;

- Інші зміни.

Оренда основних засобів Облік всіх видів оренди основних засобів здійснюється відповідно до МСФЗ 17 «Оренда».

Початком оренди вважається дата, з якої орендар отримує можливість здійснювати своє право на використання орендованого активу (дата акту прийому-передачі).

Облік нематеріальних активів (НМА)

При організації бухгалтерського обліку нематеріальних активів бухгалтерія ТОО керується МСФЗ 38 «Нематеріальні активи»;

До нематеріальних активів належать об'єкти, які мають матеріально-речового змісту, але мають вартісну оцінку, що використовуються у господарській діяльності ТзОВ протягом тривалого часу (більше одного року) і приносять дохід.

У ТОВ «Охоронне агентство Беркут СБ» нематеріальні активи первісно оцінюються за собівартістю (фактичної вартості), з нарахуванням амортизації прямолінійним методом, виходячи з терміну їх корисного використання. Ліквідаційна вартість нематеріальних активів приймається рівною нулю.

Після первісного визнання нематеріальні активи обліковуються за первісною вартістю за вирахуванням накопиченої амортизації та накопичених збитків від знецінення.

Облік кредиторської заборгованості по оплаті праці. Оплата праці персоналу організації проводиться відповідно до чинного в ТОВ Положенням «Про оплату праці та преміювання працівників», згідно займаним посадам, відповідно до укладених індивідуальними трудовими договорами.

Для обліку чисельності та руху персоналу передбачається ряд документів:

- Наказ (розпорядження) про прийом на роботу;

- Наказ (розпорядження) про звільнення;

- Наказ (розпорядження) про надання відпустки (чергової щорічної, без збереження заробітної плати, по вагітності та пологах, по догляду за дитиною тощо);

- Табель обліку робочого часу.

Для обліку часу застосовується табель, в ньому відбиваються інформацію про відпрацьований час, вихідні та святкові, дні відпустки, навчання без відриву від виробництва, дні за лікарняними листками, неявки з дозволу адміністрації та дозволені законодавством. Облік використання робочого часу здійснюється в табелях методом суцільної реєстрації явок і неявок на роботу. Облік вироблення здійснюється з використанням різних форм первинних документів (рапорту про вироблення, маршрутних листів.).

Розрахунок величини заробітної плати проводиться на підставі поданих табелів обліку робочого часу, наказів по підприємству та інших видів обгрунтовуючих документів. Оброблені документи групуються за категоріями працюючих у зведеній відомості, на підставі яких і виробляється віднесення витрат по заробітній платі на відповідні рахунки у бухгалтерському обліку.

Облік заборгованості перед бюджетом. ТОО обчислює і сплачує податки і збори відповідно з дотриманням вимог Кодексу РК «Про податки та інших обов'язкових платежах до бюджету».

Підставою для записів у регістри бухгалтерського обліку зобов'язань з податків є документи бухгалтерського оформлення: довідки, розрахунки, декларації.

Остаточна коригування записів з обліку податкових платежів проводиться після закінчення податкового року, на основі даних податкових декларацій.

Формування бази оподаткування, ведення регістрів (форм) податкового обліку, складання податкових декларацій по податках і зборах, здійснює податковий сектор бухгалтерії.

Регістри податкового обліку можуть вестися у вигляді спеціальних форм на паперових носіях та в електронному вигляді.

Облік заборгованості за позиками. Позики визнаються за первісною вартістю придбання, яка відповідає справедливій вартості отриманих коштів за вирахуванням витрат по угоді.

Справедлива вартість отриманих коштів визначається з використанням ринкових процентних ставок за аналогічними інструментів, у разі суттєвого їх відмінності - від відсоткової ставки за отриманим позиці. У наступних періодах позики відображаються за амортизованою вартістю з використанням методу ефективної ставки відсотка.

Різниця між справедливою вартістю отриманих коштів (за вирахуванням витрат по угоді) і сумою до погашення відображається як відсотки до сплати протягом терміну, на який видано позику.

При терміні погашення до 12 місяців після звітної дати, позики класифікуються як короткострокові, при терміні погашення понад 12 місяців після звітної дати - як довгострокові позики.

Витрати із залучення позикових коштів - це витрати по виплаті відсотків та інші витрати, понесені підприємством у зв'язку з отриманням коштів в позики. У тому числі:

а) витрати з винагороди (процентами) за короткостроковими та довгостроковими кредитами банку;

в) витрати по винагороді (процентами) за кредитами постачальника;

г) додаткові витрати, понесені при позиці засобів;

д) витрати з винагороди (процентами) з оренди майна;

е) витрати з винагороди (процентами) за інвестиційними угодами;

ж) курсові різниці, що виникають при позиках в іноземній валюті, якщо вони розглядаються як поправка до витрат з виплати відсотків.

Застосовується стандартний основний порядок обліку МСФЗ 23 - витрати на позики визнаються як витрати того періоду, в якому вони здійснені (крім позик під будівництво об'єктів).

Нарахування винагороди за отриману позику проводиться щомісяця.

Аналітичний облік ведеться по кожному виду винагороди

Облік короткострокової заборгованості перед постачальниками. Підставою для прийняття на себе зобов'язання перед постачальником товарів (робіт, послуг) служать договір, накладна або акт виконаних робіт та рахунок-фактура. Договір купівлі-продажу зі специфікацією служить обгрунтуванням покупки.

Первинними документами при закупівлях ТМЗ є:

а) при придбанні ТМЗ у юридичних осіб, що працюють за загальновстановленим режимом: рахунок-фактура, накладна (товарний чек), чек ККМ (при готівковій формі оплати), договір купівлі-продажу, вантажна митна декларація (при імпорті);

б) при закупівлі ТМЗ у суб'єктів, які здійснюють діяльність на основі разового талона: закупівельний акт з усіма необхідними реквізитами, копія разового талона, службова записка з дозвільною візою керівника підприємства;

в) при закупівлі ТМЗ у індивідуальних підприємців: закупівельний акт з усіма необхідними реквізитами, з обов'язковим зазначенням номера та серії свідоцтва про державну реєстрацію як індивідуального підприємця, службова записка з дозвільною візою керівника підприємства.

Порядок взаєморозрахунків з підрядниками (капітальне будівництво, ремонтні роботи) здійснюється на підставі умов, викладених у підрядних договорах. У разі виявлення додаткових робіт, необхідно внесення доповнень до умова підрядного договору або оформлення додаткових угод.

По завершенні підрядних робіт підрядник подає ТОО (Замовнику) акти приймання виконаних робіт у повній відповідності до кошторису. Акти виконаних робіт (послуг) додаються до рахунків-фактур.

За умови виконання підрядних робіт з матеріалів ТОО (Замовника), в «Акті приймання виконаних робіт» форми № 2 за підсумковою сумою «до оплати» наводиться перелік використаних матеріалів Замовника в кількісно - сумовому вимірі, відповідним даними «Накладної на відпуск у виробництво». Акти приймання виконаних робіт затверджуються керівником ТОО.

Облік власного капіталу організації. Власний капітал - це активи суб'єкта після вирахування його зобов'язань, тобто величина власного капіталу залежить від оцінки вартості активів і зобов'язань, відображених у бухгалтерському балансі. До власного капіталу належать: статутний, резервний, додатково оплачений і неоплачений капітал, нерозподілений прибуток (непокритий збиток).

Статутний капітал підприємства представляє собою суму коштів, якими наділяють новостворене підприємство для забезпечення початку діяльності. Створюють його за рахунок розміщення або продажу акцій, приватних вкладень капіталів, державних коштів, нематеріальних активів та іншого майна або майнових прав. Крім того, що статутний капітал представляє собою первісну матеріальну базу для новостворюваного юридичної особи, він визначає частки участі його засновників (акціонерів, учасників) та має гарантійний характер.

Внеском до статутного капіталу господарського товариства можуть бути гроші, цінні папери, речі, майнові права, включаючи права на результати інтелектуальної діяльності, та інше майно.

Вклади засновників (учасників) до статутного капіталу в натуральній формі або у вигляді майнових прав оцінюються у грошовій формі за згодою всіх засновників або за рішенням загальних зборів всіх учасників господарюючого суб'єкта. Якщо вартість такого внеску перевищує суму, еквівалентну двадцяти тисячам розмірів місячних розрахункових показників, її оцінка повинна бути підтверджена незалежним експертом (оцінювачем).

При перереєстрації господарюючого суб'єкта грошова оцінка вкладу його учасника може підтверджуватися бухгалтерськими документами або аудиторським звітом.

Засновники (учасники) господарюючого суб'єкта протягом п'яти років з моменту такої оцінки несуть солідарну відповідальність перед кредиторами суб'єкта в межах суми, на яку завищена оцінка вкладу.

У випадках, коли в якості внеску суб'єкту передають право користування майном, розмір цього внеску визначається платою за користування таким майном, обчисленої за весь термін, зазначений в установчих документах. Не допускається внесення вкладів у вигляді особистих немайнових прав і інших нематеріальних благ, а також шляхом зарахування вимог учасників до товариства.

Початковий розмір статутного капіталу товариств з обмеженою і дополн6ітельной відповідальністю дорівнює сумі внесків засновників та не може бути менше суми, еквівалентної ста розмірами місячного розрахункового показника на дату подання документів для державної реєстрації товариства.

Учасники зазначених товариств зобов'язані внести до моменту реєстрації товариства не менше 25% загальної суми статутного капіталу, але не менше мінімального розміру статутного капіталу. В термін, встановлений рішенням загальних зборів, всі учасники повинні повністю внести внесок до статутного капіталу товариства. Такий термін не повинен перевищувати одного року з дня реєстрації товариства. При невиконанні учасником товариства обов'язки щодо внесення частки у встановлений термін товариство повинне внести невнесену учасником частина частки за рахунок власного капіталу, або провести зменшення статутного капіталу до його внесеної частини.

Розмір оголошеного статутного капіталу акціонерного товариства дорівнює сумарній номінальній вартості всіх оголошених до випуску акцій і виражається в єдиній валюті. Суспільство може випустити та розмістити всі або тільки частину оголошених до випуску акцій. Для закритого акціонерного товариства передбачений порядок повної оплати оголошеного статутного капіталу на момент державної реєстрації товариства.

Основна проблема підприємства чи фірми в будь-якій країні - де і як знайти гроші на своє існування і розвиток. Джерел фінансування всього два. Це внутрішні джерела - амортизація і прибуток і зовнішні - фінансові кошти, які підприємство може позичати на ринку у вигляді банківського кредиту або емісії акцій і облігацій.

Облік доходів і витрат. Відомо, що доходи - це збільшення економічних ресурсів шляхом припливу або зростання активів, або шляхом зменшення зобов'язань, в результаті звичайної діяльності суб'єкта. Облік доходів здійснюється відповідно до МСФЗ 18 "Дохід".

Виручка оцінюється за справедливою вартістю отриманого (очікуваного до отримання) відшкодування за товари і послуги.

У МСФЗ 18 "Дохід" дається таке визначення доходу або виручки.

Стандарт визначає умови для надійної оцінки результату операції для різних видів виручки (виручки отриманої самою компанією і виручки отриманої за межами компанії).

Виручка - це валове надходження економічних вигод у ході звичайної діяльності компанії за період, що приводить до збільшення капіталу, а іншому, ніж за рахунок внесків акціонерів. Виручка повинна оцінюватися за справедливою вартістю отриманого або очікуваного відшкодування.

Всі статті доходів або витрат, визнані у періоді, повинні включатися в розрахунок чистого прибутку або збитку за період, якщо інше не потрібно або не дозволяється міжнародними стандартами фінансової звітності.

Чистий прибуток або збиток за період складається з кількох доданків, кожне з яких має розкриватися безпосередньо у звіті про прибутки та збитки: прибуток або збиток від звичайної діяльності та результати надзвичайних обставин.

Податкова база активу інтерпретується як величина, яка для цілей оподаткування вираховується з будь-яких оподатковуваних економічних вигод, які отримає компанія після того, як вона відшкодує балансову вартість активу. Якщо ці економічні вигоди не будуть обкладатися податком, податкова база активу дорівнює його балансової вартості.

Податкова база зобов'язання дорівнює його балансової вартості, за вирахуванням будь-якої суми, яка буде відніматися для цілей оподаткування стосовно цього зобов'язання в майбутніх періодах. У випадку з доходом, отриманим авансом, податкова база виникає зобов'язання дорівнює його балансової вартості за вирахуванням будь-якої суми доходу, який не буде обкладатися податком у майбутніх періодах.

Поточний податок за даний і попередній періоди повинен визнаватися як зобов'язання, рівного неоплаченої величиною. Якщо вже сплачена величина щодо цього та попереднього періодів перевищує суму, яка підлягає сплаті за ці періоди, то величина перевищення повинна визнаватися як вимоги. Вигода, пов'язана з податковим збитком, яка може бути перенесена на минулий період для відшкодування поточного податку за попередній період, повинна визнаватися як вимоги.

Компанія повинна розкривати в звіті про прибутки і збитки або примітках до нього аналіз доходів і витрат, використовуючи класифікацію, засновану на характері доходів і витрат, або їх функції в рамках компанії.

Статті витрат розбиваються на підкласи для того, щоб виділити ряд компонентів фінансових результатів діяльності, які можуть різнитися за такими характеристиками як стабільність, потенціал прибутку або збитку та передбачуваність. Ця інформація надається одним із двох способів.

Другий аналіз називається методом функції витрат або «собівартості продажів», і класифікує витрати відповідно до їх функцією, як частина собівартості продажів, розподілу або адміністративної діяльності.

Компанії классифицирующие витрати по функції, повинні розкривати додаткову інформацію про характер витрат, у тому числі витрати на амортизацію та оплату праці.

Компанія повинна розкривати в звіті про прибутки і збитки або примітках суму дивідендів на акцію, оголошених або запропонованих за період, охоплений фінансовою звітністю.

2.2 Зміст основних показників звіту про прибутки та збитки в ТОВ «Охоронне Агентство Беркут СБ»

У звіті про доходи та витрати ТОВ «Охоронне Агентство Беркут СБ» заповнюються такі показники:

1. Дохід від реалізації готової продукції,

товарів, робіт, послуг, (код стор 010)

2. Собівартість реалізованої готової продукції

(Товарів, робіт, послуг) (020);

3. Валовий прибуток (030);

5. Інші доходи (050);

6. Витрати на реалізацію продукції та надання послуг (060);

7. Адміністративні витрати (070);

9. Інші витрати (090);

11. Прибуток (збиток) за період від діяльності (110);

13. Прибуток (збиток) до оподаткування (130);

14. Витрати по ВПП

15. Підсумковий прибуток (збиток) за період до вирахування частки меншості

17. Підсумковий прибуток (збиток) за період (170);

По рядку 010 враховується дохід від реалізації готової продукції, товарів, робіт, послуг, який становив:

у 2005р. - 21 271 666,52 тг.

в 2006р. - 43134 343,13 тг.

в 2007р. - 66162 095,63 тг.

Зміст рядка 020 включає в себе відомості про собівартість реалізованої продукції і наданих послуг на суму:

у 2005р. - 11337 529,76 тг.

в 2006р. - 27627 115,10 тг.

в 2007р. - 42637 327,72 тг.

Далі розглядаю зміна основних показників звіту про доходи та витрати ТОВ «Охоронне Агентство Беркут СБ» за 2005, 2006 і 2007рр.

Проаналізувавши перший показник звіту про доходи та витрати ТОВ «Охоронне Агентство Беркут СБ» за 2005, 2006 і 2007 рр.. «Дохід від реалізації продукції і надання послуг» рядок 010, можна зробити висновок, що приріст доходу в 2006 році склав 203% в порівнянні з 2005, а в 2007 році на 153% у порівнянні з 2006 роком. Суттєвий приріст доходу пояснюється підвищенням попиту на надані агентством послуги і пропоновані для продажу датчики протипожежної безпеки, відеокамер для спостереження об'єкта охорони і т.д.

У рядку 020 «Собівартість реалізованої продукції і наданих послуг» простежується в такій динаміці: 2006 р. - збільшення на 243% в порівнянні з 2005 г, а в 2007 р. на 154% у порівнянні з 2006 р. і на 376% при рівнянні на 2005 рік.

Діаграма 1. «Дохід від реалізації готової продукції, товарів, робіт, послуг» та «Собівартість реалізованої готової продукції (товарів, робіт, послуг)»

Валовий прибуток (030) дорівнює різниці рядків 010 і 020 представлена ​​наступними цифрами:

у 2005 р. - 9165 863,24 тг.

в 2006 р. - 15 507 228,03 тг.

в 2007 р. - 23 524 767,91 тг.

У звіті за 2005 рік рядок 050 «Інші доходи» заповнена на суму 120 000 тг., Отриману за здачу в оренду складських приміщень, рядок 060 "Витрати на реалізацію продукції і надання послуг» - 43 000 вихід обладнання з ладу з технічних причин, заміна бракованих спецприлади. У звітах за 2006, 2007 роки в цих рядках поставлений прочерк.

Рядком 070 враховуються «Адміністративні витрати» які становлять:

в 2005 р. - 2 219 373,88 тг.

в 2006 р. - 4216 424,17 тг.

в 2007 р. - 9491 429,30 тг.

Діаграма 2. «Валовий прибуток» і «Адміністративні витрати»

Рядок 030 «Валовий прибуток» свідчення за три роки вказують на щорічний приріст у межах 6-8 млн. тг. Це обумовлюється тим, що з кожним роком у організації збільшується число клієнтів, що призводить до зростання валового прибутку.

Рядки 050 і 060 лише в 2005 році містять незначні суми, у наступних роках ці показники звіту задіяні не були.

За показниками «Адміністративні витрати» спостерігається зміна сум у таких розмірах: у 2007 р. більше, ніж у 2006 р. приблизно на 5 млн. тг. і на 7 млн. тг. більше, ніж у 2005 р.

Рядок показника «Прибуток (збиток) за період від продовжує діяльність» складає:

у 2005 р. - 6946489 тг.

в 2006 р. - 11 290 803,86 тг.

в 2007 р. - 14 033 338,61 тг.

Рядок 130 звіту про доходи та витрати «Прибуток (збиток) до оподаткування» дорівнює рядку 110 «Прибуток (збиток) за період від продовжує діяльність» тому що знаходиться між цими показниками рядок «Прибуток (збиток) від припиненої діяльності» має нульові значення, так як підприємство не припиняла свою діяльність.

Діаграма 3. «Прибуток (збиток) за період від продовжує діяльність» і «Прибуток (збиток) до оподаткування»

Показник «Прибуток (збиток) за період від діяльності» в 2006р. зросли в 1,6 рази в порівнянні з 2005 р., а в 2007 р. в 1,2 рази більше ніж у 2006 р., і більш, ніж в 2 рази в порівнянні з 2005 р.

Витрати по ВПП рівні:

у 2005 р. - 2083 946,81 тг.

в 2006 р. - 3387 241,16 тг.

в 2007 р. - 4210 001,58 тг.

По рядку 150 враховується підсумкова прибуток (збиток) за період до вирахування частки меншості, яка склала:

у 2005 р. - 4862 542,55 тг.

в 2006 р. - 7903 562,70 тг.

в 2007 р. - 9823 337,03 тг.

Такі ж дані знаходяться у рядку 170 «Підсумковий прибуток (збиток) за період» так як рядок іменована "Частка меншості" ставитися до акціонерним товариствам між цими показниками

Діаграма 4. «Витрати по ВПП» і «Підсумковий прибуток (збиток) за період»

По рядку 140 у звіті про прибутки та збитки проходить інформація про витрати ВПП. Збільшення витрат за цим показником становить у 2006 р. на 1303 294,35 тенге більше по відношенню до 2005р. І в 2007р. На 2126 054,72 тг. більше, ніж у 2005р, і на 822 760,42 тг. Більше ніж в 2006р.

Показники за рядками 150 і 170 приріст склав: у 2006р. на 62%, а в 2007р. на 102% більше в порівнянні з 2005 року.

3. Пропозиції та шляхи підвищення прибутку підприємства

3.1 Рентабельність і її показники

Рентабельність - показник економічної ефективності виробництва.

Показники рентабельності вимірюють прибутковість підприємства з різних позицій і групуються відповідно до інтересів учасників економічного процесу. Вони є важливими характеристиками факторної середовища формування прибутку і доходу підприємства. З цієї причини вони служать обов'язковими елементами порівняльного аналізу й оцінки фінансового стану підприємства. При аналізі виробництва показники рентабельності використовуються як інструмент інвестиційної політики і ціноутворення.

Основні показники можна об'єднати в такі групи:

- Показники, розраховані на основі вартості реалізованої продукції;

- Показники, розраховані на основі виробничих активів;

- Показники, розраховані на основі потоку готівкових грошових коштів.

Дані показники характеризують прибутковість продукції. Рентабельність продукції можна розрахувати як по всій реалізованої продукції, так і по окремих її видах. У першому випадку вона визначається як процентне відношення прибутку від реалізації продукції до витрат на її виробництво і реалізацію. Рентабельність всієї реалізованої продукції можна розрахувати і як відсоткове відношення прибутку від реалізації товарної продукції до виручки від реалізації (обсягу продажів). Ці показники дають уявлення про ефективність поточних витрат підприємства і прибутковості реалізованої продукції.

У зв'язку з цим, при плануванні асортименту виробленої продукції враховується наскільки рентабельність окремих видів буде впливати на рентабельність всієї продукції. Тому важливо сформувати структуру продукції так, щоб в цілому підвищити ефективність виробництва і отримати додаткові можливості збільшення прибутку.

Друга група показників рентабельності формується на основі розрахунку рівнів рентабельності в залежності від зміни розміру та характеру авансованих коштів:

- Всі виробничі активи підприємства;

- Інвестиційний капітал (власні кошти і довгострокові зобов'язання);

- Акціонерний (власний) капітал.

Розбіжність рівнів рентабельності по цим показникам характеризують ступінь використання підприємством фінансових важелів для підвищення прибутковості: довгострокових кредитів і позикових коштів.

Дані показники досить практичні в зв'язку з тим, що відповідають інтересам учасників. Наприклад, адміністрацію підприємства цікавить віддача (прибутковість) усіх виробничих активів, потенційних інвесторів і кредиторів - прибутковість акцій і т.д. [16, c 197]

Різноманіття показників рентабельності визначає альтернативність пошуку шляхів її підвищення. Кожен з вихідних показників розкладається в факторну систему з різним ступенем деталізації, що задає кордону виявлення та оцінки виробничих резервів.

3.2 Шляхи збільшення прибутку підприємства

Досягнення високих результатів роботи підприємства припускає управління процесом формування, розподілу і використання прибутку. Управління включає аналіз прибутку, її планування, і постійний пошук можливостей збільшення прибутку.

На багатьох підприємствах існує підрозділ економічних служб, які займаються постійним аналізом собівартості, вишукують шляхи її зниження, щоб отримати приріст прибутку. Але значною мірою ця робота забезпечується інфляцією і зростанням цін на вихідну сировину і паливно-енергетичні ресурси. В умовах різкого зростання цін і нестачу власних оборотних коштів у підприємств можливість приросту прибутку в результаті зниження собівартості виключена.

Збільшення обсягу реалізації продукції в натуральному вираженні за інших рівних умов веде до зростання прибутку. Зростаючі обсяги виробництва, що користується попитом, можуть досягатися за допомогою капітальних вкладень, що вимагає направлення прибутку на покупку більш продуктивного устаткування, освоєння нових технологій, розширення виробництва. Цей шлях зараз для багатьох підприємств утруднений або майже неможливий через інфляцію, зростання цін і недоступності довгострокового кредиту. Підприємство, що має засобами і можливостями для проведення капітальних вкладень, реально збільшують свій прибуток, якщо забезпечують рентабельність інвестицій вище темпів інфляції.

Не вимагає капітальних витрат прискорення оборотності оборотних коштів, що також веде до зростання обсягів виробництва і реалізації продукції. Однак інфляція досить швидко знецінює оборотні кошти, підприємствами на придбання сировини і паливно-енергетичних ресурсів спрямовується все більша їх частина, неплатежі покупців і необхідна передоплата відволікають значну частину коштів з обороту покупців.

У цій ситуації, здавалося б, логічно припустити різке падіння

маси прибутку. Але статистичні дані свідчать про зворотне. При зростанні витрат на виробництво продукції і зниження обсягів її випуску прибуток зростає внаслідок постійно підвищуються цін. Збільшення ціни саме по собі не є негативним чинником. Воно цілком обгрунтовано, коли пов'язане з підвищенням попиту на продукцію, поліпшенням техніко-економічних параметрів і споживчих властивостей продукції, що випускається.

Оскільки прибуток від реалізації продукції займає найбільшу питому вагу в структурі балансового прибутку, то аналіз чинників, що її визначають, має значення для виявлення резервів зростання всієї балансового прибутку.

При стабільних економічних умовах господарювання основний шлях збільшення прибутку від реалізації продукції полягає в зниженні собівартості витрат.

У галузях, орієнтованих на кінцевого споживача вирішальне значення мають обсяги виробництва та реалізації продукції, зумовлені попитом, рівень собівартості, але без шкоди для якості споживчих товарів.

На величину прибутку від реалізації продукції впливають склад, і розмір нереалізованих залишків на початок, і кінець періоду. Значна величина залишків приводить до неповного надходження виручки та недоотримання прибутку.

Прибуток від виконання робіт і надання послуг розраховується аналогічно прибутку від реалізації продукції. У будівельних організаціях виручка відображає вартість закінчених об'єктів будівництва або робіт, виконаних за договорами підряду і субпідряду. У торгівлі, постачальницьких і збутових підприємствах виручка відповідає валового доходу від продажу товарів (сума націнок або знижок у відсотках до вартості реалізованих товарів). На підприємствах транспорту та зв'язку виручка відображає грошові кошти за надані послуги за діючими тарифами [17, c301]

Резервом збільшення балансового прибутку, може бути, прибуток, отриманий від реалізації основних фондів і іншого майна підприємства. Якщо раніше операції, пов'язані з вибуттям основних фондів, не робили помітного впливу на фінансові результати, то тепер, коли підприємства вправі розпоряджатися своїм майном, має сенс звільнитися від зайвого і не встановленого обладнання, попередньо зваживши, що вигідніше - продати його або здати в оренду .

Інші операції, наприклад безоплатна передача основних засобів підприємству, не відносяться на балансовий прибуток, а відшкодовуються з чистого прибутку, призначеної на накопичення.

Крім чинників збільшення обсягу виробництва продукції, підвищення цін просування продукції на незаповнені ринки, невблаганно висувається проблема зниження витрат на виробництво і реалізацію цієї продукції, зниження витрат виробництва.

Так значну роль у структурі витрат виробництва займає

оплата праці. Тому актуальна задача зниження трудомісткості що випускається продукції, росту продуктивності праці, скорочення чисельності адміністративно-обслуговуючого персоналу.

Зниження трудомісткості продукції, росту продуктивності праці можна досягнути різними способами. Найбільш ефективні з них - механізація та автоматизація виробництва, розробка і застосування прогресивних, високопродуктивних технологій. Проте одні заходи щодо удосконалювання застосовуваної техніки і технології не дадуть належної віддачі без поліпшення організації виробництва і праці.

Матеріальні ресурси займають до 3 / 5 у структурі витрат на виробництво продукції. Звідси зрозуміло значення економії цих ресурсів, раціонального їх використання. На перший план тут виступає застосування ресурсозберігаючих технологічних процесів. Важливо й підвищення вимогливості і повсюдне застосування вхідного контролю за якістю надходять від постачальників сировини і матеріалів, комплектуючих виробів та напівфабрикатів.

Скорочення витрат по амортизації основних виробничих фондів можна досягти шляхом кращого використання цих фондів, максимального їхній завантаження. На закордонних підприємствах розглядаються також такі чинники зниження витрат на виробництво продукції, як визначення і дотримання оптимальної величини партії закуповуваних матеріалів, оптимальної величини серії закуповується у виробництво продукції, рішення питання про те, робити самим або закуповувати в інших виробників окремі компоненти або комплектуючих виробів.

Відомо, що чим більше партія що закуповується сировини, матеріалів, тим

більше розмір середньорічного запасу і більше розмір витрат, пов'язаних із складуванням цієї сировини, матеріалів. Разом з тим придбання сировини і матеріалів значними партіями має свої переваги. Знижуються витрати пов'язані з розміщення замовлення на товари, із прийманням цих товарів, контролем за проходженням рахунків і ін Таким чином, виникає задача визначення оптимального розміру що закуповуються сировину і матеріалів, щоб уникнути зайвих витрат і збільшити прибуток.

Ті ж правила діють при визначенні оптимального розміру серії що запускається продукції. При виробництві продукції значним числом дрібних серій витрати по складуванню готової продукції будуть мінімальними, за рахунок чого зросте прибуток.

У поєднанні з традиційними шляхами зниження витрат на виробництво продукції знову виниклі чинники дозволять у комплексі довести розмір витрат виробництва до оптимального рівня, отже збільшити прибуток.

Прибуток може зрости в результаті збільшення виробництва продукції, підвищення питомої ваги виробів з більш високою рентабельністю, зниження собівартості продукції, зростання оптових цін, при підвищенні якості продукції, що випускається.

Асортимент продукції, що випускається безпосередньо впливає на прибуток. При зміні структури асортименту в напрямку підвищення питомої ваги виробів з більш високою рентабельністю забезпечується додатковий приріст прибутку.

Серед факторів, що впливають на приріст прибутку, провідна роль належить зниженню вартості продукції. Вибір шляхів скорочення поточних витрат виробництва грунтується на аналізі структури собівартості. Для матеріальних галузей промисловості найбільш характерним шляхом є економія матеріальних ресурсів, для трудомістких - поліпшення використання основного капіталу, для енергоємних - економія палива та електроенергії.

При виробництві продукції підвищеної якості поточні витрати найчастіше зростають. Проте в результаті реалізації цієї продукції за підвищеними цінами прибуток також зростає.

Найважливішим питанням управління процесом планування прибутку є планування прибутку та інших фінансових результатів.

Головною метою при плануванні є максимізація доходів, що дозволяє забезпечувати фінансування більшого обсягу потреб підприємства в його розвитку. При цьому важливо виходити з величини чистого прибутку. Завдання максимізації чистого прибутку підприємства тісно пов'язана з оптимізацією величини податків, що сплачуються у рамках чинного законодавства, запобіганням непродуктивних виплат.

Планування прибутку - складова частина фінансового планування і важлива ділянка фінансово-економічної роботи на підприємстві. Планування прибутку виробляється роздільно по усіх видах діяльності підприємства. Це не тільки полегшує планування, але й має значення для передбачуваної величини податку на прибуток, так як деякі види діяльності не обкладаються податком на прибуток, а інші обкладаються за підвищеними ставками. [18, c 234]

Існує багато різноманітних податкових пільг, серед яких слід відзначити виведення з-під оподаткування витрат підприємств на фінансування капітальних вкладень виробничого і невиробничого призначення; витрат на погашення кредитів банків, отриманих і використаних на ці цілі, а також суми внесків на благодійні цілі.

У процесі розробки планів по прибутку важливо не тільки врахувати всі

фактори, що впливають на величину прибутку, а й, розглянувши варіанти

виробничої програми, вибрати забезпечує максимальний прибуток.

На мій погляд, значення прибутку, в умовах ринкової економіки,

величезне. Товаровиробники, прагнучи до її отримання, збільшують обсяг виробництва продукції, поліпшують її якість і асортимент. Цим досягається не тільки мета підприємництва, але й задоволення суспільних потреб. Позитивний результат роботи підприємства передбачає якісне управління процесом створення прибутку. Адже саме від отримуваного прибутку залежить економічна стійкість підприємства. Також прибуток є стимулом до раціонального використання ресурсів усіх видів. Що не маловажно для економіки в цілому.

Мені здається прибуток це важливий аспект в економіці держави. Вона є метою всіх підприємств і приватних підприємців. А вони, отримавши прибуток, виплачують на неї податки, тим самим, поповнюючи бюджет держави.

Висновок

На закінчення необхідно узагальнити результати розгляду «Звіту про прибутки та збитки» а також його змісту, будови та аналізу.

Бухгалтерський облік є системою, яка вимірює, параметри ділової активності економічного суб'єкта і представляє їх у вигляді звіту і кінцевих виводів для ухвалення рішень керівництвом компаній. Бухгалтерія є елементом обліку так само, як арифметика є складовою частиною математики. Також функцією бухгалтерії є аналіз фінансового стану підприємства, яке показує, по яких напрямках треба вести роботу, щоб поліпшити його. Бухгалтерія також зобов'язана стежити за точними і своєчасними виплатами податків і грошових зобов'язань підприємства. Вести точний документальний облік по роботі підприємства для надання звітності в перевіряючі органи.

У теоретичній частині дипломної роботи з'ясувалося, що звіт про прибутки та збитки є однією з основних форм звітності, обов'язково присутня у періодичній звітності. Саме цей звіт відображає фінансовий стан підприємства на звітну дату, а також досягнуті ним у звітному періоді фінансові результати. Звіт про прибутки та збитки в узагальненому вигляді відображає наступні функції: економічні, що характеризують фінансові результати господарської діяльності; стимулюючі, які проявляються в процесі його розподілу та використання; формування фінансових ресурсів організацій і підприємств.

Таким чином, необхідно зробити наступні висновки:

Для забезпечення достовірності даних, що подаються різним зацікавленим користувачам (акціонерам, інвесторам, і іншим зацікавленим особам) підприємству необхідно скласти звіт про прибутки та збитки.

Значення прибутку для будь-якого підприємства величезне. Прагнення до одержання прибутку орієнтує підприємства на збільшення обсягу виробництва продукції, потрібної споживачеві, зниження витрат на виробництво). При розвинутій конкуренції цим досягається не тільки мета підприємництва, але й задоволення суспільних потреб.

Для підприємця прибуток є сигналом, що вказує, де можна домогтися найбільшого приросту вартості, створює стимул для інвестування в ці сфери. Свою вирішальну роль грають і збитки. Вони висвітлюють помилки і прорахунки в напрямку засобів, організації виробництва і збуту продукції.

На величину прибутку організації впливають фактори, пов'язані з її виробничою діяльністю і що носять об'єктивний характер, і суб'єктивні, що не залежать від діяльності даної організації.

Об'єктивні чинники включають: рівень цін на споживані матеріальні та енергетичні ресурси, норми амортизаційних відрахувань, кон'юнктуру ринку.

До суб'єктивних факторів відносяться: конкурентоспроможність продукції, що випускається, рівень продуктивності праці, витрати на виробництво і реалізацію продукції, рівень цін на готову продукцію.

Виходячи з цього, бухгалтеру доводиться стикатися з такою проблемою, як віднесення доходів і витрат до того чи іншого розділу звіту. Це пов'язано з протиріччями в нормативних актах, тому при виборі одного з методів організація повинна розкрити його в обліковій політиці і, якщо суми витрат є суттєвими, - у поясненнях до бухгалтерської звітності.

Фінансовий результат у вигляді прибутку використовується на платежі в бюджет та інші цілі. Поточні витрати і витрати покриваються за рахунок нерозподіленого прибутку, якщо організація не утворює фонди спеціального призначення. Якщо ж в обліковій політиці організації передбачається освітою фондів спеціального призначення (фондів споживання, фонду соціальної сфери та фондів накопичення), то покриття поточних витрат здійснюється за рахунок даних фондів.

Використання прибутку, що залишилася в розпорядженні організації (чистого прибутку), проводиться в порядку, встановленому власниками (засновниками) організації відповідно до законодавства, що регулює діяльність даної організації, з урахуванням діючих норм з бухгалтерського обліку використання прибутку. Вибір способу використання прибутку залежить від результатів фінансової діяльності організації (наприклад, від наявності збитків на початок року), від періоду її діяльності (організація утворена у звітному році чи раніше) та інших факторів.

Необхідно відзначити, що для господарюючих суб'єктів суттєвим є не загальний фінансовий результат діяльності, а результат, що характеризує показниками чистого та нерозподіленого прибутку. Саме за рахунок чистого прибутку здійснюється технічне вдосконалення та розширення матеріально-виробничої бази організації. Що залишилася після використання прибуток накопичується як нерозподілений і являє собою складову частину власного капіталу підприємства.

Слід зазначити, що форма № 2 повинна давати достовірне і повне уявлення про фінансовий стан організації, фінансові результати її діяльності та зміни у фінансовому становищі.

Будь-яке підприємство в тій або іншій мірі потребує додаткових джерелах фінансування. Знайти їх можна на ринках капіталу. Залучити потенційних інвесторів і кредиторів можливе лише шляхом об'єктивного інформування їх про свою фінансово-господарської діяльності, тобто за допомогою фінансової звітності, зокрема звіту про прибутки та збитки. Наскільки привабливі опубліковані фінансові результати, поточне і перспективне фінансове становище підприємство, настільки й висока вірогідність отримання додаткових джерел фінансування.

Друга, практична частина курсової роботи присвячена звіту про прибутки та збитки в ТОВ «Охоронне агентство« Беркут СБ »а також його аналізу. На підставі проведеної характеристики діяльності підприємства був зроблений висновок про те, що ТОВ «Охоронне агентство« Беркут СБ »розвивається і розширюється. Навіть попередній аналіз фінансових показників підприємства показує, що з 2005 р. по 2007 р. відбувається збільшення обсягів продажів і зростання як прибутку від продажів, так і чистого прибутку.

Звіт про прибутки і збитки не тільки відображає прибуток або збиток як абсолютні величини, а й містить інформацію про прибутковість, яка дозволяє аналізувати складові фінансового результату.

Для впевненості у правильності показників бухгалтерської звітності і для того щоб виключити претензії працівників податкових органів, які можуть виникнути в процесі перевірки діяльності підприємства за звітний рік, необхідно враховувати основні вимоги, що пред'являються до складання бухгалтерських звітів.

Бухгалтерська звітність повинна виявляти будь-які факти, зміст яких може вплинути на оцінку користувачами інформації про стан власності, фінансової ситуації, прибутків і збитків.

При складанні бухгалтерської звітності повинні бути виконані вимоги положень з бухгалтерського обліку та інших нормативних документів з бухгалтерського обліку по розкриттю в бухгалтерській звітності інформації про зміни облікової політики, що зробили або здатних зробити істотний вплив на фінансове становище або фінансові результати діяльності організації.

Всі дані про доходи, витрати і фінансові результати у звіті про прибутки та збитки представляються у сумі наростаючим підсумком з початку року до звітної дати.

Бухгалтерська звітність - єдина система даних про майнове і фінансове становище організації й про результат її господарської діяльності, що складається на основі даних бухгалтерського обліку за встановленими формами.

Звіт про прибутки та збитки є важливим джерелом облікової інформації про фінансову діяльність / результати / підприємства. У першому розділі цієї форми представлені основні складові фінансових результатів - виручка (валовий дохід) від реалізації робіт, витрати на виробництво, ПДВ, результати від реалізації, балансовий прибуток або збиток. У другому розділі "Використання прибутку" приводиться розшифровка сум по основних напрямках використання прибутку. У третьому розділі відображаються відомості про рух грошових коштів підприємства згідно з вказівками, наведеними в наказі Мінфіну до ф. № 2.

Звіт про прибутки та збитки є однією з основних форм звітності, обов'язково присутня у періодичній звітності. Саме цей звіт відображає фінансовий стан підприємства на звітну дату, а також досягнуті ним у звітному періоді фінансові результати.

Список використаної літератури

1. Стратегія «Казахстан-2030»;

2. Закон Республіки Казахстан від 28 лютого 2007 року «Про бухгалтерський облік»;

3. Сейдахметова Ф.С. Сучасний бухгалтерський облік, «Видавництво LEM» Алмати, 2005р.;

4. Послання Президента РК, 2008р. Зростання добробуту громадян Казахстану - головна мета державної політики »

5. Хендріксен Е.С., Ван Бреда М.Ф. Пер. з англ / під ред. Соколова Я.В., «Фінанси та статистика», Москва, 2004р.;

6. Радостовец В.К., Радостовец В.В., Шмідт О.І. Центраудіт-Казахстан, 2002р.;

7. Толпаков Ж.С. Бухгалтерський облік Караганда 2004;

8. Астахов В.П. Бухгалтерськой (фінансовий) облік, Москва 2005;

9. Карагусова Г. Податки: сутність і практика використання. Алмати, 2004 10. Фінансова звітність. Методичні рекомендації щодо складання фінансової звітності. «Видавництво LEM» Алмати, 2005р »;

11. Мусіної С. М. Податки з населення Республіки Казахстану. Алмати, 2003

12. Ержанов М.С., Нурумов А.А. Фінансова звітність казахстанських підприємств. «Економіка», Алмати, 2007;

13. Облік доходів і витрат. Оподаткування фінансових результатів діяльності підприємства, «Видавничий дім« БІКО », Алмати, 2007;

14. Матвєєва М.В., Тимофєєва В.Г. «Самовчитель по складанню бухгалтерської звітності»;

15. Типовий план рахунків бухгалтерського обліку

16. Кондраков Н.П. Бухгалтерський облік, «ИНФРА-М», Москва, 2004;

17. Безруких П.С. Бухгалтерський облік: Підручник / А. С. Бакаєв, П. С. Безруких, Н. Д. Врублевський і ін; Під ред. П. С. Безруких. - 4-е вид., Перераб. і доп. - Москва, 2004.;

18. Керімов В.Е. Бухгалтерський фінансовий Мусіної С. М. Податки з населення Республіки Казахстану. Алмати, 2004 р.