Бюджетний процес і його особливості

Бюджетний процес і його особливості

1. Поняття та принципи бюджетного процесу

Особливість бюджетів всіх рівнів - послідовне проходження постійно поновлюються одних і тих же стадій їх формування та виконання в установленому законом порядку. Це обумовлено тим, що акт, що видається про бюджет того чи іншого рівня, діє протягом певного періоду часу, після закінчення якого повинен бути прийнятий новий акт про конкретний бюджеті на наступний період часу.

Формування бюджетів включає в себе наступні три стадії: складання бюджетів, їх розгляд та затвердження.

Виконання бюджетів - це четверта стадія проходження бюджетів у їх періодичному циклі. Заключним етапом стадії виконання бюджетів є складання та затвердження звітів про виконання бюджетів Порядок складання, розгляду, затвердження та виконання бюджетів встановлюється законодавством Російської Федерації, законодавством республік у складі РФ та інших суб'єктів РФ, рішеннями органів місцевого самоврядування.,

Основні положення формування бюджетів встановлені Конституцією РФ, проте головними актами, що регулюють порядок формування та виконання бюджетів на території Росії, є Закони "Про основи бюджетного устрою і бюджетного процесу в РФ" та "Про основи бюджетних прав і прав щодо формування та використання позабюджетних фондів представницьких і виконавчих органів державної влади республік у складі Російської Федерації, автономної області, автономних округів, країв, областей, міст Москви і Санкт-Петербурга, органів місцевого самоврядування ". Крім того, цей порядок в певній мірі регулюється Законом "Про Раду Міністрів - Уряді РФ", Регламентами обох палат Федеральних Зборів РФ та деякими іншими правовими актами, прийнятими на федеральному рівні.

На основі російського законодавства суб'єкти РФ і органи місцевого самоврядування приймають свої нормативні акти, що регламентують порядок формування і виконання відповідних бюджетів.

Діяльність з формування та виконання бюджетів являє собою бюджетний процес, поняття якого дається в Законі Російської Федерації "Про основи бюджетного устрою і бюджетного процесу". Бюджетний процес - це регламентована законом діяльність органів державної та місцевої влади щодо складання, розгляду, затвердження та виконання відповідних бюджетів.

Тривалість всіх стадій бюджетного процесу в Російській Федерації від початку складання бюджетів до затвердження звітів про їх виконання займає період більше трьох лет2. Термін дії затвердженого бюджету називається бюджетним роком; в нашій країні він визначений у 12 місяців та збігається з календарним роком (з 1 січня по 31 грудня).

Вперше в дореволюційній Росії бюджетний рік, що дорівнює календарному, був встановлений Указом Петра I з 1 січня 1700 р., що згодом було підтверджене постановою РНК РРФСР від 23 грудня 1919 р. І лише з 1922 р. по 1930 р. бюджетний рік у Росії прирівнювався до сільськогосподарського (з 1 жовтня поточного року по 30 вересня наступного) 3.

В основі бюджетного процесу лежать принципи, характерні для бюджетного устрою РФ: єдності, повноти, реальності, гласності і самостійності всіх бюджетов4.

Разом з тим для бюджетного процесу характерні і деякі інші прінціпи5. Так, розподіл повноважень у бюджетному процесі засноване на принципі розмежування компетенції між органами представницької і виконавчої влади. Відповідно до цього принципу складання і виконання бюджетів відноситься до функцій органів виконавчої влади, а розгляд, затвердження та контроль за виконанням бюджетів - до функцій органів представницької влади.

Усім без винятку стадіям бюджетного процесу властивий принцип спеціалізації бюджетних показників. Він виражається в конкретизації доходів бюджетної системи під джерел, а витрат - за цільовим їх напрямку. Принцип спеціалізації бюджетних показників реалізується через бюджетну класифікацію - систематизовану групування доходів та видатків бюджетів за однорідними прізнакам6. Бюджетна класифікація оформляється спеціальним юридичним актом.

У Російській Федерації, відповідно до Закону "Про основи бюджетного устрою і бюджетного процесу в РФ", використовуються єдині економічна, функціональна (предметна), відомча та змішана бюджетні класифікації (ст. 12).

В даний час у процесі формування та виконання бюджетів відбулися зміни: з'явилися витрати, вироблені на поворотній основі, передбачена консолідація в бюджеті окремих цільових і галузевих позабюджетних фондів і т.д. Ці зміни не вписуються у стару бюджетну класифікацію. Тому наказом Мінфіну РФ № 177 від 29 грудня 1994 р. з 1 січня 1995 р. в Російській Федерації введена нова редакція бюджетної класифікації, в якій враховано відбулися ізмененія7.

Нова редакція структури бюджетної класифікації РФ включає в себе чотири блоки: I. Доходи бюджету; II. Витрати бюджету; III. Фінансування бюджету; IV. Державний борг. Істотні зміни відбулися в класифікації доходів бюджету. Вони стали поділятися на поточні та капітальні, а поточні, у свою чергу, поділяються на податкові і неподаткові.

Принципово змінена і класифікація витрат бюджету. Тут слід відзначити три особливості: по-перше, угруповання бюджетних витрат за функціональним принципом, тобто виходячи з основних функцій держави, по-друге, групування бюджетних видатків за економічною ознакою, тобто витрати зведені в єдині економічні категорії, що відображають розмежування коштів, що спрямовуються на поточні і капітальні. витрати, по-третє, угруповання бюджетних витрат по відомчому ознакою, що відображає адресний розподіл коштів по конкретних федеральним міністерствам, відомствам та іншим органам, які отримують кошти з федерального бюджету.

Угруповання бюджетних коштів за функціональним, економічному та відомчому ознаками здійснюється на основі відповідно функціональної, економічної та відомчої структур бюджетних витрат.

Відповідно до наказу Мінфіну РФ "Про бюджетну класифікацію РФ" відомча класифікація видатків бюджетів суб'єктів РФ і місцевих бюджетів затверджується відповідно до законодавства суб'єктів РФ і рішеннями органом місцевого самоврядування. Нова редакція бюджетної класифікації РФ лягла в основу нового законопроекту РФ "Про склад і структуру бюджетної класифікації Російської Федерації".

Бюджетна класифікація має важливе організуюче та юридичне значення. З одного боку, її застосування забезпечує чітку організацію роботи органів влади з формування та виконання бюджетів усіх рівнів; спрощує здійснення контролю за своєчасністю та повнотою надходження бюджетних коштів та їх використанням за цільовим призначенням; створює умови для об'єднання бюджетів в консолідовані бюджети відповідних територій;

полегшує економічний аналіз бюджетних показників і т.д. З іншого боку, в бюджетній класифікації виражена правова організація бюджетів, оскільки, як уже зазначалося, вона є юридичним актом, що лежить в основі складання і виконання бюджетів. Складена на основі бюджетної класифікації розпис доходів і витрат встановлює конкретні рамки повноважень відповідних суб'єктів щодо формування та використання бюджетних коштів.

Для бюджетного процесу характерний і принцип щорічне-ти, що виражається в щорічному повторенні його стадій. Розробка і прийняття бюджетів на більший або менший період часу не порушує принципу щорічного бюджету і бюджетного процесу, так як річні бюджети приймаються в будь-якому случае8.

2. Загальні положення складання, розгляду і затвердження бюджетів

Незважаючи на те, що кожен суб'єкт Російської Федерації і органи місцевого самоврядування формують і виконують свої бюджети самостійно, це не виключає наявності процесуальних юридичних норм, що встановлюють загальні поло-ження порядку складання, розгляду і затвердження бюджетів незалежно від їх рівневого положення. Ці загальні положення закріплені в бюджетному законодавстві Російської Федерації і полягають у наступному.

Складання бюджетів проводиться у відповідності з прогнозом і програмами соціально-економічного розвитку територій. Це означає, що до складання проектів бюджетів розробляються плани, прогнози розвитку національно-державних і адміністративно-територіальних утворень і відповідні цільові програми. На основі цих розробок виконавчі органи влади вносять пропозиції до представницьких органів влади про доходи та витрати проекту відповідного бюджету, а також надають інформацію, про прогнозований консолідованому бюджеті і мінімальних бюджетах нижчого територіального рівня в представницький орган влади в порядку і в строки, встановлені цим представницьким органом влади.

2. Уряд Російської Федерації організовує роботу щодо доведення до органів представницької і виконавчої влади суб'єктів Російської Федерації включаючи міста Москви і Санкт-Петербург не пізніше ніж за сім місяців до початку фінансового року інструктивного листа про особливості складання розрахунків до проектів бюджетів на майбутній фінансовий рік, у тому числі про централізовано встановлених соціальних і фінансових нормах і нормативах (мінімальних).

Відповідно виконавчі органи влади суб'єктів Російської Федерації у строки, встановлені їх представницькими органами влади, доводять до представницьких і виконавчих органів влади нижчого рівня відповідні вказівки щодо розробки проектів їх бюджетів, у тому числі соціальні норми і нормативи, включаючи норми і нормативи, затверджені вищим органом представницької влади.

У разі незбалансованості доходів і мінімально необхідних видатків бюджетів національно-державних і адміністративно-територіальних утворень їх органи виконавчої влади подають до відповідного вищого органу виконавчої влади у встановлені строки необхідні розрахунки для обгрунтування розмірів нормативів відрахувань від регулюючих доходів, дотацій, субвенцій, переліку доходів і витрат , що підлягають передачі з вищестоящих бюджетів, а також дані про зміну складу об'єктів, що підлягають бюджетному фінансуванню.

3. В основі складання проектів бюджетів національно-державних і адміністративно-територіальних утворень лежать:

- Проектовані нормативи (відсотки) відрахувань від регулюючих доходів та прийняті в їх розрахунок суми контінген-тов цих доходів;

- Показники дотацій і субвенцій, які плануються до надання з відповідного вищестоящого бюджету, і їх цільове призначення;

- Перелік і фіксовані частки (у відсотках) доходів, закріплених за бюджетами відповідних національно-територіальних утворень, які забезпечують не менше 70% рівня доходної частини їх мінімальних бюджетів;

- Перелік витрат, що передаються з вищестоящого бюджету.

Доведення зазначених показників до представницьких і виконавчих органів влади суб'єктів РФ організує Уряд РФ не пізніше ніж за чотири з половиною місяці до початку фінансового року. У свою чергу, виконавчі органи суб'єктів РФ у строки, встановлені відповідними органами представницької влади, доводять ці показники до органів виконавчої та представницької влади нижчестоящої території.

4. Органи виконавчої влади ретельно аналізують показники, доведені до них вищестоящими органами. При цьому вони можуть вносити свої пропозиції щодо зміни та уточнення цих показників.

Розгляд пропозицій щодо зміни і уточнення показників проектів бюджетів первісно провадиться у відповідному вищому органі виконавчої влади. У разі відхилення (повністю або частково) таких пропозицій вищестоящий орган виконавчої влади повинен спільно з зацікавленим органом виконавчої влади скласти протокол про наявні розбіжності. У протоколі необхідно відобразити як обгрунтування пропозицій щодо зміни і уточнення показників, так і обгрунтування відмови здійснити такі зміни або уточнення.

У подальшому для розгляду виникли у зв'язку з відмовою розбіжностей представницькі органи влади на паритетних засадах утворюють погоджувальну комісію. Результати розгляду погоджувальної комісії повинні бути доведені у встановлені терміни до відома відповідних вищого і нижчого органів представницької влади. Остаточне рішення приймається відповідним вищестоящим органом представницької влади.

5. На підставі розроблених планів і прогнозів розвитку територій і цільових програм органи виконавчої влади вносять у відповідні органи представницької влади пропозиції про постатейний санкціонуванні бюджетних витрат. Одночасно представляються розрахунки за визначенням доходів бюджетів.

Розгляд пропозицій у відповідному органі представницької влади обов'язково включає в себе їх всебічне вивчення в його комісіях і комітетах на предмет доцільності, необхідності, актуальності витрат, а також фінансової та матеріальної можливості їх здійснення.

Рішення органів представницької влади про санкціонуванні бюджетних витрат є підставою для виділення бюджетних асигнувань.

Після внесення всіх уточнень до проекту бюджету органи виконавчої влади представляють його у відповідний орган представницької влади для затвердження.

6. Затвердження бюджетів здійснюється постатейно. Асигнування на фінансування діяльності органів представницької влади, апарату виконавчої влади та судової влади включаються до бюджетів відповідного рівня в якості самостійних статей витрат.

Складання, розгляд і затвердження бюджетів повинно здійснюватися у відповідності з використовуваними бюджетними класифікаціями. При цьому при постатейному розгляді та затвердженні видаткової частини відповідного бюджету у складі статей функціональної класифікації обов'язково виділяються частини витрат поточного (оперативного) та капітального (інвестиційного) характеру, які затверджуються окремо. Вони становлять відповідно бюджет поточних витрат і видатки бюджету розвитку.

7. Практичну роботу зі складання проектів бюджетів здійснюють відповідні фінансові органи.

8. Прийняті бюджети оформляються на рівні Російської Федерації і її суб'єктів - законами; на рівні місцевого самоврядування - рішеннями відповідних органів.

Закони та рішення щодо відповідних бюджетах підлягають опублікуванню.

9. Одночасно з складанням, розглядом і затвердженням бюджетів національно-державних і адміністративно-територіальних утворень складаються і аналізуються консолідовані бюджети відповідних територій.

3. Складання, розгляд і затвердження федерального Бюджету

Рішення про початок роботи над складанням проекту федерального бюджету Російської Федерації приймає Президент РФ за'1 ^ місяців до початку відповідного фінансового (бюджетного) року. На підставі рішення Президента РФ Уряд організує всю наступну роботу зі складання проекту федерального бюджету РФ. У своїй постанові Уряд РФ визначає порядок і терміни розробки бюджетної системи РФ у цілому на відповідний фінансовий рік.

Міністерство фінансів РФ забезпечує методичне керівництво і координацію роботи міністерств і відомств РФ, органів виконавчої влади суб'єктів Російської Федерації і адміністративно-територіальних утворень зі складання проектів відповідних бюджетів та бюджетного послання Президента РФ.

Складання проекту федерального бюджету РФ проходить кілька етапів. На першому етапі проводяться розробка прогнозу соціально-економічного розвитку Російської Федерації; складання зведеного балансу фінансових ресурсів; визначення основних напрямів бюджетної політики; розрахунок контрольних цифр проекту федерального бюджету на відповідний період.

Міністерства та відомства РФ, державні організації на основі доведених до них прогнозів загальноекономічних показників представляють до Міністерства фінансів РФ і в Міністерство економіки РФ розрахунки і обгрунтування проектованих на відповідний період видатків на утримання установ та організацій, що фінансуються з федерального бюджету РФ, і на здійснення цільових комплексних програм. Органи виконавчої влади суб'єктів Російської Федерації у встановлені терміни 'повинні надати в Міністерство фінансів РФ свої запити й обгрунтування для отримання в планованому бюджетному періоді субвенцій з федерального бюджету РФ.

Перший етап роботи зі складання проекту федерального бюджету РФ займає три місяці.

На другому етапі, який триває наступні чотири місяці, Міністерство фінансів РФ аналізує всі представлені показники та розробляє на їх основі контрольні цифри проекту федерального бюджету РФ. Ці контрольні цифри разом з показниками соціально-економічного розвитку Російської Федерації передаються Міністерством фінансів РФ територіальним органам виконавчої влади для їх детального опрацювання та погодження. При цьому територіальні органи можуть вносити свої пропозиції щодо коригування поданих ним показників проекту бюджету виходячи з інтересів своїх територій.

На третьому етапі, що займає наступні два місяці, Уряд Російської Федерації готує проект бюджетного послання.

Бюджетне послання містить:

а) основні показники соціально-економічного розвитку Російської Федерації на відповідний період;

б) зведений фінансовий баланс по території РФ;

в) основні напрями бюджетної політики РФ;

г) відомості про державні доходи на території РФ;

д) проект федерального бюджету РФ;

е) проект консолідованого бюджету РФ;

ж) оцінку виконання бюджетів попереднього і поточного фінансових (бюджетних) годов9.

Відомості, необхідні для складання проекту бюджетного послання, представляються до Міністерства фінансів РФ органами виконавчої влади суб'єктів Федерації, Державним комітетом РФ за статистикою, Міністерством економіки РФ і іншими федеральними міністерствами і відомствами.

Складений проект бюджетного послання передається Урядом РФ до Президента Російської Федерації. Президент РФ на початку квітня року, що передує відповідному фінансовому році, виступає з бюджетним посланням на засіданні Державної Думи, до функцій якої входить прийняття федеральних законов10. Одночасно вживаються заходи до опублікування бюджетного послання у пресі.

Бюджетне послання може бути заслухано на спільному засіданні Ради Федерації і Державної Думи ".

Після виступу Президента РФ з бюджетним посланням починається розгляд проекту федерального бюджету РФ Державною Думою. Згідно зі ст. 114 Конституції РФ проект федерального бюджету подається Державній Думі Урядом РФ.

Спочатку проект федерального бюджету розглядають комітети і комісії, утворені Державною Думою, і виносять по ньому свої висновки, які представляються до Комісії Державної Думи з питань бюджету, планами, податків і цінами. Ця Комісія узагальнює висновки інших комісій і складає висновок за проектом федерального бюджету, що представляється на засіданні Державної Думи.

На засіданні Державної Думи заслуховується постатейно висновок Комісії по бюджету, планами, податків і цінами і проводиться дискусія щодо основних напрямів бюджетної політики.

За результатами обговорення Державна Дума приймає постанову про санкціонування доходної частини бюджету і бюджетних асигнувань. Бюджетні витрати санкціонуються у відповідності зі статтями функціональної бюджетної класифікації. Постанова Державної Думи про санкціонування федерального бюджету може містити дозвіл про виділення асигнувань як на майбутній фінансовий рік, так і на більш тривалий (двох-трирічний) період для виконання відповідних програм.

Законопроекти, потребують внесення змін (збільшення або зменшення) в розміри бюджетних витрат, в обов'язковому норядке повинні бути розглянуті в процесі санкціонування бюджетних витрат. У випадку несанкціонованого відповідних бюджетних витрат вступ законів у дію в частині виділення асигнувань відкладається до санкціонування цих витрат у наступному фінансовому році.

На підставі постанови Державної Думи про санкціонуванні бюджетних витрат Президент РФ організує доопрацювання і уточнення проекту федерального бюджету. Уточнений проект знов представляється в Державну Думу для його розгляду, спочатку - в її комітетах і комісіях з підготовкою зведеного висновку комісією по бюджету, планами, податків і цінами, а потім на засіданні Державної Думи. У зведеному висновку по проекту бюджету, складеному Комісією по бюджету, планами, податків і цінами, містяться показники як за основними його характеристиками, так і по окремих статтях. До основних характеристик проекту бюджету належать: верхня межа обсягу асигнувань бюджету поточних витрат і бюджету розвитку (видаткова частина) і межі незбалансованості бюджету (надлишок або дефіцит у формі абсолютної величини або процентної частки від прогнозованих доходів).

На засіданні Державної Думи з доповіддю про бюджет виступає Президент РФ або за його дорученням інша посадова особа. Зі співдоповіддю, як правило, виступає Голова Комісії по бюджету, планами, податків і цінами.

Після обговорення проекту бюджету на засіданні Державної Думи починається його затвердження. Спочатку затверджуються основні характеристики проекту бюджету, а після цього - бюджетні асигнування за статтями відповідно до функціональної бюджетної класифікації. У рамках затверджуваних бюджетних статей даної класифікації будь-який вид асигнувань на суму, що дорівнює або перевищує 1 млрд. руб., Повинен бути виділений окремим рядком.

В якості самостійної статті бюджету включаються асигнування на фінансування діяльності органів державної влади (законодавчої і виконавчої), судової влади та органів прокуратури. Рішення про затвердження основних характеристик бюджету і за статтями функціональної класифікації приймаються простою більшістю голосів. На голосування виносяться пропозиції щодо конкретних розмірами асигнувань, що містяться в остаточному варіанті проекту федерального бюджету, представленому Урядом РФ.

Прийнятий Державною Думою федеральний бюджет визначений законодавством. Закон про федеральний бюджет, прийнятий Державною Думою, повинен бути в обов'язковому порядку протягом п'яти днів переданий для розгляду та схвалення до Ради Федерації.

Протягом чотирнадцяти днів Рада Федерації повинен розглянути прийнятий Закон про федеральний бюджет і або схвалити його, або відхилити. Даний термін має не тільки суто процесуальне, а й юридичне значення: Конституцією України передбачено, що закон вважається схваленим Радою Федерації, якщо за нього проголосувало більше половини від загальної кількості членів цієї палати або якщо протягом чотирнадцяти днів він не був розглянутий (ст. 105 ).

У разі відхилення Закону про федеральний бюджет Радою Федерації палати можуть на паритетних засадах утворити узгоджувальну комісію для подолання розбіжностей, що виникли, після чого закон підлягає повторному розгляду Державної Думою.

При повторному розгляді Державною Думою Закону про федеральний бюджет, незалежно від її згоди або незгоди з рішенням по ньому Ради Федерації, закон буде вважатися прийнятим, якщо за нього проголосувало не менше двох третин від загального числа депутатів Державної Думи.

У разі незатвердження Державною Думою окремих статей федерального бюджету до першого грудня року, що передує фінансового, Уряд РФ має право

витрачати кошти за ними у розмірі 1 / 12 обсягу попереднього року протягом кожного місяця аж до затвердження асигнувань за цими статтями Державною Думою. При цьому обсяг бюджетних асигнувань, витрачених Урядом РФ з незатвердженим статтями федерального бюджету, не може перевищувати 25% річних асигнувань за цією статтею за попередній фінансовий рік.

Прийнятий Державною Думою Закон про федеральний бюджет протягом п'яти днів направляється Президентові РФ для підписання і оприлюднення. Президент РФ протягом чотирнадцяти днів або підписує і оприлюднює закон, або відхиляє його і передає Федеральним Зборам - парламенту РФ - для повторного розгляду.

Відхилений Президентом РФ Закон про федеральний бюджет знову розглядається Державною Думою і Радою Федерації в установленому Конституцією України порядку. Якщо при повторному розгляді Закон про федеральний бюджет буде схвалений в раніше прийнятій редакції більшістю не менше двох третин голосів від загальної кількості членів Ради Федерації і депутатів Державної Думи, він підлягає підписання Президентом РФ протягом семи днів і оприлюдненню.

4. Виконання бюджетів

Виконання бюджету є останньою стадією бюджетного процесу і являє собою практичну реалізацію бюджету по всіх передбачених показниках його доходної та видаткової частин. Відповідно до бюджетного законодавства виконання бюджетів відноситься до функцій виконавчих органів відповідної уровня12.

Порядок виконання бюджетів встановлюється Урядом РФ за погодженням з Радою Міністрів союзних республік у складі РФ, адміністрацією інших суб'єктів РФ і місцевою адміністрацією. Ці ж органи і забезпечують виконання відповідного бюджету.

У процесі виконання бюджетів Уряд Російської Федерації, уряду (адміністрації) суб'єктів РФ і місцева адміністрація при необхідності можуть вносити зміни по доходах і видатках відповідного бюджету в межах затверджених асигнувань за статтями функціональної бюджетної класифікації.

У виконанні бюджетів в тій чи іншій мірі беруть участь абсолютно всі державні і муніципальні органи представницької та виконавчої влади, включаючи міністерства, відомства, галузеві органи управління, підприємства, установи та інші організації.

Однак у більшій мірі безпосереднє виконання бюджетів здійснюється органами податкової служби, відповідними фінансовими органами та кредитними установами. Так, органи податкової служби забезпечують виконання бюджетів за їх доходної частини. Податкові інспекції здійснюють контроль за правильністю обчислення податкових та неподаткових платежів, повнотою і своєчасністю їх перерахування до відповідного бюджету. Для здійснення контрольних функцій органи податкової служби наділені відповідними правами і обязанностямі13.

Важлива роль у виконанні бюджетів належить фінансовим органам, які здійснюють практичну роботу по складанню і виконанню бюджетів. Так, Міністерство фінансів РФ забезпечує в установленому порядку виконання федерального бюджету; здійснює відповідно до законодавства РФ коригування бюджетних показників; здійснює контроль за виконанням бюджету та цільовим використанням коштів федерального бюджету, що виділяються підприємствам та іншим-організаціям; складає звіт про виконання федерального бюджету та консолідованого бюджету РФ і представляє його Уряду РФ. При здійсненні своїх функцій Міністерство фінансів РФ має право отримувати від федеральних органів виконавчої влади та органів виконавчої влади суб'єктів РФ, інших федеральних органів матеріали для здійснення контролю за виконанням федерального бюджету, бухгалтерські звіти і баланси, а також інші документи, необхідні для здійснення фінансування витрат з федерального бюджету.

Міністерство фінансів РФ має право одержувати від підприємств, установ та інших організацій незалежно від їх організаційно-правових форм і підпорядкованості матеріали, пов'язані з використанням коштів федерального бюджету. При порушенні ними фінансової дисципліни з використання коштів федерального бюджету Міністерство фінансів РФ може обмежувати, а при необхідності і припиняти фінансування з федерального бюджету таких організацій14.

Аналогічні функції здійснюють фінансові органи суб'єктів РФ і органів місцевого самоврядування щодо підвідомчих бюджетів ".

У виконанні федерального бюджету істотна роль належить федеральному казначейству. Цей орган був створений за Указом Президента Російської Федерації від 8 грудня 1992 Г.16; його діяльність врегульована Положенням про федеральний казначействі Російської Федераціі17. Відповідно до зазначених актами основними завданнями органів казначейства є організація, здійснення і контроль за виконанням федерального бюджету, управління прибутками та витратами цього бюджету на рахунках казначейства в банках, виходячи з принципу єдності каси.

Здійснюючи ці завдання, Головне управління федерального казначейства Міністерства фінансів Російської Федерації:

- Організовує бюджетне і фінансове виконання федерального бюджету, виходячи з принципу єдності каси;

- Доводить до територіальних органів федерального казначейства розміри асигнувань з федерального бюджету по обслуговується цими органами територіям РФ;

- Веде зведений реєстр розпорядників коштів федерального бюджету;

- Організовує розподіл у встановлених розмірах доходів між федеральним бюджетом і бюджетами суб'єктів РФ, а також передачу до місцевих бюджетів відрахувань від надходжень за державними податками і доходами;

- Організує і здійснює короткострокове прогнозування та касове планування коштів федерального бюджету;

- Організує і здійснює зведений систематичний, повний і стандартизований облік операцій по руху коштів федерального бюджету;

- Представляє вищим органам державної влади та управління Російської Федерації звітність про фінансові операції Уряду РФ, результати виконання федерального бюджету і стан бюджетної системи РФ;

- Виконує інші функції.

У своїй діяльності по виконанню федерального бюджету Головне управління федерального казначейства взаємодіє з Центральним банком РФ, Державною податковою службою РФ, іншими центральними органами державної влади та управління Російської Федерації.

У рамках своїх повноважень функції з виконання федерального бюджету здійснюють і територіальні органи федерального казначейства ".

Складовою частиною виконання бюджетів є касове виконання бюджетів, здійснення якого відповідно до Закону "Про основи бюджетного устрою і бюджетного процесу в Російській Федерації" покладено на банківську систему ".

В основі касового виконання бюджету лежать принцип єдності каси і конституційні положення про розмежування бюджетних повноважень між Федерацією, суб'єктами РФ і органами місцевого самоврядування з формування та виконання відповідних бюджетів.

Касове виконання бюджету у відповідності з принципом єдності каси означає, що всі доходи кожного бюджету концентруються в одному касовому установі, виконуючому даний бюджет. З цього ж касового установи у встановленому порядку здійснюється і видача грошових коштів усім організаціям, що фінансуються з цього бюджету.

Бюджетне законодавство закріплює, що Центральний банк РФ, його установи на місцях, а за їх відсутності за погодженням з відповідним органом представницької влади - будь-які інші банки ведуть рахунки і є касирами відповідних органів виконавчої влади. Однак крім банків в касовому виконанні бюджетів беруть участь і інші кредитні установи, що входять в банківську сістему20, а також органи федерального казначейства.

Законом РФ "Про Центральний банк РФ" в редакції Закону від 26 квітня 1995 року визначені взаємини Банку Росії з органами державної влади та органами місцевого самоврядування, в тому числі з питань, пов'язаних з виконанням бюджетів. Так, Законом передбачено, що Банк Росії не має права надавати Уряду РФ кредити на покриття бюджетного дефіциту, а також купувати державні цінні папери при їх первинному розміщенні, якщо це не передбачено Законом про федеральному бюджеті.

Що стосується цих же відносин з суб'єктами РФ і органами місцевого самоврядування, то Закон містить пряму заборону на надання кредитів зазначеним суб'єктам для покриття бюджетного дефіциту за їх бюджетам.

У Банку Росії зберігаються кошти федерального бюджету та державних позабюджетних фондів, якщо інше не встановлено федеральним законодавством.

Всі операції з федеральним бюджетом і державними позабюджетними фондами, з бюджетами суб'єктів РФ і місцевими бюджетами Банк Росії здійснює без справляння комісійної винагороди.

Головним документом, на підставі якого здійснюється виконання бюджетів, є бюджетний розпис, тобто розподіл доходів та видатків бюджетів відповідно до бюджетних класифікаціями. Бюджетний розпис складається фінансовими органами та затверджується органом представницької влади разом з бюджетом відповідного рівня.

Виконання бюджетів здійснюється за їх доходної та видаткової частин. Доходна частина бюджетів виповнюється за рахунок податкових і неподаткових надходжень від юридичних і фізичних осіб. Причому юридичні особи самостійно обчислюють суми належних платежів та перераховують їх в безготівковому порядку зі свого рахунку на рахунок відповідного бюджету.

Виконання дохідної частини бюджетів за рахунок надходжень від фізичних осіб здійснюється як через числення та утримання із заробітної плати сум за окремими платежами підприємствами і установами за місцем роботи фізичної особи, так і за допомогою сплати платежів безпосередньо самими фізичними особами в установленому законом порядку (наприклад, на підставі платіжного повідомлення податкової інспекції).

Зарахування сум, що надходять на рахунок конкретного бюджету, кредитні установи здійснюють на підставі чинного законодавства і вказівок фінансових органів.

Виконання видаткової частини бюджетів пов'язане з використанням бюджетних коштів. Кошти, що виділяються з бюджету в процесі його виконання для фінансування тих чи інших витрат, називаються бюджетними кредитами.

Бюджетні кредити виділяються (надаються) міністерствам, відомствам, відділам та управлінням, підприємствам, установам та іншим організаціям. Розмір наданих бюджетних кредитів відповідає обсягу асигнувань, передбачених у відповідному бюджеті для фінансування витрат установ та інших організацій.

Бюджетні кредити надходять у розпорядження відповідних керівників установ та інших організацій, які називаються розпорядниками бюджетних кредитів.

Розпорядники бюджетних кредитів - це посадові особи, яким законодавством надано право розпоряджатися грошовими коштами, виділеними з бюджету. До них відносяться перші керівники (і деякі їх заступники) бюджетних установ, державних і муніципальних підприємств, керівники інших організацій2

Розпорядники бюджетних кредитів поділяються на головних і нижчестоящих розпорядників кредитів.

До головним розпорядникам бюджетних кредитів належать:

по федеральному бюджету - міністри і керівники відомств Російської Федерації; по бюджетом суб'єктів РФ - міністри і керівники відомств республік у складі РФ, керівники галузевих відділів та управлінь інших суб'єктів РФ; по місцевим бюджетом - керівники галузевих відділів та управлінь при місцевій адміністрації, а по сільських та селищним бюджетам - глави адміністрацій відповідній території.

Головні розпорядники бюджетних кредитів мають право:

використовувати відкриті в їх розпорядження бюджетні кредити на утримання апарату управління відповідного міністерства, відомства, управління тощо, на проведення централізованих заходів; розподіляти відкриті кредити між підвідомчими установами; переводити кредити зі своїх рахунків на рахунки нижчестоящих розпорядників бюджетних кредитів; інші права рамках своїх повноважень.

Нижчі розпорядники поділяються на дві групи. У першу групу входять керівники установ та організацій, що отримують бюджетні кредити від головних розпорядників кредитів на витрати очолюваного ними установи (організації) і для розподілу таких кредитів між підвідомчими установами та іншими організаціями. До них відносяться керівники відділів та управлінь міністерств і відомств РФ і республік у складі РФ, керівники інших проміжних ланок і організацій, наприклад трестів.

Другу групу нижчестоящих розпорядників бюджетних кредитів становлять керівники конкретних установ, інших організацій, що мають самостійні кошториси ^ одержують бюджетні кредити від вищих розпорядників кредитів (розпорядників кредитів першої групи, нижчестоящих розпорядників кредитів) для їх використання на потреби даної установи (організації). До них відносяться, наприклад, ректор вузу, головний лікар лікарні тощо

Розпорядники бюджетних кредитів всіх рівнів повинні використовувати виділені їм бюджетні кошти виключно за цільовим призначенням і в межах затверджених кошторисів. За допущені порушення у використанні бюджетних коштів розпорядники бюджетних кредитів несуть відповідальність, передбачену російським законодавством.

Функціонування бюджетів як самостійних ланок бюджетної системи передбачає їх взаємну відповідальність у процесі виконання. Так, згідно з бюджетним законодавством РФ, якщо в ході виконання бюджету вищим органом влади в межах компетенції приймається рішення, що приводить до зменшення доходів або збільшення видатків бюджетів нижчого територіального рівня, то відсутні у зв'язку з цим для збалансування мінімального бюджету кошти компенсуються цим вищим органом влади за рахунок коштів відповідного бюджету.

У випадку ж прийняття органом влади рішення з порушенням своєї компетенції, яким заподіюється матеріальна шкода бюджету вищого або нижчого територіального рівня, то цей збиток повинен бути відшкодований органом влади, який прийняв таке рішення, за-рахунок підвідомчого бюджету. Виконання бюджетів закінчується укладанням бюджетів і складанням звітів про їх виконання.

Висновок бюджету виявляється у закритті рахунків, за якими здійснюється виконання доходної та видаткової частин даного бюджету. Висновок бюджету відбувається 31 грудня, після якого ніякі виплати з укладеного бюджету не виробляються, так само як і не проводяться зарахування бюджетних доходів на його рахунку. Винятком є операції по зобов'язаннях, прийнятим у рамках виконання бюджету, на завершення яких законодавством передбачений додатковий пільговий період, рівний одному месяцу22.

5. Контроль за виконанням бюджетів. Звіт про виконання бюджетів

Виконання бюджетів будь-якого рівня знаходиться під постійним контролем органів влади. Порядок і організаційні форми здійснення контролю за виконанням бюджету визначаються відповідними органами представницької влади в положенні про бюджетний процес на території даного національно-державного або адміністративно-територіального образованія23. Органи виконавчої влади здійснюють контроль за використанням підприємствами, установами та іншими організаціями виділених їм бюджетних асигнувань.

Бюджетне законодавство Росії забороняє втручання вищих органів у бюджетну діяльність нижчестоящих територій. Разом з тим в певних випадках закон допускає можливість здійснення контролю з боку вищих органів за виконанням нижчестоящих бюджетів. Так, вищі органи виконавчої влади контролюють використання субвенцій, виділених бюджетам нижчого територіального рівня. І в разі їх використання не за цільовим призначенням або невикористання у встановлені терміни субсидування припиняється, а виділені кошти підлягають поверненню до бюджету, з якого вони були отримані.

Контрольні повноваження органів виконавчої влади нерозривно пов'язані з їх функцією по виконанню бюджету, тобто вони контролюють бюджет, виконуючи його.

Інший зміст має контроль за виконанням бюджету з боку органів представницької влади. Ці органи не здійснюють виконання бюджету, вони лише контролюють його виконання. Тому функція контролю за виконанням бюджету законодавчо закріплена саме за органами представницької власті24.

Повноваження органів представницької влади по контролю за виконанням бюджету можна підрозділити на дві групи:

по-перше, це повноваження з організації контролю, а по-друге - власне контрольні повноваження.

До першої групи належать повноваження щодо визначення організаційних форм контролю; встановлення порядку і строків подання відповідними органами виконавчої влади інформації щодо виконання бюджету; організації аудиторської перевірки виконання бюджету.

До другої групи, як вже вказувалося, відносяться власне контрольні повноваження: безпосередній контроль ходу виконання бюджету самими органами представницької влади. З цією метою представницький орган влади та його постійні комісії і комітети у процесі виконання бюджету має право вимагати від відповідного органу виконавчої влади, його фінансових та інших органів управління будь-яку інформацію, пов'язану з виконанням бюджету.

Вимога органів представницької влади про надання їм необхідних відомостей по виконанню бюджету для органів виконавчої влади та інших органів є обов'язковим для виконання.

Представлені відомості та інформація ретельно аналізуються, обговорюються, після чого органами представницької влади приймаються по них відповідні рішення, аж до введення механізму секвестру на затверджені бюджетні витрати.

Крім того, представницькі органи влади в необхідних випадках має право давати відповідним органам виконавчої влади доручення про термінове внесення окремих змін дохідної та видаткової частин бюджету з наступним затвердженням цих змін представницьким органом влади.

З метою підвищення ефективності контролю за виконанням бюджету органи представницької влади можуть утворювати у своїй структурі спеціальні органи, що здійснюють цю контрольну функцію

Так, ст. 101 Конституції РФ передбачає утворення Радою Федерації та Державною Думою Рахункової палати, призначеної для здійснення контролю за виконанням федерального бюджету. Діяльність Рахункової палати регламентується спеціальним Законом Російської Федерації "Про Рахункову палату Російської Федерації" від 11 січня 1995 г.25 Аналогічні органи можуть утворювати та органи представницької влади інших рівнів.

У процесі виконання федерального бюджету Рахункова палата контролює повноту і своєчасність грошових надходжень, фактичне витрачання бюджетних асигнувань у порівнянні з законодавчо затвердженими показниками федерального.бюджета, виявляє відхилення та порушення, проводить аналіз таких порушень і вносить пропозиції щодо їх усунення.

Рахункова палата щоквартально за встановленою формою являє Федеральним Зборам РФ оперативний звіт про хід виконання федерального бюджету, в якому відображені фактичні дані про формування доходів і проведені витрати за минулий період.

Бюджетне законодавство передбачає можливість прийняття органами представницької влади рішення про залучення аудитора для проведення перевірки виконання бюджету виконавчими органами влади.

У ході здійснення контролю за виконанням бюджетів до порушників бюджетних зобов'язань уповноваженими органами можуть застосовуватися санкції. Так, Законом РФ "Про федеральний бюджет на 1995 р." Уряду РФ надано право у випадках порушення окремими суб'єктами РФ встановленого Законом порядку зарахування податків та інших доходів у федеральний бюджет застосовувати до них такі санкції, як: призупинення фінансування з федерального бюджету федеральних програм і заходів, здійснюваних на території відповідних суб'єктів РФ; припинення видачі ліцензій на експорт; призупинення постачання продукції, що надходить у централізованому порядку за рахунок державних ресурсів, і деякі інші санкції (ст. 32).

У кінці фінансового (бюджетного) року після укладення бюджету починається робота зі складання звіту про виконання бюджету.

Складання, розгляд і затвердження звіту про виконання бюджету здійснюються відповідно до встановленого порядку, який регламентується бюджетним законодавством Російської Федерації, а також законодавством суб'єктів РФ і рішеннями органів місцевого "самоврядування.

Організація складання звіту про виконання бюджету покладається на відповідне Уряд або адміністрацію території. Безпосередньо складанням звітів про виконання бюджетів займаються фінансові органи.

Складання звіту про виконання бюджету починається з прийняття відповідно Урядом РФ, Радою Міністрів союзних республік у складі РФ чи головою адміністрації відповідної території рішення, адресованого всім органам, організаціям та розпорядникам кредитів, які мають відношення до виконання цього бюджету, про необхідність подати відомості щодо виконання бюджету у фінансовий орган відповідної території. Фінансові органи на основі поданих ним звітних даних і своїх відомостей з обліку операцій, пов'язаних з надходженням і використанням бюджетних коштів, складають проект звіту про виконання бюджету.

Законодавством передбачено, що звіти про виконання бюджетів мають складатися за всіма основними показниками доходів і витрат відповідних бюджетів з необхідним аналізом їх виконання, у тому числі щодо забезпечення рівня закріплених доходов26.

Складений фінансовими органами проект звіту про виконання бюджету передається відповідним органам виконавчої влади для їх розгляду та подання до органів представницької влади. Наприклад, складеного Міністерством фінансів РФ проект звіту про виконання федерального бюджету передається Уряду РФ, яке, у свою чергу, після його розгляду представляє цей проект Державної Думі. В органах представницької влади проект звіту про виконання бюджету спочатку розглядається в їх постійних комісіях і комітетах, які складають за проектом звіту свій висновок. Після розгляду проекту звіту про виконання бюджету в постійних комітетах і комісіях він розглядається безпосередньо на засіданнях представницьких органів влади.

Бюджетне законодавство регламентує терміни розгляду проекту звіту про виконання бюджету органами представницької влади різного уровня27.

Так, на рівні районів у місті, сіл і селищ цей термін повинен бути не пізніше першого березня року, наступного за звітним. На рівні районів і міст - не пізніше першого квітня року, наступного за звітним. На рівні суб'єктів РФ, міст Москви і Санкт-Петербурга \ - не пізніше першого травня року, наступного за звітним.

Звітна доповідь та звіт про виконання федерального бюджету за минулий фінансовий рік Уряд РФ має щорічно представляти Державній Думі для його розгляду та прийняття в травні року, наступного за звітним.

Зазначені вище строки можуть бути конкретизовані відповідним органом представницької влади в положенні про бюджетний процес з даної території.

Представницькі органи влади за результатами свого розгляду приймають акти про затвердження або незатвердження вказаних звітів.

Затвердження проекту звіту про виконання бюджету оформляється постановами (на федеральному рівні і рівні суб'єктів РФ) або рішеннями органів місцевого самоврядування.

У постанові (рішенні) про виконання бюджету в обов'язковому порядку відображаються:

- Показники виконання бюджету за загальною сумою доходів і за загальною сумою видатків відповідного бюджету;

- Статті доходів і витрат, за якими бюджет не був виконаний; суми і причини цього невиконання;

- Показник збільшення або зниження бюджетного дефіциту щодо його граничної затвердженої суми;

- Показники виконання бюджету за загальною сумою витрат по бюджету розвитку та бюджету поточних витрат.

Можливі й інші показники по виконанню бюджету.

Постанова Федеральних Зборів РФ підписується головами обох палат і підлягає обов'язковому опублікуванню у пресі.

Після прийняття рішення про затвердження бюджету на наступний фінансовий рік і звіту про виконання бюджету за попередній рік представницькі органи державної влади Російської Федерації, суб'єктів РФ, а також районів і міст з районним поділом розглядають інформацію про виконання консолідованого бюджету відповідної території за попередній фінансовий рік. Розгляд виконання консолідованого бюджету проходить з урахуванням затверджених звітів про виконання бюджетів, що входять до складу відповідного консолідованого бюджету, які представляються органами представницької влади нижчого рівня органам представницької влади вищого рівня.

Звіти про виконання консолідованих бюджетів суб'єктами РФ, їх виконавчими органами представляються до Міністерства фінансів РФ і Державний комітет РФ по статистиці. Конкретні терміни і форми подання таких звітів встановлюються Міністерством фінансів РФ спільно з Державним комітетом РФ по статістіке28.

6. Правове регулювання державних доходів. Поняття і система державних доходів, основи їх правового регулювання

Для здійснення його функцій державі потрібні відповідні фінансові ресурси, тому в його власність і розпорядження направляється частина національного доходу країни у вигляді різних грошових платежів та надходжень. У результаті держава має в своєму розпорядженні своїми доходами, тобто державними доходами. Вони знаходяться у власності Російської Федерації і її суб'єктів (республік, автономної області, автономних округів, країв, областей). Розпоряджаються ними відповідні органи державної влади. Крім цього власними доходами розташовують міста і райони і входять до них адміністративно-територіальні утворення. Це муніципальні (місцеві) доходи, розпорядження і управління якими здійснюють органи місцевого самоврядування - місцеві Ради і місцева адміністрація

У процесі формування своїх доходів держава залучає у своє розпорядження частину чистого доходу, створюваного в різних галузях суспільного виробництва, що діє на основі різних форм власності - державної, муніципальної, громадської, приватної. Крім того, держава використовує для утворення своєї фінансової бази і частина особистих доходів громадян, отриманих ними від. участі у виробництві, підприємницької діяльності, від вкладення коштів у цінні папери, від використання майна і т.д. У формуванні доходів держави беруть участь усі ланки фінансової системи.

За своєю структурою державні доходи становлять сукупність окремих видів грошових платежів та надходжень, об'єднаних у певну систему.

Отже, державні доходи - це частина національного доходу країни, звертаємося в процесі його розподілу і перерозподілу через різні види грошових надходжень у власність і розпорядження держави з метою створення фінансової бази для виконання його завдань щодо здійснення соціально-економічної політики, забезпечення оборони і безпеки країни, а також необхідної для функціонування державних органів.

Муніципальні (місцеві) доходи, також представляють частину національного доходу і служать створення фінансової основи місцевого самоврядування, використовуються для вирішення питань місцевого значення, виходячи з інтересів населення відповідної території.

Державні доходи зараховуються в різні державні грошові фонди - до бюджетів різних рівнів, позабюджетні цільові державні фонди. Муніципальні (місцеві) доходи надходять відповідно до місцевих грошові фонди - місцеві бюджети і позабюджетні фонди.

Види державних та місцевих доходів, їх система, правовий режим регламентуються законодавством, заснованому на конституційних нормах. У зв'язку з подіями, перетвореннями в економіці, а також у взаєминах між федеральними органами та суб'єктами Федерації, у правовому становищі органів місцевого самоврядування відбулося оновлення цього законодавства: прийняті нові нормативні акти як загального значення з питань державних і місцевих доходів, так і по конкретних їх видами . До числа актів загального значення відноситься, зокрема, Закон РФ "Про основи податкової системи в Російській Федерації" 2 від 27 грудня 1991 р., що встановлює основні положення щодо головних джерел бюджетних доходів - податкових платежів.

Повноваження суб'єктів Федерації органів місцевого самоврядування по формуванню відповідних фінансових ресурсів та їх джерел визначаються в Федеративній договорі, в Законі РФ "Про крайовому, обласну Раду народних депутатів і крайової, обласної адміністрації" від 5 березня 1991 р., в Законі РФ "Про місцеве самоврядування в РРФСР "3 від 6 липня 1991 р., інших законодавчих актах. Поряд з цим прийнятий пакет законодавчих актів про різні види податків, зборів, мита та інших надходжень, що зараховуються до складу державних або місцевих доходів.

Відповідно до законодавства систему державних і місцевих доходів РФ можна оцінювати як єдину, що виражається в тому, що в законодавстві РФ визначаються всі види державних і місцевих доходів. Тому за наявності відповідних джерел в країні повсюдно використовуються одні і ті ж види грошових надходжень. Федеральним законодавством передбачено і розподіл доходів по рівнях - федеральному, суб'єктів Федерації і місцевому. Воно ж визначає основи правового режиму доходів суб'єктів Федерації і місцевих адміністративно-територіальних одиниць. У зв'язку з цим правова основа утворення державних і місцевих доходів крім законодавства РФ включає і правові акти державних органів суб'єктів Федерації, а також органів місцевого самоврядування.

Джерела та види державних доходів, а також значення кожного з них залежить від економічної системи країни. Основоположними для формування складу державних і місцевих доходів виступають норми Конституції РФ, що закріплюють як основу економічної системи різноманітність форм власності, забезпечення їм з боку держави рівного захисту, гарантії власності громадян, що створюється в результаті їх участі у суспільному виробництві, ведення власного господарства, отримання інших доходів на умовах, що не суперечать законодавству.

Представляючи єдину систему, державні та місцеві доходи класифікуються (розподіляються) за різними групами. В основу класифікації можуть бути покладені різні ознаки, що відображають найбільш суттєві риси державних і місцевих доходів.

Так, класифікація доходів держави з соціально-економічною ознакою дає найбільш повне уявлення про їх джерела, про зв'язок доходів з різними формами власності, про ефективність останніх у формуванні доходів держави. Відповідно до цього ознакою у системі доходів держави виділяються надходження:

а) від державного господарства, які утворюються головним чином у результаті виробничої діяльності державних підприємств, а також від використання майна та угідь держави (наприклад, лісів, інших природних ресурсів, від приватизації державної власності). Аналогічною є група доходів від муніципального (місцевого) господарства;

б) від підприємств і організацій недержавних форм власності (податки, збори, інші платежі);

в) від спільних підприємств, від іноземних підприємств і організацій, що діють на території Російської Федерації;

г) від особистих доходів громадян.

За територіальним рівнем доходи поділяються на:

- Федеральні;

- Доходи суб'єктів Федерації;

- Місцеві доходи (міст, районів і входять до них адміністративно-територіальних утворень).

У залежності від юридичних особливостей і юридичної форми грошових надходжень серед доходів держави можна виділити податкові та неподаткові платежі і надходження. Податків властиві ознаки обов'язковості та індивідуальної безоплатності за формою. При всій численності податків більш різноманітними за формами і методами справляння є неподаткові платежі і надходження. Вони можуть бути обов'язковими і добровільними. Обов'язкові неподаткові платежі в основному стягуються у зв'язку з наданням послуг з боку держави, що мають юридичне значення, або права на заняття певною діяльністю (мита, збори), інші з них носять штрафний характер.

За методами акумуляції серед доходів держави виділяються обов'язкові та добровільні платежі. Основна частина доходів надходить у розпорядження держави та місцевих органів самоврядування в обов'язковому порядку: це податки, збори, мита і т.п., штрафи різного роду та фінансові санкції і т.д. На добровільних засадах у державні і місцеві доходи залучаються кошти організацій і громадян шляхом проведення лотерей, позик, випуску акцій, використання пожертв і т.д.

З урахуванням відносин власності можна говорити про доходи держави у власному розумінні слова і про фінансові ресурси, які використовуються ним тимчасово і підлягають поверненню. У першому випадку це різні види платежів, які на підставі законодавства звертаються в державну або муніципальну (місцеву) власність, тобто стають федеральною власністю, власністю суб'єктів Федерації або муніципальною власністю районів, міст і входять до них адміністративно-територіальних одиниць з відповідним правовим режимом. До них належать податки, збори, мита та інші обов'язкові платежі, надходження від використання державних та місцевих майна та угідь, від приватизації. Серед них можуть бути і надходження добровільного характеру, наприклад від лотерей, пожертвування. Так, до джерел позабюджетного фонду зайнятості та ін крім встановлених обов'язкових платежів віднесено й добровільні внески громадян і юридичних осіб.

До фінансових ресурсів держави та адміністративно-територіальних одиниць, які не є їх доходами в прямому сенсі, відносяться кошти, отримані від розповсюдження облігацій державних і місцевих позик, кредити, видані Центральним банком Росії або іншими, банками для поповнення коштів бюджетів або позабюджетних державних і місцевих фондів .

При цьому в якості кредитних ресурсів широко використовуються тимчасово вільні кошти юридичних і фізичних осіб, що зберігаються на рахунках у банках, у тому числі вклади громадян в Ощадному банку РФ. Отримані таким шляхом кошти підлягають поверненню і тому не можуть вважатися доходами держави (адміністративно-територіальної одиниці) у власному сенсі слова. Проте їм належить важлива роль у знятті напруженості фінансового становища в державі при недостатності надходження державних доходів. Крім цього такі методи залучення ресурсів у розпорядження держави сприяють більш повному використанню грошової маси в країні і включення її в обслуговування потреб суспільства.

Якщо взяти до уваги порядок утворення та використання державних і муніципальних (місцевих) доходів, то їх можна розділити на такі дві групи, як централізовані і децентралізовані доходи,

Децентралізовані державні (і місцеві) доходи-це доходи державних (і місцевих) підприємств, організацій, які залишаються в їхньому безпосередньому розпорядженні і використовуються ними самостійно на виробничі та соціальні потреби. Головним чином це частина прибутку підприємств. Кошти підприємств, що належать до державної або муніципальної власності, закріплені за такими підприємствами і належать їм на праві господарського відання або оперативного управління, як і інше закріплене за ними імущество4. Підприємство після сплати податків самостійно розпоряджається своїм прибутком та іншими що знаходяться в його розпорядженні доходами.

До централізованим (в різних територіальних масштабах) доходів відносяться доходи, зосереджені в державних і місцевих бюджетах та позабюджетних фондах. Саме ці доходи Закон РФ про власності відносить до державної скарбниці РФ, державної скарбниці республіки у складі РФ, скарбниці автономної області, автономного округу, краю, області, відмежовує їх від засобів, закріплених за державними підприємствами. Згідно із законодавством доходи централізуються також у масштабах міст, районів і входять до них адміністративно-територіальних одиниць.

Дохідні джерела державних і місцевих бюджетів, як правило, не мають спеціального цільового призначення, що дозволяє направляти їх на найбільш важливі у відповідний період часу потреби суспільства для фінансування намічених програм. Однак деякі платежі можуть становити виняток. Так, суми по земельному податку відповідно до Закону про плату за землю, хоч і надходять до бюджету, однак повинні використовуватися тільки на потреби, пов'язані із землекористуванням.

Разом з тим у 90-х рр.. за рахунок частини державних і місцевих доходів стали створюватися позабюджетні фонди різного цільового призначення: Пенсійний фонд, дорожні, екологічні фонди і т.д. У кожний з них зараховуються спеціально визначені види платежів.

Таким чином, поняття державних доходів може розглядатися в широкому сенсі слова, охоплюючи доходи бюджетної системи і позабюджетних державних фондів, а також доходи державних підприємств, що залишаються в їхньому розпорядженні.

Можливе застосування цього поняття і у вузькому сенсі - як доходи, що входять у державну скарбницю, тобто підлягають зарахуванню до бюджетної системи і державні позабюджетні фонди.

Система державних доходів Російської Федерації і регулює її законодавство перебувають у складному процесі становлення, обумовленому економічними і політичними змінами в країні і пов'язаними з ними кризовими.