КАЛУСЬКИЙ ІНСТИТУТ ТУРИСТСЬКОГО БІЗНЕСУ
філія Російської Міжнародної Академії Туризму
Курсова робота
з дисципліни «Бухгалтерський облік»
«Бухгалтерський облік нематеріальних активів»
Калуга, 2007
ЗМІСТ
Введення
Глава 1. Теоретичні та правові основи НМА
1.1 Склад і оцінка нематеріальних активів
1.2 Правова основа бухгалтерського обліку НМА
1.3 Надходження та облік руху нематеріальних активів
Глава 2. Організація бухгалтерського обліку НМА в ТОВ «Срібна нитка»
2.1.Краткая організаційно-правова та економічна характеристика організації
2.2.Документальний облік НМА
2.3. Синтетичний і аналітичний облік НМА
Глава3. Заходи щодо вдосконалення НМА
Висновок
Список використаної літератури
ВСТУП
З розвитком ринкових відносин у складі майна підприємств з'явився новий вид засобів, відмітною особливістю яких є відсутність матеріально-натуральної форми - нематеріальні активи. Повне визначення даного виду засобів з'явилося лише в 1994 році з затвердженням нового Положення про бухгалтерський облік та звітності. Зараз стає все більш очевидним, що так звані матеріальні активи не є єдиним чинником забезпечення прибутковості організації, і що існують інші їх види, які не мають такого класичного ознаки, як речовинна субстанція, але можуть відіграти ключову роль у процесі отримання підприємством прибутку.
Актуальність цієї теми очевидна, оскільки в сучасних умовах формування повної інформації про господарські процеси практично неможливо без інформації про нематеріальні активи. Даний вид необоротних активів вже має повсюдне застосування, і тому, щоб вести бухгалтерський облік в організації відповідно до законодавчими і нормативними актами, необхідно розгляд питань обліку нематеріальних активів. Нематеріальні активи завжди викликали багато запитань і сумнівів. І це тому, що з такими активами не можна поводитися так само, як з речами. Хоча ці активи і є складовою частиною підприємства як майнового комплексу, їх використання в господарській діяльності підприємств будь-якого профілю відрізняється від експлуатації, наприклад, будівель, машин, обладнання та іншого майна. Адже нематеріальні активи виражені не тільки в бухгалтерських, але і в юридичних документах. (У суворо визначених випадках об'єктами нематеріальних активів є раніше зроблені витрати.) Якщо мати на увазі західний досвід, то, незважаючи на той факт, що нематеріальні активи загальновизнана в більшості країн ринкової економіки, підходи до їх ідентифікації, способам надходження на баланс, оцінці, амортизації продовжують залишатися об'єктами гарячих дискусій. Досить сказати, що саме з цієї причини серед функціонуючих у цей час більше тридцяти Міжнародних стандартів з бухгалтерського обліку відсутній стандарт, спеціально присвячений нематеріальних активів.
Мета роботи - аналіз діючої практики обліку НМА в організації та розробці заходів з удосконалення.
Завдання:
1) вивчити нормативно-правову базу з обліку НМА.
2) розкрити теоретичні аспекти обліку НМА.
3) дати правову та економічну характеристику організації.
4) проаналізувати діючу організацію обліку НМА на ТОВ «Срібна нитка».
5) виявити недоліки та запропонувати заходи по вдосконаленню.
Джерелами інформації при написанні роботи послужили: праці вітчизняних і зарубіжних фахівців, законодавчі акти РФ, бухгалтерська звітність організації.
Структура роботи: робота виконана на 40 аркушах машіннопечатного тексту, складається з вступу, трьох розділів, висновків, списку літератури (22), однієї таблиці.
Глава 1. ТЕОРЕТИЧНІ І ПРАВОВІ ОСНОВИ НМА.
1.1. Склад і оцінка нематеріальних активів.
Під нематеріальними активами, розуміються активи підприємства, що мають для підприємства вартість і споживчу значимість, але не мають матеріально - речової форми (фізичного змісту), і що володіють наступними властивостями:
· Довготривалим (понад рік) використанням в господарському обороті підприємства;
· Спроможність приносити підприємству прибуток;
· Що володіють здатністю відчуження.
Це права на користування землею, водою, іншими природними ресурсами, комп'ютерні програми, біржові місця та ін
У залежності від свого призначення і функції, що їх у господарській діяльності, нематеріальні активи у міжнародній практиці поділяються на 5 основних груп:
1) права на об'єкти промислової (виробничої) власності, що виникають з патентів на винахід, промислові зразки, селекційні досягнення, з свідоцтв на корисні моделі, товарні знаки і знаки обслуговування або ліцензійних договорів на їх використання;
2) права на інтелектуальну власність, що виникають з авторських і інших договорів на твір науки, літератури, мистецтва та об'єкти суміжних прав, на програми для ЕОМ, бази даних та інше
До інтелектуальної власності належать такі види активів:
· Винахід - новий прогресивний творче вирішення завдань;
· Патент - документ, що засвідчує державне визнання новизни технічного рішення та придатності винаходу і монопольне право власника на використання;
· Корисні діючі моделі;
· Товарний знак;
· Найменування місць походження товару;
· Промисловий зразок;
· Фірмовий знак;
· «Ноу-хау» - інформація технічного, організаційного, службового чи комерційного характеру, що має комерційну цінність у зв'язку з невідомістю її третім особам;
· Програми для ЕОМ і бази даних;
· Технології інтелектуальних мікросхем;
· Авторські та суміжні права.
3) права на «ноу-хау» та ін
4) майнові права.
До майнових прав відносяться:
· Права користування землею;
· Водними ресурсами;
· Надрами;
· Майном;
· Квартирами;
· Ліцензії та ін
5) відкладені витрати.
До відкладеним витрат відносяться:
· Організаційні витрати, що мають місце в момент створення і реєстрації підприємства (вартість послуг юридичної фірми з підготовки установчих документів та реєстрації підприємства, держмито за реєстрацію, оплата за виготовлення печатки, штампів, за відкриття рахунку в банку, за нотаріально засвідчені зразки підписів, за розмноження установчих документів, витрати по отриманню спеціального дозволу щодо здійснення відповідно до законодавства окремих видів діяльності та подібні витрати, визнання відповідно до установчих документів внеском засновників у статутний капітал). У РФ окремі види діяльності повинні здійснюватися підприємствами і організаціями незалежно від організаційно - правової форми, а також фізичними особами, здійснюваними підприємницьку діяльність без створення юридичної особи (ПБЮЛ), на підставі ліцензії - спеціального дозволу органів, уповноважених на ведення ліцензування. Ліцензією є офіційний документ, який дозволяє провадження зазначеного в ньому виду діяльності протягом встановленого терміну, а також визначає умови його здійснення. Ліцензії можуть бути отримані і після утворення підприємства, але обов'язково на термін не більше одного року. В іншому випадку її облік здійснюється на рахунку 97 «Витрати майбутніх періодів».
а) не належать до нематеріальних активів витрати організації, пов'язані з виникає в ході її функціонування необхідністю переоформлення установчих та інших документів (розширення організації, зміна видів діяльності, переоформлення зразків підписів для банку при зміні посадових осіб та ін), витрати на разову заміну печаток і штампів, на придбання короткострокових (до року) ліцензій та подібні витрати, які слід враховувати на рахунку 97 «Витрати майбутніх періодів» зі списанням рівними частками протягом встановленого рішенням засновників терміну;
б) організація, що змінює організаційно - правову форму, зазначені витрати виробляють за рахунок прибутку, що залишається в її розпорядженні;
в) не можуть бути визнані нематеріальними активами інтелектуальні та ділові якості громадянина, його кваліфікація і здатність до праці, оскільки вони не можуть бути відчужені від громадянина і передані іншим особам;
г) науково - дослідні та дослідно - конструкторські розробки;
д) ціна фірми (гудвіл). Під ціною фірми розуміється імідж фірми як цілісного майнового фінансового комплексу і вартістю його активів. У Російському законодавстві цей вид нематеріальних активів визначено поки тільки для процесу приватизації з аукціону або за конкурсом як «Різниця між ціною купівлі та оціночною вартістю майна».
Об'єкти, зазначені у пунктах а) і б), об'єднуються в праві поняттям «інтелектуальна власність», як результат інтелектуальної діяльності і прирівняні до нього засоби індивідуалізації юридичної особи, індивідуалізації продукції, виконуваних робіт і послуг (фірмове найменування, товарний знак, знак обслуговування і тощо). Нематеріальні активи, зазначені в пунктах 1), 2), 3), є результатом інтелектуальної діяльності, що породжує певну специфіку їх правового режиму та оформлення угод з зазначеними об'єктами. [10, с. 62]
На нематеріальні активи правовласник набуває «виняткові», а не речові правомочності. Речові права (в тому числі і право власності) виникають на матеріальні носії творчого твору, а не на його утримання. Право власності регулює відносини, пов'язані з володінням, користуванням та розпорядженням майном. Власник майна, здійснюючи своє право, володіє, користується і розпоряджається майном і може його вільно відчужувати іншим особам, у результаті чого відбувається зміна власника. Але результати творчої діяльності не можуть вільно відчужуватися, оскільки творець «інтелектуальної власності» не може передати іншій особі свої виключні права на ці об'єкти. Тому термін «власність» до результатів інтелектуальної діяльності треба застосовувати умовно, розуміючи суть явищ, схованих за словесною оболонкою.
1.2 Правова основа бухгалтерського обліку нематеріальних активів.
Інтелектуальна власність може виникнути у юридичної особи в результаті: філія Російської Міжнародної Академії Туризму
Курсова робота
з дисципліни «Бухгалтерський облік»
«Бухгалтерський облік нематеріальних активів»
Калуга, 2007
ЗМІСТ
Введення
Глава 1. Теоретичні та правові основи НМА
1.1 Склад і оцінка нематеріальних активів
1.2 Правова основа бухгалтерського обліку НМА
1.3 Надходження та облік руху нематеріальних активів
Глава 2. Організація бухгалтерського обліку НМА в ТОВ «Срібна нитка»
2.1.Краткая організаційно-правова та економічна характеристика організації
2.2.Документальний облік НМА
2.3. Синтетичний і аналітичний облік НМА
Глава3. Заходи щодо вдосконалення НМА
Висновок
Список використаної літератури
ВСТУП
З розвитком ринкових відносин у складі майна підприємств з'явився новий вид засобів, відмітною особливістю яких є відсутність матеріально-натуральної форми - нематеріальні активи. Повне визначення даного виду засобів з'явилося лише в 1994 році з затвердженням нового Положення про бухгалтерський облік та звітності. Зараз стає все більш очевидним, що так звані матеріальні активи не є єдиним чинником забезпечення прибутковості організації, і що існують інші їх види, які не мають такого класичного ознаки, як речовинна субстанція, але можуть відіграти ключову роль у процесі отримання підприємством прибутку.
Актуальність цієї теми очевидна, оскільки в сучасних умовах формування повної інформації про господарські процеси практично неможливо без інформації про нематеріальні активи. Даний вид необоротних активів вже має повсюдне застосування, і тому, щоб вести бухгалтерський облік в організації відповідно до законодавчими і нормативними актами, необхідно розгляд питань обліку нематеріальних активів. Нематеріальні активи завжди викликали багато запитань і сумнівів. І це тому, що з такими активами не можна поводитися так само, як з речами. Хоча ці активи і є складовою частиною підприємства як майнового комплексу, їх використання в господарській діяльності підприємств будь-якого профілю відрізняється від експлуатації, наприклад, будівель, машин, обладнання та іншого майна. Адже нематеріальні активи виражені не тільки в бухгалтерських, але і в юридичних документах. (У суворо визначених випадках об'єктами нематеріальних активів є раніше зроблені витрати.) Якщо мати на увазі західний досвід, то, незважаючи на той факт, що нематеріальні активи загальновизнана в більшості країн ринкової економіки, підходи до їх ідентифікації, способам надходження на баланс, оцінці, амортизації продовжують залишатися об'єктами гарячих дискусій. Досить сказати, що саме з цієї причини серед функціонуючих у цей час більше тридцяти Міжнародних стандартів з бухгалтерського обліку відсутній стандарт, спеціально присвячений нематеріальних активів.
Мета роботи - аналіз діючої практики обліку НМА в організації та розробці заходів з удосконалення.
Завдання:
1) вивчити нормативно-правову базу з обліку НМА.
2) розкрити теоретичні аспекти обліку НМА.
3) дати правову та економічну характеристику організації.
4) проаналізувати діючу організацію обліку НМА на ТОВ «Срібна нитка».
5) виявити недоліки та запропонувати заходи по вдосконаленню.
Джерелами інформації при написанні роботи послужили: праці вітчизняних і зарубіжних фахівців, законодавчі акти РФ, бухгалтерська звітність організації.
Структура роботи: робота виконана на 40 аркушах машіннопечатного тексту, складається з вступу, трьох розділів, висновків, списку літератури (22), однієї таблиці.
Глава 1. ТЕОРЕТИЧНІ І ПРАВОВІ ОСНОВИ НМА.
1.1. Склад і оцінка нематеріальних активів.
До об'єктів цивільних прав відносяться не тільки речі, що мають матеріально - натуральну форму, а й майнові права, і результати інтелектуальної діяльності. «До об'єктів цивільних прав належать речі, включаючи гроші та цінні папери, інше майно, в тому числі майнові права; роботи і послуги; інформація; результати інтелектуальної діяльності, у тому числі виключні права на них (інтелектуальна власність); нематеріальні блага».
Стаття 138 ГК РФ дає визначення інтелектуальної власності: «У випадках і порядку, встановлених цим Кодексом та іншими законами, визнається виключне право (інтелектуальна власність) громадянина чи юридичної особи на результати інтелектуальної діяльності і прирівняні до них засоби індивідуалізації юридичної особи, індивідуалізації продукції, виконуваних робіт чи послуг (фірмове найменування, товарний знак, знак обслуговування тощо). Використання результатів інтелектуальної діяльності і засобів індивідуалізації, які є об'єктом виключних прав, може здійснюватися третіми особами тільки за згодою правовласника ».Під нематеріальними активами, розуміються активи підприємства, що мають для підприємства вартість і споживчу значимість, але не мають матеріально - речової форми (фізичного змісту), і що володіють наступними властивостями:
· Довготривалим (понад рік) використанням в господарському обороті підприємства;
· Спроможність приносити підприємству прибуток;
· Що володіють здатністю відчуження.
Це права на користування землею, водою, іншими природними ресурсами, комп'ютерні програми, біржові місця та ін
У залежності від свого призначення і функції, що їх у господарській діяльності, нематеріальні активи у міжнародній практиці поділяються на 5 основних груп:
1) права на об'єкти промислової (виробничої) власності, що виникають з патентів на винахід, промислові зразки, селекційні досягнення, з свідоцтв на корисні моделі, товарні знаки і знаки обслуговування або ліцензійних договорів на їх використання;
2) права на інтелектуальну власність, що виникають з авторських і інших договорів на твір науки, літератури, мистецтва та об'єкти суміжних прав, на програми для ЕОМ, бази даних та інше
До інтелектуальної власності належать такі види активів:
· Винахід - новий прогресивний творче вирішення завдань;
· Патент - документ, що засвідчує державне визнання новизни технічного рішення та придатності винаходу і монопольне право власника на використання;
· Корисні діючі моделі;
· Товарний знак;
· Найменування місць походження товару;
· Промисловий зразок;
· Фірмовий знак;
· «Ноу-хау» - інформація технічного, організаційного, службового чи комерційного характеру, що має комерційну цінність у зв'язку з невідомістю її третім особам;
· Програми для ЕОМ і бази даних;
· Технології інтелектуальних мікросхем;
· Авторські та суміжні права.
3) права на «ноу-хау» та ін
4) майнові права.
До майнових прав відносяться:
· Права користування землею;
· Водними ресурсами;
· Надрами;
· Майном;
· Квартирами;
· Ліцензії та ін
5) відкладені витрати.
До відкладеним витрат відносяться:
· Організаційні витрати, що мають місце в момент створення і реєстрації підприємства (вартість послуг юридичної фірми з підготовки установчих документів та реєстрації підприємства, держмито за реєстрацію, оплата за виготовлення печатки, штампів, за відкриття рахунку в банку, за нотаріально засвідчені зразки підписів, за розмноження установчих документів, витрати по отриманню спеціального дозволу щодо здійснення відповідно до законодавства окремих видів діяльності та подібні витрати, визнання відповідно до установчих документів внеском засновників у статутний капітал). У РФ окремі види діяльності повинні здійснюватися підприємствами і організаціями незалежно від організаційно - правової форми, а також фізичними особами, здійснюваними підприємницьку діяльність без створення юридичної особи (ПБЮЛ), на підставі ліцензії - спеціального дозволу органів, уповноважених на ведення ліцензування. Ліцензією є офіційний документ, який дозволяє провадження зазначеного в ньому виду діяльності протягом встановленого терміну, а також визначає умови його здійснення. Ліцензії можуть бути отримані і після утворення підприємства, але обов'язково на термін не більше одного року. В іншому випадку її облік здійснюється на рахунку 97 «Витрати майбутніх періодів».
а) не належать до нематеріальних активів витрати організації, пов'язані з виникає в ході її функціонування необхідністю переоформлення установчих та інших документів (розширення організації, зміна видів діяльності, переоформлення зразків підписів для банку при зміні посадових осіб та ін), витрати на разову заміну печаток і штампів, на придбання короткострокових (до року) ліцензій та подібні витрати, які слід враховувати на рахунку 97 «Витрати майбутніх періодів» зі списанням рівними частками протягом встановленого рішенням засновників терміну;
б) організація, що змінює організаційно - правову форму, зазначені витрати виробляють за рахунок прибутку, що залишається в її розпорядженні;
в) не можуть бути визнані нематеріальними активами інтелектуальні та ділові якості громадянина, його кваліфікація і здатність до праці, оскільки вони не можуть бути відчужені від громадянина і передані іншим особам;
г) науково - дослідні та дослідно - конструкторські розробки;
д) ціна фірми (гудвіл). Під ціною фірми розуміється імідж фірми як цілісного майнового фінансового комплексу і вартістю його активів. У Російському законодавстві цей вид нематеріальних активів визначено поки тільки для процесу приватизації з аукціону або за конкурсом як «Різниця між ціною купівлі та оціночною вартістю майна».
Об'єкти, зазначені у пунктах а) і б), об'єднуються в праві поняттям «інтелектуальна власність», як результат інтелектуальної діяльності і прирівняні до нього засоби індивідуалізації юридичної особи, індивідуалізації продукції, виконуваних робіт і послуг (фірмове найменування, товарний знак, знак обслуговування і тощо). Нематеріальні активи, зазначені в пунктах 1), 2), 3), є результатом інтелектуальної діяльності, що породжує певну специфіку їх правового режиму та оформлення угод з зазначеними об'єктами. [10, с. 62]
На нематеріальні активи правовласник набуває «виняткові», а не речові правомочності. Речові права (в тому числі і право власності) виникають на матеріальні носії творчого твору, а не на його утримання. Право власності регулює відносини, пов'язані з володінням, користуванням та розпорядженням майном. Власник майна, здійснюючи своє право, володіє, користується і розпоряджається майном і може його вільно відчужувати іншим особам, у результаті чого відбувається зміна власника. Але результати творчої діяльності не можуть вільно відчужуватися, оскільки творець «інтелектуальної власності» не може передати іншій особі свої виключні права на ці об'єкти. Тому термін «власність» до результатів інтелектуальної діяльності треба застосовувати умовно, розуміючи суть явищ, схованих за словесною оболонкою.
1.2 Правова основа бухгалтерського обліку нематеріальних активів.
Правове регулювання об'єктів авторського права здійснюється відповідність до ФЗ РФ від 9 липня 1993 р . № 5351-1 «Про авторське право та суміжні права», ФЗ РФ від 23 вересня 1992 р . № 3523-1 «Про
правову охорону програм для електронних обчислювальних машин і баз даних », ФЗ РФ від 23 вересня 1992 р . № 3526-1 «Про правову охорону топологій інтегральних мікросхем».
Відповідно до ст. 7 Закону «Про авторське право та суміжні права» об'єктами авторського права є літературні твори (включаючи програми для ЕОМ), драматичні і музично-драматичні твори, твори живопису, скульптури, графіки, дизайну та інші твори образотворчого мистецтва; твори архітектури і містобудування, фотографічні твори, а також інші об'єкти. Авторське право поширюється на будь-які твори науки, літератури і мистецтва, що є результатом творчої діяльності, як випущені, так і не ви упущені в світ, представлені в об'єктивній формі, незалежно від їх матеріального носія, призначення і гідності, а також від способу його вираження.
Об'єкти авторського права можуть існувати в різних формах: письмовій (рукопис, машинопис, нотний запис), усній (публічне проголошення, публічне виконання), образотворчої (малюнок, ескіз, картина, план, креслення, кіно-, теле-, відео-або фотокадр ).
Для визнання і здійснення авторського права на авторський твір не потрібно депонування, реєстрації, отримання дозволу (погодження) у державних органах чи дотримання інших формальностей. Авторське право на твір виникає у силу створення цього твору. Для захисту своїх прав автору необхідно лише висловити створене твір у будь-якої об'єктивної формі, що дозволяє здійснювати його подальше відтворення, і повідомити третіх осіб про те, що саме він є автором цього твору (заявити про свої права на твір).
Авторський твір є результатом інтелектуальної (творчої) діяльності, що породжує певну специфіку його правового режиму та оформлення угод з ним. На твір (як сукупність ідей, образів та наукових рішень) правовласник набуває «виняткові», а не речові правомочності. Речові права (в тому числі і право власності) виникають на матеріальні носії творчого твору, а не на його утримання.
Таким чином, будь-яке авторське твір одночасно є сукупністю майнових і немайнових прав автора (правовласника), уречевлених (матеріалізованих) на матеріальному носієві, тобто в конкретному і певному примірнику твору.
Зазначене відмінність правових понять дуже важливо для вибору тієї або й ної форми цивільно-правової угоди і для подальшого бухгалтерського відображення придбаного авторського твору.
Правовий режим творів науки, літератури, мистецтва і об'єктів суміжних прав, програм для ЕОМ, баз даних і інших подібних об'єктів, відповідно до ФЗ РФ № 5351-1 від 9 липня 1993 р . «Про авторське право та суміжні права», Положення про бухгалтерський облік та звітності, визначається авторським правом і має свою специфіку.
Особливо необхідно зупинитися на придбанні організацією об'єктів авторського права в результаті його створення працівниками організації. Ст. 14
ФЗ РФ «Про авторське право та суміжні права» регулює відносини між організацією та її працівником при створенні службових творів. Відповідно до ФЗ авторське право на твір, створений у порядку виконання службових обов'язків або службового завдання роботодавця (службовий твір), належить автору службового твору. Тобто автором службового твору є фізична особа - особа, яка безпосередньо створила твір. Але виключні права на використання службового твору належать роботодавцю (тобто особі, з якою автор перебуває у трудових відносинах), якщо в договорі між ним і автором не передбачено інше.
Придбання об'єкта авторських прав у третіх осіб в залежності від цілей його придбання і подальшого використання може бути оформлено авторським договором про використання твору або договором купівлі-продажу примірника твору. Предметом угоди може бути як примірник твору, так і авторські права на цей твір. Якщо підприємство має намір придбати нематеріальний актив для особистого використання у своїй господарській діяльності, то подібні відносини можуть бути відображені в договорі купівлі-продажу примірника авторського твору. Відповідно до ФЗ РФ від 9 липня 1993 1. № 5351-I «Про авторське право та суміжні права» примірник твору був копією твори, виготовленої в будь-якій матеріальній формі.
Придбаний примірник авторського твору підприємство має право використовувати тільки в своїй діяльності для власних (особистих) потреб. Власник примірника авторського твору не має права поширювати (тиражувати) даний об'єкт без згоди автора.
Предметом договору купівлі-продажу є матеріальний об'єкт (майно) одиничний екземпляр авторського твору, уречевлена на якому-небудь матеріальному носії (папері, дискеті і т. п.), а немайнові права автора (правовласника) на твір, оскільки предметом договору купівлі-продажу може бути тільки річ, а не авторські права.
У ст. 6 ФЗ РФ «Про авторське право та суміжні права» прямо підкреслюються, що авторське право на твір не пов'язане з правом власності на матеріальний об'єкт, в якому твір виражено. Передача права власності на матеріальний об'єкт чи права володіння матеріальним об'єктом сама по собі не тягне передачі яких-небудь авторських прав на твір, виражене в цьому об'єкті.
Передача (придбання) належать автору майнових прав, що виникають з твору (право на відтворення, право на розповсюдження, право на публічний показ, право на переклад, право на переробку тощо), здійснюється тільки на підставі авторського договору, істотні умови якого визначено в ст. 30, 33 ФЗ РФ «Про авторське право та суміжні права». За авторським договором організація набуває права на подальше поширення чи інше використання твору в цілях отримання доходу.
Закон розрізняє два види авторських договорів: договір замовлення і авторський
договір про використання твору.
Згідно зі ст. 30 ФЗ «Про авторське право та суміжні права», передача належать автору майнових прав на твори здійснюється тільки на підставі авторського договору, за винятком випадків, спеціально передбачених Законом.
Закон розрізняє два види авторських договорів про використання твору: авторський договір про передачу виключних прав і авторський договір про передачу невиключних прав.
Авторський договір про передачу виключних прав дозволяє використання твору певним способом і у встановлених договором межах тільки особі, якій ці права передаються, і дає такій особі право забороняти подібне використання твору іншими особами.
Авторський договір про передачу невиключних прав дозволяє використання твору користувачеві, власникові виключних прав, а також іншим особам, які отримали дозвіл на використання цього твору. Істотною умовою авторського договору є визначення способів використання твору (конкретні права, що передаються за цим договором), оскільки, якщо в договорі прямо не вказується про передачу тих чи інших прав, вони вважаються не переданими. Решта умов договору (строк і територія використання твору, розмір винагороди автора) визначені в законі і будуть застосовуватися у випадку, якщо сторони самостійно їх не врегулюють.
Нематеріальними активами вважатимуться лише права на об'єкти авторського права, придбані за авторськими договорами, але не за договорами купівлі-продажу. Різні договори є підставою придбання різних об'єктів: в одному випадку - це майно, а в іншому - майнове право.
Відповідно до «Положення про бухгалтерський облік та звітності в Російській Федерації», однією з різновидів НМА є права, що виникають з патентів на винаходи, промислові зразки, селекційні досягнення, з свідоцтв на корисні моделі, товарні знаки і знаки обслуговування або ліцензійних договорів на їх використання. Об'єднані в дану групу об'єкти включають:
1) результати творчої діяльності, що охороняються патентним правом - «промислова власність» (винаходи, корисні моделі, промислові зразки, селекційні досягнення);
2) засоби індивідуалізації юридичної особи, продукції, виконуваних робіт або відмовляється послуг (фірмове найменування, товарний знак, знак обслуговування, найменування місця походження товару).
Всі зазначені об'єкти (винаходи, корисні моделі, промислові зразки, селекційні досягнення, фірмові найменування, товарні знаки, знаки обслуговування) мають загальний правовий режим, оскільки, по-перше, у законодавстві встановлений вичерпний перелік подібних об'єктів, по-друге, для їх правової охорони потрібна обов'язкова спеціальна реєстрація за певною процедурою у відповідних органах, і, по-третє, всі операції з зазначеними об'єктами також потребують обов'язкової спеціальної реєстрації. Нематеріальні активи, об'єднані в дану групу, можна розділити на два види. По-перше, до нематеріальних активів відносяться права, що виникають з патентів на винаходи, промислові зразки, селекційні досягнення, з свідоцтв на корисні моделі, товарні знаки і знаки обслуговування. По-друге, до нематеріальних активів відносяться права, що виникають із ліцензійних договорів на використання винаходів, промислових зразків, селекційних досягнень, корисних моделей, товарних знаків і знаків обслуговування.
Від підстави виникнення залежить, і обсяг прав юридичної особи на даний об'єкт. Правовий режим цієї групи нематеріальних активів визначається декількома законами, до яких відносяться: Патентний Закон Російської Федерації від 23 вересня 1992 1. № 3517-1, ФЗ РФ від 6 серпня 1993 р . № 5605-1 «Про селекційні досягнення», ФЗ РФ 01 23 вересня 1992 1. № 3520-1 «Про товарні знаки, знаках обслуговування і найменуваннях місць походження товарів». Крім того, існує велика кількість нормативних актів, що регулюють процедуру оформлення та реєстрації, прав на кожний з перерахованих вище об'єктів, розміри мита та інші питання. Джерелом патентного права є також міжнародні конвенція.
При правовому регулювання угод з об'єктами промислової власності та засобами індивідуалізації юридичної особи; особа, яка зареєструвала винахід, корисну модель, промисловий зразок та отримало патент, називається в законодавстві патентовласником. Патентовласником стає особа, яка створила нематеріальний об'єкт або набула патент на нього в іншого патентовласника.
Створення нематеріальних об'єктів в цивільному праві оформляється договором про виконання науково-дослідних і дослідно-конструкторських робіт (договір на виконання НДДКР) і договором про створення (передачу) науково-технічної продукції (НТП), які регулюються главою 38 ГК РФ і Положенням про договори на створення (передачу) науково-технічної продукції, затвердженим Постановою Державного комітету СРСР з науки і техніки від 19 листопада 1987 р . № 435. чинним у частині, що не суперечить ГК РФ.
Відповідно до ст. 13 Патентного ФЗ будь-яка особа, яка не є патентовласником, має право використовувати винахід, корисну модель, промисловий зразок, захищені патентом, лише з дозволу патентовласника (на підставі ліцензійного договору).
Відповідно до ст. 26 ФЗ РФ від 23 вересня 1992 р . № 3520-1 «Про товарні знаки, знаках обслуговування і найменуваннях місць походження товарів» передача прав на використання товарного знака здійснюється на підставі ліцензійного договору.
Відповідно до ст. 16 ФЗ РФ від 6 серпня 1993 р . № 5605-1 «Про селекційні досягнення» право на використання селекційного досягнення іншій особі (ліцензіату) передається за ліцензійним договором.
Ще одним нематеріальним активом є технічна, організаційна і комерційна інформація, що становить секрети виробництва (ноу-хау). У п. 55 «Положення про бухгалтерський облік та звітності в Російській Федерації» ноу-хау спеціально виділяється як особливий різновид нематеріальних активів. У цивільному законодавстві поняття «ноу-хау» також осібно від поняття «інтелектуальна власність». Необхідно звернути увагу на те, що нематеріальними активами може бути не будь-яка інформація, а тільки певною інформацією технічна, організаційна і комерційна інформація, що становить секрети виробництва (ноу-хау).
Правовий режим інформації визначається ФЗ від 20 лютого 1995 р . № 24-ФЗ «Про інформацію, інформатизації і захисту інформації». Інформацією називаються відомості про осіб, предмети, факти, події, явища і процеси незалежно від форми їх подання. Під ноу-хау (комерційною таємницею) розуміється така інформація технічного, організаційного, службового чи комерційного характеру, яка має дійсну або потенційну комерційну цінність в силу того, що про неї невідомо третім особам, до неї немає вільного доступу на законній підставі, і власник інформації вживає заходів для охорони її конфіденційності. На відміну від винаходів інформація, що є ноу-хау, не підлягає реєстрації, а охороняється шляхом встановлення заборони на її розголошення для осіб, які отримали доступ до такої інформації.
Прикладом ноу-хау є методики проведення аудиторських перевірок, прийняті в багатьох солідних аудиторських фірмах.
Правовою формою передачі ноу-хау є договір про передачу ноу-хау. На відміну від ліцензійного договору, за договором про передачу ноу-хау передається саме ноу-хау (інформація), а не право на його використання. Тому істотною умовою є опис переданого ноу-хау. У всьому іншому договір про передачу ноу-хау не відрізняється від ліцензійного договору і містить його основні умови (порядок передачі, термін дії договору, ціна і порядок її сплати, зобов'язання сторін зберігати конфіденційність). Слід відзначити також, що договір про передачу ноу-хау не підлягає будь-якої спеціальної реєстрації.
Відповідно до «Положення про бухгалтерський облік та звітності в Російській Федерації» до нематеріальних активів належать також права користування земельними ділянками і природними ресурсами.
Відповідно до п. 4.23.1 Інструкції про порядок заповнення форм річної бухгалтерської звітності, за ст. «Права на користування відокремленими природними об'єктами" показується вартість прав на використання земельних ділянок, природних ресурсів (води, надр та ін.)
В даний час правовий режим природних ресурсів визначається комплексом нормативних актів: Цивільним кодексом, Земельним кодексом РФ:
ФЗ РФ «Про надра» від 21 лютого 1992 р . № 2395-1 (у редакції від 3 березня 1995 1); ФЗ РФ «Про тваринний світ» від 24 квітня 1995 1.; Водним кодексом РФ від 16 листопада 1995 р .; ФЗ РФ «Про континентальний шельф Російської Федерації» від 30 листопада 1995 р .
До нематеріальних активів належить також право користування земельними ділянками. Відповідно до ст. 26 ЦК РФ право постійного (безстрокового) користування земельною ділянкою, що перебуває у державній або муніципальній власності, надається громадянам та юридичним особам на підставі рішення державного або муніципального органу, уповноваженого надавати земельні ділянки у користування. Особа, якій земельна ділянка надана в постійне користування, здійснює володіння і користування цією ділянкою в межах, встановлених законодавством та виданим йому актом. Права користування природними ресурсами надаються на підставі адміністративного акта державного органу, відображаються в бухгалтерському обліку як нематеріальні активи і не можуть передаватися від однієї юридичної особи до іншої на підставі договору між ними.
Відповідно до п. 55 «Положення про бухгалтерський облік та звітності та
Російської Федерації », до нематеріальних активів належать також організаційні витрати. Організаційні витрати викликають найбільшу складність у бухгалтерському обліку, оскільки немає нормативного акту, який повно і вичерпно визначав би склад організаційних витрат. В даний час нормативні акти, що визначають порядок заповнення бухгалтерської документації, істотно обмежили поняття організаційних витрат. Відповідно до п. 4.23.1 Інструкції про порядок заповнення форм річної бухгалтерської звітності, за статтею «Організаційні витрати" показується сума витрат, пов'язаних з утворенням юридичної особи, визнана відповідно до установчих документів внеском учасників (засновників) до статутного
(Складеного) капітал.
Нормативні акти з бухгалтерського обліку передбачають обов'язковою умовою віднесення витрат зі створення організації до нематеріальних активів наявність відповідного запису в установчих документах організації, відповідно до якої дані витрати визнані внеском учасника до статутного (складеного) каптал. Однак у зв'язку з прийняттям першої частини ГК РФ виконання даної умови неможливо, оскільки це прямо суперечить нормам гражданскою законодавства. Відповідно до ст. 90 і 99 ЦК України не допускається звільнення учасника товариства з обмеженою відповідальністю або акціонерного товариства від обов'язку внесення вкладу до статутного капіталу товариства, у тому числі шляхом зарахування вимог до товариства. Визнання витрат учасника в якості внеску до статутного капіталу є з правової точки зору заліком вимог по відшкодуванню понесених ним витрат, що заборонено законом.
1.3. Надходження та облік нематеріальних активів. · Створення безпосередньо силами самої організації;
· Придбання у сторонньої організації.
При укладанні авторського договору можливі наступні варіанти:
· Формування нематеріального оформляється договором на створення твору;
· Придбання нематеріального активу оформляється договором на використання твору.
При укладанні договору на об'єкти інтелектуальної власності, що охороняються патентним правом, можливі наступні варіанти:
· Створення нематеріального активу оформляється договором підряду на виконання НДДКР, результатом яких буде об'єкт новоствореної інтелектуальної власності;· Придбання нематеріального активу в патентовласника оформляється на підставі ліцензійного договору як поступки прав.
Серед інших варіантів надходження нематеріальних активів можливі такі:
· Внесок сторін у статутний капітал відповідно до установчого договору;
· Надходження на підставі договору дарування, якщо хоча б один з учасників договору є фізичною особою.
Будь-який вид нематеріального активу вимагає правильного документального оформлення та наявності відповідних реєстраційних документів у власника.
До нематеріальних активів, що використовуються понад рік в господарській діяльності і приносять дохід, належать права, що виникають з:
· Авторських прав та інших договорів на твір науки, літератури, мистецтва та об'єкти суміжних прав, на програми для ЕОМ, бази даних тощо;
· Патентів на винахід, промислові зразки, селекційні досягнення;
· Свідоцтв на корисні моделі, товарні знаки і знаки обслуговування або ліцензійних договорів на їх використання;
· Прав на ноу-хау, на користування земельними ділянками, природними ресурсами, організаційні витрати та ін [15, с. 184]
За технологією обробки первинних документів і подальшого відображення в обліку ідентичний рахунку 01 «Основні засоби» (ведеться регістр або відкривається СОВ-04).
Інвентарна вартість нематеріальних активів складається з витрат на придбання, виготовлення і витрат за їх доведення до стану, в якому вони придатні до використання у запланованих цілях і відображаються в обліку і звітності в сумі цих витрат.
Надходження нематеріальних активів здійснюється за рахунок введення нових об'єктів при виконанні виробничого замовлення автором, за рахунок придбання готових об'єктів, за рахунок безоплатного надходження об'єктів від спорідненого підприємства, надходження в рахунок внесків до статутного капіталу, або з інших мотивів. Надходження оформляється Актом введення в експлуатацію, Актом приймання-передачі. Вибуття нематеріальних активів відбувається при списанні об'єктів за непридатністю до подальшої експлуатації, при реалізації нематеріальних активів, безоплатної передачі іншому підприємству, передача в рахунок внесків до статутного капіталу інших підприємств, або з інших мотивів. Вибуття оформляється Актом ліквідації, Актом приймання-передачі. Переміщення об'єкта від одного підзвітної особи до іншої оформляється накладною на внутрішнє переміщення з виконанням бухгалтерської проводки усередині рахунку 01 «Основні засоби». [12, с. 201]
Будь-який об'єкт нематеріальних активів, що приймається до обліку, повинен бути виражений тій чи іншій об'єктивній формою, що допускає в покупця його відтворення. При цьому право на даний об'єкт не пов'язано з правом власності на матеріальний об'єкт, в якому він виражений (матеріальний носій програми для ЕОМ тощо). Якщо вноситься право користування землею, то підставою для оприбуткування цього права є відповідна документація, що підтверджує право власності засновника на земельну ділянку і факт передачі його в користування підприємству. Вона повинна бути оформлена відповідно до встановленого законодавством порядку.
Придбання прав на винаходи, корисні моделі, промислові зразки повинні бути підтверджені ліцензійними договорами, зареєстрованими в Патентному відомстві. Для відображення придбання ноу-хау підприємство повинно мати у своєму розпорядженні його зображенням або описом. Купівля товарного знака або знака обслуговування повинна бути підтверджена Договором про уступку, зареєстрованому в Патентному відомстві. У разі придбання будь-яких авторських прав реєстрація в обліку здійснюється на підставі повноцінного в юридичному відношенні і вступив у силу договору з юридичною або фізичною особою - продавцем цих авторських прав.
На підприємствах харчування внеском у статутний капітал може бути рецептура страв. Для оприбуткування такого вкладу необхідно, щоб засновник (продавець) передав опис рецептів.
Геологічна та інша подібна інформація про надра повинна бути представлена у вигляді геологічних звітів, карт, схем та інших матеріалів. І так роблять в кожному конкретному випадку.
Глава 2. ОРГАНІЗАЦІЯ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ НМА У ТОВ «Срібні НИТКА».
2.1. Коротка організаційно-правова та економічна характеристика організації.
Об'єктом дослідження є діяльність Товариства з обмеженою відповідальністю «Срібна нитка». Скорочене фірмове найменування товариства - ТОВ «Срібна нитка». Зареєстровано Постановою Глави Адміністрації Первомайського району м. Іжевська № 2702 Удмуртської Республіки 3 лютого 1998, реєстраційний номер 232-98-П.
Відповідно до наданих установчими документами, Держкомстатом УР включена до складу Єдиного Державного реєстру підприємств та організацій (ЄДРПО).
Коди:
ОКПО 49658337
ЗКГНГ 71100 14342
КОПФ 65
Адреса 426027 р . Іжевськ вул. Робоча 17.
Характерними ознаками цієї комерційної організації є:
- Розподіл її статутного капіталу на частки учасників і відсутність відповідальності останніх за боргами товариства;
- Майно товариства, включаючи статутний капітал, належить на праві власності йому самому як юридичній особі і не утворює об'єкта часткової власності учасників.
Підприємство відноситься до галузей виробничо-торговельних видів діяльності.
Згідно Статуту, товариство здійснює такі види діяльності:
- Виробництво продукції виробничо - технічного призначення;
- Проектну, науково-дослідну, проведення технічних, техніко-економічних, фінансових, правових та інших експертиз та консультацій,
інформаційне обслуговування;
- Торгову, торгово-посередницьку, закупівельну, збутову; створює
оптово - роздрібні торговельні підрозділи і підприємства, в т.ч. з правом реалізації за валюту відповідно до чинного законодавства;
- Транспортування вантажів, в т.ч. з міжнародних перевезень, надання послуг складського господарства, фрахтові операції з річковим і морським транспортом;
В даний час ТОВ «Срібна нитка» випускає наступний асортимент продукції:
- Покажчик повороту для мотоцикла Оріон
- Стоп сигнал для мотоцикла ІЖ
- Комплект прокладок для ремонту двигуна мотоцикла Урал
- Шина для бензопили
- Дуги безпеки Планета 7.107-821
- Зірка задня 4-45
- Котушка запалювання ІЖ ПС сб.39
В основі інвестиційної діяльності ТОВ «Срібна нитка» лежить вкладення фінансових коштів у власне виробництво, проведення структурної модернізації діючого устаткування, розвиток і застосування сучасних технологій виробництва продукції.
В даний час ТОВ «Срібна нитка» знаходиться на стадії різкого економічного зростання, внаслідок чого в минулому році були придбані новий оптовий склад і адміністративну будівлю.
Загальна земельна площа становить 2000 м2 .
Основу підприємства складає виробничо-торгівельна база, що включає в себе:
· Торговий павільйон;
· Складальний цех;
· Відділ матеріально - технічного постачання;
· Цех гарантійного ремонту;
· Транспортний цех;
· Центральний склад;
· АХО;
· Газо-опалювальний цех;
· Склад готової продукції;
· Їдальня;
До складу економічних служб підприємства входять:
· Планово - економічний відділ;
· Відділ бухгалтерського обліку та контролю;
· Відділ постачання;
· Відділ цінних паперів та інвестицій;
· Відділ маркетингу.
В даний час ТОВ «Срібна нитка» спеціалізується на випуску наступного асортименту продукції:
· Покажчик повороту для мотоцикла Оріон
· Стоп сигнал для мотоцикла ІЖ
· Комплект прокладок для ремонту двигуна мотоцикла Урал
· Шина для бензопили
· Дуги безпеки Планета 7.107-821
· Зірка задня 4-45
· Котушка запалювання ІЖ ПС сб.39
2.2. Документальний облік НМА. Відповідно до Федерального закону від 21 листопада
Згідно з додатком до постанови Держкомстату Росії від 30 жовтня 1997р. № 71а в переліку форм облікової документації Картка обліку нематеріальних активів являє собою єдиного виду затверджений бланк формату А5.
Картка НМА-1 застосовується для обліку всіх видів нематеріальних активів, що надійшли в організацію для використання. Порядок віднесення об'єктів до нематеріальних активів та їх склад регулюється законодавчими та іншими нормативними актами.
Картка ведеться в бухгалтерії на кожний об'єкт обліку. Форма заповнюється в одному примірнику на підставі документа (акта) на оприбуткування, приймання-передачі (переміщення) нематеріальних активів та іншої документації.
Картка обліку після зняття (списання) об'єкта з обліку і після останнього використання її для складання звітності підлягає зберіганню протягом строків, встановлених ст. 17 ФЗ від 21 листопада
Кожна картка має свій номер: останні два-чотири цифри номенклатурного (інвентарного) номери, що збігається з кодом об'єкта аналітичного обліку, або порядковий номер кожної наступної відкритої картки.
На першій сторінці бланка картки містяться графи, у яких заносять найменування організації, код організації за ЄДРПОУ, найменування та код відокремленого структурного підрозділу.
У картці також зазначаються дата її складання (відкриття), код відповідного виду операції, номер і дата складання документа на оприбуткування об'єкта обліку (акта приймання або прибуткування нематеріального активу, при цьому може бути зазначений акт оцінки вартості активу), а також повне найменування і призначення виняткових прав на результати інтелектуальної діяльності як нематеріального активу, що підлягає обліку.
При постановці активу на облік у відповідні графи заносять: найменування (в скороченому або закодованому вигляді) структурного підрозділу, вид його діяльності, номер рахунку або субрахунку синтетичного бухгалтерського обліку, код аналітичного обліку, первісну балансову вартість, за якою оприбутковується актив, строк корисного використання, норму амортизації або кошторисну ставку, суму нарахованої амортизації (у рублях, причому в графі «Сума нарахованої амортизації, грн., коп» вказується сума амортизації, яка обчислюється щомісяця за нормами, розрахованими виходячи з первісної вартості та строку корисного використання), код рахунку і об'єкта аналітичного обліку для віднесення амортизації нематеріального активу, дату постановки активу на облік, вказується також спосіб придбання активу, найменування, номер, дата документа про реєстрацію господарської операції.
У графах картки також фіксується кожна передача активу всередині організації, при цьому в неї заносять найменування, номер і дату документа, на підставі якого відбувається переміщення активу, а також короткий опис і код причини переміщення.
По завершенні корисного життя активу на підприємстві або в організації в картці відображається вибуття активу. При цьому в неї заносять найменування, номер і дату документа, на підставі якого відбувається вибуття активу, а також короткий опис та код причини вибуття активу. У разі отримання доходу від реалізації активу в окремих колонках записують суму виручки від реалізації (тобто фактичну реалізаційну вартість активу) і суму нарахованого зносу.
На зворотному боці картки наводиться коротка характеристика виняткових прав на об'єкт інтелектуальної власності - нематеріальних активів. У розділі «Коротка характеристика об'єкта нематеріальних активів» записуються тільки основні показники об'єкта, виключаючи дублювання даних, що є в організації технічної документації на даний об'єкт обліку.
Нижче, під описом характеристики, вказується прізвище, ім'я, по батькові, посада заповнила картку відповідальної особи, його підпис з розшифровкою і дата підписання (що збігається чи ні з датою заповнення картки).
Організація-правовласник, будучи власником ліцензії, може відображати факт надання права на використання об'єкта інтелектуальної власності ліцензіату у відомості обліку надання ліцензій на підставі відповідних ліцензійних договорів і у відомості обліку надання ноу-хау на підставі договорів про ноу-хау. Зазначені відомості рекомендується вести на кожен нематеріальний актив, що є предметом ліцензійного договору або договору про ноу-хау, і вони можуть служити додатком до картки НМА-1. [20, с. 46]
Форма зазначених відомостей розробляється організацією і затверджується її керівником згідно з п. 2 ст. 9 Федерального закону від 21 листопада 1996 р . № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік» [у редакції Федерального закону від 23 липня 1998р. № 123-ФЗ]. Відомості повинні містити відповідні графи, в яких вказують номер і дати укладення договору і його реєстрації державним органом, найменування ліцензіата і коротку характеристику договору.
Відомості закриваються після вибуття і списання об'єкта обліку з активів організації; після використання їх даних у бухгалтерській звітності вони підлягають зберіганню протягом строків, встановлених ст. 17 Федерального закону від 21 листопада 1996 р . № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік» [у редакції Федерального закону oт 23 липня 1998 р . № 123-ФЗ].
Спосіб обробки документів у бухгалтерії прямо залежить від прийнятої форми рахівництва і призначення вихідної інформації (фінансовий, управлінський, податковий облік).
Виконання проводок в регістрах бухгалтерського обліку здійснюється бухгалтером або вручну, або з застосуванням 1С: Підприємство.
Порядок застосування уніфікованої форми обліку, описаний для синтетичного рахунку 01 «Основні засоби» можна використовувати з окремими обмеженнями для рахунку 04 «Нематеріальні активи» з побудовою відповідних кодів.
Облік об'єктів нематеріальних активів на рахунку 04 ведеться практично тими ж правилами, що й облік на рахунку 01.
Порядок віднесення майна до амортизується, встановлений ст.256 НК РФ. Склад нематеріальних активів визначено п.3 ст.257 і п.1 ст.325 НК РФ. Оскільки згідно з ПБО 6 / 01 кожен об'єкт амортизується індивідуально, аналітичний облік по об'єктах НМА слід вести в аналітичних картках, які відкриваються у момент прийняття об'єкта НМА до обліку за Актом (накладної) приймання-передачі НМА - 1. При будь-яку зміну пунктів характеристики об'єкта (на підставі первинних документів), які можуть вплинути на вартість об'єкта або суму місячної амортизації, ці зміни вносяться в картку. Виходячи з цього, формується структура показників аналітичної картки.
2.3. Синтетичний і аналітичний облік НМА.
При складанні річної звітності на підприємстві дані про нематеріальні активи відображаються в таких документах:
1. У балансі підприємства (форма № 1) наявність нематеріальних активів показується в підрозділі «Нематеріальні активи» (рядки 110-112). Дані за відповідними рядками підрозділу наводяться за залишкової вартості нематеріальних активів (за винятком об'єктів житлового фонду та нематеріальних активів, за якими відповідно до встановленого порядку погашення вартості не проводиться).
Розшифровка складу нематеріальних активів наводиться в Додатку до бухгалтерського балансу (форма № 5)
2. У підрозділі «Нематеріальні активи» довідки № 3 «амортизується майно" показуються за первісною вартістю: за статтею "права на об'єкти інтелектуальної (промислової) власності" показується вартість прав, що виникають з авторських і інших договорів на твори науки, літератури, мистецтва та об'єкти суміжних прав, на програми ЕОМ, бази даних та ін, з патентів на винаходи, промислові зразки, колекційні досягнення, з свідоцтв на корисні моделі, товарні знаки і знаки обслуговування або ліцензійних договорів на їх використання; з прав на ноу-хау та ін ; за статтею "права на користування відокремленими природними об'єктами" показується вартість прав на використання земельних ділянок, природних ресурсів (води, надр тощо); за статтею "організаційні витрати" показується сума витрат, пов'язаних з утворенням юридичної особи, визнана відповідно до установчими документами внеском учасників (засновників) у статутний (складовий) капітал.
Витрати організації, пов'язані з виникає в ході її функціонування необхідністю переоформлення установчих та інших документів (розширення організації, зміна видів діяльності, подання зразків підписів посадових осіб тощо), виготовлення нових штампів, печаток і т. п., підлягають обліку за дебетом рахунка 26 "Загальногосподарські витрати". Організація, що змінює організаційно-правову форму, зазначені витрати виробляє за рахунок прибутку, що залишається в її розпорядженні.
Вартість перерахованих прав (крім витрат по створенню організації, визнаних згідно з установчими документами внеском учасників (засновників) у статутний (складовий) капітал, товарних знаків і знаків обслуговування) переноситься на витрати виробництва або обігу за нормами, визначеними в організації відповідно до Положення про бухгалтерський облік та звітності в Російській Федерації; за статтею "ділова репутація організації" показується перевищення покупної ціни приватизованого майна над його оціночної (початковою) вартістю, відбите в бухгалтерському обліку за дебетом рахунка 04 "Нематеріальні активи", субрахунок "Різниця між купівельною ціною і оціночною вартістю ".
3. Нарахована сума зносу по нематеріальних активів, довідково наводиться у рядку 391 довідки до розділу № 3.
4. У довідці 4 «Рух коштів фінансування довгострокових інвестицій та фінансових вкладень" показуються наростаючим підсумком з початку року нарахована амортизація нематеріальних активів. [10, с. 137]
Нематеріальні активи використовуються тривалий час, і протягом цього часу їх вартість щомісяця переноситься на вироблену продукцію, виконані роботи та надані послуги. Економічний механізм поступового переносу вартості нематеріальних активів на готовий продукт та накопичення грошового фонду для заміни нематеріальних активів називається амортизацією.
Величина амортизаційних відрахувань обчислюється за нормами, які підприємство встановлює самостійно виходячи з первісної вартості та строку корисного використання. Якщо такий термін встановити неможливо, то норми амортизації розраховують виходячи з 10-річного терміну служби нематеріальних активів, але не більше терміну діяльності підприємства. А після закінчення терміну корисного використання нематеріальних активів знос по них не нараховують. Так, наприклад, при праві користування на 5 років сума нарахованого зносу складає щомісяця 1 / 60 частину первісної вартості, на 10 років - 1 / 120 частина.
Суму амортизації за звітний місяць визначають наступним чином: до суми амортизації, нарахованої минулого місяця, додають суму амортизації зі вартості надійшли нематеріальних активів за минулий місяць і віднімають суму амортизації зі вартості нематеріальних активів, які вибули в минулому місяці.
Нарахування за амортизації доцільно починати з 1-го числа місяця, наступного за місяцем введення об'єкта в експлуатацію, і припиняти з 1-го числа місяця, наступного за місяцем вибуття. [20, с. 34]
Для узагальнення інформації про накопичених амортизаційних відрахуваннях по об'єктах нематеріальних активів, за якими проводиться погашення вартості, призначений пасивний, регулюючий рахунок 05 "Амортизація нематеріальних активів".
Щомісяця суми зносу, нарахованого по нематеріальних активів, згідно з установленими нормами, підприємство включає в витрати виробництва - дебет рахунків 20 «Основне виробництво», 23 «Допоміжні виробництва», 25 «Загальновиробничі витрати», 26 «Загальногосподарські витрати», 43 «Готова продукція» , кредит сч.05 "Амортизація нематеріальних активів".
Вартість деяких видів нематеріальних активів погашають без нарахування амортизації. Різницю між ціною купівлі та оціночної вартість майна організації списують щомісяця протягом 10 років (але не більше терміну діяльності організації) безпосередньо з сч.04 «Нематеріальні активи» в дебет рахунків обліку витрат.
При даному варіанті погашення вартості нематеріальних активів сальдо по сч.04 відображає залишкову, а не первісну вартість об'єкта. Даний спосіб погашення вартості нематеріальних активів використовують стосовно до невідчужуваним їх видами (організаційні витрати, ціни фірми).
Основними видами вибуття нематеріальних активів з підприємства є:
· Їх реалізація (продаж);
· Безоплатна передача;
· Списання внаслідок непридатності;
· Передача в рахунок внеску в статутні капітали інших організацій;
· Списання після закінчення терміну корисного використання.
Незалежно від причини будь вибуття нематеріальних активів отримує відображення на активно-пасивному рахунку 91 "Інші доходи і витрати". У дебет сч.91 "Інші доходи і витрати" списують первісну вартість вибувають нематеріальних активів, витрати, пов'язані з їх вибуттям, суму ПДВ по реалізованих активів; по кредиту сч.91 списують знос по вибувають активів, суму виручки від реалізації або іншого доходу від вибуття нематеріальних активів.
Зіставлення оборотів по сч.91 "Інші доходи і витрати" дозволяє виявити які доходи (перевищення кредитового обороту над дебетовим), або втрати (перевищення дебетового обороту над кредитовим).
Фінансовий результат від вибуття нематеріальних активів списують з сч.91 на сч.99 "Прибутки і збитки". При цьому: якщо сума виручки від реалізації нематеріальних активів перевищує залишкову їх вартість і витрати, пов'язані з вибуттям, то різницю списують в дебет сч.91 і кредит сч.99
Якщо залишкова вартість вибулих нематеріальних активів не відшкодовується виручкою від їх реалізації, то різницю між ними списують з кредиту сч.91 в дебет сч.99.
Фінансовий результат від безоплатної передачі нематеріальних активів виробничого призначення списують в дебет сч.83 "Додатковий капітал", а невиробничого призначення - в дебет сч.84 "Нерозподілений прибуток. При передачі нематеріальних активів у рахунок внеску в статутні капітали інших організацій договірна вартість може перевищувати балансову вартість активів. У цьому випадку суму перевищення відображають за кредитом сч.98 "Доходи майбутніх періодів" у кореспонденції з сч.91. У міру нарахування доходів за вкладом суму перевищення рівними частинами у термін, встановлений установчими документами, списують з дебету сч.98 "Доходи майбутніх періодів" у кредит сч.99 "Прибутки і збитки".
Обороти з продажу (реалізації) і безоплатній передачі нематеріальних активів обкладаються ПДВ.
Для визначення суми ПДВ по реалізованих нематеріальних активів потрібно з'ясувати факти придбання активів з ПДВ або без ПДВ та строки придбання.
При безоплатній передачі нематеріальних активів платником ПДВ є сторона, яка передає (приймаюча сторона сплачує податок на прибуток). Оподатковуваний оборот визначається виходячи з середньої ціни реалізації (без урахування ПДВ), але не нижче залишкової вартості нематеріальних активів.
При списанні НМА наказом керівника створюється спеціальна комісія, яка встановлює причини списання, складає акт, який передається в бухгалтерію, де ставиться відмітка в інвентарній картці про вибуття ».
Приклад 1:
Первісна вартість НМА - 17000 руб., Нарахована амортизація - 850 руб. У відповідності з договором про уступку патенту ТОВ «Срібна нитка» передало НМА ТОВ «Елма-тур», отримавши за це 29 400 (в т.ч. ПДВ 4900). За реєстрацію про передачу патенту стягується мито - 200 $, або 5800 руб. (Передбачуваний курс - 29)
Таблиця 1
У відповідності зі статтею 268 гл.25 НК РФ витрати, пов'язані з реалізацією (продажем) амортизується майна, враховуються для цілей оподаткування. Організація має право зменшити доходи від реалізації такого майна на суму витрат, безпосередньо пов'язаних з його реалізацією. Якщо залишкова вартість об'єкта НМА з урахуванням витрат, пов'язаних з його реалізацією, перевищує виручку від його реалізації, то різниця між цими величинами визнається збитком організації.
Приклад 2:
Сума оцінки становить 200 000 руб.; Балансова вартість - 160 000 руб.
Дебет рахунку 58 «Фінансові вкладення»
Кредит рахунку 91 «Інші доходи і витрати»:
Субрахунок 1 «Інші доходи» - 200 000 руб.
Списання з балансу відповідного об'єкта здійснюється за тією ж методикою, що й основні засоби. Нехай сума накопиченої амортизації такого нематеріального активу за період його функціонування - 20 000 руб.:
Дебет рахунку 05 «Амортизація нематеріальних активів».
Кредит рахунку 04 «Нематеріальні активи».
На його залишкову вартість припустимо - 140 000 руб.:
Дебет рахунку 91 «Інші доходи і витрати»:
Субрахунок 2 «Інші витрати».
Кредит рахунку 04 «Нематеріальні активи».
Фінансовий результат за цією операцією склав 40 000 руб.
200 000 руб. - (140 000 руб. + 20 000 руб.)
Дебет рахунку 91 «Інші доходи і витрати»:
Субрахунок 9 «Сальдо інших доходів і витрат».
Кредит рахунку 99 «Прибутки та збитки».
Може мати місце ситуація, коли учасники - співзасновники прийшли до домовленості, згідно з якою сума внеску в статутний капітал заснованого підприємства однієї з сторін в частині внесеної частки (паю) у вигляді об'єкта нематеріальних активів виявилася нижче його залишкової вартості. У такому разі в обліку передавальної сторони на суми різниці (збитку) буде зроблено запис:
Дебет рахунку 99 «Прибутки та збитки».
Кредит рахунку 91 «Інші доходи і витрати».
Субрахунок 2 «Інші витрати».
Глава 3. Заходи щодо вдосконалення НМА.
У зв'язку з розширенням прав підприємств у галузі постановки та ведення бухгалтерського обліку перед бухгалтерськими службами виникає проблема оптимальної організації обліку різних об'єктів: основних засобів, нематеріальних активів, процесів виробництва і реалізації, розрахунків, капітальних і фінансових вкладень і ін [16, с. 223]
У цій роботі було розглянуто коло питань, пов'язаних з організацією ведення обліку нематеріальних активів. У результаті виконаної роботи можна зробити наступні висновки: для обліку нематеріальних активів внаслідок їх розмаїття за складом і призначенням має значення їх класифікація, виходячи з якої і складається звітність про наявність та рух нематеріальних активів, звідси, облік даного виду засобів організується у бухгалтерії за їх видами , незалежно від організаційно-правової форми власності підприємства;
аналітичний облік, організований із застосуванням обчислювальної техніки, дозволяє скоротити трудомісткість, витрати часу, підвищити якість контролю, забезпечує швидкий доступ до інформації; особливістю обліку нематеріальних активів, зокрема вибуття, є визначення фінансового результату по даній операції з наступним його зарахуванням або на прибуток, або на збитки.
Нематеріальні активи необхідно ставити на облік. Вони також повинні підлягати списанню та вартісної оцінки, а деякі з них - амортизації. Їх можна купити і продати шляхом передачі прав. Можливі операції з продажу стороннім організаціям ліцензій (дозволів) на право їх використання. І для прибуткового використання таких активів необхідні достовірні дані первинного та бухгалтерського обліку. На підставі цих даних заповнюються форми федерального статистичного обліку. Важливо також і те, що права, що враховуються в складі нематеріальних активів, суттєво впливають на вартість підприємства, його фінансові результати.
Так само слід зазначити, що нематеріальні активи як об'єкти обліку ще недостатньо вивчені і не регламентовані належним чином. Як приклад можна навести ліцензії на право здійснення будь-якої діяльності. Справа в тому, що якщо термін даної ліцензії менше 1 року, то за змістом п.48 Положення про бухгалтерський облік та звітності вона не відноситься до нематеріальних активів, і в нормативних документах відсутня інформація про списання вартості такої ліцензії. Звідси можливі розбіжності (особливо з податковими органами) по порядку обліку подібних об'єктів. Організації повинні в цьому випадку шукати варіанти вирішення цих проблем (у тому числі з допомогою фахівців-експертів).
До недавнього часу в нашій країні нематеріальні активи в порівняно невеликих обсягах обліковувалися на підприємствах, але за даними статистики в даний час приймає більші масштаби. Це пов'язано з тим, що підприємству вигідно і престижно мати у себе на балансі нематеріальні активи, крім того, законодавчі та нормативні акти наказують враховувати об'єкти, що задовольняють умовам визнання нематеріальних активів.
Список використаної літератури
1. Закон РФ від 09.07.1993г. № 5351-1 «Про авторське право та суміжні права».
2. Патентний Закон РФ від 23.09.92г. № 3517-1
3. Лист Мінфіну РФ від 12.11.96 № 96 "Про порядок відображення в бухгалтерському обліку окремих операцій, пов'язаних з податком на додану вартість і акцизів"
4. Наказ Мінфіну РФ від 12.11.96 № 97 "Про річний бухгалтерської звітності організацій" (зі змінами від 3.02.97 р.)
5. Наказ Мінфіну РФ від 22.07.2003г. № 67н. «Про форми бухгалтерської звітності організації».
6. Наказ МФ РФ від 06 травня 1999 року № 33н "Про затвердження положення з бухгалтерського обліку" Витрати організації "ПБУ 10/99.
7. Положення про бухгалтерський облік та звітності в Російській Федерації (затверджено наказом Міністерства фінансів Російської Федерації від 26 грудня 1994 р . № 170, в ред. Наказів Мінфіну РФ від 19.12.95 № 130, від 28.11.96 № 101, від 03.02.97 № 8)
8. "Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в Російській Федерації" Затверджено Наказом Мінфіну РФ від 29.07.98 р. № 34н (в ред. Наказу Мінфіну РФ від 24.03.2000 р. № 31н).
9. Новий план рахунків бухгалтерського обліку Москва
10. Астахов В.П. Бухгалтерський облік та оподаткування основних засобів. Ростов н / Д, видавничий центр «Март», 2006.
11. Глушков І.Є. «Бухгалтерський облік на сучасному підприємстві» № 10 Москва 2003р.
12. Кондраков Н.П. "Бухгалтерський облік" 3-е видання 2001 р
13. Луговий В.А. Облік основних засобів, нематеріальних активів, довгострокових інвестицій. М., «ФБК-ПРЕС», 1998.
14. Менеджмент туризму: Фінанси і бухгалтерський облік у туризмі: Підручник. - М.: Фінанси і статистика, 2005 .- 336 с.
15. Полковський Л.М. "Основи бухгалтерського обліку" 2007 р .
16. «Довідник директора підприємства» під редакцією Лапуста М.Г. М.: ИНФРА-М, 98г.
17. «Фінанси підприємств» під ред. Бородіної Є.І. М.: «Банки і біржі», 1998р.
18. «Фінанси ПІДПРИЄМСТВА» під ред. Колчин Н.В. М.: Фінанси, 2005р
19. Шеремет А.Д., Сайфулін Р.С. «Фінанси підприємств», М.: ИНФРА-М, 1999.
20. «Економіка підприємства» під ред. Грузінова В.П. «Банки і біржі», 1998р.
21. Додаток до журналу «Російський податковий кур'єр» № 1-2 / 2006р.
22. Електронна версія бератора Практична енциклопедія бухгалтера »
Форма зазначених відомостей розробляється організацією і затверджується її керівником згідно з п. 2 ст. 9 Федерального закону від 21 листопада
Відомості закриваються після вибуття і списання об'єкта обліку з активів організації; після використання їх даних у бухгалтерській звітності вони підлягають зберіганню протягом строків, встановлених ст. 17 Федерального закону від 21 листопада
Спосіб обробки документів у бухгалтерії прямо залежить від прийнятої форми рахівництва і призначення вихідної інформації (фінансовий, управлінський, податковий облік).
Виконання проводок в регістрах бухгалтерського обліку здійснюється бухгалтером або вручну, або з застосуванням 1С: Підприємство.
Порядок застосування уніфікованої форми обліку, описаний для синтетичного рахунку 01 «Основні засоби» можна використовувати з окремими обмеженнями для рахунку 04 «Нематеріальні активи» з побудовою відповідних кодів.
Облік об'єктів нематеріальних активів на рахунку 04 ведеться практично тими ж правилами, що й облік на рахунку 01.
Порядок віднесення майна до амортизується, встановлений ст.256 НК РФ. Склад нематеріальних активів визначено п.3 ст.257 і п.1 ст.325 НК РФ. Оскільки згідно з ПБО 6 / 01 кожен об'єкт амортизується індивідуально, аналітичний облік по об'єктах НМА слід вести в аналітичних картках, які відкриваються у момент прийняття об'єкта НМА до обліку за Актом (накладної) приймання-передачі НМА - 1. При будь-яку зміну пунктів характеристики об'єкта (на підставі первинних документів), які можуть вплинути на вартість об'єкта або суму місячної амортизації, ці зміни вносяться в картку. Виходячи з цього, формується структура показників аналітичної картки.
2.3. Синтетичний і аналітичний облік НМА.
При складанні річної звітності на підприємстві дані про нематеріальні активи відображаються в таких документах:
1. У балансі підприємства (форма № 1) наявність нематеріальних активів показується в підрозділі «Нематеріальні активи» (рядки 110-112). Дані за відповідними рядками підрозділу наводяться за залишкової вартості нематеріальних активів (за винятком об'єктів житлового фонду та нематеріальних активів, за якими відповідно до встановленого порядку погашення вартості не проводиться).
Розшифровка складу нематеріальних активів наводиться в Додатку до бухгалтерського балансу (форма № 5)
2. У підрозділі «Нематеріальні активи» довідки № 3 «амортизується майно" показуються за первісною вартістю: за статтею "права на об'єкти інтелектуальної (промислової) власності" показується вартість прав, що виникають з авторських і інших договорів на твори науки, літератури, мистецтва та об'єкти суміжних прав, на програми ЕОМ, бази даних та ін, з патентів на винаходи, промислові зразки, колекційні досягнення, з свідоцтв на корисні моделі, товарні знаки і знаки обслуговування або ліцензійних договорів на їх використання; з прав на ноу-хау та ін ; за статтею "права на користування відокремленими природними об'єктами" показується вартість прав на використання земельних ділянок, природних ресурсів (води, надр тощо); за статтею "організаційні витрати" показується сума витрат, пов'язаних з утворенням юридичної особи, визнана відповідно до установчими документами внеском учасників (засновників) у статутний (складовий) капітал.
Витрати організації, пов'язані з виникає в ході її функціонування необхідністю переоформлення установчих та інших документів (розширення організації, зміна видів діяльності, подання зразків підписів посадових осіб тощо), виготовлення нових штампів, печаток і т. п., підлягають обліку за дебетом рахунка 26 "Загальногосподарські витрати". Організація, що змінює організаційно-правову форму, зазначені витрати виробляє за рахунок прибутку, що залишається в її розпорядженні.
Вартість перерахованих прав (крім витрат по створенню організації, визнаних згідно з установчими документами внеском учасників (засновників) у статутний (складовий) капітал, товарних знаків і знаків обслуговування) переноситься на витрати виробництва або обігу за нормами, визначеними в організації відповідно до Положення про бухгалтерський облік та звітності в Російській Федерації; за статтею "ділова репутація організації" показується перевищення покупної ціни приватизованого майна над його оціночної (початковою) вартістю, відбите в бухгалтерському обліку за дебетом рахунка 04 "Нематеріальні активи", субрахунок "Різниця між купівельною ціною і оціночною вартістю ".
3. Нарахована сума зносу по нематеріальних активів, довідково наводиться у рядку 391 довідки до розділу № 3.
4. У довідці 4 «Рух коштів фінансування довгострокових інвестицій та фінансових вкладень" показуються наростаючим підсумком з початку року нарахована амортизація нематеріальних активів. [10, с. 137]
Нематеріальні активи використовуються тривалий час, і протягом цього часу їх вартість щомісяця переноситься на вироблену продукцію, виконані роботи та надані послуги. Економічний механізм поступового переносу вартості нематеріальних активів на готовий продукт та накопичення грошового фонду для заміни нематеріальних активів називається амортизацією.
Величина амортизаційних відрахувань обчислюється за нормами, які підприємство встановлює самостійно виходячи з первісної вартості та строку корисного використання. Якщо такий термін встановити неможливо, то норми амортизації розраховують виходячи з 10-річного терміну служби нематеріальних активів, але не більше терміну діяльності підприємства. А після закінчення терміну корисного використання нематеріальних активів знос по них не нараховують. Так, наприклад, при праві користування на 5 років сума нарахованого зносу складає щомісяця 1 / 60 частину первісної вартості, на 10 років - 1 / 120 частина.
Суму амортизації за звітний місяць визначають наступним чином: до суми амортизації, нарахованої минулого місяця, додають суму амортизації зі вартості надійшли нематеріальних активів за минулий місяць і віднімають суму амортизації зі вартості нематеріальних активів, які вибули в минулому місяці.
Нарахування за амортизації доцільно починати з 1-го числа місяця, наступного за місяцем введення об'єкта в експлуатацію, і припиняти з 1-го числа місяця, наступного за місяцем вибуття. [20, с. 34]
Для узагальнення інформації про накопичених амортизаційних відрахуваннях по об'єктах нематеріальних активів, за якими проводиться погашення вартості, призначений пасивний, регулюючий рахунок 05 "Амортизація нематеріальних активів".
Щомісяця суми зносу, нарахованого по нематеріальних активів, згідно з установленими нормами, підприємство включає в витрати виробництва - дебет рахунків 20 «Основне виробництво», 23 «Допоміжні виробництва», 25 «Загальновиробничі витрати», 26 «Загальногосподарські витрати», 43 «Готова продукція» , кредит сч.05 "Амортизація нематеріальних активів".
Вартість деяких видів нематеріальних активів погашають без нарахування амортизації. Різницю між ціною купівлі та оціночної вартість майна організації списують щомісяця протягом 10 років (але не більше терміну діяльності організації) безпосередньо з сч.04 «Нематеріальні активи» в дебет рахунків обліку витрат.
При даному варіанті погашення вартості нематеріальних активів сальдо по сч.04 відображає залишкову, а не первісну вартість об'єкта. Даний спосіб погашення вартості нематеріальних активів використовують стосовно до невідчужуваним їх видами (організаційні витрати, ціни фірми).
Основними видами вибуття нематеріальних активів з підприємства є:
· Їх реалізація (продаж);
· Безоплатна передача;
· Списання внаслідок непридатності;
· Передача в рахунок внеску в статутні капітали інших організацій;
· Списання після закінчення терміну корисного використання.
Незалежно від причини будь вибуття нематеріальних активів отримує відображення на активно-пасивному рахунку 91 "Інші доходи і витрати". У дебет сч.91 "Інші доходи і витрати" списують первісну вартість вибувають нематеріальних активів, витрати, пов'язані з їх вибуттям, суму ПДВ по реалізованих активів; по кредиту сч.91 списують знос по вибувають активів, суму виручки від реалізації або іншого доходу від вибуття нематеріальних активів.
Зіставлення оборотів по сч.91 "Інші доходи і витрати" дозволяє виявити які доходи (перевищення кредитового обороту над дебетовим), або втрати (перевищення дебетового обороту над кредитовим).
Фінансовий результат від вибуття нематеріальних активів списують з сч.91 на сч.99 "Прибутки і збитки". При цьому: якщо сума виручки від реалізації нематеріальних активів перевищує залишкову їх вартість і витрати, пов'язані з вибуттям, то різницю списують в дебет сч.91 і кредит сч.99
Якщо залишкова вартість вибулих нематеріальних активів не відшкодовується виручкою від їх реалізації, то різницю між ними списують з кредиту сч.91 в дебет сч.99.
Фінансовий результат від безоплатної передачі нематеріальних активів виробничого призначення списують в дебет сч.83 "Додатковий капітал", а невиробничого призначення - в дебет сч.84 "Нерозподілений прибуток. При передачі нематеріальних активів у рахунок внеску в статутні капітали інших організацій договірна вартість може перевищувати балансову вартість активів. У цьому випадку суму перевищення відображають за кредитом сч.98 "Доходи майбутніх періодів" у кореспонденції з сч.91. У міру нарахування доходів за вкладом суму перевищення рівними частинами у термін, встановлений установчими документами, списують з дебету сч.98 "Доходи майбутніх періодів" у кредит сч.99 "Прибутки і збитки".
Обороти з продажу (реалізації) і безоплатній передачі нематеріальних активів обкладаються ПДВ.
Для визначення суми ПДВ по реалізованих нематеріальних активів потрібно з'ясувати факти придбання активів з ПДВ або без ПДВ та строки придбання.
При безоплатній передачі нематеріальних активів платником ПДВ є сторона, яка передає (приймаюча сторона сплачує податок на прибуток). Оподатковуваний оборот визначається виходячи з середньої ціни реалізації (без урахування ПДВ), але не нижче залишкової вартості нематеріальних активів.
При списанні НМА наказом керівника створюється спеціальна комісія, яка встановлює причини списання, складає акт, який передається в бухгалтерію, де ставиться відмітка в інвентарній картці про вибуття ».
Приклад 1:
Первісна вартість НМА - 17000 руб., Нарахована амортизація - 850 руб. У відповідності з договором про уступку патенту ТОВ «Срібна нитка» передало НМА ТОВ «Елма-тур», отримавши за це 29 400 (в т.ч. ПДВ 4900). За реєстрацію про передачу патенту стягується мито - 200 $, або 5800 руб. (Передбачуваний курс - 29)
Таблиця 1
| Зміст операції | Сума | Кореспондуючі рахунки | |
| Дт | Кт | ||
| 1. Відображено виручка від реалізації НМА | 29400 | 62 | 91-1 |
| 2. Відображено суму ПДВ | 4900 | 91-3 | 68 |
| 3.Спісана амортизація, нарахована по об'єкту НМА до моменту передачі права | 850 | 05 | 04 |
| 4.Спісана залишкова вартість | 16150 | 91-2 | 04 |
| 5. Відображено держмито | 5800 | 26 | 76 |
| 6. Сплачено держмито | 5800 | 76 | 51 |
| 7.Спісани витрати по реалізації НМА | 5800 | 91 | 26 |
| 8.Определен фінансовий результат (прибуток) | 2550 | 91 | 99 |
| 9. Надійшла на розрахунковий рахунок оплата | 29400 | 51 | 62 |
Приклад 2:
Сума оцінки становить 200 000 руб.; Балансова вартість - 160 000 руб.
Дебет рахунку 58 «Фінансові вкладення»
Кредит рахунку 91 «Інші доходи і витрати»:
Субрахунок 1 «Інші доходи» - 200 000 руб.
Списання з балансу відповідного об'єкта здійснюється за тією ж методикою, що й основні засоби. Нехай сума накопиченої амортизації такого нематеріального активу за період його функціонування - 20 000 руб.:
Дебет рахунку 05 «Амортизація нематеріальних активів».
Кредит рахунку 04 «Нематеріальні активи».
На його залишкову вартість припустимо - 140 000 руб.:
Дебет рахунку 91 «Інші доходи і витрати»:
Субрахунок 2 «Інші витрати».
Кредит рахунку 04 «Нематеріальні активи».
Фінансовий результат за цією операцією склав 40 000 руб.
200 000 руб. - (140 000 руб. + 20 000 руб.)
Дебет рахунку 91 «Інші доходи і витрати»:
Субрахунок 9 «Сальдо інших доходів і витрат».
Кредит рахунку 99 «Прибутки та збитки».
Може мати місце ситуація, коли учасники - співзасновники прийшли до домовленості, згідно з якою сума внеску в статутний капітал заснованого підприємства однієї з сторін в частині внесеної частки (паю) у вигляді об'єкта нематеріальних активів виявилася нижче його залишкової вартості. У такому разі в обліку передавальної сторони на суми різниці (збитку) буде зроблено запис:
Дебет рахунку 99 «Прибутки та збитки».
Кредит рахунку 91 «Інші доходи і витрати».
Субрахунок 2 «Інші витрати».
Глава 3. Заходи щодо вдосконалення НМА.
Відповідно до пункту 8 глави 30 ЦК РФ можлива продаж підприємства в цілому, як єдиний майновий комплекс. Очевидно, що вартість будь-якого підприємства, взятого в цілому як єдиний майнові господарський комплекс, відмінна від сукупної вартості його активів і пасивів.
Різниця між купівельною ціною організації і вартістю з бухгалтерського балансу всіх її активів і зобов'язань становить ділову репутацію організації. Ділова репутація не існує окремо від підприємства. Це - невідчужувані переваги. Ними не можна розпорядитися окремо від розпорядження підприємством. Ця риса відрізняє цей вид активів від всіх інших об'єктів бухгалтерського обліку, включаючи інші види нематеріальних активів.
Об'єктом бухгалтерського обліку та балансового відображення ділова
репутація стає тільки при здійсненні угоди купівлі-продажу підприємства, тому що в процесі господарської діяльності події, які породжують зростання вартості підприємства не можуть бути виділені і відображені в обліку відокремлено.
Ділова репутація може бути позитивною або негативною:
ü Позитивна ділова репутація - знижка з ціни, надана покупцеві у зв'язку з відсутністю факторів наявності стабільних покупців, репутація якісних ділових зв'язків та ін Це доходи майбутніх періодів. Позитивну ділову репутація необхідно розглядати як надбавку, яка виплачується покупцем у забезпечення майбутньої потенційної прибутковості придбаного підприємства. Це означає, що кошти, витрачені на придбання ділової репутації, принесуть економічну вигоду, прибуток у майбутньому, тобто окупляться. Позитивну ділову репутацію слід враховувати як окремого інвентарного об'єкта. ü Негативну ділову репутацію організації слід розглядати як знижку з ціни, що надається покупцеві у зв'язку з відсутністю факторів наявності стабільних покупців, репутації якості, навичок маркетингу, і збуту, ділових зв'язків, досвіду управління, рівня кваліфікації персоналу тощо, і враховувати як доходи майбутніх періодів. Негативна ділова репутація - надбавки до ціни, що сплачується покупцем в очікуванні майбутніх економічних вигод.
Висновок
В даний час значно зросла роль бухгалтерського обліку як найважливішого засобу отримання повної і достовірної інформації про майно підприємства та його зобов'язаннях і своєчасного доведення цих відомостей до користувачів. У зв'язку з розширенням прав підприємств у галузі постановки та ведення бухгалтерського обліку перед бухгалтерськими службами виникає проблема оптимальної організації обліку різних об'єктів: основних засобів, нематеріальних активів, процесів виробництва і реалізації, розрахунків, капітальних і фінансових вкладень і ін [16, с. 223]
У цій роботі було розглянуто коло питань, пов'язаних з організацією ведення обліку нематеріальних активів. У результаті виконаної роботи можна зробити наступні висновки: для обліку нематеріальних активів внаслідок їх розмаїття за складом і призначенням має значення їх класифікація, виходячи з якої і складається звітність про наявність та рух нематеріальних активів, звідси, облік даного виду засобів організується у бухгалтерії за їх видами , незалежно від організаційно-правової форми власності підприємства;
аналітичний облік, організований із застосуванням обчислювальної техніки, дозволяє скоротити трудомісткість, витрати часу, підвищити якість контролю, забезпечує швидкий доступ до інформації; особливістю обліку нематеріальних активів, зокрема вибуття, є визначення фінансового результату по даній операції з наступним його зарахуванням або на прибуток, або на збитки.
Нематеріальні активи необхідно ставити на облік. Вони також повинні підлягати списанню та вартісної оцінки, а деякі з них - амортизації. Їх можна купити і продати шляхом передачі прав. Можливі операції з продажу стороннім організаціям ліцензій (дозволів) на право їх використання. І для прибуткового використання таких активів необхідні достовірні дані первинного та бухгалтерського обліку. На підставі цих даних заповнюються форми федерального статистичного обліку. Важливо також і те, що права, що враховуються в складі нематеріальних активів, суттєво впливають на вартість підприємства, його фінансові результати.
Так само слід зазначити, що нематеріальні активи як об'єкти обліку ще недостатньо вивчені і не регламентовані належним чином. Як приклад можна навести ліцензії на право здійснення будь-якої діяльності. Справа в тому, що якщо термін даної ліцензії менше 1 року, то за змістом п.48 Положення про бухгалтерський облік та звітності вона не відноситься до нематеріальних активів, і в нормативних документах відсутня інформація про списання вартості такої ліцензії. Звідси можливі розбіжності (особливо з податковими органами) по порядку обліку подібних об'єктів. Організації повинні в цьому випадку шукати варіанти вирішення цих проблем (у тому числі з допомогою фахівців-експертів).
До недавнього часу в нашій країні нематеріальні активи в порівняно невеликих обсягах обліковувалися на підприємствах, але за даними статистики в даний час приймає більші масштаби. Це пов'язано з тим, що підприємству вигідно і престижно мати у себе на балансі нематеріальні активи, крім того, законодавчі та нормативні акти наказують враховувати об'єкти, що задовольняють умовам визнання нематеріальних активів.
Список використаної літератури
1. Закон РФ від 09.07.1993г. № 5351-1 «Про авторське право та суміжні права».
2. Патентний Закон РФ від 23.09.92г. № 3517-1
3. Лист Мінфіну РФ від 12.11.96 № 96 "Про порядок відображення в бухгалтерському обліку окремих операцій, пов'язаних з податком на додану вартість і акцизів"
4. Наказ Мінфіну РФ від 12.11.96 № 97 "Про річний бухгалтерської звітності організацій" (зі змінами від 3.02.97 р.)
5. Наказ Мінфіну РФ від 22.07.2003г. № 67н. «Про форми бухгалтерської звітності організації».
6. Наказ МФ РФ від 06 травня 1999 року № 33н "Про затвердження положення з бухгалтерського обліку" Витрати організації "ПБУ 10/99.
7. Положення про бухгалтерський облік та звітності в Російській Федерації (затверджено наказом Міністерства фінансів Російської Федерації від 26 грудня
8. "Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в Російській Федерації" Затверджено Наказом Мінфіну РФ від 29.07.98 р. № 34н (в ред. Наказу Мінфіну РФ від 24.03.2000 р. № 31н).
9. Новий план рахунків бухгалтерського обліку Москва
10. Астахов В.П. Бухгалтерський облік та оподаткування основних засобів. Ростов н / Д, видавничий центр «Март», 2006.
11. Глушков І.Є. «Бухгалтерський облік на сучасному підприємстві» № 10 Москва 2003р.
12. Кондраков Н.П. "Бухгалтерський облік" 3-е видання
13. Луговий В.А. Облік основних засобів, нематеріальних активів, довгострокових інвестицій. М., «ФБК-ПРЕС», 1998.
14. Менеджмент туризму: Фінанси і бухгалтерський облік у туризмі: Підручник. - М.: Фінанси і статистика, 2005 .- 336 с.
15. Полковський Л.М. "Основи бухгалтерського обліку"
16. «Довідник директора підприємства» під редакцією Лапуста М.Г. М.: ИНФРА-М, 98г.
17. «Фінанси підприємств» під ред. Бородіної Є.І. М.: «Банки і біржі», 1998р.
18. «Фінанси ПІДПРИЄМСТВА» під ред. Колчин Н.В. М.: Фінанси, 2005р
19. Шеремет А.Д., Сайфулін Р.С. «Фінанси підприємств», М.: ИНФРА-М, 1999.
20. «Економіка підприємства» під ред. Грузінова В.П. «Банки і біржі», 1998р.
21. Додаток до журналу «Російський податковий кур'єр» № 1-2 / 2006р.
22. Електронна версія бератора Практична енциклопедія бухгалтера »