Зміст
Введення
Глава 1. Організація документального оформлення та обліку нематеріальних активів
1.1 Поняття, види, оцінка, мета і завдання обліку нематеріальних активів
1.2 Огляд нормативно-правових актів, що регулюють порядок документального оформлення та обліку нематеріальних активів
1.3 Документальне оформлення та облік надходження нематеріальних активів
1.4 Порядок розрахунку й обліку амортизації нематеріальних активів
Висновок
Список використаних джерел
Введення
З розвитком ринкових відносин, швидкістю і масштабністю технологічних змін неможливо забезпечити конкурентоспроможність лише за рахунок використання матеріальних і фінансових факторів, які стають загальнодоступними для більшості організацій. У цих умовах особливий інтерес у учасників економічних відносин викликають питання, пов'язані з використанням у діяльності організацій факторів нематеріального характеру як інструментів підвищення їх прибутковості та конкурентоспроможності. Наявність у складі позаоборотних засобів нематеріальних активів збільшує ринкову вартість організації, підвищує її інвестиційну привабливість, захищає від недобросовісної конкуренції, сприяє оптимізації витрат виробництва і комерційної діяльності, забезпечує конкурентні переваги на внутрішніх і зовнішніх ринках і т.д.
Однак при створенні, перерозподілі та залученні в комерційний оборот об'єктів нематеріальних активів виникає безліч проблем, пов'язаних з їх використанням, обліком, управлінням, аудитом та аналізом. Недосконалість законодавчої бази, відсутність чіткої класифікації об'єктів нематеріальних активів, недостатня теоретична розробленість методик обліку, аналізу та аудиту об'єктів нематеріальних активів - ці та інші проблеми стають сьогодні дуже актуальними для дослідження.
Необхідно відзначити, що до недавнього часу в нашій країні було відсутнє саме поняття нематеріальних активів. З розвитком ринкових відносин це поняття не тільки увійшло в теорію білоруського бухгалтерського обліку, а й стало застосовуватися на практиці. Облік, аналіз і аудит нематеріальних активів викликає безліч питань, що свідчить про затребуваність і практичної значущості пропонованої теми дослідження. Специфіка нематеріальних об'єктів полягає в тому, що вони не мають матеріально-натуральної форми і ця обставина, в першу чергу, визначає труднощі їх обліку, аналізу та аудиту.
Мета роботи - вивчити організацію документального оформлення та обліку нематеріальних активів у Республіці Білорусь.
Для досягнення поставленої мети необхідно вирішити ряд завдань:
1. визначити поняття, види, оцінку, мета і завдання обліку нематеріальних активів;
2. провести огляд нормативно-правових актів, що регулюють порядок документального оформлення та обліку нематеріальних активів;
3. розглянути порядок документального оформлення та обліку надходження нематеріальних активів;
4. розглянути порядок розрахунку і обліку амортизації нематеріальних активів;
5. розглянути порядок документального оформлення та обліку вибуття нематеріальних активів;
6. розглянути порядок проведення, документального оформлення, виявлення і відображення в обліку результатів інвентаризації нематеріальних активів;
7. проаналізувати основні напрямки вдосконалення бухгалтерського обліку відповідно до міжнародного стандарту.
При написанні роботи використовувалися кошти MS Word, нормативно-правові акти Республіки Білорусь, що регулюють порядок документального оформлення та обліку нематеріальних активів, а також навчальні посібники таких авторів, як: Н.І. Ладутько, М.А. Вахрушина, Л.А. Мельникова, Н.С. Пласкова, І.Є. Тишкова, К.Ф. Снітко.
Глава 1. Організація документального оформлення та обліку нематеріальних активів
1.1 Поняття, види, оцінка, мета і завдання обліку нематеріальних активів
У загальному вигляді під нематеріальними активами розуміють умовну вартість об'єктів промислової та інтелектуальної власності, а також інших аналогічних майнових прав, визнаних об'єктом права власності конкретної організації і приносять їй дохід. [8, с.133]
Згідно з Положенням про бухгалтерський облік нематеріальних активів для цілей бухгалтерського обліку визнаються активи: [4, п.2, гл.1]
ідентифіковані (що мають ознаки, що відрізняють даний об'єкт від інших, у т. ч. аналогічних) і не мають матеріально-речовинної (фізичної) форми;
використовувані в діяльності організації;
здатні приносити організації майбутні економічні вигоди;
строк корисного використання яких перевищує 12 місяців;
вартість яких може бути виміряна з достатньою надійністю, тобто є документальне підтвердження вартості, а також витрат, пов'язаних з їх придбанням (створенням);
наявність документів, що підтверджують права правообладания.
У разі відсутності будь-якого із зазначених критеріїв вироблені витрати не визнаються нематеріальними активами і є витратами організації.
До нематеріальних активів відносяться належать власникові майнові права: [4, п.2, гл.1]
на об'єкти промислової власності (на винаходи, корисні моделі, промислові зразки, топографії інтегральних мікросхем, секрети виробництва (ноу-хау), селекційні досягнення, фірмові найменування, товарні знаки, інші об'єкти інтелектуальної власності, на які поширюється право промислової власності);
на твори науки, літератури і мистецтва;
на об'єкти суміжних прав;
на програми для ЕОМ та комп'ютерні бази даних;
на використання об'єктів інтелектуальної власності, що випливають з ліцензійних та авторських договорів;
на користування природними ресурсами, землею;
інші: ліцензії на провадження виду діяльності, ліцензії на здійснення зовнішньоторговельних і квотуємих операцій, ліцензії на використання досвіду фахівців, права довірчого управління майном.
Вартість придбаних майнових прав за ліцензійними авторськими договорами відображається в бухгалтерському обліку як нематеріальні активи, а відтворені у відповідності з даними договорами примірники творів як готова продукція. [8, с.134]
Одиницею нематеріальних активів для бухгалтерського обліку є інвентарний об'єкт, який визначається як сукупність майнових прав, що виникають з одного патенту, свідоцтва, ліцензії, договору чи інших правовстановлюючих документів. При цьому основною ознакою, за яким один інвентарний об'єкт нематеріальних активів відрізняється від іншого, є виконання кожним самостійної функції у господарській діяльності організації. [8, с.134]
Організацією, для якої передача майнових прав на нематеріальні активи не є видом діяльності, що надходять за ліцензійними, авторськими договорами платежі (одноразові та періодичні) відображаються у складі позареалізаційних доходів, а якщо є, то такі платежі включаються до виручки від реалізації майнових прав на об'єкти інтелектуальної власності.
Організацією платежі за отримані по ліцензійних, авторських договорів майнові права належать: одноразові (паушальні) - на капітальні вкладення з придбання нематеріальних активів; періодичні (роялті) - на витрати організації.
Основними завданнями обліку нематеріальних активів в організації є: [8, с.135]
своєчасне і правильне документальне оформлення операцій, пов'язаних з рухом окремих об'єктів нематеріальних активів;
точне визначення первісної вартості об'єктів нематеріальних активів;
правильне і своєчасне числення амортизації нематеріальних активів;
своєчасне і точне відображення на рахунках бухгалтерського обліку операцій, пов'язаних з наявністю і рухом об'єктів нематеріальних активів;
своєчасне складання та подання достовірної звітності щодо нематеріальних активів відповідним органам управління.
Оцінка нематеріальних активів. У бухгалтерському обліку нематеріальні активи обліковуються за первісною вартістю, яка при їх придбанні за плату в інших організацій та фізичних осіб складається з: [11, с.183]
вартості самого нематеріального активу, включаючи паушальний (одноразовий) платіж;
послуг сторонніх організацій, пов'язаних з придбанням та оцінкою об'єктів нематеріальних активів;
митних платежів, реєстраційних зборів, державного мита та інших платежів, зроблених у зв'язку з придбанням або отриманням прав на об'єкти нематеріальних активів;
податків та інших платежів до бюджету відповідно до законодавства;
інших витрат, безпосередньо пов'язаних з придбанням об'єктів нематеріальних активів.
Організації, що фінансуються з бюджету, при придбанні об'єктів нематеріальних активів за рахунок бюджетного фінансування в сумі фактичних витрат враховують і ПДВ.
Оцінка нематеріальних активів, вартість яких при придбанні виражена в іноземній валюті, провадиться в білоруських рублях шляхом перерахунку іноземної валюти за офіційним курсом Національного Банку Республіки Білорусь, що діє на дату здійснення господарської операції.
При придбанні нематеріальних активів в обмін на інше майно первісною вартістю об'єктів нематеріальних активів визнається вартість переданого майна, за якою воно було відображено в бухгалтерському обліку, якщо інше не передбачено законодавством.
У разі безоплатного отримання нематеріальних активів від інших організацій вони оцінюються за ринковою вартістю, а при неможливості оцінки за ринковою вартістю - за угодою сторін, але не нижче балансової вартості, за якою даний нематеріальний актив числиться у сторони. Нематеріальний актив, отриманий від фізичної особи, оцінюється за ринковою вартістю, а в разі неможливості такої оцінки - за угодою сторін.
Первісна вартість об'єктів нематеріальних активів, що створюються самою організацією, складається із суми фактичних витрат на їх створення, які включають в себе витрати на матеріали, оплату праці з відрахуваннями від неї, послуги сторонніх організацій, патентні мита та інші витрати. При цьому організації, що фінансуються з бюджету, при створенні об'єктів нематеріальних активів за рахунок бюджетного фінансування в сумі фактичних витрат враховують і ПДВ.
Первісна вартість об'єктів нематеріальних активів, внесених засновниками в рахунок їх вкладів у статутний фонд організації, встановлюється у грошовій оцінці, узгодженої засновниками (учасниками) на день підписання договору про створення організації та (або) затвердження статуту.
У випадках, передбачених законодавством, нематеріальні активи, що вносяться у вигляді негрошового внеску до статутного фонду юридичної особи, підлягають експертизі достовірності їх оцінки. Якщо в результаті експертної оцінки до передачі нематеріального активу у вигляді внеску до статутного фонду юридичної особи буде встановлено суму розбіжностей між узгодженою засновниками оцінкою, то вона відноситься на збільшення (зменшення) власних джерел.
Оцінка об'єктів нематеріальних активів, вартість яких виражена в іноземній валюті, внесених засновниками в рахунок їхнього внеску до статутного фонду організації, провадиться в білоруських рублях шляхом перерахунку іноземної валюти за офіційним курсом Національного Банку Республіки Білорусь, що діє на дату підписання установчих документів, якщо інше не встановлено законодавством.
Первісна вартість об'єктів нематеріальних активів, у якій вони прийняті до обліку, може змінюватися в наступних випадках: [11, с.185]
проведення переоцінки об'єктів нематеріальних активів за рішенням Уряду;
внесення встановлених відповідно до законодавства платежів, пов'язаних з підтвердженням майнових прав.
У бухгалтерському обліку нематеріальні активи показуються за залишковою (недоамортизованої) вартості на початок і кінець звітного періоду.
У міжнародній практиці має місце такий вид нематеріальних активів, як гудвіл (ціна фірми), що виникає як об'єкт обліку при покупці однією організацією іншої і по суті представляє собою різницю між оцінкою, в якій майно було на балансі купленої організації, і фактичною ціною, сплаченої за цю організацію. [11, с.186]
Приклад. Організація куплена за 100 млн. руб. За її балансу на момент продажу основні засоби за залишковою вартістю склали 60 млн. руб., Залишки матеріалів - 10 млн. руб., Дебіторська заборгованість - 8 млн. крб., Заборгованість банку по позиках - 4 млн. руб., Грошові кошти на розрахунковому рахунку - 7 млн. руб., кредиторська заборгованість - 3 млн. руб. Звідси ціна фірми (нематеріальні активи) складе 22 млн. крб. [100 000 000 - (60 000 000 + 10 000 000 + + 8 000 000 - 4 000 000 + 7 000 000 - 3 000 000)].
Крім того, зустрічається і такий вид нематеріальних активів, як франшиза, при якій власник надає (продає) іншій особі право використання торгових знаків, назви товарів, ведення бізнесу в певній географічній зоні. [11, с.186]
1.2 Огляд нормативно-правових актів, що регулюють порядок документального оформлення та обліку нематеріальних активів
Перелік видів нематеріальних активів визначено нормативно-правовими актами Республіки Білорусь: Цивільним кодексом; кодексами "Про землю" та "Про надра"; законами "Про авторське право та суміжні права", "Про товарні знаки і знаки обслуговування" та іншими; також постановами Ради Міністрів, Міністерства фінансів, Міністерства економіки Республіки Білорусь та ін
Так, Положення з бухгалтерського обліку основних засобів і нематеріальних активів, затверджене Постановою Міністерства фінансів Республіки Білорусь від 12.12.2001г. № 188 (зі змінами та доповненнями від 31.03.2003г. № 48 і 26.12.2003р. № 183) (далі Положення з бухобліку) встановлює правила формування в бухгалтерському обліку інформації про нематеріальні активи комерційних (включаючи банки та інші небанківські кредитно-фінансові організації) і некомерційних (включаючи організації, що фінансуються з бюджету) організацій.
Інструкція з бухгалтерського обліку нематеріальних активів, затверджена постановою Міністерства фінансів Республіки Білорусь від 09.04.2004г. № 1472 (в ред. Від 30.06.2006р. № 75) (далі Інструкція з бухобліку) також визначає правила організації та ведення бухгалтерського обліку нематеріальних активів для комерційних організацій (крім банків та інших небанківських кредитно-фінансових організацій) і некомерційних (крім організацій, фінансуються з бюджету) організацій.
Слід звернути увагу, що на відміну від Положення з бухобліку, яке встановлює правила формування в бухгалтерському обліку інформації про нематеріальні активи комерційних (включаючи банки та інші небанківські кредитно-фінансові організації) і некомерційних (включаючи організації, що фінансуються з бюджету) організацій, Інструкція з бухобліку визначає правила організації та ведення бухгалтерського обліку нематеріальних активів для комерційних (крім банків та інших небанківських кредитно-фінансових організацій) і некомерційних (крім організацій, що фінансуються з бюджету) організацій. Іншими словами, її дія не поширюється на банки, інші небанківські кредитно-фінансові організації та організації, що фінансуються з бюджету.
Необхідно звернути увагу і на те, що при визначенні складу і угруповання нематеріальних активів слід керуватися не тільки п.17 Положення про порядок нарахування амортизації основних засобів і нематеріальних активів, затвердженого постановою Міністерства економіки, Міністерства фінансів, Міністерства статистики та аналізу, Міністерства архітектури і будівництва Республіки Білорусь від 23.11 2001 № 187/110/96/18 (у редакції постанови тих же відомств від 24.01.2003 № 33/10/15/1) (далі - Положення з амортизації), але також і п.2 Положення з бухобліку , згідно з яким нематеріальними активами для цілей бухгалтерського обліку визнаються активи:
ідентифіковані (що мають ознаки, що відрізняють даний об'єкт від інших, у тому числі і від аналогічних) і не мають матеріально-речовинної (фізичної) форми;
використовувані в діяльності організації;
здатні приносити організації економічну вигоду в майбутньому;
строк корисного використання яких перевищує 12 місяців;
вартість яких може бути виміряна з достатньою надійністю, тобто є документальне підтвердження вартості, а також витрат, пов'язаних з їх придбанням (створенням);
якщо є документи, що підтверджують права правовласника.
За відсутності будь-якого із зазначених критеріїв вироблені витрати не визнаються нематеріальними активами і є витратами організації.
Нововведенням є запис, за якою кожному інвентарному об'єкту нематеріальних активів на момент прийняття його до бухгалтерського обліку повинен бути присвоєний інвентарний номер. Аналітичний облік нематеріальних активів наказано вести в інвентарній картці обліку нематеріальних активів, яка оформлюється по кожному інвентарному об'єкту. Інвентарна картка заповнюється в одному примірнику на підставі акту приймання нематеріальних активів та інших документів (п.4 Інструкції з бухобліку).
Інструкція про порядок нарахування амортизації основних засобів і нематеріальних активів (далі - Інструкція з амортизації), затверджена Постановою Міністерства економіки, Міністерства фінансів, Міністерства статистики та аналізу, Міністерства архітектури і будівництва Республіки Білорусь від 27.02.2009г. № 37/18/6, визначає умови регулювання процесу їх відтворення комерційними та некомерційними організаціями та індивідуальними підприємцями у діяльності шляхом здійснення амортизаційних відрахувань у встановлені терміни із застосуванням встановлених способів і відповідних правил.
Методичні вказівки по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань, затверджені Міністерством фінансів Республіки Білорусь від 05.12.1995г. № 54, відповідно містить правила, порядок проведення, документального оформлення, виявлення і відображення в обліку результатів інвентаризації нематеріальних активів.
1.3 Документальне оформлення та облік надходження нематеріальних активів
Нематеріальні активи можуть надходити в результаті: [8, с.137]
придбання за плату у сторонніх організацій та осіб;
отримання безоплатно від інших організацій і осіб;
надходження в рахунок внеску до статутного фонду;
виробництва власними силами організацій;
оприбуткування надлишків, виявлених при інвентаризації, та ін
Нематеріальні активи можуть купуватися за рахунок грошових внесків учасників, доходів, отриманих від реалізації продукції, робіт, послуг, а також від інших видів господарської діяльності (доходів від цінних паперів, кредитів банку, безоплатних внесків та інших джерел). [8, с.137]
Підставою для оприбуткування нематеріальних активів є "Акт про прийом нематеріальних активів" форми НА-1 (Додаток 1), що складається в одному примірнику і зберігається в бухгалтерії організації. У документах, що додаються до акта, дається характеристика об'єкта нематеріальних активів або порядку його використання або підтверджуються майнові права. Наприклад, права на винахід підтверджуються патентами і свідоцтвами, програмне забезпечення - алгоритмом і т.п. [8, с.137]
Аналітичний облік нематеріальних активів ведеться в "Інвентарній картці обліку нематеріальних активів" форми НА-2 (Додаток 2). Вона відкривається на кожен об'єкт на підставі первинних документів, що підтверджують факт здійснення господарської операції (акт про прийом-передачу, накладна та інші аналогічні документи). [8, с.137]
Для синтетичного обліку нематеріальних активів призначений синтетичний активний рахунок 04 "Нематеріальні активи". На ньому узагальнюється інформація про наявність та рух нематеріальних активів, що належать організації на правах власності. За дебетом рахунка 04 відображають надходження нематеріальних активів, а за кредитом - їх вибуття. До цього рахунку можуть відкриватися необхідні субрахунки. Крім того, для обліку вибуття нематеріальних активів (продаж, списання, безоплатна передача тощо) до цього рахунку може відкриватися субрахунок "Вибуття нематеріальних активів". Нематеріальні активи на рахунку 04 "Нематеріальні активи" обліковуються у первісній оцінці. [8, с.137]
При повній журнально-ордерній формі синтетичний облік за рахунком № 04 ведеться в журналі-ордері № 13, аналітичний - у відомості № 17. В умовах комп'ютеризації синтетичний і аналітичний облік ведеться у відповідних машинограмах. [8, с.138]
Придбання нематеріальних активів в обліку відображається наступними проводками: [8, с.138]
а) Д-т сч.08 "Вкладення у необоротні активи" - на вартість без урахування ПДВ;
Д-т сч.18 "ПДВ по придбаних товарах, роботах, послугах" - на суму ПДВ по придбаних нематеріальних активів
К-т сч.60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" (76) - на суму, належну постачальнику за нематеріальні активи з урахуванням ПДВ;
б) Д-т сч.08 "Вкладення у необоротні активи"
К-т сч.51 "Розрахунковий рахунок" (50, 52, 55, 66, 43, 60, 71, 76 та інших) - на витрати, пов'язані з придбанням нематеріальних активів (інформаційні та консультаційні послуги; винагороди, що сплачуються посередницькій організації ; мита; реєстраційні збори, державні мита та ін);
в) Д-т сч.18 "ПДВ по придбаних товарах, роботах, послугах"
К-т сч.60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" (76) - на суму ПДВ за послугами сторонніх організацій, пов'язаних з доведенням придбаних нематеріальних активів до використання;
г) Д-т сч.08 "Вкладення у необоротні активи"
К-т сч.51 "Розрахунковий рахунок" - на сплачену суму Держпатенту Республіки Білорусь (без ПДВ) за реєстрацію охоронного документа;
д) Д-т сч.04 "Нематеріальні активи"
Д-т сч.08 "Вкладення у необоротні активи" - на введення в експлуатацію нематеріальних активів за вартістю фактичних витрат (первісна);
е) Д-т сч.60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками"
К-т сч.51 "Розрахунковий рахунок" (52, 55) - при оплаті за придбані нематеріальні активи і за надані послуги сторонніми організаціями за їх доведення до використання.
При оприбуткуванні нематеріальних активів, внесених засновниками в рахунок їх вкладів у статутний фонд організації, складаються записи: [8, с.139]
а) Д-т сч.75 "Розрахунки з засновниками"
К-т сч.80 "Статутний фонд" - на вартість нематеріальних активів, зафіксованих в установчих документах при створенні організації;
б) Д-т сч.04 "Нематеріальні активи"
К-т сч.75 "Розрахунки з засновниками" - при вступі нематеріальних активів, внесених у рахунок внеску до статутного фонду організації і прийняття їх на облік.
Надійшли безоплатно нематеріальні активи від сторонніх організацій і осіб різних форм власності відображаються проводками: [8, с.139]
Д-т сч.04 "Нематеріальні активи"
К-т сч.98 "Доходи майбутніх періодів" (субрахунок 2 "Безоплатні надходження").
Вартість безоплатно отриманих нематеріальних активів, врахована на рахунку 98 (субрахунок 2), надалі в розмірі нарахованої амортизації щомісячно списується в кредит рахунку 92 "Позареалізаційні доходи та витрати" (субрахунок 1).
При безоплатному надходженні нематеріальних активів від організацій однієї форми власності за рішенням власника або уповноваженого ним органу робляться бухгалтерські проводки: [8, с.140]
Д-т сч.04 "Нематеріальні активи"
К-т сч.83 "Додатковий фонд".
Після оплати нематеріальних активів постачальникові і їх введення в експлуатацію сума ПДВ, що підлягає відшкодуванню, відображається проводкою: [8, с.140]
Д-т сч.68 "Розрахунки з податків і зборів"
К-т сч.18 "ПДВ по придбаних товарах, роботах, послугах".
При створенні нематеріальних активів силами самої організації їх первісна вартість складається з фактично зроблених витрат на їх створення і доведення до використання. У цьому випадку в обліку робляться бухгалтерські записи на рахунках: [8, с.140]
а) Д-т сч.08 "Вкладення у необоротні активи" (субрахунок 6 "Придбання та створення нематеріальних активів")
К-т сч.10 "Матеріали" (41, 43 і ін) - на витрати матеріальних цінностей, пов'язаних зі створенням нематеріальних активів;
б) Д-т сч.08 "Вкладення у необоротні активи" (субрахунок 6)
К-т сч.70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці" - на нараховану заробітну плату працівникам за створення нематеріальних активів;
К-т сч.69 "Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпеченню" - на відрахування від нарахованої заробітної плати до Фонду соціального захисту населення та ін рахунків (68, 02, 26);
в) Д-т сч.04 "Нематеріальні активи"
К-т сч.08 "Вкладення у необоротні активи" (субрахунок 6) - на фактичну (первісну) вартість введених в експлуатацію нематеріальних активів.
Виявлені при інвентаризації невраховані нематеріальні активи оцінюються і приймаються до бухгалтерського обліку наступної записом: [8, с.141]
Д-т сч.04 "Нематеріальні активи"
К-т сч.92 "Позареалізаційні доходи та витрати" (субрахунок 1).
1.4 Порядок розрахунку й обліку амортизації нематеріальних активів
Нематеріальні активи - це довгострокові витрати організації, які протягом розрахункового терміну дії повинні поступово переносити свою вартість на продукцію, що випускається (роботи, послуги) у вигляді амортизації. Величина амортизації по нематеріальних активів обчислюється щомісяця за нормами, розрахованими виходячи з їх первісної вартості та строку корисного використання. Нормативний термін служби і термін корисного використання визначається виходячи з часу використання (терміну служби), що встановлюється патентами, свідоцтвами, ліцензіями, відповідними договорами та іншими документами, що підтверджують права правовласника. [12, с.103]
При неможливості визначення нормативного терміну служби нематеріального активу, норми амортизаційних відрахувань по ньому встановлюються за рішенням комісії: [12, с.103]
за коштами індивідуалізації учасників цивільного обороту товарів, послуг (фірмові найменування, товарні знаки) - на строк до сорока років, але не більше терміну діяльності організації;
з інших об'єктах (права на об'єкти промислової власності: винаходи; корисні моделі, промислові зразки; топології інтегральних схем; секрети виробництва ("ноу-хау"); селекційні досягнення; засоби індивідуалізації учасників цивільного обороту товарів, послуг (фірмові найменування, товарні знаки) , інші об'єкти інтелектуальної власності, на які поширюється право промисловості власності) - на термін до двадцяти років, але не більше терміну діяльності організації;
по інших об'єктах нематеріальних активів - на строк до десяти років, але не більше терміну діяльності організації.
За нематеріальних активів, використовуваних у підприємницькій діяльності, вартість яких не перевищує двох базових величин, амортизація може нараховуватися у момент оприбуткування в розмірі 100% вартості.
Для синтетичного обліку амортизації нематеріальних активів призначений пасивний синтетичний рахунок 05 "Амортизація нематеріальних активів" За його кредиту відображається нарахування амортизації, а за дебетом - списання амортизації при вибутті нематеріальних активів. [12, с.104]
При повній журнально-ордерній формі облік по рахунку № 05 ведеться в журналах-ордерах 10, 10 / 1 або відповідних машинограмах. [12, с.104]
Нарахування амортизації нематеріальних активів проводиться щомісяця лінійним способом з включенням її у витрати виробництва в залежності від напрямку використання об'єктів. При цьому складаються такі бухгалтерські записи: [12, с.105]
Д-т сч.20 "Основне виробництво";
Д-т сч.23 "Допоміжні виробництва";
Д-т сч.25 "Загальновиробничі витрати";
Д-т сч.26 "Загальногосподарські витрати" (08, 29, 44)
К-т сч.05 "Амортизація нематеріальних активів".
Амортизація нараховується протягом строку корисного використання об'єктів нематеріальних активів.
Приклад. Організація придбала комп'ютерні бази даних для загальногосподарських цілей вартістю 600 000 руб. Строк корисного використання комп'ютерних баз даних на підставі рішення комісії організації - 5 років.
Річна норма амортизації у нашому прикладі становитиме 20% [(600 000: 5): 600 000 * 100]. Місячна сума амортизації складе - 10 000 руб. [(600 000 * 20): 100 * 12)].
На місячну суму амортизації робиться проводка: [12, с.105]
Д-т сч.26 "Загальногосподарські витрати"
К-т сч.05 "Амортизація нематеріальних активів" - 10000 руб.
Аналітичний облік амортизації нематеріальних активів ведеться за їх видами та окремими об'єктами.
На суми амортизаційних відрахувань по нематеріальних активах, включені до собівартості реалізованих продукції, робіт, послуг, до витрат на реалізацію товарів, створюється амортизаційний фонд, який відображається наступним записом: [12, с.106]
Д-т сч.013 "Амортизаційний фонд відтворення нематеріальних активів". При використанні зазначеного фонду робиться такий запис:
К-т сч.013 "Амортизаційний фонд відтворення нематеріальних активів".
За нематеріальних активів, не використовуваним у підприємницькій діяльності, нарахована амортизація відображається проводкою:
Д-т сч.91 "Операційні доходи і витрати"
К-т сч.05 "Амортизація нематеріальних активів".
1.5 Документальне оформлення та облік вибуття нематеріальних активів
Нематеріальні активи вибувають з організації в результаті: [8, с.142]
списання;
продажу іншим юридичним і фізичним особам;
безоплатної передачі іншим організаціям;
внеску в статутний фонд іншої організації та в інших випадках.
Підставою для списання вибулих нематеріальних активів є акти їх передачі, акти на їх списання (Додаток 3), протоколи зборів акціонерів або учасників простого товариства (спільної діяльності) та ін [8, с.142]
Для обліку вибуття об'єктів нематеріальних активів (продаж, списання, безоплатна передача тощо) до рахунку 04 "Нематеріальні активи" може відкриватися субрахунок "Вибуття нематеріальних активів" ". У дебет цього субрахунка відносяться вартість вибулих нематеріальних активів, а в кредит - сума нарахованої амортизації за весь період експлуатації з дебету рахунку 05 "Амортизація нематеріальних активів". Залишкова вартість вибулих об'єктів нематеріальних активів, виявлена на субрахунку "Вибуття нематеріальних активів", списується з кредиту рахунку 04 "Нематеріальні активи" в дебет рахунку 91 "Операційні доходи і витрати" (субрахунок 2), а при безоплатній передачі - в дебет рахунку 92 "Позареалізаційні доходи та витрати" (субрахунок 2). [8, с.142]
У дебет цих рахунків (91, 92) також відносяться всі витрати, пов'язані з вибуттям нематеріальних активів, а в кредит - доходи від вибуття.
При передачі нематеріальних активів іншим організаціям в обліку робляться записи на рахунках: [8, с.142]
а) Д-т сч.62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" (субрахунок 1)
К-т сч.91 "Операційні доходи і витрати" (субрахунок 1) - на продажну вартість нематеріальних активів з урахуванням ПДВ та інших податків і зборів згідно із законодавством відносяться на реалізацію;
б) Д-т сч.91 "Операційні доходи і витрати" (субрахунок 2)
К-т сч.68 "Розрахунки з податків і зборів" - на суму ПДВ та інших податків і зборів згідно із законодавством відносяться на реалізацію;
в) Д-т сч.51 "Розрахунковий рахунок" (50, 52, 55)
К-т сч.62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" (субрахунок 1) - при надходженні виручки за реалізовані нематеріальні активи.
При передачі нематеріальних активів до статутного фонду іншої організації робляться бухгалтерські записи: [8, с.143]
а) Д-т сч.05 "Амортизація нематеріальних активів"
К-т сч.04 "Нематеріальні активи" - на суму нарахованої амортизації за весь термін експлуатації;
б) Д-т сч.58 "Фінансові вкладення"
К-т сч.04 "Нематеріальні активи" - на залишкову вартість;
в) Д-т сч.58 "Фінансові вкладення"
К-т сч.91 "Операційні доходи і витрати" (субрахунок 1) - різницю між договірною (експертної) вартістю переданих нематеріальних активів та їх балансовою вартістю, якщо договірна (експертна) вище балансової. У разі якщо договірна (експертна) вартість переданих нематеріальних активів виявиться нижчою від їх балансової вартості, то на цю різницю робиться аналогічна проводка червоним сторно (Д-т сч.58 К-т сч.91 / 1 - червоним).
Облік операцій з використання наданих майнових прав на нематеріальні активи здійснюється на підставі ліцензійних чи авторських контрактів, укладених між правовласником і користувачем прав. Майнові права на об'єкти нематеріальних активів, надані правовласником користувачеві, враховуються у правовласника на рахунку 04 "Нематеріальні активи". Амортизацію по таких активах нараховує правовласник.
Правовласник виняткових прав, для якого передача майнових прав на об'єкти нематеріальних активів є другорядним видом діяльності, що надходять за ліцензійними договорами платежі відносить на рахунок 92 "Позареалізаційні доходи та витрати" (Д-т сч.51, 52, 55 і К-т рах. 92). [8, с.143]
При нарахуванні одноразового (паушального) винагороди за надане право користування ліцензійним видом діяльності у правовласника робиться проводка: [8, с.143]
Д-т сч.76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" (субрахунок 4)
К-т сч.98 "Доходи майбутніх періодів" - на повну суму належної платежу.
При надходженні періодичних платежів у правовласника робляться записи: [8, с.144]
а) Д-т сч.51 "Розрахунковий рахунок" (52, 55)
К-т сч.76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" (субрахунок 4) - на який надійшов суму;
б) Д-т сч.98 "Доходи майбутніх періодів"
К-т сч.92 "Позареалізаційні доходи та витрати" (субрахунок 1) - на включення в доходи надійшла частини платежу щомісячно або щоквартально залежно від умов договору.
Якщо для власника прав виняткових прав передача їх у користування іншим є основним видом діяльності, то вступники за ліцензійними договорами платежі включаються до виручки від реалізації.
При визначенні виручки від реалізації у міру передачі прав у користування іншим суб'єктам в обліку робляться такі записи: [8, с.144]
а) Д-т сч.76 "" Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами "(субрахунок 4)
К-т сч.98 "Доходи майбутніх періодів" - на повну суму нарахованого належного платежу відповідно до договору;
б) Д-т сч.98 "Доходи майбутніх періодів"
К-т сч.90 "Реалізація" - на відповідну частину одноразового (паушального) винагороди, що припадає на звітний період включається у реалізацію;
в) Д-т сч.90 "Реалізація"
К-т сч.68 "Розрахунки з податків і зборів" - на нараховані на цю частину податки і збори з виручки відповідно до законодавства;
г) Д-т сч.90 "Реалізація"
К-т сч.99 "Прибутки і збитки" - на списання прибутку, отриманого за ліцензійними договорами;
д) Д-т сч.51 "Розрахунковий рахунок" (52, 55)
К-т сч.76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" (субрахунок 4) - на суму надійшли платежів.
При використанні методу визначення виручки від реалізації у міру оплати прав в обліку правовласника робляться записи: [8, с.144]
а) Д-т сч.76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" (субрахунок 4)
К-т сч.98 "Доходи майбутніх періодів" - на повну нараховану суму платежу, належну з користувача прав;
б) Д-т сч.51 "Розрахунковий рахунок" (52, 55)
К-т сч.90 "Реалізація" - на який надійшов відповідну частину одноразового (паушального) платежу;
в) Д-т сч.98 "" Доходи майбутніх періодів "
К-т сч.76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" (субрахунок 4) - на зменшення дебіторської заборгованості на суму платежу, що надійшов;
г) Д-т сч.90 "Реалізація"
К-т сч.68 "Розрахунки з податків і зборів" - на нараховані податки і збори з виручки відповідно до законодавства на який надійшов суму платежу;
д) Д-т сч.90 "Реалізація"
К-т сч.99 "Прибутки і збитки" - на списання прибутку, отриманого за ліцензійних платежів.
Організації, що користуються правами на об'єкти нематеріальних активів за ліцензійними договорами, нарахування та перерахування платежів в обліку відображають такими записами: [8, с.145]
а) Д-т сч.08 "Вкладення у необоротні активи"
К-т сч.60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" (76) - на належну суму одноразових (паушальних) платежів правовласнику;
б) Д-т сч.20 "Основне виробництво" (23, 25, 26 і ін)
К-т сч.60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" (76) - на суму належних періодичних відрахувань (роялті) ліцензіару за право користування нематеріальними активами;
в) Д-т сч.60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" (76)
К-т сч.51 "Розрахунковий рахунок" (52, 55) - на суму перерахованих платежів за отримані за ліцензійними договорами майнові права.
1.6 Порядок проведення, документального оформлення, виявлення і відображення в обліку результатів інвентаризації нематеріальних активів
Однією з форм контролю забезпечення збереження нематеріальних активів є періодично проводяться їх інвентаризації.
Інвентаризація нематеріальних активів - це перевірка і документальне підтвердження фактичного їх наявності, виявлення відхилень від облікових даних і прийняття рішень щодо внесення змін в дані бухгалтерського обліку. [9, с.113]
Відповідно до Закону "Про бухгалтерський облік та звітності" об'єкти, терміни і порядок проведення інвентаризації визначаються керівником організації або уповноваженим ним органом. Цим же законом визначено випадки, за яких проведення інвентаризації є обов'язковим. [1, ст.12]
Інвентаризація проводиться комісією, яка призначається керівником організації.
Під час інвентаризації комісія уточнює дані бухгалтерського обліку нематеріальних активів, перевіряє їх зберігання та експлуатацію, виявляє надлишки або нестачі.
Результати інвентаризації оформляються описами форми № інв-2 (Додаток 4). Вони підписуються всіма членами робочої інвентаризаційної комісії та матеріально відповідальними особами. В кінці описів матеріально відповідальні особи дають розписку, підтверджує перевірку комісією цінностей в їх присутності, про відсутність яких-небудь претензій до членів комісії і прийняття перелічених в описі цінностей на відповідальне зберігання.
При інвентаризації у разі зміни матеріально відповідальних осіб в описах особа, яка прийняла цінності, розписується в їх отриманні, а здала - в їх здачі.
Нематеріальні активи, які не є власністю даної організації, оформляються окремими інвентаризаційними описами.
При інвентаризації можуть бути виявлені надлишки або нестачі об'єктів нематеріальних активів.
Об'єкти, не значаться в обліку, оцінюються комісією з відновлювальної вартості. Величину їх зносу комісія визначає за чинним технічним станом об'єктів.
За даними інвентаризаційних описів за виявленими розбіжностей (надлишків або недостач) складаються порівняльні відомості. До них додаються пояснення матеріально відповідальних осіб.
На підставі цих пояснень комісією приймається рішення про порядок регулювання різниць між даними інвентаризації і бухгалтерського обліку.
Виявлені при інвентаризації надлишки нематеріальних активів оприбутковуються за рахунок збільшення фінансових результатів: [9, с.114]
Д-т сч.0 4 "Нематеріальні активи"
К-т сч.92 "Позареалізаційні доходи та витрати" (субрахунок 1) - на вартість зазначених нематеріальних активів.
Нестачі або псування нематеріальних активів відшкодовуються за рахунок винних осіб. У разі, коли винні не встановлені або суд відмовив у стягненні з них, збитки від нестач або псування відносяться на позареалізаційні доходи і витрати. Нестачі нематеріальних активів, виявлені при інвентаризації, відображаються в обліку такими проводками: [9, с.114]
а) Д-т сч.0 4 "Нематеріальні активи" (субрахунок "Вибуття нематеріальних активів")
К-т сч.0 4 "Нематеріальні активи" - на первісну вартість;
б) Д-т сч.05 "Амортизація нематеріальних активів"
К-т сч.01 04 "Нематеріальні активи" (субрахунок "Вибуття нематеріальних активів")
в) Д-т сч.94 "Нестачі і втрати від псування цінностей"
К-т сч.0 4 "Нематеріальні активи" (субрахунок "Вибуття нематеріальних активів") - на залишкову вартість відсутніх об'єктів нематеріальних активів.
При наявності винуватців недостачі або псування об'єктів нематеріальних активів і рішення про стягнення залишкова вартість списується з рахунку 94 наступної записом: [9, с.114]
Д-т сч.73 "Розрахунки з персоналом за іншими операціями" (субрахунок 2 - "Розрахунки з відшкодування матеріального збитку") - на суму недостачі з урахуванням ПДВ (76)
К-т сч.94 "Нестачі і втрати від псування цінностей" - на вартість відсутніх об'єктів нематеріальних активів без ПДВ;
К-т сч.68 "Розрахунки з податків і зборів" - на суму ПДВ.
При погашенні суми недостачі (псування) винними у добровільному порядку складаються проводки: [9, с.115]
Д-т сч.50 "Каса" (51, 52)
К-т сч.73 "Розрахунки з персоналом за іншими операціями" (субрахунок 2 - "Розрахунки з відшкодування матеріального збитку").
У разі утримання із заробітної плати в примусовому порядку робляться бухгалтерські записи: [9, с.115]
Д-т сч.70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці"
К-т сч.73 "Розрахунки з персоналом за іншими операціями" (субрахунок 2).
Якщо конкретні винуватці недостачі або псування нематеріальних активів не встановлено чи суд відмовив у стягненні з нього вартості відсутніх об'єктів, то збитки відносяться на фінансові результати. У цьому випадку складаються проводки: [9, с.115]
Д-т сч.92 "Позареалізаційні доходи та витрати" (субрахунок 2)
К-т сч.94 "Нестачі і втрати від псування цінностей" (73, 76 та інших).
Всі зазначені записи на рахунках бухгалтерського обліку здійснюються на підставі протоколу інвентаризаційної комісії, затвердженого керівником організації.
Відрахування з винних осіб здійснюються на підставі наказу керівника організації.
1.7 Удосконалення бухгалтерського обліку відповідно до міжнародного стандарту
Система нормативних правових актів Республіки Білорусь в області бухгалтерського обліку та звітності базується на спеціальному законі - Законі Республіки Білорусь від 18 жовтня 1994 року "Про бухгалтерський облік та звітності" (далі - Закон про бухгалтерський облік), нормативних правових актах Ради Міністрів Республіки Білорусь, Міністерства фінансів Республіки Білорусь в цій області (у тому числі на Типовому плані рахунків бухгалтерського обліку, затвердженому постановою Міністерства фінансів Республіки Білорусь від 30 травня 2003 р. № 89 "Про затвердження Типового плану рахунків бухгалтерського обліку та Інструкції щодо застосування Типового плану рахунків бухгалтерського обліку") , а також нормативних правових актах органів, яким законодавством надано право регулювати цю сферу законодавства про фінансову діяльність. Крім того, необхідно відзначити роль актів Президента Республіки Білорусь в галузі державного регулювання бухгалтерського обліку та звітності. Зокрема, Декрет Президента Республіки Білорусь від 30 червня 2000 р. № 15 "Про порядок проведення переоцінки майна і зобов'язань в іноземній валюті при зміні Національним банком курсів іноземних валют і відображення в бухгалтерському обліку курсових різниць". [10, с.8]
Що стосується співвідношення актів білоруського законодавства в галузі бухгалтерської звітності та міжнародних стандартів фінансової звітності, то слід зазначити, що в Республіці Білорусь триває процес реформування сфери бухгалтерського обліку та звітності, спрямований на приведення національної системи бухгалтерського обліку у відповідність з міжнародними стандартами фінансової звітності.
Міжнародні стандарти обліку і звітності розробляються з метою вироблення єдиного змісту основних принципів і понять бухгалтерського обліку, досягнення однакового змісту термінології бухгалтерського обліку, єдиного підходу до побудови форм і тлумаченню показників бухгалтерської звітності.
Позитивний ефект від впровадження та використання міжнародних стандартів проявляється в тому, що, це дозволяє: сформувати звітність, яка відрізняється високою інформативністю і значимістю для користувачів, а також відкриває вітчизняним організаціям можливість залучення до міжнародних ринків капіталу; значно скоротити час і ресурси, необхідні для розробки нового комплекту національних правил обліку і звітності; активно сприяти зміцненню бухгалтерської професії, так як у ринковій економіці бухгалтер повинен перетворитися з рахівника, що фіксує події господарського життя і здійснює їх подальший аналіз, в економіста найвищого класу, здатного не тільки зрозуміти і оцінити будь-яке явище господарського життя , але й передбачити його, запропонувати шляхи розвитку подій.
Основним актом, що регулює роботу з приведення законодавства України у відповідність з міжнародними стандартами фінансової звітності, є постанова Уряду Республіки Білорусь від 4 травня 1998 р. № 694 "Про державну програму переходу на міжнародні стандарти бухгалтерського обліку в Республіки Білорусь" (далі - Програма) . [10, с.8]
Одним з напрямків розвитку сфери бухгалтерського обліку та звітності в Республіці Білорусь є її спрощення. Одним з перших кроків у цьому напрямку стало підписання Указу Президента Республіки Білорусь від 9 березня 2007 р. № 119 "Про спрощену систему оподаткування". Даний нормативний правовий акт встановлює умови застосування спрощеної системи, переходу на спрощену систему оподаткування та припинення її застосування, а так само встановлює коло осіб, які звільняються від обов'язку ведення бухгалтерського обліку та складання бухгалтерської звітності. Положення даного Указу знайшли своє відображення в Законі Республіки Білорусь 26 грудня 2007 "Про внесення доповнень і змін до деяких законів Республіки Білорусь та визнання такими, що втратили чинність, деяких законодавчих актів Республіки Білорусь та їх окремих положень з питань оподаткування". [10, с.9]
Значущим дією щодо приведення нормативних правових актів з бухгалтерському обліку та звітності Республіки Білорусь у відповідність з міжнародними стандартами фінансової звітності та спрощення бухгалтерського обліку слід вважати прийняття Закону Республіки Білорусь від 29 грудня 2006 року "Про внесення змін і доповнень до Закону Республіки Білорусь" Про бухгалтерський облік та звітності ". Зміни, внесені вказаним Законом, спростили ведення бухгалтерського обліку та складання бухгалтерської звітності для окремих осіб, а також уніфікували складу бухгалтерської звітності до міжнародних стандартів фінансової звітності. [10, с.9]
Висновок
Таким чином, під нематеріальними активами розуміють умовну вартість об'єктів промислової та інтелектуальної власності, а також інших аналогічних майнових прав, визнаних об'єктом права власності конкретної організації і приносять їй дохід.
Перелік видів нематеріальних активів визначено нормативно-правовими актами Республіки Білорусь: Цивільним кодексом; кодексами "Про землю" та "Про надра"; законами "Про авторське право та суміжні права", "Про товарні знаки і знаки обслуговування" та іншими; також постановами Ради Міністрів, Міністерства фінансів, Міністерства економіки Республіки Білорусь та ін
Нематеріальні активи приймаються до бухгалтерського обліку за первісною вартістю і відображаються за дебетом рахунка 04 "Нематеріальні активи" в кореспонденції з кредитом рахунка 08 "Капітальні вкладення" або рахунків обліку розрахунків.
Майнові права на об'єкти нематеріальних активів, надані правовласником користувачеві, враховуються у правовласника на рахунку 04 "Нематеріальні активи". Амортизацію по таких активах нараховує правовласник.
При повній журнально-ордерній формі синтетичний облік за рахунком № 04 ведеться в журналі-ордері № 13, аналітичний - у відомості № 17. В умовах комп'ютеризації синтетичний і аналітичний облік ведеться у відповідних машинограмах.
Для синтетичного обліку амортизації нематеріальних активів призначений пасивний синтетичний рахунок 05 "Амортизація нематеріальних активів" За його кредиту відображається нарахування амортизації, а за дебетом - списання амортизації при вибутті нематеріальних активів.
При повній журнально-ордерній формі облік по рахунку № 05 ведеться в журналах-ордерах 10, 10 / 1 або відповідних машинограмах.
Для обліку вибуття об'єктів нематеріальних активів (продаж, списання, безоплатна передача тощо) до рахунку 04 "Нематеріальні активи" відкривається субрахунок "Вибуття нематеріальних активів" ". У дебет цього субрахунка відносяться вартість вибулих нематеріальних активів, а в кредит - сума нарахованої амортизації за весь період експлуатації з дебету рахунку 05 "Амортизація нематеріальних активів". Залишкова вартість вибулих об'єктів нематеріальних активів, виявлена на субрахунку "Вибуття нематеріальних активів", списується з кредиту рахунку 04 "Нематеріальні активи" в дебет рахунку 91 "Операційні доходи і витрати" ( субрахунок 2), а при безоплатній передачі - в дебет рахунку 92 "Позареалізаційні доходи та витрати" (субрахунок 2).
Однією з форм контролю забезпечення збереження нематеріальних активів є періодично проводяться їх інвентаризації.
Інвентаризація нематеріальних активів - це перевірка і документальне підтвердження фактичного їх наявності, виявлення відхилень від облікових даних і прийняття рішень щодо внесення змін в дані бухгалтерського обліку.
На сучасному етапі в Республіці Білорусь триває процес реформування сфери бухгалтерського обліку та звітності, спрямований на приведення національної системи бухгалтерського обліку у відповідність з міжнародними стандартами фінансової звітності.
Список використаних джерел
Про бухгалтерський облік та звітності. Закон Республіки Білорусь від 18.10.2004г. № 3321-XII (в ред. Закону Республіки Білорусь від 29.12.2006р. № 42-3) / / Головний бухгалтер, 2006. - № 12. -С.12-17
Про державну програму переходу на міжнародні стандарти бухгалтерського обліку в Республіці Білорусь. Постанова Ради Міністрів Республіки Білорусь від 04.05.1998г. № 694 (зі змінами та доповненнями від 09.07.2003р. № 92) / / Національний реєстр правових актів Республіки Білорусь, 2003. - № 79,5 / 12764
Типовий план рахунків бухгалтерського обліку та інструкція по застосуванню типового плану рахунків бухгалтерського обліку, затверджений постановою Міністерства фінансів Республіки Білорусь від 30.05.2003г. № 89. / / Національний реєстр правових актів Республіки Білорусь, 2003. - № 8 / 9975
Положення з бухгалтерського обліку основних засобів і нематеріальних активів. Затверджено Постановою Міністерства фінансів Республіки Білорусь від 12.12.2001г. № 188 (зі змінами та доповненнями від 31.03.2003г. № 48 і 26.12.2003р. № 183) / / Національний реєстр правових актів Республіки Білорусь, 2004. - № 8 / 10482
Інструкція з бухгалтерського обліку нематеріальних активів. Затверджено постановою Міністерства фінансів Республіки Білорусь від 09.04.2004г. № 1472 (в ред. Від 30.06.2006р. № 75) / / Національний реєстр правових актів Республіки Білорусь, 206. - 8 / 2063
Інструкція про порядок нарахування амортизації основних засобів і нематеріальних активів. Затверджено Постановою Міністерства економіки, Міністерства фінансів, Міністерства статистики та аналізу, Міністерства архітектури і будівництва Республіки Білорусь від 27.02.2009г. № 37/18/6 / / Національний реєстр правових актів Республіки Білорусь, 2009. - 8 / 21 041
Методичні вказівки по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань. Затверджено Міністерством фінансів Республіки Білорусь від 05.12.1995г. № 54 / / Головний бухгалтер, 1995. - № 10
Бухгалтерський облік для необлікового спеціальностей: Навчальний посібник / За заг. ред.Н.І. Ладутько. -Мн.: Книжковий Дім, 2005. - 576 с.
Бухгалтерський облік: Навчальний посібник / під заг. ред. І.Є. Тишкова. -Мн.: ТетраСистемс, 2007. - 361 с.
Вахрушина М.А. Міжнародні стандарти обліку та фінансової звітності / / Головний бухгалтер, 2009. - № 4. -С.8-11.
Ладутько Н.І. Облік основних засобів і нематеріальних активів. -Мн.: Книжковий Дім, 2006. - 277 с.
Снітко К.Ф. Бухгалтерський облік. Навчально-практичний посібник. - Мн.: БГЕУ, 2005. - 135 с.