Курсова робота
на тему:
«Облік нематеріальних активів»
Введення
З розвитком ринкових відносин у складі майна підприємств з'явився новий вид засобів, відмітною особливістю яких є відсутність матеріально-натуральної форми - нематеріальні активи. Повне визначення даного виду засобів з'явилося лише в 1994 році з затвердженням нового Положення про бухгалтерський облік та звітності.
У сучасних умовах формування повної інформації про господарські процеси практично неможливо без інформації про нематеріальні активи. Даний вид необоротних активів вже має повсюдне застосування, і тому, щоб вести бухгалтерський облік в організації відповідно до законодавчими і нормативними актами, необхідно розгляд питань обліку нематеріальних активів. Це і є мета даної курсової роботи.
У ній дається поняття і склад нематеріальних активів, представлена оцінка нематеріальних активів, розглянуті особливості організації аналітичного і синтетичного обліку об'єктів нематеріальних активів. Питання придбання, зносу і вибуття нематеріальних активів розглянуті в тісному зв'язку з чинним законодавством. Також приділено увагу бухгалтерської звітності підприємства, пов'язаної з обліком нематеріальних активів.
У роботі наведено також бухгалтерські проводки, що відображають основний набір господарських операцій. У кінці роботи наводиться список використаної літератури.
1. Поняття нематеріальних активів
Під нематеріальними активами розуміють об'єкти довгострокового користування (понад 1 року), що не мають матеріально-речового змісту, але мають вартісну оцінку і приносять дохід.
Мінфін Росії розробив проект ПБУ 14/2007 «Облік нематеріальних активів». У зв'язку з цим проектом змінено порядок віднесення об'єктів до нематеріальних активів, порядок оцінки первинної вартості і т.д. Дані зміни пов'язані з набуттям чинності з 1 січня 2008 року частини четвертої Цивільного кодексу РФ «Права на результати інтелектуальної діяльності та засоби індивідуалізації».
В описі об'єкта регулювання в проекті ПБУ 14/2007 виключено вказівку на те, що він повинен знаходитися в організації на праві власності, господарського відання або оперативного управління. Це необхідна виправлення, так як право інтелектуальної власності має зовсім інший характер, ніж зазначені права. Крім того, за аналогією з МСФЗ (IAS) 38 «Нематеріальні активи» зі складу об'єктів регулювання виключені фінансові вкладення. Хоча для них матеріальний носій також не є визначальним, вони являють собою самостійну групу активів, які обліковуються відповідно до ПБО 19/02 «Облік фінансових вкладень».
При описі об'єкта регулювання ПБУ 14/2007 ключовим поняттям тепер виступає «результат інтелектуальної діяльності або засіб індивідуалізації». Цей термін покладений в основу вже згадуваної частини четвертої ЦК РФ. Відзначимо, що вона змінює саме визначення інтелектуальної власності:
до 1 січня 2008 р . - Це виключне право громадянина або юридичної особи на результати інтелектуальної діяльності і прирівняні до них засоби індивідуалізації юридичної особи, індивідуалізації продукції, виконуваних робіт або послуг (фірмове найменування, товарний знак, знак обслуговування тощо), визнане у випадках і в порядку , встановлених ГК РФ і іншими законами (ст. 138 ГК РФ);
з 1 січня 2008 р . - Це «результати інтелектуальної діяльності і прирівняні до них засоби індивідуалізації юридичних осіб, товарів, робіт, послуг і підприємств, яким надається правова охорона» (ст. 1225 ЦК РФ). Крім того, дані об'єкти вилучаються з обігу, відчужуватися можуть лише права на них (п. 4 ст. 129 ЦК РФ, що вводиться з 1 січня 2008 р .).
Таким чином, якщо раніше інтелектуальна власність являла собою виключне право, то тепер під нею буде матися на увазі невідчужуваний об'єкт даного права. Також у частині четвертій ГК РФ вводиться незалежне від поняття «інтелектуальна власність» поняття інтелектуальних прав, які включають в себе виключне майнове та особисті немайнові права на результати інтелектуальної діяльності та засоби індивідуалізації. Передаватися від однієї особи іншій можуть лише майнові права на такі об'єкти, а також матеріальні носії, в яких вони виражені.
Значні зміни зроблено критерії віднесення об'єктів до нематеріальних активів. Вперше в якості умови визнання активу використано поняття контролю організації над ним, запозичене з МСФЗ. Стосовно до нематеріальних активів одним (і єдиним вказаними у проекті ПБУ 14/2007) з ознак такого контролю як і раніше є наявність «належно оформлених документів». Зазначимо, що оновлене законодавство про інтелектуальні права пред'являє інші, ніж раніше, вимоги до їх документального оформлення. Відповідно до частини четвертої ЦК РФ реєстрації підлягають будь-які угоди з інтелектуальними правами. Порядок і умови їх державної реєстрації повинні бути встановлені Урядом РФ (п. 2 ст. 1232 ГК РФ).
У ДК РФ визначено, що за державну реєстрацію винаходів, корисних моделей, промислових зразків, програм для ЕОМ, баз даних, топологій інтегральних мікросхем, товарних знаків і знаків обслуговування, найменувань місць походження товарів відповідає федеральний орган виконавчої влади з інтелектуальної власності. У відношенні селекційних досягнень ці функції несуть федеральний орган виконавчої влади, який здійснює нормативно-правове регулювання в сфері сільського господарства, і федеральний орган виконавчої влади з селекційним досягненням. Право на фірмове найменування можна підтвердити свідоцтвом про реєстрацію юридичної особи. Згідно з п. 4 ст. 1259 і п. 2 ст. 1304 ЦК РФ для виникнення, реалізації та захисту авторських і суміжних прав не вимагається реєстрація твору чи дотримання яких-небудь інших формальностей. Програми ЕОМ і бази даних, як і раніше, реєструються в добровільному порядку.
Патентне право охороняє зміст твору. Для охорони винаходу, корисних моделей, промислових зразків, фірмових найменувань, товарних знаків, знаків обслуговування необхідна їх реєстрація за встановленою процедурою у відповідних органах.
Реєстрація об'єктів, регульованих авторським правом, не потрібна. Автор зобов'язаний висловити свій твір у будь-якої об'єктивної формі, що дозволяє відтворювати зазначений об'єкт. Перелік об'єктів, регульованих авторським правом, приблизний і може бути розширений за рахунок створення нових творів.
Об'єкти, регульовані патентним законом
Виключне право на використання винаходу, корисної моделі, промислового зразка - належить патентовласнику право на використання охоронюваних патентом винаходу, корисної моделі чи промислового зразка за своїм розсудом, якщо таке використання не порушує прав інших патентовласників, включаючи право заборонити використання зазначених об'єктів іншим особам, крім випадків , коли таке використання не є порушенням права петентообладателя [1].
Патентовласник може поступитися отриманий патент юридичній особі за договором про уступку патенту (підлягає реєстрації в Патентному відомстві) [2]
Винахід підлягає правовій охороні, якщо є новим, має винахідницький рівень і є промислово придатним (пристрій, спосіб, речовина, штам, мікроорганізм, культури клітин, рослин і тварин) чи є відомим пристроєм, способом, речовиною, штамом, але має нове застосування. Патент на винахід видається на термін до 20 років і засвідчує пріоритет винаходу, авторство, а також виключне право на його користування.
Промисловий зразок - художньо-конструкторське рішення виробу, що визначає його зовнішній вигляд. Відмінними ознаками патентоспроможності промислового зразка є його новизна, оригінальність і промислова придатність. Патент на промисловий зразок видається на термін до 10 років і може бути продовжений ще на термін до 5 років.
Корисна модель є конструктивне виконання з складових частин. Відмітні ознаки - новизна і промислова придатність. Правова охорона здійснюється за наявності свідоцтва, що видається Патентним відділом на термін до 10 років, і може бути продовжено ще на строк до 3 років.
При укладанні договорів на придбання або використання об'єктів інтелектуальної власності, що охороняються патентним правом, можливі варіанти:
ü створення нематеріальних активів оформляється договором підряду на виконання НДДКР,
ü придбання в патентовласника - на підставі ліцензійного договору або договору або договору про відступлення права,
ü договір комерційної концесії - одна сторона (правовласник) зобов'язується надати іншій (користувачеві) за винагороду на строк або без зазначення строку право використання в підприємницькій діяльності користувача комплекс виключних прав, що належать правовласнику.
Товарний знак і знак обслуговування - позначення, що дозволяє розрізняти відповідно однорідні товари і послуги різних юридичних або фізичних осіб. Правова охорона здійснюється на основі свідоцтва Патентного відомства, що засвідчує пріоритет товарного знаку, виняткове право власника на товарний знак відносно товарів, зазначених у свідоцтві, яке видається на термін до 10 років і може продовжуватися щоразу на цей же термін.
Найменування місця походження товару - назва країни, населеного пункту або іншого географічного об'єкта, який використовується для позначення товару, особливі властивості якого виключно або головним чином визначаються характерними або людськими факторами або обома чинниками одночасно. Правова охорона здійснюється на основі свідоцтва Патентного відомства, що видається на термін 10 років і продовжуваного щоразу на цей же термін [3].
Об'єкти, регульовані авторським правом
Програма для ЕОМ - об'єктивна форма представлення сукупності даних і команд, призначених для функціонування ЕОМ та інших комп'ютерних пристроїв. До неї належать також підготовчі матеріали, отримані в ході розробки програми, і аудіовізуальні відображення.
База даних - об'єктивна форма представлення й організації сукупності даних (статей, розрахунків тощо), систематизованих з метою знаходження та обробки цих даних.
Топологія інтегральних мікросхем - зафіксована на матеріальному носії просторово-геометричне розташування сукупності елементів інтегральної мікросхеми та зв'язків між ними.
Правовою формою подачі об'єктів авторського права є авторський договір. Договори про передачу майнових прав на програму ЕОМ, бази даних, топологію інтегральних мікросхем можуть бути зареєстровані в Російському агентстві по правовій охороні зазначених об'єктів за угодою сторін [4].
2. Критерії і склад нематеріальних активів
Для прийняття до бухгалтерського обліку об'єкта як нематеріального активу за ПБО 14/2007 необхідне виконання наступних умов:
1. Організація здійснює контроль над об'єктом, в тому числі має належно оформлені документи, що підтверджують існування самого активу і права цієї організації на результат інтелектуальної діяльності або засіб індивідуалізації (патенти, свідоцтва, інші охоронні документи, договір про відчуження виключного права на результат інтелектуальної діяльності або на засіб індивідуалізації і т.п.).
2. Відповідно до частини 4 ЦК РФ реєстрації підлягають будь-які угоди з інтелектуальними правами. Порядок і умови їх державної реєстрації повинні бути встановлені Урядом РФ (п.2 ст. 1232 ГК РФ).
3. Об'єкт здатний приносити фірмі економічні вигоди (дохід) у майбутньому, зокрема, він призначений для використання у виробництві продукції, при виконанні робіт чи наданні послуг, для управлінських потреб організації чи для використання в діяльності, спрямованої на досягнення цілей створення некомерційної організації (в тому числі у підприємницькій діяльності).
4. Можливість виділення або відділення (ідентифікації) об'єкта від інших активів.
5. Організація не передбачає наступний перепродаж (протягом 12 місяців, або звичайного операційного циклу, якщо він перевищує 12 місяців) об'єкта.
6. Об'єкт призначений для використання протягом тривалого часу, тобто терміну корисного використання тривалістю понад 12 місяців, або звичайного операційного циклу, якщо він перевищує 12 місяців.
7. Первісна вартість об'єкта може бути достовірно визначена.
8. Відсутність в об'єкта матеріально-речової форми.
До нематеріальних активів організації можна віднести права на такі результати інтелектуальної діяльності і прирівняні до них засоби індивідуалізації (інтелектуальна власність):
· Твори науки, літератури і мистецтва
· Програми для електронних обчислювальних машин;
· Винаходи;
· Корисні моделі;
· Селекційні досягнення;
· Секрети виробництва (ноу-хау);
· Товарні знаки і знаки обслуговування та інші активи.
У складі нематеріальних активів враховується також ділова репутація організації, що виникла у зв'язку з придбанням іншої організації як майнового комплексу в цілому.
До складу нематеріальних активів не включаються:
· Організаційні витрати (витрати, пов'язані з утворенням юридичної особи,
· Визнані відповідно до установчих документів частиною внеску учасників
· (Засновників) у статутний (складовий) капітал організації);
· Інтелектуальні та ділові якості персоналу організації, їх кваліфікація та
· Здатність до праці.
Одиницею бухгалтерського обліку нематеріальних активів є інвентарний об'єкт.
Інвентарним об'єктом нематеріальних активів визнається сукупність прав, що виникають з одного патенту, свідоцтва, договору про відчуження виключного права на результат інтелектуальної діяльності або на засіб індивідуалізації тощо, призначена для виконання певних самостійних функцій.
В якості інвентарного об'єкта нематеріальних активів також може визнаватися складний об'єкт, що включає кілька охоронюваних результатів інтелектуальної діяльності (кінофільм, інше аудіовізуальний твір, театрально-видовищне уявлення, мультимедійний продукт, єдина технологія) на тему:
«Облік нематеріальних активів»
Введення
З розвитком ринкових відносин у складі майна підприємств з'явився новий вид засобів, відмітною особливістю яких є відсутність матеріально-натуральної форми - нематеріальні активи. Повне визначення даного виду засобів з'явилося лише в 1994 році з затвердженням нового Положення про бухгалтерський облік та звітності.
У сучасних умовах формування повної інформації про господарські процеси практично неможливо без інформації про нематеріальні активи. Даний вид необоротних активів вже має повсюдне застосування, і тому, щоб вести бухгалтерський облік в організації відповідно до законодавчими і нормативними актами, необхідно розгляд питань обліку нематеріальних активів. Це і є мета даної курсової роботи.
У ній дається поняття і склад нематеріальних активів, представлена оцінка нематеріальних активів, розглянуті особливості організації аналітичного і синтетичного обліку об'єктів нематеріальних активів. Питання придбання, зносу і вибуття нематеріальних активів розглянуті в тісному зв'язку з чинним законодавством. Також приділено увагу бухгалтерської звітності підприємства, пов'язаної з обліком нематеріальних активів.
У роботі наведено також бухгалтерські проводки, що відображають основний набір господарських операцій. У кінці роботи наводиться список використаної літератури.
1. Поняття нематеріальних активів
Під нематеріальними активами розуміють об'єкти довгострокового користування (понад 1 року), що не мають матеріально-речового змісту, але мають вартісну оцінку і приносять дохід.
Мінфін Росії розробив проект ПБУ 14/2007 «Облік нематеріальних активів». У зв'язку з цим проектом змінено порядок віднесення об'єктів до нематеріальних активів, порядок оцінки первинної вартості і т.д. Дані зміни пов'язані з набуттям чинності з 1 січня 2008 року частини четвертої Цивільного кодексу РФ «Права на результати інтелектуальної діяльності та засоби індивідуалізації».
В описі об'єкта регулювання в проекті ПБУ 14/2007 виключено вказівку на те, що він повинен знаходитися в організації на праві власності, господарського відання або оперативного управління. Це необхідна виправлення, так як право інтелектуальної власності має зовсім інший характер, ніж зазначені права. Крім того, за аналогією з МСФЗ (IAS) 38 «Нематеріальні активи» зі складу об'єктів регулювання виключені фінансові вкладення. Хоча для них матеріальний носій також не є визначальним, вони являють собою самостійну групу активів, які обліковуються відповідно до ПБО 19/02 «Облік фінансових вкладень».
При описі об'єкта регулювання ПБУ 14/2007 ключовим поняттям тепер виступає «результат інтелектуальної діяльності або засіб індивідуалізації». Цей термін покладений в основу вже згадуваної частини четвертої ЦК РФ. Відзначимо, що вона змінює саме визначення інтелектуальної власності:
до 1 січня
з 1 січня
Таким чином, якщо раніше інтелектуальна власність являла собою виключне право, то тепер під нею буде матися на увазі невідчужуваний об'єкт даного права. Також у частині четвертій ГК РФ вводиться незалежне від поняття «інтелектуальна власність» поняття інтелектуальних прав, які включають в себе виключне майнове та особисті немайнові права на результати інтелектуальної діяльності та засоби індивідуалізації. Передаватися від однієї особи іншій можуть лише майнові права на такі об'єкти, а також матеріальні носії, в яких вони виражені.
Значні зміни зроблено критерії віднесення об'єктів до нематеріальних активів. Вперше в якості умови визнання активу використано поняття контролю організації над ним, запозичене з МСФЗ. Стосовно до нематеріальних активів одним (і єдиним вказаними у проекті ПБУ 14/2007) з ознак такого контролю як і раніше є наявність «належно оформлених документів». Зазначимо, що оновлене законодавство про інтелектуальні права пред'являє інші, ніж раніше, вимоги до їх документального оформлення. Відповідно до частини четвертої ЦК РФ реєстрації підлягають будь-які угоди з інтелектуальними правами. Порядок і умови їх державної реєстрації повинні бути встановлені Урядом РФ (п. 2 ст. 1232 ГК РФ).
У ДК РФ визначено, що за державну реєстрацію винаходів, корисних моделей, промислових зразків, програм для ЕОМ, баз даних, топологій інтегральних мікросхем, товарних знаків і знаків обслуговування, найменувань місць походження товарів відповідає федеральний орган виконавчої влади з інтелектуальної власності. У відношенні селекційних досягнень ці функції несуть федеральний орган виконавчої влади, який здійснює нормативно-правове регулювання в сфері сільського господарства, і федеральний орган виконавчої влади з селекційним досягненням. Право на фірмове найменування можна підтвердити свідоцтвом про реєстрацію юридичної особи. Згідно з п. 4 ст. 1259 і п. 2 ст. 1304 ЦК РФ для виникнення, реалізації та захисту авторських і суміжних прав не вимагається реєстрація твору чи дотримання яких-небудь інших формальностей. Програми ЕОМ і бази даних, як і раніше, реєструються в добровільному порядку.
Патентне право охороняє зміст твору. Для охорони винаходу, корисних моделей, промислових зразків, фірмових найменувань, товарних знаків, знаків обслуговування необхідна їх реєстрація за встановленою процедурою у відповідних органах.
Реєстрація об'єктів, регульованих авторським правом, не потрібна. Автор зобов'язаний висловити свій твір у будь-якої об'єктивної формі, що дозволяє відтворювати зазначений об'єкт. Перелік об'єктів, регульованих авторським правом, приблизний і може бути розширений за рахунок створення нових творів.
Об'єкти, регульовані патентним законом
Виключне право на використання винаходу, корисної моделі, промислового зразка - належить патентовласнику право на використання охоронюваних патентом винаходу, корисної моделі чи промислового зразка за своїм розсудом, якщо таке використання не порушує прав інших патентовласників, включаючи право заборонити використання зазначених об'єктів іншим особам, крім випадків , коли таке використання не є порушенням права петентообладателя [1].
Патентовласник може поступитися отриманий патент юридичній особі за договором про уступку патенту (підлягає реєстрації в Патентному відомстві) [2]
Винахід підлягає правовій охороні, якщо є новим, має винахідницький рівень і є промислово придатним (пристрій, спосіб, речовина, штам, мікроорганізм, культури клітин, рослин і тварин) чи є відомим пристроєм, способом, речовиною, штамом, але має нове застосування. Патент на винахід видається на термін до 20 років і засвідчує пріоритет винаходу, авторство, а також виключне право на його користування.
Промисловий зразок - художньо-конструкторське рішення виробу, що визначає його зовнішній вигляд. Відмінними ознаками патентоспроможності промислового зразка є його новизна, оригінальність і промислова придатність. Патент на промисловий зразок видається на термін до 10 років і може бути продовжений ще на термін до 5 років.
Корисна модель є конструктивне виконання з складових частин. Відмітні ознаки - новизна і промислова придатність. Правова охорона здійснюється за наявності свідоцтва, що видається Патентним відділом на термін до 10 років, і може бути продовжено ще на строк до 3 років.
При укладанні договорів на придбання або використання об'єктів інтелектуальної власності, що охороняються патентним правом, можливі варіанти:
ü створення нематеріальних активів оформляється договором підряду на виконання НДДКР,
ü придбання в патентовласника - на підставі ліцензійного договору або договору або договору про відступлення права,
ü договір комерційної концесії - одна сторона (правовласник) зобов'язується надати іншій (користувачеві) за винагороду на строк або без зазначення строку право використання в підприємницькій діяльності користувача комплекс виключних прав, що належать правовласнику.
Товарний знак і знак обслуговування - позначення, що дозволяє розрізняти відповідно однорідні товари і послуги різних юридичних або фізичних осіб. Правова охорона здійснюється на основі свідоцтва Патентного відомства, що засвідчує пріоритет товарного знаку, виняткове право власника на товарний знак відносно товарів, зазначених у свідоцтві, яке видається на термін до 10 років і може продовжуватися щоразу на цей же термін.
Найменування місця походження товару - назва країни, населеного пункту або іншого географічного об'єкта, який використовується для позначення товару, особливі властивості якого виключно або головним чином визначаються характерними або людськими факторами або обома чинниками одночасно. Правова охорона здійснюється на основі свідоцтва Патентного відомства, що видається на термін 10 років і продовжуваного щоразу на цей же термін [3].
Об'єкти, регульовані авторським правом
Програма для ЕОМ - об'єктивна форма представлення сукупності даних і команд, призначених для функціонування ЕОМ та інших комп'ютерних пристроїв. До неї належать також підготовчі матеріали, отримані в ході розробки програми, і аудіовізуальні відображення.
База даних - об'єктивна форма представлення й організації сукупності даних (статей, розрахунків тощо), систематизованих з метою знаходження та обробки цих даних.
Топологія інтегральних мікросхем - зафіксована на матеріальному носії просторово-геометричне розташування сукупності елементів інтегральної мікросхеми та зв'язків між ними.
Правовою формою подачі об'єктів авторського права є авторський договір. Договори про передачу майнових прав на програму ЕОМ, бази даних, топологію інтегральних мікросхем можуть бути зареєстровані в Російському агентстві по правовій охороні зазначених об'єктів за угодою сторін [4].
2. Критерії і склад нематеріальних активів
Для прийняття до бухгалтерського обліку об'єкта як нематеріального активу за ПБО 14/2007 необхідне виконання наступних умов:
1. Організація здійснює контроль над об'єктом, в тому числі має належно оформлені документи, що підтверджують існування самого активу і права цієї організації на результат інтелектуальної діяльності або засіб індивідуалізації (патенти, свідоцтва, інші охоронні документи, договір про відчуження виключного права на результат інтелектуальної діяльності або на засіб індивідуалізації і т.п.).
2. Відповідно до частини 4 ЦК РФ реєстрації підлягають будь-які угоди з інтелектуальними правами. Порядок і умови їх державної реєстрації повинні бути встановлені Урядом РФ (п.2 ст. 1232 ГК РФ).
3. Об'єкт здатний приносити фірмі економічні вигоди (дохід) у майбутньому, зокрема, він призначений для використання у виробництві продукції, при виконанні робіт чи наданні послуг, для управлінських потреб організації чи для використання в діяльності, спрямованої на досягнення цілей створення некомерційної організації (в тому числі у підприємницькій діяльності).
4. Можливість виділення або відділення (ідентифікації) об'єкта від інших активів.
5. Організація не передбачає наступний перепродаж (протягом 12 місяців, або звичайного операційного циклу, якщо він перевищує 12 місяців) об'єкта.
6. Об'єкт призначений для використання протягом тривалого часу, тобто терміну корисного використання тривалістю понад 12 місяців, або звичайного операційного циклу, якщо він перевищує 12 місяців.
7. Первісна вартість об'єкта може бути достовірно визначена.
8. Відсутність в об'єкта матеріально-речової форми.
До нематеріальних активів організації можна віднести права на такі результати інтелектуальної діяльності і прирівняні до них засоби індивідуалізації (інтелектуальна власність):
· Твори науки, літератури і мистецтва
· Програми для електронних обчислювальних машин;
· Винаходи;
· Корисні моделі;
· Селекційні досягнення;
· Секрети виробництва (ноу-хау);
· Товарні знаки і знаки обслуговування та інші активи.
У складі нематеріальних активів враховується також ділова репутація організації, що виникла у зв'язку з придбанням іншої організації як майнового комплексу в цілому.
До складу нематеріальних активів не включаються:
· Організаційні витрати (витрати, пов'язані з утворенням юридичної особи,
· Визнані відповідно до установчих документів частиною внеску учасників
· (Засновників) у статутний (складовий) капітал організації);
· Інтелектуальні та ділові якості персоналу організації, їх кваліфікація та
· Здатність до праці.
Одиницею бухгалтерського обліку нематеріальних активів є інвентарний об'єкт.
Інвентарним об'єктом нематеріальних активів визнається сукупність прав, що виникають з одного патенту, свідоцтва, договору про відчуження виключного права на результат інтелектуальної діяльності або на засіб індивідуалізації тощо, призначена для виконання певних самостійних функцій.
3. Оцінка нематеріальних активів
3.1 Фактична (первісна) вартість нематеріальних активів.
Нематеріальний актив приймається до бухгалтерського обліку за фактичною (первісної) вартості, визначеної за станом на дату прийняття його до бухгалтерського обліку
Фактичною (первісною) вартістю нематеріального активу визнається сума, обчислена у грошовому виразі, рівна величині оплати в грошовій і іншій формі або величині кредиторської заборгованості, сплачена або нарахована організацією при придбанні, створення активу і приведення його у стан, придатний для використання у запланованих цілях
Витратами на придбання нематеріального активу є:
- Суми, що сплачуються згідно з договором про відчуження виключного права на результат інтелектуальної діяльності або на засіб індивідуалізації правовласнику (продавцю);
- Митні збори і митні збори;
- Невозмещаемие податки, державні, патентні та інші мита, що сплачуються у зв'язку з придбанням виключного права на нематеріальний актив;
- Винагороди, що сплачуються посередницькій організації та іншим особам, через яку придбаний нематеріальний актив;
- Суми, що сплачуються за інформаційні та консультаційні послуги, пов'язані з придбанням нематеріального активу;
- Інші витрати, безпосередньо пов'язані з придбанням нематеріального активу та приведенням його у стан, придатний для використання у запланованих цілях
При створенні нематеріального активу до витрат також відносяться:
- Суми, що сплачуються за виконання робіт або надання послуг стороннім організаціям за замовленнями, договорами підряду, договорами авторського замовлення або договорами на виконання науково-дослідних, дослідно-конструкторських або технологічних робіт;
- Витрати на оплату праці працівникам, безпосередньо зайнятим при створенні;
- Нематеріального активу або при виконанні науково-дослідних, дослідно - конструкторських або технологічних робіт за трудовим договором;
- Відрахування на соціальні потреби (у тому числі єдиний соціальний податок);
- Витрати на утримання та експлуатацію науково-дослідного обладнання;
- Установок і споруд, інших об'єктів основних засобів і іншого майна;
- Амортизація об'єктів основних засобів і нематеріальних активів, використаних;
- Безпосередньо при створенні нематеріального активу, фактична (початкова);
- Вартість якого формується;
- Інші витрати, безпосередньо пов'язані зі створенням нематеріального активу та приведенням його у стан, придатний для використання у запланованих цілях
Не включаються до витрат на придбання, створення нематеріального активу:
- Суми ПДВ і інших відшкодовуваних податків;
- Загальногосподарські та інші аналогічні витрати, крім випадків, коли вони безпосередньо пов'язані з придбанням та створенням активів;
- Витрати на науково-дослідним, дослідно-конструкторським і технологічним роботам в попередніх звітних періодах, які були визнані іншими доходами та витратами.
Витрати за отриманими позиками і кредитами не є фактичними витратами на придбання, створення нематеріальних активів, за винятком випадків, коли актив, фактична (первісна) вартість якого формується, належить до інвестиційних
Фактичною (первісною) вартістю нематеріального активу, внесеного в рахунок внеску до статутного капіталу (в тому числі, у разі внесення державного або муніципального майна в якості внеску до статутних капіталів відкритих акціонерних товариств), статутний фонд, пайовий фонд організації, визнається його грошова оцінка, погоджена засновниками (учасниками) організації
Фактична (первісна) вартість нематеріального активу, отриманого організацією за договором дарування (безоплатно), визначається виходячи з його поточної ринкової вартості на дату прийняття до бухгалтерського обліку як вкладення у необоротні активи
Фактична (первісна) вартість нематеріального активу, отриманого організацією за договором дарування (безоплатно), визначається виходячи з його поточної ринкової вартості на дату прийняття до бухгалтерського обліку як вкладення у необоротні активи
Під поточною ринковою вартістю нематеріального активу розуміється сума грошових коштів, яка могла б бути отримана в результаті продажу об'єкта на дату визначення поточної ринкової вартості.
Поточна ринкова вартість нематеріального активу може бути визначена на основі експертної оцінки. Вимоги до такої оцінки не визначені.
У разі якщо нематеріальний актив належить кільком організаціям спільно, то фактична (первісна) вартість визначається кожною організацією пропорційно її частці встановленої угодою між цими організаціями.
3.2 Подальша оцінка нематеріальних активів
Вартість нематеріального активу, за якою він прийнятий до бухгалтерського обліку, не підлягає зміні, крім випадків, встановлених законодавством Російської Федерації та ПБО 14/2007.
Зміна фактичної (первісної) вартості нематеріального активу, за якою він прийнятий до бухгалтерського обліку, допускається у випадках переоцінки та зменшення корисності нематеріальних активів
З питання перевірки НМА на предмет знецінення ПБУ 14/2007 ніяких вказівок не дає, а просто відсилає до міжнародних стандартів. Так, згідно з МСФЗ 36 «Зменшення корисності активів», говорити про знецінення активу можна у випадку, коли його балансова вартість перевищує його суму очікуваного відшкодування. Тобто ту суму, яка може бути отримана від використання НМА або від його продажу.
А от порядок проведення переоцінки описаний в самому ПБУ 14/2007. Для обліку результатів переоцінки потрібно зробити проводки, аналогічні тим, що використовуються при переоцінці основних засобів. Те ж стосується і періодичності проведення переоцінки. Один раз прийнявши таке рішення відносно групи однорідних активів, компанія повинна буде переоцінювати їх не частіше одного разу на рік (на початок звітного року).
Переоцінку НМА, як сказано в пункті 17 ПБО 14/2007, потрібно проводити за поточною ринковою вартістю, яка визначається «виключно за даними активного ринку». На жаль, що це за ринок, у документі не пояснюється. Але визначення цього поняття можна знайти в МСФЗ 38. Так, за міжнародними стандартами активним вважається ринок, де одночасно дотримуються наступні три умови:
- Товари, що продаються на ринку, є однорідними;
- Потенційні продавці і покупці можуть бути знайдені в будь-який час;
- Ціни загальнодоступні.
Правда, якщо застосувати ці умови до активів, які визнаються нематеріальними по вітчизняним стандартам, стає очевидним, що далеко не кожен такий об'єкт може бути переоцінений. Адже зрозуміло, що активного ринку ноу-хау або, скажімо, товарних знаків і винаходів просто не існує. Всі ці активи унікальні, операції з ними нерегулярні, та й ціни, як правило, тримаються в секреті. А значить, затребуваність цього нововведення на даний момент можна поставити під сумнів.
Загальні вимоги до проведення переоцінки об'єктів нематеріальних активів аналогічні вимогам до проведення переоцінки об'єктів основних засобів:
- Переоцінка проводиться шляхом перерахунку їх залишкової вартості. Тобто окремо переоцінюється первісна вартість об'єктів та сум амортизації, нарахованої до моменту переоцінки;
- Результати переоцінки приймаються при формуванні даних бухгалтерського балансу на початок звітного року;
- Результати переоцінки не включаються до цих бухгалтерського балансу попереднього звітного року, але розкриваються організацією в пояснювальній записці до бухгалтерської звітності попереднього звітного року.
Результати переоцінки об'єктів нематеріальних активів (так само як і об'єктів основних засобів) у бухгалтерському обліку можуть відображатися в обліку за однією з двох схем:
- По одній схемі результати переоцінки відображаються на рахунку 83 «Додатковий капітал»;
- За іншою схемою - на рахунку 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)».
Одночасно з відображенням в обліку сум дооцінки або уцінки первісної вартості повинна здійснюватися коригування раніше нарахованої амортизації (точніше - зносу, так як суми коригування до врахуванню у складі витрат не приймаються) з метою її приведення у відповідність з фактичною ступенем зношеності об'єкта.
У бухгалтерському обліку результати коригування зносу відображаються на тих самих рахунках, що і результати переоцінки первісної вартості (83 або 84), але на протилежній стороні рахунка.
Таким чином, в бухгалтерському обліку процес переоцінки відображається такими проводками:
- При віднесенні сум переоцінки на додатковий капітал:
Дебет 04 «Нематеріальні активи» - Кредит 83 «Додатковий капітал»
- Проведена дооцінка;
Дебет 83 «Додатковий капітал» - Кредит 05 «Амортизація нематеріальних активів»
- Здійснено коригування нарахованого зносу. Проводка оформляється одночасно з наведеної вище;
Дебет «Додатковий капітал» - Кредит 04 «Нематеріальні активи»
- Проведена уцінка;
Дебет 05 «Амортизація нематеріальних активів» - Кредит 83 «Додатковий капітал»
- Здійснено коригування зносу при проведенні уцінки;
- При віднесенні сум дооцінки на рахунок прибутку або списання сум уцінки за рахунок нерозподіленого прибутку:
Дебет 04 «Нематеріальні активи» - Кредит 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)»
- Проведена дооцінка;
Дебет 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)" - Кредит 05 «Амортизація нематеріальних активів»
- Здійснено коригування нарахованого зносу;
Дебет 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)» - Кредит 04 «Нематеріальні активи»
- Проведена уцінка;
Дебет 05 «Амортизація нематеріальних активів» - Кредит 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)»
- Здійснено коригування зносу при проведенні уцінки.
Сума, віднесена на рахунок обліку нерозподіленого прибутку (непокритий збиток), повинна бути розкрита в бухгалтерській звітності організації.
При вибутті нематеріального активу сума його дооцінки переноситься з додаткового капіталу організації в нерозподілений прибуток організації
Приклад 1
ВАТ «Прорив» прийняло рішення переоцінювати нематеріальний актив, щодо якого існує активний ринок. Перша переоцінка була зроблена на 1 січня 2009 року. Ринкова вартість на цю дату склала 495 000 руб. Первісна вартість активу становила 450 000 руб. А сума нарахованої амортизації на 1 січня склала 37 500 руб.
Коефіцієнт перерахунку - 1,1 (495 000 руб.: 450 000 руб.). Тобто з урахуванням переоцінки сума амортизації становить 41 250 руб. (37 500 руб. Х 1,1).
Для відображення результатів переоцінки бухгалтер ВАТ «Прорив» зробив 1 січня 2009 року такі проводки:
ДЕБЕТ 04 КРЕДИТ 83
- 45 000 руб. (495 000 - 450 000) - збільшена вартість НМА на суму дооцінки;
ДЕБЕТ 83 КРЕДИТ 05
- 3750 руб. (41250 - 37 500) - відображена дооцінка нарахованої амортизації.
4. Облік нематеріальних активів
Положення про бухгалтерський облік та звітність в РФ визначає поняття нематеріальних активів, які обліковуються окремо від основних засобів на рахунку 04 «Нематеріальні активи» і 05 «Амортизація нематеріальних активів»
Дані рахунки призначені для узагальнення інформації про наявність та рух коштів праці, які відповідно до встановленого порядку відносяться до нематеріальних активів.
Рахунок 04 призначений для узагальнення інформації про наявність та рух нематеріальних активів, що належать підприємству на правах власності.
Аналітичний облік по рахунку 04 ведеться за видами і окремими об'єктами нематеріальних активів.
Організація аналітичного обліку нематеріальних активів повинна бути побудована стосовно до вимог заповнення розділу 4 «Склад нематеріальних активів на кінець року» форма № 5 «Додаток до балансу підприємства» річного звіту за групами нематеріальних активів.
Рахунок 04 «Нематеріальні активи» кореспондує з рахунками:
за дебетом:
08 Капітальні вкладення
50 Каса
51 Розрахунковий рахунок
52 Валютний рахунок
55 Спеціальні рахунки в банках
75 Розрахунки з засновниками
76 Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами
87 Додатковий капітал
88 Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)
за кредитом:
06 Довгострокові фінансові вкладення
48 Реалізація інших активів
58 Короткострокові фінансові вкладення
87 Додатковий капітал
Рахунок 05 «Амортизація нематеріальних активів» призначений для узагальнення інформації про накопичених амортизаційних відрахуваннях по об'єктах нематеріальних активів, що належать підприємству на правах власності і за якими проводиться погашення вартості. Сч.05 - (пасивний, регулюючий, контрарні)
Аналітичний облік за рах. 05 ведеться за видами і окремими об'єктами нематеріальних активів.
Рахунок 05 «Амортизація нематеріальних активів» кореспондує з рахунками:
за дебетом:
48 Реалізація інших активів
за кредитом:
08 Капітальні вкладення
20 Основне виробництво
23 Допоміжні виробництва
29 Обслуговуючі виробництва та господарства
31 Витрати майбутніх періодів
43 Комерційні витрати
44 Витрати обігу
80 Прибутки і збитки
Крім того, для обліку нематеріальних активів призначені рахунки:
19 - «Податок на додану вартість по придбаним цінностям», субрахунок 2 - «ПДВ по придбаних нематеріальних активів»
48 - «Реалізація інших активів"
4.1 Облік надходження нематеріальних активів
Нематеріальні активи зараховуються до складу нематеріальних активів на підставі акту приймання у міру створення або надходження їх на підприємство або закінчення робіт з доведення їх до стану, придатного до використання у запланованих цілях.
При наявності охоронного документа, виданого уповноваженим державним органом і підтверджує права на нематеріальні активи, в якості облікової одиниці може бути вказаний охоронний документ як еквівалент прав, що випливають з цього охоронного документа.
У разі придбання нематеріальних активів на підставі ліцензійних, авторських чи інших передбачених законодавством договорів, в якості облікових одиниць приймаються відповідні ліцензії та договір.
Існує кілька основних видів надходження нематеріальних активів.
1. Придбання нематеріальних активів за плату.
Витрати з придбання нематеріальних активів відносяться до довгострокових інвестицій та відображаються за дебетом рах. 08 «Капітальні вкладення» з кредиту розрахункових, матеріальних та інших рахунків. Після прийняття на облік нематеріальних активів їх відображають за дебетом рах. 04 з кредиту рах. 08.
2. Надходження нематеріальних активів у порядку бартеру спочатку відображають за дебетом рах. 08 з кредиту рах. 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками» або 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» з подальшою оприбуткуванням за дебетом рах. 04 з кредиту рах. 08. Передані в порядку обміну об'єкти списуються з кредиту відповідних рахунків (01,10,12,40 та ін) в дебет рахунків реалізації (46,47,48).
3. На етапі освіти підприємство може отримати нематеріальні активи від засновника (учасника) в якості внеску до статутного капіталу. Розмір цього вкладу вказують в установчому договорі. У межах цієї суми засновник (учасник) може внести свій внесок нематеріальними активами. При передачі нематеріальних активів приводять їх перелік, вказують їх первісну вартість, знос і ціну угоди, за якими їх відносять в рахунок статутного капіталу. У цьому випадку нематеріальні активи оприбутковуються за дебетом рах. 04 з кредиту рах. 75 «Розрахунки з засновниками», субрах. 1 «Розрахунки за внесками до статутного капіталу».
4. Можливо надходження нематеріальних активів від юридичних чи фізичних безоплатно в експертній оцінці. Тут нематеріальні активи відносять на збільшення додаткового капіталу (дебет рах. 04, кредит рах. 87 «Додатковий капітал», субрах. 3 «Безоплатно отримані цінності»)
5. Надходження нематеріальних активів для здійснення спільної діяльності.
Відповідно зі змінами та доповненнями № 6 від 31.05.95 р. до Інструкції ДПС про ПДВ від 1.05.95.г. облік ПДВ по придбаних нематеріальних активів здійснюється на рах. 19 «ПДВ по придбаних матеріальних цінностей», субрах. 2 «ПДВ по придбаних нематеріальних активів» і 68 «Розрахунки з бюджетом», субрах. «Розрахунки з ПДВ». За придбаним нематеріальних активів суму ПДВ відображають за дебетом рах. 19-2 і кредитом рах. 60,76 та ін Щомісяця після оплати та прийняття на облік нематеріальних активів сума ПДВ списується протягом 6 місяців рівними частками з кредиту рах. 19 в дебет рах. 68.
При придбанні нематеріальних активів для невиробничих потреб суму сплаченого податку на розрахунки з бюджетом не відносять і покривають за рахунок відповідних джерел фінансування (списують з кредиту рах. 19 в дебет рахунків 29 «Непромислові виробництва і господарства», 88 «Нерозподілений прибуток (Непокритий збиток)» , 96 «Цільові фінансування й надходження»).
Якщо ж нематеріальні активи, придбані для виробництва продукції, звільненої від ПДВ, то сплачений при цьому ПДВ включається до первісної вартості нематеріальних активів.
Відповідно до Указу Президента РФ «Про першочергові заходи щодо вдосконалення податкової системи РФ» від 21.07.95г. № 746 у 1996р. суми ПДВ, сплачені при придбанні нематеріальних активів, віднімаються із сум ПДВ, які підлягають внеску у федеральний бюджет, в момент прийняття на облік придбаних нематеріальних активів.
4.2 Облік амортизації нематеріальних активів
Нематеріальні активи використовуються тривалий час і протягом цього часу їх вартість щомісяця переноситься на вироблену продукцію, виконані роботи та надані послуги. Економічний механізм поступового переносу вартості нематеріальних активів на готовий продукт та накопичення грошового фонду для заміни нематеріальних активів називається амортизацією.
Амортизувати можна лише нематеріальні активи, строк корисного використання яких визначений.
Строком корисного використання є виражений у місяцях період, протягом якого організація передбачає використовувати нематеріальний актив з метою отримання економічної вигоди (доходу) (або для використання в діяльності, спрямованої на досягнення цілей створення некомерційної організації).
Для окремих видів нематеріальних активів строк корисного використання може визначатися виходячи з кількості продукції або іншого натурального показника обсягу робіт, очікуваного до отримання в результаті використання активів цього виду
Визначення терміну корисного використання нематеріального активу провадиться виходячи з:
- Строку дії виключних прав організації на результат інтелектуальної діяльності або засіб індивідуалізації і періоду контролю над активом;
- Очікуваного терміну використання активу, протягом якого організація передбачає отримувати економічні вигоди (дохід) (або використовувати у діяльності, спрямованої на досягнення цілей створення некомерційної організації)
Нематеріальні активи, за якими неможливо надійно визначити строк корисного використання, вважаються нематеріальними активами з невизначеним терміном корисного використання. Такі нематеріальні активи взагалі не амортизують (п. 23 ПБУ 14/2007).
Однак дана заборона має тимчасовий характер: як тільки організація зможе визначити строк корисного використання нематеріального активу, вона має право почати його амортизувати. З'ясовувати, чи з'явилася така можливість, необхідно щорічно.
Крім того, щороку компанії повинні проводити і перевірку терміну служби активів, що амортизуються на предмет його уточнення. У разі суттєвих змін період амортизації потрібно буде переглянути (п. 27 ПБУ 14/2007).
Виникли у зв'язку з цим коригування відображаються в бухгалтерському обліку та бухгалтерської звітності на початок звітного року в порядку, передбаченому для відображення змін в оціночних розрахунках.
Способів амортизації у ПБО 14/2007 три: лінійний, зменшуваного залишку і пропорційно обсягу продукції. Вибирати потрібно той метод, який буде відображати графік отримання компанією економічних вигод від нематеріального активу. Якщо фірма не може надійно розрахувати очікувані надходження, вона повинна застосовувати лінійний метод.
Щомісячна сума амортизаційних відрахувань розраховується:
- При лінійному способі - виходячи з фактичної (первісної) вартості або поточної ринкової вартості (у разі переоцінки) нематеріального активу рівномірно протягом строку корисного використання цього активу;
- При способі зменшуваного залишку - з залишкової вартості (фактичної (первісної) вартості або поточної ринкової вартості (у разі переоцінки) за мінусом нарахованої амортизації) нематеріального активу на початок місяця, помноженої на дріб, у чисельнику якого - встановлений організацією коефіцієнт (не вище 3), а в знаменнику - термін корисного використання в місяцях;
- При способі списання вартості пропорційно обсягу продукції (робіт) з натурального показника обсягу продукції (робіт) за місяць і співвідношення фактичної (первісної) вартості нематеріального активу і передбачуваного обсягу продукції (робіт) за весь строк корисного використання нематеріального активу
Спосіб амортизації обирається не раз і назавжди. Пункт 30 ПБУ 14/2007 вимагає, щоб фірми щорічно уточнювали розрахунок очікуваних надходжень. При виникненні істотних відмінностей від початкового розрахунку необхідно змінити метод нарахування амортизації так, щоб він відповідав новому графіку надходжень.
Суму щомісячних відрахувань слід підраховувати відразу.
Фірма, яка вибрала спосіб зменшуваного залишку, повинна встановити певний коефіцієнт, що не перевищує 3. При цьому амортизацію треба розраховувати за формулою:
Амортизаційні відрахування по нематеріальних активів починаються з першого числа місяця, наступного за місяцем прийняття цього активу до бухгалтерського обліку, і нараховуються до повного погашення вартості або списання цього активу з бухгалтерського обліку.
Протягом терміну корисного використання нематеріальних активів нарахування амортизаційних відрахувань не припиняється
Нематеріальний актив, вартість якого повністю погашена, але який не списаний з бухгалтерського обліку, відображається в бухгалтерській звітності в умовній оцінці, прийнятої організацією
За нематеріальних активів некомерційних організацій амортизація не нараховується.
За нематеріальних активів некомерційних організацій з певним терміном корисного використання на позабалансовому рахунку узагальнюється інформація про суми зносу, що нараховується лінійним способом
Приклад 2
ТОВ «Схід» у березні 2008 року прийняв до обліку створений нематеріальний актив первісною вартістю в 600 000 руб. Організація встановила строк корисного використання цього об'єкта рівним 60 місяців. Розрахувавши очікувані надходження від активу, ТОВ «Схід» вирішило амортизувати об'єкт способом зменшуваного залишку із застосуванням коефіцієнта, рівного 2.
Розрахуємо амортизацію за II квартал 2008 року. Сума амортизаційних відрахувань складе:
- У квітні - 20 000 руб. (600 000 руб. Х 2: 60 міс.);
- У травні - 19 661 руб. 02 коп. ((600 000 руб. - 20 000 руб.) Х 2: 59 міс.);
- У червні - 19 322 руб. 03 коп. ((600 000 руб. - 20 000 руб. - 19 661 руб. 02 коп.) Х 2: 58 міс.).
- Кінець прикладу-
4.3 Облік вибуття нематеріальних активів
Вартість нематеріального активу, який вибуває або не здатний приносити організації економічні вигоди (дохід) у майбутньому, підлягає списанню з бухгалтерського обліку.
Вибуття нематеріального активу має місце у разі:
- Припинення строку чинності виключних прав організації на результат інтелектуальної діяльності або засіб індивідуалізації;
- Передачі (продажу) за договором про відчуження виключного права на результат інтелектуальної діяльності або на засіб індивідуалізації;
- Переходу виключного права до інших осіб без договору (у тому числі в порядку універсального правонаступництва і при зверненні стягнення на даний об'єкт нематеріальних активів);
- Припинення використання внаслідок морального зносу;
- Передачі у вигляді внеску в статутний капітал іншої організації, пайовий фонд;
- Передачі за договором міни, дарування;
- Внесення в рахунок вкладу за договором про спільну діяльність;
- Виявлення недостачі активів при їх інвентаризації;
- В інших випадках
При вибутті внаслідок припинення терміну дії права організації на результат інтелектуальної діяльності або засіб індивідуалізації залишкова вартість повинна дорівнювати нулю. Тобто, як правило, досить списати суму накопиченої амортизації з дебету рахунку 05 «Амортизація нематеріальних активів» у кредит рахунку 04 «Нематеріальні активи».
При вибутті НМА за іншими підставами їх вартість списується в дебет рахунків:
- 91 «Інші доходи і витрати» - при передачі за договором про відчуження виключного права на результат інтелектуальної діяльності або на засіб індивідуалізації, а також при списанні об'єктів внаслідок морального зносу або при передачі за договором дарування;
- 58 «Фінансові вкладення» - під час передачі об'єктів нематеріальних активів у вигляді внеску до статутного (складеного) капіталу (фонду) іншої організації, пайовий фонд;
- 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей» - при вибутті внаслідок недостачі, виявленої за результатами інвентаризації. Згодом суми, враховані за дебетом рахунка 94, списуються в залежності від причин недостачі - в дебет рахунку 73 «Розрахунки з персоналом за іншими операціями», субрахунок «Розрахунки з відшкодування матеріального збитку»; 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами», субрахунок « Розрахунки за претензіями »або 91« Інші доходи і витрати »(у разі якщо винні не визначені або у стягненні відмовлено органами суду або арбітражу).
При внесенні об'єктів нематеріальних активів у рахунок вкладу за договором про спільну діяльність слід мати на увазі, що при цьому передбачається зворотна передача (повернення) переданого майна.
Отже, в даному випадку залишкова вартість не формується, а списання проводиться двома бухгалтерськими проводками - за дебетом рахунка 05 «Амортизація нематеріальних активів» і кредиту рахунку 04 «Нематеріальні активи».
При оприбуткуванні повернутих об'єктів нематеріальних активів робляться зворотні проводки (з урахуванням амортизації, нарахованої за час використання за договором).
Доходи і витрати від списання нематеріальних активів відображаються в бухгалтерському обліку в звітному періоді, до якого вони відносяться. Доходи і витрати від списання нематеріальних активів відносяться на фінансові результати організації в якості інших доходів і витрат
Дата списання нематеріального активу з бухгалтерського обліку визначається виходячи із встановлених нормативними правовими актами з бухгалтерського обліку правил визнання виручки яких витрат по звичайних видах діяльності
4.4. Інвентаризації нематеріальних активів
Згідно з п. 1.3. методичних вказівок, інвентаризації підлягає все майно організації, в тому числі і нематеріальні активи.
Як і в загальному випадку основними цілями інвентаризації нематеріальних активів є:
виявлення фактичної наявності нематеріальних активів;
зіставлення фактичної наявності нематеріальних активів з даними бухгалтерського обліку;
перевірка повноти відображення в обліку.
перед складанням річної бухгалтерської звітності, крім майна, інвентаризація якого проводилася не раніше 1 жовтня звітного року.
при зміні матеріально-відповідальних осіб (на день приймання - передачі справ);
при встановленні фактів крадіжок або зловживань, а також псування цінностей;
у разі стихійних лих, пожежі, аварій чи інших надзвичайних ситуацій, викликаних екстремальними умовами;
при ліквідації (реорганізації) організації перед складанням ліквідаційного (розділового) балансу і в інших випадках, передбачених законодавством Російської Федерації або нормативними актами Міністерства фінансів Російської Федерації.
Для проведення інвентаризації в організації створюється постійно діюча інвентаризаційна комісія.
При інвентаризації нематеріальних активів перевіряють:
- Наявність документів, що підтверджують права організації на його використання;
- Правильність і своєчасність відображення нематеріальних активів у балансі.
4.5 Облік ділової репутації
До складу нематеріальних активів входить ділова репутація організації. Її обліку (який принципово відрізняється від обліку інших НМА) присвячений окремий розділ.
Вартість ділової репутації, придбаної при купівлі підприємства (або його частини) як майнового комплексу, являє собою різницю між купівельною ціною і сумою всіх активів і зобов'язань підприємства, які числяться на балансі на дату покупки.
Позитивна ділова репутація утворюється «у зв'язку з набутими неідентифіковані активами».
Позитивну ділову репутацію потрібно амортизувати протягом 20 років лінійним способом. Амортизаційні відрахування потрібно накопичувати на рахунку 05.
У п. 45 ПБУ 14/2007 чітко встановлено, що негативна ділова репутація включається до складу інших доходів покупця в повній сумі, одноразово.
5. Відображення нематеріальних активів у звітності
У бухгалтерській звітності організації підлягає розкриттю, як мінімум, така інформація з окремих видів нематеріальних активів:
- Фактична (первісна) вартість або поточна ринкова вартість з урахуванням сум нарахованої амортизації і збитків від знецінення на початок і кінець звітного року;
- Вартість списання та приросту нематеріальних активів, інші випадки руху нематеріальних активів;
- Сума нарахованої амортизації по нематеріальних активах з певним терміном корисного використання;
- Фактична (первісна) вартість або поточна ринкова вартість нематеріальних активів з невизначеним строком корисного використання, а також фактори, що свідчать про неможливість надійно визначити строк корисного використання таких нематеріальних активів, з виділенням істотних факторів;
- Вартість об'єктів нематеріальних активів, що підлягають переоцінці, а також суми дооцінки та уцінки таких об'єктів;
- Фактична (первісна) вартість нематеріальних активів, що підлягають переоцінці, з урахуванням нарахованої амортизації та без урахування результатів переоцінки з моменту визнання;
- Вартість об'єктів нематеріальних активів, схильних знеціненню у звітному році, а також визнаний збиток від зменшення корисності;
- Вартість об'єктів нематеріальних активів з обмеженням виключного права;
- Опис об'єктів нематеріальних активів з повністю погашеної вартістю, але не списаних з бухгалтерського обліку, що відображаються у бухгалтерській звітності в умовній оцінці, прийнятої організацією;
- Опис, фактична (первісна) вартість або поточна ринкова вартість, термін корисного використання та інша інформація щодо істотних об'єктів нематеріальних активів, без знання про яку зацікавленими користувачами неможлива оцінка фінансового положення організації або фінансових результатів її діяльності.
При розкритті в бухгалтерській звітності інформації про нематеріальні активи окремо виділяється інформація про внутрішньо створених нематеріальних активах
У складі інформації про облікову політику організації підлягає розкриттю, як мінімум, така інформація:
- Способи оцінки нематеріальних активів, придбаних не за грошові кошти;
- Прийняті організацією терміни корисного використання нематеріальних активів;
- Способи визначення амортизації по нематеріальних активах, а також
- Встановлений коефіцієнт при нарахуванні амортизації способом зменшуваного залишку;
- Способи відображення в бухгалтерському обліку амортизаційних відрахувань по нематеріальних активах;
- Зміни строків корисного використання об'єктів нематеріальних активів;
- Зміни способів амортизації об'єктів нематеріальних активів
Висновок
В умовах переходу підприємства до ринку значно зростає роль бухгалтерського обліку як найважливішого засобу отримання повної і достовірної інформації про майно підприємства та його зобов'язаннях і своєчасного доведення цих відомостей до користувачів.
У зв'язку з розширенням прав підприємств у галузі постановки та ведення бухгалтерського обліку перед бухгалтерськими службами виникає проблема оптимальної організації обліку різних об'єктів: основних засобів, нематеріальних активів, процесів виробництва і реалізації, розрахунків, капітальних і фінансових вкладень і ін
Дана курсова робота розглядає коло питань, пов'язаних з організацією ведення обліку нематеріальних активів. У результаті виконаної роботи можна зробити наступні висновки:
§ для обліку нематеріальних активів внаслідок їх розмаїття за складом і призначенням має значення їх класифікація, виходячи з якої і складається звітність про наявність та рух нематеріальних активів, звідси, облік даного виду засобів організується у бухгалтерії за їх видами, незалежно від організаційно-правової форми власності підприємства;
§ аналітичний облік, організований із застосуванням обчислювальної техніки, дозволяє скоротити трудомісткість, витрати часу, підвищити якість контролю, забезпечує швидкий доступ до інформації;
§ організаційні витрати більше не враховуються в складі нематеріальних активів.
§ спосіб відображення нарахованої амортизації шляхом зменшення початкової вартості об'єкта не використовується.
§ негативна ділова репутація в повній сумі відноситься до складу інших доходів.
§ загальні правила обліку об'єктів нематеріальних активів поширені і на некомерційні організації - щодо об'єктів, прийнятих організацією до бухгалтерського обліку в 2008 р . і в наступні роки.
§ допускається переоцінка та уцінка НМА, а також відображення в обліку зменшення корисності об'єктів.
§ процедура перевірки об'єктів нематеріальних активів на зменшення корисності ПБУ 14/2007 не прописана; у п. 22 міститься відсильна норма до порядку, визначеному Міжнародними стандартами фінансової звітності.
§ амортизація не нараховується по об'єктах нематеріальних активів, термін корисного використання яких визначити неможливо.
§ визначається місячна норма амортизаційних відрахувань.
§ ПБУ 14/2007 допускає зміну способу нарахування амортизації, що створює умови для максимального наближення схеми розрахунку амортизації для цілей бухгалтерського обліку до нарахування амортизації для цілей оподаткування - при використанні способу зменшуваного залишку (нелінійного - для цілей податкового обліку).
Проаналізувавши облік нематеріальних активів у Росії, слід зазначити, що в обліковій політиці організації підлягає розкриттю, як мінімум, така інформація:
· Про способи оцінки нематеріальних активів, придбаних не за грошові кошти;
· Про вжиті організацією терміни корисного використання нематеріальних активів (за окремими групами);
· Про способи нарахування амортизаційних відрахувань по окремих групах нематеріальних активів;
· Про способи відображення в бухгалтерському обліку амортизаційних відрахувань по нематеріальних активах.
І останнє, слід відзначити, що нематеріальні активи як об'єкти обліку ще недостатньо вивчені і не регламентовані належним чином. Визначення НМА з проекту ПБУ 14/2007, як і раніше, не відповідає принципу пріоритету змісту над формою, оскільки в основу проекту покладено існування юридичного документа, а не економічна сутність операцій. У той же час згідно з п. 10 Положення ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації (затверджено наказом Мінфіну Росії від 29 липня 1998 р . № 34н) облікова політика організацій повинна базуватися на даному принципі.
Література
1. Гетьман В.Г. «Облік ділової репутації організації» - Міжнародний бухгалтерський облік », 2002, № 11
2. Захар'їн В. «Нова бухгалтерія» № 4, 2008
3. Патентний закон РФ від 23.09.92
4. ПБО 14/2007 «Облік нематеріальних активів»
5. Ржаніцина В.С. «Фінансові та Бухгалтерські консультації» № 11 2007
6. Сухов М.В. «Амортизація основних засобів і нематеріальних активів» - Головбух, 2002, № 5
7. Фомічова Л.П. Audit-it.ru: 30.01.2008
8. http://www.klerk.ru
При придбанні нематеріальних активів для невиробничих потреб суму сплаченого податку на розрахунки з бюджетом не відносять і покривають за рахунок відповідних джерел фінансування (списують з кредиту рах. 19 в дебет рахунків 29 «Непромислові виробництва і господарства», 88 «Нерозподілений прибуток (Непокритий збиток)» , 96 «Цільові фінансування й надходження»).
Якщо ж нематеріальні активи, придбані для виробництва продукції, звільненої від ПДВ, то сплачений при цьому ПДВ включається до первісної вартості нематеріальних активів.
Відповідно до Указу Президента РФ «Про першочергові заходи щодо вдосконалення податкової системи РФ» від 21.07.95г. № 746 у 1996р. суми ПДВ, сплачені при придбанні нематеріальних активів, віднімаються із сум ПДВ, які підлягають внеску у федеральний бюджет, в момент прийняття на облік придбаних нематеріальних активів.
4.2 Облік амортизації нематеріальних активів
Нематеріальні активи використовуються тривалий час і протягом цього часу їх вартість щомісяця переноситься на вироблену продукцію, виконані роботи та надані послуги. Економічний механізм поступового переносу вартості нематеріальних активів на готовий продукт та накопичення грошового фонду для заміни нематеріальних активів називається амортизацією.
Амортизувати можна лише нематеріальні активи, строк корисного використання яких визначений.
Строком корисного використання є виражений у місяцях період, протягом якого організація передбачає використовувати нематеріальний актив з метою отримання економічної вигоди (доходу) (або для використання в діяльності, спрямованої на досягнення цілей створення некомерційної організації).
Для окремих видів нематеріальних активів строк корисного використання може визначатися виходячи з кількості продукції або іншого натурального показника обсягу робіт, очікуваного до отримання в результаті використання активів цього виду
Визначення терміну корисного використання нематеріального активу провадиться виходячи з:
- Строку дії виключних прав організації на результат інтелектуальної діяльності або засіб індивідуалізації і періоду контролю над активом;
- Очікуваного терміну використання активу, протягом якого організація передбачає отримувати економічні вигоди (дохід) (або використовувати у діяльності, спрямованої на досягнення цілей створення некомерційної організації)
Нематеріальні активи, за якими неможливо надійно визначити строк корисного використання, вважаються нематеріальними активами з невизначеним терміном корисного використання. Такі нематеріальні активи взагалі не амортизують (п. 23 ПБУ 14/2007).
Однак дана заборона має тимчасовий характер: як тільки організація зможе визначити строк корисного використання нематеріального активу, вона має право почати його амортизувати. З'ясовувати, чи з'явилася така можливість, необхідно щорічно.
Крім того, щороку компанії повинні проводити і перевірку терміну служби активів, що амортизуються на предмет його уточнення. У разі суттєвих змін період амортизації потрібно буде переглянути (п. 27 ПБУ 14/2007).
Виникли у зв'язку з цим коригування відображаються в бухгалтерському обліку та бухгалтерської звітності на початок звітного року в порядку, передбаченому для відображення змін в оціночних розрахунках.
Способів амортизації у ПБО 14/2007 три: лінійний, зменшуваного залишку і пропорційно обсягу продукції. Вибирати потрібно той метод, який буде відображати графік отримання компанією економічних вигод від нематеріального активу. Якщо фірма не може надійно розрахувати очікувані надходження, вона повинна застосовувати лінійний метод.
Щомісячна сума амортизаційних відрахувань розраховується:
- При лінійному способі - виходячи з фактичної (первісної) вартості або поточної ринкової вартості (у разі переоцінки) нематеріального активу рівномірно протягом строку корисного використання цього активу;
- При способі зменшуваного залишку - з залишкової вартості (фактичної (первісної) вартості або поточної ринкової вартості (у разі переоцінки) за мінусом нарахованої амортизації) нематеріального активу на початок місяця, помноженої на дріб, у чисельнику якого - встановлений організацією коефіцієнт (не вище 3), а в знаменнику - термін корисного використання в місяцях;
- При способі списання вартості пропорційно обсягу продукції (робіт) з натурального показника обсягу продукції (робіт) за місяць і співвідношення фактичної (первісної) вартості нематеріального активу і передбачуваного обсягу продукції (робіт) за весь строк корисного використання нематеріального активу
Спосіб амортизації обирається не раз і назавжди. Пункт 30 ПБУ 14/2007 вимагає, щоб фірми щорічно уточнювали розрахунок очікуваних надходжень. При виникненні істотних відмінностей від початкового розрахунку необхідно змінити метод нарахування амортизації так, щоб він відповідав новому графіку надходжень.
Суму щомісячних відрахувань слід підраховувати відразу.
Фірма, яка вибрала спосіб зменшуваного залишку, повинна встановити певний коефіцієнт, що не перевищує 3. При цьому амортизацію треба розраховувати за формулою:
| Щомісячна сума амортизаційних відрахувань | = | Залишкова вартість на початок місяця | х | Коефіцієнт (не вище 3) | : | Кількість місяців строку корисного використання |
Амортизаційні відрахування по нематеріальних активів починаються з першого числа місяця, наступного за місяцем прийняття цього активу до бухгалтерського обліку, і нараховуються до повного погашення вартості або списання цього активу з бухгалтерського обліку.
Протягом терміну корисного використання нематеріальних активів нарахування амортизаційних відрахувань не припиняється
Нематеріальний актив, вартість якого повністю погашена, але який не списаний з бухгалтерського обліку, відображається в бухгалтерській звітності в умовній оцінці, прийнятої організацією
За нематеріальних активів некомерційних організацій амортизація не нараховується.
За нематеріальних активів некомерційних організацій з певним терміном корисного використання на позабалансовому рахунку узагальнюється інформація про суми зносу, що нараховується лінійним способом
Приклад 2
ТОВ «Схід» у березні 2008 року прийняв до обліку створений нематеріальний актив первісною вартістю в 600 000 руб. Організація встановила строк корисного використання цього об'єкта рівним 60 місяців. Розрахувавши очікувані надходження від активу, ТОВ «Схід» вирішило амортизувати об'єкт способом зменшуваного залишку із застосуванням коефіцієнта, рівного 2.
Розрахуємо амортизацію за II квартал 2008 року. Сума амортизаційних відрахувань складе:
- У квітні - 20 000 руб. (600 000 руб. Х 2: 60 міс.);
- У травні - 19 661 руб. 02 коп. ((600 000 руб. - 20 000 руб.) Х 2: 59 міс.);
- У червні - 19 322 руб. 03 коп. ((600 000 руб. - 20 000 руб. - 19 661 руб. 02 коп.) Х 2: 58 міс.).
- Кінець прикладу-
4.3 Облік вибуття нематеріальних активів
Вартість нематеріального активу, який вибуває або не здатний приносити організації економічні вигоди (дохід) у майбутньому, підлягає списанню з бухгалтерського обліку.
Вибуття нематеріального активу має місце у разі:
- Припинення строку чинності виключних прав організації на результат інтелектуальної діяльності або засіб індивідуалізації;
- Передачі (продажу) за договором про відчуження виключного права на результат інтелектуальної діяльності або на засіб індивідуалізації;
- Переходу виключного права до інших осіб без договору (у тому числі в порядку універсального правонаступництва і при зверненні стягнення на даний об'єкт нематеріальних активів);
- Припинення використання внаслідок морального зносу;
- Передачі у вигляді внеску в статутний капітал іншої організації, пайовий фонд;
- Передачі за договором міни, дарування;
- Внесення в рахунок вкладу за договором про спільну діяльність;
- Виявлення недостачі активів при їх інвентаризації;
- В інших випадках
При вибутті внаслідок припинення терміну дії права організації на результат інтелектуальної діяльності або засіб індивідуалізації залишкова вартість повинна дорівнювати нулю. Тобто, як правило, досить списати суму накопиченої амортизації з дебету рахунку 05 «Амортизація нематеріальних активів» у кредит рахунку 04 «Нематеріальні активи».
При вибутті НМА за іншими підставами їх вартість списується в дебет рахунків:
- 91 «Інші доходи і витрати» - при передачі за договором про відчуження виключного права на результат інтелектуальної діяльності або на засіб індивідуалізації, а також при списанні об'єктів внаслідок морального зносу або при передачі за договором дарування;
- 58 «Фінансові вкладення» - під час передачі об'єктів нематеріальних активів у вигляді внеску до статутного (складеного) капіталу (фонду) іншої організації, пайовий фонд;
- 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей» - при вибутті внаслідок недостачі, виявленої за результатами інвентаризації. Згодом суми, враховані за дебетом рахунка 94, списуються в залежності від причин недостачі - в дебет рахунку 73 «Розрахунки з персоналом за іншими операціями», субрахунок «Розрахунки з відшкодування матеріального збитку»; 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами», субрахунок « Розрахунки за претензіями »або 91« Інші доходи і витрати »(у разі якщо винні не визначені або у стягненні відмовлено органами суду або арбітражу).
При внесенні об'єктів нематеріальних активів у рахунок вкладу за договором про спільну діяльність слід мати на увазі, що при цьому передбачається зворотна передача (повернення) переданого майна.
Отже, в даному випадку залишкова вартість не формується, а списання проводиться двома бухгалтерськими проводками - за дебетом рахунка 05 «Амортизація нематеріальних активів» і кредиту рахунку 04 «Нематеріальні активи».
При оприбуткуванні повернутих об'єктів нематеріальних активів робляться зворотні проводки (з урахуванням амортизації, нарахованої за час використання за договором).
Доходи і витрати від списання нематеріальних активів відображаються в бухгалтерському обліку в звітному періоді, до якого вони відносяться. Доходи і витрати від списання нематеріальних активів відносяться на фінансові результати організації в якості інших доходів і витрат
Дата списання нематеріального активу з бухгалтерського обліку визначається виходячи із встановлених нормативними правовими актами з бухгалтерського обліку правил визнання виручки яких витрат по звичайних видах діяльності
4.4. Інвентаризації нематеріальних активів
Згідно з п. 1.3. методичних вказівок, інвентаризації підлягає все майно організації, в тому числі і нематеріальні активи.
Як і в загальному випадку основними цілями інвентаризації нематеріальних активів є:
виявлення фактичної наявності нематеріальних активів;
зіставлення фактичної наявності нематеріальних активів з даними бухгалтерського обліку;
перевірка повноти відображення в обліку.
Відповідно до Положення про бухгалтерський облік та звітності в Російській Федерації проведення інвентаризацій нематеріальних активів (як і інвентаризації всього майна і фінансових зобов'язань організації) обов'язково:
при передачі майна організації в оренду, викуп, продажу, а також у випадках, передбачених законодавством при перетворенні державного або муніципального унітарного підприємства;перед складанням річної бухгалтерської звітності, крім майна, інвентаризація якого проводилася не раніше 1 жовтня звітного року.
при зміні матеріально-відповідальних осіб (на день приймання - передачі справ);
при встановленні фактів крадіжок або зловживань, а також псування цінностей;
у разі стихійних лих, пожежі, аварій чи інших надзвичайних ситуацій, викликаних екстремальними умовами;
при ліквідації (реорганізації) організації перед складанням ліквідаційного (розділового) балансу і в інших випадках, передбачених законодавством Російської Федерації або нормативними актами Міністерства фінансів Російської Федерації.
Для проведення інвентаризації в організації створюється постійно діюча інвентаризаційна комісія.
При інвентаризації нематеріальних активів перевіряють:
- Наявність документів, що підтверджують права організації на його використання;
- Правильність і своєчасність відображення нематеріальних активів у балансі.
4.5 Облік ділової репутації
До складу нематеріальних активів входить ділова репутація організації. Її обліку (який принципово відрізняється від обліку інших НМА) присвячений окремий розділ.
Вартість ділової репутації, придбаної при купівлі підприємства (або його частини) як майнового комплексу, являє собою різницю між купівельною ціною і сумою всіх активів і зобов'язань підприємства, які числяться на балансі на дату покупки.
Позитивна ділова репутація утворюється «у зв'язку з набутими неідентифіковані активами».
Позитивну ділову репутацію потрібно амортизувати протягом 20 років лінійним способом. Амортизаційні відрахування потрібно накопичувати на рахунку 05.
У п. 45 ПБУ 14/2007 чітко встановлено, що негативна ділова репутація включається до складу інших доходів покупця в повній сумі, одноразово.
5. Відображення нематеріальних активів у звітності
У бухгалтерській звітності організації підлягає розкриттю, як мінімум, така інформація з окремих видів нематеріальних активів:
- Фактична (первісна) вартість або поточна ринкова вартість з урахуванням сум нарахованої амортизації і збитків від знецінення на початок і кінець звітного року;
- Вартість списання та приросту нематеріальних активів, інші випадки руху нематеріальних активів;
- Сума нарахованої амортизації по нематеріальних активах з певним терміном корисного використання;
- Фактична (первісна) вартість або поточна ринкова вартість нематеріальних активів з невизначеним строком корисного використання, а також фактори, що свідчать про неможливість надійно визначити строк корисного використання таких нематеріальних активів, з виділенням істотних факторів;
- Вартість об'єктів нематеріальних активів, що підлягають переоцінці, а також суми дооцінки та уцінки таких об'єктів;
- Фактична (первісна) вартість нематеріальних активів, що підлягають переоцінці, з урахуванням нарахованої амортизації та без урахування результатів переоцінки з моменту визнання;
- Вартість об'єктів нематеріальних активів, схильних знеціненню у звітному році, а також визнаний збиток від зменшення корисності;
- Вартість об'єктів нематеріальних активів з обмеженням виключного права;
- Опис об'єктів нематеріальних активів з повністю погашеної вартістю, але не списаних з бухгалтерського обліку, що відображаються у бухгалтерській звітності в умовній оцінці, прийнятої організацією;
- Опис, фактична (первісна) вартість або поточна ринкова вартість, термін корисного використання та інша інформація щодо істотних об'єктів нематеріальних активів, без знання про яку зацікавленими користувачами неможлива оцінка фінансового положення організації або фінансових результатів її діяльності.
При розкритті в бухгалтерській звітності інформації про нематеріальні активи окремо виділяється інформація про внутрішньо створених нематеріальних активах
У складі інформації про облікову політику організації підлягає розкриттю, як мінімум, така інформація:
- Способи оцінки нематеріальних активів, придбаних не за грошові кошти;
- Прийняті організацією терміни корисного використання нематеріальних активів;
- Способи визначення амортизації по нематеріальних активах, а також
- Встановлений коефіцієнт при нарахуванні амортизації способом зменшуваного залишку;
- Способи відображення в бухгалтерському обліку амортизаційних відрахувань по нематеріальних активах;
- Зміни строків корисного використання об'єктів нематеріальних активів;
- Зміни способів амортизації об'єктів нематеріальних активів
Висновок
В умовах переходу підприємства до ринку значно зростає роль бухгалтерського обліку як найважливішого засобу отримання повної і достовірної інформації про майно підприємства та його зобов'язаннях і своєчасного доведення цих відомостей до користувачів.
У зв'язку з розширенням прав підприємств у галузі постановки та ведення бухгалтерського обліку перед бухгалтерськими службами виникає проблема оптимальної організації обліку різних об'єктів: основних засобів, нематеріальних активів, процесів виробництва і реалізації, розрахунків, капітальних і фінансових вкладень і ін
Дана курсова робота розглядає коло питань, пов'язаних з організацією ведення обліку нематеріальних активів. У результаті виконаної роботи можна зробити наступні висновки:
§ для обліку нематеріальних активів внаслідок їх розмаїття за складом і призначенням має значення їх класифікація, виходячи з якої і складається звітність про наявність та рух нематеріальних активів, звідси, облік даного виду засобів організується у бухгалтерії за їх видами, незалежно від організаційно-правової форми власності підприємства;
§ аналітичний облік, організований із застосуванням обчислювальної техніки, дозволяє скоротити трудомісткість, витрати часу, підвищити якість контролю, забезпечує швидкий доступ до інформації;
§ організаційні витрати більше не враховуються в складі нематеріальних активів.
§ спосіб відображення нарахованої амортизації шляхом зменшення початкової вартості об'єкта не використовується.
§ негативна ділова репутація в повній сумі відноситься до складу інших доходів.
§ загальні правила обліку об'єктів нематеріальних активів поширені і на некомерційні організації - щодо об'єктів, прийнятих організацією до бухгалтерського обліку в
§ допускається переоцінка та уцінка НМА, а також відображення в обліку зменшення корисності об'єктів.
§ процедура перевірки об'єктів нематеріальних активів на зменшення корисності ПБУ 14/2007 не прописана; у п. 22 міститься відсильна норма до порядку, визначеному Міжнародними стандартами фінансової звітності.
§ амортизація не нараховується по об'єктах нематеріальних активів, термін корисного використання яких визначити неможливо.
§ визначається місячна норма амортизаційних відрахувань.
§ ПБУ 14/2007 допускає зміну способу нарахування амортизації, що створює умови для максимального наближення схеми розрахунку амортизації для цілей бухгалтерського обліку до нарахування амортизації для цілей оподаткування - при використанні способу зменшуваного залишку (нелінійного - для цілей податкового обліку).
Проаналізувавши облік нематеріальних активів у Росії, слід зазначити, що в обліковій політиці організації підлягає розкриттю, як мінімум, така інформація:
· Про способи оцінки нематеріальних активів, придбаних не за грошові кошти;
· Про вжиті організацією терміни корисного використання нематеріальних активів (за окремими групами);
· Про способи нарахування амортизаційних відрахувань по окремих групах нематеріальних активів;
· Про способи відображення в бухгалтерському обліку амортизаційних відрахувань по нематеріальних активах.
І останнє, слід відзначити, що нематеріальні активи як об'єкти обліку ще недостатньо вивчені і не регламентовані належним чином. Визначення НМА з проекту ПБУ 14/2007, як і раніше, не відповідає принципу пріоритету змісту над формою, оскільки в основу проекту покладено існування юридичного документа, а не економічна сутність операцій. У той же час згідно з п. 10 Положення ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації (затверджено наказом Мінфіну Росії від 29 липня
Література
1. Гетьман В.Г. «Облік ділової репутації організації» - Міжнародний бухгалтерський облік », 2002, № 11
2. Захар'їн В. «Нова бухгалтерія» № 4, 2008
3. Патентний закон РФ від 23.09.92
4. ПБО 14/2007 «Облік нематеріальних активів»
5. Ржаніцина В.С. «Фінансові та Бухгалтерські консультації» № 11 2007
6. Сухов М.В. «Амортизація основних засобів і нематеріальних активів» - Головбух, 2002, № 5
7. Фомічова Л.П. Audit-it.ru: 30.01.2008
8. http://www.klerk.ru
[1] п.1 ст. 10 Патентного закону РФ від 23.09.92
[2] п. 6 ст.10 Патентного закону РФ
[3] Гетьман В.Г. «Облік ділової репутації організації» - Міжнародний бухгалтерський облік », 2002, № 11
[4] Сухов М.В. «Амортизація основних засобів і нематеріальних активів» - Головбух, 2002, № 5