Зміст
1. Законодавчі та нормативні документи, що визначають порядок ведення бухгалтерського обліку та складання звітності в банках.
2. Облік торговельних операцій банку з цінними паперами
1.1 Облік пасивних операцій
1.2 Облік активних операцій
Завдання
Література
1. Законодавчі та нормативні документи, що визначають порядок ведення бухгалтерського обліку та складання звітності в банках
Система нормативного регулювання російського бухгалтерського обліку, в тому числі і бухгалтерського обліку в кредитних організаціях, включає в себе документи чотирьох рівнів.
Документами першого, вищого рівня нормативного регулювання є федеральні закони та інші законодавчі акти, такі, як укази Президента РФ, постанови Уряду РФ, прямо або побічно регулюють питання бухгалтерського обліку в Росії. До числа таких документів в першу чергу відносяться такі Федеральні закони (з наступними змінами та доповненнями):
- Від 21 листопада 1996р. № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік»;
- Від 2 грудня 1990р. № 395-1 «Про банки і банківську діяльність»;
- Від 10 липня 2002р. № 86-ФЗ «Про Центральний банк Російської Федерації (Банку Росії);
- Від 26 грудня 1995р. № 208-ФЗ «Про акціонерні товариства»;
- Від 8 лютого 1998р. № 14-ФЗ «Про товариства з обмеженою відповідальністю».
Важливим документом першого рівня також є:
- Цивільний кодекс Російської Федерації. У першій його частині закріплені багато принципів облікової роботи, положення про обов'язкове затвердження річного звіту, про наявність самостійного балансу як необхідної ознаки юридичної особи та ін У другій частині ГК РФ закріплені принципи складання і положення різних договорів, що укладаються організаціями, що є важливим для правового забезпечення бухгалтерської служби банку.
- Податковий кодекс Російської Федерації. Перша його частина визначає загальні положення про податки і збори в Росії, а друга - визначає порядок оподаткування організацій і громадян різними видами податків.
Другий рівень документів системи нормативного регулювання бухгалтерського обліку в кредитних організаціях становлять:
- Положення з бухгалтерського обліку (ПБО), в яких узагальнюються базові принципи і правила ведення бухгалтерського обліку окремих банківських і небанківських операцій.
частина I Правил «Загальна частина», яка формулює основні принципи бухгалтерського обліку в банках, визначає склад елементів, що підлягають закріпленню в обліковій політиці кредитної організації, дає ряд загальних рекомендацій щодо організації та ведення бухгалтерського обліку в банках;
частина II Правил «Характеристика рахунків», в якій міститься інструкція із застосування Плану рахунків;
частина III Правил «Організація роботи з ведення бухгалтерського обліку», що визначає порядок організації бухгалтерської роботи та документообігу, внутрішньобанківського контролю, бухгалтерської звітності та ін;
Додаток № 10 до Правил «Порядок обліку основних засобів, нематеріальних активів та матеріальних запасів»;
Додаток № 11 до Правил «Порядок бухгалтерського обліку вкладень (інвестицій) у цінні папери та операцій з цінними паперами»;
Додаток № 12 «Порядок бухгалтерського обліку операцій: пов'язаних із здійсненням кредитними організаціями угод з придбання права вимоги від третіх осіб виконання зобов'язань в грошовій формі».
Крім того, до документів другого рівня можна віднести наступні положення Банку Росії:
- Від 10 червня 1996 р. № 290 «Про порядок ведення бухгалтерського обліку валютних операцій в кредитних організаціях»;
- Від 21 березня 1997 р. № 55 «Про порядок ведення бухгалтерського обліку операцій купівлі-продажу іноземної валюти, дорогоцінних металів і цінних паперів у кредитних організаціях»;
- Від 9 квітня 1998 р. № 23 «Про порядок емісії кредитними організаціями банківських карт і здійснення розрахунків по операціях, що здійснюються з їх використанням»;
- Від 26 червня 1998 р. № 39-П «Про порядок нарахування відсотків по операціях, пов'язаних із залученням і розміщенням коштів банками, і відображення зазначених операцій за рахунками бухгалтерського обліку»;
- Від 31 серпня 1998 р. № 54-П «Про порядок надання (розміщення) кредитними організаціями грошових коштів та їх повернення (погашення)»;
- Від 30 грудня 1999р. № 103-П «Про порядок ведення бухгалтерського обліку операцій, пов'язаних з випуском і погашенням кредитними організаціями ощадних і депозитних сертифікатів»;
- Від 12 квітня 2001 р. № 2-П «O безготівкові розрахунки в Російській Федерації»;
- Від 9 жовтня 2002 р. № 199-П «Про порядок ведення касових операцій в кредитних організаціях на території Російської Федерації»;
- Від 9 липня 2003 р. № 232-П «Про порядок формування кредитними організаціями резервів на можливі втрати»;
- Від 26 березня 2004 р. № 254-П «Про порядок формування кредитними організаціями резервів на можливі втрати по позиках, по позичкової і прирівняної до неї заборгованості».
До третього рівня належать документи, що розкривають конкретний механізм бухгалтерського обліку, це методичні вказівки, інструкції, офіційні роз'яснення, листи, накази та інші документи, які носять інструктивний, інформаційний або консультаційний характер з питань бухгалтерського обліку в кредитних організаціях.
До документів третього рівня відносяться такі основні Інструкції Банку Росії:
- Від 6 грудня 1996 р. № 52 «Про порядок ведення бухгалтерського обліку операцій з дорогоцінними металами в кредитних організаціях»;
- Від 2 липня 1991 р. № 63 «O порядок здійснення операцій довірчого управління і бухгалтерський облік цих операцій кредитними організаціями Російської Федерації»;
- Від 22 липня 2002 р. № 102-І «Про правила випуску і реєстрації цінних паперів кредитними організаціями на території Російської Федерації»;
- Від 30 березня 2004 р. № 111-І «Про обов'язковий продаж частини валютної виручки на внутрішньому валютному ринку Російської Федерації»;
- Від 28 квітня 2004 р. № 113-І «Про порядок відкриття, закриття, організації роботи обмінних пунктів і порядок здійснення уповноваженими банками окремих видів банківських операцій та інших угод з готівковою іноземною валютою і валютою Російської Федерації, чеками, номінальна вартість яких зазначена в іноземній валюті, за участю фізичних осіб »;
- Інші вказівки Банку Росії, листи та накази.
До документів четвертого рівня відносяться внутріфірмові робочі документи, що регулюють бухгалтерський облік в кожної конкретної кредитної організації. Це, перш за все робочий план рахунків бухгалтерського обліку, робочі положення про порядок проведення окремих облікових операцій, форми первинних облікових документів, правила документообігу, технологія обробки облікової інформації та інші документи.
2. Облік торговельних операцій банку з цінними паперами
Відповідно до ліцензії Банку Росії на здійснення банківських операцій банк має право здійснювати випуск, купівлю, продаж, облік, зберігання та інші операції з цінними паперами, що виконують функції платіжного документа, з цінними паперами, що підтверджують залучення грошових коштів у внески і на банківські рахунки, з іншими цінними паперами, здійснення операцій з якими не вимагає отримання спеціальної ліцензії відповідно до федеральних законів, а також має право здійснювати довірче управління зазначеними цінними паперами за договором з фізичними та юридичними особами.
Кредитна організація має право здійснювати професійну діяльність на ринку цінних паперів відповідно до федеральних законів.
Здійснення операцій з цінними паперами проводиться відповідно до законодавства Російської Федерації, в тому числі нормативними актами Банку Росії.
Комерційні банки проводять різноманітні операції з цінними паперами, випущеними як іншими емітентами, так і самими банками. Ці операції поділяються на активні і пасивні. Пасивні операції включають в себе випуск цінних паперів (акцій, облігацій, векселів, ощадних і депозитних сертифікатів) з метою залучення грошових коштів. Активні операції передбачають придбання банком цінних паперів з метою участі в управлінні та отримання дивідендів або з метою вилучення спекулятивного доходу.
Облік випущених в обіг цінних паперів в бухгалтерському обліку відображається так:
Д-т корр.счет (каса, розрахунковий рахунок і д.р)
К-т Випущені цінні папери (52001,52101,51404 і д.р)
Нарахування процентного (купонного) доходу за відсотковими (купонними) цінних паперів і віднесення його на витрати банку здійснюються відповідно до вимог Правил. При нарахуванні зобов'язань по відсотках (купонах) використовуються величина процентної ставки (у відсотках річних) і фактична кількість календарних днів у році (365 або 366 днів). Якщо відсотковий період припадає на календарні роки з різною кількістю днів, то нарахування відсотків за дні, що припадають на календарний рік з кількістю 365 днів, ведеться з розрахунку 365, а за дні, що припадають на календарний рік з кількістю 366 днів, - з розрахунку 366. Процентний (купонний) дохід нараховується за фактичну кількість календарних днів у відсотковому (купонному) періоді.
Сума нарахованих за квартал відсотків підлягає відображенню в податковому обліку на останній робочий день звітного періоду (кварталу). Ця сума включається до регістру аналітичного обліку № 1 «Витрати у вигляді нарахованих відсотків за запозиченнями», по рядку «Облігації», у графу «Відсотки, нараховані за встановленою ставкою» - у повному обсязі, у графу «Частина процентних витрат, яка припадає на звітний період, скоректована з урахуванням ст. 40, 269 НК РФ »- в межах, встановлених ст. 40 і 269, п. 1. Ця ж величина включається до зведеного регістр податкового обліку «Витрати кредитної організації, визнані у звітному (податковому) періоді» по стор 2 «Відсотки за власними борговими зобов'язаннями».
Операції з нарахування відсотків відображаються наступними проводками:
Д-т рах. 52502 «Майбутні виплати за відсотками, купонах і дисконтів за випущеними цінних паперів»
К-т рах. 52501 «Зобов'язання банку по відсотках і купонах за випущеними цінних паперів» - на величину нарахованого процентного (купонного) доходу за звітний місяць.
Операції з погашення цінних паперів:
Д-т рах. 52501 «Зобов'язання банку по відсотках і купонах за випущеними цінних паперів» - на величину нарахованого процентного (купонного) доходу за звітний місяць.
К-т кореспондентського рахунку, розрахункового (поточного) рахунку клієнта, депозитного рахунку або рахунку каси (якщо облігація належить фізичній особі) - на загальну суму виплат при погашенні (що включає номінальну вартість облігації та величину виплачуваного доходу);
Одночасно:
Д-т сч.70606 «Витрати»
К-т рах. 52502 «Майбутні виплати за відсотками, купонах і дисконтів за випущеними цінних паперів» - на суму виплаченого процентного (купонного) доходу.
При цьому відсотки, віднесені на рахунки витрат по «касового» методу в момент погашення, включаються до відповідних регістри податкового обліку лише в частині відсотків, нарахованих за поточний місяць. Відсотки, нараховані в попередньому місяці (при другому варіанті розрахунків з бюджетом) або кварталі (при першому варіанті), в регістри податкового обліку не включаються, оскільки вони вже були відображені в цих регістрах за методом «нарахувань» в попередньому звітному періоді.
Операції дострокового погашення банком своїх цінних паперів, тобто викуп їх у власників до закінчення терміну обігу з метою погашення або перепродажу, відображаються в обліку таким чином. У тих випадках, коли цінний папір прийнята до оплати до настання терміну погашення, але не сплачена на день пред'явлення, її номінальна вартість повинна бути перенесена на рахунки «до виконання». За умови оплати достроково пред'явлених цінних паперів на день пред'явлення перенесення їх на рахунки «до виконання» може не здійснюватися, а може і здійснюватися. В обліковій політиці доцільніше вибрати другий варіант. Тоді будь-яке погашення та за терміном, і до терміну передбачає списання її номінальної вартості на рахунок «до виконання». Перенесення цінних паперів, пред'явлених до погашення до закінчення терміну їх обігу, на рахунки «до виконання» забезпечує однакове відображення в обліку погашаються цінних паперів і дозволяє уніфікувати програмне забезпечення з обліку таких операцій. Погашення ведеться з рахунків «до виконання» в кореспонденції з розрахунковими кореспондентськими рахунками, рахунками вкладів (депозитів) фізичних осіб, рахунком каси (якщо власник - фізична особа).
Д-т рах. Випущені цінні папери (52001,52101,51404 і д.р)
К-т рах. 524 - субрахунок за випущеними цінних паперів до виконання - на номінальну вартість.
2.2 Облік активних операцій
Активні операції ведуться при придбанні банком цінних паперів. Це здійснюється як від свого імені (інвестиційні чи торгові операції) так і за дорученням (брокерські операції).
Для здійснення грошових розрахунків за операціями на секторах ОРЦБ банкам-дилерам відкриваються рахунки в розрахунковому центрі ОРЦБ. Для відображення їх в обліку використовується активний балансовий рахунок 30402 «Рахунки учасників РЦ ОРЦБ».
Облік власних операцій банку-дилера. При покупці перерахування коштів банком-дилером в розрахунковий центр ОРЦБ відображається в обліку проводкою:
Д-т рах. 47404 «Розрахунки з валютними та фондовими біржами», субрахунок «Грошові кошти, перераховані для укладання угод на купівлю цінних паперів» - по особовому рахунку біржі
К-т рах. 30102 «Кореспондентські рахунки кредитних організацій Банку Росії» - на суму перекладаються грошових коштів (по виписці з коррахунку банку).
При отриманні виписки зі свого рахунку учасника, на який надійшли грошові кошти для виконання угоди на купівлю цінних паперів, виконується проводка:
Д-т рах. 30402 «Рахунки учасників РЦ ОРЦБ» - по особовому рахунку учасника
К-т рах. 47404 «Розрахунки з валютними та фондовими біржами», субрахунок «Грошові кошти, перераховані для укладання угод на купівлю цінних паперів» - по особовому рахунку біржі - на суму коштів, переведених на рахунок учасника.
Факт укладення угоди на придбання цінного паперу відображається наступним проведенням:
Д-т рах. 47408 «Розрахунки по конверсійних операціях і термінових угодах», субрахунок «Вимоги щодо отримання цінного паперу»
К-т рах. 47407 «Розрахунки по конверсійних операціях і термінових угодах», субрахунок «Кредитори за операціями з цінними паперами»
В обліку операції поточної переоцінки відображаються у відповідності до п. 6.4.1 Додатка 11 до Правил на парних балансових рахунках 50120 «Переоцінка цінних паперів - негативні різниці», 50121 «Переоцінка цінних паперів - позитивні різниці», на яких відкриваються парні особові рахунки. Аналітичний облік ведеться на особових рахунках, відкритих за кожним випуском цінних паперів.
Порядок оподаткування результатів переоцінки цінних паперів за ринковою вартістю визначений гл. 25 НК РФ. Згідно з п. 24 ст. 251, доходи у вигляді позитивної різниці, отриманої при переоцінці цінних паперів за ринковою вартістю, не збільшують податкову базу з податку на прибуток, а витрати у вигляді від'ємної різниці - не зменшують цю базу (п. 46 ст. 270), т. е. результати переоцінки не враховуються з метою оподаткування і в регістри податкового обліку не включаються.
1. Законодавчі та нормативні документи, що визначають порядок ведення бухгалтерського обліку та складання звітності в банках.
2. Облік торговельних операцій банку з цінними паперами
1.1 Облік пасивних операцій
1.2 Облік активних операцій
Завдання
Література
1. Законодавчі та нормативні документи, що визначають порядок ведення бухгалтерського обліку та складання звітності в банках
Система нормативного регулювання російського бухгалтерського обліку, в тому числі і бухгалтерського обліку в кредитних організаціях, включає в себе документи чотирьох рівнів.
Документами першого, вищого рівня нормативного регулювання є федеральні закони та інші законодавчі акти, такі, як укази Президента РФ, постанови Уряду РФ, прямо або побічно регулюють питання бухгалтерського обліку в Росії. До числа таких документів в першу чергу відносяться такі Федеральні закони (з наступними змінами та доповненнями):
- Від 21 листопада 1996р. № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік»;
- Від 2 грудня 1990р. № 395-1 «Про банки і банківську діяльність»;
- Від 10 липня 2002р. № 86-ФЗ «Про Центральний банк Російської Федерації (Банку Росії);
- Від 26 грудня 1995р. № 208-ФЗ «Про акціонерні товариства»;
- Від 8 лютого 1998р. № 14-ФЗ «Про товариства з обмеженою відповідальністю».
Важливим документом першого рівня також є:
- Цивільний кодекс Російської Федерації. У першій його частині закріплені багато принципів облікової роботи, положення про обов'язкове затвердження річного звіту, про наявність самостійного балансу як необхідної ознаки юридичної особи та ін У другій частині ГК РФ закріплені принципи складання і положення різних договорів, що укладаються організаціями, що є важливим для правового забезпечення бухгалтерської служби банку.
- Податковий кодекс Російської Федерації. Перша його частина визначає загальні положення про податки і збори в Росії, а друга - визначає порядок оподаткування організацій і громадян різними видами податків.
Другий рівень документів системи нормативного регулювання бухгалтерського обліку в кредитних організаціях становлять:
- Положення з бухгалтерського обліку (ПБО), в яких узагальнюються базові принципи і правила ведення бухгалтерського обліку окремих банківських і небанківських операцій.
- Положення ЦБР від 26 березня 2007 р. N 302-П "Про правила ведення бухгалтерського обліку в кредитних організаціях, розташованих на території Російської Федерації" (зі змінами від 11 жовтня 2007 р.), яке включає:
План рахунків бухгалтерського обліку в кредитних організаціях (далі - План рахунків);частина I Правил «Загальна частина», яка формулює основні принципи бухгалтерського обліку в банках, визначає склад елементів, що підлягають закріпленню в обліковій політиці кредитної організації, дає ряд загальних рекомендацій щодо організації та ведення бухгалтерського обліку в банках;
частина II Правил «Характеристика рахунків», в якій міститься інструкція із застосування Плану рахунків;
частина III Правил «Організація роботи з ведення бухгалтерського обліку», що визначає порядок організації бухгалтерської роботи та документообігу, внутрішньобанківського контролю, бухгалтерської звітності та ін;
Додаток № 10 до Правил «Порядок обліку основних засобів, нематеріальних активів та матеріальних запасів»;
Додаток № 11 до Правил «Порядок бухгалтерського обліку вкладень (інвестицій) у цінні папери та операцій з цінними паперами»;
Додаток № 12 «Порядок бухгалтерського обліку операцій: пов'язаних із здійсненням кредитними організаціями угод з придбання права вимоги від третіх осіб виконання зобов'язань в грошовій формі».
Крім того, до документів другого рівня можна віднести наступні положення Банку Росії:
- Від 10 червня 1996 р. № 290 «Про порядок ведення бухгалтерського обліку валютних операцій в кредитних організаціях»;
- Від 21 березня 1997 р. № 55 «Про порядок ведення бухгалтерського обліку операцій купівлі-продажу іноземної валюти, дорогоцінних металів і цінних паперів у кредитних організаціях»;
- Від 9 квітня 1998 р. № 23 «Про порядок емісії кредитними організаціями банківських карт і здійснення розрахунків по операціях, що здійснюються з їх використанням»;
- Від 26 червня 1998 р. № 39-П «Про порядок нарахування відсотків по операціях, пов'язаних із залученням і розміщенням коштів банками, і відображення зазначених операцій за рахунками бухгалтерського обліку»;
- Від 31 серпня 1998 р. № 54-П «Про порядок надання (розміщення) кредитними організаціями грошових коштів та їх повернення (погашення)»;
- Від 30 грудня 1999р. № 103-П «Про порядок ведення бухгалтерського обліку операцій, пов'язаних з випуском і погашенням кредитними організаціями ощадних і депозитних сертифікатів»;
- Від 12 квітня 2001 р. № 2-П «O безготівкові розрахунки в Російській Федерації»;
- Від 9 жовтня 2002 р. № 199-П «Про порядок ведення касових операцій в кредитних організаціях на території Російської Федерації»;
- Від 9 липня 2003 р. № 232-П «Про порядок формування кредитними організаціями резервів на можливі втрати»;
- Від 26 березня 2004 р. № 254-П «Про порядок формування кредитними організаціями резервів на можливі втрати по позиках, по позичкової і прирівняної до неї заборгованості».
До третього рівня належать документи, що розкривають конкретний механізм бухгалтерського обліку, це методичні вказівки, інструкції, офіційні роз'яснення, листи, накази та інші документи, які носять інструктивний, інформаційний або консультаційний характер з питань бухгалтерського обліку в кредитних організаціях.
До документів третього рівня відносяться такі основні Інструкції Банку Росії:
- Від 6 грудня 1996 р. № 52 «Про порядок ведення бухгалтерського обліку операцій з дорогоцінними металами в кредитних організаціях»;
- Від 2 липня 1991 р. № 63 «O порядок здійснення операцій довірчого управління і бухгалтерський облік цих операцій кредитними організаціями Російської Федерації»;
- Від 22 липня 2002 р. № 102-І «Про правила випуску і реєстрації цінних паперів кредитними організаціями на території Російської Федерації»;
- Від 30 березня 2004 р. № 111-І «Про обов'язковий продаж частини валютної виручки на внутрішньому валютному ринку Російської Федерації»;
- Від 28 квітня 2004 р. № 113-І «Про порядок відкриття, закриття, організації роботи обмінних пунктів і порядок здійснення уповноваженими банками окремих видів банківських операцій та інших угод з готівковою іноземною валютою і валютою Російської Федерації, чеками, номінальна вартість яких зазначена в іноземній валюті, за участю фізичних осіб »;
- Інші вказівки Банку Росії, листи та накази.
До документів четвертого рівня відносяться внутріфірмові робочі документи, що регулюють бухгалтерський облік в кожної конкретної кредитної організації. Це, перш за все робочий план рахунків бухгалтерського обліку, робочі положення про порядок проведення окремих облікових операцій, форми первинних облікових документів, правила документообігу, технологія обробки облікової інформації та інші документи.
2. Облік торговельних операцій банку з цінними паперами
Відповідно до ліцензії Банку Росії на здійснення банківських операцій банк має право здійснювати випуск, купівлю, продаж, облік, зберігання та інші операції з цінними паперами, що виконують функції платіжного документа, з цінними паперами, що підтверджують залучення грошових коштів у внески і на банківські рахунки, з іншими цінними паперами, здійснення операцій з якими не вимагає отримання спеціальної ліцензії відповідно до федеральних законів, а також має право здійснювати довірче управління зазначеними цінними паперами за договором з фізичними та юридичними особами.
Кредитна організація має право здійснювати професійну діяльність на ринку цінних паперів відповідно до федеральних законів.
Здійснення операцій з цінними паперами проводиться відповідно до законодавства Російської Федерації, в тому числі нормативними актами Банку Росії.
Комерційні банки проводять різноманітні операції з цінними паперами, випущеними як іншими емітентами, так і самими банками. Ці операції поділяються на активні і пасивні. Пасивні операції включають в себе випуск цінних паперів (акцій, облігацій, векселів, ощадних і депозитних сертифікатів) з метою залучення грошових коштів. Активні операції передбачають придбання банком цінних паперів з метою участі в управлінні та отримання дивідендів або з метою вилучення спекулятивного доходу.
2.1 Облік пасивних операцій
Пасивні (емісійні) операції банку пов'язані з випуском в обіг та погашенням власних цінних паперів - акцій, облігацій, депозитних і ощадних сертифікатів, векселів. Порядок бухгалтерського обліку цих операцій визначається Правилами (частина II, п. 5.6 - 5.8), а в частині операцій з сертифікатами - Положенням Банку Росії від 30 грудня 1999 р. № 103-П «Про порядок бухгалтерського обліку операцій, пов'язаних з випуском і погашенням кредитними організаціями ощадних і депозитних сертифікатів ». Особливості оподаткування пасивних операцій банків з борговими зобов'язаннями встановлені ст. 269 гол. 25 Податкового кодексу РФ, а також ст. 265, 272 і 291.Облік випущених в обіг цінних паперів в бухгалтерському обліку відображається так:
Д-т корр.счет (каса, розрахунковий рахунок і д.р)
К-т Випущені цінні папери (52001,52101,51404 і д.р)
Нарахування процентного (купонного) доходу за відсотковими (купонними) цінних паперів і віднесення його на витрати банку здійснюються відповідно до вимог Правил. При нарахуванні зобов'язань по відсотках (купонах) використовуються величина процентної ставки (у відсотках річних) і фактична кількість календарних днів у році (365 або 366 днів). Якщо відсотковий період припадає на календарні роки з різною кількістю днів, то нарахування відсотків за дні, що припадають на календарний рік з кількістю 365 днів, ведеться з розрахунку 365, а за дні, що припадають на календарний рік з кількістю 366 днів, - з розрахунку 366. Процентний (купонний) дохід нараховується за фактичну кількість календарних днів у відсотковому (купонному) періоді.
Сума нарахованих за квартал відсотків підлягає відображенню в податковому обліку на останній робочий день звітного періоду (кварталу). Ця сума включається до регістру аналітичного обліку № 1 «Витрати у вигляді нарахованих відсотків за запозиченнями», по рядку «Облігації», у графу «Відсотки, нараховані за встановленою ставкою» - у повному обсязі, у графу «Частина процентних витрат, яка припадає на звітний період, скоректована з урахуванням ст. 40, 269 НК РФ »- в межах, встановлених ст. 40 і 269, п. 1. Ця ж величина включається до зведеного регістр податкового обліку «Витрати кредитної організації, визнані у звітному (податковому) періоді» по стор 2 «Відсотки за власними борговими зобов'язаннями».
Операції з нарахування відсотків відображаються наступними проводками:
Д-т рах. 52502 «Майбутні виплати за відсотками, купонах і дисконтів за випущеними цінних паперів»
К-т рах. 52501 «Зобов'язання банку по відсотках і купонах за випущеними цінних паперів» - на величину нарахованого процентного (купонного) доходу за звітний місяць.
Операції з погашення цінних паперів:
Д-т рах. 52501 «Зобов'язання банку по відсотках і купонах за випущеними цінних паперів» - на величину нарахованого процентного (купонного) доходу за звітний місяць.
К-т кореспондентського рахунку, розрахункового (поточного) рахунку клієнта, депозитного рахунку або рахунку каси (якщо облігація належить фізичній особі) - на загальну суму виплат при погашенні (що включає номінальну вартість облігації та величину виплачуваного доходу);
Одночасно:
Д-т сч.70606 «Витрати»
К-т рах. 52502 «Майбутні виплати за відсотками, купонах і дисконтів за випущеними цінних паперів» - на суму виплаченого процентного (купонного) доходу.
При цьому відсотки, віднесені на рахунки витрат по «касового» методу в момент погашення, включаються до відповідних регістри податкового обліку лише в частині відсотків, нарахованих за поточний місяць. Відсотки, нараховані в попередньому місяці (при другому варіанті розрахунків з бюджетом) або кварталі (при першому варіанті), в регістри податкового обліку не включаються, оскільки вони вже були відображені в цих регістрах за методом «нарахувань» в попередньому звітному періоді.
Операції дострокового погашення банком своїх цінних паперів, тобто викуп їх у власників до закінчення терміну обігу з метою погашення або перепродажу, відображаються в обліку таким чином. У тих випадках, коли цінний папір прийнята до оплати до настання терміну погашення, але не сплачена на день пред'явлення, її номінальна вартість повинна бути перенесена на рахунки «до виконання». За умови оплати достроково пред'явлених цінних паперів на день пред'явлення перенесення їх на рахунки «до виконання» може не здійснюватися, а може і здійснюватися. В обліковій політиці доцільніше вибрати другий варіант. Тоді будь-яке погашення та за терміном, і до терміну передбачає списання її номінальної вартості на рахунок «до виконання». Перенесення цінних паперів, пред'явлених до погашення до закінчення терміну їх обігу, на рахунки «до виконання» забезпечує однакове відображення в обліку погашаються цінних паперів і дозволяє уніфікувати програмне забезпечення з обліку таких операцій. Погашення ведеться з рахунків «до виконання» в кореспонденції з розрахунковими кореспондентськими рахунками, рахунками вкладів (депозитів) фізичних осіб, рахунком каси (якщо власник - фізична особа).
Д-т рах. Випущені цінні папери (52001,52101,51404 і д.р)
К-т рах. 524 - субрахунок за випущеними цінних паперів до виконання - на номінальну вартість.
2.2 Облік активних операцій
Активні операції ведуться при придбанні банком цінних паперів. Це здійснюється як від свого імені (інвестиційні чи торгові операції) так і за дорученням (брокерські операції).
Для здійснення грошових розрахунків за операціями на секторах ОРЦБ банкам-дилерам відкриваються рахунки в розрахунковому центрі ОРЦБ. Для відображення їх в обліку використовується активний балансовий рахунок 30402 «Рахунки учасників РЦ ОРЦБ».
Облік власних операцій банку-дилера. При покупці перерахування коштів банком-дилером в розрахунковий центр ОРЦБ відображається в обліку проводкою:
Д-т рах. 47404 «Розрахунки з валютними та фондовими біржами», субрахунок «Грошові кошти, перераховані для укладання угод на купівлю цінних паперів» - по особовому рахунку біржі
К-т рах. 30102 «Кореспондентські рахунки кредитних організацій Банку Росії» - на суму перекладаються грошових коштів (по виписці з коррахунку банку).
При отриманні виписки зі свого рахунку учасника, на який надійшли грошові кошти для виконання угоди на купівлю цінних паперів, виконується проводка:
Д-т рах. 30402 «Рахунки учасників РЦ ОРЦБ» - по особовому рахунку учасника
К-т рах. 47404 «Розрахунки з валютними та фондовими біржами», субрахунок «Грошові кошти, перераховані для укладання угод на купівлю цінних паперів» - по особовому рахунку біржі - на суму коштів, переведених на рахунок учасника.
Факт укладення угоди на придбання цінного паперу відображається наступним проведенням:
Д-т рах. 47408 «Розрахунки по конверсійних операціях і термінових угодах», субрахунок «Вимоги щодо отримання цінного паперу»
К-т рах. 47407 «Розрахунки по конверсійних операціях і термінових угодах», субрахунок «Кредитори за операціями з цінними паперами»
В обліку операції поточної переоцінки відображаються у відповідності до п. 6.4.1 Додатка 11 до Правил на парних балансових рахунках 50120 «Переоцінка цінних паперів - негативні різниці», 50121 «Переоцінка цінних паперів - позитивні різниці», на яких відкриваються парні особові рахунки. Аналітичний облік ведеться на особових рахунках, відкритих за кожним випуском цінних паперів.
Порядок оподаткування результатів переоцінки цінних паперів за ринковою вартістю визначений гл. 25 НК РФ. Згідно з п. 24 ст. 251, доходи у вигляді позитивної різниці, отриманої при переоцінці цінних паперів за ринковою вартістю, не збільшують податкову базу з податку на прибуток, а витрати у вигляді від'ємної різниці - не зменшують цю базу (п. 46 ст. 270), т. е. результати переоцінки не враховуються з метою оподаткування і в регістри податкового обліку не включаються.
Придбання цінних паперів відображається в бухгалтерському обліку так:
Д-т 50104-10,50116 К-т 30102,40702,30110 і д.р
50205-11,50214
50305-11 і д.р
Якщо право на цінні папери переходить не відразу (учасники ОРЦБ):
Д-т 50104-10,50116 К-т 47407/47408
50205-11,50214
50305-11 і д.р
Якщо через посередників:
Д-т 50104-10,50116 К-т 30602
50205-11,50214
50305-11 і д.р
Витрати на придбання цінних паперів відображаються так:
Д-т 50104-10,50116 К-т 50905,47422
50205-11,50214
50305-11 і д.р
У Податковому кодексі РФ (п. 2 ст. 280 гол. 25) доходи платника податку від операцій з реалізації або іншого вибуття цінних паперів визначаються виходячи з ціни реалізації або іншого вибуття цінного паперу, а також суми накопиченого процентного (купонного) доходу, сплаченої покупцем платнику податків , та суми процентного (купонного) доходу, виплаченої платнику податку емітентом. При цьому в дохід платника податку від реалізації чи іншого вибуття цінних паперів не включаються суми процентного (купонного) доходу, раніше враховані при оподаткуванні. Витрати при реалізації (або іншому вибутті) цінних паперів визначаються виходячи з ціни придбання цінного паперу, витрат на реалізацію, суми накопиченого процентного (купонного) доходу, сплаченої платником податку продавцю цінних паперів. При цьому в витрата не включаються суми накопиченого процентного (купонного) доходу, раніше враховані при оподаткуванні.
Доходи від реалізації (погашення) цінних паперів включаються до зведеного регістр податкового обліку «Доходи від реалізації кредитної організації, визнані у звітному (податковому) періоді» по стор 15 «Доходи від реалізації цінних паперів, усього» та 15.1 «у тому числі обертаються на організованому ринку цінних паперів ».
Витрати при реалізації цінних паперів включаються до зведеного регістр податкового обліку «Витрати кредитної організації, визнані у звітному (податковому) періоді» по стор 20 «Витрати, пов'язані з реалізацією цінних паперів, усього» та ряд 20.1 «у тому числі обертаються на організованому ринку цінних паперів ».
Для платників податків (включаючи банки), які здійснюють дилерську діяльність на ринку цінних паперів, допускається згідно з п. 11 ст. 280 при визначенні податкової бази та перенесення збитків на майбутнє формувати податкову базу і визначати суму збитку, що підлягає перенесенню на майбутнє, з урахуванням всіх доходів (витрат), які отримані від здійснення підприємницької діяльності.
Згідно з п. 7.2.3 Додатка 11 до Правил банки - професійні учасники ринку цінних паперів можуть списувати витрати з реалізації цінних паперів, вироблені протягом місяця, на витрати банку в цілому по торговому портфелю. Дебетове сальдо, що утворилося протягом звітного періоду на балансовому рахунку 50905, субрахунок «Витрати на реалізацію у звітному місяці», підлягає списанню на витрати банку наступною проводкою:
Д-т рах. 70606 «Витрати»,
Д-т рах. 50905 «Витрати, пов'язані з придбанням і реалізацією цінних паперів», - на повну суму витрат, вироблених в звітному місяці.
Витрати, пов'язані з придбанням цінних паперів, списуються на витрати звітного періоду пропорційно кількості реалізованих цінних паперів (згідно з п. 7.2.3 Додатка 11 до Правил), що відображається в обліку проводкою, аналогічною наведеній вище.
Сума комісії на користь розрахункового центру ОРЦБ списується їм безпосередньо з рахунку учасника проводкою:
Д-т рах. 70606 «Витрати
К-т рах. 30402 «Кошти учасників РЦ ОРЦБ» - по особовому рахунку учасника в РЦ - на суму комісійної винагороди на користь розрахункового центру ОРЦБ.
Залишок коштів на рахунку учасника в РЦ ОРЦБ перекладається на рахунок розрахунків з біржами наступною проводкою:
Д-т рах. 47404 «Розрахунки з валютними та фондовими біржами», субрахунок «Кошти, що надійшли на виконання вимог по операціях»
К-т рах. 30402 «Кошти учасників РЦ ОРЦБ» - по особовому рахунку учасника в РЦ - на суму переказаних коштів.
Крім доходів та витрат за операціями з цінними паперами, що здійснюються банками - професійними учасниками ринку цінних паперів від свого імені і за свій рахунок, такі банки мають ще низку доходів і витрат, пов'язаний з їхньою професійною діяльністю. Для банків - професійних учасників ринку цінних паперів Податковим кодексом РФ встановлено особливості в частині визначення ними доходів і витрат, пов'язаних із здійсненням їх професійної діяльності (ст. 288, 289 гол. 25 Податкового кодексу РФ).
Облік вкладень в боргові зобов'язання інвестиційного портфеля (не котируються цінні папери), а також операцій з цими паперами, що здійснюються банками не в якості професійних учасників ринку цінних паперів (позабіржові угоди), здійснюється ними у загальновстановленому порядку.
Нарахування процентного доходу відображається так:
Д-т 50104-10,50116 К-т 70601,50407
50205-11,50214
50305-11 і д.р
Віднесення на доходи банку раніше нарахованого процентного доходу при визнанні невизначеності в отриманні доходу:
Д-т 50407 - К-т 70601
Переоцінка перших цінних паперів, «що є в наявності для продажу», відповідного випуску відображається так:
1) позитивна - Д-т 50221,50721-К-т 10603;
2) негативна - Д-т 10605 - К-т 50220,50720.
Суми позитивної та негативної переоцінки списуються відповідно на доходи (70602) або витрати (70 607) банку.
Вибуття цінних паперів відображається так:
1) Враховано вартість
Д-т 61210К-т 50104-10,50116
50205-11,50214
50305-11 і д.р
2) Враховані витрати
Д-т 61210К-т 30102,40702 і д.м.
3) Враховані позитивні різниці переоцінки
Д-т 61210К-т 50205-11,50214
50705-08
4) Враховано негативні різниці переоцінки
Д-т 50205-11,50214 К-т 61210
50705-08
5) Фінансовий результат від вибуття цінних паперів:
- Позитивний Д-т 61210 - К-т 70601
- Негативний Д-т 70606 - К-т 61210
При реалізації цінних паперів на ОРЦБ, порядок відображення операцій дещо інший:
1) Враховано вартість реалізованих за договорами цінних паперів:
Д-т 47404/47403-К-т 61210
2) Списано вартість:
Д-т 61210К-т 50104-10,50116
50205-11,50214
50305-11 і д.р
3) Фінансовий результат від вибуття цінних паперів:
- Позитивний Д-т 61210 - К-т 70601
- Негативний Д-т 70606 - К-т 61210
Банк-інвестор, отримавши від емітента виписку зі свого рахунку депо, яка підтверджує перехід до нього права власності на акції, виконує в депозитарному обліку наступну проводку:
Д-т рах. 98010 «Цінні папери на зберіганні в провідному депозитарії (« НОСТРО »депо базовий)»
К-т рах. 98050 «Цінні папери, що належать депозитарію» - по особовому рахунку «Акції, не обтяжені зобов'язаннями» - на кількість належать банку акцій.
Ситуаційна задача 1
Складіть скорочений баланс банку на основі таких вихідних даних.
Таблиця - Залишки по рахунках комерційного банку
Рішення:
Таблиця - Скорочений баланс банку
Ситуаційна задача 2
Відобразіть наступні операції на рахунках бухгалтерського обліку. Поясніть порядок документообігу по цих операціях.
По розрахунковому рахунку ЗАТ «Імпульс» на 04.03 залишок коштів складав 45390 руб. У цей день по зазначеному рахунку здійснені наступні операції:
1. Видані за грошовим чеком № 317607 готівку на виплату заробітної плати - 20340 руб.
2. За платіжним дорученням № 962 перераховано податок на доходи фізичних осіб - 1580 руб.
3. За реєстром № 5 з доданими до неї документами на відвантажені товари зараховані кошти з акредитива покупця - 11120 руб.
4. Оплачено платіжне доручення № 16 постачальника за товари - 10400 руб.
5. 3ачіслено в оплату платіжного доручення № 26 - 19900 руб.
Рішення:
1. Д-Т 40702 (П) - К-т 40 903 (П) - 20340 руб.
З розрахункового рахунку клієнта списані грошові кошти для депонування на чековому рахунку;
Д-т40903 (П) - К-т20202 (А) - 20340 руб.
З чекового рахунку клієнта списані грошові кошти в оплату пред'явленого чека № 317607
2. Д-т40702 (П)-К-т30102 (А) 1580 крб.
За платіжним дорученням № 962 перераховано податок на доходи фізичних осіб
3. Д-т40901 (П) - К-т40702 (П) 11 120 руб.
За реєстром № 5 з доданими до неї документами на відвантажені товари зараховані кошти з акредитива покупця - 11120 руб.
4. Д-т40702 (П) - К-т30102 (А) 10 400 руб.
З розрахункового рахунку покупця для розрахунків з акредитивом списані грошові кошти і перераховані в банк постачальника.
Д-т30102 (А) - К-т40901 (П)
У банку постачальника надійшла сума грошових коштів зарахована на рахунок акредитивів.
5. Д-т30102 (А) - К-т40702 (П) 19 900 руб.
3ачіслено в оплату платіжного доручення № 26.
Ситуаційна задача 3
ЗАТ «Тетріс» звернулося до АКБ «Вега» із заявою на отримання кредиту на купівлю товарно-матеріальних цінностей в сумі 30000 руб. під гарантію третьої особи строком на 3 місяці зі сплатою 20% річних.
Розрахуйте суму погасительной платежу. Складіть необхідні бухгалтерські проводки, поясніть порядок документообігу по операціях.
Рішення:
Видача кредиту клієнту - юридичній особі. Надання (розміщення) банком грошових коштів клієнту - позичальнику здійснюється на основі розпорядження, що складається фахівцями уповноваженого підрозділу банку і підписаного уповноваженою посадовою особою банку. У розпорядженні вказуються номер і дата договору, сума коштів, що надаються, термін сплати відсотків і розмір процентної ставки, терміни погашення засобів - загальна сума або кілька сум, якщо погашення здійснюватиметься по частинах, для кредитних договорів - цифрове позначення групи кредитного ризику, вартість застави, сума, на яку отримана банківська гарантія або порука, опис прикладених до розпорядження документів та інша необхідна інформація. Зміна групи кредитного ризику позички ведеться також на основі відповідного розпорядження класифікація кредитів і прирівняної до них заборгованості за групами ризику - у встановленому Банком Росії порядку. У разі прийняття сторонами додаткових угод до договору про зміну термінів погашення (повернення) коштів, включаючи сплату відсотків і (або) процентних ставок та інших умов складається розпорядження за підписом уповноваженої посадової особи банку бухгалтерського підрозділу банку.
Сума погасительной платежу = 30 000 * (1 +3 / 12 * 0,2) = 31 500 руб.
Сума відсотків за 3 місяці = 1 500 руб.
Бухгалтерські проводки:
На розрахунковий рахунок ЗАТ «Тетріс» зарахована сума наданого кредиту: Д-т45204 (А) - К-т40702 (П) 30 000 руб.
Враховано списання сум поточної заборгованості за основним боргом при щомісячному надходження грошових коштів, для його погашення:
Д-т40702 (П) - К-т45204 (А) 10 000 руб.
Облік поруки:
Д-т91315 (П) - К-т99999 (П) 31 500 руб.
Нарахування відсотків:
Д-т47427 (П) - К-т45204 (А) 500 руб.
Сплата відсотків:
Д-т40702 (А) - К-т47427 (П) 500 руб.
Фінансовий результат від отримання відсотків:
Д-т45204 (А)-К-т70601 (П) 500 руб.
Ситуаційна задача 4
Складіть видатковий і прибутковий касовий журнал і довідки касирів прибуткової і видаткової каси. Складіть бухгалтерські проводки.
Протягом дня в АКБ «Фотон» здійснені наступні касові операції:
1. Оплачені грошові чеки ВАТ «Богатир» - 3000 руб.
2. Видано готівкою на господарські потреби ВАТ «Олена» - 3800 руб.
3. Надійшла готівкою невиплачена заробітна плата від ТОВ «Темп» - 7000 руб.
4. Надійшла виручка від реалізації товарів для зарахування на розрахунковий рахунок ТОВ «Сфера» - 14500 руб.
5. Погашено заборгованість зав. складом Сергєєвим І. П. за нестачу матеріалів - 300 руб.
6. Видані готівкові гроші для виплати заробітної плати ТОВ «Світлана» - 17000 руб.
7. Видано на відрядження економісту банку Свєтлової І. Є. - 700 руб.
8. Надійшла від ВАТ «Зірка» плата за відкриття розрахункового рахунку - 30 руб.
Рішення:
У бухгалтерському обліку витратні касові операції відображаються на основі касового журналу по витраті після звірки його операційним працівником і касиром. Суми готівки списуються з банківських рахунків клієнтів-одержувачів коштів, що відображається в обліку проводкою:
Д-т розрахункового (поточного) рахунку клієнта - по особовому рахунку клієнта-одержувача готівки
К-т рах. 20202 «Каса кредитних організацій» - на суму, списану з рахунку клієнта за грошовим чеком.
1. Д-т40903 (П)-К-т20202 (А)
Оплачені грошові чеки ВАТ «Богатир» - 3000 руб.
2. Д-т40903 (П)-К-т20202 (А)
Видано готівкою на господарські потреби ВАТ «Олена» - 3800 руб.
3. Д-т20202 (А)-К-т40702 (П)
Надійшла готівкою невиплачена заробітна плата від ТОВ «Темп» - 7000 руб.
4. Д-т20202 (А) - К-т40702 (П)
Надійшла виручка від реалізації товарів для зарахування на розрахунковий рахунок ТОВ «Сфера» - 14500 руб.
5. Д-т20202 (А)-К-т61209
Погашено заборгованість зав. складом Сергєєвим І. П. за нестачу матеріалів - 300 руб.
6. Д-т40903 (П)-К-т20202 (А)
Видані готівкові гроші для виплати заробітної плати ТОВ «Світлана» - 17000 руб.
7. Д-т60308 (А)-К-т20202 (А)
Видано на відрядження економісту банку Свєтлової І. Є. - 700 руб.
8. Д-т20202 (А)-К-т70601 (П)
Надійшла від ВАТ «Зірка» плата за відкриття розрахункового рахунку - 30 руб.
Видатковий касовий журнал
Ситуаційна задача 5
Комерційний банк «Кредит» придбав акції фірми «Біатлон» за номінальною вартістю 200 руб. Акції мають ринкову котирування. Через 30 днів ринкова вартість акцій склала 190 руб. Реалізовані вони за ціною 185 крб. через 40 днів.
Складіть бухгалтерські проводки по:
купівлі акцій;
реалізації акцій;
створення та поверненню резерву під знецінення цінних паперів.
Оцініть операцію з придбання акцій, відобразіть фінансовий результат.
Відобразіть ту ж операцію за умови, що ринкова вартість акцій зросла до 220 руб.
Рішення:
Враховано вартість придбаних банком акцій:
Д-т50605 (А)-К-т40702 (П) 200 руб.
Резерви на можливі втрати:
Д-т70607 (А) - К-т50719 (П) 15 руб.
Враховано вартість вибулих акцій:
Д-т61210-К-т50605 (А) 200 руб.
Враховано сума грошових коштів від продажу акцій за ціною реалізації:
Д-т30102 (А) - К-т 61 210 185 крб.
40702 (П)
30110 (А)
30109 (П)
30602 (А)
Віднесення фінансового результату від вибуття акцій при ціні реалізації 185 руб.:
Д-т70606 (А)-К-т61210 15 руб.
Віднесення фінансового результату від вибуття акцій при ціні реалізації 220 руб.:
Д-т61210 - К-т70602 (П) 20 руб.
Література
1. Козлова, Є.П. Бухгалтерський облік в комерційних банках / Є.П. Козлова, Е.А. Галаніна .- М.: Фінанси і статистика, 2004.
2. Парфьонов, К.Г. Бухгалтерський облік і операційна техніка в комерційних банках (кредитних організаціях) / К.Г. Парфьонов .- М.: Термика, Парфенов.ру, 2004.
3. Подобєд, М.А. Бухгалтерський облік в кредитних організаціях / М.А. Подобєд .- М.: Книга сервіс, 2006.
Д-т 50104-10,50116 К-т 30102,40702,30110 і д.р
50205-11,50214
50305-11 і д.р
Якщо право на цінні папери переходить не відразу (учасники ОРЦБ):
Д-т 50104-10,50116 К-т 47407/47408
50205-11,50214
50305-11 і д.р
Якщо через посередників:
Д-т 50104-10,50116 К-т 30602
50205-11,50214
50305-11 і д.р
Витрати на придбання цінних паперів відображаються так:
Д-т 50104-10,50116 К-т 50905,47422
50205-11,50214
50305-11 і д.р
У Податковому кодексі РФ (п. 2 ст. 280 гол. 25) доходи платника податку від операцій з реалізації або іншого вибуття цінних паперів визначаються виходячи з ціни реалізації або іншого вибуття цінного паперу, а також суми накопиченого процентного (купонного) доходу, сплаченої покупцем платнику податків , та суми процентного (купонного) доходу, виплаченої платнику податку емітентом. При цьому в дохід платника податку від реалізації чи іншого вибуття цінних паперів не включаються суми процентного (купонного) доходу, раніше враховані при оподаткуванні. Витрати при реалізації (або іншому вибутті) цінних паперів визначаються виходячи з ціни придбання цінного паперу, витрат на реалізацію, суми накопиченого процентного (купонного) доходу, сплаченої платником податку продавцю цінних паперів. При цьому в витрата не включаються суми накопиченого процентного (купонного) доходу, раніше враховані при оподаткуванні.
Доходи від реалізації (погашення) цінних паперів включаються до зведеного регістр податкового обліку «Доходи від реалізації кредитної організації, визнані у звітному (податковому) періоді» по стор 15 «Доходи від реалізації цінних паперів, усього» та 15.1 «у тому числі обертаються на організованому ринку цінних паперів ».
Витрати при реалізації цінних паперів включаються до зведеного регістр податкового обліку «Витрати кредитної організації, визнані у звітному (податковому) періоді» по стор 20 «Витрати, пов'язані з реалізацією цінних паперів, усього» та ряд 20.1 «у тому числі обертаються на організованому ринку цінних паперів ».
Для платників податків (включаючи банки), які здійснюють дилерську діяльність на ринку цінних паперів, допускається згідно з п. 11 ст. 280 при визначенні податкової бази та перенесення збитків на майбутнє формувати податкову базу і визначати суму збитку, що підлягає перенесенню на майбутнє, з урахуванням всіх доходів (витрат), які отримані від здійснення підприємницької діяльності.
Згідно з п. 7.2.3 Додатка 11 до Правил банки - професійні учасники ринку цінних паперів можуть списувати витрати з реалізації цінних паперів, вироблені протягом місяця, на витрати банку в цілому по торговому портфелю. Дебетове сальдо, що утворилося протягом звітного періоду на балансовому рахунку 50905, субрахунок «Витрати на реалізацію у звітному місяці», підлягає списанню на витрати банку наступною проводкою:
Д-т рах. 70606 «Витрати»,
Д-т рах. 50905 «Витрати, пов'язані з придбанням і реалізацією цінних паперів», - на повну суму витрат, вироблених в звітному місяці.
Витрати, пов'язані з придбанням цінних паперів, списуються на витрати звітного періоду пропорційно кількості реалізованих цінних паперів (згідно з п. 7.2.3 Додатка 11 до Правил), що відображається в обліку проводкою, аналогічною наведеній вище.
Сума комісії на користь розрахункового центру ОРЦБ списується їм безпосередньо з рахунку учасника проводкою:
Д-т рах. 70606 «Витрати
К-т рах. 30402 «Кошти учасників РЦ ОРЦБ» - по особовому рахунку учасника в РЦ - на суму комісійної винагороди на користь розрахункового центру ОРЦБ.
Залишок коштів на рахунку учасника в РЦ ОРЦБ перекладається на рахунок розрахунків з біржами наступною проводкою:
Д-т рах. 47404 «Розрахунки з валютними та фондовими біржами», субрахунок «Кошти, що надійшли на виконання вимог по операціях»
К-т рах. 30402 «Кошти учасників РЦ ОРЦБ» - по особовому рахунку учасника в РЦ - на суму переказаних коштів.
Крім доходів та витрат за операціями з цінними паперами, що здійснюються банками - професійними учасниками ринку цінних паперів від свого імені і за свій рахунок, такі банки мають ще низку доходів і витрат, пов'язаний з їхньою професійною діяльністю. Для банків - професійних учасників ринку цінних паперів Податковим кодексом РФ встановлено особливості в частині визначення ними доходів і витрат, пов'язаних із здійсненням їх професійної діяльності (ст. 288, 289 гол. 25 Податкового кодексу РФ).
Облік вкладень в боргові зобов'язання інвестиційного портфеля (не котируються цінні папери), а також операцій з цими паперами, що здійснюються банками не в якості професійних учасників ринку цінних паперів (позабіржові угоди), здійснюється ними у загальновстановленому порядку.
Нарахування процентного доходу відображається так:
Д-т 50104-10,50116 К-т 70601,50407
50205-11,50214
50305-11 і д.р
Віднесення на доходи банку раніше нарахованого процентного доходу при визнанні невизначеності в отриманні доходу:
Д-т 50407 - К-т 70601
Переоцінка перших цінних паперів, «що є в наявності для продажу», відповідного випуску відображається так:
1) позитивна - Д-т 50221,50721-К-т 10603;
2) негативна - Д-т 10605 - К-т 50220,50720.
Суми позитивної та негативної переоцінки списуються відповідно на доходи (70602) або витрати (70 607) банку.
Вибуття цінних паперів відображається так:
1) Враховано вартість
Д-т 61210К-т 50104-10,50116
50205-11,50214
50305-11 і д.р
2) Враховані витрати
Д-т 61210К-т 30102,40702 і д.м.
3) Враховані позитивні різниці переоцінки
Д-т 61210К-т 50205-11,50214
50705-08
4) Враховано негативні різниці переоцінки
Д-т 50205-11,50214 К-т 61210
50705-08
5) Фінансовий результат від вибуття цінних паперів:
- Позитивний Д-т 61210 - К-т 70601
- Негативний Д-т 70606 - К-т 61210
При реалізації цінних паперів на ОРЦБ, порядок відображення операцій дещо інший:
1) Враховано вартість реалізованих за договорами цінних паперів:
Д-т 47404/47403-К-т 61210
2) Списано вартість:
Д-т 61210К-т 50104-10,50116
50205-11,50214
50305-11 і д.р
3) Фінансовий результат від вибуття цінних паперів:
- Позитивний Д-т 61210 - К-т 70601
- Негативний Д-т 70606 - К-т 61210
Банк-інвестор, отримавши від емітента виписку зі свого рахунку депо, яка підтверджує перехід до нього права власності на акції, виконує в депозитарному обліку наступну проводку:
Д-т рах. 98010 «Цінні папери на зберіганні в провідному депозитарії (« НОСТРО »депо базовий)»
К-т рах. 98050 «Цінні папери, що належать депозитарію» - по особовому рахунку «Акції, не обтяжені зобов'язаннями» - на кількість належать банку акцій.
Ситуаційна задача 1
Складіть скорочений баланс банку на основі таких вихідних даних.
Таблиця - Залишки по рахунках комерційного банку
| Найменування статей | Сума, руб. |
| 1. Статутний капітал | 400000 |
| 2. Додатковий капітал | 100000 |
| 3. Резервний фонд | 50000 |
| 4. Каса кредитних організацій | 3000 |
| 5. Кредити, не погашені в строк | 92000 |
| 6. Розрахункові рахунки недержавних комерційних організацій | 315000 |
| 7. Відсотки за кредитами, не сплачені в строк | 8000 |
| 8. Кореспондентські рахунки кредитних організацій в РКЦ | 137000 |
| 9. Основні засоби (крім землі) | 575000 |
| 10 Нематеріальні активи | 8000 |
| 11. Матеріальні запаси | 17000 |
| 12. Розрахунки з іншими дебіторами | 25000 |
Таблиця - Скорочений баланс банку
| АКТИВ | ПАСИВ | ||
| Найменування статей | Сума, руб. | Найменування статей | Сума, руб. |
| Основні засоби | 575000 | Статутний капітал | 400000 |
| Матеріальні запаси | 17000 | Додатковий капітал | 100000 |
| Нематеріальні активи | 8000 | Резервний фонд | 50000 |
| Каса кредитних організацій | 3000 | Розрахункові рахунки недержавних комерційних організацій | 315000 |
| Кредити, не погашені в строк | 92000 | ||
| Відсотки за кредитами, не сплачені в строк | 8000 | ||
| Кореспондентські рахунки кредитних організацій в РКЦ | 137000 | ||
| Розрахунки з іншими дебіторами | 25000 | ||
| БАЛАНС | 865000 | БАЛАНС | 865000 |
Відобразіть наступні операції на рахунках бухгалтерського обліку. Поясніть порядок документообігу по цих операціях.
По розрахунковому рахунку ЗАТ «Імпульс» на 04.03 залишок коштів складав 45390 руб. У цей день по зазначеному рахунку здійснені наступні операції:
1. Видані за грошовим чеком № 317607 готівку на виплату заробітної плати - 20340 руб.
2. За платіжним дорученням № 962 перераховано податок на доходи фізичних осіб - 1580 руб.
3. За реєстром № 5 з доданими до неї документами на відвантажені товари зараховані кошти з акредитива покупця - 11120 руб.
4. Оплачено платіжне доручення № 16 постачальника за товари - 10400 руб.
5. 3ачіслено в оплату платіжного доручення № 26 - 19900 руб.
Рішення:
1. Д-Т 40702 (П) - К-т 40 903 (П) - 20340 руб.
З розрахункового рахунку клієнта списані грошові кошти для депонування на чековому рахунку;
Д-т40903 (П) - К-т20202 (А) - 20340 руб.
З чекового рахунку клієнта списані грошові кошти в оплату пред'явленого чека № 317607
2. Д-т40702 (П)-К-т30102 (А) 1580 крб.
За платіжним дорученням № 962 перераховано податок на доходи фізичних осіб
3. Д-т40901 (П) - К-т40702 (П) 11 120 руб.
За реєстром № 5 з доданими до неї документами на відвантажені товари зараховані кошти з акредитива покупця - 11120 руб.
4. Д-т40702 (П) - К-т30102 (А) 10 400 руб.
З розрахункового рахунку покупця для розрахунків з акредитивом списані грошові кошти і перераховані в банк постачальника.
Д-т30102 (А) - К-т40901 (П)
У банку постачальника надійшла сума грошових коштів зарахована на рахунок акредитивів.
5. Д-т30102 (А) - К-т40702 (П) 19 900 руб.
3ачіслено в оплату платіжного доручення № 26.
Ситуаційна задача 3
ЗАТ «Тетріс» звернулося до АКБ «Вега» із заявою на отримання кредиту на купівлю товарно-матеріальних цінностей в сумі 30000 руб. під гарантію третьої особи строком на 3 місяці зі сплатою 20% річних.
Розрахуйте суму погасительной платежу. Складіть необхідні бухгалтерські проводки, поясніть порядок документообігу по операціях.
Рішення:
Видача кредиту клієнту - юридичній особі. Надання (розміщення) банком грошових коштів клієнту - позичальнику здійснюється на основі розпорядження, що складається фахівцями уповноваженого підрозділу банку і підписаного уповноваженою посадовою особою банку. У розпорядженні вказуються номер і дата договору, сума коштів, що надаються, термін сплати відсотків і розмір процентної ставки, терміни погашення засобів - загальна сума або кілька сум, якщо погашення здійснюватиметься по частинах, для кредитних договорів - цифрове позначення групи кредитного ризику, вартість застави, сума, на яку отримана банківська гарантія або порука, опис прикладених до розпорядження документів та інша необхідна інформація. Зміна групи кредитного ризику позички ведеться також на основі відповідного розпорядження класифікація кредитів і прирівняної до них заборгованості за групами ризику - у встановленому Банком Росії порядку. У разі прийняття сторонами додаткових угод до договору про зміну термінів погашення (повернення) коштів, включаючи сплату відсотків і (або) процентних ставок та інших умов складається розпорядження за підписом уповноваженої посадової особи банку бухгалтерського підрозділу банку.
Сума погасительной платежу = 30 000 * (1 +3 / 12 * 0,2) = 31 500 руб.
Сума відсотків за 3 місяці = 1 500 руб.
Бухгалтерські проводки:
На розрахунковий рахунок ЗАТ «Тетріс» зарахована сума наданого кредиту: Д-т45204 (А) - К-т40702 (П) 30 000 руб.
Враховано списання сум поточної заборгованості за основним боргом при щомісячному надходження грошових коштів, для його погашення:
Д-т40702 (П) - К-т45204 (А) 10 000 руб.
Облік поруки:
Д-т91315 (П) - К-т99999 (П) 31 500 руб.
Нарахування відсотків:
Д-т47427 (П) - К-т45204 (А) 500 руб.
Сплата відсотків:
Д-т40702 (А) - К-т47427 (П) 500 руб.
Фінансовий результат від отримання відсотків:
Д-т45204 (А)-К-т70601 (П) 500 руб.
Ситуаційна задача 4
Складіть видатковий і прибутковий касовий журнал і довідки касирів прибуткової і видаткової каси. Складіть бухгалтерські проводки.
Протягом дня в АКБ «Фотон» здійснені наступні касові операції:
1. Оплачені грошові чеки ВАТ «Богатир» - 3000 руб.
2. Видано готівкою на господарські потреби ВАТ «Олена» - 3800 руб.
3. Надійшла готівкою невиплачена заробітна плата від ТОВ «Темп» - 7000 руб.
4. Надійшла виручка від реалізації товарів для зарахування на розрахунковий рахунок ТОВ «Сфера» - 14500 руб.
5. Погашено заборгованість зав. складом Сергєєвим І. П. за нестачу матеріалів - 300 руб.
6. Видані готівкові гроші для виплати заробітної плати ТОВ «Світлана» - 17000 руб.
7. Видано на відрядження економісту банку Свєтлової І. Є. - 700 руб.
8. Надійшла від ВАТ «Зірка» плата за відкриття розрахункового рахунку - 30 руб.
Рішення:
У бухгалтерському обліку витратні касові операції відображаються на основі касового журналу по витраті після звірки його операційним працівником і касиром. Суми готівки списуються з банківських рахунків клієнтів-одержувачів коштів, що відображається в обліку проводкою:
Д-т розрахункового (поточного) рахунку клієнта - по особовому рахунку клієнта-одержувача готівки
К-т рах. 20202 «Каса кредитних організацій» - на суму, списану з рахунку клієнта за грошовим чеком.
1. Д-т40903 (П)-К-т20202 (А)
Оплачені грошові чеки ВАТ «Богатир» - 3000 руб.
2. Д-т40903 (П)-К-т20202 (А)
Видано готівкою на господарські потреби ВАТ «Олена» - 3800 руб.
3. Д-т20202 (А)-К-т40702 (П)
Надійшла готівкою невиплачена заробітна плата від ТОВ «Темп» - 7000 руб.
4. Д-т20202 (А) - К-т40702 (П)
Надійшла виручка від реалізації товарів для зарахування на розрахунковий рахунок ТОВ «Сфера» - 14500 руб.
5. Д-т20202 (А)-К-т61209
Погашено заборгованість зав. складом Сергєєвим І. П. за нестачу матеріалів - 300 руб.
6. Д-т40903 (П)-К-т20202 (А)
Видані готівкові гроші для виплати заробітної плати ТОВ «Світлана» - 17000 руб.
7. Д-т60308 (А)-К-т20202 (А)
Видано на відрядження економісту банку Свєтлової І. Є. - 700 руб.
8. Д-т20202 (А)-К-т70601 (П)
Надійшла від ВАТ «Зірка» плата за відкриття розрахункового рахунку - 30 руб.
Видатковий касовий журнал
| Номер чека або ордера | Сума | Підпис контролера | Розписка касира у прийомі чека або ордера |
| чеки ВАТ «Богатир» | 3000 | ||
| Чек ВАТ «Олена» | 3800 | ||
| Чек ТОВ «Світлана» | 17000 | ||
| Видатковий ордер Світловий І.Є. | 700 | ||
| 24500 | |||
| Прибутковий касовий журнал | |||
| Номер чека або ордера | Сума | Підпис контролера | Розписка касира у прийомі чека або ордера |
| Прибутковий ордер ТОВ «Темп» | 7000 | ||
| Прибутковий ордер ТОВ «Сфера» | 14500 | ||
| Прибутковий ордер зав. складом Сергєєвим І. П. | 300 | ||
| Прибутковий ордер ВАТ «Зірка» | 30 | ||
| 21830 | |||
Комерційний банк «Кредит» придбав акції фірми «Біатлон» за номінальною вартістю 200 руб. Акції мають ринкову котирування. Через 30 днів ринкова вартість акцій склала 190 руб. Реалізовані вони за ціною 185 крб. через 40 днів.
Складіть бухгалтерські проводки по:
купівлі акцій;
реалізації акцій;
створення та поверненню резерву під знецінення цінних паперів.
Оцініть операцію з придбання акцій, відобразіть фінансовий результат.
Відобразіть ту ж операцію за умови, що ринкова вартість акцій зросла до 220 руб.
Рішення:
Враховано вартість придбаних банком акцій:
Д-т50605 (А)-К-т40702 (П) 200 руб.
Резерви на можливі втрати:
Д-т70607 (А) - К-т50719 (П) 15 руб.
Враховано вартість вибулих акцій:
Д-т61210-К-т50605 (А) 200 руб.
Враховано сума грошових коштів від продажу акцій за ціною реалізації:
Д-т30102 (А) - К-т 61 210 185 крб.
40702 (П)
30110 (А)
30109 (П)
30602 (А)
Віднесення фінансового результату від вибуття акцій при ціні реалізації 185 руб.:
Д-т70606 (А)-К-т61210 15 руб.
Віднесення фінансового результату від вибуття акцій при ціні реалізації 220 руб.:
Д-т61210 - К-т70602 (П) 20 руб.
Література
1. Козлова, Є.П. Бухгалтерський облік в комерційних банках / Є.П. Козлова, Е.А. Галаніна .- М.: Фінанси і статистика, 2004.
2. Парфьонов, К.Г. Бухгалтерський облік і операційна техніка в комерційних банках (кредитних організаціях) / К.Г. Парфьонов .- М.: Термика, Парфенов.ру, 2004.
3. Подобєд, М.А. Бухгалтерський облік в кредитних організаціях / М.А. Подобєд .- М.: Книга сервіс, 2006.