Бухгалтерський облік на ВАТ Корельський Окатиші

Дебет 08-4 «Придбання об'єктів основних засобів»,
Кредит 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» - 1 000 000 руб. на суму ПДВ;
Дебет 19-1 «ПДВ при придбанні основних засобів»,
Кредит 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» - 200 000 руб.
3. Оприбутковано об'єкт основних засобів.
За первісної вартості:
Дебет 01 «Основні засоби»,
Кредит 08-4 «Придбання об'єктів основних засобів» - 11 000 000 руб.
4. Далі списується сума ПДВ щомісяця рівними частками протягом 6 місяців.
Дебет 68 «Розрахунки з податків і зборів»,
Кредит 19-1 «ПДВ при придбанні основних засобів» - 366 667 крб.
5. Підприємство може придбати основні засоби, які вимагають монтажу. Витрати на придбання такого обладнання та його доставку відображають за дебетом рахунка 07 «Устаткування до установки» і кредиту рахунків 23 «Допоміжні виробництва», 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками», 68 «Розрахунки з податків і зборів», 69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення », 70« Розрахунки з персоналом з оплати праці », 71« Розрахунки з підзвітними особами », 76« Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами ».
Після передачі обладнання в монтаж, робиться запис:
Дебет 08 «Вкладення у необоротні активи»,
Кредит 07 «Устаткування до установки».
Далі всі витрати з монтажу відображаються за дебетом рахунка 08 «Вкладення у необоротні активи» і кредиту рахунків 10 «Матеріали», 23 «Допоміжні виробництва», 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками», 68 «Розрахунки з податків і зборів», 69 « Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення », 70« Розрахунки з персоналом з оплати праці », 71« Розрахунки з підзвітними особами », 76« Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами ».
Після закінчення монтажу об'єкт приймається на облік за фактичними витратами:
Дебет 01 «Основні засоби»,
Кредит 08 «Вкладення у необоротні активи».
Сплачений при придбанні обладнання ПДВ в його інвентарну вартість не включається, а береться на облік за дебетом рахунка 19-1 «ПДВ при придбанні основних засобів» і кредиту 60, а потім списується аналогічно попередньому пункту.
6. Обладнання може також набуватися у фізичної особи. Такі операції проводилися підприємством з фізичною особою, зареєстрованою як підприємець. Підприємство виплачувало суму за придбані кошти за прибутковим касовим ордером.
Приклад:
1. Придбана офісна техніка у фізичної особи, зареєстрованої як підприємець і платник прибуткового податку.
За купівельної вартості (за договором):
Дебет 08-4 «Придбання об'єктів основних засобів»,
Кредит 76-3 «Розрахунки за належними дивідендах та інших прибутків» -
5000000 крб.
Одночасно:
Дебет 01 «Основні засоби»,
Кредит 08-4 «Придбання об'єктів основних засобів» - 5 000 000 руб.
2. Оплачено готівкою з каси (частково):
Дебет 76-3 «Розрахунки за належними дивідендах та інших прибутків»,
Кредит 50 «Каса» - 1 500 000 руб. з розрахункового рахунку;
Дебет 76-3 «Розрахунки за належними дивідендах та інших прибутків»,
Кредит 51 «Розрахункові рахунки» - 600 000 руб.
3. Підприємство приймає в експлуатацію основні засоби на умовах поточної оренди. За умовами поточної оренди основні засоби не повинні переходити у власність орендаря після закінчення оренди. Тому такі основні кошти на балансі підприємства не враховуються, а приймаються на позабалансовий рахунок 001 «Орендовані основні засоби». За таких об'єктів знос орендарем не нараховується. Сума ареною плати без урахування податків включається у витрати виробництва:
Дебет 20 «Основне виробництво», 23 «Допоміжні виробництва», 25 «Загальновиробничі витрати», 26 «Загальногосподарські витрати», 29 «Обслуговуючі виробництва та господарства»,
Кредит 76-3 «Розрахунки за належними дивідендах та інших прибутків».
Орендна плата перераховується в терміни, обумовлені договором:
Дебет 76-3 «Розрахунки за належними дивідендах та інших прибутків»,
Кредит 51 «Розрахункові рахунки».
Приклад:
За умовами поточної оренди щомісячно виплачується орендна плата 800 000 руб.
1. Дебет 20 «Основне виробництво» - 800 000 руб.
Дебет 10 «Матеріали» - 160 000 руб.,
Кредит 76-3 «Розрахунки за належними дивідендах та інших прибутків» - 960 000 руб.
2. Дебет 76-3 «Розрахунки за належними дивідендах та інших прибутків» - 960 000 руб.
Кредит 51 «Розрахункові рахунки» - 960 000 руб.,
3. Дебет 68 «Розрахунки по податках і зборах» - 160 000 руб
Кредит 10 «Матеріали» - 160 000 руб.
Вибуття основних засобів з ВАТ «Карельський окатиш» проводиться в різних формах:
1) безоплатна передача основних засобів. Такі операції проходять через кредит рахунку 01 «Основні засоби», витрати з демонтажу і транспортування об'єкту і т. п. (кредит рахунків 23 «Допоміжні виробництва», 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками», 68 «Розрахунки з податків і зборів», 69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення», 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці», 71 «Розрахунки з підзвітними особами», 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами»);
2) передача основних засобів в статутний капітал створюваного дочірнього підприємства. За таких операціях враховуються три основні випадки виникають при передачі за ціною угоди:
а) ціна угоди нижче залишкової вартості,
б) ціна угоди відповідає залишкової вартості,
в) ціна угоди вище залишкової вартості.

2.2. Облік матеріальних цінностей.

Матеріальні цінності (матеріали) - Предмети праці, які споживаються в одному виробничому циклі і переносять свою вартість у собівартість готової продукції.
При обліку матеріальних цінностей ВАТ «Карельський окатиш» керується ПБУ 5 / 01 «Облік матеріально-виробничих запасів» та Наказом Мінфіну РФ від 28.12.2001 № 119н «Про затвердження методичних вказівок з бухгалтерського обліку матеріально-виробничих запасів».
Згідно з пунктом 2 ПБУ 5 / 01, до бухгалтерського обліку як матеріально - виробничих запасів приймаються активи, що використовуються в якості матеріалів при виробництві продукції, призначеної для продажу; призначені для продажу, включаючи готову продукцію і товари, використовані для управлінських потреб організації.
Згідно обліковій політиці процес придбання і заготовляння матеріальних запасів відображається у бухгалтерському обліку на рахунку 10 «Матеріали» за фактичною собівартістю.
Формування фактичної собівартості матеріалів та обладнання до установки здійснюється без застосування рахунків 15 «Заготівельні та придбання матеріальних цінностей» і 16 «Відхилення вартості матеріальних цінностей».
Для забезпечення виробничого процесу ВАТ «Карельський окатиш» необхідними матеріальними ресурсами створено службу матеріально-технічного забезпечення, а облік і оцінка МПЗ здійснюється в бухгалтерії.
Основним завданням служби матеріально - технічного забезпечення (МТЗ) є своєчасне і безперебійне забезпечення організації матеріалами, комплектуючими та супутніми виробами, різноманітними засобами виробництва при використанні ефективної та раціональної схеми їх закупівлі.
Для зберігання МПЗ організацією використовуються центральний склад і складські приміщення структурних підрозділів компанії. Спочатку всі матеріали надходять на центральний склад. Прийняті комірником матеріали оформляються прибутковими ордерами (М-4) [7]. Всі прибуткові ордери потім використовуються для складання реєстрів приймання-здачі документів по приходу або витраті за певний місяць. Складаються акти про прийом матеріалів (М-7). На центральний склад надходить заявка від цеху на необхідні для виробництва матеріали. Центральний склад відпускає необхідні МПЗ в цехові склади на підставі лімітно-забірної карти [8], яка є видатковим документом для центрального складу та прибутковим для цехового. При цьому якщо видається спецоснащення, складаються відомості на видачу, наприклад, нової спецодягу робітникам, а також список на видачу певного предмета. До лімітно-забірної карті може додаватися акт на списання матеріалів, до якого у свою чергу додається розрахунок-обгрунтування на списання.
Переміщення між цеховими складами вважається внутрішнім і оформляється вимогами-накладними (М-11) [9].
Кожному комірнику присвоюється код, який використовується бухгалтерією для контролю за збереженням МПЗ. Крім того, для збереження МПЗ складаються звіти по рухах ТМЦ на складі, звіти по залишках ТМЦ на складі, оборотно-сальдові відомості за різними рахунками обліку матеріалів. Також складається журнал-ордер № 6.
Для виявлення фактичної собівартості матеріалів, відхилень їх від вартості за обліковими цінами, контролю за збереженням матеріалів, а також ув'язування синтетичного та аналітичного обліку в бухгалтерії складають після закінчення кожного місяця відомість № 10 «Рух матеріальних цінностей».
Інвентаризація МПЗ проводиться відповідно до Закону про бухгалтерський облік [16, ст.12] в строго встановлені керівником підприємства терміни. Спеціально призначена інвентаризаційна комісія у присутності завідуючого складом (коморою) та інших матеріально відповідальних осіб перевіряє фактичну наявність товарно-матеріальних цінностей шляхом обов'язкового їх перерахунку, переважування чи перемірювання. Перед інвентаризацією матеріально-відповідальна особа дає розписку інвентаризаційної комісії, що всі ТМЦ оприбутковані або списані відповідно до первинними документами.
Всі надлишки, виявлені при інвентаризації, приймаються до обліку за поточною ринковою ціною:
Дебет 10 «Матеріали»,
Кредит 91 / 1 «Інші доходи організації».
При недостачі її фактична собівартість списується проводкою:
Дебет 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей»,
Кредит 10 «Матеріали».
З рахунку 94 вартість саме ті і зіпсованих матеріалів списують на рахунки витрат виробництва і обігу або на винних осіб. При відсутності винних осіб - в дебет рахунку 91-2 «Інші витрати організації».

2.3. Облік праці та її оплати

Основними чинниками регулювання заробітної плати визначаються форми та система оплати праці.
Організація оплати праці проводиться на підставі:
1) законодавчих та інших нормативних актів;
2) генеральної угоди на державному рівні;
3) галузевих, генеральних угод;
4) трудових договорів;
Основою організації оплати праці є тарифна система, яка включає: тарифні ставки, тарифні сітки, схеми посадових окладів, тарифно-кваліфікаційні характеристики.
Тарифна система оплати праці використовується для розподілу робіт залежно від їх складності, а працівників - залежно від їх кваліфікації та відповідальності за розрядами тарифної сітки. Вона є основою формування та диференціації розмірів заробітної плати.
Тарифна сітка (схема посадових окладів) формується на основі: тарифної ставки працівника першого розряду, яка встановлюється в розмірі, що перевищує законодавчо встановлений розмір мінімальної заробітної плати; міжкваліфікаційних (міжпосадових) співвідношень розмірів тарифних ставок.
На ВАТ «Карельський окатиш» існують дві форми оплати праці [10]:
1) погодинна;
2) відрядна.
Погодинна ділиться на: просту погодинну і почасово-преміальну. Проста погодинна оплата проводиться за годинними тарифними ставками, місячним посадових окладів за фактично відпрацьований час. При почасово-преміальною системою, крім основного заробітку, працівники отримують премію.
При прямій відрядній системі оплата здійснюється за кожну вироблену продукцію за незмінною розцінкою. Відрядна розцінка визначається шляхом ділення денної тарифної ставки на норму виробітку за зміну.
Відрядно-преміальна система оплати характеризується тим, що робітники, крім основного цільного заробітку, отримують премії за перевиконання норм виробітку.
Відрядна оплата так само включає в себе відрядно-прогресивну і акордну систему.
Оплата праці підрозділяється на основну заробітну плату та додаткову оплату праці.
За особливостями розрізняють основну та додаткову заробітну плату.
Основна заробітна плата нараховується за явочное на підприємство час, коли працівник був присутній на підприємстві. Тому до основної ставиться оплата відпрацьованого часу за тарифними ставками, посадовими окладами, відрядними розцінками, за середнім заробітком, доплата за понаднормовий робочий час, простої не з вини робітників, премії з постійно діючих систем преміювання і т. п. До додаткової заробітної плати відноситься оплата праці за час, не пророблена на підприємстві, коли працівник на підприємстві не був, але у встановлених законом випадках отримує оплату за цей час (за час відпустки, виконання державних обов'язків).
Облік робочого часу на ВАТ «Карельський окатиш» здійснюється табельним обліком.
Кожному приймали на роботу присвоюється табельний номер і робиться відмітка у трудовій книжці про зарахування на роботу. Бухгалтерія кожному працівникові відкриває особовий рахунок.
Табелі діляться тарифними ставками, а так само надбавками і доплатами.
Додаткова оплата праці залежить від результатів господарської діяльності підприємств і встановлюється у вигляді премій, винагород, інших оплат непередбачених законодавством, або більшого розміру, встановленого чинним законодавством.
На підприємстві застосовують оплату праці за трудовими угодами та за контрактом.
Трудова угода укладається між підприємством і працівником, залученим зі сторони для виконання конкретної роботи.
У разі найму робітника з контрактом встановлюються ті умови оплати праці за згодою робітника, які визначені у колективному або індивідуальному договорі.
На підприємстві облік особового складу і використання робочого часу входить в область оперативно-технічного обліку. Цим урахуванням займається відділ кадрів, а також окремі, спеціально виділені працівники виробничих підрозділів. Однак без цієї ділянки роботи не можливо організувати облік праці і заробітної плати.
Для організації такого обліку, для складання звітності та контролю за фондом оплати праці весь персонал підприємства ділитися по ряду ознак:
1) за належністю до тієї чи іншої відрости народного господарства, персонал підрозділяється на промислово-виробничий і непромисловий персонал (персонал неосновної діяльності). До промислово-виробничого персоналу належать працівники основних і допоміжних виробництв, заводських лабораторій і відділів, очисних споруд, вузлів зв'язку, обчислювальних центрів, охорона, заводоуправління. До непромисловому персоналу належать працівники, зайняті обслуговуванням житлового і комунального господарства, торгівлі, медичних установ і т. д.;
2) за роллю в процесі виробництва персонал підрозділяється на робітників і службовців. Робітники - це особи, безпосередньо зайняті створенням матеріальних цінностей, ремонтом, переміщенням вантажів, перевезенням пасажирів, наданням матеріальних послуг і т. д. З групи службовців виділені керівники, фахівці та інші працівники. До керівників належать працівники, які займають відповідні посади як по підприємству в цілому, так і по окремих структурних підрозділах. Фахівцями є персонал, зайнятий інженерно-технічними, економічними та іншими роботами. Всі інші працівники, які стосуються службовцям, здійснюють підготовку і обслуговування виробництв.
Найчисленніша з груп - робітники - в свою чергу поділяються за спеціальностями (професіями) і кваліфікації.
На основі цих класифікацій і в результаті обліку руху особового складу розраховуються такі показники чисельності працюючих, як облікова і явочна кількість працівників.
Списковий склад - це загальне число постійних і тимчасових працівників підприємства, включені до списків на оплату праці. У обліковий склад включаються працівники, які пропрацювали понад п'ять днів, а в основних цехах понад одного дня.
Явочний склад - це число працюючих, які вийшли кожен конкретний день. Ці показники необхідні для розрахунків нормативів виробітку, для обліків руху робочої сили.
Основними напрямками руху робочої сили є: прийом на роботу, переведення з посади на посаду або з розряду в розряд, переклад з цеху в цех або з відділу у відділ, відхід у відпустку, звільнення.
Кожен з цих випадків оформляється відповідними документами.
При прийомі на роботу складаються накази (розпорядження) про прийняття на роботу (ф. № Т-1). На підставі наказу у відділі кадрів заводиться особова картка, а в бухгалтерії відкривається особовий рахунок і податкова картка обліку сукупного річного доходу фізичної особи. На новоприйнятих у відділі кадрів заводиться і зберігається трудова книжка. Заповнена та оформлена підписами, штампами та печатками трудова книжка є бланком суворої звітності.
Кожному працівнику підприємства, прийнятому на постійну, тимчасову або сезонну роботу, присвоюється табельний номер, який є шифром аналітичного обліку і проставляється в усіх документах з обліку розрахунків з персоналом. На підставі наказу (розпорядження) про прийом на роботу і під відповідним номером табельною табельщики заносять працівника в табель. У разі звільнення або переведення на іншу роботу його табельний номер не може присвоюватися іншому працівнику протягом одного-двох років.
У всіх інших випадках складається наказ (розпорядження) по підприємству, підставою для якого може бути або заяву, або висновок атестаційної комісії.
Усі первинні документи, пов'язані з рухом особового складу, надходять до бухгалтерії підприємства і служать підставою для початку або припинення нарахування заробітної плати, зміни тарифних ставок і т. п.
При звільненні працівника з різних причин оформляється наказ (розпорядження) про припинення дії трудового договору (контракту) з працівником (форма № Т-8) [11], який підписується генеральним директором. На підставі цього наказу бухгалтер заповнює записку-розрахунок про припинення дії трудового договору (контракту) з працівником за формою № Т-61 і видає працівникові належні йому суми: заробітну плату за відпрацьований час і якщо належить, компенсацію за невикористану відпустку.
Працівникам надаються щорічні основну та додаткові відпустки. Відпустка надається на підставі наказу (розпорядження) про надання відпустки працівнику (форма № Т-6). Розмір оплати визначається виходячи із середнього заробітку працівника, який обчислюється за останні три календарні місяці, виходячи з розподілу загального заробітку за 3 місяці на число календарних днів за 3 місяці. Остання, у свою чергу, визначається виходячи з середньомісячного числа календарних днів (29,6 днів).
Документальним підставою для нарахування та виплати заробітної плати є: табель обліку робочого часу і розрахункова відомість (Форма № Т-51).
Приклад 1:
У грудні 2003 р. працівник відпрацював в нічний час 10 годин. Працівникові встановлено оклад у розмірі 11000руб. Доплата в нічні години, передбачена в трудовому договорі, становить 47% від годинної тарифної ставки (умовно вважаємо, що розмір цієї доплати відповідає доплату, встановленої законодавством).
Норма робочого часу в грудні 2003 р. склала 184 години (23 дн. × 8 год), які працівник повністю відпрацював.
Годинна тарифна ставка склала:
11 000 руб. / 166,25 ч. = 66 руб. 17 коп.
Доплата за нічний час роботи склала:
66 крб. 17коп. × 47% × 10 дн. = 311 крб.
Приклад 2:
З 12 березня 2004 Соколов Д. Н. бере відпустку за 2003 р. тривалістю 24 робочих дні. Зарплата Соколова Д. Н. склала: у грудні - 12 000 руб., В січні - 12 500 руб., В лютому - 12 500 руб. Крім того, в січні співробітнику виплатили винагороду за підсумками роботи за 2003 р. - 9000 руб. дана премія передбачена в Положенні про оплату праці, що діють в організації. У розрахунковому періоді Соколов Д. Н. відпрацював всі дні.
Можна визначити тривалість відпустки Соколова Д. Н. останній день його відпустки за календарем шестиденного робочого тижня - 8 квітня на період з 12 березня по 8 квітня припадає 28 календарних днів. Така тривалість відпустки працівника в календарних днях.
Тепер розрахуємо середньоденний заробіток Соколова Д. Н. Для цього складемо його зарплату за грудень, січень і лютий. До цієї суми додамо 1 / 12 частину винагороди за підсумками роботи за 2001 р. Результат ділимо на 3 і на 29,6. Середньоденний заробіток Соколова Д. Н. дорівнює:
(12 000 руб. + 12 500 руб. + 12 500 руб. + 9000 руб. × 1 / 12) / 3 / 29,6 = 425,11 руб.
Відпускні Соколова Д. Н. складуть:
425,11 руб. × 28 дн. = 11 903,08 руб.
Приклад 3:
Працівник ВАТ «Карельський окатиш» Медведєв А.Н. перебував на лікарняному з 3 по 15 березня 2004 р. включно. Встановлена ​​погодинна оплата праці. Місячний оклад Медведєва О.М. - 12 000 руб. Крім того, працівник отримує доплату за суміщення професій - 3000 руб. А в січні 2004 р. йому було виплачено винагороду за підсумками роботи за 2003 р. - 9600 руб. Безперервний трудовий стаж працівника становить 7 років 8 місяців. Отже, допомога з тимчасової непрацездатності розраховується виходячи з 80% заробітку. Число робочих днів у березні за графіком п'ятиденного робочого тижня - 20. З них працівник пропустив через хворобу 9 днів.
Щоб визначити допомога з тимчасової непрацездатності, розраховуємо фактичний заробіток працівника. Він дорівнює:
12 000 руб. + 3000 руб. + 9600 руб. / 12 міс. = 15 800 руб.
Розмір денної допомоги Медведєва О.М., розрахованого виходячи з його фактичного заробітку, складе:
15 800 руб. / 20 дн. × 80% = 632 руб.
А максимальний розмір денної допомоги такий:
11 700 крб. / 20 дн. = 585 руб.
632 руб. > 585 руб.

2.4. Облік грошових коштів

Для прийому, зберігання і витрати готівки організація має касу. Порядок ведення касових операцій визначений наказом Центрального Банку РФ.
Розмір сум готівки в касі організації обмежений лімітом, щорічно встановлюються банком за погодженням з організацією. Розрахунок ліміту здійснюється на підставі щодня вироблених розрахунків підприємства з різними учасниками господарської діяльності і необхідних для їх забезпечення сум грошових коштів.
Прийом грошей до каси здійснюється за прибутковими касовими ордерами форми № КО-1 [12], підписаними головним бухгалтером і касиром і засвідчується печаткою (штампом) касира «Отримано». Фізичній або юридичній особі, яка внесла гроші в касу, видають квитанцію про прийом грошей (відривна частина ордера), підписану головним бухгалтером і касиром. При прийомі грошових квитків і монет в платежі касири зобов'язані керуватися «Ознаками і правилами визначення платоспроможності банківських білетів (банкнот) Банку Росії».
Видачу грошей із каси оформлюють видатковими касовими ордерами форми № КО-2 [13] або належним чином оформленими платіжними відомостями, заявами на видачу грошей, рахунками та іншими документами, на яких ставлять реквізити видаткового касового ордера, підписаними керівником і головним бухгалтером. Якщо на доданих до видаткових касових ордерів документах є підпис керівника суб'єкта, підписувати самі ордери йому не обов'язково. Видатковий касовий ордер підписують касир і особа, яка отримала гроші, і завіряються печаткою (штамп) касира «Оплачено». При видачі грошей за видатковим касовим ордером окремій особі касир вимагає пред'явлення паспорта або посвідчення особи одержувача. Найменування і номер документа, ким і коли він виданий, вказують в ордері. Одержувач розписується в касовому ордері і вказує отриману суму.
При видачі грошей за дорученням у видатковому касовому ордері додатково вказується прізвище, ім'я та по батькові особи, якій довірено отримання грошей. Якщо видача грошей проводиться за платіжною відомістю, на ній роблять напис "За дорученням". Останню прикріплюють до видаткового касового ордера або відомості.
Прибуткові та видаткові касові ордери та замінюючі їх документи виписуються бухгалтерією чітко й ясно чорнилом або кульковою ручкою.
Виплата заробітної плати, допомоги з тимчасової непрацездатності і премій здійснюється за платіжною відомістю (Т-53) [14], на титульному аркуші якої ставиться дозвільний напис про видачу грошей за підписами керівника та головного бухгалтера із зазначенням терміну видачі грошей і загальної суми прописом.
Після закінчення трьох днів після отримання грошей в банку для виплати заробітної плати, касир зобов'язаний в платіжній відомості проти прізвища осіб, які одержали належні суми з оплати праці, поставити штамп або зробити відмітку від руки «Депоновано»; не видана сума вноситься до реєстру не виданої заробітної плати; у відомості робиться напис про фактично виплачену суму і суму, що підлягає депонуванню. Якщо виплата здійснювалася не касиром, а уповноваженою особою, в платіжній відомості робиться напис: «гроші за відомістю видавав (підпис)».
Підчистки, помарки та виправлення, навіть обумовлені, в касових ордерах, не допускаються.
Виписані касові ордери або замінюючі їх документи реєструються в Журналі реєстрації прибуткових та видаткових касових документів форми № КО-3, в якому окремо враховуються прибуткові та окремі видаткові касові документи. У ньому вказують: дату і номер прибуткового та видаткового ордера, цільове призначення надійшли або витрачених грошей (на виплату заробітної плати, премій, стипендій, відряджень і інших витрат).
Прийом і видача грошей за касовими ордерами провадиться тільки в день їх оформлення. Отримавши ордери, касир зобов'язаний перевірити: наявність і справжність підписів керівника і головного бухгалтера; правильність їх оформлення, наявність зазначених в ордерах додатків. Після здійснення операцій ордера підписує касир, а додані до них документи погашаються штампом або від руки: «Отримано» або «Оплачено» із зазначенням числа, місяця та року.
Фіксування приходу і витрати коштів здійснюється у Касовій книзі форми № КО-4 [15], яка повинна бути пронумерована, прошнурована і опечатана сургучною печаткою; кількість листів на ній завіряється підписами керівника та головного бухгалтера. Вона повинна бути єдиною на підприємстві. Записи в касову книгу проводяться відразу після отримання або видачі грошей.
Кожен аркуш касової книги складається з двох рівних частин: одну з них (з горизонтальною лініюванням) заповнює касир як перший примірник, вона залишається в книзі; другу (без горизонтальних лінійок) заповнюють з лицьового і зворотного боку через копіювальний папір. Як звіт касира, вона є відривною частиною аркуша. Записи касових операцій починаються на лицьовому боці невідривної частини аркуша (після рядка «Залишок на початок дня"). Попередньо лист необхідно згорнути навпіл по лінії відрізу так, щоб відривна частина листа була підкладена під ту частину, яка залишається в книзі. Для ведення записів після «Перенесення» відривну частину аркуша накладають на лицьову сторону невідривної частини і продовжують записи по горизонтальних лінійках зворотної сторони невідривної частини аркуша. Бланк звіту до кінця операцій за день не відривається. По рядку «у тому числі на зарплату" зазначається сума по платіжних відомостях на заробітну плату, не списана на видаток по касі. При незначному обсязі касових операцій, касові звіти допускається складати один раз на 3-5 дні.
У касовій книзі вказують номер документа, від кого отримано і кому видані гроші, кореспондуючий рахунок, суму (прихід, витрата). Щодня, в кінці робочого дня, касир підраховує в книзі результати і виводить залишок на кінець дня і передає до бухгалтерії звіт з прибутковими та видатковими ордерами під розписку в касовій книзі.
Підчистки та необумовлені виправлення в книзі не допускаються. Виправлення завіряються підписами касира і головного бухгалтера. Контроль за веденням касової книги і касових операцій покладається на головного бухгалтера.
Касові операції записуються за кредитом рахунку 50 і відображаються в журналі-ордері № 1. Обороти по дебет цього рахунку записуються у різних журналах-ордерах і, крім того, контролюються декларації № 1.
Підставою для заповнення журналу-ордера № 1 і відомості № 1 служать звіти касира. Кожному звіту в регістрі відводиться один рядок незалежно від періоду, за який складено касовий звіт. Кількість зайнятих рядків у журналі-ордері та у відомості повинна відповідати кількості зданих касиром звітів.
У касі організації зберігаються, крім грошових коштів, цінні папери та грошові документи, які є бланками суворої звітності. До них відносяться: путівки в будинки відпочинку і санаторії, поштові марки, марки державного мита, єдині і проїзні квитки, вексельні марки, шляхові листи, чисті трудові книжки і т. д. Наявність грошових документів обліковується на рахунку 50 «Каса» субрахунку «Грошові документи ». Всі вони враховуються за фактичними витратами на їх придбання. Облік надходження грошових документів та їх списання оформляється випискою прибуткових і витратних касових ордерів. Бухгалтерія відкриває книгу руху грошових документів, що є регістром аналітичного обліку грошових документів. Аналітичний облік ведеться по кожному окремому виду документів. Книга-регістр аналітичного обліку ведеться касиром. Звіт за що надійшли і вибули документами один-два рази на місяць складається касиром у касовій книзі, в якій для цього відводиться певна зона. Синтетичний облік організовується бухгалтером в журналі-ордері № 3, залишки по якому, в кінці звітного періоду, звіряються з даними по книзі руху грошових документів.
Відображення на рахунках касових операцій
Протягом звітного період на підприємстві за рахунком 50 «Каса» були зроблені наступні операції:
1) надійшли кошти в касу з розрахункового рахунку організації - 100 000 руб.;
2) в касу повернуті залишки невитрачених підзвітних сум - 635 руб.;
3) видані з каси суми заробітної плати - 83 035 руб.;
4) видані з каси суми за виконавчими листами - 7600 руб.;
5) надійшли гроші в рахунок погашення заборгованості за матеріальним збитком - 3550 руб.;
6) виявлені надлишки в касі на суму - 1200 руб.;
7) видані під звіт кошти на придбання канцелярських товарів на суму - 700 руб.
Для відображення даних операцій на рахунках бухгалтерського обліку були зроблені такі записи:
Дебет 50 «Каса»,
Кредит 51 «Розрахункові рахунки» - 100 000 руб.
Дебет 50 «Каса»,
Кредит 71 «Розрахунки з підзвітними особами» - 635 руб.
Дебет 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці»,
Кредит 50 «Каса» - 83 035 руб.
Дебет 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами»,
Кредит 50 «Каса» - 7600 руб.
Дебет 50 «Каса»,
Кредит 73 «Розрахунки з персоналом за іншими операціями» - 5000 руб.
Дебет 50 «Каса»,
Кредит 99 «Прибутки та збитки» - 1200 руб.
Дебет 71 «Розрахунки з підзвітними особами»,
Кредит 50 «Каса» - 700 руб.
Разом сальдо на кінець звітного періоду становить 12 050 руб.
Синтетичний облік операцій по розрахунковому рахунку бухгалтерія організації веде на рахунку 51 «Розрахунковий рахунок». Це активний рахунок: за дебетом рахунка записується залишок вільних грошових коштів підприємства на початок місяця, надходження готівки з каси підприємства, грошові кошти, зараховані від покупців продукції, замовників, дебіторів, отримані позички, а я за кредитом цього рахунку відображаються грошові кошти в погашення заборгованості підприємства постачальникам матеріальних цінностей (послуг), підрядчикам за виконані роботи, бюджету, банку за отримані позички, органам соціального страхування та іншим кредиторам, а також суми, видані підприємству готівкою в касу.
Для відображення оборотів по кредиту рахунку 51 служить журнал-ордер № 2. Оборот по дебету цього рахунку записується в різних журналах-ордерах і, крім того, контролюється відомістю № 2. Підставою для заповнення цих регістрів є перевірені і оброблені виписки з розрахункового рахунку.
Суми з однойменними кореспондуючими рахунками кожної виписки розвиваються в журнал-ордер і відомість підсумками.
Обов'язкові умови для заповнення регістрів - використання однієї рядки кожної виписки незалежно від того, за який період вона складена. Кількість зайнятих рядків журналу-ордера № 2 за кожен місяць має бути однаково і дорівнювала кількості отриманих за цей період виписок з банку. Як у журналі-ордері № 2, так і у відомості № 2 суми записуються в розрізі кореспондуючих рахунків з дебетом і кредитом рахунку 51 «Розрахункові рахунки». Наявність цих показників за кожний звітний що і місяць дозволяє рахунковим працівникам аналізувати джерела надходження грошових коштів на розрахунковий рахунок підприємства, контролювати цільове використання коштів, виконання зобов'язань перед бюджетом та іншими господарськими органами відповідно до затвердженого календарного графіку фінансових платежів.

Відображення на рахунках операцій по розрахунковому рахунку
Протягом звітного періоду на підприємстві були проведені наступні операції з використанням розрахункового рахунку:
1) зданий понадлімітний залишок каси готівки 100 000;
2) зараховані кошти замовників на реалізовану продукцію 280 000;
3) зараховані кошти від реалізації основних засобів 70 000;
4) оплачені рахунки постачальників матеріалів 145 000;
5) зарахована позика банку 250 000;
6) зарахований невикористаний залишок акредитива 38 000;
7) погашена заборгованість перед бюджетом 80 000;