Бухгалтерський облік і аудит ВАТ Таврія Авто

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

Міністерство освіти і науки України
Кримський економічний інститут
ДВНЗ «Київський національний економічний університет»
Ім'я Вадима Гетьмана
Фінансово-обліковий факультет
Кафедра «Облік і аудит»
ЗВІТ
про виробничої переддипломної практиці
з бухгалтерського обліку
студентки 5 курсу денної форми навчання
спеціальності 7.106 «Облік і аудит»
Калініної Наталії Сергіївни
Місце проходження практики: ВАТ «Таврія-Авто»
Керівник практики від інституту: Байрам М. К.
Керівник практики від бази практики: Нечаєва Л. Ф.
м. Сімферополь, 2007 р.
Коротка характеристика ВАТ «Таврія-Авто»
Підприємство «Таврія-Авто» є відкритим акціонерним товариством з колективною формою власності і представляється собою один із структурних підрозділів корпорації «УкрАВТО», що знаходиться в м. Києві. Головне підприємство «Таврія-Авто» розташовується в м. Сімферополі, на вул. Училищної, 40 і має ряд філій по Криму: виробничо-технічний філія (далі ВТФ) «Севастопольська СТО», ВТФ «Евпаторийская СТО», ВТФ «Феодосійська СТО», ВТФ «Массандра-Авто», ВТФ «Ялта-Авто» і СТО -2 (м. Сімферополь, вул. Київська, 148).
ВАТ «Таврія-Авто» у процесі своєї діяльності займається наступним:
1. Надає послуги з гарантійного ремонту (створений спеціальний відділ).
2. Надає послуги з ремонту автомобілів (СТО).
3. Надає послуги тюнінгу (установка додаткових аксесуарів).
4. Реалізує запасні частини для автомобілів.
5. Має магазин-склад на головному підприємстві і кожній з філій.
6. Виробляє продаж автомобілів різних марок: Opel, Chevrolet, Merzedes, Jeep та інші.
Облік грошових коштів в касі
Облік руху касових операцій ведеться на рахунку 30 «Каса» відповідно до Інструкції № 291. На даному підприємстві застосовується тільки субрахунок 301 «Каса в національній валюті», оскільки розрахунків в іноземній валюті ВАТ «Таврія-Авто» не веде.
На головному підприємстві СТО-1, також, як і на філіях, крім основної каси (субрахунок 3011 «Каса № 1 у національній валюті»), існує операційна каса (субрахунок 3012 «Операційна каса № 2 в іноземній валюті»). Вона знаходиться на магазині-складі, де здійснюється продаж запчастин кінцевого споживача і через неї ведеться облік надходження грошових коштів. Виручка в кінці дня здається з операційної каси в загальну касу і зберігається в ній у межах встановленого ліміту (на даному підприємстві ліміт каси встановлюється в межах 2000 грн.) Згідно Наказу № 13 від 05. 01. 2006 В даний час ліміт каси визначається і затверджується підприємством самостійно. Розрахунок ліміту каси ведеться, виходячи із середньоденної виручки за останні 3 місяці.
На посаду касира беруть працівника відповідно до Наказу про прийом, одночасно укладається і підписується договір з працівником про повну матеріальну відповідальність (Додаток 8).
Надходження грошових коштів здійснюється на підставі ПКО, наприклад: продані запчастини на суму 130 грн кінцевому споживачу з ПДВ (Додаток 1):
Дт 301 «Каса в національній валюті»
Кт 702 «Дохід від реалізації товарів»
Витрата грошових коштів здійснюється на підставі РКО, наприклад, видані кошти на відрядження у сумі 100 грн. Спочатку грошові кошти надходять з поточного рахунку (Додаток 2):
Дт 301 «Каса в національній валюті»
Кт 311 «Поточний рахунок в національній валюті»
Потім вони видаються з каси працівнику підприємства (Додаток 3):
Дт 372 «Розрахунки з підзвітними особами»
Кт 301 «Каса в національній валюті»
Виручка по касі здається в банк щодня на підставі ВКО № 1 (Додаток 4)
Дт 311 «Поточний рахунок в національній валюті»
Кт 301 «Каса в національній валюті»
ПКО та ВКО виписуються в бухгалтерії з реєстрацією їх в Журналі реєстрації прибуткових та видаткових касових ордерів. На підставі ПКО та ВКО заповнюється Касова книга. Відривний листок Касової книги (Звіт касира) здається в бухгалтерію з додатками ПКО та ВКО щодня наприкінці робочого дня. Бухгалтер перевіряє оформлення ПКО та ВКО, підписи про отримання грошей, і розписується у Касовій книзі (Додаток 5) та у Звіті касира (Додаток 6), що дані документи здані касиром і прийняті бухгалтером у відповідній кількості.
Щомісяця в касі проводиться інвентаризація, проводиться суцільний покупюрний перерахунок і провадиться звірка з обліковими даними. Результати раптової перевірки оформляються Актом про результати інвентаризації готівкових коштів (додаток 7). У нашому прикладі при інвентаризації виявлено недостачу в розмірі 10 коп. сума маленька, тому відшкодування її можливе на підставі Наказу керівника про внесення цієї суми до каси. Якщо сума перевищує розмір окладу касира, то пишеться позовну заяву і відшкодування можливо тільки через суд.
На ВАТ «Таврія-Авто» облік касових операцій ведеться в програмі 1-С: Бухгалтерія.
При інкасації в другій половині дня банк зараховує грошові кошти на розрахунковий рахунок на наступний день не пізніше 24 годин. Це відображається в обліку через транзитний рахунок наступним чином:
Дт 333 «Грошові кошти в дорозі»
Кт 301 «Каса в національній валюті»
І зарахування на р / р:
Дт 311 «Поточний рахунок в національній валюті»
Кт 333 «Грошові кошти в дорозі»
Облік руху грошових коштів по поточному рахунку
Щоб відкрити поточний рахунок у банку, підприємство подає Заяву на відкриття рахунку (Додаток 9). Після того, як прийнято заяву, підписується договір на надання послуг банком, в якому обумовлюються ряд умов: обов'язки сторін, права та обов'язки сторін, термін дії договору, порядок розгляду спорів; внесення змін, припинення або призупинення договору; юридичні адреси; додаток до договору про тарифи, які можуть змінюватися, регламент робіт електронних розрахунково-інформаційних програмних продуктів, відомості про електронні цифрові підписи клієнта, регламент отримання інформації про стан розрахунків засобами мобільного зв'язку, правила користування платіжними картками та інше.
Підприємство повинно надати картку зі зразками печатки та підписів осіб, які мають право підписувати банківські документи (Додаток 10). Ці картки в обов'язковому порядку завіряються нотаріально.
Після того, як прийнята картка, підприємство подає Заяву на отримання грошової чекової книжки, за якою підприємство отримує з розрахункового рахунку готівку грошові кошти в касу для різних цілей (на видачу зарплати, на відрядження, на господарські потреби, на видачу лікарняних і т. д .)
До 2006 р ВАТ «Таврія-Авто» зобов'язане було вести контроль за цільовим використанням отриманих грошових коштів у банку, тепер це положення скасовано.
Банк на підставі договору здійснює за дорученням підприємства як готівку, так і безготівкові розрахунки. На ВАТ «Таврія-Авто» з 2006 р застосовується система «Клієнт-Банк». Платіжні доручення мають електронний вигляд, директор підписує їх електронним підписом, і в разі необхідності - головний бухгалтер.
До впровадження даної програми підприємство працювало з банком у звичайному режимі. Готівкові кошти виходять за чеком з розрахункового рахунку в касу. Касир дає заповнений чек в банк, підписаний директором і головним бухгалтером. А банк видає готівку грошові кошти касиру. Касир їх оприбутковує за ПКО в касу. Чекову книжку підприємство отримує на підставі Заяви, поданого в обслуговуючий його банк (Додаток 11).
1. Отримано грошові кошти на виплату зарплати з поточного рахунку відповідно до ПКО (Додаток 12) на суму 10000 грн.
Дт 301 «Каса в національній валюті»
Кт 311 «Поточний рахунок в національній валюті»
2. Перераховано в касу грошові кошти на господарські потреби Заявою на видачу готівки № 1 (Додаток 13) з поточного рахунку в сумі 550 грн.
Дт 372 «Розрахунки з підзвітними особами»
Кт 311 «Поточний рахунок в національній валюті»
3. Одночасно в касу кошти прибуткуються на підставі ПКО № 4 (Додаток 14).
Дт 301 «Каса в національній валюті»
Кт 311 «Поточний рахунок в національній валюті»
4. Перераховано з поточного рахунку кошти за запчастини постачальникам в сумі 3000 грн згідно з платіжним дорученням (Додаток 15)
Дт 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками»
Кт 311 «Поточний рахунок в національній валюті»
Облік розрахунків за виданими авансами.
Облік грошових коштів, виданих під звіт, ведеться на рахунку 372 «Розрахунки з підзвітними особами». Підзвітні суми видаються за ВКО на певні цілі. Це можуть бути відрядження, придбання матеріальних цінностей, господарські потреби. При направленні співробітника у відрядження видається Наказ, в якому зазначаються цілі та завдання, поставлені перед працівником, зазначені в строк вибуття та прибуття, розраховуються кошти на придбання квитків (туди і назад), оплата готелю і добові.
Грошові кошти видаються за день до виїзду на купівлю квитків. При поверненні з відрядження дається 3 дні на складання авансового звіту (Додаток 21) про використання грошових коштів. Кожна використана грошова сума повинна підтверджуватися документом (авто / ж / д квитки, рахунок за проживання в готелі, документи на придбання матеріальних цінностей). Не підтверджені документально суми в авансовий звіт (Додаток 21) не включаються, крім добових. В даний час вони оплачуються в розмірі 25 грн.
Співробітникові, який вирушає у відрядження, видається посвідчення про відрядження (додаток 16), де вказується ПІБ працівника; посаду; мета і завдання, поставлені перед ним; № Наказу; дата, на підставі якого він був відправлений, термін відрядження (кількість днів).
Посвідчення про відрядження підписується керівником та ставиться печатка. На зворотному його боці проставляються відмітки про прибуття, вибуття і підписується відповідальною особою цього підприємства. Ставиться кругла печатка.
У пункті прибуття ставиться відповідна відмітка, підпис відповідальної особи і печатка.
Дати прибуття та вибуття у пунктах призначення повинні відповідати датам у проїзних документах. Рахунки на оплату за проживання також повинні відповідати датам про прибуття / вибуття у посвідченні про відрядження. Виправлення, закреслення, помарки в посвідченні про відрядження і звітах не допускаються.
Якщо після повернення з відрядження не всі кошти використані, вони повинні бути здані в касу протягом 3 днів.
Якщо грошові кошти видані на придбання матеріальних цінностей, господарські потреби, - який одержав грошові кошти під звіт повинен відзвітувати на наступний день.
Якщо невикористані на відрядження грошові кошти здано до каси підприємства пізніше закінчення 3 банківського дня, наступного за днем ​​завершення відрядження, але в поточному місяці, то утримується штраф у розмірі 15% від незданих в термін грошових коштів з підзвітної особи. І 25% від незданому в строк суми грошових коштів - штраф утримується за рахунок підприємства.
Якщо невикористані на відрядження грошові кошти здано до каси підприємства пізніше закінчення 3 банківського дня, наступного за днем ​​завершення відрядження і в наступному місяці - утримується штраф у розмірі 15% з підзвітної особи, 25% від невикористаної суми - з підприємства. Також з підзвітної особи утримується ПДФО у розмірі 15% зі всієї незданому суми і він перерахунку не підлягає з застосуванням натурального коефіцієнта 1,1494.
Невикористані суми, взяті на господарські потреби, здані в касу підприємства на 2 або 3 банківський день, наступний за днем ​​завершення виконання доручення, 15% з підзвітної особи не утримуються, з підприємства при цьому утримується 25% від невикористаної в строк суми.
Якщо підприємство не видає кошти на відрядження - на підставі п. 1.11. інструкції № 59, ст. 121 КЗпП, ст. 41 КпАП - накладаються адміністративні санкції.
У разі видачі грошових коштів особі, яка не отчитавшемуся за раніше взятими під звіт сумами, на підприємство накладається штраф у розмірі 25% знову виданих під звіт сум.
Приклад:
Видана під звіт 50 грн. на придбання канцтоварів.
1. Перераховано гроші в касу 50 грн. на госп. потреби (Додаток 13, 14).
Дт 301 «Каса в національній валюті»
Кт 311 «Поточний рахунок в національній валюті»
2. Видано з каси під звіт 50 грн (Додаток 17).
Дт 372 «Розрахунки з підзвітними особами»
Кт 301 «Каса в національній валюті»
3. Куплені 2 пачки паперу, 40 шт. стрижнів та 5 ручок на загальну суму 45 грн. (Додаток 18)
Дт 92 «Адміністративні витрати»
Кт 372 «Розрахунки з підзвітними особами»
4. Повернуто залишки коштів, виданих під звіт, у касу в сумі 5 грн. (Додаток 19)
Дт 301 «Каса в національній валюті»
Кт 372 «Розрахунки з підзвітними особами»
Згідно Наказу № 18 від 14.03.07. петрова П. П. відрядити до м. Києва для доставки запасних частин до корпорації «УкрАвто» строком на 3 дні з 14.03.07 по 16.03.07 р. Видати під звіт на відрядження 500 грн.
1. Отримані на відрядження грошові кошти в сумі 500 грн. (Додаток 13, 14)
Дт 301 «Каса в національній валюті»
Кт 311 «Поточний рахунок в національній валюті»
2. Видана під звіт сума 500 грн. (Додаток 20)
Дт 372 «Розрахунки з підзвітними особами»
Кт 301 «Каса в національній валюті»
Петров П. П. купив квитки до Києва і назад (на 115 грн, постіль - 10 грн, добові - 25 грн на 3 дні). Купив запчастини на 300 грн. з ПДВ (шестерня 4-й передачі вторинного валу).
115 грн., У т. ч. ПДВ = 19,16 грн.
10 грн., У т. ч. ПДВ = 1,67 грн.
300 грн., У т. ч. ПДВ = 50 грн.
Оскільки підприємство має право включити суму ПДВ до податкового кредиту, розрахуємо суму без ПДВ.
230 - 38,32 = 191,68 грн
20 - 3,34 = 16,66 грн.
300 - 50 = 250 грн.
І сума добових, які не обкладаються ПДВ, - 75 грн.
3. Відображено витрати, включені до собівартості запчастин в загальній сумі 533,34 грн.:
Дт 281 «Товари на складі»
Кт 372 «Розрахунки з підзвітними особами»
4. Відображено ПДВ у сумі 91,66 грн.
Дт 641 «Розрахунки за податками»
Кт 372 «Розрахунки з підзвітними особами»
Включимо до звіту про використання коштів суму без ПДВ, ПДВ і суму з ПДВ (Додаток 21). Загальна сума склала 625 грн. з ПДВ. Сума переплати дорівнює 625 - 500 = 125 грн.
3. Видана з каси сума переплати в розмірі 125 грн. (Додаток 22).
Дт 372 «Розрахунки з підзвітними особами»
Кт 301 «Каса в національній валюті»
Облік розрахунків з оплати праці.
На ВАТ «Таврія-Авто» оплата праці провадиться, виходячи з тарифних ставок і посадових окладів, згідно із затвердженим положенням з оплати праці та положення про преміювання, які розробляються виходячи із специфіки діяльності даного підприємства. Щорічно затверджується штатний розклад (Додаток 27), де наводиться інформація про місячний фонд оплати праці за кожної посадової одиниці. На підприємстві також застосовуються такі форми оплати праці, як відрядна, погодинна і комбінована. Для кожної категорії працівників передбачається своя форма і система оплати праці. Фонд оплати праці складається з основної заробітної плати, фонду додаткової заробітної плати, інших заохочувальних та компенсаційних виплат. Для нарахування заробітної плати необхідні дані обсягів вироблення за відповідними розцінками, дані табельного обліку робочого часу (Додаток 23, 24, 25), а також дані для нарахування керівникам і фахівцям за посадовими окладами. Заробітна плата працівника формується з його посадового окладу і відсотка преміювання, що нараховується за виконання плану по прибутку і також інших показників, в залежності від посади (Додаток 26-А).
Заробітна плата за місяць розраховується в розрахунково-платіжної відомості (Додаток 26-Б), в яку записують всі види нарахувань в залежності від форм і систем оплати праці, всі види утримань з урахуванням пільг, а також суми до видачі.
Доходи у вигляді заробітної плати оподатковуються за ставкою 15% з 01.01.07 р. Податок з доходу фізичних осіб розраховується за формулою:
ПДФО = (ЗПнач - ВСС - ПСП) * 15%, де
ЗПнач - сума нарахованої заробітної плати,
ВСС - сума утриманих з працівника внесків до пенсійного фонду та фондів соціального страхування,
ПСП - сума податкової соціальної пільги (якщо працівник має на неї право).
Податкова соціальна пільга застосовується в тому випадку, якщо заробітна плата працівника не перевищує суму, що дорівнює прожитковому мінімуму, що діє для працездатної особи на 1 січня звітного року, помноженої на 1,4 та округленої до найближчих 10 грн. в 2007 р. Ця сума складе:
525 * 1,4 = 735 = 740 грн.
Згідно з п. 6.1.1. Закону України «Про ПДФО» для цих працівників податкова соціальна пільга буде дорівнює 50% мінімальної заробітної плати, тобто 400 * 50% = 200 грн. Згідно з п. 6.1.2. передбачається податкова соціальна пільга у розмірі 150% суми пільги, визначеної правилами п. 6.1.1. (200 * 150% = 300 грн.) Для платника, який:
- Є самотньою матір'ю або самотнім батьком (опікуном, піклувальником) з розрахунку на кожну дитину у віці до 18 років;
- Утримує дитину-інваліда 1, 2 групи з розрахунку на кожну дитину у віці до 18 років;
- Має 3 і більше дітей у віці до 18 років з розрахунку на кожну таку дитину;
- Є вдівцем або вдовою;
- Є особою, які належать до 1 або 2 категорії осіб, постраждалих від Чорнобильської катастрофи;
- Є учнем, студентом, аспірантом, ординатором;
є інвалідом 1, 2 групи, у тому числі з дитинства.
Згідно з п. 6. 1. 3. у розмірі 200% податкова соціальна пільга (400 грн.) за правилом п. 6.1.1. для платника податку, який є:
- Особою, що є Героєм України, Героєм СРСР, Героєм соціалістичної праці;
- Учасником бойових дій під час Другої світової війни або особою, яка в той час працювала в тилу, на яких поширюється дія Закону України «Про статус ветеранів війни, гарантії їх соціального захисту»;
- Колишнім в'язням концтаборів, визнаних репресованими та реабілітованими;
- Особою, яка була насильно вивезена з території колишнього СРСР під час Другої світової війни на територію держав Німеччини та її союзників;
- Особою, яка перебувала на блокадній території Ленінграда.
Крім ПДФО із заробітної плати утримуються внески на соціальне страхування. Базою для оподаткування служать виплати, що входять до фонду оплати праці, з яких утримують податок з доходів. До того ж, крім цього, внесками до пенсійного фонду обкладають оплату перших 5 днів тимчасової непрацездатності, допомога по непрацездатності та виплату громадянам за роботи, послуги за цивільно-правовими договорами. Внески утримуються в межах встановлених законодавством сум. У 2007 р. вона склала 15 прожиткових мінімумів, встановлених законом для працездатних осіб:
Січень - березень - 7875 грн.
Квітень - вересень - 8025 грн.
Жовтень - грудень - 8220 грн.
Ставки соціальних внесків для роботодавців і найманих працівників у 2007 р. наступні:
1) У пенсійний фонд із заробітної плати працівників утримується 0,5% з частини заробітної плати, що не перевищує 525 грн. (Прожитковий мінімум) на працездатну особу; 2% з частини заробітної плати, яка перевищує 525 грн на працездатну особу.
Підприємство сплачує до пенсійного фонду 33,2%, що нараховуються на фонд оплати праці.
2) До фонду соціального страхування від тимчасової втрати працездатності підприємство платить 1,5% від нарахованої заробітної плати, а із заробітної плати працівника утримуються 0,5%, якщо заробітна плата менше 525 грн., І 1%, якщо вона перевищує 525 грн.
3) У фонд соціального страхування від безробіття підприємство сплачує 1,3%, а із заробітної плати працівника утримуються 0,5%
4) У фонд соціального страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань підприємство «Таврія-Авто» сплачує 0,85%.
ПДФО й утримання і відрахування до пенсійного фонду сплачуються не пізніше 20 числа місяця, наступного за звітним, незважаючи на те, виплачена чи заробітна плата. При сплаті ПДФО заповнюється форма 1ДФ (Податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку), де вказується сума нарахованого та виплаченого доходу по кожному працівнику і сума нарахованого та перерахованого податку, яка здається щоквартально у ДПІ (Додаток 28). У пенсійний фонд щомісячно надається Розрахунок суми страхових внесків на загальнообов'язкове державне пенсійне страхування (Додаток 29). Нарахування і утримання до фондів соціального страхування перераховуються в день видачі заробітної плати. Якщо заробітна плата не видана за попередній місяць, то підприємство не зобов'язане проводити перерахування. У ФСС від тимчасової втрати працездатності щоквартально надається Ф4-ФСС з ТВП - Звіт про нараховані внески, перерахування та витрати, пов'язані загальнообов'язковим державним соціальним страхуванням у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності (Додаток 30). У ФСС на випадок безробіття підприємство щоквартально здає Розрахункову відомість про нарахування і перерахування страхових внесків до Фонду загальнообов'язкового державного соціального страхування України на випадок безробіття (Додаток 31). У ФСС від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань підприємство щоквартально здає Розрахункову відомість про нарахування і перерахування страхових внесків та витрати коштів Фонду соціального страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань України (Додаток 32).
Розмір допомоги по соціальному страхуванню (оплати перших 5 днів непрацездатності, допомоги по непрацездатності, по вагітності та пологах) визначають на підставі Порядку № 1266 від 26.09.01 р. «Обчислення середньої заробітної плати (доходу) для розрахунку виплат за загальнообов'язковим державним соціальним страхуванням» , затвердженим постановою КМУ. Розрахунковим періодом є 6 календарних місяців (з першого по перше число), що передують місяцю, в якому в настав страховий випадок.
Середньоденна заробітна плата обчислюється таким чином: нарахована за розрахунковий період заробітна плата (оподатковуваний дохід), з якої сплачуються страхові внески, ділиться на кількість відпрацьованих робочих днів у розрахунковому періоді з урахуванням страхового стажу. Вищевказані дані можна отримати з Довідки про середню заробітну плату (дохід) (Додаток 33).
Згідно зі ст. 37 Закону № 2240 (про соціальне страхування), допомога з тимчасової непрацездатності виплачується застрахованим особам залежно від страхового стажу в таких розмірах:
60% середньої заробітної плати (доходу) - застрахованим особам, які мають страховий стаж до 5 років;
80% - від 5 до 8 років;
100% - понад 8 років.
Оплата щорічних відпусток, додаткових відпусток у зв'язку з навчанням, творчих відпусток, додаткових відпусток працівникам, які мають дітей, та компенсації за невикористану відпустку проводиться таким чином: береться середня заробітна плата, обчислена за останні 12 місяців роботи, що передують відпустці, або менший фактично відпрацьований період, ділиться на кількість днів у році за вирахуванням святкових днів, які вважаються вихідними, і множиться на кількість календарних днів відпустки. Тривалість щорічних основних відпусток - не менше 24 днів.
Розглянемо розрахунок заробітної плати на ВАТ «Таврія-Авто», і на основі отриманих даних складемо Додаток 26-Б (розрахунково-платіжну відомість).
1. Ковальов Олександр Васильович (заступник генерального директора з сервісу та торгівлі запасними частинами) згідно зі штатним розкладом має оклад у розмірі 1000 грн. Згідно з чинним на підприємстві положення про преміювання розмір премій за виконанням підприємством ВАТ «Таврія-Авто» основних показників становив 7000 грн, а загальна сума нарахованої заробітної плати за кожен місяць 1 кварталу - 8000 грн.
2. Міхальов Кирило Володимирович (спеціаліст з ремонту автомобілів) має оклад у розмірі 600 грн, розмір його премій у січні становив 900 грн, у лютому - 1100 грн., В березні - 500 грн, заробітна плата відповідно - 1500 грн, 2000 грн і 1400 грн . У березні працівник перебував на лікарняному з 10 по 20 березня включно.
3. Поліщук Сергій Сергійович (начальник відділу гарантії) має оклад у розмірі 600 грн, розмір його преміальних склав 2400 грн у січні і в березні. У лютому працівнику було надано щорічну відпустку з 2 по 25 лютого включно.
Розрахуємо всі утримання із заробітної плати за січень, а також заробітну плату до видачі:
А) ПФ:
1. 525 * 0,5% + (7875 - 525) * 2% = 2,62 + 147 = 149,62.
2. 525 * 0,5% + (1500 - 525) * 2% = 2,62 + 19,5 = 22,12.
3. 525 * 0,5% + (3000 - 525) * 2% = 2,62 + 49,5 = 52,12.
Б) ФСС на випадок безробіття:
1. 7875 * 0,5% = 39,37.
2. 1500 * 0,5% = 7,5.
3. 3000 * 0,5% = 15.
В) ФСС від тимчасової втрати працездатності:
1. 7875 * 1% = 78,75.
2.1500 * 1% = 15,
3.3000 * 0,5% = 30.
Г) ПДФО:
1. (8000 - 149,62 - 39,37 - 78,75) * 15% = 1159,84.
2. (1500 - 22,12 - 7,5 - 15) * 15% = 218,31.
3. (3000 - 52,12 - 15 - 30) * 15% = 435,43.
Д) Загальна сума до видачі складе:
1. 8000 - 149,62 - 39,37 - 78,75 - 1159,84 = 8000 - 1427,58 = 6572,42.
2. 1500 - 22,12 - 7,5 - 15 - 218,31 = 1500 - 262,93 = 1237,07.
3. 3000 - 52,12 - 15 - 30 - 435,43 = 3000 - 532,55 = 2467,45.
Розрахуємо заробітну плату за лютий, а також суму відпускних. Спочатку розрахуємо відпускні та нарахуємо заробітну плату за фактично відпрацьовані в лютому дні. Відпустка надається на 24 дня з 2.02.07 по 25.02.07 включно. Робочі дні, фактично відпрацьовані в цьому місяці, згідно з додатком 24 - 1, 26, 27, 28 лютого (4 дні). Згідно Додатку 33, середньоденна заробітна плата Поліщука С. С. Складає 85,92 грн. Розмір відпускних відповідно буде дорівнює:
85,92 * 24 = 2062,08 грн.
Нарахуємо заробітну плату за 4 фактично відпрацьованих дні. Згідно окладу заробітна плата складає 3000 грн, кількість робочих днів у лютому - 20 дн. Знайдемо заробітну плату за 1 робочий день: 3000/20 = 150 грн. Сума нарахованої в лютому заробітної плати складе: 150 * 4 = 600 грн. Утримання будуть проводитися із загальної суми заробітної плати та відпускних (2062,08 + 600 = 2662,08 грн.)
Розрахуємо всі утримання із заробітної плати за лютий, а також заробітну плату до видачі:
А) ПФ:
1. 525 * 0,5% + (7875 - 525) * 2% = 2,62 + 147 = 149,62.
2. 525 * 0,5% + (2000 - 525) * 2% = 2,62 + 29,5 = 22,12.
3. 525 * 0,5% + (2662,08 - 525) * 2% = 2,62 + 42,74 = 45,36.
Б) ФСС на випадок безробіття:
1. 7875 * 0,5% = 39,37.
2. 2000 * 0,5% = 10.
3. 2662,08 * 0,5% = 13,31.
В) ФСС від тимчасової втрати працездатності:
1. 7875 * 1% = 78,75.
2. 2000 * 1% = 20.
3. 2662,08 * 0,5% = 26,62.
Г) ПДФО:
1. (8000 - 149,62 - 39,37 - 78,75) * 15% = 1159,84.
2. (2000 - 22,12 - 7,5 - 15) * 15% = 352,8.
3. (2662,08 - 52,12 - 15 - 30) * 15% = 471,81.
Д) Загальна сума до видачі складе:
1. 8000 - 149,62 - 39,37 - 78,75 - 1159,84 = 8000 - 1427,58 = 6572,42.
2. 2000 - 22,12 - 7,5 - 15 - 218,31 = 1500 - 352,8 = 1647,2.
3. 2662,08 - 52,12 - 15 - 30 - 435,43 = 3000 - 471,81 = 2190,27.
Розрахуємо заробітну плату за березень, а також суму лікарняних. Робочий Міхальов К. В. працює на підприємстві ВАТ «Таврія-Авто» з 1997 р. Його страховий стаж становить 10 років, отже, відсоток нарахування лікарняних складає 100% від заробітної плати. Лікарняні нараховуються виходячи із середньої заробітної плати за останні 6 місяців перед настанням страхового випадку. Працівник перебував на лікарняному з 10 по 20 березня включно.
Таблиця 1
Середньоденна заробітна плата
Місяць
Сума заробітної плати, грн
Робочі дні (кількість)
Вересень 2006
1400
21
Жовтень 2006
1300
22
Листопад 2006
1800
22
Грудень 2006
1600
21
Січень 2007
1500
21
Лютий 2007
2000
20
Разом
9600
127

Середньоденна заробітна плата дорівнює: 9600/127 = 75,59 грн.
З 10 по 20 березня: 4 вихідних, 7 робітників - 7 * 75,59 = 529,13 грн.
З 10 по 14 березня - оплата за рахунок підприємства (3 робочих, 2 вихідних) - 3 * 75,59 = 226,77.
З 15 по 20 березня - оплата за рахунок ФСС (4 робочих, 2 вихідних) - 4 * 75,59 = 302,36 грн.
Нарахуємо заробітну плату. Згідно Додатку 25: у березні 21 робочий день, працівник перебував з них на лікарняному 7 днів, фактично відпрацював за березень - 14 днів. Сума заробітної плати за день розраховується відношення окладу за попередній місяць (оскільки даний робочий є відрядником) до кількості робочих днів: 2000/20 = 100 грн. Сума заробітної плати, нарахованої даному працівнику за березень, складе: 14 * 100 = 1400 грн.
Розрахуємо всі утримання із заробітної плати за березень, а також заробітну плату до видачі:
А) ПФ:
1. 525 * 0,5% + (7875 - 525) * 2% = 2,62 + 147 = 149,62.
2. 525 * 0,5% + (1400 + 529,13 - 525) * 2% = 2,62 + 28,08 = 30,7.
При цьому з лікарняних ми утримуємо: 529,13 * 2% = 10,58.
З заробітної плати: 30,7 - 10,58 = 20,12.
3. 525 * 0,5% + (3000 - 525) * 2% = 2,62 + 49,5 = 52,12.
Б) ФСС на випадок безробіття:
1. 7875 * 0,5% = 39,37.
2. 1400 * 0,5% = 7.
3. 3000 * 0,5% = 15.
В) ФСС від тимчасової втрати працездатності:
1. 7875 * 1% = 78,75.
2.1400 * 1% = 14.
3.3000 * 0,5% = 30.
Г) ПДФО:
1. (8000 - 149,62 - 39,37 - 78,75) * 15% = 1159,84.
2. Із заробітної плати: (1400 - 20,12 - 7 - 14) * 15% = 203,83.
З лікарняних: (529,13-10,58) * 15% = 77,78
3. (3000 - 52,12 - 15 - 30) * 15% = 435,43.
Д) Загальна сума до видачі складе:
1. 8000 - 149,62 - 39,37 - 78,75 - 1159,84 = 8000 - 1427,58 = 6572,42.
2. Заробітна плата: 1400 - 20,12 - 7 - 14 - 203,83 = 1400 - 244,95 = 1155,05.
Лікарняні: 529,13 - 10,58 - 77,78 = 440,77.
Загальна сума до видачі: 1155,05 + 440,77 = 1595,82.
3. 3000 - 52,12 - 15 - 30 - 435,43 = 3000 - 532,55 = 2467,45.
Відобразимо дані розрахунки бухгалтерськими проведеннями:
Таблиця 2
Відображення в бухгалтерському обліку
Зміст проводки
Дт
Кт
Сума
Січень
Лютий
Березень
Квітень
1.Начіслена заробітна плата, в т. ч.
- Робітникам
23
661
1500
2000
1400
-
-Адміністративному персоналу
92
661
11000
8600
11000
-
2.Начіслени відпускні за рахунок резерву
471
661
-
2062,08
-
-
3.Начіслени лікарняні, у т. ч.
- За рахунок підприємства (5 днів)
23
663
-
-
226,77
-
- За рахунок ФСС
652
663
-
-
302,36
-
4. Утримано із заробітної плати (і відпускних):
- До ПФ
661
651
223,86
227,1
221,86
-
- В ПФ з лікарняних
663
651
-
-
10,58
-
- До ФСС на випадок безробіття
661
653
61,87
62,68
61,37
-
- ПДФО
661
641
1813,58
1837,04
1799,1
-
- ПДФО з лікарняних
663
641
-
-
77,78
-
- До ФСС з тимчасової втрати працездатності
661
652
123,75
125,37
122,75
-
5. Нараховано пенсійні внески на суму лікарняних (33,2%)
23
651
-
-
175,67
-
6. Нараховано пенсійні внески на заробітну плату:
- Робітників (33,2%)
23
651
498
664
464,8
-
- Адміністративному персоналу (33,2%)
92
651
3652
2855,2
3652
-
7. Нараховано внески до ФСС з тимчасової непрацездатності на заробітну плату:
- Робітників (1,5%)
23
652
22,5
30
21
-
- Адміністративному персоналу (1,5%)
92
652
165
159,93
165
-
8. Нараховано внески до ФСС на випадок безробіття на заробітну плату:
- Робітників (1,3%)
23
653
19,5
26
18,2
-
- Адміністративному персоналу (0,3%)
92
653
143
138,61
143
-
9. Нараховано внески до ФСС від нещасних випадків на заробітну плату:
- Робітників (0,85%)
23
656
12,75
17
11,9
-
- Адміністративному персоналу (0,85%)
92
656
93,5
90,63
93,5
-
10.Виплачена заробітна плата
661
301
-
10276,94
10409,89
10194,92
11. Сплачено лікарняні
663
301
-
-
-
440,77
12. Перераховано ПДФО до бюджету
641
311
-
1813,58
1837,04
1876,88
13. Перераховано до ПФ
651
311
-
4373,86
3746,3
4524,91
14. Перераховано до ФСС з тимчасової непрацездатності
652
311
-
311,25
315,3
-
15. Перераховано до ФСС на випадок безробіття
653
311
-
224,37
227,28
222,57
16. Перераховано до ФСС від нещасних випадків.
656
311
-
106,25
107,69
105,4
Розглянемо докладно формування оборотів за відповідними рахунками.
Таблиця 3.
Обороти за рахунками
Січень
Лютий
Березень
Квітень
Дт 661 Кт
Дт 661 Кт
Дт 661 Кт
Дт 661 Кт
-
-
-
10276,94
-
10409,89
-
10194,92
223,86
1500
227,1
2000
221,86
1400
10194,92
61,87
11000
62,68
8600
61,37
11000
10194,92
-
1813,58
1837,04
2062,08
1799,1
123,75
125,37
122,75
2223,06
12500
10276,94
10409,89
10276,94
12529,13
22939,02
12614,97
22809,89
10409,89
10194,92
Дт 641 Кт
Дт 641 Кт
Дт 641 Кт
Дт 641 Кт
1813,58
1837,04
1876,88
-
1813,58
1813,58
1837,04
1837,04
1799,1
1876,58
1813,58
1813,58
1837,04
77,78
1876,58
-
1837,04
1837,04
1876,88
1876,88
Дт 651 Кт
Дт 651 Кт
Дт 651 Кт
Дт 651 Кт
4373,86
3746,3
4524,91
223,86
4150
227,1
3519,2
221,86
4292,47
498
223,86
664
227,1
10,58
232,44
3652
2855,2
175,67
4524,91
-
-
4373,86
4373,86
3746,3
464,8
4373,86
3746,3
3746,3
3652
4524,91
Дт 652 Кт
Дт 652 Кт
Дт 652 Кт
Дт 652 Кт
311,25
315,3
6,39
123,75
311,25
125,37
302,36
122,75
22,5
30
315,3
21
165
159,93
165
-
311,25
311,25
315,3
617,66
308,75
311,25
315,3
6,39
Дт 653 Кт
Дт 653 Кт
Дт 653 Кт
Дт 653 Кт
224,37
227,29
222,57
61,87
224,37
62,68
227,29
61,37
222,57
-
19,5
26
18,2
143
138,61
143
-
224,37
224,37
227,29
227,29
222,57
224,37
227,29
222,57
Дт 656 Кт
Дт 656 Кт
Дт 656 Кт
Дт 656 Кт
106,25
107,63
105,4
12,75
106,25
17
107,63
11,9
105,4
-
93,5
90,63
93,5
-
106,25
106,25
107,63
107,63
105,4
106,25
107,63
105,4
Дт 663 Кт
Дт 663 Кт
Дт 663 Кт
Дт 663 Кт
440,77
10,58
226,77
440,77
-
77,78
302,36
88,36
529,13
440,77
Дт 23 Кт
Дт 23 Кт
Дт 23 Кт
Дт 23 Кт
1500
2000
1400
498
664
226,77
22,5
30
175,67
19,5
26
464,8
12,75
17
21
2052,75
-
2737
-
18,2
11,9
2318,34
-
Дт 92 Кт
Дт 92 Кт
Дт 92 Кт
Дт 92 Кт
11000
8600
11000
3652
2855,2
3652
Продовження таблиці 3
165
129
165
143
11,8
143
93,5
73,1
98,5
15053,5
-
11769,1
-
15053,5
-
Дт 471 Кт
Дт 471 Кт
Дт 471 Кт
Дт 471 Кт
2062,08
-
2062,08
Дт 301 Кт
Дт 301 Кт
Дт 301 Кт
Дт 301 Кт
-
10276,94
-
10409,89
10194,92
440,77
-
10635,69
Дт 311 Кт
Дт 311 Кт
Дт 311 Кт
Дт 311 Кт
4150
3519,2
4292,47
223,86
227,1
232,44
311,25
315,3
222,57
224,37
254,08
105,4
106,25
90,1
-
4852,88
-
5015,73
-
4348,05
Облік запасів.
У бухгалтерському обліку запасами називаються активи, які:
- Утримуються для подальшого продажу за умови звичайної господарської діяльності;
- Перебувають у процесі виробництва з метою подальшого продажу продукту виробництва;
- Утримуються для споживання при виробництві продукції, виконанні робіт та наданні послуг, а також управлінні підприємством
Бухгалтерський облік відносить до запасів (п. 6. П (с) БО 9 «Запаси»):
- Сировина, основні і допоміжні матеріали, комплектуючі вироби та інші матеріальні цінності, призначені для виробництва продукції, виконання робіт, надання послуг, обслуговування виробництва й адміністративних потреб;
- Незавершене виробництво у вигляді не закінчених обробкою і складанням деталей, вузлів, виробів та незакінчених технологічних процесів. Незавершене виробництво на підприємствах, що виконують роботи та надають послуги, складається з витрат на виконання незакінчених робіт (послуг), щодо яких підприємством ще не визнано доходу;
- Готову продукцію, яка виготовлена ​​на підприємстві, призначена для продажу і відповідає технічним і якісним характеристикам, передбаченим договором або іншим нормативно-правовим актом;
- Товари у вигляді матеріальних цінностей, що придбані (отримані) та утримуються підприємством з метою подальшого продажу; малоцінні та швидкозношувані предмети, що використовуються протягом не більше одного року або нормального операційного циклу, якщо він перевищує один рік;
- Поточні біологічні активи, якщо вони оцінюються за цим П (с) БО, а також с / г продукція і продукція лісового господарства після її первісного визнання.
У зв'язку з тим, що в податковому обліку за п. 5.9. Закону України «Про оподаткування прибутку» враховуються і малоцінні необоротні матеріальні активи (МНМА) - 112 рахунок. МНМА - матеріальні цінності, вартість яких менше 1000 грн., А термін корисного використання більше 365 днів. Ці матеріальні цінності обліковуються разом із запасами в рядку 0.4.1 Декларації про прибуток за першою подією (по моменту їх придбання).
На ВАТ «Таврія-Авто» виробничі запаси (рахунок 20) ведеться відповідно до інструкції № 291 «Про застосування плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій».
201 «Сировина і матеріали»
202 «Купівельні напівфабрикати та комплектуючі»
203 «Паливо»
204 «Тара і тарні матеріали»
205 «Будівельні матеріали»
206 «Матеріали, передані в переробку»
207 «Запчастини»
209 «Інші матеріали»
Аналітичний облік ведеться в розрізі місць зберігання, найменувань ТМЦ і партій.
Рахунок 22 «Малоцінні і швидкозношувані предмети». Облік ведеться відповідно до Інструкції № 291. На рахунку 22 «МШП» враховується спецодяг строком служби менше 1 року; куртки, халати, рукавички, комбінезони, захисні окуляри і інше. Також - господарські інструменти та інвентар, виробничі інструменти, спеціальне оснащення (клавіатура, миша, освітлювальні прилади та ін.) При поверненні на склад з експлуатації МШП, придатні для подальшого використання, прибуткуються і відображаються в обліку наступної записом:
Дт 22 «МШП»
Кт 719 «Інші доходи операційної діяльності»
Аналітичний облік ведеться в розрізі місць зберігання МШП, найменувань і партій.
Облік за рахунком 28 «Товари» ведеться відповідно до інструкції № 291. На субрахунку 281 «Товари на складі» товари враховуються за закупівельною ціною без ПДВ. Оприбуткування запасів відображається такими бухгалтерськими проводками:
1. Проведена передоплата
Дт 371 «Розрахунки за авансами виданими»
Кт 311 «Поточний рахунок в національній валюті»
2. Відображено податковий кредит
Дт 641 «Розрахунки за податками»
Кт 644 «Податковий кредит»
3. Отримано товар від постачальника.
Дт 281 «Товари на складі»
Кт 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками»
4. Відображено ПДВ.
Дт 644 «Податковий кредит»
Кт 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками»
5. Зроблено взаємозалік.
Дт 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками»
Кт 371 «Розрахунки за авансами виданими»
Якщо оплата проводиться після оприбуткування:
1. Отримано товар згідно прибуткової накладної (Додаток 34) на загальну суму 10808,6 грн:
Дт 281 «Товари на складі»
Кт 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками»
2. Відображено ПДВ (на підставі податкової накладної - Додаток 35) на суму 2161,72 грн
Дт 641 «Розрахунки за податками»
Кт 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками»
3. Оплачено постачальнику в сумі 12970,32 грн
Дт 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками»
Кт 311 «Поточний рахунок в національній валюті»
У бухгалтерському обліку дохід від реалізації продукції, товарів з'являється, якщо виконуються всі наведені нижче умови п. 8 П (с) БО 9 15 «Доходи»:
- Покупцеві передані ризики і вигоди, пов'язані з правом власності на товар;
- Підприємство не здійснює надалі контроль за реалізованим товаром;
- Сума доходу (виручка) може бути достовірна визначена;
- Є впевненість, що в результаті операції зростуть економічні вигоди підприємства, а витрати, пов'язані з цією операцією, можуть бути достовірно визначені.
Для обліку доходів Інструкцією № 291 передбачено ряд субрахунків для різних видів запасів:
701 «Дохід від реалізації готової продукції»
702 «Дохід від реалізації товарів»
712 «Дохід від реалізації інших оборотних активів»
На 712 рахунку підприємства враховують дохід від реалізації МШП.
Існують наступні методи вибуття запасів:
1. Запаси, які відпускаються і виконуються для спеціальних замовлень і проектів послуги, а також запаси, які не замінюють одне одного, оцінюються за ідентифікованою собівартістю.
2. Оцінка за середньозваженою собівартістю проводиться по кожній одиниці запасів діленням сумарної вартості залишку таких запасів на початок звітного місяця і вартості отриманих у звітному місяці запасів на сумарну кількість запасів на початок звітного місяця і одержаних у звітному місяці запасів.
3. Оцінка кожної операції з вибуття запасів може здійснюватись за середньозваженою собівартістю діленням сумарної вартості таких запасів на дату операції на сумарну кількість запасів на дату операції.
4. Оцінка запасів за методом ФІФО базується на припущенні, що запаси використовуються у тій послідовності, в якій вони надходили на підприємство (відображені в бухгалтерському обліку), тобто запаси, які першими відпускаються у виробництво (продаж та інше вибуття), оцінюються за собівартістю перших за часом надходження запасів:
5. Оцінка за нормативними затратами полягає у застосуванні норм витрат на одиницю продукції (робіт, послуг), які встановлені підприємством з урахуванням нормальних рівнів використання запасів, праці, виробничих потужностей і діючих цін. Для забезпечення максимального наближення нормативних витрат до фактичних норми затрат і ціни повинні регулярно у нормативній базі перевірятися і переглядатися.
6. Оцінка за цінами продажу заснована на застосуванні підприємствами роздрібної торгівлі середнього відсотка торговельної націнки товарів. Цей метод можуть застосовувати (якщо інші методи оцінки вибуття запасів не виправдані) підприємства, що мають значну і змінну номенклатуру товарів з приблизно однаковим рівнем торговельної націнки. Собівартість реалізованих товарів визначається як різниця між продажною (роздрібною) вартістю реалізованих товарів і сумою торговельної націнки на ці товари. Сума торгової націнки на реалізовані товари визначається як добуток продажної (роздрібної) вартості реалізованих товарів і середнього відсотка торговельної націнки. Середній відсоток торгової націнки визначається діленням суми залишку торговельних націнок на початок звітного місяця і торговельних націнок у продажній вартості отриманих у звітному місяці товарів на суму продажної (роздрібної) вартості залишку товарів на початок звітного місяця та продажної (роздрібної) вартості одержаних у звітному місяці товарів.
На ВАТ «Таврія-Авто» застосовується метод ФІФО. Розглянемо реалізацію товарів на конкретному прикладі.
Таблиця 5.
Рекомплект циліндра - рух за місяць.
Показники
Кількість, шт
Ціна, грн
Сума, грн
Залишок на 01.03.07
18
4,80
86,40
Надійшло:
1 партія (13.03.07)
20
4,75
95,00
2 партія (19.03.07)
12
4,50
54,00
3 партія (23.03.07)
15
5,00
75,00
Вибуло 25.03.07
55
4,74
260,40
Залишок на 31.03.07
10
5,00
50,00

Фактична собівартість реалізованих запасів склала:
18 * 4,80 + 20 * 4,75 + 12 * 4,50 + 5 * 5,00 = 260,4 грн.
Залишок складе 10 * 5,00 = 50 грн.
Відсоток торгової націнки по даному виду товарів, встановлений корпорацією «УкрАвто», становить 35%. Розрахуємо суму націнки: 260,4 * 35% = 91,14. Загальна сума складає: 260,4 + 91,14 = 351,54 грн без ПДВ. Сума ПДВ дорівнює: 351,54 * 20% = 70,31 грн.
1. Передано товар у роздріб за фактичною собівартістю - 260,4 грн:
Дт 282 «Товари в торгівлі»
Кт 281 «Товари на складі»
2. Нараховано суму націнки (сума націнки, ПДВ, ПДВ на націнку) - 161,45 грн.
Дт 282 «Товари в торгівлі»
Дт 285 «Торгова націнка»
3 Реалізовано товари споживачу на суму 421,85 грн з ПДВ
Дт 301 «Каса в національній валюті»
Кт 702 «Дохід від реалізації товарів»
4. Відображено суму ПДВ - 70,31 грн
Дт 702 «Дохід від реалізації товарів»
Кт 641 «Розрахунки за податками»
5. Списано собівартість реалізованого товару (260,4 грн)
Дт 902 «Собівартість реалізованих товарів»
Кт 282 «Товари в торгівлі»
6. Списано дохід на фінансові результати (351,54 грн)
Дт 702 Дохід від реалізації товарів »
Кт 791 «Фінансові результати»
7. Списано собівартість на фінансові результати (260,4 грн)
Дт 791 «Фінансові результати»
Кт 902 «Собівартість реалізованих товарів»
8. Списано суму торгової націнки методом червоного сторно на суму 161,45 грн:
Дт 282 «Товари в торгівлі»
Кт 285 «Торгова націнка»
Виробничі запаси використовуються у господарській діяльності, відбиваючись в обліку наступним чином:
Дт 23 «Виробництво»
Дт 91 «Загальновиробничі витрати»
Дт 92 «Адміністративні витрати»
Дт 93 «Витрати на збут»
Кт 20 «Виробничі запаси»
ТМЦ оприбутковуються згідно прибуткової накладної щомісяця по кожній матеріально-відповідальній особі, складу окремо. Підприємство обов'язково укладає з матеріально-відповідальною особою договір про повну індивідуальну матеріальну відповідальність (Додаток 36) Облік можна вести на картках або в сальдово-оборотної відомості з надходження та вибуття. Для ВАТ «Таврія-Авто» 2006 - 2007 г - період впровадження обліку за допомогою комп'ютерної програми «ТіС» - «Торгівля і Склад». При використанні даної програми картки вручну не ведуться. Після того, як матеріально-відповідальна особа ввело всі документи в комп'ютерну програму на прихід і витрата, ці дані по мережі скидаються в програмі 1-С на відповідні сервери.
На ВАТ «Таврія-Авто» щорічно проводиться інвентаризація ТМЦ. Видається Наказ, в якому відображається склад інвентаризаційної комісії: голова комісії - 1-й заступник директора; члени комісії: фахівці відділу запасів, відділу реалізації, контрольно-ревізійного відділу. Інвентаризація також може проводитися при зміні матеріально-відповідальної особи, при виявленні розкрадання. Якщо подій позачергової інвентаризації не було, то на підприємстві проводиться річна інвентаризація ТМЦ за станом на 1 жовтня. Перед початком інвентаризації матеріально-відповідальна особа надає розписку комісії про те, що всі матеріальні цінності, надійшли і оприбутковані, а реалізовані і вибули - все списані, а документи надані в бухгалтерію.
Створена згідно з Наказом комісія виходить на об'єкт і приступає до суцільної інвентаризації. Якщо вона не закінчила перевірку протягом дня, то склад пломбується, опечатується. На цій стрічці розписуються всі члени комісії і матеріально-відповідальні особи. На наступний день перевіряється відповідність всього цього і інвентаризація триває.
Після закінчення інвентаризації комісія складає Акт інвентаризації, в якому записують №, номенклатурний №, найменування матеріальних цінностей, одиниці виміру, кількість, ціну, суму.
Усі матеріальні цінності, які знаходяться на складі під час інвентаризації, записуються в Акт інвентаризації. Його підписує комісія і матеріально-відповідальна особа. Дані Акту переписуються в слічітельнуювідомість про результати інвентаризації, в якій вказані дані з бухгалтерського обліку (кількість, ціна, сума) і дані фактичної наявності. Ці показники зіставляються і виводяться результати - недостачі або надлишки (кількість, ціна, сума).
При недостачі / надлишку однойменні ТМЦ можуть зараховуватися як пересортиця. Надлишки оприбутковуються на відповідну суму згідно наступної бухгалтерського запису:
Дт 281 «Товари на складі»
Кт 719 «Інші доходи від операційної діяльності»
Недостачу відшкодовує матеріально-відповідальна особа в повному обсязі. Якщо недостача визначена в сумі, що не перевищує його середньомісячної заробітної плати (за рік), то можна утримати з матеріально-відповідальної особи, а якщо перевищує - необхідно звернутися до суду з позовом.
Існує також недостача в межах норм природного убутку та понад норми природних втрат. І ті, й інші однаково списуються до складу інших операційних витрат. Сума нестач понад норми природного убутку одночасно зі списанням на витрати відбивається на позабалансовому рахунку 072 «Невідшкодовані нестачі і втрати від псування цінностей». Після встановлення винної особи сума недостачі списується з 072 одночасно з визнанням заборгованості винної особи і виникненням доходу. Якщо винна особа не встановлена, то сума недостачі повинна значитися на 072 рахунку не менш терміну позовної давності (3 роки) з моменту встановлення факту нестачі.
До валових витрат у податковому обліку нестачі в межах норм природних втрат включають. Вартість втрат ТМЦ, що перевищує норму, до складу валових витрат не включається і компенсується за рахунок матеріально-відповідальної особи. При цьому такі ТМЦ відображаються у колонці 4 додатка К1 / 1 до Декларації з податку на прибуток підприємства, затвердженої Наказом ДПАУ Україні від 29.03.03 № 143 як запаси, використані не у господарській діяльності.
При встановленні винної особи та отримання від нього відшкодування за заподіяну шкоду сума такого відшкодування не відображається у складі валових доходів підприємства на підставі п. 4.2.3 Закону України «Про оподаткування прибутку». Підприємству, щодо ПДВ, доведеться відкоригувати податковий кредит з ПДВ, що припадає на суму нестач понад норми природних втрат. Сума, яка стягується з винної особи, визначається відповідно до Порядку № 116 за формулою:
Збиток = (Балансова вартість нестачі ТМЦ * i інфля + Сума ПДВ) * 2.
Розглянемо приклад: була виявлена ​​недостача на суму 1000 грн. Норма природного убутку в розмірі 10% дорівнює 100 грн. Балансова вартість, зменшена на суму з межах норми природного убутку, дорівнює 1000 - 100 = 900 грн. ПДВ відповідно - 900 * 20% = 180 грн. Сума відшкодування дорівнює: (900 * 1,0 + 180) * 2 = 2160 грн. Відобразимо дані в бухгалтерському обліку:
1. Списано балансову вартість ТМЦ на суму недостачі 1000 грн:
Дт 947 «Нестачі і втрати від псування цінностей»
Кт 281 «Товари на складі»
2. Сторновано та віднесено на витрати податковий кредит з ПДВ, що припадає на суму недостачі понад норми природного убутку:
Дт 641 «Розрахунок за податками» - 180 грн
Кт 644 «Податковий кредит»
Дт 947 «Нестачі і втрати від псування цінностей»
- 180 грн
Кт 644 «Податковий кредит»
3. Відображено на позабалансовому рахунку сума нестач понад норми природного убутку в сумі з ПДВ - 1080 грн:
Дт 072 «Невідшкодовані нестачі і втрати від псування цінностей».
Кт -
4. Встановлено матеріально-відповідальна особа:
Дт 375 «Розрахунки з відшкодування завданих збитків» - 2160 грн
Кт 716 «Відшкодування раніше списаних активів»
5. Списано з позабалансового рахунку суму нестачі (1080 грн):
Дп -
- 1080 грн.
Кт 072 «Невідшкодовані нестачі і втрати від псування цінностей».
6. Відображено суму перерахування до бюджету (2160 - 900 - 180 = 1080 грн):
Дт 716 «Відшкодування раніше списаних активів» - 1080 грн
Кт 642 «Розрахунки за обов'язковими платежами»
7. Отримано відшкодування від матеріально-відповідальної особи:
Дт 301 «Каса в національній валюті» - 2160 грн
Кт 375 «Розрахунки з відшкодування завданих збитків»
8. Перераховано заборгованість до бюджету:
Дт 642 «Розрахунки за обов'язковими платежами» - 1080 грн.
Кт 311 «Поточний рахунок в національній валюті»
Облік розрахунків з покупцями і постачальниками.
На підприємстві ВАТ «Таврія-Авто» відкрито магазин-склад оптової торгівлі, де ведеться продаж як за готівковий, так і за безготівковий розрахунок. При продажу за готівковий розрахунок робиться відповідна бухгалтерська запис:
Дт 301 "Каса в національній валюті"
Кт 702 "Дохід від реалізації товарів"
Через касовий апарат вибиваються чеки, за якими складається звіт за день і вони підклеюються у касову книгу. При безготівковому розрахунку всі покупці враховуються на рахунку 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями» і облік ведеться в розрізі кожного покупця окремо.
Розрахунки ведеться як за передоплатою, так і подальшою оплатою. Розглянемо передоплату:
1. Отримано аванс від покупця на підставі платіжного доручення в сумі 6000 грн:
Дт 311 «Поточний рахунок в національній валюті»
Кт 681 «Розрахунки за авансами одержаними»
2. Відображено податкове зобов'язання з ПДВ у сумі 1000 грн:
Дт 643 «Податкові зобов'язання»
Кт 641 «Розрахунки за податками»
3. Відображено дохід при відвантаженні запасів за накладною в сумі 6000 грн
Дт 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями»
Кт 702 "Дохід від реалізації товарів"
4. Відображені розрахунки за податковими зобов'язаннями в сумі 1000 грн:
Дт 702 "Дохід від реалізації товарів"
Кт 643 «Податкові зобов'язання»
5. Списано собівартість реалізованих запасів у сумі 5000 грн
Дт 902 «Собівартість реалізованих товарів»
Кт 281 "Товари на складі"
6. Відображено залік заборгованостей на 6000 грн:
Дт 681 «Розрахунки за авансами одержаними»
Кт 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями»
Розглянемо більш детально роздрібну торгівлю. При відпустці товарів або виконанні робіт перш за все підприємство «Таврія-Авто» становить наряд-замовлення (Додаток 37), в якому наводиться перелік передбачуваних заходів з надання послуг клієнту, а також матеріали і товари, що реалізуються покупцеві. На підставі складеного наряд-замовлення покупцеві виставляється рахунок (додаток 38), який він зобов'язаний оплатити, якщо згоден з усіма умовами, зазначеними на його зворотній стороні. Товари зі складу надходять до магазину, на них нараховується торгова націнка. На ВАТ «Таврія-Авто» середній відсоток торгової націнки встановлено в розмірі 31 - 35% (у нашому прикладі - 35%). Надходження від покупця оплати за товари здійснюється згідно прибуткового касового ордеру (Додаток 39). Покупцеві при цьому у разі роздрібного придбання вибивається чек, який містить в собі інформацію про вартість товару. Відображається нарахування податкового зобов'язання за сумою отриманої оплати. Підставою є податкова накладна (Додаток 40), оформлена на підставі факту отримання оплати бухгалтерією постачальника (СТО-1 підприємства ВАТ «Таврія-Авто»).
На підставі Акту виконаних робіт (Додаток 41) бухгалтерією підприємства віднесені на фінансові результати доходи, отримані від реалізації товарів і надання послуг. В Акті виконаних робіт наводиться перелік і вартість всіх вироблених робіт, а також вартість матеріалів. Один примірник видається покупцю, другий залишається на підприємстві. На зворотному боці Акту виконаних робіт оформляється гарантійний талон і підписується замовником і контролером якості з боку підприємства, ставляться печатки.
Виручка з операційної каси вноситься до каси підприємства, звідки здається по супровідної відомості до банку. У бухгалтерському обліку це виглядає наступним чином:
1. Передано товари зі складу в магазин для продажу на загальну суму 359,07 грн.
Дт 282 "Товари в торгівлі"
- 359,07 грн
Кт 281 "Товари на складі"
2. Нараховано торгову націнку (35%) з ПДВ на націнку і включаючи суму ПДВ на передані за собівартістю товари:
1) Націнка = 359,07 грн * 35% = 125,67 грн.
2) ПДВ на націнку = 125,67 грн * 20% = 25,13 грн
3) ПДВ на товари зі складу = 359,07 грн * 20% = 71,82 грн
4) Загальна сума = 125,67 + 25,13 + 71,82 = 222,62 грн
Дт 282 "Товари в торгівлі"
- 222,62 грн
Кт 285 "Торгова націнка"
3. Оприбуткована виручка в кінці дня від продажу товару в сумі 581,69 грн.

Дт 3012 "Операційна каса № 2 у національній валюті"
- 581,69 грн
Кт 702 "Дохід від реалізації товарів"
4. Оприбуткована виручка в кінці дня від реалізації послуг у сумі 400,22 грн.
Дт 3012 "Операційна каса № 2 у національній валюті"
- 400,22 грн
Кт 703 "Дохід від реалізації робіт і послуг"
4. Нараховано податкові зобов'язання щодо реалізації в сумі 96,95 грн
Дт 702 "Дохід від реалізації товарів"
- 96,95 грн
Кт 641 "Розрахунки за податками"
5. Нараховано податкові зобов'язання з виконаних робіт в сумі 66,7 грн
Дт 703 "Дохід від реалізації робіт і послуг"
- 66,7 грн
Кт 641 "Розрахунки за податками"
6. Віднесено на фінансові результати отриманий дохід від реалізації запасних частин в сумі 484,74 грн
Дт 702 "Дохід від реалізації товарів"
- 484,74 грн.
Кт 791 "Результат основної діяльності"
7. Віднесено на фінансові результати отриманий дохід від надання послуг з їх установки в сумі 333,52 грн
Дт 703 "Дохід від реалізації робіт і послуг"
- 333,52 грн.
Кт 791 "Результат основної діяльності"
8. Списано торгову націнку методом червоного сторно на реалізований товар в сумі 222,62 грн
Дт 282 "Товари в торгівлі"
- 222,62 грн
Кт 285 "Торгова націнка"
9. Відображено собівартість реалізованого товару
Дт 902 «Собівартість реалізованих товарів»
- 359,07 грн
Кт 282 "Товари в торгівлі"
10. Відображено собівартість наданих послуг
Дт 903 «Собівартість реалізованих робіт і послуг
- 333,52 грн
Кт 282 "Товари в торгівлі"
11. Списано собівартість товару на фінансові результати
Дт 791 «Результат основної діяльності»
- 359,07 грн
Кт 902 «Собівартість реалізованих товарів»
12. Списано собівартість виконаних робіт на фінансові результати
Дт 791 «Результат основної діяльності»
- 333,52 грн
Кт 903 «Собівартість реалізованих робіт і послуг»
13. Службова видача готівкових грошових коштів з операційної каси № 2 в касу підприємства на суму отриманої виручки
Дт 3011 "Каса № 1 у національній валюті"
- 981,91 грн
Кт 3012 "Операційна каса № 2 у національній валюті"
14. Виручка з каси підприємства здана в банк
Дт 311 «Поточний рахунок в національній валюті»
- 981,91 грн
Кт 3011 "Каса № 1 у національній валюті"
Облік розрахунків з постачальниками ведеться по кожному постачальнику і підряднику окремо. Застосовується рахунок 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками». Документ, що фіксує відпустку матеріалів зі складу постачальника, являє собою накладну (Додаток 34), а право покупця на податковий кредит знаходить підтвердження в податковій накладній (Додаток 35). Відображення розрахунків з постачальниками в бухгалтерському обліку було розглянуто в розділі «Запаси».
Облік капітальних інвестицій
ВАТ «Таврія-Авто», виходячи з наявності власних коштів (прибутку), а в разі їх недостатнього наявності - за рахунок кредиту - розширює згідно планування підприємство або виробляє його реконструкцію.
На нове будівництво або на реконструкцію замовляється проектно-кошторисна документація в НДІ. Після того, як вона буде виготовлена, оплачена, підприємство знаходить підрядника, з яким укладається договір про будівництво або реконструкцію. Один примірник проектно-кошторисної документації видається підряднику для роботи, до яких підрядник приступає після укладення договору. Оплата за цим договором здійснюється поетапно за фактично виконаний обсяг робіт. На підприємстві-замовнику (ВАТ «Таврія-Авто» у нашому випадку) повинен бути інженер-технагляд за будівництвом, перевіряючий на об'єкті фактично виконаний обсяг робіт та їх якість.
Підрядник по закінченню певного етапу робіт складає Акт виконаних робіт - проміжний (Додаток 42, 44). Він підписується інженером технагляду про згоду з обсягом виконаних робіт. Акт здається в бухгалтерію, до нього виписується податкова накладна (Додаток 43, 45), згідно з якими здійснюється оплата. По закінченню будівництва (реконструкції) об'єкта складається Акт введення в експлуатацію (Додаток 46). Його підписує комісія, до якої входять представники замовника, підрядника, санепідемстанції, пожежного нагляду, технічного нагляду. Після того, як Акт буде затверджений, об'єкт вводять в експлуатацію.
Облік витрат з будівництва (реконструкції) об'єктів ведеться на рахунку 151 «Капітальне будівництво». Аналітичний облік ведуть у розрізі видів інвестицій:
1. Проектно-дослідницькі роботи.
2. Будівельні роботи в розрізі об'єктів
3. Роботи з монтажу обладнання
4. Придбання обладнання, яке потребує монтажу.
5. Придбання обладнання, яке не потребує монтажу, інструментів, інвентарю.
6. Інші капітальні роботи і витрати.
За субрахунками придбання основних засобів ведуть кількісний облік, а за субрахунками виготовлення - тільки вартісної.
У бухгалтерському обліку будівництво об'єкта за рахунок власних коштів за допомогою підрядника відображається такими бухгалтерськими записами:
1. Виготовлення проектно-кошторисної документації на підставі Акту виконаних робіт в сумі 5000 грн:
Дт 151 «Капітальне будівництво»
Кт 685 «Розрахунки з іншими кредиторами»
2. Податковий кредит в сумі 1000 грн на підставі податкової накладної, що додається до Акту виконаних робіт (Додаток 47).
Дт 641 «Розрахунки за податками»
Кт 685 «Розрахунки з іншими кредиторами»
3. Оплачені послуги НДІ в розмірі 6000 грн:
Дт 685 «Розрахунки з іншими кредиторами»
Кт 311 «Поточний рахунок в національній валюті»
4. Віднесені на собівартість роботи відповідно до виставлених Актів виконаних робіт (Додаток 42, 44) підрядником на суму 100000 грн у вересні і 220000 у грудні:
Дт 151 «Капітальне будівництво»
- 320000грн
Кт 685 «Розрахунки з іншими кредиторами»
5. Податковий кредит у сумі 20000 грн у вересні і 44000 в грудні на підставі податкової накладної (Додаток 43, 45), що додаються до Актів виконаних робіт (Додаток 42, 44).
Дт 641 «Розрахунки за податками»
- 64000 грн
Кт 685 «Розрахунки з іншими кредиторами»
6. Оплачені Акти виконаних робіт з будівництва проекту у вересні - на 120000 грн і в грудні - на 264000 грн:
Дт 685 «Розрахунки з іншими кредиторами»
Кт 311 «Поточний рахунок в національній валюті»
7. Введено в експлуатацію автосалон загальною вартістю 325000 грн:
Дт 103 «Будинки і споруди»
Кт 151 «Капітальне будівництво»
Облік основних засобів
Підприємство придбало легковий автомобіль. Вартість, сплачена постачальнику, становить 36000 грн, у тому числі 6000 грн - ПДВ. При його реєстрації були сплачені обов'язковий збір на пенсійне страхування - 12% (1080 грн) і збір за реєстрацію в ДАІ - 100 грн. Відобразимо дану операцію в бухгалтерському обліку.
1. Відображено передоплата вартості автомобіля на суму 36000 грн:
Дт 371 «Розрахунки за авансами виданими»
Кт 311 «Поточний рахунок в національній валюті»
2. Відображено суму податкового кредиту з ПДВ у сумі 6000 грн. згідно з податковою накладною (Додаток 48)
Дт 641 «Розрахунки за податками»
Кт 644 «Податковий кредит»
3. Відображено сплата збору на загальнообов'язкове пенсійної страхування в сумі 1080 грн:
Дт 651 «Розрахунки з пенсійного забезпечення»
Кт 311 «Поточний рахунок в національній валюті»
4. Сплачено збір за реєстрацію в ДАІ в сумі 100 грн:
Дт 371 «Розрахунки за авансами виданими»
Кт 311 «Поточний рахунок в національній валюті»
5. Формуємо первісну вартість отриманого а / ля:
- У сумі вартості, сплаченої постачальнику без ПДВ - 30000 грн:
Дт 152 «Придбання основних засобів»
Кт 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками»
- У сумі сплаченого збору на загальнообов'язкове пенсійне страхування - 1080 грн.
Дт 152 «Придбання основних засобів»
Кт 651 «Розрахунки з пенсійного забезпечення»
- У сумі збору за реєстрацію в ДАІ - 100 грн:
Дт 152 «Придбання основних засобів»
Кт 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками»
6. Відображено списання суми податкового кредиту (Додаток 48) у сумі 6000 грн:
Дт 644 «Податковий кредит»
Кт 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками»
7. Відображено залік заборгованості згідно з додатком 49 на суму 36000 і на суму, сплачену в ДАІ - 100 грн в загальній сумі 36100 грн.
Дт 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками»
Кт 371 «Розрахунки за авансами виданими»
8. Введено об'єкт основних засобів в експлуатацію за первісною вартістю, що дорівнює 31180 грн (30000 + 100 + 1080) - Додаток 50, 51:
Дт 105 «Транспортні засоби»
Кт 152 «Придбання основних засобів»
На введений в експлуатацію об'єкт відкривається інвентарна картка, де вказується його первісна вартість, норма амортизаційних відрахувань, інвентарний, серійний заводський номери, вказується індивідуальна характеристика об'єкта (Додаток 52).
Амортизація у бухгалтерському обліку нараховується різними методами:
1) прямолінійний, за яким річна сума амортизації визначається діленням вартості, яка амортизується на строк корисного використання об'єкта основних засобів.
2) зменшення залишкової вартості, за яким річна сума амортизації визначається як добуток залишкової вартості об'єкта на початок звітного року або первісної вартості на дату початку нарахування амортизації та річної норми амортизації. Річна норма амортизації (у відсотках) обчислюється як різниця між одиницею і результатом кореня ступеня кількості років корисного використання об'єкта, з результату ділення ліквідаційної вартості об'єкта на його первісну вартість;
3) прискореного зменшення залишкової вартості, за яким річна сума амортизації визначається як добуток залишкової вартості об'єкта на початок звітного року або первісної вартості на дату початку нарахування амортизації і обчислюється річної норми амортизації виходячи з терміну корисного використання об'єкта і подвоюється.
4) кумулятивного, за яким річна сума амортизації визначається як добуток вартості, яка амортизується та кумулятивного коефіцієнта. Кумулятивний коефіцієнт розраховується діленням кількості років, що залишаються до кінця строку корисного використання об'єкта основних засобів, на суму чисел років його корисного використання.
5) виробничий, за яким місячна сума амортизації визначається як добуток фактичного місячного обсягу продукції (робіт, послуг) та виробничої ставки амортизації. Виробнича ставка амортизації обчислюється діленням вартості, яка амортизується на загальний обсяг продукції (робіт, послуг), який підприємство очікує виробити (виконати) з використанням об'єкта основних засобів. Підприємство може застосовувати норми і методи нарахування амортизації основних засобів, передбачені податковим законодавством.
Підприємство самостійно вибирається один з методів нарахування. На ВАТ «Таврія-Авто» застосовується прямолінійний метод нарахування амортизації.
У 2007 р. було введено в експлуатацію будівлю вартістю 326000 грн. (Автосалон). Розрахуємо амортизацію, якщо термін його експлуатації - 40 років.
Норма амортизації на рік = 100% / 40 років = 2,5%. Місячна норма складе: 2,5% / 12 = 0,21%. Амортизація нараховується в бухгалтерському обліку з наступного місяця за місяцем, коли воно було введене в експлуатацію. У квітні сума амортизаційних відрахувань складе: 326000 * 0,21% = 684,6 грн. Дана сума буде нараховуватися щомісячно протягом строку корисного використання (40 років).
Амортизація у податковому обліку нараховується згідно з п. 8.6.1. Закону України «Про оподаткування прибутку». Всі основні фонди в податковому обліку поділяються на 4 групи: (п. 8.2.)
1) Будівлі, споруди, їх структурні компоненти та передавальні пристрої, в тому числі житлові будинки та їх частини (квартири і місця загального користування), вартість капітального поліпшення землі.
2) Автомобільний транспорт та вузли, запчастини до нього, меблі, побутові електронні, оптичні, електромеханічні прилади та інструменти, інше конторське (офісне обладнання, устаткування та приладдя до них)
3) Будь-які інші основні фонди, не включені до групи 1, 2, 4.
4) ЕОМ, інші машини для автоматичного оброблення інформації, їх програмне забезпечення, пов'язані з ними засоби зчитування або друку інформації, інші індивідуальні системи, телефони, в тому числі стільникові, мікрофони, рації, вартість яких перевищує 1000 грн.
Таблиця 6
Норми амортизаційних відрахувань в податковому обліку
Група
До 2004 року
Після 2004 року
1
1,25%
2%
2
6,25%
10%
3
3,75%
6%
4
15%
15%
Норми амортизації встановлюються у% до балансової вартості кожної з груп основних фондів на початок звітного (податкового) періоду (у перерахованих вище розмірах у розрахунку на податковий період).
Балансова вартість відповідної групи основних фондів зменшується на вартість основних фондом, які надаються платником податку у фінансовий лізинг у порядку, передбаченому для продажу основних фондів. При цьому лізингоотримувач (орендар) збільшує балансову вартість відповідної групи основних фондів у порядку, передбаченому для придбання основних засобів.
Розрахунок амортизації у податковому обліку відображається у Відомості нарахування амортизації (Додаток 53), щоквартально ВАТ «Таврія-Авто» здає декларацію з податку на прибуток з Додатком К1 / 1, де розраховується сума амортизаційних відрахувань за квартал, а також наростаючим підсумком за звітний період ( Додаток 57, 58).
Для бухгалтерського та податкового обліку існують свої фактори, наслідком яких може бути зміна вартості об'єкта основних засобів або зміна балансової вартості групи основних фондів.
У податковому обліку чинником, внаслідок якого може бути змінена балансова вартість групи основних фондів, є значення коефіцієнта індексу інфляції попереднього року.
Рівень інфляції за результатами 2005 р. становить 120%. Коефіцієнт індексації дорівнює: (120% - 10%) / 100% = 1,1.
До індексації вартість груп основних засобів становила:
1 - 110000 грн
2 - 20000 грн
3 - 10000 грн
4 - 1000 грн
Розмір збільшення вартості за рахунок індексації на відповідні суми і сама вартість склали:
1 - 11000 - 121000 грн
2 - 2000 - 22000 грн
3 - 1000 - 11000 грн
4 - 100 - 1100 грн
Знаючи величину приросту і величину річної норми амортизації, визначимо щоквартальне збільшення валового доходу:
1 - 11000 * 2% = 220 грн
2 - 2000 * 10% = 200 грн
3 - 1000 * 6% = 60 грн
4 - 100 * 15% = 15 грн
У звітному кварталі валові доходи зросли на суму 495 грн.
Отримана в результаті індексації різниця між проіндексованої балансовою вартістю і балансовою вартістю групи основних фондів до індексації для цілей податкового обліку розглядається як капітальний дохід. Його сума включається до складу валових доходів кожного звітний квартал звітного року рівними частками, які відповідають сумі, що дорівнює ј відсотка річної норми амортизації відповідної груп від суми капітального доходу такої групи.
Для цілей бухгалтерського обліку чинником, внаслідок якого може бути змінена вартість об'єкта основних засобів, є зміна справедливої ​​вартості аналогічного об'єкта основних засобів.
Балансова вартість об'єкта основних засобів - 2000 грн. Знос - 400 грн, залишкова вартість - 1600 грн. Переоцінка згідно з П (с) БО 7 «Основні засоби» визначається виходячи з індексу переоцінки, рівного ставлення справедливої ​​вартості об'єкта, який переоцінюється основних засобів до його залишкової вартості.
1) Дооцінка. Справедлива вартість дорівнює 3000 грн. Індекс дорівнює: 3000/1600 = 1,875.
Залишкова вартість * індекс переоцінки = 1600 * 1,875 = 3000
Знос * індекс = 400 * 1,875 = 750
У бухгалтерському обліку це відобразиться таким чином:
1. На суму дооцінки залишкової вартості = 3000 - 1600 = 1400 грн
Дт 10 «Основні засоби»
Кт 423 «Дооцінка необоротних активів»
2. Дооцінка на суму нарахованого зносу (750 - 400 = 350 грн):
Дт 10 «Основні засоби»
Кт 131 «Знос основних засобів»
2) Уцінка.
Справедлива вартість - 1500 грн.
Індекс = 1500/1600 = 0,9375
Залишкова вартість * індекс переоцінки = 1600 * 0,9375 = 1500 грн
Знос * індекс = 400 * 0,9375 = 375 грн
1. Відображено суму уцінки залишкової вартості (1500 -1600 = 100 грн):
Дт 975 «Уцінка необоротних активів»
Кт 10 «Основні засоби»
2. Відображено суму уцінки нарахованого зносу (375 - 400 = 25 грн):
Дт 131 «Знос основних засобів»
Кт 10 «Основні засоби»
Витрати на поліпшення, ремонт, модернізацію основних фондів у податковому обліку в межах 10% від балансової вартості основних фондів на початок року відносять на валові витрати і ставлять у ряд 04.10 Декларації з податку на прибуток, а сума поліпшення, що перевищує 10% ліміт, збільшує балансову вартість даної групи основних фондів і в подальшому підлягає амортизації з кварталу, наступного за звітним. Поточний ремонт і технічне обслуговування об'єктів основних фондів у податковому обліку відображається на валові витрати.
Об'єкт основних засобів вилучається з активів (списується з балансу) у разі його вибуття внаслідок продажу, безоплатної передачі або невідповідності критеріям визнання активом. Розглянемо списання основного засобу внаслідок його непридатності до подальшого використання.
1. Списано знос ліквідованого основного засобу (кабельної лінії) на суму 1378,44 грн (Додаток 54):
Дт 131 «Знос основних засобів»
Кт 10 «Основні засоби»
2. Списано залишкову вартість ліквідованого основного засобу на суму 72,42 грн (Додаток 54):
Дт 976 «Списання необоротних активів»
Кт 10 «Основні засоби»
3. Відображені доходи від ліквідації основних засобів у частині вартості оприбуткованих придатних до використання виробничих запасів (металобрухт) на суму 60 грн (Додаток 55)
4. Відображені податкові зобов'язання з ПДВ на суму 14,84 грн
Дт 949 «Інші витрати операційної діяльності»
Кт 641 «Розрахунки за податками»
Облік валових доходів та валових витрат.
Оподаткування прибутку здійснюється на підставі Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» № 334/94-ВР від 28.12.94 р. зі змінами та доповненнями.
Об'єктом оподаткування є прибуток, який визначається шляхом зменшення суми скоригованого валового доходу звітного періоду, що визначається відповідно до п. 4.3. Справжнього закону на:
- Суму валових витрат платника податку визначених ст. 5. Справжнього закону;
- На суму амортизаційних відрахувань, нарахованих згідно зі ст. 8 і 9 цього Закону.
Валові доходи - сума доходів платника податку від усіх видів діяльності, отримана (нарахована) протягом звітного періоду в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах як на території України, її континентальному шельфі, виключній (морській) економічній зоні, так і за їх межами. ВД включають: загальні доходи від продажу товарів (робіт, послуг), у тому числі допоміжних і обслуговуючих виробництв, що не мають статусу юридичної особи, а також доходи від продажу цінних паперів, деривативів, іпотечних сертифікатів участі, іпотечних сертифікатів з фіксованою дохідністю тощо, а також доходи від здійснення банківських операцій.
Валові витрати - суми будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних як компенсація вартості товарів (робіт, послуг), що придбані (виготовлені) таким платником податку для їх подальшого використання у власній господарській діяльності.
До складу ВВ включають: суми будь-яких витрат, сплачених (нарахованих) протягом звітного податкового періоду у зв'язку з підготовкою, організацією, веденням виробництва; продажем продукції (робіт, послуг) і охороною праці, у тому числі витрати на придбання електроенергії з урахуванням обмежень, встановлених п. 5.3. - 5.7. ст. 8.1.
Суми у ВД і ВР відносяться за першою подією. Джерелом для формування ВД і ВР є Головна Книга, де вказані обороти по рахунках за звітний період. На підставі набраних ВД і ВР (Додаток 56) складається Декларація з податку на прибуток (Додаток 57).
Для заповнення Декларації слід також провести розрахунок приросту (убутку) балансової вартості запасів та амортизаційних відрахувань, що відбивається у Додатку К1 / 1 до Декларації з податку на прибуток (Додаток 58).
Ми виключаємо в нашому випадку 50% ПММ, які були витрачені на адміністративні потреби для легкового автотранспорту. Цю суму ми дивимося по 92 рахунку Головної Книги з Дт 203:
Січень - 237,8 грн
Лютий - 279,75 грн
Березень - 379,78 грн.
50% складе:
Січень - 118,9 грн
Лютий - 139,88 грн
Березень - 189,89 грн.
Разом ми виключимо 448,67 грн.
Розглянемо амортизаційні відрахування у складі К1 / 1:
Балансова вартість на початок звітного (1) кварталу 2006 р. заповнюється на підставі Декларації про прибуток за попередній квартал з урахуванням розрахованої амортизації за 4 квартал 2005 р. + придбання засобів в 4 кварталі попереднього року.
У Законі України «Про ННП» у п. 8.7.1 платник податку має право протягом звітного періоду (року) віднести до валових витрат будь-які витрати, пов'язані з поліпшенням основних фондів не більше 10% сукупної балансової вартості всіх груп основних фондів.
Декларація з податку на прибуток подається не пізніше 40 днів після закінчення звітного кварталу. Податок на прибуток сплачується за ставкою 25% протягом 10 днів після здачі Декларації і відображається у бухгалтерському обліку таким чином:
1. Нараховано ННП в сумі 53072 грн:
Дт 981 «ННП від звичайної діяльності»
Кт 641.6 «Податок на прибуток»
2. Сплачено ННП в сумі 53072 грн:
Дт 641.6 «Податок на прибуток»
Кт 311 «Поточний рахунок в національній валюті»
Облік розрахунків з бюджетом
ННП був розглянутий у попередньому розділі, ПДФО - в частині «Заробітної плати». Розглянемо інші види податків, платником яких є ВАТ «Таврія-Авто».
ПДВ стягується на підставі Закону України «Про ПДВ» № 168/97-ВР від 03.04.97 р. зі змінами та доповненнями. Цей закон визначає платників ПДВ, об'єкти, базу та ставки оподаткування, перелік оподатковуваних операцій, особливості оподаткування експортних та імпортних операцій, поняття податкової накладної, порядок обліку, звітування та внесення податку до бюджету.
Згідно зі ст. 2. платник податку - особа, обсяг оподатковуваних операцій з поставки товарів, робіт, послуг якої протягом будь-якого періоду з останніх 12 календарних місяців більше 300000 грн.
Об'єктом оподаткування згідно зі ст. 3.1. є операції платників податку з поставки товарів, робіт, послуг на митній території України, в тому числі операції з оплати вартості послуг за договорами оренди (лізингу) та операцій з передачі права власності на об'єкти застави позичальнику (кредитору) для погашення кредиторської заборгованості заставодавця, ст . 3.1.1, а також інші види операцій, розглянутих у п. 3.1.
База оподаткування операцій з поставки товарів, робіт, послуг визначається, виходячи з договірної (контрактної) вартості, визначеної за вільними і регульованими цінами, тарифами з урахуванням акцизного збору, ввізного мита та інших загальнодержавних податків і зборів, обов'язкових платежів, за винятком ПДВ, включеного до ціни товарів, робіт, послуг Законів України з питань оподаткування, ст. 4.
Якщо договірна ціна відрізняється від ринкової більш, ніж на 20%, то база оподаткування операції з поставки таких товарів (послуг) визначається, виходячи зі звичайної ціни (абз. 2. П. 4.1. ЗУ «Про ПДВ»).
Згідно зі ст. 7.1. поставка товарів, робіт, послуг здійснюється за договірними (контрактними) цінами, але не менше звичайної ціни з додатковим нарахуванням ПДВ.
Згідно з п. 7.2. платник податку зобов'язаний надати покупцю податкову накладну, повинна містити заповнені зазначені в ній реквізити. Якщо хоча б з них не заповнений, то така податкова накладна вважається недійсною.
Податкова накладна складається у момент виникнення податкового зобов'язання продавця у 2 примірниках. Оригінал податкової накладної надається покупцю, копія залишається у продавця товарів, робіт, послуг. Для операцій, що оподатковуються і звільнені від оподаткування, складаються окремі податкові накладні. Податкова накладна є звітним податковим документом і одночасно - розрахунковим документом.
На підприємстві видається Наказ, в якому закріплюється певна особа, відповідальна за виписку податкових накладних. На податкової накладної в обов'язковому порядку ставиться печатка підприємства.
Якщо вартість поставки до 20 грн, то податкова накладна може не виписуватися. У випадках поставки транспортних квитків і виписуванні готельних чеків такі документи, товарні чеки, інші розрахункові документи можуть бути підставою для збільшення суми податкового кредиту. З 2006 р. можна брати чеки, на яких обов'язково повинен бути вказаний податковий № постачальника.
Платники податку повинні окремо вести облік з поставки та придбання операцій за ставкою 20% або звільнених від оподаткування.
Згідно з п. 7.3. датою виникнення податкового зобов'язання з постачання товарів, робіт, послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: або дата зарахування коштів від покупця (замовника) на банківський рахунок, а при поставці товарів, робіт , послуг - дата їх оприбуткування в касі платника податку. Або дата відвантаження товарів, а для робіт, послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт виконання послуг, робіт платником податку.
Згідно зі ст. 7. 4. податковий кредит звітного періоду складається із сум податків, сплачених (нарахованих) платником податку у звітному періоді у зв'язку з придбанням товарів, робіт, послуг, вартість яких відноситься до складу валових витрат виробництва (обігу) та основних фондів або НМА, що підлягають амортизації.
Датою виникнення права платника податку за податковим кредитом вважається дата здійснення однієї з подій: дата списання грошових сум з банківського рахунку платника податку в оплату товарів, робіт, послуг, або дата отримання податкової накладної, що засвідчує факт придбання платником податку товарів, робіт, послуг.
Облік прибуткових та видаткових накладних ведеться окремо у відповідних книгах обліку (Додаток 60, 61), за якими надалі збираються суми податкового зобов'язання та податкового кредиту. Записи в книгах повинні бути підтверджені податковими накладними (Додаток 62, 63). Різниця між сумою податкового зобов'язання та податкового кредиту сплачується до бюджету на підставі поданої Декларації з податку на додану вартість (Додаток 64).
Податок з власників транспортних засобів нараховується відповідно до Закону України «Про податок з власників транспортних засобів» із змінами та доповненнями. Існує спеціальна форма розрахунку (Додаток 65), затверджена Наказом ДПАУ від 17.09.01 р. № 373.
Ставка даного податку залежить від об'єму двигуна в метрах кубічних. Даний розрахунок складається 1 раз на рік і здається в податкову до 20 лютого поточного року, сплачують щокварталу до 15 числа місяця, наступного після закінчення кварталу.
Розрахуємо і нарахуємо податок з власників транспортних засобів на ВАЗ 2107, легковий автомобіль. Об'єм двигуна 1570 см 3. Ставка за 100 см 3 - 5 грн. Сума податку становитиме: 1570/100 * 5 = 78,50 грн. Дана сума розбивається на 4 квартали і оплачується рівними частинами (19,70 грн. За квартал).
У бухгалтерському обліку це позначиться такими проводками:
1. Нараховано податок з власників транспортних засобів за рік у сумі 78,50 грн.
Дт 92 «Адміністративні витрати»
Кт 641.8 «Податок з власників транспортних засобів»
2. Сплачено податок з власників транспортних засобів за 1 квартал у сумі 19,70 грн:
Дт 641.8 «Податок з власників транспортних засобів»
Кт 311 «Поточний рахунок в національній валюті»
Податок на землю нараховується всіма платниками податків, які орендують землю або мають право державної власності на землю. Податок на землю розраховується 1 раз на рік, розрахунок здається в податкову до 20 лютого поточного року.
Тарифну ставку стверджує Виконком, на території якого знаходиться земля. Згідно Земельного кодексу дано право Виконкомам сільських, селищних, міських рад встановлювати тарифну ставку плати за землю. Вона залежить від грошової оцінки землі. Якщо така оцінка не проведена, то застосовується коефіцієнт на землі несільськогосподарського призначення, що дорівнює 3,1 (ст. 67 Бюджету на 2007 р.).
У розрахунку податку на землю вказується сума податку за рік, який виплачується рівними частинами щокварталу. У бухгалтерському обліку це позначиться такими проводками:
1. Нараховано податок на землю за рік у сумі 100,00 грн.
Дт 92 «Адміністративні витрати»
Кт 642.4 «Ресурсні платежі»
2. Сплачено податок на землю за 1 квартал у сумі 25,00 грн:
Дт 642.4 «Ресурсні платежі»
Кт 311 «Поточний рахунок в національній валюті»
По комунальному податку здається податковий розрахунок (Додаток 66) - щомісячно, щоквартально або за рік. Розрахунок проводиться, виходячи з кількісного складу працівників (128 чол * 3 місяці) за базовий податковий (звітний) період - квартал (на ВАТ «Таврія-Авто»), помноженого на розмір неоподатковуваного мінімуму доходів громадян (17,00 грн), і помножених на ставку комунального податку (10%).
У бухгалтерському обліку робляться відповідні проводки:
1. Нараховано комунальний податок за квартал у сумі 652,80 грн.
Дт 92 «Адміністративні витрати»
Кт 641.4 «Комунальний податок»
2. Сплачено податок на землю за 1 квартал у сумі 652,80 грн:
Дт 641.4 «Комунальний податок»
По збору за спеціальне користування водними ресурсами збір за користування водами для потреб гідроенергетики розрахунок здається щоквартально. Встановлюються певний ліміт, в межах якого існує один норматив оплати, а понад цього ліміту - інший, більш високий. Збір сплачується щоквартально наростаючим підсумком. У обліку відображається такими бухгалтерськими записами:
1. Нараховано збір за 2 квартал у сумі 50,00 грн.
Дт 92 «Адміністративні витрати»
Кт 642.4 «Ресурсні платежі»
2. Сплачено збір за 2 квартал у сумі 25,00 грн:
Дт 642.4 «Ресурсні платежі»
Кт 311 «Поточний рахунок в національній валюті»
Збір за забруднення навколишнього середовища розраховується, виходячи з джерел забруднення: стаціонарні (неонові лампи, наприклад), пересувні (транспорт), скиди у водні об'єкти, розміщення шкідливих відходів. На ВАТ «Таврія-Авто» це пересувні джерела (автомобілі, автобуси).
Збір розраховується, виходячи з фактичного обсягу використаного палива в тоннах за квартал (квартал є звітним періодом). Щоквартально підприємство здає Податковий розрахунок збору за забруднення навколишнього природного середовища (Додаток 67) протягом 40 днів після закінчення поточного податкового кварталу надається до ДПІ.
Розрахунок проводиться таким чином: паливо (бензин / дизельне паливо) - 0,5 т множиться на норматив збору згідно з додатком № 1 до постанови КМУ від 01.03.99 № 303 (грн / 1 тонна) - 4,5 грн / т. Також встановлюється ряд коефіцієнтів:
- Коефіцієнт, установлений в останньому абзаці Додатки № 1 до постанови КМУ від 01.03.99 № 303 в розмірі 2,373;
- Коригуючі коефіцієнти до нормативів збору - 1,25 і 1,35 - в залежності від розташування підприємства на місцевості і щільності населення на даній території проживання.
Загальна сума збору згідно з Додатком складе: 0,5 * 4,5 * 2,373 * 1,25 * 1,35 = 9,01 грн.
Нарахована сума збору має бути перерахована протягом 10 днів після здачі даного розрахунку в податкову.
В обліку це відображається такими бухгалтерськими записами:
1. Нараховано збору за 1 квартал у сумі 9,01 грн.
Дт 92 «Адміністративні витрати»
Кт 641.8 "Розрахунки за іншими податками»
2. Сплачено збір за 1 квартал у сумі 9,01 грн:
Дт 641.8 "Розрахунки за іншими податками»
Кт 311 «Поточний рахунок в національній валюті»
Заповнення квартальної форми звітності на прикладі складання «Балансу» і «Звіту про фінансові результати» на головному підприємстві ВАТ «Таврія-Авто» - СТО-1 (без філій).
Заповнення форм звітності здійснюються на підставі даних по рахунках Головної Книги (Додаток 68). У ній на підставі руху майна підприємства виводиться сальдо по кожному рахунку, виходячи з оборотів по дебету і кредиту за кожний місяць. Якщо оборотів по рахунку не було, то сальдо в даному місяці буде таким же, як і в попередньому. Дебетове сальдо визначається як сальдо на початок плюс обороти за дебетом рахунка за вирахуванням оборотів по кредиту. Кредитове - як сума сальдо на початок плюс обороти за кредитом і мінус дебетові обороти по цьому рахунку. Баланс (Додаток 69) за період заповнюється на підставі сальдо по кожному рахунку, відповідному певному рядку балансу (наприклад, рядок 031 «Первісна вартість основних засобів" заповнюється на підставі дебетового залишку по рахунках 10 «Основні засоби», 11 «Інші необоротні матеріальні активи» на кінець періоду). Якщо дебетове сальдо по відповідному рахунку у Головній Книзі виходить негативний, то воно заноситься в колонку сальдо за дебетом, а кредитове при негативному значенні, відповідно, - в колонку кредитового сальдо. Наприклад, згідно з додатком 68, сальдо по рахунку 644 «Податковий кредит» на початок березня було кредитовим (498,12 грн.), В ході проведених за місяць операцій (за дебетом - 820,46 грн.), Сальдо по кредиту складе -322 , 54 грн, і занесеться в колонку дебетового сальдо в розмірі 322,54 грн (без знака «-»). У Баланс дані значення заносяться до відповідного рядка в дужках (віднімаються при обчисленні підсумкових рядків по розділам балансу і за балансом в цілому).
При заповненні форми № 2 «Звіт про фінансові результати» (Додаток 70) у відповідні рядки з Головної Книги переносяться обороти по рахунках за звітний період (за квартал - сума оборотів за три місяці за відповідними рахунками). У рядок 010 переносяться кредитові обороти рахунків 702 і 703,3; в 015 - в розрізі рахунків 702 і 703.3 з кредиту рахунку 641; в рядок 070 - дебетові обороти по рахунку 92; в рядок 080 - дебетові обороти по рахунку 93; в рядок 090 - дебетові обороти за рахунком 94. У рядок 180 вноситься сума нарахованого податку на прибуток на підставі 791 рахунка в Головній книзі з кредиту рахунку 981.
Звітність на ВАТ «Таврія-Авто» складається і здається щоквартально.
Аналіз фінансової звітності ВАТ «Таврія-Авто» за 2005-2006 рр..
Щоб оцінити поточний і перспективний фінансовий стан підприємства, фінансові менеджери виконують фінансовий аналіз. Це метод оцінки і прогнозування фінансового стану підприємства на основі даних бухгалтерського обліку та звітності. Його завдання - оцінити фінансовий стан підприємства, виявити можливості підвищення ефективності його функціонування за допомогою раціональної фінансової політики, оцінити напрями розвитку підприємства виходячи з потреб у фінансових ресурсах.
Для аналізу фінансової (бухгалтерської) звітності використовують такий прийом, як розрахунок фінансових коефіцієнтів - визначення пропорцій між різними статтями звітності.
Аналітична цінність фінансових коефіцієнтів підтверджується тим, що за кордоном існують спеціальні видання, де публікуються статистичні зведення про ці коефіцієнти. Їх розраховують спеціальні організації (наприклад, податкове бюро міністерства торгівлі США, підприємницькі спілки, торгово-промислові палати та ін.) Єдина система показників не дотримується, публікуються 10-15 (іноді більше) показників.
Основні показники, що характеризують фінансовий стан підприємства, об'єднуються в групи:
1 - коефіцієнти ліквідності (поточної платоспроможності);
2 - коефіцієнти платоспроможності (структури капіталу);
3 - показники ділової активності (оборотності);
4 - показники рентабельності (прибутковості).
Ці показники можна розрахувати за даними балансу підприємства (форма № 1 - Додаток 71, 73) і звіту про фінансові результати (форма № 2 - Додаток 72, 74).
Коефіцієнти ліквідності відображають здатність підприємства вчасно оплатити свою короткострокову заборгованість, мобілізувавши ліквідні активи. Розраховують ці коефіцієнти залежно від терміновості погашення боргу:
Коефіцієнт абсолютної (негайної) ліквідності = (Грошові кошти та їх еквіваленти + Поточні фінансові інвестиції + Витрати майбутніх періодів) / Поточні зобов'язання = (ф. № 1, стор 230 + стор 240 + стор 220 + стор. 270) / ф . № 1, стор 620
У 2005 р = 283,5 / 3910,8 = 0,072
У 2006 р = 334,8 / 7370,9 = 0,045
Даний коефіцієнт показує, яку частину короткострокової заборгованості підприємство може погасити найближчим часом за рахунок грошових коштів. З розрахунків видно, що показник низький (норма становить 0,2 - 0,3), спостерігається відносне зниження даного коефіцієнта (на 0,025).
Коефіцієнт швидкої ліквідності = (Дебіторська заборгованість + Грошові кошти та їх еквіваленти + Поточні фінансові інвестиції + Витрати майбутніх періодів) / Поточні зобов'язання = (ф. № 1, стор 260 - стор 100 - стор 120 - стор 130 - стор 140 + стор. 270) / ф. № 1, стор 620
У 2005 р = 2076,4 / 3910,8 = 0,53
У 2006 р = 4317,9 / 7370,9 = 0,59
Даний коефіцієнт має тенденцію зростання, однак, трохи нижче нормативного рівня (0,7 - 1,0). Коефіцієнт показує виконання частини зобов'язань за рахунок високоліквідних активів.
Коефіцієнт покриття (коефіцієнт поточної ліквідності) = Оборотні активи + Витрати майбутніх періодів / Поточні зобов'язання = (ф. № 1, стор 260 + стор. 270) / ф. № 1, стор 620
У 2005 р = 3858,2 / 3910,8 = 0,987
У 2006 р = 7347,5 / 7370,9 = 0,997
Показує можливість погашення заборгованості за рахунок активних засобів. У даному випадку характерно збільшення коефіцієнта на 0,01.
Розглянемо показники платоспроможності та фінансової стабільності:
Коефіцієнти платоспроможності характеризують можливість виконати зобов'язання перед кредиторами та інвесторами, що мають довгострокові вкладення в підприємство. Найбільш часто використовують такі коефіцієнти платоспроможності:
Коефіцієнт фінансової незалежності (автономії) = Джерела власних коштів (власний капітал) / Підсумок балансу = (ф. № 1, стор 380 + стор 430 + стор 630) / ф. № 1, стор 640.
У 2005 р = 5858/9824, 9 = 0,596
У 2006 р = 6312,6 / 13684,2 = 0,461
Коефіцієнт знаходиться в межах нормативу (0,5), що говорить про баланс кредиторської заборгованості та інших зобов'язань з власними джерелами.
Коефіцієнт фінансової стабільності = Джерела власних коштів / (Поточні зобов'язання + Доходи майбутніх періодів) = (ф. № 1, стор 380 / (ф. № 1, стор 620 + стор 630)
У 2005 р = 5858/3910, 8 = 1,498
У 2006 р = 6312,6 / 7370,9 = 0,856
Скорочення даного показника говорить про зниження власних коштів і збільшення позикових.
Коефіцієнт забезпеченості власними джерелами коштів = (Джерела власних коштів - Вартість основних засобів та інших необоротних активів) / Власний капітал = (ф. № 1, стор 380 + стор 430 - стор 080) / ф. № 1, стор 380
У 2005 р = 11824,7 / 5858 = 2,02
У 2006 р = 12649,3 / 6312,6 = 2,00
Коефіцієнт говорить про високу забезпеченості підприємства власними джерелами коштів.
Показники ділової активності (оборотності) характеризують ефективність роботи підприємства у використанні активів. Коефіцієнти оборотності, що показують кількість оборотів, яке здійснюють оборотні активи та їх окремі елементи протягом звітного періоду, а також показники тривалості обороту в днях (за скільки днів відбувається один оборот), розраховують так:
Коефіцієнт оборотності оборотних активів = Чиста виручка від реалізації (товарів, робіт, послуг) / Середня сума оборотних активів = ф. № 2, стор 035 / ф. № 1, стор 260.
У 2005 р = 13564,4 / 2968,05 = 4,57
У 2006 р = 24385,1 / 5582,95 = 4,37
Підприємству вигідно прискорення оборотності, оскільки воно призводить до тимчасового звільнення коштів, які підприємство може витрачати на свої потреби. У даному випадку оборотність має тенденцію до скорочення.                                                         
Коефіцієнт оборотності запасів = Собівартість реалізованої продукції / Середня вартість запасів = ф. № 2, стор 040 / (ф. № 1, стор 100 + стор 120 + стор 130 + стр.140).
    У 2005 р = 1781,8 / 1364,8 = 6,62
У 2006 р = 3029,6 / 2405,7 = 7,49
Підприємству також вигідно прискорення оборотності, оскільки воно призводить до тимчасового звільнення коштів, які підприємство може витрачати на свої потреби.
Коефіцієнт оборотності дебіторської заборгованості = Чиста виручка від реалізації (товарів, робіт, послуг) / Середня сума дебіторської заборгованості (за товари, роботи, послуги) = ф. № 2, стор 035 / (ф. № 1, стор 161 або стор 160 + стор 162).   
У 2005 р = 1763,2 / 1407,8 = 9,64
У 2006 р = 3953,1 / 2858,15 = 8,53
Чим менше оборотність дебіторської заборгованості, тим краще для підприємства, оскільки скорочується обсяг кредиту, наданого покупцям.
Коефіцієнт оборотності кредиторської заборгованості = Чиста виручка від реалізації продукції (робіт, послуг) / Середня сума кредиторської заборгованості за продукцію (товари, роботи, послуги) = ф. № 2, стор 035 / (ф. № 1, стор 530.
У 2005 р = 3906,8 / 2858,15 = 3,16
У 2006 р = 7370,9 / 5638,85 = 3,19
Тривалість одного обороту оборотних активів = Кількість календарних днів звітного періоду (360 або 365) / Коефіцієнт оборотності оборотних активів
У 2005 р = 360 / 4,57 = 78,8
У 2006 р = 360 / 4,37 = 82,4
Оборотність в днях має тенденцію до збільшення періоду оборотності. Факт негативний.
Тривалість одного обороту запасів = Кількість календарних днів звітного періоду (360 або 365) / Коефіцієнт оборотності запасів.
У 2005 р = 360 / 6,62 = 54,4
У 2006 р = 360 / 7,49 = 48,1
Період оборотності скоротився, що говорить про прискорення оборотності - факт позитивний.
Тривалість одного обороту дебіторської заборгованості (середній період погашення дебіторської заборгованості) = Кількість календарних днів звітного періоду (360 або 365) / Коефіцієнт оборотності дебіторської заборгованості
У 2005 р = 360 / 9,64 = 37,3
У 2006 р = 360 / 8,53 = 42,2
Тривалість обороту збільшилася, що говорить про збільшення строку непогашення дебіторської заборгованості.
Тривалість одного обороту кредиторської заборгованості (середній період погашення кредиторської заборгованості) = Кількість календарних днів звітного періоду (360 або 365) / Коефіцієнт оборотності кредиторської заборгованості.
У 2005 р = 360 / 3,16 = 113,9
У 2006 р = 360 / 3,19 = 112,9
Коефіцієнт оборотності кредиторської заборгованості відображає середній термін повернення боргів підприємства. У даному випадку коефіцієнт має тенденцію зростання.
Показники рентабельності (прибутковості) характеризують прибутковість (прибутковість) діяльності підприємства. Розраховують різні варіанти показників рентабельності:
Рентабельність активів підприємства = Прибуток (до вирахування податку або чистий прибуток) / Середня вартість активів підприємства * 100% = ф. № 2, стор 170 або стор 220 / ф. № 1, стор 280 * 100%
     У 2005 р = 48,2 / 8569 * 100% = 0,56%
У 2006 р = 417,6 / 11754,55 * 100% = 3,6%
  Частка прибутку на одиницю активів зросла на 3,04%, що є «+» фактом діяльності підприємства.
Рентабельність власного капіталу = Чистий прибуток / Власний капітал (середня величина) * 100% = ф. № 2, стор 220 / ф. № 1, стор 380 * 100%.
  У 2005 р = 48,2 / 5663,4 * 100% = 0,85%
У 2006 р = 417,6 / 6085,3 * 100% = 6,9%
         Збільшення рентабельності власного капіталу на 6,05% свідчить про більш ефективне його використання.  
Рентабельність продажів (реалізації) = Прибуток (від операційної діяльності або чистий прибуток) / Чиста виручка від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) * 100% = ф. № 2, стор 100 або стор 220 / ф. № 2, стор 035 * 100%
  У 2005 р = 48,2 / 13654,4 * 100% = 0,36%
У 2006 р = 417,6 / 24385,1 = 1,7%
  Показник зріс - на 1 грн реалізованої продукції прибуток становить на 1,34% більше.
Рентабельність продукції = Прибуток від операційної діяльності / Собівартість реалізованої продукції * 100% = ф. № 2, стор 100 / ф. № 2, стор 040 * 100%.
У 2005 р = 33,3 / 9028,6 * 100% = 0,37%
У 2006 р = 484,7 / 18007,6 * 100% = 2,4%
Збільшення цього показника говорить про те, що на одиницю витрат по виробництву продукції тепер доводиться на 2,03% більше прибутку (від операційної діяльності).
Фондовіддача = Чистий дохід від реалізації / Середня величина основних засобів = ф. № 2, стор 035 / ф. № 1, стор 031
У 2005 р = 13564,4 / 10353,45 = 1,31
У 2006 р = 24385,1 / 11152,65 = 2,19
  Ця величина показує, що за звітний період на 1 грн основних фондів частка прибутку зросла на 0,88. Факт «+».
Коефіцієнти, розраховані за даними фінансової звітності, порівнюють з прийнятими нормативними значеннями, середньогалузевими нормами та показниками конкурентів.

Управлінський облік
Собівартість - виражені в грошовій формі витрати на її виробництво і реалізацію. Собівартість складається з витрат, пов'язаних з використанням у процесі виробництва продукції (робіт, послуг) природних і трудових ресурсів, палива і енергії, основних засобів, а також інших витрат, пов'язаних з виробництвом продукції.
Собівартість продукції є якісним показником. Чим вона менша, тим дешевша продукція.
У собівартість включаються:
- Витрати праці і предметів праці на виробництво продукції;
- Витрати, пов'язані зі збутом продукції (навантаження);
- Витрати, не пов'язані з виробництвом і реалізацією продукції, але їх відшкодування шляхом включення в собівартість продукції окремих підприємств необхідно в інтересах забезпечення простого виробництва;
- Втрати від шлюбів, нестач, простоїв
Повна собівартість складається з виробничої собівартості, витрат на реалізацію та адміністративних витрат.
Повна собівартість - виробнича собівартість, збільшена на суму комерційних і збутових витрат. Цей показник відображає загальні витрати підприємства, пов'язані як з виробництвом, так і з реалізацією продукції.
Виробнича собівартість складається з цехової собівартості і загальновиробничих витрат. Вона свідчить про витрати підприємства, пов'язаних як з виробництвом, так і з реалізацією продукції.
Калькулювання - система економічних розрахунків собівартості певного об'єкта витрат. Калькулювання виділяє три етапи:
- Обчислюється собівартість всієї випущеної продукції в цілому
- Здійснюється обчислення фактичної собівартості по кожному виду продукції;
- Обчислюється собівартість одиниці продукції.
Фактична калькуляція (Додаток 75) відображає сукупність всіх витрат на виробництво і реалізацію всієї продукції і використовується для контролю за виконанням планових завдань по зниженню собівартості
реалізованих видів продукції.
На ВАТ «Таврія-Авто» фактичне калькулювання собівартості формується по всіх філіях і структурних підрозділах, а також головному підприємству в цілому.
Виробнича собівартість формується з наступних статей загальновиробничих витрат:
- Матеріальні витрати;
- Оплата праці промислово-виробничого персоналу;
- Нарахування;
- Амортизація;
- Інші операційні витрати (орендна плата, комунальні послуги, охорона, сигналізація, витрати на відрядження, підготовка кадрів, поштово-телеграфні витрати, обслуговування оргтехніки, професійні послуги - банку, СЕС, експертизи, вивіз сміття);
- Інші споживані послуги, що включаються до собівартості (технічний огляд в ДАІ, страховка службового автомобіля, обслуговування касових апаратів, послуги з тюнінгу, транспортні послуги, перевірка приладів, електровимірювальні пріори);
- Інші витрати, які включаються до собівартості (ремонт запчастин, перевірка лічильника, проектні роботи по землі, підбір фарби, прокат інструменту).
В адміністративні витрати включаються:
- Матеріальні витрати;
- Оплата праці адміністративно-управлінського персоналу;
- Нарахування;
- Амортизація;
- Інші операційні витрати (орендна плата, комунальні послуги, податки - на землю, комунальний, на транспорт, на забруднення навколишнього середовища, інші податки; витрати на рекламу, страхування майна, витрати на відрядження, підготовка кадрів, поштово-телеграфні послуги, обслуговування оргтехніки, представницькі витрати, професійні послуги, презентації, інші послуги - банку, підписка на періодичні видання, обслуговування касових апаратів, вивіз сміття, проїзні квитки, техніка безпеки), а також інші витрати та інші послуги, що включаються до собівартості.
До витрат на збут включаються такі статті витрат:
- Матеріальні витрати;
- Оплата праці торгових працівників - всього;
- Нарахування;
- Амортизація;
- Інші операційні витрати (орендна плата, комунальні послуги, витрати на передпродажну підготовку, агентські виплати субділлерам, страхування водіїв, вантажів, комерційних ризиків, охорона, сигналізація, витрати на відрядження, підготовка кадрів, поштово-телеграфні витрати, обслуговування оргтехніки, професійні послуги, інші послуги - банку, СЕС, експертизи, техніка безпеки, обслуговування касових апаратів);
- Збутові інші споживані послуги (установка флагштоків, безкоштовне техобслуговування, мийка товарних а / м, кур'єрська доставка, доставка товарних а / м, тиражування документів, виготовлення печатки, послуги евакуатора, послуги з реалізації товарних а / м, послуги з пошуку покупців, послуги зі зберігання товарних а / м, доставка багажу, відшкодування витрат по складу-накопичувача);
- Збутові інші витрати (порізка оракалу, списання тари).
Всі перераховані вище статті витрат включаються в повну фактичну собівартість продукції. Надалі вона розподіляється за окремими видами продукції (товарів, робіт, послуг), а потім - на одиницю продукції (товарів, робіт, послуг) і розподіляється по філіях і структурних підрозділах ВАТ «Таврія-Авто».

Організація і ефективність аудиту
На підприємстві «Таврія-Авто» створений контрольно-ревізійний відділ, до складу якого входять заступник директора з економічної безпеки та начальник контрольно-ревізійного відділу. Контрольно-ревізійний відділ зобов'язаний щоквартально проводити перевірку правильності обчислення валових доходів, валових витрат, прибутку, податку на прибуток, податку на додану вартість та інших податків.
На ВАТ «Таврія-Авто» перевірка проводиться шляхом виїзду на кожну філію (їх вісім), де перевіряється правильність ведення бухгалтерського та податкового обліку.
Згідно з Інструкцією № 69 на 1 жовтня проводиться інвентаризація ТМЦ, на 1 листопада - інвентаризація основних засобів, резервів, на 1 грудня - інвентаризація розрахунків.
Також протягом року проводяться раптові ревізії. Для цього видається Наказ по підприємству, на підставі якого комісія в кількості 3-5 чоловік виїжджає на філії і проводить ряд заходів: зняття залишків по касі і касових апаратів, вибіркове зняття залишків матеріальних цінностей у магазинах, відповідність видів робіт у наряді-замовленні їх фактичного виконання та інше. До складу такої комісії можуть бути включені інженери, заступники директора, менеджери, начальник контрольно-ревізійного відділу, виробничо-технічного відділу.
Начальник контрольно-ревізійного відділу складає план аудиторської перевірки (Додаток 76), який надалі стверджує директор і на підставі якого проводиться перевірка. Результати перевірки оформляються Актом, який підписує керівник перевірки та головний бухгалтер. Даний Акт надається директору і він у разі потреби видає на його підставі Наказ про застосування санкцій за допущені помилки.
Служба внутрішнього контролю створюється на підприємстві для того, щоб у ході проведених перевірок їй виявити і усунути всі помилки до перевірки податкової служби.
Згідно Закону України «Про господарські товариства», на підприємстві створюється ревізійна комісія, яка обирається з числа акціонерів і призначається зборами учасників товариства у кількості не менше 3 чоловік.
Метою діяльності ревізійної комісії є здійснення контролю за фінансово-господарською діяльністю правління шляхом проведення перевірок і ревізій, а також надання в обов'язковому порядку всіх матеріалів за даними цих перевірок.
Функціями контрольно-ревізійної комісії є:
- Отримання та розгляд звітів ревізора, надання річного звіту на загальних зборах акціонерів;
- Проведення методичної роботи з правлінням товариства з метою належного ведення бухгалтерського обліку, складання звітності, управління суспільством;
- Ініціювання скликання позачергових зборів.
Щорічно на підприємстві проводиться обов'язкова незалежна аудиторська перевірка. Її метою є підтвердження фінансової звітності для надання акціонерам, третім особам, банкам при її подальшому оприлюднення. З метою сприяння посиленню захисту прав акціонерів та інвесторів внаслідок виявлення достовірної інформації розроблені Вимоги Державної Комісії з цінних паперів та фондового ринку щодо аудиторської перевірки акціонерних товариств. Документ визначає перелік питань, на підставі яких незалежні аудитори (фірми) потрібно підтвердити повноту та достовірність бухгалтерської звітності акціонерних товариств та сформувати на цій підставі висновки про їх реальне фінансове становище (Додаток 77). Перелік питань, що підлягають перевірці, включає в себе наступне:
1. Основні відомості про аудитора (аудиторської фірми).
2. Основні відомості про емітента.
3. Статутний фонд (капітал).
4. Облік основних засобів, нематеріальних активів та їх зносу (амортизації).
5. Облік фінансових вкладень.
6.Учет матеріальних цінностей.
7. Облік коштів і розрахунків.
8. Облік позикових коштів.
9. Страхова діяльність.
10. Формування страхових резервів та їх розміщення.
11. Операції з перестрахування.
12. Облік фондів та їх використання.
13. Стан бухгалтерського обліку та звітності.
14. Висновок.
15. Аналіз фінансового становища.
З представленого переліку питань аудитор може виключити ті, які відсутні або не істотні для діяльності підприємства, а також включити додатково питання, які він вважає доцільними (зокрема, включення таких питань, як наявність і сталість (чи обгрунтування змін) облікової політики ВАТ «Таврія -Авто »протягом періоду, який перевіряється, відомостей про інвентаризацію, і виключення питань, пов'язаних зі страховою діяльністю).

Затверджую:
Ген. директор ВАТ «Таврія-Авто»
Цікаленко І. М.
«26» _сентября_ 2006_г.
Загальний план аудиту
Підприємство: ВАТ «Таврія-Авто», ВТФ «Севастопольська СТО»
Період перевірки: 3 квартал 2006 р.

Розділ аудиту
Період проведення
Виконавець
1. Аудит системи бухгалтерського обліку
4.10-5.10
Морозов І. В.
2. Аудит валових доходів:
- Від реалізації товарів, робіт, послуг;
- Від реалізації основних фондів;
- Від реалізації необоротних МШП;
- Від реалізації оборотних активів;
- Від іншої реалізації.
4.10 - 6.10
Нечаєва Л. Ф.
3. Аудит валових витрат:
- Придбання сировини та матеріалів;
- Придбання товарів;
- Послуги отримані;
- Заробітна плата;
- Нарахування на заробітну плату;
- Витрати на відрядження;
- Склад витрат, не пов'язаних з виробничою діяльністю;
- Витрати на рекламу;
- Приріст або убуток запасів;
- Витрати на поліпшення основних фондів.
7.10 - 9.10
Нечаєва Л. Ф.
4. Амортизація основних засобів
6.10 - 7.10
Морозов І. В.
5. Аудит податкових зобов'язань
8.10-10.10
Морозов І. В.
6. Аудит податкового кредиту
- Правильність оформлення податкових накладних
8.10-10.10
Нечаєва Л. Ф.
Керівник аудиторської перевірки Нечаєва Л. Ф.
Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Бухгалтерія | Звіт з практики
481.5кб. | скачати


Схожі роботи:
Бухгалтерський облік і аудит ВАТ Таврія-Авто
Бухгалтерський облік і аудит-виробничих запасів у ВАТ Орскнефтеоргсінтез
Бухгалтерський облік і аудит на підприємстві ВАТ Вологодський завод дорожніх машин
Бухгалтерський облік аналіз і аудит
Бухгалтерський облік і аудит в Ощадбанку
Бухгалтерський облік і аудит касових операцій 2
Бухгалтерський облік і аудит касових операцій
Бухгалтерський облік і аудит основних засобів
Бухгалтерський облік і аудит кредитів і позик
© Усі права захищені
написати до нас