Бухгалтерський облік матеріально-виробничих запасів

ЗМІСТ:

Введення ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 3

1. Виробничі запаси. Загальні положення ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 6

1.1. Поняття матеріально-виробничих запасів та їх оцінка ... ... ... ... .6

1.2. Класифікація матеріально - виробничих запасів ... ... ... ... ... .14

1.3. Документальне оформлення руху матеріально - виробничих запасів ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. 18

2. Бухгалтерський облік і аудит матеріально - виробничих запасів ... .... 26

2. 1. Облік матеріалів ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 26

2. 2. Аудиторська перевірка матеріально - виробничих запасів МУП ФДМ «Виправна колонія № 5 ГУФСІН по Волгоградській області .. 34

3. Аналіз матеріально - виробничих запасів МУП ФДМ «Виправна колонія № 5 ГУФСІН по Волгоградській області» ... ... ... ... ... ... ... ... .... 40

3.1 Аналіз забезпеченості підприємства матеріальними ресурсами ... ... ... .40

3.2 Аналіз ефективності використання матеріальних ресурсів ... ... ... ... 47

3.3 Аналіз стану матеріально - виробничих запасів ... ... ... ... .... 56

4. Нормативно - правове регулювання бухгалтерського обліку матеріально - виробничих запасів ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 61

Висновок ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 67

Список використаної літератури ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. 70

Програми

Введення

Прискорення соціально-економічного розвитку країни передбачає збільшення ефективності суспільного виробництва на основі всебічної економії матеріальних, трудових і грошових ресурсів. Політика ресурсозбереження - реальне джерело задоволення зростаючих потреб суспільства. Для того, щоб втілити це в життя необхідно знати всі тонкощі обліку наявності і руху ресурсів, в першу чергу матеріально - виробничих запасів, які складають основу діяльності підприємства.

Запаси представляють собою один з найважливіших факторів забезпечення сталості та безперервності відтворення. Цю важливу роль грають всі складові частини сукупного матеріального запасу, в тому числі товарно-матеріальні цінності, що знаходяться у підприємства галузей звернення.

Для здійснення точного і повного відображення в системі бухгалтерського обліку операцій з матеріально-виробничими запасами необхідно керуватися законодавчими актами РФ, постановами Президента й уряду, нормативними документами і т.д. У системі матеріальних запасів підприємства часто зустрічаються порушення і відхилення від діючих нормативних положень. Таким чином бухгалтерський облік і аудит з матеріальними запасами є життєво необхідним підприємствам, які проводять свою діяльність.

Загальноприйнятим є віднесення продуктів праці до товарних запасів підприємства від моменту їх надходження на склад підприємства до моменту навантаження на транспортні засоби для відправлення або безпосередньої передачі споживачам.

Безперервність виробництва вимагає, щоб постійно перебувало на складах достатню кількість сировини і матеріалів, для повного задоволення потреб виробництва в будь-який момент їх використання. Тому необхідність безперебійного постачання виробництва в умовах безперервності попиту і дискретності постачань, обумовлює створення на підприємствах матеріальних запасів, тобто товарно-матеріальних цінностей.

Незважаючи на те, що зараз йде тенденція прискорення оборотності товарно-матеріальних цінностей на підприємстві, а, отже, і зниження розмірів їх запасів, аж до роботи з коліс, товарно-матеріальні цінності, як і раніше займають головну роль у забезпеченні підприємства нормальними ритмічними умовами роботи .

Їх всебічне вивчення і правильне розуміння сутності запасів товарно-матеріальних цінностей, їх значення та ролі в економіці підприємств і об'єднань, стоїть у ряді найважливіших проблем по економії і раціональному використанню матеріальних цінностей країни і завдань щодо вдосконалення матеріально-технічного постачання всіх підприємств країни.

Поряд з актуальністю теми бухгалтерського обліку матеріально-виробничих запасів слід відзначити відсутню освітленість питань даної теми в літературі. В основному у публікованих виданнях розглядаються нормативні документи без приведення практичних прикладів, крім того не проаналізовано нові документи. Більшість журнальних статей є суб'єктивною думкою автора, що не дає гарантії правильності тих чи інших методів застосування положень бухгалтерського обліку на практиці. Актуальність теми і, разом з тим, її недостатня вивченість зумовили мій вибір цієї теми.

В якості теоретичної і методологічної основи проведення дослідження є нормативні документи з питань організації бухгалтерського обліку по темі дипломної роботи. При цьому були використані джерела навчальної літератури і матеріали періодичної преси, а також використані фактичні матеріали з обліку і звітності.

В якості об'єкта дослідження в моїй дипломній роботі розглядається МУП ФДМ «Виправна колонія № 5 ГУФСІН Росії по Волгоградській області». Це виправна колонія загального режиму в складі якої діє власне підприємство.

Метою дипломної роботи є всебічне вивчення даного підприємства, виявлення недоліків в обліку, використання матеріально - виробничих запасів, організації обліку постачання матеріалів, методів проведення аудиторської перевірки і пропозиція рекомендацій щодо вдосконалення порядку обліку матеріально - виробничих запасів.

Отже завданнями дипломної роботи є:

1) Розгляд матеріально-виробничих запасів, як об'єкта обліку та контролю, тобто дослідження їх:

а) сутності;

б) класифікації;

в) оцінки;

г) нормативно-правового забезпечення.

2) Вивчити діючу практику обліку матеріалів на досліджуваному підприємстві, тобто проаналізувати:

а) документальне оформлення надходження, вибуття, витрачання матеріалів;

б) облік матеріалів на складі.

3) Розробити пропозиції і визначити напрямки вдосконалення організації обліку.

Ці цілі і завдання необхідно вирішити в ході написання дипломної роботи.

Інформаційною базою дослідження є бухгалтерська звітність МУП ФДМ «Виправна колонія № 5 ГУФСІН Росії по Волгоградській області», робочий план рахунків, документи.

Дана робота має практичну значимість, яка полягає в тому, що всі висновки, пропозиції і рекомендації можна використовувати у МУП ФДМ «Виправна колонія № 5 ГУФСІН Росії по Волгоградській області» для удосконалення бухгалтерського обліку матеріально - виробничих запасів.

1. Виробничі запаси. Загальні положення

1. Поняття матеріально-виробничих запасів та їх оцінка

Виробничі запаси - частина майна, яка:

• при виробництві продукції, виконанні робіт, наданні послуг, призначених для продажу;

• для управлінських потреб організації.

Виробничі запаси використовуються, як правило, в якості предметів праці у виробничому процесі. Вони цілком споживаються в кожному виробничому циклі і повністю переносять свою вартість на вартість виробленої продукції, виконаних робіт, наданих послуг.

Облік матеріально-виробничих запасів на підприємствах Російської Федерації здійснюється відповідно до Положення з бухгалтерського обліку «Облік матеріально-виробничих запасів» ПБУ 5 / 01, затвердженого наказом Мінфіну РФ від 9 червня 2001 р. № 44н.

В якості матеріально-виробничих запасів приймаються активи:

• використовуються в якості сировини, матеріалів і т.п. при виробництві продукції, призначеної для продажу (виконання робіт, надання послуг);

• призначені для продажу;

• використовувані для управлінських потреб організації.

Готова продукція є частиною матеріально - виробничих запасів, призначених для продажу (кінцевий результат виробничого циклу, активи, закінчені обробкою (комплектацією), технічні та якісні характеристики яких відповідають умовам договору або вимогам інших документів, у випадках, встановлених законодавством).

Товари є частиною матеріально - виробничих запасів, придбаних або отриманих від інших юридичних або фізичних осіб і призначених для продажу.

Одиниця бухгалтерського обліку матеріально - виробничих запасів вибирається організацією самостійно таким чином, щоб забезпечити формування повної і достовірної інформації про ці запаси, а також належний контроль за їх наявністю і рухом. Залежно від характеру матеріально - виробничих запасів, порядку їх придбання і використання одиницею матеріально - виробничих запасів може бути номенклатурний номер, партія, однорідна група і т.п.

Основна частина матеріально-виробничих запасів використовується в якості предметів праці у виробничому циклі і повністю переносить свою вартість на вартість виробленої продукції.

Під матеріально-виробничими запасами не розуміються:

• активи, що використовуються при виробництві продукції, виконанні робіт чи наданні послуг або для управлінських потреб організації протягом періоду, що перевищує 12 місяців або звичайний операційний цикл, якщо він перевищує 12 місяців;

• активи, що характеризуються як незавершене виробництво.

Матеріально-виробничі запаси приймаються до бухгалтерського обліку за фактичною собівартістю.

Фактичною собівартістю матеріально-виробничих запасів, придбаних за плату, відповідно до положення визнається сума фактичних витрат організації на придбання, за винятком податку на додану вартість та інших відшкодовуються податків (крім випадків, передбачених законодавством Російської Федерації). [8]

До фактичних витрат на придбання матеріально-виробничих запасів відносяться:

• суми, що сплачуються згідно з договором постачальнику (продавцю);

• суми, сплачувані організаціям за інформаційні та консультаційні послуги, пов'язані з придбанням матеріально - виробничих запасів;

• мита;

• невозмещаемие податки, що сплачуються у зв'язку з придбанням одиниці матеріально - виробничих запасів;

• винагороди, що сплачуються посередницькій організації, через яку придбані матеріально - виробничі запаси;

• витрати по заготівлі та доставці матеріально - виробничих запасів до місця їх використання, включаючи витрати по страхуванню. Дані витрати включають, зокрема, витрати по заготівлі та доставці матеріально - виробничих запасів; витрати з утримання заготівельно - складського підрозділу організації, витрати за послуги транспорту по доставці матеріально - виробничих запасів до місця їх використання, якщо вони не включені в ціну матеріально - виробничих запасів, встановлену договором; нараховані відсотки за кредитами, наданими постачальниками (комерційний кредит); нараховані до прийняття до бухгалтерського обліку матеріально - виробничих запасів відсотки за позиковими коштами, якщо вони залучені для придбання цих запасів;

• витрати по доведенню матеріально - виробничих запасів до стану, в якому вони придатні до використання у запланованих цілях. Дані витрати включають витрати організації по підробці, сортування, фасування та поліпшення технічних характеристик отриманих запасів, не пов'язані з виробництвом продукції, виконанням робіт і наданням послуг;

• інші витрати, безпосередньо пов'язані з придбанням матеріально - виробничих запасів.

Не включаються до фактичні витрати на придбання матеріально - виробничих запасів загальногосподарські та інші аналогічні витрати, крім випадків, коли вони безпосередньо пов'язані з придбанням матеріально - виробничих запасів.

Фактичні витрати на придбання матеріально - виробничих запасів визначаються (зменшуються або збільшуються) з урахуванням сумових різниць, що виникають до прийняття матеріально - виробничих запасів до бухгалтерського обліку у випадках, коли оплата проводиться в рублях у сумі, еквівалентній сумі в іноземній валюті (умовних грошових одиницях) .

Під сумовий маржа є різницею між рубльової оцінкою фактично проведеної оплати, вираженої в іноземній валюті (умовних грошових одиницях), кредиторської заборгованості з оплати запасів, обчисленої за офіційним чи іншому узгодженим курсом на дату прийняття її до бухгалтерського обліку, і рублевої оцінкою цієї кредиторської заборгованості, обчисленої за офіційним чи іншому узгодженим курсом на дату її погашення. [9]

Фактична собівартість матеріально - виробничих запасів при їх виготовленні самою організацією визначається виходячи з фактичних витрат, пов'язаних з виробництвом даних запасів. Облік і формування витрат на виробництво матеріально - виробничих запасів здійснюється організацією в порядку, встановленому для визначення собівартості відповідних видів продукції.

Фактична собівартість матеріально - виробничих запасів, внесених в рахунок внеску до статутного (складеного) капітал організації, визначається виходячи з їх грошової оцінки, узгодженої засновниками (учасниками) організації, якщо інше не передбачено законодавством Російської Федерації.

Фактична собівартість матеріально - виробничих запасів, отриманих організацією за договором дарування або безоплатно, а також залишаються від вибуття основних засобів та іншого майна, визначається виходячи з їхньої поточної ринкової вартості на дату прийняття до бухгалтерського обліку.

Поточна ринкова вартість - це сума грошових коштів, яка може бути отримана в результаті продажу вказаних активів.

Фактичною собівартістю матеріально - виробничих запасів, отриманих за договорами, які передбачають виконання зобов'язань (оплату) негрошовими засобами, визнається вартість активів, переданих чи які підлягають передачі організацією. Вартість активів, переданих чи які підлягають передачі організацією, встановлюється виходячи з ціни, за якою у порівнянних обставин зазвичай організація визначає вартість аналогічних активів.

При неможливості встановити вартість активів, переданих чи які підлягають передачі організацією, вартість матеріально - виробничих запасів, отриманих організацією за договорами, які передбачають виконання зобов'язань (оплату) негрошовими засобами, визначається виходячи з ціни, за якою у порівнянних обставин купуються аналогічні матеріально - виробничі запаси.

У фактичну собівартість матеріально - виробничих запасів, отриману з перерахованих вище договорами включаються також фактичні витрати організації на доставку матеріально-виробничих запасів і приведення їх у стан, придатний для використання.

Фактична собівартість матеріально - виробничих запасів, в якій вони прийняті до бухгалтерського обліку, не підлягає зміні, крім випадків, встановлених законодавством Російської Федерації.

Організація, що здійснює торговельну діяльність, може витрати по заготівлі та доставці товарів до центральних складів (баз), вироблені до моменту їх передачі в продаж, включати до складу витрат на продаж.

Товари, придбані організацією для продажу, оцінюються за вартістю їх придбання. Організації, що здійснює роздрібну торгівлю, дозволяється проводити оцінку придбаних товарів за продажною вартістю з окремим обліком націнок (знижок).

Матеріально-виробничі запаси, які не належать організації, але знаходяться в її користуванні або розпорядженні відповідно до умов договору, приймаються до обліку в оцінці, передбаченій в договорі.

Оцінка матеріально - виробничих запасів, вартість яких при придбанні визначена в іноземній валюті, провадиться в рублях шляхом перерахунку суми в іноземній валюті за курсом Центрального банку Російської Федерації, що діє на дату прийняття запасів до бухгалтерського обліку.

Основними завданнями обліку виробничих запасів є контроль за збереженням матеріальних ресурсів, відповідністю складських запасів нормативам, контроль за виконанням планів постачання матеріалами, виявлення фактичних витрат, пов'язаних із заготівлею матеріалів, контроль за дотриманням норм виробничого споживання, правильний розподіл вартості витрачених у виробництві матеріалів по об'єктах калькуляції , раціональна оцінка виробничих запасів.

Обчислення фактичної собівартості заготовлення кожного виду сировини і матеріалів вимагає значних витрат праці і часу. Тому фактичну собівартість заготовляння обчислює лише невелика частина організацій за основними видами сировини або матеріалів. На більшій частині організації поточної облік матеріальних цінностей ведуть по твердим обліковими цінами - за середніми закупівельними цінами, за плановою собівартістю та ін Відхилення фактичної собівартості матеріалів від середньої покупкою ціни або від планової собівартості враховують на окремих аналітичних рахунках за групами матеріалів. З появою комп'ютерів і електронного маркування створюються всі великі можливості обчислення фактичної собівартості окремих видів матеріальних ресурсів. [14]

Планом рахунків дозволяється здійснювати синтетичний облік матеріальних цінностей на рахунках 10 «Матеріали» та ін за обліковими цінами, в якості яких використовуються планова собівартість придбання (заготівлі), середні покупні ціни та ін У цьому разі відхилення фактичної собівартості матеріальних цінностей від вартості їх по обліковими цінами обліковуються на синтетичному рахунку 16 «Відхилення вартості матеріальних цінностей».

Визначення фактичної собівартості матеріальних ресурсів, що списуються на виробництво, дозволяється проводити наступними методами оцінки запасів:

• за собівартістю кожної одиниці;

• по середній собівартості;

• за собівартістю перших за часом закупівель (метод ФІФО);

• за собівартістю останніх за часом закупівель (метод ЛІФО).

Застосування одного з цих методів за виду (групі) запасів проводиться виходячи з припущення послідовності застосування облікової політики.

За собівартістю кожної одиниці оцінюються матеріально-виробничі запаси, які використовуються організацією в особливому порядку (дорогоцінні метали, дорогоцінні камені і т.п.), або запаси, які не можуть бути звичайним чином замінені на інші.

Середня собівартість визначається по кожному виду (групі) запасів як частка від ділення загальної собівартості виду (групи) запасів на їх кількість, відповідно складаються з собівартості та кількості по залишку на початок місяця і за що надійшли запасах протягом місяця.

Перший і другий способи оцінки матеріальних ресурсів є традиційними для вітчизняної облікової практики. Протягом звітного місяця матеріальні ресурси списують на виробництво (як правило, за обліковими цінами), а в кінці місяця списують відповідну частку відхилень фактичної собівартості матеріальних ресурсів від вартості їх за обліковими даними цінами.

При методі ФІФО застосовують правило: перша партія на прихід - перша у розхід. Це означає, що незалежно від того, яка партія матеріалів відпущена у виробництво, спочатку списують матеріали за ціною (собівартості) першої закупленої партії, потім за ціною другій партії і т.д. в порядку черговості, поки не буде отримано загальний витрата матеріалів за місяць.

На моєму підприємстві використовують саме цей метод обліку, так як він є найбільш актуальним на сьогоднішній день.

При методі ЛІФО застосовують інше правило: остання партія на прихід - перша в витрата, тобто спочатку списуються матеріали по собівартості останньої партії, потім по собівартості попередньої і т.д.

Застосування зазначених методів оцінки матеріальних ресурсів орієнтує підприємство на організацію аналітичного обліку матеріалів по окремим партіям (а не тільки за видами матеріалів). Можна оцінити витрачені матеріали розрахунковим шляхом, використовуючи наступну формулу:

Р = О _н + П - Про _до

де Р - вартість витрачених матеріалів;

Про _н і О _к - вартість початкового і ліжкового залишків матеріалів;

П - надходження за місяць.

Оцінка матеріально - виробничих запасів на кінець звітного періоду проводиться залежно від прийнятого способу оцінки запасів при їх вибутті (крім товарів, які обліковуються за продажної вартості).

Поряд з визначенням твердої облікової ціни дуже важливо встановити одиницю обліку матеріальних цінностей. Такою одиницею може бути кожен вид, сорт, марка, розмір матеріалів, тобто кожен номенклатурний номер, кожна партія, однорідна група і т.п. Одиниця обліку матеріальних цінностей вибирається організацією самостійно. Вона повинна забезпечити формування повної і достовірної інформації про матеріальні запаси, належний контроль за їх наявністю і рухом.

Для правильної організації обліку виробничих запасів важливе значення мають науково обгрунтована їх класифікація, оцінка та вибір одиниці обліку. [11]

1.2 Класифікація матеріально - виробничих запасів

Виробничі запаси поділяються на кілька груп, що дозволяють визначити місце цих запасів у виробничому процесі:

• сировину і основні матеріали;

• допоміжні матеріали;

• покупні напівфабрикати;

• поворотні відходи;

• паливо;

• тара і тарні матеріали;

• інвентар та господарські речі.

Сировина і основні матеріали становлять найбільш значну групу.

Сировина являє собою початковий продукт, не піддавався первинній обробці. До нього належить продукція галузей добувної промисловості (руда, вугілля, газ і т. д.) та сільгосппродукція (молоко, насіння, цукрові буряки і т. д.)

Основні матеріали - це продукти обробної промисловості, одержувані в процесі обробки вихідної сировини (метал, цукор і т. д.).

Покупні напівфабрикати або напівфабрикати власного виробництва - це матеріали, які пройшли певні стадії обробки, але ще не стали готовою продукцією. Їх питома вага у складі виробничих запасів визначається рівнем спеціалізації і кооперування виробництва.

Допоміжні матеріали служать для додання певних якостей створюваного продукту (фарби, лаки та ін.) вони можуть також застосовуватися і в цілях забезпечення нормальних умов процесу виробництва (освітлення, опалення), обслуговування виробничого устаткування (мастильні й обтиральні матеріали) і т. п. У різних галузях промисловості в залежності від їх ролі і витрати одні й ті ж матеріали розглядаються як основні або як допоміжні. Слід мати на увазі, що поділ матеріалів на основні та допоміжні носить умовний характер і нерідко залежить лише від кількості матеріалу, використаного на виробництво різних видів продукції.

Зворотні відходи - матеріали, що залишилися після використання, втратили повністю або частково свої вихідні споживчі якості (обрізки металу, клапті тканини).

З групи допоміжних матеріалів окремо виділяють у зв'язку з особливістю їх використання паливо, тару і тарні матеріали, запасні частини.

Паливо як вид виробничих запасів використовується для технологічних цілей в якості рухової енергії або на господарські потреби. При цьому не має ніякого значення вид палива.

Тара і тарні матеріали становлять предмети, використовувані для упаковки, транспортування, зберігання різних матеріалів. Вони до виробничого процесу виготовлення продукції не мають ніякого відношення, але, сприяючи збереження матеріалів при зберіганні і транспортуванні, забезпечують більш високі якісні характеристики сировини і матеріалів у процесі їх використання, а також готової продукції при її продажу.

Запасні частини призначені для ремонту і заміни зношених вузлів і деталей активної частини основних засобів - машин і устаткування.

Інвентар, інструменти, господарські речі, як і запасні частини, швидше розглядаються не як предмети, а як засоби праці. Це визначає особливості не тільки організації їх обліку в процесі заготовлення та постановки на баланс, але й погашення первісної вартості. Вони використовуються як засоби праці протягом не більше 12 місяців, або звичайного операційного циклу, якщо він перевищує 12 місяців (інвентар, інструменти та ін.) [10]

Крім того матеріали класифікують за технічними властивостями і ділять на групи: чорні і кольорові метали, прокат, труби та ін Зазначені класифікації виробничих запасів використовують для побудови синтетичного та аналітичного обліку, а також складання статистичного звіту про залишки, надходження і витрати сировини і матеріалів в виробничо - експлуатаційної діяльності.

В основу цієї класифікації виробничих запасів покладено їх номенклатура - систематизований перелік матеріальних цінностей, що розробляється підприємством, виходячи з галузевих особливостей і сформованої практики їх обліку. У ній передбачені групи, в межах яких вказуються окремі найменування матеріалів за марками, розмірами, сортами, під певним кодом (шифром) і у відповідній одиниці виміру.

Для обліку матеріально - виробничих запасів застосовують такі синтетичні рахунки:

10 «Матеріали»;

11 «Тварини на вирощуванні та відгодівлі»;

15 «Заготівля та придбання матеріальних цінностей»;

16 «Відхилення вартості матеріальних цінностей»;

41 «Товари»;

43 «Готова продукція»;

Позабалансові рахунки 002 «Товарно-матеріальні цінності, прийняті на відповідальне зберігання», 003 «Матеріали, прийняті в переробку», 004 «Товари, прийняті на комісію".

До рахунку 10 «Матеріали» можуть бути відкриті такі субрахунки:

1 «Сировина матеріали»;

2 «Покупні напівфабрикати і комплектуючі вироби, конструкції і деталі»;

3 «Паливо»;

4 «Тара і тарні матеріали»;

5 «Запасні частини»;

6 «Інші матеріали»;

7 «Матеріали, передані в переробку на сторону»;

8 «Будівельні матеріали»;

9 «Інвентар і господарські речі» та ін

Код, присвоєний конкретному найменуванню матеріалів - його номенклатурний номер. Він присвоюється при прийнятті даного матеріалу до обліку і складається з семи або восьми цифр: перші дві - синтетичний рахунок, третя - субрахунок, наступні одна або дві - група матеріалів. Інші дві або три цифри розкривають додаткові ознаки характеристики цього виду матеріалів. Номенклатурні номери вказуються в усіх первинних документах по приходу і витраті матеріалів. Кодування створює основу для автоматизації обліку матеріалів. Інформація, що містить в номенклатурі - цінниках, відносяться до умовно-постійною. Вона записується на комп'ютерні носії та багаторазово використовується для отримання необхідних вихідних даних.

Зазначені класифікації виробничих запасів використовують для побудови синтетичного та аналітичного обліку, а також складання державного статистичного спостереження (звіту) про залишки, надходження і витрати сировини та матеріалів у виробничо - експлуатаційної діяльності.

1. 3 Документальне оформлення руху матеріально - виробничих запасів

Первинні документи з надходження виробничих запасів є основою організації матеріального обліку. Саме за первинними документами здійснюється попередній, поточний і наступний контроль за рухом, збереженням і використанням виробничих запасів.

Первинні документи з руху матеріалів повинні ретельно оформлятися, обов'язково містити всі підписи осіб, які вчинили ту чи іншу операцію, і коди відповідних об'єктів обліку. Контролювати дотримання правил оформлення руху матеріальних ресурсів повинен головний бухгалтер та керівники відповідних підрозділів.

Контроль за виконанням плану матеріально - технічного забезпечення за договорами, своєчасністю надходження матеріалів покладено на службу постачання. З цією метою в ній ведуться відомості оперативного обліку виконання договорів поставки, в яких відзначають виконання умов договору про постачання за асортиментом матеріалів, їх кількістю, ціною, термінами відвантаження і т. д. Контроль за організацією цього обліку здійснює бухгалтерія.

Порядок оформлення надходження на підприємство матеріалів представлений на малюнку 1.

Постачальник одночасно з відвантаженням продукції висилає покупцю розрахункові та інші супровідні документи - платіжну вимогу, у 2-х примірниках - один безпосередньо покупцю, інший - через банк, товарно-транспортну накладну, квитанцію до залізничної накладної і т. д. Розрахункові та інші документи, пов'язані з надходженням матеріалів надходять відповідальному виконавцю з постачання, де перевіряють правильність їх оформлення і після цього передають до бухгалтерії.

У службі постачання проводять перевірку відповідності асортименту, обсягу, терміну поставки, ціни, якості матеріалів договірними умовами. В результаті цієї перевірки на документі роблять позначку про повне або часткове акцепт.

Малюнок 1. Схема документообігу з обліку матеріально-виробничих запасів.

Також, служба постачання здійснює контроль за надходженням вантажів і їх розшук. Для цих цілей ведуть журнал обліку вступників вантажів, де вказують реєстраційний номер, дату запису, найменування постачальника, дату і номер транспортного документа, номер, дату і суму рахунку, рід вантажу, номер і дату прибуткового ордера або акта про приймання запиту на розшук вантажу. У примітці роблять відмітку про оплату рахунка або відмову від акцепту.

Перевірені платіжні вимоги передають зі служби постачання в бухгалтерію, а квитанції транспортних організацій - експедитору для отримання і доставки матеріалів.

Експедитор приймає на станції або безпосередньо у постачальника прибули матеріали за кількістю місць і масі. Якщо виникають сумніви в цілості вантажу, експедитор має право вимагати від транспортної організації його перевірку. У разі виявлення недостачі місць або маси, пошкодження тари, псування матеріалів складається комерційний акт, який служить підставою для пред'явлення претензій до транспортної організації або постачальника. [15]

Прийняті вантажі експедитор доставляє на склад підприємства і здає завідувачу складу, який перевіряє відповідність кількості і якості матеріалів даними рахунка постачальника. Прийняті комірником матеріали оформляються однорядковими або багаторядковими прибутковими ордерами. Однорядковий прибутковий ордер складають тільки на певний вид матеріалу, в багаторядковий записують всі прийняті матеріали незалежно від кількості. Прибутковий ордер підписується завідувачем складом і експедитором.

Якщо перевезення матеріалів здійснюють автомобільним транспортом, то в якості первинного документа застосовують товарно-транспортну накладну (додаток А), яку складає вантажовідправник у 4-х примірниках. Перший з них служить підставою для списання матеріалів у вантажовідправника, другий - для оприбуткування матеріалів одержувачем, третій призначений для розрахунків з автотранспортної організацією і є додатком до рахунку на оплату за перевезення, четвертий є підставою для обліку транспортної роботи і додається до подорожнього листа. Товарно-транспортну накладну застосовують як прибуткового документа у покупця при відсутності розбіжностей кількості вантажів, що надійшли з даними накладної і рахунки - фактури (додаток Б). Якщо така розбіжність все-таки є, приймання матеріалів оформлюють актом приймання матеріалів.

Надходження на склад матеріалів власного виготовлення, відходів виробництва, матеріалів, що залишилися від списання основних засобів тощо, оформляють однорядковими або багаторядковими накладними на внутрішнє переміщення матеріалів, які виписують цехи-здавачі в 2-х примірниках. Один з них служить підставою для списання матеріалів з ​​цеху-здавальника, другий надсилається на склад і використовується в якості прибуткового документа.

Якщо підзвітні особи набувають матеріали за готівку. то товарний рахунок і акт (довідка), що підтверджують вартість придбаних матеріалів складаються підзвітною особою за участю інших посадових осіб підприємства. У цих документах викладається зміст господарської операції із зазначенням дати, місця купівлі, кількості, найменування та ціни матеріалів. Підзвітна особа відображає в акті також дані паспорта продавця товару. Акт додається до авансового звіту підзвітної особи.

Матеріальні цінності оприбутковуються у відповідних одиницях виміру (вагових, об'ємних, лінійних, рахунком). Якщо матеріали витрачаються в одиницях, відмінних від тих, в яких вони надійшли, то вони враховуються одночасно в двох одиницях виміру.

Оприбуткування матеріалів без виписки прибуткового ордера можливе у разі відсутності розбіжностей між даними постачальника і фактичними даними. У цьому випадку на документі постачальника проставляють штамп, у відбитках якого містяться основні реквізити прибуткового ордера. Це скорочує кількість первинних документів.

Якщо кількість і якість прибули на склад матеріалів не відповідають даним рахунку постачальника, приймання товару здійснює комісія, оформляючи акт про приймання матеріалів, який служить підставою для пред'явлення претензії постачальнику. До складу комісії входить представник постачальника або представник незацікавленої організації. Акт складають також при прийманні матеріалів, що надійшли на підприємство без рахунку постачальника (невідфактуровані поставки).

Матеріали, отримані від розбирання і демонтажу будівель і споруд, оприбутковуються на підставі акта про оприбуткування матеріальних цінностей, отриманих при розбиранні і демонтажі будівель і споруд.

Запаси, які не належать організації, але знаходяться на її території, обліковуються на позабалансових рахунках: 002 «Товарно-матеріальні цінності, прийняті на відповідальне зберігання» і 003 «Матеріали, прийняті в переробку».

Матеріали відпускають зі складу організації на виробниче споживання, господарські потреби, на сторону, для переробки і в
порядок реалізації зайвих і неліквідних запасів.

Для забезпечення контролю за витрачанням матеріалів і правильного документального його оформлення організації здійснюють відповідні організаційні заходи. Важливою умовою контролю за раціональним використанням матеріалів, наприклад, є їх нормування і відпустка на основі встановлених лімітів. Ліміти розраховуються відділами постачання на основі даних планового відділу про обсяг випуску продукції-і норм витрат матеріалів на одиницю продукції.

Всі служби підприємства повинні мати список посадових осіб, яким надано право підписувати документи на отримання відпуск зі складу матеріалів, а також видавати дозвіл на вивіз їх з підприємства. Відпускаються матеріали повинні бути точно зважені, виміряні та підраховані.

Порядок документального оформлення відпустки матеріалів залежить, перш за все від організації виробництва, напрями витрати періодичності їх відпустки.

Витрата матеріалів, що відпускаються у виробництво і на інші потреби щодня, оформляють лімітно-забірними картами. Їх виписує плановий відділ чи відділ постачання у двох примірниках на один або кілька видів матеріалів і, як правило, строком на 1 місяць. Можуть застосовуватися квартальні і піврічні лімітно-забірні карти з відривними місячними талонами на фактичний відпустку. У них вказують: вид операцій, номер складу, відпускається матеріали, цех-одержувач, шифр витрат, номенклатурний номер та найменування відпускаються матеріалів, одиницю виміру і ліміт місячного витрати матеріалів, який обчислюють у відповідності з виробничою програмою на місяць і діючих норм витрат.

Один примірник лімітно-забірної картки вручають цеху-одержувачу, інший - складу. Комірник записує кількість відпущеного матеріалу і залишок ліміту в обох примірниках картки і розписується в карті цеху-одержувача. Представник цеху розписується в отриманні матеріалів в карті, що знаходиться на складі. [17]

Відпуск матеріалів зі складів роблять у межі встановленого ліміту. Понадлімітний відпустку матеріалів і заміну одного матеріалу іншим (за відсутності матеріалу на складі) оформляють випискою окремої вимоги - накладної на заміну (додатковий відпуск матеріалів). При заміні в лімітно-забірної карті замінного матеріалу роблять запис «Заміна, дивись вимога № _» і зменшують залишок ліміту. Не використані у виробництві і повернуті на склад матеріали записують у лімітно-забірну карту без складання будь-яких додаткових документів.

Застосування лімітно-забірних карток значно скорочує кількість разових документів. Розрахунки лімітів та виписка лімітно-забірних карт на сучасних обчислювальних машинах дозволяє підвищити обгрунтованість обчислюваних лімітів та зменшити трудомісткість складання карт.

Якщо матеріали з складу відпускаються нечасто, то їх відпустку оформляють одно- або багаторядковими вимогами-накладними на відпуск матеріалів, які виписуються цехом-одержувачем у двох примірниках: перший, з розпискою комірника, залишається в цеху, другий, з розпискою одержувача - у комірника.

Для обліку руху матеріалів всередині підприємства застосовують однорядкові або багаторядкові вимоги-накладні. Накладні складають матеріально відповідальні особи ділянки, відпускається цінності, у двох примірниках, один з яких залишається на місці з розпискою одержувача, а другий з розпискою особи, відпускається цінності, передається одержувачу цінностей.

Відпуск матеріалів стороннім організаціям або господарствам своєї організації, розташованим за її межами, оформляють накладними па відпустку матеріалів набік, які виписує відділ постачання у двох примірниках на підставі нарядів, договорів та інших документів: перший примірник залишається на складі і є підставою для аналітичного і синтетичного обліку матеріалів, другий передається одержувачу матеріалів. Якщо матеріали відпускаються з подальшою оплатою, то перший екземпляр служить також для виписки бухгалтерією розрахунково-платіжних документів.

При перевезенні матеріалів автотранспортом замість накладної застосовують товарно-транспортну накладну.

Замість первинних документів по витраті матеріалу можна використовувати картки обліку матеріалів. З цією метою представники цехів-одержувачів розписуються в одержанні матеріалів у самих картках, які стають у зв'язку з цим виправдувальними документами. При цьому в картках проставляють шифр виробничих витрат з метою подальшої групування записів за об'єктами калькуляції та статтями витрат. Таке поєднання видаткових документів і карток обліку матеріалів зменшує обсяг облікової роботи і посилює контроль за дотриманням норм складських запасів.

У невеликих організаціях відпустку матеріалів на виробництво продукції і надання послуг здійснюється без оформлення спеціальними документами. Фактично витрачені матеріали за їх видами відображаються в актах або звітах про випуск та реалізації готової продукції. Акти складаються, як правило, подекадно працівником підприємства, відповідальним за приймання, зберігання і реалізацію продукції. Після затвердження керівником організації акт є підставою для списання відповідних матеріалів.

У встановлені дні документи по приходу і витраті матеріалів здають в бухгалтерію організації за реєстром приймання-здачі документів, складеним у двох примірниках: перший здається в бухгалтерію під розписку бухгалтера на другому примірнику, а другий залишається на складі.

2 Бухгалтерський облік і аудит матеріально - виробничих запасів

2. 1 Облік матеріалів

Первинні документи з руху матеріалів надходять до бухгалтерії зі складу і з цехів. Тут вони групуються по складах, за синтетичними рахунками, субрахунками і шифрів витрат.

Підсумки угруповання первинних документів по приходу відображаються у відомості приходу матеріалів. Аналогічно, за видатковими документами складається відомість витрати.

Підсумки цих відомостей є підставою для узагальнення даних про рух матеріалів у зведеній оборотної відомості № 10 «Рух матеріальних цінностей у грошовому вираженні» (додаток В).

Відомість складається з трьох розділів. У ній формуються показники про рух матеріалів у вартісному вираженні в розрізі окремих груп, субрахунків та рахунків.

У розділі 1 наводяться дані про рух матеріалів по складах без розбивки по рахунках і групам.

У розділі 2 наводяться показники по котрі вступили матеріальним цінностям у розрізі груп, рахунків і субрахунків. Показники цього розділу наводяться в облікових цінах і з фактичної собівартості заготовлення (тобто за первісною вартістю), тобто тут показуються суми ТЗВ.

У розділі 3 показується витрата матеріалів, їх залишки на складах в розрізі груп, рахунків субрахунків у 2-х оцінках:

• За обліковими цінами (FIFO, LIFO, середньозваженої і т. д.).

• За фактичною собівартістю, тобто з урахуванням частки ТЗВ.

Показники відомості № 10 у відношенні облікової вартості залишилися на кінець місяця матеріальних цінностей по складах звіряються з протаксірованнимі залишками сальдової відомості. Так контролюється відповідність даних складського та бухгалтерського обліку.

Паралельно бухгалтер здійснює угруповання видаткових документів за напрямками витрат (виробництво виробів «А», «Б», «В»; адміністративні потреби; збутові потреби; виправлення браку; соціальні потреби; ліквідація наслідків надзвичайних подій і т. д.).

Ці проводки при журнально-ордерній формі обліку відображаються в журналах-ордерах 5 і 5 а (раніше - 10 і 10 / 1).

Одним з недоліків роботи нашого підприємства є те, що бухгалтерія працює ще з застарілими журналами - ордерами 10 і 10 / 1 (додаток Г).

Далі всі дані заносяться в головну книгу.

Форма обліку матеріалів на підприємстві обов'язково повинна бути зафіксована в його обліковій політиці.

Облікова політика організації по постановці обліку надходження матеріально - виробничих запасів вимагає:

а) чіткого визначення кордону між основними засобами і засобами праці в обороті;

б) застосування рахунку 10 «Матеріали» з оцінкою матеріалів на даному рахунку в сумі фактичних витрат на придбання;

в) застосування рахунків 10 «Матеріали», 15 «Заготівля і придбання матеріалів», 16 «Відхилення вартості матеріалів». При цьому на рахунку 10 матеріали повинні значитися за обліковою ціною.

У складі коштів в обороті прийнято враховувати наступні предмети:

а) з терміном корисного використання менше 12 міс.;

в) інші предмети, що визначаються організацією, виходячи з правил положень з бухгалтерського обліку.

У той же час за керівником організації залишається право встановити для прийняття до бухгалтерського обліку в складі засобів в обороті менший ліміт вартості предметів щодо передбачених нормативними документами.

При виборі організацією як облікової політики рахунку 10 «Матеріали» для оцінки матеріально - виробничих запасів в сумі фактичних витрат на придбання в журналі - ордері № 6 робиться запис:

Дебет рахунків 10 «Матеріали»;

19 «ПДВ по придбаних цінностей»;

Субрахунок 3 «ПДВ по придбаних матеріально - виробничих запасів»

Кредит рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками»

Журнал - ордер № 6 відкривається на місяць. У ньому здійснюється синтетичний облік операцій з постачальниками, а також аналітичний облік в частині розрахунків з ними по акцептной формі. Спочатку записуються залишки непогашеної заборгованості перед постачальниками, що переходять з минулого звітного періоду. Протягом звітного періоду запису в цей обліковий реєстр виробляються на підставі пред'явлених постачальниками рахунків - фактур і документів, що підтверджують приймання вантажів на склад. [4]

Для кожного рахунку - фактури в журналі - ордері № 6 відводиться окремий рядок, по якій записуються реєстраційний номер, основні реквізити та суми, прийняті до платежу, суми заліку та ін суми, прийняті до платежу, показуються розгорнуто по кожному елементу рахунки, що становить покупну вартість придбаних матеріалів. Окремо показуються суми виявленої недостачі і суми різних претензій. Надлишки, виявлені в процесі приймання вантажів розглядаються як невідфактуровані поставки і показують по окремому рядку журналу - ордера № 6.

За невідфактурованих постачання на підставі даних документів складу про приймання здійснюється запис окремо по кожній поставці з зазначенням літери «Н» у графі «Номер рахунку - фактури». Оприбуткування відбувається за договірною вартістю з даними постачальником, за обліковою ціною або ціною попередньої поставки. При отриманні рахунку - фактури зазначена вище запис сторнується і робиться нормальний запис. Одночасно по рядку, де вказані невідфактуровані запаси, у розділ «Відмітка про оплату, списання або сторно по невідфактурованих постачання» проставляється номер рядка, на якій проведена сторнировочная запис.

Відмітки про оплату робляться протягом двох місяців з моменту отримання вантажу, у тому числі і в частині поставок, не підкріплених документами. Після закінчення зазначеного терміну неоплачені або несписані суми та суми за невідфактурованих постачання без відміток про сторно записуються як вхідні залишки на третій місяць окремо по кожному рахунку - фактурі або замінює його документа. Надалі відмітка про оплату, списання або сторно виробляються вже в даному журналі - ордері, в якому на останній сторінці наводяться зведені дані за звітний місяць про стан розрахунків за рахунком 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками».

Обороти по кредиту рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» за звітний місяць включають як суми за отримані МПЗ, так і суми за такими запасами, що залишилися в дорозі.

У синтетичному обліку суму раніше акцептованого рахунку постачальника на матеріали, що надійшли до кінця звітного місяця, покупець приймає до обліку як матеріали в дорозі:

Дебет рахунків 10 «Матеріали»:

Субрахунок «Матеріали в дорозі»;

19 «ПДВ по придбаних цінностях"

Субрахунок 3 «ПДВ по придбаних матеріально - виробничих запасів»

Кредит рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками»

У наступному звітному місяці при надходженні цих цінностей на склад раніше зроблений запис сторнується. Після цього складається звичайна бухгалтерська проводка на прихід якщо обліковою політикою прийнятий варіант оприбуткування матеріалів за фактичною собівартістю.

Якщо поточний облік придбання матеріально - виробничих запасів ведеться за купівельною ціною, то витрати на навантаження, транспортування і т. д. обліковуються на окремому аналітичному рахунку «Транспортно - заготівельні витрати» до рахунку 10 «Матеріали»:

Дебет рахунків 10 «Матеріали» - за купівельною ціною:

Аналітичний рахунок «Транспортно - заготівельні витрати»;

19 «ПДВ по придбаних цінностях"

Субрахунок 3 «ПДВ по придбаних матеріально - виробничих запасів»

Кредит рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками»

Придбання матеріалів через підзвітних осіб відображається в журналі - ордері № 7 записом:

Дебет рахунків 10 «Матеріали»:

19 «ПДВ по придбаних цінностях"

Субрахунок 3 «ПДВ по придбаних матеріально - виробничих запасів»

Кредит рахунку 71 «Розрахунки з підзвітними особами»

Вантаж, отриманий як невідфактуровані поставки, повинен бути оприбуткований в умовній оцінці: за договірною ціною, ціною попередньої поставки і т. п. У цій же оцінці дана поставка повинна бути Сторнувати при отриманні розрахунково - платіжних документів:

Дебет рахунків 10 «Матеріали»:

19 «ПДВ по придбаних цінностях"

Субрахунок 3 «ПДВ по придбаних матеріально - виробничих запасів»

Кредит рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками»

Після цього робиться звичайна запис на прихід матеріалів у сумі, що наведена у зазначених вище документах.

Претензії, пред'явлені постачальникам при оприбуткуванні матеріалів, що надійшли, незалежно від їх характеру (невідповідність умовам договору, недостача і т. д.), не звільняють покупця від зобов'язань перед постачальником до дати вирішення спору і відображаються записом:

Дебет рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами»

Субрахунок 2 «Розрахунки за претензіями»

Кредит рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками»

Відмова арбітражним або іншим судом у стягненні сум недостачі, раніше пред'явлених постачальнику або транспортній організації у вигляді претензії, оформляється так:

Дебет рахунку 91 «Інші доходи і витрати»

Субрахунок 2 «Інші витрати»

Кредит рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами»

Субрахунок 2 «Розрахунки за претензіями»

Якщо на момент приймання МПЗ причина недостачі встановлена ​​(вина працівників, природний спад і т. д.), то в цьому випадку загальний розмір втрат відображається наступним записом:

Дебет рахунку 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей»

Кредит рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками».

У подальшому сума нестачі списується за належністю виходячи з її змісту за рахунок організації (в межах норм убутку):

Дебет рахунків 20 «Основне виробництво»

26 «Загальногосподарські витрати» і т. д.

Кредит рахунку 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей»

або за рахунок винних осіб:

Дебет рахунку 73 «Розрахунки з персоналом за іншими операціями»

Субрахунок 2 «Розрахунки з відшкодування матеріального збитку»

Кредит рахунку 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей»

На суму сплаченого рахунку постачальника робиться запис:

Дебет рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками»

Кредит рахунку 51 «Розрахунковий рахунок»

Сума ПДВ приймається до заліку бюджетом при дотриманні наступних умов:

• матеріальні цінності придбані для виробничої діяльності;

• матеріальні цінності оприбутковані;

• проведені розрахунки з постачальниками;

• є рахунок - фактура постачальника

• рахунок - фактура зареєстрований в Книзі покупок.

Якщо всі ці умови дотримані, покупець може зробити такі записи:

Дебет рахунку 68 «Розрахунки по податках і зборах»

Кредит рахунку 19 «ПДВ по придбаних цінностях"

Субрахунок 3 «ПДВ по придбаних матеріально - виробничих запасів»

Сума ПДВ по матеріально - виробничих запасів, придбаних для невиробничих цілей, не приймається до відшкодування з бюджету, а закривається записом:

Дебет рахунку 29 «Обслуговування виробництва і господарства»

Кредит рахунку 19 «ПДВ по придбаних цінностях"

Субрахунок 3 «ПДВ по придбаних матеріальних ресурсів»

Також не відшкодовується з бюджету сума перевищення встановленого граничного розміру розрахунку готівкою по придбаних матеріальних цінностей:

Дебет рахунку 91 «Інші доходи і витрати»

Кредит рахунку 19 «ПДВ по придбаних цінностях"

Субрахунок 3 «ПДВ по придбаних матеріальних ресурсів»

Якщо в якості варіанту облікової політики при заготівлі виробничих запасів використовуються рахунки 15 «Заготівля і придбання матеріалів» і 16 «Відхилення вартості матеріалів», покупна вартість заготовляння матеріалів обчислюється на підставі розрахункових документів постачальників, документів, доданих до авансових звітів підзвітних осіб, та інших документів, що дають підставу розглядати їх як витрати по формуванню фактичної собівартості придбаних цінностей:

Дебет рахунків 15 «Заготівельні і придбання матеріалів»

19 «ПДВ по придбаних цінностях"

Субрахунок 3 «ПДВ по придбаних матеріальних ресурсів»

Кредит рахунків 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками»

71 «Розрахунки з підзвітними особами» і т. д.

На суму пред'явленої постачальнику претензії по недостачі та ін:

Дебет рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами»

Субрахунок 2 «Розрахунки за претензіями»

Кредит рахунку 15 «Заготівля і придбання матеріалів»

Надалі з метою виключення ризику зниження вартості сировини, матеріалів і т. п. під впливом інфляційних процесів організація в якості варіанту облікової політики може створювати резерви під зниження вартості товарно-матеріальних цінностей за рахунок власних джерел:

Дебет рахунку 91 «Інші доходи і витрати»

Субрахунок 2 «Інші витрати»

Кредит рахунку 14 «Резерви під зниження вартості матеріальних цінностей»

У наступному звітному періоді сума даного резерву підлягає відновленню:

Дебет рахунку 14 «Резерви під зниження вартості матеріальних цінностей»

Кредит рахунку 91 «Інші доходи і витрати»

Субрахунок 1 «Інші доходи»

Облік заготовляння матеріалів, коли облікової політикою передбачений облік за твердим обліковими цінами, здійснюється на рахунку 10 «Матеріали». Оприбуткування матеріалів у цьому випадку відбивається записом:

Дебет рахунку 10 «Матеріали»

Кредит рахунку 15 «Заготівля і придбання матеріалів»

Наявність залишку на кінець місяця за рахунком 15 «Заготівля і придбання матеріалів» означає, що зазначені цінності не оприбутковано у зв'язку з перебуванням їх на складі постачальника або в дорозі. У наступному місяці при надходженні матеріалів ця бухгалтерська запис сторнується і сума матеріалів відображається за дебетом рахунка 15 «Заготівельні і придбання матеріалів». Наприкінці місяця цей рахунок закривається рахунком 16 «Відхилення вартості матеріалів».

2.2 Аудиторська перевірка матеріально - виробничих запасів МУП ФДМ «Виправна колонія № 5 ГУФСІН Росії по Волгоградській області»

Економічний контроль у Російській Федерації стає одним з найважливіших елементів ринкової економіки. Одним з найбільш перспективних і значних напрямків контролю за діяльністю суб'єктів господарювання є незалежний контроль, який здійснюється аудиторами. В даний час в Росії працюють близько 5 тисяч аудиторських фірм та 3 тисяч аудиторів. Обов'язкова аудиторська перевірка введена починаючи зі звіту за 1995 рік, крім тих підприємств, які на свій розсуд можуть вдаватися до послуг аудитора з метою отримання об'єктивної інформації про стан бухгалтерського обліку, оподаткування, фінансово-економічного становища, а також метою підготовки організації до обов'язкової аудиторської перевірки .

У ході перевірки проводиться збір аудиторських доказів за наступними критеріями:

1. Існування. Необхідно переконатися в тому, що всі відображені у звітності МПЗ дійсно існують.

2. Права і зобов'язання. Необхідно переконатися в тому, що права організації на МПЗ, відображені у звітності, документально підтверджені і не обмежені правами третіх осіб.

3. Виникнення. Необхідно переконатися в тому, що відображені в бухгалтерському обліку операції з придбання та вибуття МПЗ мали місце протягом звітного періоду.

4. Повнота. Необхідно переконатися в тому, що відсутні МПЗ, які повинні були бути відображені в бухгалтерському обліку та звітності, але не були в ньому відображені.

5. Вартісна оцінка. Необхідно:

- Переконатися в тому, що МПЗ відображені в обліку та звітності в правильній оцінці: за фактичною собівартістю або за ринковою вартістю, якщо вона нижче фактичної собівартості;

- Переконатися в тому, що спосіб оцінки МПЗ при їх відпуску у виробництво чи іншому вибутті застосовується відповідно до прийнятої організацією облікова політика.

6. Вимір. Необхідно переконатися в тому, що придбання і вибуття МПЗ відображені в обліку в правильній оцінці й у відповідному звітному періоді.

7. Представлення і розкриття. Необхідно:

-Переконатися в тому, що МПЗ правильно класифіковані у звітності як сировина та матеріали, готова продукція, товари для перепродажу;

- Переконатися в тому, що операції з МПЗ відображені в бухгалтерському обліку відповідно до нормативних актів, що регламентують порядок ведення бухгалтерського обліку в Російській Федерації.

Аудитор, що здійснює перевірку організації не в перший раз, повинен переконатися в тому, що залишки за рахунками обліку МПЗ на початок періоду, що перевіряється відповідають їх залишкам, підтвердженими в складі фінансової звітності на кінець попереднього звітного періоду.

Перевірка початкових залишків:

• Бухгалтерський баланс;

• Зведені регістри синтетичного обліку (Головна книга, оборотно-сальдова відомість, відомість залишків за синтетичними рахунками і т.д.);

• Регістри аналітичного обліку (аналітичні відомості, книги залишків, картки складського обліку тощо).

Всі документи беруться за аудіруемих і попередній аудируемом період. [11]

Порядок виконання: Шляхом зіставлення даних регістрів бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності на початок періоду, що перевіряється і кінець періоду, що передує перевіряється, переконатися в тому, що сальдо по рахунках № 10, 11, 1 4, 15, 16, 40, 41, 42, 43 коректно перенесено з попереднього періоду і не містить перекручувань (додаток Д).

Виявлені розбіжності в даних регістрів обліку і звітності на початок періоду, що перевіряється і кінець періоду, що передує перевіряється необхідно врахувати при проведенні подальших процедур і формуванні думки аудитора. У випадку, якщо розбіжності істотні і дані на кінець попереднього періоду не підтверджені результатами аудиторської перевірки, всі наступні процедури проводяться не тільки за період, що перевірявся, але і за період, що передує перевіряється. [12]

Далі аудитор проводить перевірку відповідності залишків аналітичного і синтетичного обліку та бухгалтерської звітності.

Рекомендується скласти таблицю залишків на початок і кінець періоду, що перевіряється за субрахунками рахунків № 10, 11, 14, 15, 16, 40, 41, 42, 43. Звірити сальдо на початок і кінець періоду, що перевіряється з бухгалтерського балансу з головною книгою. Також рекомендується перевірити відповідність облікової політики, в частині розкриття способів ведення бухгалтерського обліку МПЗ, чинному законодавству та іншим нормативно - правовим актам. Приблизний перелік питань наведено у додатку Е.

Облікова політика повинна містити:

- Вказівка ​​на те, що організація користується типовими формами первинних облікових документів або опис первинних облікових документів, за якими не передбачені уніфіковані форми;

- Схему документообігу;

- Опис форм внутрішньої бухгалтерської звітності;

- І т.д.

При формуванні облікової політики організація вибирає один з декількох способів ведення та організації бухгалтерського обліку допускаються законодавством і нормативними актами.

Аудитору необхідно перед перевіркою провести тестування системи внутрішнього контролю.

Система внутрішнього контролю МПЗ повинна охоплювати всі види запасів (сировина і матеріали, готову продукцію і товари) і всі види операцій з ними (оприбуткування придбаних сировини, матеріалів, товарів для перепродажу, відпустку МПЗ у виробництво, оприбуткування готової продукції, відвантаження товарів і готової продукції покупцям і т.д.). Перелік досліджуваних питань наведено у додатку Ж.

У ході тестування аудитор проставляє навпроти кожного питання відповідну відповідь (Так, Ні, Ні відповіді), при необхідності супроводжуючи кожну відповідь короткими коментарями.

Наступним етапом є аналіз застосовуваного порядку придбання матеріалів і товарів. На підставі поданих документів він відповідає на наведені нижче питання. При позитивній відповіді на деякі питання необхідне проведення додаткових процедур. Результати виконання процедури відображаються у робочому документі.

Перелік примірних питань:

1. Чи немає розбіжностей у розрахункових, супровідних документах і фактичних надійшли ТМЦ

2. Чи оформлюється Акт про приймання, якщо є кількісні та якісні розбіжності з даними супровідних документів, а також при невідфактурованих постачання

3. Чи має місце надходження матеріальних цінностей, минаючи склад

4. Оформляються чи прибуткові та видаткові документи на складі

5. Чи є список осіб, яким дозволено купувати ТМЦ за готівку

6. Чи застосовуються організацією негрошові форми розрахунку за надійшли матеріали

7. та ін

Далі аналізується методика обліку готової продукції. Організацією надаються документи при розгляді яких можуть виникнути нижче наведені питання, при позитивній відповіді на деякі з них потрібне проведення додаткових процедур:

1. Чи оформлюється випуск готової продукції первинними документами;

2. Виписуються чи в організації рахунку - фактури в установленому порядку;

3. Чи відповідає оцінка відвантаженої продукції методом оцінки, встановленим обліковою політикою;

4. Використовується спосіб оцінки ДП:

а) за фактичною виробничою собівартістю (ФПС);

б) за плановою виробничою собівартістю (ППС);

5. Випуск готової продукції враховується з використанням рахунку 40;

6. Організовано чи окремий облік відхилень фактичної виробничої собівартості продукції від планової чи нормативної;

7. Чи здійснюються регулярно інвентаризації готової продукції на складах.

Аудитор перевіряє та аналізує:

1. Документи, що підтверджують обтяження правом власності на МПЗ;

2. Рух МПЗ;

3. Правильність оформлення первинних документів з обліку матеріалів;

4. Повноту документального підтвердження господарських операцій з руху МПЗ у бухгалтерському обліку;

5. Правильність списання відхилень витрат матеріалів від встановлених лімітів;

6. Правильність списання втрат матеріалів;

7. Повноту відображення господарських операцій з відвантаження МПЗ на сторону;

8. Повноту відображення в бухгалтерському обліку випуску готової продукції;

9. Правильність переоцінки МПЗ при втраті ними споживчих властивостей;

10. Правильність списання МПЗ відповідно до облікової політики;

11. Правильність формування облікових цін на МПЗ;

12. Правильність списання відхилень у вартість МПЗ;

13. Правильність формування вартості МПЗ при їх придбанні;

14. Правильність визначення вартості МПЗ, отриманих безоплатно і в якості внеску до Статутного капіталу;

15. Правильність визначення вартості МПЗ, створених у процесі діяльності організації;

16. Правильність визначення вартості МПЗ, вираженої в умовних одиницях або іноземній валюті;

17. Правильність формування витрат на ремонт та очищення тари;

18. Правильність відображення операцій з матеріалами в бухгалтерському обліку;

19. Повноту розкриття інформації про МПЗ в бухгалтерській звітності;

20. Застосовуваний порядок придбання матеріалів.

3. Аналіз матеріально - виробничих за МУП ФДМ «Виправна колонія № 5 ГУФСІН Росії по Волгоградській області»

3.1 Аналіз забезпеченості підприємства матеріальними ресурсами

Необхідною умовою виконання планів по виробництву продукції, зниження її собівартості, зростанню прибутку, рентабельності є повне і своєчасне забезпечення підприємства сировиною і матеріалами необхідного асортименту і якості.

Джерела інформації: план матеріально-технічного постачання, заявки, контракти на постачання сировини і матеріалів, форми статистичної звітності про наявність і використання матеріальних ресурсів і форма № 5-з про витрати на виробництво, оперативні дані відділу матеріально-технічного постачання, відомості аналітичного бухгалтерського обліку про надходження, витрату та залишках матеріальних ресурсів та ін

Рівень забезпеченості підприємства сировиною і матеріалами визначається порівнянням фактичної кількості купленої сировини з плановою потребою.

Перевіряється також виконання договорів поставки, якість отриманих матеріалів від постачальників, відповідність їх стандартам, технічним умовам і умовам договору, і у випадках їх порушення пред'являються претензії постачальникам. Особлива увага приділяється перевірці виконання постачань матеріалів, виділених підприємству за держзамовленням, і кооперованих постачань. [16]

Велике значення надається виконанню плану по термінах постачання матеріалів (ритмічності). Порушення термінів постачання веде до недовиконання плану виробництва і реалізації продукції. Для оцінки ритмічності поставок використовують коефіцієнт ритмічності і коефіцієнт варіації.

Пильна увага приділяється стану складських запасів сировини і матеріалів. Розрізняють запаси поточні, сезонні і страхові. Величина поточного запасу сировини і матеріалів (З _см) залежить від інтервалу поставки (у днях) і середньодобового витрати 1-го матеріалу (Р _добу):

З _см = І _п * Р _добу

У процесі аналізу перевіряється відповідність фактичного розміру запасів найважливіших видів сировини і матеріалів нормативним. З цією метою на підставі даних про фактичну наявність матеріалів у натурі та середньодобовому їх витраті розраховують фактичну забезпеченість матеріалами в днях і порівнюють її з нормативною (таблиця 1).

Таблиця 1 Аналіз стану запасів матеріальних ресурсів

Перевірку проводять також для виявлення зайвих і непотрібних запасів сировини і матеріалів - їх можна встановити за даними складського обліку шляхом порівняння приходу і витрати. Якщо будь-які матеріали не витрачаються протягом року і більше, то їх відносять до групи неходових і підраховують загальну вартість.

Управління запасами - важлива і відповідальна ділянка роботи. Від оптимальності запасів залежать всі кінцеві результати діяльності підприємства. Ефективне управління запасами дозволяє прискорити оборотність капіталу і підвищити його прибутковість, зменшити поточні витрати на їх зберігання, визволити з поточного господарського обороту частину капіталу, реінвестуя його в інші активи.

Мистецтво управління запасами - це:

• оптимізація загального розміру й структури запасів товарно-матеріальних цінностей (ТМЦ);

• мінімізація витрат з їх обслуговування;

• забезпечення ефективного контролю за їх рухом.

Для оптимізації поточних запасів в зарубіжних країнах використовується ряд моделей, серед яких найбільше поширення отримала модель економічно обгрунтованого замовлення (модель ЄВ Q).

Розрахунковий механізм цієї моделі грунтується на мінімізації сукупних витрат із закупівлі та зберігання запасів на підприємстві. Ці витрати діляться на дві групи:

• сума витрат по завезенню товарів, включаючи витрати по транспортуванню і прийманню товарів;

• сума витрат на зберігання товарів на складі підприємства (зміст складських приміщень та обладнання, зарплата персоналу, фінансові витрати з обслуговування капіталу, вкладеного в запаси та ін.)

Чим більше партія замовлення і рідше проводиться завезення матеріалів, тим нижче сума витрат по завезенню матеріалів. Її можна визначити за такою формулою:

де Z _зм - витрати із завезення матеріалів;

V ПП - річний обсяг виробничої потреби в даному сировину чи матеріалі;

РПП - середній розмір однієї партії поставки;

Ц _РЗ ~ середня вартість розміщення одного замовлення.

З формули видно, що при незмінному V ПП і Ц _РЗ із зростанням РПП сума витрат зменшується, і навпаки. Отже, підприємству вигідніше завозити сировину великими партіями.

Але з іншого боку, великий розмір однієї партії викликає відповідне зростання витрат на зберігання товарів на складі, так як при цьому збільшується розмір запасу в днях. Якщо, наприклад, матеріал закуповується раз на місяць, то середній період його зберігання складе 15 днів, якщо раз у два місяці - 30 днів і т.д.

З урахуванням цієї залежності сума витрат на зберігання товарів (Z _{xp. Т)} на складі може бути визначена наступним чином:

де С _хр - вартість зберігання одиниці товару в аналізованому періоді.

Звідси видно, що при незмінній З _хр сума витрат на зберігання товарів на складі мінімізується при зниженні середнього розміру однієї партії постачання.

Модель EOQ дозволяє оптимізувати пропорції між двома групами витрат таким чином, щоб загальна сума витрат була мінімальною.

Математична модель EOQ виражається такою формулою:

де EOQ - оптимальний розмір партії поставки.

Звідси оптимальний розмір виробничого запасу визначається так:

Наприклад, у розглянутій нами організації:

Річна потреба в тканині - 200750 м.

Середня вартість розміщення одного замовлення - 400 руб.

Середня вартість зберігання одиниці товару - 10 руб.

При таких обсягах середньої партії поставки та середнього запасі сировини витрати підприємства по обслуговуванню запасу будуть мінімальними.

Серед систем контролю за рухом запасів у країнах з розвиненими ринковими відносинами найбільш широке застосування отримали АВС-аналіз, XYZ-аналіз і логістика.

ABC-аналіз використовується на підприємстві для визначення ключових моментів і пріоритетів в області управлінських завдань, процесів, матеріалів, постачальників, груп продуктів, ринків збуту, категорій клієнтів.

У системі контролю за рухом запасів всі види запасів ділять на три групи виходячи з їх вартості, обсягу і частоти витрачання, негативних наслідків при їх браку:

• категорія А - найбільш дорогі види запасів із тривалим циклом замовлення, які вимагають постійного моніторингу у зв'язку з серйозністю фінансових наслідків при їх браку. Тут потрібен щоденний контроль за їх рухом;

• категорія В - ТМЦ, які мають меншу значимість у забезпеченні безперебійного операційного процесу і формування кінцевих фінансових результатів. Запаси цієї групи контролюються один раз на місяць;

• категорія С-всі інші ТМЦ з низькою вартістю, що не грають значущої ролі у формуванні кінцевих фінансових результатів. Контроль за їх рухом здійснюється один раз на квартал. ABC-аналіз контролює рух найбільш пріоритетних груп ТМЦ.

При XYZ-аналізі матеріали розподіляються відповідно до структури їх споживання:

• група Х - матеріали, споживання яких носить постійний характер;

• група Y - сезонні матеріали;

• група Z - матеріали, які споживаються нерегулярно.

Така класифікація запасів дозволяє підвищити ефективність прийняття рішень в області закупівлі і складування.

Логістика використовується для оптимізації товарних потоків в просторі і в часі. Вона координує рух товарів по всьому ланцюжку «постачальник - підприємство - покупець» і гарантує, що необхідні матеріали та продукти будуть надані своєчасно, в потрібному місці, в необхідній кількості і бажаної якості. У результаті скорочуються витрати на складування і тривалість знаходження капіталу в запасах, що сприяє прискоренню його оборотності і підвищення ефективності функціонування підприємства.

У висновку визначається приріст (зменшення) обсягу виробництва продукції по кожному виду за рахунок зміни:

• кількості закупленого сировини і матеріалів (КЗ);

• перехідних залишків сировини і матеріалів (Ост);

• наднормативних відходів з-за низької якості сировини, заміни матеріалів та інших факторів (відхо);

• питомої витрати сировини на одиницю продукції (УР).

При цьому використовується наступна модель випуску продукції:

Вплив цих факторів на випуск продукції можна визначити способом ланцюгової підстановки або абсолютних різниць за даними таблиці 2.

Таблиця 2 Аналіз використання оббивної тканини