Зміст
Введення
1. Теоретичні аспекти аудиту фінансового стану підприємства
1.1 Теоретичні основи та нормативно-правова база регулювання аудиторської діяльності
1.2 Аудит фінансово-майнового стану
1.3 Аудит платоспроможності та фінансової стійкості
1.4 Аналіз ліквідності балансу
2. Аудит і аналіз фінансового стану підприємства на прикладі ТОВ «прима»
2.1 Коротка характеристика підприємства
2.2 Аналіз фінансово-майнового стану ТОВ «Прима»
2.3 Аналіз платоспроможності та фінансової стійкості підприємства ТОВ «Прима
2.4 Аналіз ліквідності балансу ТОВ «Прима»
Висновок
Список використаних джерел
Додаток А - Основні показники фінансово-господарської діяльності ТОВ «Прима» за 2007-2008 роки
Додаток Б - Договір на надання аудиторських послуг
Додаток В - Аудиторський звіт
Введення
Становлення аудиторської діяльності пов'язано зі становленням ринкових відносин, приватизацією державного майна, реформуванням та розвитком різних форм власності, в тому числі і приватної, наданням самостійності в підприємницькій діяльності суб'єктам господарювання. У зв'язку з цим зростає потреба у достовірності даних обліку і звітності широкого кола зовнішніх і внутрішніх споживачів інформації про ділову активність підприємств з метою запобігання ризику при вкладанні своїх капіталів і контролю за їх ефективним використанням.
Перехід Казахстану до ринкових відносин зумовлює необхідність створення економічних інститутів, які регулюють взаємовідносини різних суб'єктів підприємницької діяльності. Провідне місце в цьому процесі може зайняти інститут аудиту. Особливо це важливо для сільського господарства, де відбулися корінні зміни.
У зв'язку з цим аудит на підприємствах повинен бути організований і проведений за такими методичними підходами, які забезпечували б достовірність перевірок відповідності відображення в бухгалтерських регістрах і звітності наявний у господарстві основні засоби, ПММ, запасні частини, сировина та інших матеріалів за період перевірки, а також достовірність калькуляції продукції та оцінку при переробці та реалізації; визначення фінансових результатів; складання точної, повної та своєчасної звітності в обліку і звітності господарських фактів, отримати докази на її підтвердження та донести цю істину через аудиторський висновок до користувачів інформації.
У ситуації, яка склалася на підприємствах і казахстанської економіки в цілому найбільш актуальним питанням є аудит фінансового стану підприємства. Так як проведення даного аналізу може дозволити виявити слабкі і сильні сторони підприємства і підказати вибір прийняття найбільш раціонального управлінського рішення. Що дозволить врятувати підприємство від банкрутства, підвищити незалежність, ліквідність підприємства і т.д. в залежності від ситуації, що склалася в господарстві.
Метою курсової роботи є вивчення методики аудиту фінансового стану підприємства.
Завданнями курсової роботи є:
- Розглянути теоретичні основи та нормативно-правову базу регулювання аудиторської діяльності;
- Розглянути методику аудиту фінансового стану підприємства;
Предметом курсової роботи є зміст та основні процедури аудиту фінансового стану підприємства, об'єктом дослідження - фінансовий стан ТОВ «Прима».
1. Теоретичні аспекти аудиту фінансового стану підприємства
1.1 Теоретичні основи та нормативно-правова база регулювання аудиторської діяльності
Відповідно до Закону Казахстану "Про аудиторську діяльність" від 20 листопада 1998 р. аудит - це перевірка публічної бухгалтерської звітності, обліку, первинних документів та іншої інформації щодо фінансово-господарської діяльності суб'єктів господарювання з метою визначення достовірності їх звітності, обліку, його повноти та відповідності чинному законодавству та встановленим нормативам.
Поняття аудиторської діяльності більш широке і передбачає практичне виконання, як аудиту, так і інших аудиторських послуг у вигляді пов'язаних з ним експертиз, консультацій з питань бухгалтерського обліку, звітності, оподаткування, аналізу фінансово-господарської діяльності та інших видів економіко-правового забезпечення підприємницької діяльності фізичних і юридичних осіб.
Предмет аудиторської діяльності - процес розширеного відтворення суспільно-необхідного продукту і дотримання його економіко-правового регулювання в умовах ринкової економіки.
Об'єктами аудиту є ведення бухгалтерського обліку, достовірність звітності, фінансова стійкість, платоспроможність, система управління підприємством, якість роботи економічних і технічних служб, оподаткування, планування, нормування, стимулювання, внутрішньогосподарський контроль, організація і технологія виробництва, процеси господарської діяльності, проектно-кошторисна документація , виконавча дисципліна та ін
Міжнародна федерація бухгалтерів разом з Міжнародним Комітетом з аудиторській практиці розробила аудиторські норми в кількості 29 основних нормативів і 4 супутніх робіт.
Аудиторська палата Казахстану (АПК) - є незалежним самостійним органом, мета якого сприяти розвитку, вдосконаленню та уніфікації аудиторської справи в країні.
Повноваження Аудиторської палати Казахстану визначаються Законом Казахстану "Про аудиторську діяльність" та Статутом АПК прийнятим 1-2 червня жовтня 1993
АПК з метою регламентування правил та порядку проведення аудиту, і виконання аудиторських послуг розробила національні стандарти (нормативи) аудиту. Вони базуються на законодавстві Казахстану про аудиторську діяльність і міжнародних нормах аудиту.
Аудиторські стандарти формулюють єдині базові вимоги, які визначають нормативні вимоги щодо якості та надійності аудиту та забезпечують певний рівень гарантії результатів аудиторської перевірки при їх дотриманні.
Значення стандартів полягають у тому, що вони:
- Забезпечують високу якість аудиторської перевірки;
- Сприяють впровадженню в аудиторську практику нових наукових досягнень;
- Допомагають користувачам зрозуміти процес аудиторської перевірки;
- Створюють громадський імідж професії;
- Забезпечують зв'язок окремих елементів аудиторського процесу.
1.2 Аудит фінансово-майнового стану
Аудит фінансово-майнового стану полягає в загальній оцінки змін фінансових показників за звітний період шляхом горизонтального та вертикального аналізу балансу.
При цьому показники динаміки балансу або горизонтальний аналіз дозволяє встановити їх абсолютне відхилення і темпи зростання на кінець року порівняно з початком.
У свою чергу показники структури балансу або вертикальний аналіз дозволяє визначити питому вагу статей і розділів балансу в його загальному підсумку.
Аналіз майнового стану підприємства характеризується такими коефіцієнтами як: коефіцієнт зносу, оновлення, приросту і вибуття.
Коефіцієнт зносу характеризує частку вартості основних фондів, яку списують на витрати виробництва в попередніх періодах. Тенденція збільшення говорить про збільшення зношеності основних засобів та є негативним чинником.
Коефіцієнт оновлення основних фондів характеризує інтенсивність введення в дію нових основних фондів на підприємство. Зниження показника свідчить про те, що підприємство стало менше вводити нових основних засобів у виробництво (негативна тенденція). Якщо в динаміці коефіцієнт оновлення зростає, то це є позитивною тенденцією.
Коефіцієнт вибуття показує інтенсивність вибуття основних фондів, тобто ступінь вибуття цих основних фондів, які або морально застаріло, або зношені та непридатні для подальшого використання.
Важливо також, щоб коефіцієнт вибуття був менше коефіцієнта оновлення. Така ситуація свідчить про наявність нормальної інвестиційної політики на підприємстві.
Коефіцієнт приросту основних фондів характеризує рівень збільшення основних фондів. Збільшення показника свідчить про позитивну тенденцію.
1.3 Аудит платоспроможності та фінансової стійкості
Платоспроможність - це здатність підприємства впродовж певного періоду часу виконувати перед кредиторами зобов'язання, які виникають в результаті здійснення ним фінансово-господарської діяльності.
Платоспроможність відображає можливість підприємства погасити короткострокові поточні зобов'язання своїми легко реалізованими активами.
Платіжний засіб має бути більше або дорівнює поточними зобов'язаннями, тобто якщо коефіцієнт платоспроможності більше або дорівнює 1, то підприємство є платоспроможним.
Аналіз фінансових коефіцієнтів базується на розрахунку співвідношень різних абсолютних показників фінансової діяльності підприємства між собою.
Найбільшого поширення набули наступні групи фінансових коефіцієнтів.
Коефіцієнти оцінки фінансової стійкості підприємства. Коефіцієнти цієї групи дозволяють виявити рівень фінансового ризику, пов'язаного зі структурою джерел формування капіталу підприємства, а відповідно і ступінь його фінансової стабільності в процесі майбутнього розвитку. Для проведення такої оцінки в процесі фінансового аналізу використовуються наступні основні показники:
а) Коефіцієнт маневреності (КА). Він показує, якою мірою обсяг використовуваних підприємством активів сформований за рахунок власного капіталу і наскільки воно незалежно від зовнішніх джерел фінансування. Розрахунок цього показника здійснюється за наступною формулою:
КА = СК / К = 1П / Б,
де СК-сума власною капіталу підприємства на певну дату, К - загальна сума капіталу підприємства на певну дату. Чим вище значення цього коефіцієнта, тим фінансово стійкіше, стабільніше і більш незалежно від зовнішніх кредиторів підприємство. Критичне значення коефіцієнта фінансової стійкості - 0,5.
б) Коефіцієнт фінансового ризику (КФ). Він характеризує обсяг залучених позикових коштів на одиницю власного капіталу, тобто ступінь залежності підприємства від зовнішніх джерел фінансування. Для розрахунку цього показника використовується наступна формула:
КФ = ЗК / СК = 2П + ЗП +4 П +5 П / 1П,
Цей коефіцієнт дає найбільш повну оцінку фінансової стійкості. Розрахунок показника в динаміці свідчить про посилення залежності підприємства від зовнішніх інвесторів і кредиторів, тобто про зниження фінансової стійкості і навпаки. Оптимальне значення даного коефіцієнта менш 0,5, критичне - 1.
в) Коефіцієнт маневреності власного капіталу (КМ). Коефіцієнт повинен бути достатньо високим, щоб забезпечити гнучкість у використанні власних коштів підприємства:
КМ = ВОК / СК = 1П-1А/1П
Для визначення оптимального значення коефіцієнта маневреності необхідно порівняти цей показник щодо конкретного підприємства із середнім показником по галузі або у конкурентів.
г) Коефіцієнт довгострокової фінансової незалежності (КДН). Він показує, якою мірою загальний обсяг використовуваних активів сформований за рахунок власного і довгострокового позикового капіталу підприємства, тобто характеризує ступінь його незалежності від короткострокових позикових джерел фінансування. Розрахунок цього показника здійснюється за формулою: КДН = СК + ЗКД / А = 1П + ЗП / Б
1.4 Аналіз ліквідності балансу
Ліквідність активів - це здатність окремих елементів активів трансформуватися в грошові кошти. Для оцінки залучається форма фінансової звітності - баланс, де статті активів розміщено за принципом зростання ліквідності згори донизу.
Коефіцієнти оцінки ліквідності характеризують можливість підприємства своєчасно розраховуватися за своїми поточними фінансовими зобов'язаннями за рахунок оборотних активів різного рівня ліквідності. Проведення такої оцінки потребує попереднього групування оборотних активів підприємства за рівнем ліквідності.
Ступінь ліквідності - швидкість перетворення активів підприємства в грошові кошти.
• Найбільш ліквідні активи - відносяться всі грошові кошти підприємства і поточні фінансові інвестиції (А1).
• швидко реалізованих активи. Активи, для звернення яких в грошову форму потрібно більш тривалий час: готова продукція, товари, дебіторська заборгованість, векселі (А2).
• Повільно реалізовані активи. Набагато більший термін знадобиться для перетворення виробничих запасів і витрат у незавершеному виробництві в готову продукцію, а потім в грошові кошти. Крім того, до цієї групи відносяться витрати майбутніх періодів, а також оборотні активи, що не увійшли в перші дві групи (АЗ).
• Важко реалізовані активи. Відносяться необоротні активи підприємства, вартість яких відображена в першому розділі активу балансу (А4).
Пасиви групуються за ступенем настання терміну оплати:
• Найбільш термінові зобов'язання. До них прийнято відносити кредиторську заборгованість по придбаних товарах, роботах, послугах (П1).
• Короткострокові пасиви. Короткострокові позикові кошти, поточні зобов'язання за розрахунками та інші поточні зобов'язання (П2).
• Довгострокові пасиви. Представлені довгостроковими зобов'язаннями підприємства, відбитим у 3 розділі пасиву балансу, а також статей 2 та 5 розділів пасиву балансу, не віднесеними до другої групи (П3).
• Постійні (стійкі) пасиви - це статті 1 розділу пасиву балансу.
Для проведення оцінки ліквідності в процесі фінансового аналізу використовуються наступні основні показники:
а) Коефіцієнт абсолютної ліквідності (КАП). Він показує, на скільки всі поточні фінансові зобов'язання підприємства забезпечені наявними в нього готовими коштами платежу на певну дату. У країнах перехідної економіки його оптимальне значення визнається на рівні 0,2-0,35. Значення вище 0,35 не завжди потрібно, тому що, надлишок грошових коштів свідчить про неефективне їх використання. Розрахунок цього коефіцієнта здійснюється, за формулою:
КАП = Л1/П1 + П2
б) Коефіцієнт поточної ліквідності показує, якою мірою, наявні оборотні активи достатні для задоволення поточних зобов'язань. Логіка, що стоїть за розрахунком даного коефіцієнта, полягає в тому, що оборотні активи повинні бути повністю переведені в грошові кошти протягом одного року, а поточні зобов'язання також необхідно сплатити протягом року.
Відповідно до загальноприйнятих стандартів, вважається, що цей коефіцієнт повинен знаходиться в межах від одиниці до двох. Нижня межа зумовлена тим, що оборотних коштів повинне бути, щонайменше, досить для погашення короткострокових зобов'язань, інакше компанія під загрозою банкрутства. Перевищення короткострокових коштів над зобов'язаннями більш ніж в два (три) рази вважається також небажаним, оскільки може свідчити про порушення структури капіталу. При аналізі коефіцієнта особливу увагу слід звернути на його динаміку.
Використовуючи класифікацію активів і пасивів наведену вище, формулу для визначення коефіцієнта загальної ліквідності можна представити в наступному вигляді:
КТЛ = А1 + А2 + АЗ / П1 + П2
в) коефіцієнт термінової ліквідності вважається більш жорстким тестом на ліквідність, тому що при його розрахунку не береться до уваги найменш ліквідна частина оборотних активів - повільно реалізовані активи (ЛЗ). Існує дві основні причини, по яких повільно реалізовані активи не використовуються при розрахунку цього коефіцієнта:
- Чиста реалізаційна вартість таких активів при вимушеної реалізації набагато менше вартості, за якою ні активи відображені в балансі;
- Якщо підприємство продає свої матеріальні запаси (а саме вони найчастіше домінують у цій групі активів), то виникає питання як воно буде продовжувати свою діяльність. Даний коефіцієнт розраховується за форму:
КСЛ = А1 + А2/П1 + П2
Бажано щоб цей коефіцієнт був близько 1,5. Проте в наших умовах достатнім визнається його значення, рівне 0,7 - 0,8.
2. Аудит і аналіз фінансового стану підприємства на прикладі ТОВ «ПРИМА»
2.1 Коротка характеристика підприємства
ТОО «Прима» зареєстровано в Управлінні юстиції Павлодарської області 05.12.2001 р. свідоцтво № 9919-1945 ТОО. Вид власності є приватним.
ТОО «Прима» є юридичною особою і керується у своїй діяльності законодавством РК, а також положень Статуту.
Введення
1. Теоретичні аспекти аудиту фінансового стану підприємства
1.1 Теоретичні основи та нормативно-правова база регулювання аудиторської діяльності
1.2 Аудит фінансово-майнового стану
1.3 Аудит платоспроможності та фінансової стійкості
1.4 Аналіз ліквідності балансу
2. Аудит і аналіз фінансового стану підприємства на прикладі ТОВ «прима»
2.1 Коротка характеристика підприємства
2.2 Аналіз фінансово-майнового стану ТОВ «Прима»
2.3 Аналіз платоспроможності та фінансової стійкості підприємства ТОВ «Прима
2.4 Аналіз ліквідності балансу ТОВ «Прима»
Висновок
Список використаних джерел
Додаток А - Основні показники фінансово-господарської діяльності ТОВ «Прима» за 2007-2008 роки
Додаток Б - Договір на надання аудиторських послуг
Додаток В - Аудиторський звіт
Введення
Становлення аудиторської діяльності пов'язано зі становленням ринкових відносин, приватизацією державного майна, реформуванням та розвитком різних форм власності, в тому числі і приватної, наданням самостійності в підприємницькій діяльності суб'єктам господарювання. У зв'язку з цим зростає потреба у достовірності даних обліку і звітності широкого кола зовнішніх і внутрішніх споживачів інформації про ділову активність підприємств з метою запобігання ризику при вкладанні своїх капіталів і контролю за їх ефективним використанням.
Перехід Казахстану до ринкових відносин зумовлює необхідність створення економічних інститутів, які регулюють взаємовідносини різних суб'єктів підприємницької діяльності. Провідне місце в цьому процесі може зайняти інститут аудиту. Особливо це важливо для сільського господарства, де відбулися корінні зміни.
У зв'язку з цим аудит на підприємствах повинен бути організований і проведений за такими методичними підходами, які забезпечували б достовірність перевірок відповідності відображення в бухгалтерських регістрах і звітності наявний у господарстві основні засоби, ПММ, запасні частини, сировина та інших матеріалів за період перевірки, а також достовірність калькуляції продукції та оцінку при переробці та реалізації; визначення фінансових результатів; складання точної, повної та своєчасної звітності в обліку і звітності господарських фактів, отримати докази на її підтвердження та донести цю істину через аудиторський висновок до користувачів інформації.
У ситуації, яка склалася на підприємствах і казахстанської економіки в цілому найбільш актуальним питанням є аудит фінансового стану підприємства. Так як проведення даного аналізу може дозволити виявити слабкі і сильні сторони підприємства і підказати вибір прийняття найбільш раціонального управлінського рішення. Що дозволить врятувати підприємство від банкрутства, підвищити незалежність, ліквідність підприємства і т.д. в залежності від ситуації, що склалася в господарстві.
Метою курсової роботи є вивчення методики аудиту фінансового стану підприємства.
Завданнями курсової роботи є:
- Розглянути теоретичні основи та нормативно-правову базу регулювання аудиторської діяльності;
- Розглянути методику аудиту фінансового стану підприємства;
Предметом курсової роботи є зміст та основні процедури аудиту фінансового стану підприємства, об'єктом дослідження - фінансовий стан ТОВ «Прима».
1. Теоретичні аспекти аудиту фінансового стану підприємства
1.1 Теоретичні основи та нормативно-правова база регулювання аудиторської діяльності
Відповідно до Закону Казахстану "Про аудиторську діяльність" від 20 листопада 1998 р. аудит - це перевірка публічної бухгалтерської звітності, обліку, первинних документів та іншої інформації щодо фінансово-господарської діяльності суб'єктів господарювання з метою визначення достовірності їх звітності, обліку, його повноти та відповідності чинному законодавству та встановленим нормативам.
Поняття аудиторської діяльності більш широке і передбачає практичне виконання, як аудиту, так і інших аудиторських послуг у вигляді пов'язаних з ним експертиз, консультацій з питань бухгалтерського обліку, звітності, оподаткування, аналізу фінансово-господарської діяльності та інших видів економіко-правового забезпечення підприємницької діяльності фізичних і юридичних осіб.
Предмет аудиторської діяльності - процес розширеного відтворення суспільно-необхідного продукту і дотримання його економіко-правового регулювання в умовах ринкової економіки.
Об'єктами аудиту є ведення бухгалтерського обліку, достовірність звітності, фінансова стійкість, платоспроможність, система управління підприємством, якість роботи економічних і технічних служб, оподаткування, планування, нормування, стимулювання, внутрішньогосподарський контроль, організація і технологія виробництва, процеси господарської діяльності, проектно-кошторисна документація , виконавча дисципліна та ін
Міжнародна федерація бухгалтерів разом з Міжнародним Комітетом з аудиторській практиці розробила аудиторські норми в кількості 29 основних нормативів і 4 супутніх робіт.
Аудиторська палата Казахстану (АПК) - є незалежним самостійним органом, мета якого сприяти розвитку, вдосконаленню та уніфікації аудиторської справи в країні.
Повноваження Аудиторської палати Казахстану визначаються Законом Казахстану "Про аудиторську діяльність" та Статутом АПК прийнятим 1-2 червня жовтня 1993
АПК з метою регламентування правил та порядку проведення аудиту, і виконання аудиторських послуг розробила національні стандарти (нормативи) аудиту. Вони базуються на законодавстві Казахстану про аудиторську діяльність і міжнародних нормах аудиту.
Аудиторські стандарти формулюють єдині базові вимоги, які визначають нормативні вимоги щодо якості та надійності аудиту та забезпечують певний рівень гарантії результатів аудиторської перевірки при їх дотриманні.
Значення стандартів полягають у тому, що вони:
- Забезпечують високу якість аудиторської перевірки;
- Сприяють впровадженню в аудиторську практику нових наукових досягнень;
- Допомагають користувачам зрозуміти процес аудиторської перевірки;
- Створюють громадський імідж професії;
- Забезпечують зв'язок окремих елементів аудиторського процесу.
1.2 Аудит фінансово-майнового стану
Аудит фінансово-майнового стану полягає в загальній оцінки змін фінансових показників за звітний період шляхом горизонтального та вертикального аналізу балансу.
При цьому показники динаміки балансу або горизонтальний аналіз дозволяє встановити їх абсолютне відхилення і темпи зростання на кінець року порівняно з початком.
У свою чергу показники структури балансу або вертикальний аналіз дозволяє визначити питому вагу статей і розділів балансу в його загальному підсумку.
Аналіз майнового стану підприємства характеризується такими коефіцієнтами як: коефіцієнт зносу, оновлення, приросту і вибуття.
Коефіцієнт зносу характеризує частку вартості основних фондів, яку списують на витрати виробництва в попередніх періодах. Тенденція збільшення говорить про збільшення зношеності основних засобів та є негативним чинником.
Коефіцієнт оновлення основних фондів характеризує інтенсивність введення в дію нових основних фондів на підприємство. Зниження показника свідчить про те, що підприємство стало менше вводити нових основних засобів у виробництво (негативна тенденція). Якщо в динаміці коефіцієнт оновлення зростає, то це є позитивною тенденцією.
Коефіцієнт вибуття показує інтенсивність вибуття основних фондів, тобто ступінь вибуття цих основних фондів, які або морально застаріло, або зношені та непридатні для подальшого використання.
Важливо також, щоб коефіцієнт вибуття був менше коефіцієнта оновлення. Така ситуація свідчить про наявність нормальної інвестиційної політики на підприємстві.
Коефіцієнт приросту основних фондів характеризує рівень збільшення основних фондів. Збільшення показника свідчить про позитивну тенденцію.
1.3 Аудит платоспроможності та фінансової стійкості
Платоспроможність - це здатність підприємства впродовж певного періоду часу виконувати перед кредиторами зобов'язання, які виникають в результаті здійснення ним фінансово-господарської діяльності.
Платоспроможність відображає можливість підприємства погасити короткострокові поточні зобов'язання своїми легко реалізованими активами.
Платіжний засіб має бути більше або дорівнює поточними зобов'язаннями, тобто якщо коефіцієнт платоспроможності більше або дорівнює 1, то підприємство є платоспроможним.
Аналіз фінансових коефіцієнтів базується на розрахунку співвідношень різних абсолютних показників фінансової діяльності підприємства між собою.
Найбільшого поширення набули наступні групи фінансових коефіцієнтів.
Коефіцієнти оцінки фінансової стійкості підприємства. Коефіцієнти цієї групи дозволяють виявити рівень фінансового ризику, пов'язаного зі структурою джерел формування капіталу підприємства, а відповідно і ступінь його фінансової стабільності в процесі майбутнього розвитку. Для проведення такої оцінки в процесі фінансового аналізу використовуються наступні основні показники:
а) Коефіцієнт маневреності (КА). Він показує, якою мірою обсяг використовуваних підприємством активів сформований за рахунок власного капіталу і наскільки воно незалежно від зовнішніх джерел фінансування. Розрахунок цього показника здійснюється за наступною формулою:
КА = СК / К = 1П / Б,
де СК-сума власною капіталу підприємства на певну дату, К - загальна сума капіталу підприємства на певну дату. Чим вище значення цього коефіцієнта, тим фінансово стійкіше, стабільніше і більш незалежно від зовнішніх кредиторів підприємство. Критичне значення коефіцієнта фінансової стійкості - 0,5.
б) Коефіцієнт фінансового ризику (КФ). Він характеризує обсяг залучених позикових коштів на одиницю власного капіталу, тобто ступінь залежності підприємства від зовнішніх джерел фінансування. Для розрахунку цього показника використовується наступна формула:
КФ = ЗК / СК = 2П + ЗП +4 П +5 П / 1П,
Цей коефіцієнт дає найбільш повну оцінку фінансової стійкості. Розрахунок показника в динаміці свідчить про посилення залежності підприємства від зовнішніх інвесторів і кредиторів, тобто про зниження фінансової стійкості і навпаки. Оптимальне значення даного коефіцієнта менш 0,5, критичне - 1.
в) Коефіцієнт маневреності власного капіталу (КМ). Коефіцієнт повинен бути достатньо високим, щоб забезпечити гнучкість у використанні власних коштів підприємства:
КМ = ВОК / СК = 1П-1А/1П
Для визначення оптимального значення коефіцієнта маневреності необхідно порівняти цей показник щодо конкретного підприємства із середнім показником по галузі або у конкурентів.
г) Коефіцієнт довгострокової фінансової незалежності (КДН). Він показує, якою мірою загальний обсяг використовуваних активів сформований за рахунок власного і довгострокового позикового капіталу підприємства, тобто характеризує ступінь його незалежності від короткострокових позикових джерел фінансування. Розрахунок цього показника здійснюється за формулою: КДН = СК + ЗКД / А = 1П + ЗП / Б
1.4 Аналіз ліквідності балансу
Ліквідність активів - це здатність окремих елементів активів трансформуватися в грошові кошти. Для оцінки залучається форма фінансової звітності - баланс, де статті активів розміщено за принципом зростання ліквідності згори донизу.
Коефіцієнти оцінки ліквідності характеризують можливість підприємства своєчасно розраховуватися за своїми поточними фінансовими зобов'язаннями за рахунок оборотних активів різного рівня ліквідності. Проведення такої оцінки потребує попереднього групування оборотних активів підприємства за рівнем ліквідності.
Ступінь ліквідності - швидкість перетворення активів підприємства в грошові кошти.
• Найбільш ліквідні активи - відносяться всі грошові кошти підприємства і поточні фінансові інвестиції (А1).
• швидко реалізованих активи. Активи, для звернення яких в грошову форму потрібно більш тривалий час: готова продукція, товари, дебіторська заборгованість, векселі (А2).
• Повільно реалізовані активи. Набагато більший термін знадобиться для перетворення виробничих запасів і витрат у незавершеному виробництві в готову продукцію, а потім в грошові кошти. Крім того, до цієї групи відносяться витрати майбутніх періодів, а також оборотні активи, що не увійшли в перші дві групи (АЗ).
• Важко реалізовані активи. Відносяться необоротні активи підприємства, вартість яких відображена в першому розділі активу балансу (А4).
Пасиви групуються за ступенем настання терміну оплати:
• Найбільш термінові зобов'язання. До них прийнято відносити кредиторську заборгованість по придбаних товарах, роботах, послугах (П1).
• Короткострокові пасиви. Короткострокові позикові кошти, поточні зобов'язання за розрахунками та інші поточні зобов'язання (П2).
• Довгострокові пасиви. Представлені довгостроковими зобов'язаннями підприємства, відбитим у 3 розділі пасиву балансу, а також статей 2 та 5 розділів пасиву балансу, не віднесеними до другої групи (П3).
• Постійні (стійкі) пасиви - це статті 1 розділу пасиву балансу.
Для проведення оцінки ліквідності в процесі фінансового аналізу використовуються наступні основні показники:
а) Коефіцієнт абсолютної ліквідності (КАП). Він показує, на скільки всі поточні фінансові зобов'язання підприємства забезпечені наявними в нього готовими коштами платежу на певну дату. У країнах перехідної економіки його оптимальне значення визнається на рівні 0,2-0,35. Значення вище 0,35 не завжди потрібно, тому що, надлишок грошових коштів свідчить про неефективне їх використання. Розрахунок цього коефіцієнта здійснюється, за формулою:
КАП = Л1/П1 + П2
б) Коефіцієнт поточної ліквідності показує, якою мірою, наявні оборотні активи достатні для задоволення поточних зобов'язань. Логіка, що стоїть за розрахунком даного коефіцієнта, полягає в тому, що оборотні активи повинні бути повністю переведені в грошові кошти протягом одного року, а поточні зобов'язання також необхідно сплатити протягом року.
Відповідно до загальноприйнятих стандартів, вважається, що цей коефіцієнт повинен знаходиться в межах від одиниці до двох. Нижня межа зумовлена тим, що оборотних коштів повинне бути, щонайменше, досить для погашення короткострокових зобов'язань, інакше компанія під загрозою банкрутства. Перевищення короткострокових коштів над зобов'язаннями більш ніж в два (три) рази вважається також небажаним, оскільки може свідчити про порушення структури капіталу. При аналізі коефіцієнта особливу увагу слід звернути на його динаміку.
Використовуючи класифікацію активів і пасивів наведену вище, формулу для визначення коефіцієнта загальної ліквідності можна представити в наступному вигляді:
КТЛ = А1 + А2 + АЗ / П1 + П2
в) коефіцієнт термінової ліквідності вважається більш жорстким тестом на ліквідність, тому що при його розрахунку не береться до уваги найменш ліквідна частина оборотних активів - повільно реалізовані активи (ЛЗ). Існує дві основні причини, по яких повільно реалізовані активи не використовуються при розрахунку цього коефіцієнта:
- Чиста реалізаційна вартість таких активів при вимушеної реалізації набагато менше вартості, за якою ні активи відображені в балансі;
- Якщо підприємство продає свої матеріальні запаси (а саме вони найчастіше домінують у цій групі активів), то виникає питання як воно буде продовжувати свою діяльність. Даний коефіцієнт розраховується за форму:
КСЛ = А1 + А2/П1 + П2
Бажано щоб цей коефіцієнт був близько 1,5. Проте в наших умовах достатнім визнається його значення, рівне 0,7 - 0,8.
2. Аудит і аналіз фінансового стану підприємства на прикладі ТОВ «ПРИМА»
2.1 Коротка характеристика підприємства
ТОО «Прима» зареєстровано в Управлінні юстиції Павлодарської області 05.12.2001 р. свідоцтво № 9919-1945 ТОО. Вид власності є приватним.
ТОО «Прима» є юридичною особою і керується у своїй діяльності законодавством РК, а також положень Статуту.
Основним видом діяльності є - борошномельно-переробна, закуп, зберігання, переробка та реалізація сільськогосподарської продукції.
Товариство в праві здійснювати інші види діяльності:
- Хлібопекарське виробництво та реалізація хліба та х / б виробів;
- Оптова торгівля ТНП;
- Закуп і реалізація ПММ та інших нафтопродуктів;
- Вирощування та виробництво зернових, трав'яних та інших культур, їх переробка і реалізація;
- Створення збутової мережі у вигляді магазинів;
- Технічні, організаційні, транспортні, сервісні та експлуатаційні послуги, включаючи придбання і постачання, реалізацію, установку, установку, розробку, виробництво, впровадження, експлуатацію, ремонт, сервісне обслуговування машин, механізмів, приладів, обладнання, програмних засобів, систем, в т . ч. охоронних та іншої техніки;
- Організація автостоянок та технічного обслуговування автотранспорту;
- Представницькі, інформаційно-консультативні послуги;
- Інші послуги, прибуткові або необхідні для діяльності Товариства, що не суперечать чинному законодавству РК.
Інші види діяльності не заборонені законодавством.
ТОО «Прима» має розрахунковий рахунок:
- № 023467065 в ПФ ВАТ «Народний банк» БІК 193201601;
валютні рахунки:
- № 201070258 в ПФ ВАТ «Народний банк» USD;
- № 358160736 в ПФ ВАТ «Народний банк» KZ;
Перебуває на обліку як платника податків в бюджетні і позабюджетні фонди в м. Павлодарі.
Органами управління ТОО є: директора та його заступники.
Особою, уповноваженим виконувати управлінські функції, є: директор.
Особою, уповноваженим для ведення бухгалтерського обліку, є: головний бухгалтер, який очолює бухгалтерію.
Відповідно до закону «Про бухгалтерський облік» і СБУ-1 керівник несе відповідальність за:
- Підбір фахівця на посаду головного бухгалтера;
- Організації системи бухгалтерського обліку, звітності, податкового обліку, так само прийняття Облікової політики.
2.2 Аналіз фінансово-майнового стану ТОВ «Прима»
Таблиця 1 Аналіз складу і структури активів по ТОВ «Прима» за 2008 рік
Висновок: Аналіз майнового стану ТОВ «Прима» показав, що вартість майна до кінця року збільшилася на 51283,1 тис. тенге або на 10,3%, це свідчить про позитивну роботу підприємства. Збільшення майна викликано в першу чергу значним збільшенням поточних активів на 13,5%, що в сумі склало 77081 тис. тенге, але при цьому слід зазначити, що вартість довгострокових активів значно знизилася на ті ж 13,5% що в сумі склало 25797, 9 тис. тенге.
Аналіз ефективності розміщення показало, що на початок року довгострокові активи перевищили поточні активи на 0,06 рази, а на кінець року на 0,2 рази, що зовсім не перевищує нормативних обмежень. Це пояснюється тим, що частка довгострокових активів в майні підприємства, як на початок, так і на кінець року становила найбільшу частку-93,9% і 80,4% відповідно, а поточних активів усього лише 6,1% і 19,6% відповідно.
У складі довгострокових активів на кінець року відзначене зниження по всіх статтях за сумою, особливо по незавершеному капітальному будівництву, що підтверджує політику підприємства про розширення своїх виробничих потужностей. Однак зниження зносу за основними засобами говорить про те, що підприємство віддало всі сили на розширення виробництва і при нестачі грошових коштів, скоріше за все реалізувало свої основні кошти для завершення проекту будівництва. Оцінка ефективності використання основних засобів показала досить низький рівень фондовіддачі, а саме кожен тенге вкладений в основні засоби дає віддачу вигляді виробленої продукції в сумі 0,2 тенге на початок року і 0,3 тенге на кінець року. тобто для виробництва своєї продукції 1 тенге потрібно вкласти в ОС 4,5 і 3,9 тенге активів. Ведення такої політики надалі може привести підприємство до банкрутства. Це підтверджує і аналіз поточних активів. Поточних активів у платоспроможного підприємства зазвичай займають найбільшу питому вагу в активах підприємства, але в даній ситуації тут інше. Поточні активи як на початок року і наприкінці, займають найменша питома вага в активах підприємства, одне тільки це вже говорить про те, що підприємство не раціонально розміщує активи між оборотними і необоротними засобами. Дебіторська заборгованість різко збільшилася темп приросту склав 571,2% або ж у сумі 41010 тис. тенге. з одного боку свідчить про затримки покупцями продукції підприємства своїх платежів, з іншого боку, вказує на майбутні грошових коштів і в тому випадку якщо підприємство має платоспроможних дебіторів, то йому гарантовано фінансове благополуччя.
Частка ТМЗ різко знизилася на 5241,9 тис. тенге темп приросту знизився на -24,2%, що може вказувати на проблеми з постачанням сировиною і матеріалами, чи намір підприємства скоротити і припинити свою діяльність.
Частка грошових коштів з 0,3% до 7,8% і темп приросту склав 3064,1%. З одного боку відображає підвищення платоспроможності підприємства, а з іншого боку свідчить про утворення вільних грошових коштів незадіяних в обороті, що може в умовах високої інфляції призвести до їх знецінення. Збільшення грошових коштів сприяє підвищенню коефіцієнта мобільності поточних активів, тобто активів реально готових для оплати термінових платежів. Розрахунок даного коефіцієнта показало, що відбулися зміни в складі Т.А. дозволив значно підвищити на 35,3% мобільну частину активів.
Таблиця 2 Аналіз складу і структури джерел формування господарських засобів по ТОВ «Прима» за 2008 рік.
Висновок: надходження, придбання та створення майна підприємства може здійснюватися за рахунок власного і позикового капіталу, співвідношення яких і визначає його фінансову стійкість. Капітал підприємства за належністю групують на 2 групи:
Власний капітал (СК);
Позиковий капітал (ЗК): довгострокові зобов'язання і поточні зобов'язання.
Аналіз джерел формування активів показав, що їх загальна величина до кінця року значно збільшилася на 10,3% або на 51283,1 тис. тенге, це говорить про те, що у підприємства до кінця року більше коштів спрямовується на фінансування і створення майна.
Збільшення загальної частки пасивів викликано в першу чергу різким збільшенням довгострокових позикових коштів на 34,9%, що в сумі склало 78179 тис. тенге, але при цьому слід зазначити, що до кінця року знизилася величина поточних зобов'язань на 22,7% або на суму 14155,8 тис. тенге, що в цілому оцінюється позитивно і означає що у підприємства достатньо власних оборотних коштів для фінансування господарської діяльності.
За власним капіталом також відбулися зміни на кінець року він знизився на 6,1% або на суму 12740,1 тис. тенге. Зниження суми власного капіталу відбулося за рахунок зниження статті «Нерозподілений прибуток (збиток)» саме на ці самі 6,1% і 12740,1 тис. тенге.
Аналіз структури джерел показав, що як на початок, так і на кінець року підприємство не має фінансової автономії, тому що частка власного капіталу у валюті балансу займало всього на початок року 42,3%, а на кінець року цей показник знизився і склав 36% , це свідчить про те, що на кожен тенге власного капіталу вкладено в активи підприємства займало 1,4 позикових коштів на початок року, і 1,8 на кінець року, але це свідчить про те, що у підприємства збільшується залежність від своїх кредиторів.
2.3 Аналіз платоспроможності та фінансової стійкості підприємства ТОВ "Прима"
Таблиця 3 Аналіз поточної платоспроможності по ТОВ «Прима» за 2008 рік
Коефіцієнт поточної платоспроможності:
Кт / с = сума платіжних засобів / сума короткострокових поточних зобов'язань> 1.
Кт / сН = 1348,3 / 62284,6 = 0,02
Кт / СК = 42661,2 / 44824,6 = 0,95
+-Кт / с = 0,95-0,02 = +0,93
Висновок: Аналіз платоспроможності показав, що підприємство на початок року абсолютно не було платоспроможна, майже не мала можливості оплатити свої платежі, крім 2% платежів, проте на кінець року це ситуація змінилася в позитивну сторону і підприємство може оплатити своїх платежів на 93%.
Причини неплатоспроможності підприємства можуть бути різні такі як наприклад:
Невиконання плану виробництва і реалізації продукції;
Недолік власних коштів для фінансування у результаті невиконання плану по доходу;
Зростання собівартості продукції;
Високий відсоток оподаткування;
Невиправдане відволікання коштів в дебіторську заборгованість;
Невиправдане вкладення коштів у виробничі запаси наднормативної потреби в них.
2.4 Аналіз ліквідності балансу ТОВ «Прима»
Таблиця 4 Аналіз ліквідності балансу за ТОО «Пріма» за 2008 рік
Рівняння ліквідності балансу
на початок року на кінець року
А1 <П1 А1 <П1
А2> П2 А2> П2
А3 <П3 А3 <П3
А4> П4 А4> П4
Рівняння ліквідності балансу по ТОВ «Прима» показало, що на початок і на кінець року підприємство в найближчі три місяці надходження грошових коштів для оплати найбільш термінових платежів не очікується, але, проте в найближчий період від 3 до 6 місяців підприємство зможе погасити найбільш термінові і короткострокові зобов'язання, в найближчому майбутньому підприємство не зможе погасити довгострокові зобов'язання. Виходячи з того, що А1 <П1, то в цьому випадку баланс має поточну ліквідність.
Аналіз ліквідності балансу показав, що як на початок, так і на кінець року підприємство не має абсолютної ліквідності, тому в найближчі три місяці воно не зможе погасити найбільш складні платежі.
Щоб встановити чи має підприємство поточну платоспроможність потрібно порівняти загальну суму А1 і А2 із загальною сумою П1 і П2:
Поточна ліквідність
на початок року на кінець року
А1 + А2 = 8528,5 А1 + А2 = 90851,4
П1 + П2 = 62284,9 П1 + П2 = 48129,1
А <П =- 53756,4 А> П = +42722,3
Сума найліквідніших і бистрореалізуемих активів, на початок року склала 8528,5 тис. тенге за рахунок, яких треба погасити платежів на суму на 7,3 рази перевищує суму самих бистрореалізуемих активів. Однак на кінець року ця ситуація змінилася сума темп приросту найбільш ліквідних і бистрореалізуемих активів склав 965,3% або в сумі 90851,4 тис. тенге., Цією сумою потрібно покрити 48129,1 тис. тенге термінових зобов'язань. Крім того, слід зазначити, що зросла сума активів над пасивами з -53756,4 до +42722,3 тис. тенге, таким чином, приведені докази дозволяють визнати підприємство платоспроможним.
Таблиця 5 Аналіз коефіцієнтів ліквідності по ТОО «Пріма» за 2008 рік
Висновок: Розрахунки коефіцієнта абсолютної ліквідності показали, що на кінець року цей показник різко перевищив нормативні обмеження на 1,3 пункту і склав 2,3 пункти, а це значить, на даний момент баланс абсолютно ліквідний так як може негайно погасити на кінець року 230% своїх поточних зобов'язань.
Коефіцієнт швидкої ліквідності показує, що підприємство на кінець року може оплатити свої поточні зобов'язання повністю на 100%, навіть залишиться для розвитку свого підприємства.
Коефіцієнт поточної ліквідності на початок року показав, що поточні активи в 1,6 рази перевищили поточні зобов'язання, а на кінець року поточні активи перевищили поточні зобов'язання вже 5,8 рази, таким чином, підприємство має поточну ліквідність.
На початок року, коефіцієнт загальної ліквідності показує, що, за рахунок усіх наявних активів для підприємства, воно, не зможе погасити всіх своїх зобов'язань на 100%. Однак, на кінець року цей коефіцієнт різко збільшується на 0,5 пункту. Так само на кінець року всі коефіцієнти ліквідності збільшуються, це свідчить про підвищення ступеня ліквідності балансу.
Висновок
Організація і методика незалежного аудиту не отримали поки що належного висвітлення у навчально-методичній літературі, яка створює значні труднощі як у підготовці аудиторських кадрів, так і в аудиторській діяльності. Цим обумовлена необхідність підготовки навчального посібника, в якому знайшли відображення основні питання організації аудиторської діяльності, проведення аудиту та методики аудиторських перевірок об'єктів підприємництва.
Таким чином, можна зробити висновок, що на сьогоднішній день відсутня єдина методологія оцінки фінансового стану підприємств на основі форм річної звітності, складеними за національними стандартами бухгалтерського обліку. У зв'язку з цим актуальним буде рішення спірних питань у галузі методології фінансового аналізу та оцінки фінансового стану.
Підводячи підсумки, слід зазначити, що для нормального функціонування підприємства у своїй практиці повинні використовувати різноманітні прийоми і способи проведення аудиту. Таким чином, вони зможуть уникнути проблем під час перевірки підприємства контрольно-ревізійними службами, зменшити кількість помилок в бухгалтерському обліку та фінансовій звітності, надавати внутрішнім і зовнішнім користувачам правдиву, повну і достовірну інформацію про діяльність підприємства, зберігаючи (або) зраджуючи йому бездоганну репутацію.
Аналізуючи діяльність підприємства ТОВ «Прима» і, враховуючи нормативну базу аудиторської діяльності в Республіці Казахстан, необхідно, на наш погляд, внести наступні пропозиції:
ввести на підприємстві посаду внутрішнього аудитора;
внести поправки до облікової політики підприємства щодо проведення аудиторських перевірок;
спільно із зовнішнім аудитом проводити аудит на підприємстві із залученням власних (внутрішніх) аудиторів.
При дотриманні перерахованих вище пропозицій ТОО «Прима» зможе без проблем вести бухгалтерський облік і здавати звіти в контролюючі органи, показувати найкращі результати своєї діяльності для залучення національних та іноземних інвесторів.
У період кризи багато підприємств на казахстанському ринку товарів і послуг, просто зникають, бо не змогли впоратися з темпами інфляції і, з багатьма іншими факторами, слід зауважити, що ТОВ «Прима» на кінець 2008 року поліпшило свої основні показники, а тоді розвивається і зміцнює свої позиції серед конкурентів.
Список використаної літератури
1. Закон Республіки Казахстан від 20 листопада 1998 року № 304-I «Про аудиторську діяльність» (зі змінами та доповненнями станом на 19.02.2007г.)
2. Айтжанова Ж.Н. Бухгалтерський облік, звітність, аудит сталого економічного розвитку - Алмати: Економіка, 2002 р.
3. Абленов Д.О. Основи аудиту - Алмати: Економіка, 2003 р.
4. Грачова М.Є. Міжнародні стандарти аудиту
5. Дюсембаев К.Ш. Аудит і аналіз господарської діяльності - Алмати, 2000
6. Жарилгасова Б.Т. Суглобов А.Є. Міжнародні стандарти аудиту - М., 2005
7. Маренков Н.Л. Ревізія і контроль - М., 2004
8. Миронова О.А., Азарсков М.А. Аудит: теорія і методологія - М., 2005
9. Торшаева Ш.М. Аудит - Караганда, 2002
10.Торшаева Ш.М. Теорія аудиту - Караганда, 2000
Товариство в праві здійснювати інші види діяльності:
- Хлібопекарське виробництво та реалізація хліба та х / б виробів;
- Оптова торгівля ТНП;
- Закуп і реалізація ПММ та інших нафтопродуктів;
- Вирощування та виробництво зернових, трав'яних та інших культур, їх переробка і реалізація;
- Створення збутової мережі у вигляді магазинів;
- Технічні, організаційні, транспортні, сервісні та експлуатаційні послуги, включаючи придбання і постачання, реалізацію, установку, установку, розробку, виробництво, впровадження, експлуатацію, ремонт, сервісне обслуговування машин, механізмів, приладів, обладнання, програмних засобів, систем, в т . ч. охоронних та іншої техніки;
- Організація автостоянок та технічного обслуговування автотранспорту;
- Представницькі, інформаційно-консультативні послуги;
- Інші послуги, прибуткові або необхідні для діяльності Товариства, що не суперечать чинному законодавству РК.
Інші види діяльності не заборонені законодавством.
ТОО «Прима» має розрахунковий рахунок:
- № 023467065 в ПФ ВАТ «Народний банк» БІК 193201601;
валютні рахунки:
- № 201070258 в ПФ ВАТ «Народний банк» USD;
- № 358160736 в ПФ ВАТ «Народний банк» KZ;
Перебуває на обліку як платника податків в бюджетні і позабюджетні фонди в м. Павлодарі.
Органами управління ТОО є: директора та його заступники.
Особою, уповноваженим виконувати управлінські функції, є: директор.
Особою, уповноваженим для ведення бухгалтерського обліку, є: головний бухгалтер, який очолює бухгалтерію.
Відповідно до закону «Про бухгалтерський облік» і СБУ-1 керівник несе відповідальність за:
- Підбір фахівця на посаду головного бухгалтера;
- Організації системи бухгалтерського обліку, звітності, податкового обліку, так само прийняття Облікової політики.
2.2 Аналіз фінансово-майнового стану ТОВ «Прима»
Таблиця 1 Аналіз складу і структури активів по ТОВ «Прима» за 2008 рік
| Статті активів | На поч. року | На кінець року | Зміна + - | % Приросту | |||
| Сума, тис.тн. | Уд.вес., % | Сума, тис.тн. | Уд.вес., % | Сума, тис.тн. | Уд.вес., % | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
| I. Поточні активи: | |||||||
| 1.ТМЗ | 21687,2 | 4,4 | 16445,3 | 3 | -5241,9 | -1,4 | -24,2 |
| 2.Краткосрочная дебіторська заборгованість | 7180,2 | 1,4 | 48190,2 | 8,8 | +41010 | 7,4 | +571,2 |
| 3.Денежние кошти | 1348,3 | 0,3 | 42661,2 | 7,8 | +41312,9 | +7,5 | +3064,1 |
| Разом у розділі I | 30215,7 | 6,1 | 107296,7 | 19,6 | +77081 | +13,5 | +255,1 |
| II.Долгосрочние активи: | |||||||
| 1.Амортізація НМА | 10,5 | - | 19,6 | - | +9,1 | - | +86,6 |
| 2.Остаточная ст-ть НМА | 59,9 | 0,1 | 50,8 | 0,1 | -9,1 | 0 | -15,2 |
| 3.Ізнос ОС | 25380,0 | - | 23341,7 | - | -2038,3 | - | -8 |
| 4.Остаточная вартості ОЗ | 449511,2 | 90,6 | 440003,1 | 80,2 | -9508,1 | -10,4 | -2,1 |
| 5.Незавершенное крап. будівництво | 16528,3 | 3,3 | 247,6 | 0,1 | -16280,7 | -3,2 | -98,5 |
| Разом по розділу II | 466099,4 | 93,9 | 440301,5 | 80,4 | -25797,9 | -13,5 | -5,5 |
| Баланс | 496315,1 | 100 | 547598,2 | 100 | +51283,1 | - | +10,3 |
| Активи на початок року | ||||||
| Поточні (6,1%): | Довгострокові (93,9%): | |||||
| - ТМЗ 4,4%; - ДС 0,3% -ДЗ 1,4% | -НМА 0,1%; - ОС 90,6%; - НЗК 3,3%. | |||||
| Активи на кінець року | ||||||
| Поточні (19,6%): | Довгострокові (80,4%): | |||||
| -ТМЗ 3% - ДС 7,8% - ДЗ 8,8% | -НМА 0,1% -ОС 80,2% -НЗК 0,1% | |||||
| Найменування показника | Формула розрахунку | Базисний рік | Звітний рік | Зміна + - | ||
| 1. Коефіцієнт реальної вартості ОЗ | Крос = ВЗГ / ВБ => 0,5 | 0,9 | 0,8 | -0,1 | ||
| 2. Коефіцієнт зносу | Ки = НІ / ОСП <= 0,5 | 0,05 | 0,05 | 0 | ||
| 3. Фондовіддача | Фо = Др / ВЗГ | 0,2 | 0,3 | +0,1 | ||
| 4. Фондомісткість | Фе = ВЗГ / Др | 4,5 | 3,9 | -0,6 | ||
| 5. Коеф.мобільності ТА | (ДС + Кфі) / ТА * 100% | 4,5 | 39,8 | +35,3 | ||
| 6.Коеффіціент співвідношення | ітогоТА / ітогоДА | 0,06 | 0,2 | +0,14 | ||
Висновок: Аналіз майнового стану ТОВ «Прима» показав, що вартість майна до кінця року збільшилася на 51283,1 тис. тенге або на 10,3%, це свідчить про позитивну роботу підприємства. Збільшення майна викликано в першу чергу значним збільшенням поточних активів на 13,5%, що в сумі склало 77081 тис. тенге, але при цьому слід зазначити, що вартість довгострокових активів значно знизилася на ті ж 13,5% що в сумі склало 25797, 9 тис. тенге.
Аналіз ефективності розміщення показало, що на початок року довгострокові активи перевищили поточні активи на 0,06 рази, а на кінець року на 0,2 рази, що зовсім не перевищує нормативних обмежень. Це пояснюється тим, що частка довгострокових активів в майні підприємства, як на початок, так і на кінець року становила найбільшу частку-93,9% і 80,4% відповідно, а поточних активів усього лише 6,1% і 19,6% відповідно.
У складі довгострокових активів на кінець року відзначене зниження по всіх статтях за сумою, особливо по незавершеному капітальному будівництву, що підтверджує політику підприємства про розширення своїх виробничих потужностей. Однак зниження зносу за основними засобами говорить про те, що підприємство віддало всі сили на розширення виробництва і при нестачі грошових коштів, скоріше за все реалізувало свої основні кошти для завершення проекту будівництва. Оцінка ефективності використання основних засобів показала досить низький рівень фондовіддачі, а саме кожен тенге вкладений в основні засоби дає віддачу вигляді виробленої продукції в сумі 0,2 тенге на початок року і 0,3 тенге на кінець року. тобто для виробництва своєї продукції 1 тенге потрібно вкласти в ОС 4,5 і 3,9 тенге активів. Ведення такої політики надалі може привести підприємство до банкрутства. Це підтверджує і аналіз поточних активів. Поточних активів у платоспроможного підприємства зазвичай займають найбільшу питому вагу в активах підприємства, але в даній ситуації тут інше. Поточні активи як на початок року і наприкінці, займають найменша питома вага в активах підприємства, одне тільки це вже говорить про те, що підприємство не раціонально розміщує активи між оборотними і необоротними засобами. Дебіторська заборгованість різко збільшилася темп приросту склав 571,2% або ж у сумі 41010 тис. тенге. з одного боку свідчить про затримки покупцями продукції підприємства своїх платежів, з іншого боку, вказує на майбутні грошових коштів і в тому випадку якщо підприємство має платоспроможних дебіторів, то йому гарантовано фінансове благополуччя.
Частка ТМЗ різко знизилася на 5241,9 тис. тенге темп приросту знизився на -24,2%, що може вказувати на проблеми з постачанням сировиною і матеріалами, чи намір підприємства скоротити і припинити свою діяльність.
Частка грошових коштів з 0,3% до 7,8% і темп приросту склав 3064,1%. З одного боку відображає підвищення платоспроможності підприємства, а з іншого боку свідчить про утворення вільних грошових коштів незадіяних в обороті, що може в умовах високої інфляції призвести до їх знецінення. Збільшення грошових коштів сприяє підвищенню коефіцієнта мобільності поточних активів, тобто активів реально готових для оплати термінових платежів. Розрахунок даного коефіцієнта показало, що відбулися зміни в складі Т.А. дозволив значно підвищити на 35,3% мобільну частину активів.
Таблиця 2 Аналіз складу і структури джерел формування господарських засобів по ТОВ «Прима» за 2008 рік.
| Статті пасивів | На поч. року | На кінець року | Зміна + - | % Приросту | |||
| Сума, тис.тн. | Уд.вес., % | Сума, тис.тн. | Уд.вес., % | Сума, тис.тн. | Уд.вес., % | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
| III.Текущіе зобов'язання | |||||||
| 1.Кредіторская заборгованість | 19062,6 | 3,8 | 18456,9 | 3,4 | -605,7 | 0,4 | -3,2 |
| 2.Задолженность по податках | 4885,1 | 1 | 1892,8 | 0,3 | -2992,3 | -0,7 | -61,3 |
| 3.Начісление витрати | 38337,2 | 7,7 | 27779,4 | 5,1 | -10557,8 | -2,6 | -27,5 |
| Разом поточних зобов'язань | 62284,9 | 12,5 | 48129,1 | 8,8 | -14155,8 | -3,7 | -22,7 |
| IV.Долгосрочние зобов'язання | |||||||
| 1.Долгосрочние кредити | 224287,5 | 45,2 | 302466,5 | 55,2 | +78179 | 10 | 34,9 |
| Разом довгострокових зобов'язань | 224287,5 | 45,2 | 302466,5 | 55,2 | +78179 | 10 | 34,9 |
| V. Власний капітал | |||||||
| 1.Уставний капітал | 970 | 0,2 | 970 | 0,2 | 0 | 0 | 0 |
| 2.резервний капітал | 485 | 0,1 | 485 | 0,1 | 0 | 0 | 0 |
| 3.Нераспределенний дохід (збиток) | 208287,7 | 42 | 195547,6 | 35,7 | -12740,1 | -6,3 | -6,1 |
| Разом власного капіталу | 209742,7 | 42,3 | 197002,6 | 36 | -12740,1 | -6,3 | -6,1 |
| Баланс | 496315,1 | 100 | 547598,2 | 100 | +51283,1 | - | +10,3 |
| Коефіцієнт автономії | Коефіцієнт фінансової залежності | Коефіцієнт співвідношення СК і ЗК |
| СК / СБ => 0,5 | ЗК / ВБ <= 0,5 | ЗК / СК <= 1 |
| Кан = 209742,7 / 496315 = 0,4 Як = 197002,6 / 547598,2 = 0,4 +-Ка == 0 | КЗН = 286572,4 / 496315,1 = 0,6 Кзк = 350595,6 / 547598,2 = 0,6 | Кзк / СКН = 286572,4 / 209742,7 = 1,4 Кзк / СКК = 350595,6 / 197002,6 = 1,8 + -Кзк/ск = 1,8-1,4 = +0,4 |
Власний капітал (СК);
Позиковий капітал (ЗК): довгострокові зобов'язання і поточні зобов'язання.
Аналіз джерел формування активів показав, що їх загальна величина до кінця року значно збільшилася на 10,3% або на 51283,1 тис. тенге, це говорить про те, що у підприємства до кінця року більше коштів спрямовується на фінансування і створення майна.
Збільшення загальної частки пасивів викликано в першу чергу різким збільшенням довгострокових позикових коштів на 34,9%, що в сумі склало 78179 тис. тенге, але при цьому слід зазначити, що до кінця року знизилася величина поточних зобов'язань на 22,7% або на суму 14155,8 тис. тенге, що в цілому оцінюється позитивно і означає що у підприємства достатньо власних оборотних коштів для фінансування господарської діяльності.
За власним капіталом також відбулися зміни на кінець року він знизився на 6,1% або на суму 12740,1 тис. тенге. Зниження суми власного капіталу відбулося за рахунок зниження статті «Нерозподілений прибуток (збиток)» саме на ці самі 6,1% і 12740,1 тис. тенге.
Аналіз структури джерел показав, що як на початок, так і на кінець року підприємство не має фінансової автономії, тому що частка власного капіталу у валюті балансу займало всього на початок року 42,3%, а на кінець року цей показник знизився і склав 36% , це свідчить про те, що на кожен тенге власного капіталу вкладено в активи підприємства займало 1,4 позикових коштів на початок року, і 1,8 на кінець року, але це свідчить про те, що у підприємства збільшується залежність від своїх кредиторів.
2.3 Аналіз платоспроможності та фінансової стійкості підприємства ТОВ "Прима"
Таблиця 3 Аналіз поточної платоспроможності по ТОВ «Прима» за 2008 рік
| Види грошових коштів | На початок року | На кінець року | Види майбутніх платежів | На початок року | На кінець року | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | |
| 1.Денежние кошти | 1348,3 | 42661,2 | 1.Счета до оплати; 2.аванси отримані; 3.задолженность з податків; 4.начісленние витрати з оплати праці; 5.прочая кредиторська заборгованість | 7420,3 11641,9 4885,1 23453,2 14884,1 | 4697,4 10455 1892,8 19530,1 8249,3 | |
| разом | 1348,3 | 42661,2 | разом | 62284,6 | 44824,6 | |
Кт / с = сума платіжних засобів / сума короткострокових поточних зобов'язань> 1.
Кт / сН = 1348,3 / 62284,6 = 0,02
Кт / СК = 42661,2 / 44824,6 = 0,95
+-Кт / с = 0,95-0,02 = +0,93
Висновок: Аналіз платоспроможності показав, що підприємство на початок року абсолютно не було платоспроможна, майже не мала можливості оплатити свої платежі, крім 2% платежів, проте на кінець року це ситуація змінилася в позитивну сторону і підприємство може оплатити своїх платежів на 93%.
Причини неплатоспроможності підприємства можуть бути різні такі як наприклад:
Невиконання плану виробництва і реалізації продукції;
Недолік власних коштів для фінансування у результаті невиконання плану по доходу;
Зростання собівартості продукції;
Високий відсоток оподаткування;
Невиправдане відволікання коштів в дебіторську заборгованість;
Невиправдане вкладення коштів у виробничі запаси наднормативної потреби в них.
2.4 Аналіз ліквідності балансу ТОВ «Прима»
Таблиця 4 Аналіз ліквідності балансу за ТОО «Пріма» за 2008 рік
| Активи | Початок року | Кінець року | Пасиви | Початок року | Кінець року | Платіжний надлишок-+, вада | |
| поч. року | Кінець року | ||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
| А1 | 1348,3 | 42661,2 | П1 | 62284,9 | 48129,1 | -60936,6 | -5467,9 |
| А2 | 7180,2 | 48190,2 | П2 | 0 | 0 | +7180,2 | +48190,2 |
| А3 | 21687,2 | 16445,3 | П3 | 224287,5 | 302466,5 | -202600,3 | -286021,2 |
| А4 | 466099,4 | 440301,5 | П4 | 209742,7 | 197002,6 | +256356,7 | +243298,9 |
| разом | 496315,1 | 547598,2 | разом | 496315,1 | 547598,2 | 0 | 0 |
на початок року на кінець року
А1 <П1 А1 <П1
А2> П2 А2> П2
А3 <П3 А3 <П3
А4> П4 А4> П4
Рівняння ліквідності балансу по ТОВ «Прима» показало, що на початок і на кінець року підприємство в найближчі три місяці надходження грошових коштів для оплати найбільш термінових платежів не очікується, але, проте в найближчий період від 3 до 6 місяців підприємство зможе погасити найбільш термінові і короткострокові зобов'язання, в найближчому майбутньому підприємство не зможе погасити довгострокові зобов'язання. Виходячи з того, що А1 <П1, то в цьому випадку баланс має поточну ліквідність.
Аналіз ліквідності балансу показав, що як на початок, так і на кінець року підприємство не має абсолютної ліквідності, тому в найближчі три місяці воно не зможе погасити найбільш складні платежі.
Щоб встановити чи має підприємство поточну платоспроможність потрібно порівняти загальну суму А1 і А2 із загальною сумою П1 і П2:
на початок року на кінець року
А1 + А2 = 8528,5 А1 + А2 = 90851,4
П1 + П2 = 62284,9 П1 + П2 = 48129,1
А <П =- 53756,4 А> П = +42722,3
Сума найліквідніших і бистрореалізуемих активів, на початок року склала 8528,5 тис. тенге за рахунок, яких треба погасити платежів на суму на 7,3 рази перевищує суму самих бистрореалізуемих активів. Однак на кінець року ця ситуація змінилася сума темп приросту найбільш ліквідних і бистрореалізуемих активів склав 965,3% або в сумі 90851,4 тис. тенге., Цією сумою потрібно покрити 48129,1 тис. тенге термінових зобов'язань. Крім того, слід зазначити, що зросла сума активів над пасивами з -53756,4 до +42722,3 тис. тенге, таким чином, приведені докази дозволяють визнати підприємство платоспроможним.
Таблиця 5 Аналіз коефіцієнтів ліквідності по ТОО «Пріма» за 2008 рік
| Показники | Нормативні обмеження | На початок року | На кінець рік | Зміна + - |
| Абсолютної ліквідності | > = 0,2-0,5 | 0,1 | 2,3 | +1,3 |
| Проміжної ліквідності | > = 0,8-1 | 0,4 | 4,9 | +4,5 |
| Поточної ліквідності | > = 1,5-2 | 1,6 | 5,8 | +4,2 |
| Загальної ліквідності | > = 0,9 | 0,7 | 1,2 | +0,5 |
Коефіцієнт швидкої ліквідності показує, що підприємство на кінець року може оплатити свої поточні зобов'язання повністю на 100%, навіть залишиться для розвитку свого підприємства.
Коефіцієнт поточної ліквідності на початок року показав, що поточні активи в 1,6 рази перевищили поточні зобов'язання, а на кінець року поточні активи перевищили поточні зобов'язання вже 5,8 рази, таким чином, підприємство має поточну ліквідність.
На початок року, коефіцієнт загальної ліквідності показує, що, за рахунок усіх наявних активів для підприємства, воно, не зможе погасити всіх своїх зобов'язань на 100%. Однак, на кінець року цей коефіцієнт різко збільшується на 0,5 пункту. Так само на кінець року всі коефіцієнти ліквідності збільшуються, це свідчить про підвищення ступеня ліквідності балансу.
Висновок
Організація і методика незалежного аудиту не отримали поки що належного висвітлення у навчально-методичній літературі, яка створює значні труднощі як у підготовці аудиторських кадрів, так і в аудиторській діяльності. Цим обумовлена необхідність підготовки навчального посібника, в якому знайшли відображення основні питання організації аудиторської діяльності, проведення аудиту та методики аудиторських перевірок об'єктів підприємництва.
Таким чином, можна зробити висновок, що на сьогоднішній день відсутня єдина методологія оцінки фінансового стану підприємств на основі форм річної звітності, складеними за національними стандартами бухгалтерського обліку. У зв'язку з цим актуальним буде рішення спірних питань у галузі методології фінансового аналізу та оцінки фінансового стану.
Підводячи підсумки, слід зазначити, що для нормального функціонування підприємства у своїй практиці повинні використовувати різноманітні прийоми і способи проведення аудиту. Таким чином, вони зможуть уникнути проблем під час перевірки підприємства контрольно-ревізійними службами, зменшити кількість помилок в бухгалтерському обліку та фінансовій звітності, надавати внутрішнім і зовнішнім користувачам правдиву, повну і достовірну інформацію про діяльність підприємства, зберігаючи (або) зраджуючи йому бездоганну репутацію.
Аналізуючи діяльність підприємства ТОВ «Прима» і, враховуючи нормативну базу аудиторської діяльності в Республіці Казахстан, необхідно, на наш погляд, внести наступні пропозиції:
ввести на підприємстві посаду внутрішнього аудитора;
внести поправки до облікової політики підприємства щодо проведення аудиторських перевірок;
спільно із зовнішнім аудитом проводити аудит на підприємстві із залученням власних (внутрішніх) аудиторів.
При дотриманні перерахованих вище пропозицій ТОО «Прима» зможе без проблем вести бухгалтерський облік і здавати звіти в контролюючі органи, показувати найкращі результати своєї діяльності для залучення національних та іноземних інвесторів.
У період кризи багато підприємств на казахстанському ринку товарів і послуг, просто зникають, бо не змогли впоратися з темпами інфляції і, з багатьма іншими факторами, слід зауважити, що ТОВ «Прима» на кінець 2008 року поліпшило свої основні показники, а тоді розвивається і зміцнює свої позиції серед конкурентів.
Список використаної літератури
1. Закон Республіки Казахстан від 20 листопада 1998 року № 304-I «Про аудиторську діяльність» (зі змінами та доповненнями станом на 19.02.2007г.)
2. Айтжанова Ж.Н. Бухгалтерський облік, звітність, аудит сталого економічного розвитку - Алмати: Економіка, 2002 р.
3. Абленов Д.О. Основи аудиту - Алмати: Економіка, 2003 р.
4. Грачова М.Є. Міжнародні стандарти аудиту
5. Дюсембаев К.Ш. Аудит і аналіз господарської діяльності - Алмати, 2000
6. Жарилгасова Б.Т. Суглобов А.Є. Міжнародні стандарти аудиту - М., 2005
7. Маренков Н.Л. Ревізія і контроль - М., 2004
8. Миронова О.А., Азарсков М.А. Аудит: теорія і методологія - М., 2005
9. Торшаева Ш.М. Аудит - Караганда, 2002
10.Торшаева Ш.М. Теорія аудиту - Караганда, 2000