Аудит фінансовго стану підприємства

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

Зміст
Анотація

Введення

1. Мета і завдання аудиту об'єктів обліку та аудиторської послуги з визначення фінансового стану

2. Програма проведення аудиторської перевірки та послуги
2.1 Нормативне регулювання бухгалтерського обліку
2.2 Ознайомлення з фінансово-господарською діяльністю підприємства
2.3 Визначення послідовності перевірки об'єкта та послуг
2.4 Визначення обсягу перевірки

3. Організація процесу аудиторської перевірки та послуги

3.1 Перевірка організації системи внутрішнього контролю

3.2 Перевірка відповідності записи в первинних документах реєстром бухгалтерського обліку
3.3 Перевірка техніки заповнення документів

4. Оформлення матеріалів аудиторської перевірки та послуги

4.1 Розрахунок і аналіз показників фінансового стану підприємства
4.2 Збір аудиторських документів щодо перевірки об'єктів обліку
4.3 Аудиторський висновок

Введення
Відповідно до Закону України «Про аудиторську діяльність" статті 3, поняття «аудиторська діяльність» включає в себе організаційне і методичне забезпечення аудиту, практичне виконання аудиторських перевірок та надання інших аудиторських послуг.
Аудиторські послуги можуть надаватися у формі аудиторських перевірок та пов'язаних з ними експертиз, консультацій з питань бухгалтерського обліку, звітності, оподаткування, аналізу фінансово-господарської діяльності та іншого економіко-правового забезпечення підприємницької діяльності фізичних та юридичних осіб.
Разом з цими видами послуг аудиторські фірми в Україні проводять роботу по приватизації майна державних підприємств, акціонування підприємств, готує матеріали для розгляду справ клієнтів в арбітражних судах. Завдяки аудиту здійснюються посередницькі контакти.
У кінцевому результаті аудит являє собою досить високу форму організації і реалізації економічних ідей.
Основними цілями аудиту є рішення конкретних завдань, визначених законодавчо системою нормативних документів і договірними зобов'язаннями аудитора і клієнта. До них відносяться:
1. Оцінка стану системи бухгалтерського обліку;
2. Перевірка достовірності фінансової звітності;
3. Підтвердження проспекту емісії цінних паперів;
4. Проведення аналізу фінансового стану підприємства;
5. Надання рекомендацій щодо зміцнення фінансового становища підприємства, оптимізації витрат;
6. Надання консультацій з питань бухгалтерського обліку, оподаткування, права.
Основним завданням аудиту є перевірка фінансово-господарської діяльності підприємства, формування об'єктивних висновків, надання рекомендацій.
При аудиті оренди приміщення необхідно враховувати, чи є приміщення житлових чи відноситься до нежитлового фонду, і хто є орендодавцем даного приміщення. Ці фактори визначають особливості укладення, виконання і розірвання договорів оренди.
Особливу увагу слід звертати на аудит оренди приміщень, що відносяться до житлового фонду, так як існують обмеження не тільки з метою їх використання, але і в порядку оподаткування витрат, пов'язаних з експлуатацією та утриманням таких приміщень.
Експлуатація орендованого приміщення, як правило, не розривна пов'язано з використанням комунікацій, підведених до такого приміщення.
Фактично кожен орендар пов'язаний з проведенням ремонту, переобладнання або перепланування взятого в оренду приміщення.
З веденням в Україні національних стандартів бухгалтерського обліку змінився підхід до відображення операцій з оперативної оренди в бухгалтерському обліку, а також спостерігається значна розбіжність між податковим та бухгалтерським обліком, що викликає не мало труднощів при ведення облікової роботи на підприємстві.

1. Мета і завдання аудиту оренди приміщення
Так як будівлі, приміщення і споруди відносяться до першої групи об'єктів основних засобів, то розглянемо цілі і завдання аудиту оренди приміщення на прикладі основних засобів.
Основні засоби є сукупністю засобів праці, які функціонують у натуральній формі протягом кількох років у сфері матеріального виробництва або нематеріальної сфери, які відповідно до бухгалтерських звітів включені до складу основних засобів. У процесі експлуатації вони переносять свою вартість на собівартість по частинах (нарахуванням амортизації).
Основні засоби підприємств і організацій незалежно від форм власності відображаються в бухгалтерському обліку і звітності за фактичними витратами на їх придбання, перевезення, встановлення, державну реєстрацію, які становлять їх первісну вартість.
До основних засобів відносять предмети вартістю понад 15 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян з терміном експлуатації більше 1 року
Основними завданнями і метою аудиту є встановлення:
- Правильності документального оформлення і своєчасного відображення в обліку операцій з основними засобами, їх надходження, внутрішнє переміщення і вибуття;
- Перевірка правильності розрахунку, своєчасного відображення зносу (нарахування амортизації) основних засобів;
- Контроль за витратами на капітальний ремонт;
- Перевірка правильності відображення в обліку фінансових результатів від вибуття (в тому числі і ліквідації) основних засобів;
- Контроль за збереженням основних засобів;
- Перевірка правильності проведення переоцінки основних засобів;
Джерелами інформації для аудиту основних засобів є:
- Баланс (форма 1);
- Звіт про фінансові результати та їх використання (форма 2);
- Звіт про власний капітал (форма 3);
- Синтетичні регістри обліку основних засобів (Головна книга, журнал-ордер № 13);
- Первинні документи з обліку основних засобів: інвентарні картки, акти прийому передачі, введення в експлуатацію, ліквідації, відомості переоцінки балансової вартості основних засобів.

2. Програма проведення аудиторської перевірки
2.1 Нормативне регулювання бухгалтерського обліку
Нормативна база, що регулює оренду приміщень, складається з таких законодавчих та нормативних документів:
- Основним документом що регулює оренду приміщень є Положення (стандарт) бухгалтерського обліку № 14 «Оренда», затверджений наказом Міністерства фінансів України № 181 від 28.07.00 (зареєстровано в Міністерстві юстиції України 10.09.00 № 487 / 4708)
- «Порядок проведення індексації балансової вартості основних засобів підприємств, організацій, установ станом на 1.04.96 затверджений наказом Мінстату, Мінекономіки, Мінфіну» № 148/64/103/583 от23.05.96
- «Порядок відображення в бухгалтерському обліку та фінансовій звітності збільшення балансової вартості основних засобів на суму витрат, пов'язаних із закінченим капітальним ремонтом", затвердженого наказом Мінфіну від 14.06.96 № 120
- Закон України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 28.12.94 № 334/94-ВР
- План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій
- № 291 від Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій № 291 від 30.11.99 (зареєстровано в Міністерстві юстиції України № 893 / 4186 від 21.12.99) 30.11.99
- Закон України «Про податок на додану вартість» № 168/97 - ВР від 03.04.97 зі змінами та доповненнями
- Указ Міністерства статистики України № 352 від 29.12.95 «Про затвердження типових форм первинного обліку».
- Перелік типових документів, затверджений указом Головного архівного Управління при Кабінеті Міністрів України № 41 від 20.07.98.
2.2 Ознайомлення з фінансово-господарською діяльністю підприємства
Базою практики є підприємство ТОВ НВФ «Мотор-сервіс». Основним видом діяльності підприємства є виробництво сітки подової, виготовлення нестандартного устаткування і запасних частин до нього, ремонт і відновлення вузлів автотракторної техніки. Тому ТОВ НВФ «Мотор-сервіс» складається з декількох незалежних підрозділів.

Директор підприємства

Головний бухгалтер

Заступник директора підприємства

Нач.участка 1

Нач.участка 2

Нач.участка 3

Ділянка 1

Ділянка 2

Ділянку 3

Склад



Рисунок 1 - Структура підприємства
Директор підприємства здійснює безпосередньо управління фінансовими та трудовими ресурсами, а також через заступника (заст. директора або головного інженера) виробничим процесом підприємства.
Заст. директора здійснює безпосередню організацію і контроль виробничої діяльності підприємства. Безпосередньо організовує та контролює рух матеріально-технічних ресурсів; організовує і контролює заходи з техніки безпеки та виробничої санітарії. Контролює діяльність виробничих ділянок.
Начальник ділянки організовує виробничу роботу дільниці. Виконує розпорядження заст. директора, організовує виробничу діяльність бригад, стежить за дотриманням правил техніки безпеки та виробничої санітарії, виконанням виробничого процесу.
Ділянка № 1 має назву «Ділянка механообробки». Він включає в себе верстатну групу (токарний, фрезерний, свердлильний та інші). Основним завданням ділянки є самостійне виготовлення деталей і вузлів нестандартного обладнання, збірка, його шеф-монтаж і налагодження. На цій ділянці також проводиться розбирання надходять на ремонт вузлів автотракторної техніки з подальшою дефектації деталей і визначення способу їх відновлення. Після відновлення окремих деталей тут же виробляється і збірка відремонтованих вузлів, їх регулювання. Крім цього ділянку механообробки обслуговує і інші підрозділи підприємства, забезпечуючи їх запасними частинами і проводячи планові і поточні ремонти обладнання.
З ділянки механообробки деталі надходять на дільницю № 2, який носить назви «Ділянка відновлення». Цей підрозділ включає в себе: обладнання для відновлення різних типів деталей. Це установка для нанесення покриттів гальванічним способом, установки газополум'яної та електродугового металізаціі. Після відновлення деталі, як правило, надходять на ділянку механообробки.
Третім структурним підрозділом підприємства є ділянка № 3, який носить назву «Ділянка з виробництва сітки подової». До складу цієї ділянки входять: намотувальні верстати, для виготовлення спіралей, правильні верстати для виготовлення стрижнів, спеціальні монтажні складальні столи. Готові стрижні і спіралі виготовлені на верстатах надходять на складальні столи, де проводиться остаточна збірка полотна. Готові рулони упаковуються і надходять на склад.
Таблиця 1 - Техніко-економічні показники
№ п / п

Показники

2001
2002
2003
1
2
3
4
5
1.
Статутний фонд
32000 грн
32000 грн
32000 грн
2.
Рентабельність
25%
25%
25%
3.
Балансова прибуток
20000 грн
25000 грн
30000 грн
4.
Оборот по заробітній платі за рік
80000 грн
100000 грн
120000 грн
5.
Загальний фонд заробітної плати (за рік)
21160 грн
33600 грн
48000
6.
Середньомісячний розмір заробітної плати
300 грн
350 грн
400 грн
7.
Середньооблікова чисельність робітників
6 чол.
8 чол.
10 чол.
8.
Обсяг продажів сітки за рік
1200 м 2
1500 м 2
18000 м 2
9.
Ціна 1м 2 сітки
68 грн
67,77 грн
67 грн
10.
Витрати на 1 м 2
51,32 грн
48,60 грн
46,20 грн
Аналізуючи дані техніко-економічні показники можна зробити висновок, що підприємством раціонально використовуються ресурси, що тягне за собою зниження собівартості і відповідно ціни одиниці виробу. Також зростає професіоналізм працівників, що тягне за собою збільшення середньомісячної заробітної плати. У слідстві зниження ціни і поліпшення якості продукції попит даного підприємства зріс, завдяки цьому і виникає потреба в професійних кадрах.
Підприємство ТОВ НВФ «Мотор-сервіс є суб'єктом малого бізнесу і платником єдиного податку за ставкою 6%.
Перехід на сплату єдиного податку здійснюється добровільно і без примусу. Керівництво підприємства самостійно вибирає ставку, за якою сплачується єдиний податок.
При цьому суб'єкт малого бізнесу звільняється від сплати 13 податків і зборів із загальної сукупної оподатковуваного системи України:
- Податок на прибуток;
- Податок на доходи фізичних осіб;
- Плата за землю
- Збір за спеціальне використання природних ресурсів;
- Збір на обов'язкове державне соціальне страхування;
- Збір до Чорнобильського фонду;
- Відрахувань та зборів на будівництво, реконструкцію, ремонт і утримання автомобільних доріг загального користування;
- Комунальний податок;
- Податок на промисел;
- Збір за видачу дозволу на розміщення об'єктів торгівлі та сфери послуг;
- Внески до фонду соціального захисту інвалідів;
- Плата за патенти;
- Збір до державного інноваційного фонду.
Ставка 6% застосовується до суми виручки від реалізації без урахування акцизного збору у разі сплата ПДВ за чинним законодавством.
Суб'єкт малого бізнесу, тобто єдиноподатник, не має право використовувати бартер або взаємозалік в розрахунках зі своїми клієнтами, тобто він зобов'язаний застосовувати розрахунок тільки грошовими коштами в готівковій або безготівковій формі. Слід пам'ятати, що базою оподаткування є виручка, яка фактично надійшла до каси або на розрахунковий рахунок.
Вибір форми оподаткування відповідно до закону суб'єкт малого підприємництва здійснює самостійно, а змінити форму оподаткування можна з першого числа будь-якого кварталу, але не частіше одного разу на рік.
На даному підприємстві прийнята наступна облікова політика підприємства:
- Забезпечити незмінність правил, якими слід керуватися при зміні, оцінці та реєстрації господарських операцій на основі Положень (стандартів) бухгалтерського обліку.
- Станом на 1 липня 2000 перенести залишки коштів на рахунки згідно з новим Планом рахунків бухгалтерського обліку та Інструкції по його застосуванню, затверджені наказом Міністерства фінансів України від 30.11.1999 р. № 291
- Одиницею бухгалтерського обліку запасів визнавати їх найменування. Первинну вартість запасів, придбаних за плату визначати по собівартості згідно П (с) БО 9.
- Малоцінні необоротні матеріальні активи і бібліотечні фонди враховуються на рахунку 11 до повного їх зносу і списання.
- Основними засобами визнаються матеріальні активи, які утримуються підприємством для використання їх у виробництві та наданні послуг, для здачі в оренду і будуть використовуватися протягом більш одного року. З метою бухгалтерського обліку основні засоби кваліфікуються за групами згідно з П (с) БО 7. Одиницею обліку основних засобів є об'єкт основних засобів. Об'єкт основних засобів визнається активом, якщо існує ймовірність того, що підприємство отримає в майбутньому економічні вигоди від його використання. Застосовувати метод прямолінійного списання. Витрати на ремонт і обслуговування основних засобів, у результаті яких відновлюються, зберігаються чи підтримуються на колишньому рівні майбутні вигоди, спочатку очікувані від використання об'єкта основних засобів, включаються до складу витрат звітного періоду.
- Резерви майбутніх витрат і платежів (відпустки, виплати щорічної винагороди за вислугу років тощо) не створювати.
- До витрат майбутніх періодів відносити заздалегідь оплачені послуги та всі інші витрати, що стосуються наступного облікового періоду
- Дохід визнавати на момент виконання послуг, а оцінювати відповідно до П (с) БО 15.
- Дебіторську заборгованість за продукцію відображати в балансі за чистою реалізаційною вартістю на дату утворення, що дорівнює сумі дебіторської заборгованості за вирахуванням резерву сумнівних боргів
- Рахунки доходів і витрат закривати в кінці кожного місяця шляхом списання їх сальдо на рахунок 79 «Фінансові результати»
- У виробничу собівартість послуг включати прямі матеріальні витрати, прямі витрати на оплату праці, інші прямі витрати.
Здійснювати податковий облік згідно Указу Президента від 28.06.99 р. № 746/99
Проведемо оцінку аудиторського ризику через підприємницький ризик, використовуючи дані таблиці:
Таблиця 2 - Критерії оцінки підприємницького ризику
№ п / п
Фактор ризику
Оцінка фактора ризику
Рівень підприємницького ризику
1
2
3
4
1
Визначення економічної ситуації, в якій функціонує підприємство
Прогрес
Низький
2
Визначення рівня функціонування стану підприємства
Стабільне
Низьке
3
Політика управління підприємством
Активна
Низька
4
Система контролю на підприємстві
середнє
Середнє
5
Результати аудиту минулих років
Не проводилося
вища
6
Чистота зміни керівництва підприємства
Не було
Середнє
7
Фінансовий стан підприємства
прибуток
Низька
8
Можливість виникнення судових справ
Не було
Середнє
9
Репутація керуючих і власників
вища
Середнє
10
Досвід їх роботи
вища
Низьке
11
Вид власності
колективна
обмежена величиною вкладу
12
Розуміння клієнта ролі необхідності аудиту
середнє
Середнє
13
Місце розміщення підприємства
вигідно
Низьке
Провівши оцінку підприємницького ризику відповідно до факторами ризику, можна сказати, що економічна ситуація, в якій розвивається підприємства сприятлива для його подальшої діяльності, тобто існують всі передумови для подальшого зростання і розширення фінансово-господарської діяльності заводу. З боку зовнішніх чинників підприємницький ризик - середній.
Рассматривая влияние внутренних факторов, необходимо сказать, что политика на предприятия активная, направленная на развитие и улучшение производственных и экономических показателей, руководящий состав и прочие работники предприятия имеют опыт в своей работе, знают все нюансы своего дела и в случае возникновения проблем смогут соответствующим образом подкорректировать негативно изменившуюся ситуацию.
Негативным же фактором является отсутствие аудита в прошлом. Такая ситуация увеличивает риск не выявления ошибок аудитором сейчас, а также повышения возможности несоответствия ведения учета имущества, материальных ценностей учетной политике, принятой на предприятии.
Итак, исходя из вышесказанного, предпринимательский риск общества с ограниченной ответственностью можно оценить как средний, поскольку на его работу негативные и позитивные факторы оказывают равнозначное влияние.

2.3 Определение последовательности проверки аренды
Последовательность аудиторской проверки состоит из четырех этапов:
– подготовительный этап;
– физическая проверка;
– основной этап проверки;
– завершающий этап.
Краткая характеристика данных этапов приведена в таблице 3 и представлена, как план аудиторской проверки 1 группы объекта основных средств (то есть зданий, помещений, сооружений).
Основными методами, которые пользуются при аудите 1 группы основных средств на предварительном этапе являются опрос, документальная проверка, выборочное исследование.
Опрос руководства предприятия может побуждать аудитора к осуществлению дополнительных аудиторских процедур к применению иных методов, так как могут возникнуть необходимость получить данные о прогнозируемых соглашениях, планах продажи основных средств, наличии залогов или претензий, судебных исков. Для обеспечения полноты получения информации аудитору необходимо отдельным письмом сообщить руководству предприятия перечень вопросов и документов, которые ему нужно получить для объективной проверки основных средств за отчетный период.
При документальной проверки аудитору важно выяснить учетную политику относительно основных средств. Следует также получить данные об основных средствах, переданных и полученных в аренду, изучить условия арендных соглашений, выяснить вопрос, отвечает ли учет арендованных объектов этим соглашениям (оперативная или финансовая аренда), проконтролировать правильность определения арендной платы за основные средства и соответствующее ее отнесение на доходы или расходы у арендатора или арендодателя.

Таблица 3 – План аудиторской проверки основных средств
Этап аудиторской
проверки
Цель и задачи аудита основных средств
Аудиторские процедуры
Аудиторські докази
Виконавець
Термін виконання
1
2
3
4
5
6
Подготовительный
Предварительное знакомство с ООО «Мотор-сервис», оценка систем контроля и бухгалтерского учета, определение аудиторского риска, планирование аудита основных средств
Опрос и анкетирование руководства предприятия и персонала, изучение материалов предыдущей аудиторской проверки, документальная проверка наблюдение
Устав предприятия, приказы, отчет о предыдущей аудиторской проверке, инвентарные карточки, данные синтетического и аналтитческого учета основных средств
ар т
аудитор, ассистент аудитора
01.09.02–10.09.02
Физическая проверка
Оценка достоверности результатов проведенной инвентаризации основных средств
Наблюдение за проведением инвентаризации основных средств, выборочная проверка ее результатов
Материалы инвентаризации, учетные записи по основным средствам
ассистент аудитора, аудитор
11.09.02-
21.09.02
Основний
Контроль оценки основных средств, установление их принадлежности, проверка достоверности учетных записей, и остатков на Балансе, проверка правильности начисления износа, определения расходов на ремонт основных средств
Сопоставление данных инвентаризации, синтетического и аналитического учета, запрос к поставщикам, документальная выборочная проверка, проверка арифметических подсчетов, анализ
Акты инвентаризации, первичная документация по основным средствам, учетные регистры синтетического и аналитического учета, ответы на запрос, Баланс
аудитор
22.09.02-
22.10.02
Завершальний
Составление раздела аудиторского отчета об основных средствах ОАО «Сенсор»
Систематизация и обоснования полученной на предыдущих этапах информации, анализ составление отчета и аудиторского заключения
Рабочая документация, составленная на предыдущих этапах проверки
аудитор
23.10.02-
19.11.02
На этапе физической проверки аудитор должен оценить достоверность предоставленных данных проведенной инвентаризации основных средств. С этой целью аудитор или его ассистент должны наблюдать за ходом проведения инвентаризации, оценить правильность ее методики, документальное оформление. Кроме того, аудитору следует сделать выборочную проверку записей в инвентаризационных ведомостях путем самостоятельного пересчета отдельных видов основных средств. При выявлении отклонений от предоставленных данных аудитор направляет письмо соответствующего содержания руководителю предприятия с рекомендациями по устранению выявленных недостатков. При проведении инвентаризации основных средств должны руководствоваться Законом Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.99 №996‑ХІV и Инструкцией по инвентаризации основных средств и нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, денежных средств и документов, расчетов, утвержденные приказом Министерства Финансов Украины от 11.08.94 №69 (с изменениями, внесенными приказом Министерства финансов Украины от 05.12.97 №268).
Проверка наличия и состояния зданий и сооружений, незавершенного строительства, инвентаря, земельных участков проводится отдельно по собственным и арендованным объектам.
Каждому объекту дают полную характеристику со ссылкой на его инвентарный номер. Если при поступлении основных средств не было технических паспортов, то заводят паспорта с детальной характеристикой объекта. В бухгалтерии предприятия следует сберегать техническую и проектную документацию зданий. Во время проведения инвентаризации пользуются и подтверждающими документами, которые послужили основанием для их оприходования. Если такой документации нет, то необходимо обратиться к первичным приходным документам. В отдельных случаях ознакамливаются с предыдущими инвентаризационными описями, иногда опрашивают людей для подтверждения, что определенный предмет используется более длительное время. Для инвентаризации технически сложных инвентарных объектов привлекают специалистов-экспертов для определения технического состояния. При инвентаризации основных средств устанавливается, когда за чьим распоряжением возведены неучтенные объекты, выявленные при инвентаризации, за счет каких источников списаны затраты на их возведение, с отображением этих сведений в протоколе инвентаризационной комиссии.
При инвентаризации незавершенного капитального строительства или ремонта в инвентаризационных описях указывается наименование заказа, стадия или степень их готовности, количество или объем их работ. Что касается построенных объектов, которые фактически введены в действие полностью или частично, но приняты, и введение в действие которых не оформлено необходимыми документами, а также завершенных, но по каким-то причинам не введенным в действие объектов в отдельных инвентаризационных актах определяют причины задержки оформления сдачи в эксплуатацию указанных объектов. Лишние предметы, которые не используются, записываются в отдельную опись.
На арендованные основные средства составляют отдельную опись со ссылкой на документы, которые подтверждают принятие соответствующих объектов в аренду, и указывают срок аренды. Один экземпляр описи до составления годового отчета пересылается арендодателю. В том же порядке проводится инвентаризация земельных участков, которые являются собственностью предприятия.
Выявленные, но не учтенные объекты, или по которым указаны неправильные данные, комиссия заносит в опись с указанием правильных данных и технических показателей на эти объекты.
Ежегодно, но не ранее 1 октября, перед составлением годовой отчетности проводится инвентаризация всех статей баланса. Инвентаризацию зданий, сооружений и прочих объектов недвижимости можно проводить один раз в три года, библиотечных фондов – не менее одного раза в пять лет. Необходимо обращать внимание на качество оформления инвентаризационных описей, так как происходят случаи формального проведения инвентаризации, когда данные об объектах, их наличие и техническое состояние переносятся в опись из инвентарных карточек или прошлогодних инвентарных описей.
На объекты, которые подлежат списанию или реализации, составляются отдельные описи.
Полноту инвентаризации определяют сопоставлением данных инвентаризационных описей с показателями аналитического учета.
На основании изучения всех материалов инвентаризации, в частности результатов инвентаризации основных средств и их отображения на счетах бухгалтерского учета, проверяющий делает вывод о качестве инвентаризации и вносит предложения по усовершенствованию ее методики.
После составления годовой финансовой отчетности предприятием и передачи ее для проверки осуществляется основной этап аудита, суть которого состоит в контроле оценки основных средств, установления их принадлежности, проверке достоверности учетных записей по основным средствам и остатков по ним в балансе, проверке правильности начисления износа основных средств и определении расходов на их ремонт.
Для аудитора важное значение имеет установление собственника основных средств, поскольку от этого зависит, отражаются они в балансе или на забалансовых счетах.
Аудитор может применить выборочное исследование на основном этапе проведения аудиторской проверки, что объясняется обработкой большого объема информации.
Для решения задач аудита на основном этапе аудитор осуществляет:
- проверку первичных данных по основным средствам;
- контроль расчета амортизационных отчислений по основным средствам;
- проверка правильности списания недоамортизированной части основных средств при их ликвидации;
- проверку оценки финансовых результатов от реализации основных средств физическим лицам или предприятием;
- контроль за соблюдением действующего законодательства по операциям с основными средствами;
- проверка правильности документального оформления оприходования и ликвидации основных средств;
- контроль отражения в учете результатов чрезвычайных событий связанных с основными средствами;
- контроль правильности индексации, переоценки основных средств;
- проверку правильности переноса начальных остатков по основным средствам;
- проверку правильности корреспонденции счетов по операциям с основными средствами в соответствии с Инструкцией о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденной приказом Министерства финансов Украины;
- контроль сопоставимости данных аналитического и синтетического учета, Главной книги, Баланса;
- проверку баланса с арендованными и переданными в аренду основными средствами;
- установление эффективности использования основных средств;
- установление источников финансирования приобретения основных средств.
Все результаты осуществленных аудиторских процедур должны найти отражение в рабочих документах аудитора.
Соблюдая требования П(С)БУ 7, аудитору следует убедиться, что в примечаниях к финансовой отчетности предприятие отразило такую информацию:
- стоимость (первоначальная или переоцененная), по которой основные средства отражены в Балансе;
- методы начисления амортизации и сроки полезного использования;
- наличие и движение основных средств в отчетном периоде по видам поступления, выбытия основных средств, их переоценка, сумма начисленной амортизации, внутреннее перемещение;
- стоимость основных средств, по которым существует ограничения владения, пользования;
- стоимость переданных в залог основных средств;
- сумма капитальных вложений на приобретение и строительство основных средств за отчетный год;
- сумма заключенных соглашений на приобретение в будущем основных средств;
- остаточная стоимость основных средств, которые временно не используются, и изъятых из эксплуатации для продажи;
- первоначальная стоимость полностью амортизированных основных средств, которые продолжают использоваться.
На основе составленных рабочих документов на завершающем этапе составляется промежуточный отчет о состоянии бухгалтерского учета основных средств и делают аудиторское заключение относительно полноты, достоверности и реальности представления основных средств в финансовой бухгалтерской отчетности ОАО ДЭМЗ «Сенсор».
2.4 Определение объема проверки учета аренды
Объем проверки основных средств 1 группы можно определить при составлении более детализированного плана аудиторской проверки по учету основных средств. Такая детализация представлена в виде таблицы 4
Таблица 4 – Программа проверки основных средств
Задания проверки
Источники информационного отображения операций
Процедура проверки
Нормативный акт
1
2
3
4

1 Контроль наличия и аналитического учета основных средств

1.1 Наличие объектов основных средств
Инвентарные карточки
Проверка наличия стоимостных объектов в местах эксплуатации проверяется наличие договоров и достоверность подписей ответственных лиц
П(С) БУ 7 «Основные средства»
1.2 Заключение договоров о полной индивидуальной ответственности с лицами, ответственными за сохранность основных средств
Приказы руководителя; договоры о материальной ответственности, список лиц, ответственных за сохранность, образцы подписей
Инструкция по инвентаризации основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, денежных средств
1.3 Сроков проведения инвентаризации
Приказ руководителя, инвентаризационные ведомости
Проверяются сроки и количество инвентаризаций согласно нормативному акту
Инструкция по инвентаризации основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, денежных средств
Ведение инвентарных карточек по всем видам основных средств
Инвентарные карточки, опись инвентарных карточек, акты принятия и выбытия основных средств, инвентарный список
Сравнение описи инвентарных карточек с инвентарным списком и фактическим наличием основных средств
Инструкция по инвентаризации основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, денежных средств
1.5 Правильность отнесения средств к основным
Акты принятия, инвентарные карточки, договоры купли-продажи
Проверка стоимости и сроков полезного использования объектов
Инструкция по инвентаризации основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, денежных средств
Контроль за поступлением основных средств
2.1 Проверка документального оформления операций по движению основных средств
Акты принятия-передачи, инвентарные карточки
Визуально сравниваются предъявленные документы с типовыми бланками, а также проверяются наличие всех необходимых реквизитов
Положения о документальном обеспечении записей в бухгалтерском учете, утвержденное приказом Минфина Украины от 04.05.00 №25
2.2 Проверка правильности формирования первоначальной стоимости объектов основных средств
Договоры, акты принятия, сметы на строительство
Проверяется порядок формирования первоначальной стоимости согласно нормативным актам
П(С) БУ 7
2.3 Проверка придержания хозяйственного законодательства по внесению вкладов в уставной капитал в виде основных средств
Договоры учредителей, акты принятия, счета
Проверка правильности оприходования основных средств и достоверности отчетности
П(С) БУ 7
2.4 Проверка соблюдения законодательства при покупке основных средств
Договоры купли-продажи, счета-фактуры, акты принятия
Проверка правильности оприходования основных средств, уплаты налогов, достоверности отчетности
Хозяйственный кодекс Украины
2.5 Проверка соблюдения законодательства при бесплатной получении основных средств
Договоры, акты приема
Проверка правильности оприходования, включения стоимости основных средств в налогооблагаемый доход, достоверности отчетности
Закон Украины «О налогооблажении прибыли предприятия» от 22.05.97
2.6 Проверка соблюдения законодательства при введении в эксплуатацию основных средств после окончания строительства
Сметы строительства, акты принятия, договоры с подрядными организациями
Проверка отображения в бухгалтерском учете операций по строительству основных средств, достоверности финансовой отчетности
Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятия» от 22.05.97, П(С)БУ 7
2.7 Проверка поступления законодательства по прочему поступлению основных средств
Договоры, акты принятия, счета
Проверка правильности оприходования, включения стоимости основных средств в налогооблагаемый доход, достоверности отчетности
Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятия» от 22.05.97, П(С) БУ 7
3 Контроль за выбытием основных средств
3.1 Проверка соблюдения законодательства при выбытии основных средств, при внесении в уставной капитал других организаций
Договор учредителей, акты выбытия, журнал-ордер №13
Проверка правильности оформления выбытия, достоверности отчетности

П(С) БУ 7

3.3 Проверка соблюдения законодательства при ликвидации основных средств
Акты ликвидации, журнал-ордер №13
Проверка обоснованности ликвидации основных средств, правильности определения результатов от ликвидации
Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятия» от 22.05.97, П(С) БУ 7
3.4 Проверка прочего выбытия основных средств
Договоры, акты на списание, журнал–ордер №13
Проверка правильности списания, определение результатов от списания
Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятия» от 22.05.97, П(С) БУ 7
4 Контроль за правильностью начисления амортизации
4.1 Проверка периодичности начисления износа, амортизационных отчислений
Расчеты амортизации, акты принятия, инвентарные карточки, ведомости расчета амортизации, учетная политика,
Проверяется соответствие нормативным актам, нормативные сроки эксплуатации объектов
Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятия» от 22.05.97, П(С) БУ 7
5 Контроль за переоценкой основных средств
5.1 Проверка правильности определения рыночных цен
Документы, подтверждающие рыночные цены
Проверяется документальное подтверждение рыночных цен
Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятия» от 22.05.97, П(С)БУ 7
5.2 Проверка правильности бухгалтерских проводок
Расчет переоценки, журнал – ордер №13
Проверяется правильность учета переоценки согласно законодательства
Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятия» от 22.05.97, П(С)БУ 7
6 Контроль за арендой основных средств
6.1 Проверка заключения договоров аренды
Договору
Проверяется наличие договоров и подписей обоих сторон
Хозяйственный кодекс Украины, П(С) БУ 7
6.2 Проверка соответствия законодательству текущей аренды
Инвентарные карточки, забалансовые счета, журнал-ордер №15
Проверка правильности оформления документов, ведение отдельного учета основных средств, сданных в аренду
Хозяйственный кодекс Украины, П(С) БУ 7
6.3 Проверка соответствия законодательству учета финансовой аренду
Договоры, инвентарные карточки, счет10, забалансовые счета, журнал-ордер №15
Проверка правильности оформления документов
Хозяйственный кодекс Украины, П(С) БУ 7

7 Контроль за ремонтом основных средств

7.1 Проверка правильности списания затрат на ремонт основных средств
Учетная политика, смета ремонтных работ, калькуляция ремонтных работ, журнал-ордер №10
Проверяется соответствие объема выполненных работ фактической сумме списания
Закон Украины «О налогооблажении прибыли предприятия» от 22.05.97, П(С) БУ 7
7.2 Проверка правильности оформления ремонтных операций
Учетная политика, смета ремонтных работ, калькуляция ремонтных работ, журнал-ордер №10
Правильность заполнения документов на списание основных средств, правильность бухгалтерских проводок
Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятия» от 22.05.97, П(С) БУ 7
Учитывая тот факт, что проверка проводиться на небольшом предприятии, объем документации может быть небольшим, также это объясняется тем, что объект проверки не имеет значительного риска допущения ошибок, так как является наименее ликвидным из всех активов предприятия, а следовательно при учете его на предприятии существует наименьшая вероятность допущения ошибки бухгалтером.

3. Организация процесса аудиторской проверки основных средств
3.1 Проверка организации системы внутреннего контроля
Оценка системы внутреннего контроля 1 группы основных средств может осуществляться по следующим направлениям:
1. Проверка наличия первичной документации по всем хозяйственным операциям с основными средствами;
2. Распределение функциональных обязанностей должностных лиц, которые отвечают за состояние и движение основных средств;
3. обеспечение надлежащих условий хранения и эксплуатации основных средств на предприятии;
4. наличие необходимых разрешений руководства на осуществление операций с основными средствами:
5. периодическое проведение инвентаризации основных средств;
6. надлежащие ведение инвентарного пообъектного учета основных средств:
7. контроль записей в журнале учета движения основных средств.
Аудитор осуществляет проверку условий хранения и эксплуатации объектов основных средств, обеспечение их сохранности предполагает получение сведений о том, за кем закреплены отдельные объекты, как организована их охрана и использование. Для этого необходим осмотр производственных и складских помещений, опрос сотрудников предприятия.
Аудитор должен оценить и систему бухгалтерского учета на предмет соответствия его ведения действующему законодательству. Итак, необходимо установить правильность применения соответствующих счетов бухгалтерского учета, предназначенных для учета основных средств, надлежащие и своевременное ведение учетных записей в соответствующих журналах и ведомостях; постоянность ведения учетной политики по основным средствам; уровень квалификации учетного персонала.
Риск выявления означает, что существенные ошибки, содержащиеся в финансовых отчетах, могут остаться без внимания аудитора в следствии осуществления выборочного исследования, неправильного применения тестового контроля, ненадлежащего толкования результатов аналитического обзора, применение неэффективных методов и приемов, ограниченности в получении информации по основным средствам. Чем выше уровень оцененного аудитором риска внутреннего контроля и риска системы бухгалтерского учета, тем ниже уровень риска выявления нужно запланировать для обеспечения надлежащего качества аудиторской проверки. От оцененного уровня риска проверки основных средств зависит количество и виды аудиторских процедур, которые будут выполнены.
Для подтверждения первичной оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета основных средств на основе полученной информации необходимо заполнить заранее подготовленные тесты;
Таблица 5 – Тесты проверки состояния систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета основных средств

п/пп
Содержание вопроса или объект исследования
Содержание ответа (результат проверки)
Симв
Выводы и решения аудитора
Внутренний контроль
1
Определен ли круг МОЛ, обеспечивающих сохранность основных средств
Имеется приказ, заключены договора с МОЛ
У4
Приказ и договора отвечают установленным требованиям
2
Созданы ли условия, обеспечивающие сохранность основных средств
Территория ограждена, ряд объектов основных средств на имеют инвентарных номеров
У2
Уточнить порядок регистрации основных средств
3
Проводят ли инвентаризации основных средств
Проводятся только в конце года
У2
Слабый контроль. Необходимо провести выборочную инветар.
4
Каков порядок санкционирования операций по учету движения основных средств
Имеются факты несанкционированного перемещения отдельных объектов основных средств
У1
Отсутствует внутренний контроль, риск контроля высокий
5
Проводятся ли проверки полноты и своевременности оприходования и ввода в эксплуатацию ОС
Выборочно по первичным документам
У2
Риск контроля высокий. Необходимо провести выборочную проверку
6
Проверяется ли использование объектов по различным направлениям деятельности
Не проверяется
У1
Нет фактического контроля. Следует провести выборочную проверку
7
Выявляются ли лица, виновные в повреждении объектов ОС
Не выявляются из-за отсутствия систематического фактического контроля
У1
Риск контроля высокий. При инвентаризации следует выяснить состояние ОС
8
Проверяется ли объем и качество ремонтов ОС
Выборочно по машинам и оборудованию
У2
Следует провести выборочную проверку по зданиям
9
Контролируется ли при списании основных средств оприходование материалов и отходов
Ні
У1
Необходимо выборочно проверить операции по списанию ОС
Система бухгалтерского учета
10
Соблюдается ли установленные условия отнесения объектов к основным средствам
Так
У4
Обосновано применение установленного критерия
11
Произведена ли классификация ОС на соответствующие группы
Ні
У1
Возможны ошибки при начислении амортизации
12
Обоснованы ли способы начисления амортизации по вновь поступившим объектам ОС
Способы выбраны но не обоснованы
У1
Велика вероятность ошибок в учете при использовании различных способов
13
Разработаны ли схемы отражения на счетах движения ОС
Определен только план счетов, схемы нет
У1
Велика вероятность ошибок в корреспонденции счетов
14
Определен ли состав и порядок формирования инвентарной стоимости
Определен состав, но не сформулирован порядок
У1
Имеется вероятность ошибок при определении первоначальной стоимости объектов
15
Организован ли эффективный аналитический учет, ведутся ли инвентарные карточки учета основных средств
Аналитический объект ведется по объектам Основных средств
У2
Необходимо проверить соответствие данных инвентарных карточек и инвентарного списка ОС
16
Соблюдается ли график документооборота по учету движения ОС
Первичные документы по движению ОС сдаются в бухгалтерию часто с опозданием на 2 месяца
У!
Имеется вероятность искажения периодической отчетности из-за отсутствия данных
17
С какой периодичностью сверяются данные аналитического и синтетического учета основных средств
Только в конце года
У1
Велика вероятность искажения периодической отчетности
Примечание: У1 – низкий уровень состояния СВК, У2 – ниже среднего уровня состояние СВК, У3 – средний уровень состояния СВК, У4 – высокий уровень состояния СВК
Организация системы внутреннего контроля находится на достаточно низком уровне. Обнаружены такие нарушения, как несанкционированное перемещение объектов основных средств, то есть зачастую технические средства перемещаются в другую часть завода без ведома материально ответственных лиц и бухгалтерии и специального разрешения руководителя предприятия, что влечет за собой искажение данных аналитического учета.
Качество ремонтов поверяется не всегда, то есть существует вероятность того, что проверенное оборудование соответствует предъявленным нормам и оценено в порядке, соответствующем законодательству. Составление актов на заводе производится как формальность. Также есть вероятность допущения ошибки при отнесении суммы затрат на ремонт на увеличение стоимости ремонтируемого объекта.
Отсутствие контроля при списании основных средств приводит к тому, что возникает вероятность неполного, несвоевременного оприходования материалов и отходов, аудитору необходимо провести проверку операций по списанию выборочно и исправить ошибки, допущенные в учете при осуществлении таких операций.
При проверке классификации основных средств также было обнаружено, что отсутствует разделение объектов на группы, что привело к неправильному использованию процентных амортизационных ставок, а значит и неверному начислению амортизации, что приводит к досрочному списанию инвентарных объектов, завышению или занижению налога на прибыль, и как следствие – начисление и уплата предприятием штрафных санкций.
Бухгалтер также может допустить ошибки при составлении корреспонденции счетов по осуществляемым операциям, так как отсутствует схема отражения операций на счетах. Ошибки могут быть допущены при начислении амортизации по вновь поступившим основным средствам, так как выбор методов амортизации не обоснован.
Документы в бухгалтерию подаются нерегулярно, часто с опозданием, такие нарушения могут привести к искажению периодической отчетности.
Итак, исходя из анализа допущенных нарушений и их характера и серьезности последствий, можно сказать, что на предприятии основные положения бухгалтерского учета не соответствуют предусмотренным законодательством пунктам, а значит такие нарушения повлекут за собой серьезные штрафные санкции, что в свою очередь ослабит финансовое положение предприятия.
С целью исправления допущенных нарушений аудитор должен провести выборочные проверки наличия объектов, проверки связанных с ними сумм в отраженных операциях и отражения совокупности этих данных в отчетности
3.2 Проверка соответствия записи в первичных документах реестром бухгалтерского учёта
Учёт арендованных операций регламентируется Инструкцией по бухгалтерскому учёту арендных операций, утверждённой приказом МФУ от 25.07.95 №128 (с изменениями и дополнениями, внесенными приказом МФУ от 06.03.98№50).
Арендная операция предусматривает передачу права пользования отдельными инвентарными объектами основных средств другому субъекту (арендатору) на платной основе и на определённый срок. Различают две формы аренды – оперативную и финансовую.
Оперативная аренда – это хозяйственная операция физического или юридического лица, предусматривающая передачу арендатору права пользования основными фондами на срок, не превышающий срок их полной амортизации, с обязательным возвратом этих средств их собственнику после окончания срока аренды.
Финансовая аренда – это хозяйственная операция физического или юридического лица, предусматривающая приобретение арендодателем по заказу арендодателем по заказу арендатора основных фондов с последующей их передачей в пользование арендатора на срок, не превышающий срока полной амортизации таких основных средств, с обязательным предоставлением права собственности на эти основные средства арендатору после окончания срока аренды с уплатой (выкупом) его остаточной стоимости.
Учёт операций по оперативной аренде. Передача и возврат объекта оформляется актом приемки-передачи. Арендодатель сданный в аренду объект основных средств продолжает учитывать на счёте 10 «Основных средства», только перемещает его инвентарную карточку в отдельный его инвентарный номер в отдельный раздел картотеки.
Арендатор принятые в аренду основных средств зачисляет на забалансовый счёт 01 «арендованные необоротные активы» по балансовой стоимости арендодателя, указанной в договоре аренды, с сохранением инвентарных номеров арендодателя. Регистром аналитического учёта служит копия инвентарной карточки арендодателя (или выписка из инвентарной книги), прилагаемая к акту приемки-передачи. При возврате арендодателя ранее принятых в аренду объектов арендатор списывает их с кредита забалансового счёта 01 «Арендованные необоротные активы», а инвентарные карточки изымает из картотеки и хранит вместе с актом приемки-передачи.
Операции по передаче в оперативную аренду основных средств являются операциями, выражающими вспомогательную деятельность предприятия, поэтому затраты на ведение такой деятельности арендодатель учитывает на счёте 23 «Производство».
По переданным в аренду основным средствам арендодатель на протяжении срока аренды ежемесячно начисляет по установленным нормам амортизацию с отражением по дебету счета 23 «Производство» в корреспонденции с кредитом счёта 131 «Износ основных средств».
В конце месяца расходы, учтенные на дебете счета 23 «Производство», арендодатель списывает с кредита этого счета на дебет счета 903 «Себестоимость реализованных услуг».
Размер арендной платы определятся по Методике расчета и порядку использования платы за аренду государственного имущества, утвержденной постановлением КМУ от 14.10.95 №786. Плата за предоставленные в аренду нежилые помещения устанавливается местными органами власти. Арендная плата обычно включает: амортизационные отчисления на полное восстановление арендуемого имущества, часть прибыли, получаемой арендодателем от использования арендуемого имущества, и сумму налога на добавленную стоимость.
На сумму арендной платы, причитающейся к получению с арендатора (при оперативной аренде), в бухгалтерском учёте арендодателя делается запись по дебету счета 377 «Расчеты с разными дебиторами» и кредиту счета 731 «Доход от операционной аренды». Сумма налогового обязательства по НДС отражается записью по дебету счета 713 «Доходы от операционной аренды» в корреспонденции с кредитом счета 641 «Расчеты по налогам». Поступление арендной платы от арендатора отражается записью по дебету счета 31 «Счета в банках» и кредиту счета 377 «Расчеты с разными дебиторами».
При этом на счете 23 «Производство», кроме амортизационных отчислений, могут быть учтены и другие расходы (страхование объекта аренды, коммунальные услуги, охрана и др.), если они по договоренности сторон выполняются арендодателем. Если же сопутствующие эксплуатации объекта аренды услуги выполняются не арендодателем, а сторонней организацией, с которой арендатор сам ведет расчеты, то причитающаяся к возмещению арендатором часть стоимости таких услуг на счете 23 «Производство» арендодателем не отражается, а относится на дебет счета 377 «Расчеты с разными дебиторами» (по расчетам с арендатором) в корреспонденции с кредитом счета 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Арендатор ежемесячно на сумму причитающейся арендной платы (включая и стоимость услуг, расчеты за которые осуществляет арендодатель) делает запись по кредиту счета 685 «Расчеты с разными кредиторами» в корреспонденции с дебетом счетов:
– 23 «Производство», 91 «Общепроизводственные расходы» (при использовании объектов аренды в производственных целях);
– 92 «Административные расходы» (при использовании объектов аренды для общехозяйственных потребностей);
– 93 «Расходы на сбыт» (при использовании объектов аренды ля обеспечения сбытовой деятельности);
– 949 «Прочие расходы операционной деятельности» (при использовании объектов аренды в обслуживающих производствах и хозяйствах);
– 15 «Капитальные инвестиции» (при использовании объектов аренды на капитальных работах, выполняемых хозяйственным способом).
Сумма налогового кредита по НДС, на которую арендатор •имеет право уменьшить налоговое обязательство, отражается записью по дебету счета 641 «Расчеты по налогам» в корреспонденции с кредитом счета 685 «Расчеты с разными кредиторами».
Перечисление арендодателю причитающейся суммы арендной платы (включая стоимость услуг, расчеты за которые осуществлял арендодатель) отражается по дебету счета 685 «Расчеты с разными кредиторами» и кредиту счета 31 «Счета в банках».
Арендная плата, перечисленная арендодателю авансом за предстоящий период, отражается в учете по дебету счета 39 «Расходы будущих периодов» в корреспонденции с кредитом счета 31 «Счета в банках». При наступлении соответствующих отчетных периодов, к которым относится уплаченная наперед арендная плата, счет 39 кредитуется в корреспонденции с дебетом счетов, на которые должна быть отнесена начисленная арендная плата (23 «Производство», 91 «Общепроизводственные расходы», 93 «Расходы на сбыт» и др.).
Если условиями договора на оперативную (или финансовую) аренду основных средств предусмотрена достройка, дооборудование, реконструкция или модернизация объекта аренды арендодателем, то такие расходы учитываются как капитальные инвестиции и после окончания работ зачисляются в состав собственных основных средств. Если к моменту возврата объекта оперативной аренды затраты по его достройке, реконструкции и модернизации недоамортизированы (и не могут быть физически отделены от объекта без нанесения вреда его дальнейшему использованию по назначению), арендатор списывает с баланса (кредит счета 10 «Основные средства») и отражает в порядке, предусмотренном для учета операций по:
а) продаже основных средств – если арендодатель возмещает затраты по достройке, дооборудованию и модернизации объекта оперативной аренды;
б) безвозмездной передаче основных средств – если такие затраты арендодателем не возмещаются.
Арендодатель при возврате объекта оперативной аренды увеличивает его первоначальную стоимость на стоимость достройки, дооборудования и реконструкции и с учетом начисленного износа отражает в порядке, предусмотренном для учета операций по:
а) приобретению бывших в эксплуатации основных средств – если арендодатель возмещает стоимость работ арендатору;
б) безвозмездному поступлению основных средств – если стоимость работ арендодателем не возмещается арендатору.
Таблица 6 – Основные бухгалтерские проводки, используемые при учете операций по оперативной аренде
Зміст господарської операції
Дебет рахунку
Кредит счета
1
2
3
А. У арендодателя
Передача в оперативную аренду объектов основных средств (основные средства числятся на балансе арендодателя с выделением в регистрах аналитического учета в обособленную группу)
-
-
Начисление амортизации (износа) по сданным в оперативную аренду основным средствам
23
131
Отражение причитающейся к получению арендной платы от арендатора
377
713
Отражение налогового обязательства по НДС
713
641
Зачисление на счет арендодателя арендной платы, поступившей от арендатора в сумме, указанной в расчетных документах, за предоставленные в оперативную аренду основные средства
31
377
Списание арендодателем фактической себестоимости арендных услуг
903
23
Перечисление в бюджет надлежащей суммы налога на добавленную стоимость
641
31
Б. У арендатора
Принятие на учет объектов основных средств, взятых в оперативную аренду
01
-
Возврат арендодателю объекта аренды
-
01
Отражение суммы арендной платы, надлежащей арендодателю по договору аренды:
– при использовании объектов аренды для производственных нужд
– при использовании объектов аренды в обслуживающих производствах и хозяйствах
– при использовании объектов аренды на работах капитального характера
91,92
949
15
685
685
685
Отражение суммы налогового кредита с НДС, на которую арендатор имеет право уменьшить налоговое обязательство
641
685
Перечисление арендодателю причитающейся суммы арендной платы по договору аренды
685
31
Отражение расходов на ремонт, достройку, реконструкцию, модернизацию арендованных основных средств за счет арендодателя согласно договору аренды:
– на стоимость работ, выполненных; подрядными организациями
15
63
– на сумму налогового кредита с НДС, на которую арендатор имеет право уменьшить налоговое обязательство
641
63
– на сумму, перечисленную подрядными организациями за выполненные работы
63
31
Зачисление выполненных работ по ремонту, достройке, реконструкции, модернизации арендованных основных средств в счет арендной платы
685
713
– начисление НДС
713
641
– списание расходов по ремонту, достройке, реконструкции, модернизации арендованных основных средств
903
15
Отражение расходов по достройке, реконструкции, модернизации арендованных основных средств за счет арендатора:
стоимость выполненных работ подрядными организациями
15
63
– отражение суммы налогового кредита с НДС, на которую арендатор имеет право уменьшить налоговое обязательство
641
63
– оплата стоимости работ, выполненных подрядными организациями
63
31
Учет операций по финансовой аренде. Передача в финансовую аренду объектов основных средств отражается арендодателем записью по дебету счета 161 «Задолженность за имущество, переданное в финансовую аренду» и кредиту счета 10 «Основные средства».
Арендатор на стоимость взятых в финансовую аренду объектов основных средств в оценке, согласованной с арендодателем, делает запись по дебету счета 10 «Основные средства» (соответствующий субсчет учета основных средств) и кредиту счета 531 «Обязательства по финансовой аренде». Аналитический учет по указанному счету ведется по каждому арендодателю.
Ежемесячно причитающаяся к погашению часть стоимости финансовой аренды арендодателем отражается записью:
Д‑т сч. 377 «Расчеты с разными дебиторами»;
К‑т сч. 161 «Задолженность за имущество, переданное в финансовую аренду».
Одновременно причитающаяся к получению сумма вознаграждения за финансовую аренду отражается записью:
Д‑т сч. 373 «Расчеты по начисленным доходам»;
К‑т сч. 732 «Проценты полученные».
При получении плата от арендатора в погашение за имущество, взятое в аренду, делают запись:
Д‑т сч. 31 «Счета в банках»;
К‑т сч. 377 «Расчеты с разными дебиторами»
(на сумму арендной платы);
К‑т сч. 373 «Расчеты по начисленным доходам»
(на сумму полученных процентов).
Арендаторы сумму начисленной амортизации взятых в финансовую аренду основных средств отражают по кредиту счета 131 «Износ основных средств» (соответствующий субсчет учета износа арендованных основных средств) и дебету счетов по учету издержек производства (обращения).
Причитающуюся по договору сумму арендной платы ежемесячно отражают по кредиту счета 61 «Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам» и дебету счета 531 Обязательства по финансовой аренде» (на сумму текущей части обязательств по финансовой аренде).
На сумму начисленных процентов по задолженности, связанной с финансовой арендой, делают запись:
Д‑т сч. 952 «Прочие финансовые затраты»;
К‑т сч. 684 «Расчеты по начисленным процентам».
Погашение задолженности по арендной плате отражается записью по кредиту счета 31 «Счета в банках» и дебету счетов:
61 «Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам» (на сумму текущей части обязательств по финансовой аренде);
684 «Расчеты по начисленным процентам» (на сумму начисленных процентов).
При переходе арендованных основных средств в собственность арендатора в бухгалтерском учете производятся записи по дебету счета 10 «Основные средства» (соответствующий субсчет учета собственных основных средств) и кредиту счета 10 «Основные средства» (соответствующий субсчет учета арендованных основных средств). Одновременно сумма начисленного за время финансовой аренды износа объектов финансовой аренды отражается записью по дебету счета 131 «Износ основных средств» (соответствующий субсчет учета износа арендованных основных средств) и кредиту счета 131 «Износ основных средств» (соответствующий субсчет учета износа собственных основных средств).
Если по окончании срока финансовой аренды объект финансовой аренды выкупается арендатором по остаточной стоимости, то такую стоимость арендодатель на основании документов на оплату отражает записью по дебету счета 377 «Расчеты с разными дебиторами» и кредиту счета 161 «Задолженность за имущество, переданное в финансовую аренду».
Арендатор на основании этих документов делает запись по дебету счета 531 «Обязательства по финансовой аренде» в корреспонденции с кредитом счета 685 «Расчеты с разными кредиторами».

Таблица 7 – Основные бухгалтерские проводки, используемые при учете операций по финансовой аренде
Зміст господарської операції
Дебет рахунку
Кредит счета
1
2
3
А. У арендодателя
Передача объектов основных средств в финансовую аренду
161
10
На сумму обязательств по финансовой аренде (стоимость основных средств, разделенная на количество месяцев аренды)
377
161
Причитающаяся к получению сумма вознаграждения за финансовую аренду
373
732
Отражение остаточной стоимости объекта после окончания срока финансовой аренды, подлежащей выкупу арендатором
377
161
Б. У арендатора
Отражение стоимости взятых в финансовую аренду основных средств в оценке, согласованной с арендодателем
10
531
Начисление амортизации (износа) взятых в финансовую аренду основных средств
23, 91, 92 и др.
131
Отражение задолженности арендодателю:
– в сумме текущей части обязательств, начисленной по основным средствам, взятым в финансовую аренду
— на сумму вознаграждения арендодателю за пользование взятыми в финансовую аренду основными средствами
531
952
61
684
Отражение погашения задолженности арендодателю
61, 684
31
Отражение остаточной стоимости объекта аренды, подлежащей выкупу после окончания срока финансовой аренды
531
685
Принятие на баланс перешедших в собственность арендатора ранее взятых в финансовую аренду основных средств:
– на стоимость основных средств в оценке, предусмотренной арендным договором
10
10
– на сумму начисленного износа
131
131
3.3 Проверка техники заполнения документов
Необходимо проследить, проставляются ли инвентарные номера в актах, накладных, других первичных документах, которые служат основанием для принятия на учет или снятия с учета отдельных объектов.
Очень важно для правильности ведения учета, чтобы верно были заполнены карточки учета движения основных средств (форма ОЗ‑8), своевременно заполнялись все реквизиты в них на основании данных инвентарных карточек основных средств. Инвентарные карточки подлежат обязательной регистрации, совокупность карточек образует картотеку, которая обеспечивает аналитический учет основных средств.
В момент ликвидации основных средств необходимо, чтоб в карточке учета движения основных средств была сделана запись о выбытии на основании актов о списании основных средств (ОЗ‑3) или автотранспортных средств (ОЗ‑4).
Проверяется, применяются ли для пообъектного учета инвентарный список основных средств по материально ответственным лицам. Выясняют, проводилась ли периодическая сверка инвентарных списков (не реже, чем 2 раза в год) с записями в инвентарных карточках учета (ОЗ‑6).
Проверяя операции по ремонту, необходимо установить, не было ли приписок выполненных работ с целью завышения суммы зарплаты и сверхнормативного списания строительных материалов и запасных частей. Поэтому аудиторскую проверку операций по капитальному ремонту следует начинать с проверки правильности составления плана и сметы капитального ремонта и реальности их показателей.
Акты на списание основных средств должны быть составлены с соблюдением установленной формы, то есть мотивированное заключение комиссии, подписи всех членов комиссии и руководителя предприятия.
Необходима проверка отметок об аренде на инвентарных карточках соответствующих объектов, указанных в договоре аренды.
В незаполненных строках актов приема-передачи должны стаять прочерки с целью исключения возможности внесения несанкционированных изменений в документ после подписи его руководителем. Такие же требования относятся и к актам на списание, по приемке-передаче отремонтированных, модернизированных, реконструированных объектов основных средств и других документов, касающихся учета движения основных средств.
В документах осуществляется проверка правильности перенесения суммы из сопроводительных документов в первичные документы, состав первоначальной стоимости.

4. Оформление материалов аудиторской проверки аренды
4.1 Расчет и анализ показателей финансового состояния предприятия
При анализе финансовых отчетов наиболее важным является финансовое положение предприятия в прошлом и в настоящее время и как оно отражено в финансовых отчетах. Анализ финансовых отчетов включает систематическое рассмотрение и оценку информации для получения достоверных выводов относительно прошлого состояния завода с целью предвидения ее жизнеспособности в будущем. Такой анализ позволяет точно установить наиболее важные характеристики – производственные или финансовые, которые определяют вероятность успеха или банкротства предприятия:
– финансовую структуру;
– операционный цикл;
– тенденцию и сравнительную эффективность.
Анализ помогает выяснить не только, что происходит, но и почему это происходит. Важно оценить, как прошлые события и нынешние тенденции способны повлиять на способность предприятия сохранить и увеличить собственный капитал. Главное в анализе финансовых отчетов – это понять и правильно интерпретировать результаты технической обработки данных.
Произведем оценку предприятия по следующим направлениям:
– имущественное положение;
– ликвидность активов;
– финансовая устойчивость;
– рентабельность предприятия;
– деловая и рыночная активность.
Оценка имущественного положения предприятия
Визначимо коефіцієнт зносу основних засобів:

Износ
______________________________________ (1)
Первоначальная стоимость основных средств
На начало отчетного периода величина данного коэффициента составит 57%, а на конец 56%. Это свидетельствует о том, что технический парк оборудования устарел и требует обновления. С целью улучшении работы предприятия руководству необходимо оборудование старого класса заменить новыми производственными единицами.
Для определения степени обновления основных средств завода определим соответствующий коэффициент
Первоначальная стоимость основных средств
_________________________________________ (2)
Стоимость основных средств на конец периода
Показатель составляет 2%. Данную величину необходимо трактовать двояко: либо предприятие не имеет свободных средств для приобретения оборудования или станков, либо стратегия предприятия направлена на постепенное обновление производственного и обслуживающего оборудования.
Оценка ликвидности ООО «Мотор-сервис»
Финансовое состояние предприятия в краткосрочной перспективе оценивается показателями ликвидности и платежеспособности.
Платежеспособность предприятия – наличие денежных средств и их эквивалентов у предприятия в количестве, достаточном для расчетов по кредиторской задолженности.
Ликвидность – способность предприятия превратить актив в деньги быстро и без потерь его рыночной стоимости.
От степени ликвидности предприятия зависит его платежеспособность. Оценивая ликвидность предприятия, анализируем достаточность оборотных активов для погашения текущих обязательств.
При оценке ликвидности осуществляют расчет следующих коэффициентов:
1 Коэффициент покрытия
Оборотные активы + Расходы будущих периодов
______________________________________________ (3)
Текущие обязательства + Доходы будущих периодов
Коэффициент показывает, в какой степени имеющиеся текущие активы достаточны для погашения обязательств. Чем выше коэффициент покрытия, тем надежнее гарантия против обесценивания запасов, просроченных счетов дебиторов и неожиданной потребности предприятия в наличности. Но высокий коэффициент покрытия может также означать избыточную кассовую наличность, ненужные запасы и плохое взыскание дебиторской задолженности.
В нашем случае коэффициент покрытия составил на начало отчетного периода и конец периода 0,52 и 0, 51 грн. відповідно. В связи с данными можно сказать, что в среднем на 1 грн. Текущих обязательств идет 0,51,5 грн. текущих активов и величина текущих активов на 1 грн. имеет тенденцию к увеличению, что является положительным моментов в деятельности предприятия.
2 Коэффициент быстрой ликвидности
Оборотные активы – Запасы + Расходы будущих периодов
__________________________________________________ (4)
Текущие обязательства + Доходы будущих периодов
Коэффициент учитывает оборотные активы и является более строгим показателем ликвидности, так как при его учете учитывается только ликвидные активы, при этом запасы не учитываются. На начало и конец отчетного периода коэффициент быстрой ликвидности составляет 0,63 и 0,56 грн. Это означает, что на 1 грн текущих обязательств в среднем предприятие имеет 0,60 грн. На предприятии существует тенденция к снижения ликвидных активов, что отрицательно сказывается на результатах деятельности предприятия и в будущем может привести к отсутствию средств для расчета с кредиторами.
3 Коэффициент абсолютной ликвидности
Грошові кошти та їх еквіваленти
_______________________________________________ (5)
Текущие обязательства + Доходы будущих периодов
Величина коэффициента абсолютной ликвидности составляет 0,045 грн и 0,043 грн, то есть в среднем предприятие в состоянии немедленно погасить 0,04 грн текущих обязательств. Низкий уровень абсолютной ликвидности свидетельствует о том, что учетная политика предприятия предполагает расчеты с покупателями только денежными средствами, не применяет такие формы расчета, как взаимозачеты, бартер.
Оценка финансовой устойчивости или долгосрочной платежеспособности.
Кроме текущих обязательств существует долгосрочная обязательства, срок погашения которых более 12 месяцев с даты баланса. В связи с этим необходимо рассмотреть следующие группы коэффициентов, с помощью которых анализируется возможность погашения долгосрочных обязательств.
С позиции долгосрочной перспективы финансовая устойчивость предприятия характеризуется структурой источников средств, а также зависит от внешних источников и кредиторов. Источниками средств предприятия являются собственный и заемный капитал. Коэффициент привлечения средств характеризует относительную уровень финансовых риска, которому подвержены кредиторы и акционеры предприятия – риска, вытекающего твердых сроков погашения задолженности. Поэтому коэффициент привлечения средств показывает полную степень защиты кредиторской задолженности, обеспечивающей активы компании, которые финансируются либо а счет акционерного капитала, либо за счет обязательств перед кредиторами. Данные коэффициенты характеризуют уровень гарантии, обеспечивающий активами в сопоставлении с соответствующей группой обязательств в случае ликвидации предприятия. Чем больше величина заемных средств в сопоставлении с собственными средствами, тем выше риск для кредиторов. Они показывают, на сколько могут быть обесценены активы в случае ликвидации, чтоб не причинить ущерб кредитору
Соотношение между собственным и заемным капиталом позволяет оценить долгосрочную платежеспособность с помощью коэффициентов:
1 коэффициент концентрации собственного капитала
собственный капитал
____________________ (6)
активы предприятия
Характеризует долю капитала в общей сумме средств, вложенных в имущество предприятия. Показатель для предприятия составил 8,5% и 4,5% на начало и конец отчетного периода соответственно
2 Соотношение между собственным капиталом и заемным капиталом
Позиковий капітал
______________________________ (7)
Власний капітал
По заводу величина коэффициента составила 10,7 грн и 21,3 грн Итак, на одну гривню собственного капитала предприятия в среднем приходится 16 грн заемного капиталаТаким образом, коэффициент показывает, в какой мере вложения акционеров в фирму обеспечивает защиту от обесценивания активов, то есть кредиторы вложили в компанию в среднем в 16 раза больше средств, чем акционеры.
3 Коэффициент обеспеченности по кредитам

Финансовый результат от обычной деятельности + расходы на оплату процентов
_________________________________________________________ (8)
Расходы на оплату процентов
По показателям деятельности завода составляет 17,25 грн и 15,1 грн. С помощью этого коэффициента оценивается потенциальная возможность предприятия погасить заемный кредит показывает степень защищенности кредиторов неуплаты платежей, насколько доход предприятия страдает из-за необходимости обследовать его долги и каково потенциальное влияние увеличения процентных ставок на полноту наличности в компании. Уплата кредита в динамике свидетельствует об увеличении расходов предприятия на уплату процентов за кредит можно сказать, что выплата процентов в счет прибыли при сложном уровне дохода
Оценка рентабельности предприятия
Прибыльность в некотором отношении менее важна, чем движение наличности, так как она означает жизнеспсобность предприятия, а не способность погашать долги. Прибыльность предприятия предполагает соотношение прибыли с различными показателями. Такие расчеты дают хорошее представление о способности предприятия выжить и продолжать привлекать новые акционерные или заемные средства
Произведем оценку прибыльности предприятия путем расчета следующих показателей:
1 рентабельность продукции
Результат от основной деятельности
_________________________________ (9)
Валовые доходы
Коэффициент показывает рентабельность хозяйственной деятельности предприятия от реализации продукции. Для ООО «Мотор-сервис» коэффициент равен 0,88 грн и 0,62 грн Эти данные говорят, что на 1 грн валовых доходов приходится в среднем 0,75 грн чистой прибыли от основной деятельности. Таким образом рентабельность продукции имеет высокий уровень.
2 Рентабельность основной деятельности
Прибыль от основной деятельности
________________________________ (10)
Затраты на производство продукции
Показатель по предприятию равен 2,2 грн и 0,7 грн, то есть на 1 грн затрат на производство приходится в среднем 1,5 грн прибыли, что свидетельствует об успешной ее реализации и получении хорошей прибыли, то есть ее производство выгодно, так как затраты окупаются и у предприятия остается резерв средств на случай возникновения непредвиденный обстоятельств.
3 Рентабельность собственного капитала
Чистий прибуток
_______________________________ (11)
Средняя величина собственного капитала
Коэффициент характеризует отдачу для акционеров после расходов по обслуживанию долга. Показывает степень полезности использования собственного капитала. В нашем случае он равен 21,1% и 12,8% на начало и конец периода соответственно. Уровень коэффициента указывает на нехватку капитала, которая связана с привлечением значительных заемных средств.
Оценка деловой и рыночной активности
Оценка производится с помощью исчисления следующих коэффициентов
Коэффициент оборачиваемости активов

Чистий дохід від реалізації продукції
________________________________________ (12)
средняя стоимость активов
Показывает, сколько раз за отчетный период совершается полный цикл производства обращения, принося соответствующий эффект виде прибыли. Характеризует эффективность использования предприятием своих активов, показывая, какой объем продаж обеспечивается каждый гривной активов. Данный коэффициент по предприятию равен 0,01. Эта величина показывает, что на каждую гривну активов предприятия приходится 0,01 грн продаж.
Коефіцієнт оборотності запасів
Собівартість реалізованої продукції
___________________________________________ (13)
Средняя стоимость запасов
Длительность оборачиваемости запасов: 365/ коэф. Оборачиваемости запасов
Данные коэффициенты показывают как часто оборачиваются или продаются при обеспечении текущих продажа. Оборачиваемость запасов характеризует эффективность закупок, реализации и производства. Себестоимость реализованной продукции показывает, во что обошлось предприятию запасы в течении года. Коэффициент составляет 0,01 грн и 0,02 грн на начало и конец периода соответственно.
3 Коэффициент дебиторской задолженности
Виручка від реалізації
______________________________________________ (15)
среднегодовая стоимость дебиторской задолженности
Длительность оборачиваемости дебиторской задолженности равна:
365
_____________________________________ (16)
Коэффициент дебиторской задолженности

Определяет, сколько раз в среднем в течение отчетного периода дебиторская задолженность превращается в денежные средства. Для предприятия составляет 0,04 и 0,05 раз.
4 Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности
Характеризует, на сколько быстро предприятие оплачивает свои коммерческие счета
Себестоимость реализуемой продукции
____________________________________________ (17)
среднегодовая стоимость кредиторской задолженности
Для завода коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности составляет 0,004 и 0,006.
5 Коэффициент оборачиваемости основных средств
Чистий дохід від реалізації
_______________________________________ (18)
Середньорічна вартість основних засобів
Показывает, сколько чистого дохода принесла каждая гривна основных средств. Увеличение фондоотдачи может быть достаточно за счет высокого технологического уровня. Коэффициент по предприятию составил 007 грн. И 0,08 грн на конец и начало отчетного периода соответственно. Коэффициент имеет тенденцию к увеличению. Это означает, что основные средства работают на получение чистого дохода от реализации.
В целом результат анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия находится на среднем уровне, что достигается за счет резкого разграничения значений коэффициентов, несущих в себе либо крайне положительные, либо крайне отрицательные изменения

4.3 Висновок незалежного аудитора
Аудиторський висновок для ТОВ «Мотор-сервис»
Ми здійснили аудиторську перевірку балансу ТОВ «Мотор-сервис» станом на 1 січня 2007 р. За підготовку цієї фінансової звітності відповідальність несе керівництво підприємства. Нашим обов'язком є висловлення висновку стосовно цієї фінансової звітності на підставі проведеного аудиту.
Ми здійснили аудиторську перевірку у відповідності до Міжнародних стандартів аудиту. Ці стандарти зобов'язують нас планувати і здійснювати аудиторську перевірку таким чином, щоб забезпечити достатню впевненість щодо того, чи фінансова звітність не містить суттєвих викривлень. До аудиторської перевірки відноситься отримання, на основі тестів, доказів, що підтверджують суми та розкриття, що містяться у фінансовій звітності. Також, аудиторська перевірка включає оцінювання облікових принципів, що застосовуються, і суттєвих оцінок керівництвом, а також оцінку загального подання фінансової звітності. Ми вважаємо, що наша аудиторська перевірка забезпечує достатню основу для надання нашої думки.
Компанія виключила з основних активів та боргу, відображених в балансі, що надається, деякі орендні зобов'язання, які, на нашу думку, повинні бути капіталізовані для відповідності до МСБО. Якщо ці орендні обов'язки були б капіталізовані, основні засоби відповідно збільшились б.
На нашу думку, за винятком впливу деяких орендованих зобов'язань, що не були капіталізовані, фінансова звітність підприємства дає правдиве і неупереджене відображення (або «представлена об'єктивно в усіх відношеннях») фінансового стану Підприємства в році, який закінчується 31 грудня 2007 р., результатів її діяльності та руху грошових коштів за той самий період».
Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Бухгалтерія | Курсова
302.2кб. | скачати


Схожі роботи:
Аудит фінансового стану підприємства
Аудит фінансового стану підприємства 2
Аудит і аналіз фінансового стану підприємства
Аналіз та аудит фінансового стану
Аудит стану трудових ресурсів і розрахунків з оплати праці
Аналіз фінансового стану підприємства на прикладі підприємства ТОВ Суперстрой-Перм
Аудит достовірності фінансового стану на прикладі СПК Мирний Приволзького району Самарської
Аудит підприємства
Аудит підприємства
© Усі права захищені
написати до нас