Антикризова спрямованість амортизацій та податкової політики.
План
Вступ. 3
1. Роль амортизаційної політики у підвищенні конкурентоспроможності підприємства 4
2. Структура та критерії ефективності та антикризової спрямованості податкової політики. 9
3. Еволюція податкової політики в Росії. 13
Висновок. 15
Список використаної літератури .. 16
Очевидно, що будь-якій державі для виконання своїх функцій необхідні фонди грошових коштів. Очевидно також, що джерелом цих фінансових ресурсів можуть бути тільки кошти, які уряд збирає зі своїх "підданих" у вигляді фізичних та юридичних осіб, а також амортизаційні відрахування підприємств.
Ці обов'язкові збори, здійснювані державою і підприємством на основі державного законодавства і є ті ресурси, які повинні забезпечити стабільне функціонування економіки країни.
Скільки століть існує держава, стільки ж існують і податки і стільки ж економічна теорія шукає принципи оптимального оподаткування та розробки оптимальної амортизаційної політики.
Підсумовуючи все вищесказане не залишається сумнівів в інтересі даної теми і безумовної корисності цих даних для майбутніх економістів.
Утверждающиеся ринкові відносини ставлять підприємства будь-якої форми власності перед необхідністю такого вирішення всього кола проблем, яке забезпечило б стабільне та ефективне функціонування.
Перш за все, виділимо проблему управління капіталом та інвестиціями у зв'язку з удосконаленням технології виробництва та підвищенням його керованості при невизначеності попиту, цін та інших ринкових перспектив.
Проблеми підвищення технологічності виробництва на базі оновлення основних фондів за будь-яких умов можуть розглядатися в контексті зростання фінансових показників, які врешті-решт є орієнтиром для потенційного інвестора. Залучення ж його при практичній відсутності централізованого фінансування вкрай важливо для модернізації основних фондів і нормальної діяльності підприємств. З особливою гостротою це відчувається в наших умовах, коли непомірно велика зношеність основних фондів, що досягає в ряді галузей 70-80%. У такій ситуації можливості підприємства як об'єкта інвестування тим більш істотно залежать від характеру та реалістичності програми відтворення основних фондів.
Удосконалення структури службовців такого відтворення інвестицій може бути досягнуто лише при збільшенні частки інтенсивних способів оновлення (а саме технічного переозброєння та реконструкції діючих підприємства) порівняно з будівництвом нових. Як правило, зростання обсягів виробництва забезпечують всі способи оновлення основних фондів, але які відносяться до інтенсивних дозволяють краще і, як правило, в більш короткі терміни здійснювати якісне і цілеспрямоване вдосконалення виробничого апарату.
Інакше кажучи, вони більшою мірою орієнтовані на задоволення потреб ринку в конкурентоспроможній продукції, оскільки сприяють швидкому та істотному підвищенню конкурентоспроможності самих підприємств.
Виходячи з ситуації, що склалася в економіці Росії, думається, що практично єдиним варіантом оновлення основних фондів стає інтенсивний шлях, так як на нове будівництво розраховувати не доводиться. Слід сказати, що амортизаційна політика держави не обмежується лише розглядом джерел фінансування відтворення основних фондів. Вона набагато багатоаспектне за своєю суттю, і її вплив на підвищення конкурентоспроможності підприємств набагато глибше.
Тут, в першу чергу, потрібно відзначити вдосконалення та оптимізацію співвідношення між новими засобами праці, спрямованими на розширення фондів і на заміну застарілої їх частини. Ця відтворювальна пропорція визначає найважливіший орієнтир інтенсивного оновлення фондів - термін служби і являє єдність руху натуральної та вартісної форм існування основних фондів.
Суттєвим для конкретної реалізації даної проблеми є те, якими методами оновлення основних фондів у співвідношенні капітальних вкладень на технічне переозброєння і реконструкцію, з одного боку, і розширення виробництва та нове будівництво - з іншого, це здійснюється.
Іншим важливим елементом амортизаційної політики, що мають виключно важливе значення в реалізації інтенсивного типу оновлення основних фондів, є вдосконалення пропорції між виробництвом машин, обладнання механізмів та інших елементів активної частини фондів, з одного боку, і ремонтним господарством - з іншого. Конкретне вираження цієї пропорції змінюється при переглядах термінів і норм амортизації. За діючими положеннями власник всього амортизаційного фонду та основних фондів-один і той же. Між тим, встановлення величини норм амортизації є прерогативою федеральних органів управління. Підтримання зазначеного співвідношення на економічно обгрунтованому, раціональному рівні стає для власників основних фондів одним із головних завдань, від вирішення якої залежать і метод нарахування амортизаційних відрахувань, і питома вага нагромадження за рахунок амортизаційного фонду коштів, що направляються на модернізацію виробництва (а отже, і співвідношення між власними коштами фінансування відтворення і залучаються, позиковими).
А від цього значною мірою залежатиме і вся програма інвестування. Інтенсивний тип оновлення основних фондів передбачає забезпечення своєчасності такого оновлення відповідно або до економічно обгрунтованими термінами (при рівномірному методі нарахування амортизації), якими строками, визначеними кон'юнктурними міркуваннями власників основних фондів (при використанні методів прискореної амортизації чи інших способів).
Відомо, що темпи оновлення діючих основних фондів у промисловості і раніше не забезпечували їх заміну не лише в оптимальні, але навіть і в нормативні терміни, тим більш обгрунтовано говорити про це стосовно до теперішнього часу.
Економічна ситуація, що виникла після 1991 року, обумовила, по-перше, скорочення централізованих капітальних вкладень, по-друге, необхідність для підтримки в працездатному стані діючих потужностей виділення значних коштів для проведення ремонтів і часткову модернізацію основних фондів, по-третє, неможливість реалізації державних програм розвитку машинобудування через відсутність потрібних обсягів фінансування. Введення в дію нових потужностей значно скоротився в усіх підгалузях. У результаті питома вага «молодих фондів» знизився і, неважко прогнозувати його подальше падіння, якщо зазначені вище тенденції збережуться. Компенсувати зменшення частки нововведених фондів можна лише за допомогою істотного збільшення валових інвестицій та зміни їх структури і складу. Це повинно відбитися у співвідношенні амортизаційних відрахувань, що використовуються для відшкодування і розширення фондів, а також у встановленні економічно обгрунтованої пропорції між амортизаційним фондом і тією частиною прибутку, що спрямовується у відтворювальний процес.
Дослідники відтворювального процесу визначали амортизаційний фонд як основне джерело фінансування інтенсивного шляху оновлення основних фондів. При цьому наголошувалося, що збільшення амортизаційної складової зв'язується зі скороченням частки чистих інвестицій, залучення яких вважалося свідчить про перехід на інтенсивний шлях розвитку.
Досвід розвинених країн показує, що найнижча частка чистих інвестицій характерна для масового вибуття і оновлення основного капіталу. У період же його розширюється накопичення частка чистих інвестицій підвищується. У результаті періодичного чергування процесів відбуваються відповідні зміни в частці чистих інвестицій в загальному обсязі капітальних вкладень; в абсолютному ж вираженні вона постійно знижується (при рівномірному оновлення основного капіталу). Такі посилки можна вважати правильними для країн зі стабілізованою економікою, низькою та повільної інфляцією, розвиненими ринковими відносинами. Але в Росії ситуація інша, і вона вимагає пошуку інших підходів до фінансування відтворення основного капіталу.
В умовах діючої амортизаційної та податкової політики держави «амортизаційний фонд», якщо його раціонально планувати (під плануванням ми розуміємо в першу чергу вибір методів його освіти), може і повинен стати основним джерелом фінансування оновлення фондів. Дійсно, при податковій ставці на прибуток в 30 і більше відсотків, наявності інших численних податків, що виплачуються з прибутку, остання як джерело відтворювальних інвестицій в даний час стає малоперспективною. Амортизаційні ж відрахування не оподатковуються. Однак і вони схильні до дії інфляційних процесів і у разі тривалого накопичення знецінюються, що веде до їх невідповідності відновної вартості вибувають основних фондів до моменту закінчення нормативного терміну служби.
За даними ряду досліджень, частка амортизаційних відрахувань у загальних капітальних вкладеннях у відтворювальний процес у такій галузі, як металургія, розвиток якої в значній мірі визначає розвиток усіх інших галузей, в тому числі і машинобудування, в 2001-2005 рр.. становила 77,5% (у 1991-95 рр.. - 62,1%, в 1996-99 рр.. -68,0%).
Але при збереженні величини норми амортизації і темпів оновлення основних фондів, в умовах сформованої вікової структури обладнання буде спостерігатися тенденція скорочення частки амортизаційного фонду у фонді відшкодування.
Звідси для реалізації інтенсивного шляху оновлення основного капіталу, як важливої складової конкурентоспроможності підприємства, важливу роль набуває вибір методів утворення амортизаційного фонду. Єдиний раніше застосовувався метод рівномірного нарахування амортизації з накопиченням її на особливому рахунку і наступним централізованим перерозподілом по об'єктах, включених до плану капітального будівництва і введення в дію основних потужностей, сьогодні навряд чи правомірний зважаючи на нестабільність цін на обладнання, розцінок на будівельно-монтажні роботи, високих темпів інфляції. Це викликає перехід до нерівномірних методів освіти амортизаційного фонду - прогресивному, регресивному або комбінованому (наприклад, прискореному для однієї частини нормативного терміну служби та рівномірному - для решти). Різниця між цими методами полягає у виборі періодів росту норм амортизації. Загальним же їх перевагою є забезпечення можливості швидкого реінвестування амортизації у відтворення. Але прискорена амортизація має і недоліки. Так, нарахування амортизації прогресивними методами, тобто наростаючим підсумком, робить її величину не відповідає фактичному зносу. При виборі регресивних методів можливо негативно позначається на конкурентоспроможності продукції суттєва зміна частки амортизаційних відрахувань у її собівартості.
Природно, одним з найболючіших питань, пов'язаних з використанням методів прискореної амортизації, є компенсація збільшення частки амортизаційних відрахувань у собівартості продукції та втрати частини прибутку при встановленні конкурентоспроможних цін. Здається, що така компенсація може бути забезпечена завдяки, з одного боку, зростання завантаження виробничих потужностей при знижених витратах на проведення ремонтів, з іншого - пропонованому деякими економістами зниження податкових ставок на прибуток від реалізації продукції, виробленої на оновлених потужностях, протягом перших трьох років .
Здається, що побудована на зазначених вище моментах амортизаційна політика дає можливість підприємствам дійсно вирішувати проблеми оновлення своїх основних фондів, без якого неможливе створення дійсно конкурентоспроможного підприємства, що випускає конкурентоспроможну продукцію.
Податкова політика є однією з основних макроекономічних політик будь-якої держави. Зазвичай вона виконується урядом, але перебуває під контролем Парламенту.
Податкова політика здатна впливати на сукупний попит. Рішення уряду підвищити процентні ставки веде до скорочення витрат приватного сектора на інвестиції. Падіння рівня інвестиційних витрат призводить до того, що податкова політика може скоротити норму накопичення. Відбувається ефект зміщення, який має місце в тому випадку, коли виникає бюджетний дефіцит і уряд змушений збільшувати борги для покриття своїх витрат. Зростання державних витрат підвищує сукупний попит, приводячи до того, що виробництво набирає тенденцію до збільшення. Але зростання виробництва підвищує процентну ставку на ринках активів і тим самим пом'якшує вплив податкової політики на виробництво.
Податкова політика найбільш ефективна при стабільному обмінному курсі та сталий рух капіталів.
Розширення податкової політики веде до підвищення процентної ставки, тому призводить до того, що центральний банк змушений збільшувати кількість грошей для підтримки стабільного обмінного курсу, зміцнюючи тим самим ефект розширення податкової політики.
При здійсненні аналізу податкової політики держави велику увагу приділяється структурі оподаткування. У країнах з низькими доходами, зазвичай, структура оподаткування має такі риси:
а) Більшу частину надходжень складають податки на вітчизняні товари та зовнішньоторговельні операції, які в сукупності становлять близько 70% всіх податкових надходжень, причому на частку одних лише імпортних мит припадає понад 40%.
б) Внутрішні прибуткові податки не настільки значні (вони складають близько 25% податкових надходжень), причому компанії були охоплені цими податками більшою мірою, ніж приватні особи. Це пов'язано зі зручністю використання великих (часто зарубіжних) компаній в якості джерел доходів, а також з адміністративними труднощами організації обкладення ефективним прибутковим податком приватних осіб.
На відміну від країн з низькими доходами, податки на зовнішньоторговельні операції в промислово розвинених країнах відіграють незначну роль, а головними джерелами надходжень служать податки з приватних осіб і податки, що стягуються відповідно до програм соціального страхування.
Критерії макроекономічної ефективності податкової політики:
а) Можливість податкової політики концентрувати джерела доходів.
Податкові надходження класифікуються за категоріями в залежності від бази з якої справляється податок, або від виду діяльності, яка породжує податкові зобов'язання. Збільшення суми надходжень є результатом автоматичних або дискреційних змін.
До автоматичним відносять підвищення суми надходжень, викликаних розширенням податкової бази.
Дискреційний зростання надходжень є результатом змін у податковій системі, таких як перегляд податкових ставок, введення нового податку, поліпшення системи збору податків, тобто змін у самій податковій політиці.
Система, що забезпечує податкові надходження при обмеженій кількості податків і ставок, може значно знизити адміністративні витрати і витрати на забезпечення дотримання законодавства. Обмеження числа податків може полегшити оцінку впливу змін у податковій політиці та уникнути враження про надмірності оподаткування.
б) Здатність податкової політики визначати прийнятну податкову базу.
Широка податкова база дає можливість забезпечити податкові надходження при відносно низьких податкових ставках. При значному звуженні податкової бази необхідні набагато більш високі ставки для того, щоб забезпечити задані податкові надходження. У результаті цього зростає ймовірність ухилення від сплати податків.
Велика частина країн-членів ОЕСР розширила податкову базу, хоча де-не-де відбувалися і зворотні процеси (введення нових відрахувань і підвищення неоподатковуваного мінімуму). Розширення податкової бази здійснюється шляхом включення нових форм доходу до оподатковуваного доходу (зазвичай, доходів по акціях і облігаціях і доходів від приросту капіталу). В даний час у більшості країн пенсії та допомоги по тимчасовій непрацездатності обкладаються прибутковим податком, допомоги по безробіттю включають у оподатковуваний дохід.
В останні роки намітилася тенденція в ряді країн-членів ОЕСР (Австралія, Нідерланди, Норвегія, Фінляндія) до виведення внесків працівників на соціальне страхування з податкової бази. Це пояснюється тим, що платежі із соціального страхування прирівнюються до податку і, тим самим, виявляється прагнення уникнути подвійного оподаткування.
Ще одним способом розширення податкової бази стало введення альтернативного податку (як частки валового доходу в Канаді і США) та додаткового податку (на валовий дохід або близьку до нього величину в Данії та Норвегії). Ці податки застосовуються тільки по відношенню до найбільш прибутковим групам населення з тим, щоб уникнути укриття ними частини доходів.
в) Спрямованість податкової політики на мінімізацію затримок у сплаті податків.
При сильній інфляції реальна цінність податкових надходжень може значно знизитися у випадку тривалих затримок у сплаті податків. Для того, щоб не мали місця затримки, викликані заборгованістю по платежах, необхідно застосовувати великі штрафи. Затримки у сплаті податків на капітал є більш ймовірними, ніж затримки у сплаті податків на доходи у вигляді заробітної плати, внаслідок чого можуть виникнути проблеми, пов'язані зі справедливістю оподаткування.
г) Нейтральність податкової політики щодо стимулів.
Податкова система повинна забезпечувати фінансування державної діяльності при мінімальних витратах і при мінімальних порушеннях характеру виробництва, а також характеру отримання та використання доходів. Економічна діяльність, яка є найбільш прибутковою до сплати податків, повинна залишатися найбільш привабливою після їх сплати.
Практика збору податків не змінилася, що в умовах масової приватизації і швидкого зростання приватного сектора зумовило подальше зниження надходжень від основних податків. Надання різноманітних індивідуальних, галузевих і регіональних податкових пільг також не сприяло стабілізації надходжень.
Дестабілізує податкову систему і фінансовий сепаратизм. Враховуючи, що місцеві органи влади все частіше ухвалюють незаконні рішення про зарахування частини федеральних податків у свій бюджет, Державної податкової служби і Мінфін РФ посилили контроль за розподілом податків між бюджетами.
Зниження надходжень податку на прибуток можна розглядати як цілком типове явище, яке спостерігалося у всіх країнах Східної Європи в процесі переходу до ринку. У російських умовах цей процес тим більше неминучий, оскільки податок на прибуток тут включає і типово конфіскаційні складові. Серед них - вже скасований податок на приріст курсової вартості коштів на валютних рахунках, податок на наднормативний фонд заробітної плати та податки на доходи від капіталу, які в умовах високої інфляції перетворюються на податки на капітал, спецналог, які використовуються для цільового перерозподілу ресурсів на користь найменш ефективних і найменш відкритих реформам галузей.
Проблеми підвищення технологічності виробництва на базі оновлення основних фондів за будь-яких умов можуть розглядатися в контексті зростання фінансових показників, які врешті-решт є орієнтиром для потенційного інвестора. Залучення ж його при практичній відсутності централізованого фінансування вкрай важливо для модернізації основних фондів і нормальної діяльності підприємств. З особливою гостротою це відчувається в наших умовах, коли непомірно велика зношеність основних фондів, що досягає в ряді галузей 70-80%. У такій ситуації можливості підприємства як об'єкта інвестування тим більш істотно залежать від характеру та реалістичності програми відтворення основних фондів.
В умовах діючої амортизаційної та податкової політики держави «амортизаційний фонд», якщо його раціонально планувати (під плануванням ми розуміємо в першу чергу вибір методів його освіти), може і повинен стати основним джерелом фінансування оновлення фондів.
2. Алексашенко С. Податкові реформи в розвинених країнах: досвід 80-х. М., 1992.
3. Глухів В. В., Дольд І.В. Податки: теорія і практика. Уч. Пос., СПб., 1996.
4. Гуреєв В.І. Російське податкове право. - М., 1997.
5. Дадашев О.З., Черник Д.Г. Фінансова система Росії. - Уч. сел., М., 1997.
6. Дробозіна Л.А. Загальна теорія фінансів .- М., 1995.
7. Иванеев А.І. Оподаткування іноземних компаній і підприємств за участю іноземних інвестицій. - М., 1997.
8. Родіонова В.М. Фінанси: Уч. посіб. - М.: Фінанси і статистика, 1993.
9. Податки: Учеб. посібник \ За ред. Д.Г. Чорниця - М., Фінанси і статистика, 1997.
10. Податкова політика в індустріальних країнах: Збірник оглядів \ \ За ред. В.С. Аваєв - М. 1995.
11. Сакс Джефрі Д., Ларрі Феліпе Б. Макроекономіка. Глобальний підхід. - М., 1996.
12. Школяр Н.А. Бюджетна політика і практика. М., 1997.
План
Вступ. 3
1. Роль амортизаційної політики у підвищенні конкурентоспроможності підприємства 4
2. Структура та критерії ефективності та антикризової спрямованості податкової політики. 9
3. Еволюція податкової політики в Росії. 13
Висновок. 15
Список використаної літератури .. 16
Вступ
Очевидно, що будь-якій державі для виконання своїх функцій необхідні фонди грошових коштів. Очевидно також, що джерелом цих фінансових ресурсів можуть бути тільки кошти, які уряд збирає зі своїх "підданих" у вигляді фізичних та юридичних осіб, а також амортизаційні відрахування підприємств. Ці обов'язкові збори, здійснювані державою і підприємством на основі державного законодавства і є ті ресурси, які повинні забезпечити стабільне функціонування економіки країни.
Скільки століть існує держава, стільки ж існують і податки і стільки ж економічна теорія шукає принципи оптимального оподаткування та розробки оптимальної амортизаційної політики.
Підсумовуючи все вищесказане не залишається сумнівів в інтересі даної теми і безумовної корисності цих даних для майбутніх економістів.
1. Роль амортизаційної політики у підвищенні конкурентоспроможності підприємства
Становлення ринкових відносин, поява господарських структур різних форм власності, виникнення альтернативних джерел технічного переозброєння підприємств викликає суттєві зміни амортизаційної, інвестиційної та податкової політики держави.Утверждающиеся ринкові відносини ставлять підприємства будь-якої форми власності перед необхідністю такого вирішення всього кола проблем, яке забезпечило б стабільне та ефективне функціонування.
Перш за все, виділимо проблему управління капіталом та інвестиціями у зв'язку з удосконаленням технології виробництва та підвищенням його керованості при невизначеності попиту, цін та інших ринкових перспектив.
Проблеми підвищення технологічності виробництва на базі оновлення основних фондів за будь-яких умов можуть розглядатися в контексті зростання фінансових показників, які врешті-решт є орієнтиром для потенційного інвестора. Залучення ж його при практичній відсутності централізованого фінансування вкрай важливо для модернізації основних фондів і нормальної діяльності підприємств. З особливою гостротою це відчувається в наших умовах, коли непомірно велика зношеність основних фондів, що досягає в ряді галузей 70-80%. У такій ситуації можливості підприємства як об'єкта інвестування тим більш істотно залежать від характеру та реалістичності програми відтворення основних фондів.
Удосконалення структури службовців такого відтворення інвестицій може бути досягнуто лише при збільшенні частки інтенсивних способів оновлення (а саме технічного переозброєння та реконструкції діючих підприємства) порівняно з будівництвом нових. Як правило, зростання обсягів виробництва забезпечують всі способи оновлення основних фондів, але які відносяться до інтенсивних дозволяють краще і, як правило, в більш короткі терміни здійснювати якісне і цілеспрямоване вдосконалення виробничого апарату.
Інакше кажучи, вони більшою мірою орієнтовані на задоволення потреб ринку в конкурентоспроможній продукції, оскільки сприяють швидкому та істотному підвищенню конкурентоспроможності самих підприємств.
Виходячи з ситуації, що склалася в економіці Росії, думається, що практично єдиним варіантом оновлення основних фондів стає інтенсивний шлях, так як на нове будівництво розраховувати не доводиться. Слід сказати, що амортизаційна політика держави не обмежується лише розглядом джерел фінансування відтворення основних фондів. Вона набагато багатоаспектне за своєю суттю, і її вплив на підвищення конкурентоспроможності підприємств набагато глибше.
Тут, в першу чергу, потрібно відзначити вдосконалення та оптимізацію співвідношення між новими засобами праці, спрямованими на розширення фондів і на заміну застарілої їх частини. Ця відтворювальна пропорція визначає найважливіший орієнтир інтенсивного оновлення фондів - термін служби і являє єдність руху натуральної та вартісної форм існування основних фондів.
Суттєвим для конкретної реалізації даної проблеми є те, якими методами оновлення основних фондів у співвідношенні капітальних вкладень на технічне переозброєння і реконструкцію, з одного боку, і розширення виробництва та нове будівництво - з іншого, це здійснюється.
Іншим важливим елементом амортизаційної політики, що мають виключно важливе значення в реалізації інтенсивного типу оновлення основних фондів, є вдосконалення пропорції між виробництвом машин, обладнання механізмів та інших елементів активної частини фондів, з одного боку, і ремонтним господарством - з іншого. Конкретне вираження цієї пропорції змінюється при переглядах термінів і норм амортизації. За діючими положеннями власник всього амортизаційного фонду та основних фондів-один і той же. Між тим, встановлення величини норм амортизації є прерогативою федеральних органів управління. Підтримання зазначеного співвідношення на економічно обгрунтованому, раціональному рівні стає для власників основних фондів одним із головних завдань, від вирішення якої залежать і метод нарахування амортизаційних відрахувань, і питома вага нагромадження за рахунок амортизаційного фонду коштів, що направляються на модернізацію виробництва (а отже, і співвідношення між власними коштами фінансування відтворення і залучаються, позиковими).
А від цього значною мірою залежатиме і вся програма інвестування. Інтенсивний тип оновлення основних фондів передбачає забезпечення своєчасності такого оновлення відповідно або до економічно обгрунтованими термінами (при рівномірному методі нарахування амортизації), якими строками, визначеними кон'юнктурними міркуваннями власників основних фондів (при використанні методів прискореної амортизації чи інших способів).
Відомо, що темпи оновлення діючих основних фондів у промисловості і раніше не забезпечували їх заміну не лише в оптимальні, але навіть і в нормативні терміни, тим більш обгрунтовано говорити про це стосовно до теперішнього часу.
Економічна ситуація, що виникла після 1991 року, обумовила, по-перше, скорочення централізованих капітальних вкладень, по-друге, необхідність для підтримки в працездатному стані діючих потужностей виділення значних коштів для проведення ремонтів і часткову модернізацію основних фондів, по-третє, неможливість реалізації державних програм розвитку машинобудування через відсутність потрібних обсягів фінансування. Введення в дію нових потужностей значно скоротився в усіх підгалузях. У результаті питома вага «молодих фондів» знизився і, неважко прогнозувати його подальше падіння, якщо зазначені вище тенденції збережуться. Компенсувати зменшення частки нововведених фондів можна лише за допомогою істотного збільшення валових інвестицій та зміни їх структури і складу. Це повинно відбитися у співвідношенні амортизаційних відрахувань, що використовуються для відшкодування і розширення фондів, а також у встановленні економічно обгрунтованої пропорції між амортизаційним фондом і тією частиною прибутку, що спрямовується у відтворювальний процес.
Дослідники відтворювального процесу визначали амортизаційний фонд як основне джерело фінансування інтенсивного шляху оновлення основних фондів. При цьому наголошувалося, що збільшення амортизаційної складової зв'язується зі скороченням частки чистих інвестицій, залучення яких вважалося свідчить про перехід на інтенсивний шлях розвитку.
Досвід розвинених країн показує, що найнижча частка чистих інвестицій характерна для масового вибуття і оновлення основного капіталу. У період же його розширюється накопичення частка чистих інвестицій підвищується. У результаті періодичного чергування процесів відбуваються відповідні зміни в частці чистих інвестицій в загальному обсязі капітальних вкладень; в абсолютному ж вираженні вона постійно знижується (при рівномірному оновлення основного капіталу). Такі посилки можна вважати правильними для країн зі стабілізованою економікою, низькою та повільної інфляцією, розвиненими ринковими відносинами. Але в Росії ситуація інша, і вона вимагає пошуку інших підходів до фінансування відтворення основного капіталу.
В умовах діючої амортизаційної та податкової політики держави «амортизаційний фонд», якщо його раціонально планувати (під плануванням ми розуміємо в першу чергу вибір методів його освіти), може і повинен стати основним джерелом фінансування оновлення фондів. Дійсно, при податковій ставці на прибуток в 30 і більше відсотків, наявності інших численних податків, що виплачуються з прибутку, остання як джерело відтворювальних інвестицій в даний час стає малоперспективною. Амортизаційні ж відрахування не оподатковуються. Однак і вони схильні до дії інфляційних процесів і у разі тривалого накопичення знецінюються, що веде до їх невідповідності відновної вартості вибувають основних фондів до моменту закінчення нормативного терміну служби.
За даними ряду досліджень, частка амортизаційних відрахувань у загальних капітальних вкладеннях у відтворювальний процес у такій галузі, як металургія, розвиток якої в значній мірі визначає розвиток усіх інших галузей, в тому числі і машинобудування, в 2001-2005 рр.. становила 77,5% (у 1991-95 рр.. - 62,1%, в 1996-99 рр.. -68,0%).
Але при збереженні величини норми амортизації і темпів оновлення основних фондів, в умовах сформованої вікової структури обладнання буде спостерігатися тенденція скорочення частки амортизаційного фонду у фонді відшкодування.
Звідси для реалізації інтенсивного шляху оновлення основного капіталу, як важливої складової конкурентоспроможності підприємства, важливу роль набуває вибір методів утворення амортизаційного фонду. Єдиний раніше застосовувався метод рівномірного нарахування амортизації з накопиченням її на особливому рахунку і наступним централізованим перерозподілом по об'єктах, включених до плану капітального будівництва і введення в дію основних потужностей, сьогодні навряд чи правомірний зважаючи на нестабільність цін на обладнання, розцінок на будівельно-монтажні роботи, високих темпів інфляції. Це викликає перехід до нерівномірних методів освіти амортизаційного фонду - прогресивному, регресивному або комбінованому (наприклад, прискореному для однієї частини нормативного терміну служби та рівномірному - для решти). Різниця між цими методами полягає у виборі періодів росту норм амортизації. Загальним же їх перевагою є забезпечення можливості швидкого реінвестування амортизації у відтворення. Але прискорена амортизація має і недоліки. Так, нарахування амортизації прогресивними методами, тобто наростаючим підсумком, робить її величину не відповідає фактичному зносу. При виборі регресивних методів можливо негативно позначається на конкурентоспроможності продукції суттєва зміна частки амортизаційних відрахувань у її собівартості.
Природно, одним з найболючіших питань, пов'язаних з використанням методів прискореної амортизації, є компенсація збільшення частки амортизаційних відрахувань у собівартості продукції та втрати частини прибутку при встановленні конкурентоспроможних цін. Здається, що така компенсація може бути забезпечена завдяки, з одного боку, зростання завантаження виробничих потужностей при знижених витратах на проведення ремонтів, з іншого - пропонованому деякими економістами зниження податкових ставок на прибуток від реалізації продукції, виробленої на оновлених потужностях, протягом перших трьох років .
Здається, що побудована на зазначених вище моментах амортизаційна політика дає можливість підприємствам дійсно вирішувати проблеми оновлення своїх основних фондів, без якого неможливе створення дійсно конкурентоспроможного підприємства, що випускає конкурентоспроможну продукцію.
2. Структура та критерії ефективності та антикризової спрямованості податкової політики
Економічна політика уряду реалізується шляхом взаємодії державного бюджету і ринкових регуляторів. Держава робить регулюючий вплив на економічних агентів за допомогою системи оподаткування та податкових пільг, субсидій і субвенцій, державних інвестицій і процентних ставок.Податкова політика є однією з основних макроекономічних політик будь-якої держави. Зазвичай вона виконується урядом, але перебуває під контролем Парламенту.
Податкова політика здатна впливати на сукупний попит. Рішення уряду підвищити процентні ставки веде до скорочення витрат приватного сектора на інвестиції. Падіння рівня інвестиційних витрат призводить до того, що податкова політика може скоротити норму накопичення. Відбувається ефект зміщення, який має місце в тому випадку, коли виникає бюджетний дефіцит і уряд змушений збільшувати борги для покриття своїх витрат. Зростання державних витрат підвищує сукупний попит, приводячи до того, що виробництво набирає тенденцію до збільшення. Але зростання виробництва підвищує процентну ставку на ринках активів і тим самим пом'якшує вплив податкової політики на виробництво.
Податкова політика найбільш ефективна при стабільному обмінному курсі та сталий рух капіталів.
Розширення податкової політики веде до підвищення процентної ставки, тому призводить до того, що центральний банк змушений збільшувати кількість грошей для підтримки стабільного обмінного курсу, зміцнюючи тим самим ефект розширення податкової політики.
При здійсненні аналізу податкової політики держави велику увагу приділяється структурі оподаткування. У країнах з низькими доходами, зазвичай, структура оподаткування має такі риси:
а) Більшу частину надходжень складають податки на вітчизняні товари та зовнішньоторговельні операції, які в сукупності становлять близько 70% всіх податкових надходжень, причому на частку одних лише імпортних мит припадає понад 40%.
б) Внутрішні прибуткові податки не настільки значні (вони складають близько 25% податкових надходжень), причому компанії були охоплені цими податками більшою мірою, ніж приватні особи. Це пов'язано зі зручністю використання великих (часто зарубіжних) компаній в якості джерел доходів, а також з адміністративними труднощами організації обкладення ефективним прибутковим податком приватних осіб.
На відміну від країн з низькими доходами, податки на зовнішньоторговельні операції в промислово розвинених країнах відіграють незначну роль, а головними джерелами надходжень служать податки з приватних осіб і податки, що стягуються відповідно до програм соціального страхування.
Критерії макроекономічної ефективності податкової політики:
а) Можливість податкової політики концентрувати джерела доходів.
Податкові надходження класифікуються за категоріями в залежності від бази з якої справляється податок, або від виду діяльності, яка породжує податкові зобов'язання. Збільшення суми надходжень є результатом автоматичних або дискреційних змін.
До автоматичним відносять підвищення суми надходжень, викликаних розширенням податкової бази.
Дискреційний зростання надходжень є результатом змін у податковій системі, таких як перегляд податкових ставок, введення нового податку, поліпшення системи збору податків, тобто змін у самій податковій політиці.
Система, що забезпечує податкові надходження при обмеженій кількості податків і ставок, може значно знизити адміністративні витрати і витрати на забезпечення дотримання законодавства. Обмеження числа податків може полегшити оцінку впливу змін у податковій політиці та уникнути враження про надмірності оподаткування.
б) Здатність податкової політики визначати прийнятну податкову базу.
Широка податкова база дає можливість забезпечити податкові надходження при відносно низьких податкових ставках. При значному звуженні податкової бази необхідні набагато більш високі ставки для того, щоб забезпечити задані податкові надходження. У результаті цього зростає ймовірність ухилення від сплати податків.
Велика частина країн-членів ОЕСР розширила податкову базу, хоча де-не-де відбувалися і зворотні процеси (введення нових відрахувань і підвищення неоподатковуваного мінімуму). Розширення податкової бази здійснюється шляхом включення нових форм доходу до оподатковуваного доходу (зазвичай, доходів по акціях і облігаціях і доходів від приросту капіталу). В даний час у більшості країн пенсії та допомоги по тимчасовій непрацездатності обкладаються прибутковим податком, допомоги по безробіттю включають у оподатковуваний дохід.
В останні роки намітилася тенденція в ряді країн-членів ОЕСР (Австралія, Нідерланди, Норвегія, Фінляндія) до виведення внесків працівників на соціальне страхування з податкової бази. Це пояснюється тим, що платежі із соціального страхування прирівнюються до податку і, тим самим, виявляється прагнення уникнути подвійного оподаткування.
Ще одним способом розширення податкової бази стало введення альтернативного податку (як частки валового доходу в Канаді і США) та додаткового податку (на валовий дохід або близьку до нього величину в Данії та Норвегії). Ці податки застосовуються тільки по відношенню до найбільш прибутковим групам населення з тим, щоб уникнути укриття ними частини доходів.
в) Спрямованість податкової політики на мінімізацію затримок у сплаті податків.
При сильній інфляції реальна цінність податкових надходжень може значно знизитися у випадку тривалих затримок у сплаті податків. Для того, щоб не мали місця затримки, викликані заборгованістю по платежах, необхідно застосовувати великі штрафи. Затримки у сплаті податків на капітал є більш ймовірними, ніж затримки у сплаті податків на доходи у вигляді заробітної плати, внаслідок чого можуть виникнути проблеми, пов'язані зі справедливістю оподаткування.
г) Нейтральність податкової політики щодо стимулів.
Податкова система повинна забезпечувати фінансування державної діяльності при мінімальних витратах і при мінімальних порушеннях характеру виробництва, а також характеру отримання та використання доходів. Економічна діяльність, яка є найбільш прибутковою до сплати податків, повинна залишатися найбільш привабливою після їх сплати.
3. Еволюція податкової політики в Росії
При обговоренні нової податкової системи серйозні дискусії викликало питання про об'єкт оподаткування: прибуток або дохід. У 1992 році був введений в дію Закон "Про податок на прибуток підприємств і організацій". Основним аргументом на користь введення саме такого податку було те, що, як показує світова практика, введення прибуткового податку з юридичних осіб виправдано лише в умовах збалансованої економіки з відпрацьованим механізмом ринкових цін, приблизно однаковим рівнем рентабельності, налагодженої законодавчо затвердженої системи антимонопольного регулювання та ряду інших факторів, що дозволяють рівномірно розподілити податковий тягар на всіх платників. Перехід до оподаткування доходу замість прибутку міг негативно позначитися на діяльності ряду виробничих галузей і в першу чергу на галузях, пов'язаних з виробництвом енергоносіїв. Податок на дохід міг виявитися надзвичайно важким для знову створюваних підприємств підприємницького сектору економіки, багато з яких у перші роки свого існування на одержують прибутки, але виявляться платниками податку. Особливо це стосується підприємств та організацій малого бізнесу, зараз бурхливо розвивається у всіх сферах, що виступає антиподом державного монополізму.Практика збору податків не змінилася, що в умовах масової приватизації і швидкого зростання приватного сектора зумовило подальше зниження надходжень від основних податків. Надання різноманітних індивідуальних, галузевих і регіональних податкових пільг також не сприяло стабілізації надходжень.
Дестабілізує податкову систему і фінансовий сепаратизм. Враховуючи, що місцеві органи влади все частіше ухвалюють незаконні рішення про зарахування частини федеральних податків у свій бюджет, Державної податкової служби і Мінфін РФ посилили контроль за розподілом податків між бюджетами.
Зниження надходжень податку на прибуток можна розглядати як цілком типове явище, яке спостерігалося у всіх країнах Східної Європи в процесі переходу до ринку. У російських умовах цей процес тим більше неминучий, оскільки податок на прибуток тут включає і типово конфіскаційні складові. Серед них - вже скасований податок на приріст курсової вартості коштів на валютних рахунках, податок на наднормативний фонд заробітної плати та податки на доходи від капіталу, які в умовах високої інфляції перетворюються на податки на капітал, спецналог, які використовуються для цільового перерозподілу ресурсів на користь найменш ефективних і найменш відкритих реформам галузей.
Висновок
Податкова та амортизаційна політика держави в умовах проведених економічних реформ багато в чому визначає напрямок і успішність господарсько-фінансових процесів. Податковий режим є своєрідним індикатором ефективності проведених економічних перетворень, проявляючись у реакції економічних інститутів на ті чи інші податкові впливу.Проблеми підвищення технологічності виробництва на базі оновлення основних фондів за будь-яких умов можуть розглядатися в контексті зростання фінансових показників, які врешті-решт є орієнтиром для потенційного інвестора. Залучення ж його при практичній відсутності централізованого фінансування вкрай важливо для модернізації основних фондів і нормальної діяльності підприємств. З особливою гостротою це відчувається в наших умовах, коли непомірно велика зношеність основних фондів, що досягає в ряді галузей 70-80%. У такій ситуації можливості підприємства як об'єкта інвестування тим більш істотно залежать від характеру та реалістичності програми відтворення основних фондів.
В умовах діючої амортизаційної та податкової політики держави «амортизаційний фонд», якщо його раціонально планувати (під плануванням ми розуміємо в першу чергу вибір методів його освіти), може і повинен стати основним джерелом фінансування оновлення фондів.
Список використаної літератури
1. Адкінсон Е.Б., Стігліц Д.Е. Лекції з економічної теорії державного сектора - М., 1995.2. Алексашенко С. Податкові реформи в розвинених країнах: досвід 80-х. М., 1992.
3. Глухів В. В., Дольд І.В. Податки: теорія і практика. Уч. Пос., СПб., 1996.
4. Гуреєв В.І. Російське податкове право. - М., 1997.
5. Дадашев О.З., Черник Д.Г. Фінансова система Росії. - Уч. сел., М., 1997.
6. Дробозіна Л.А. Загальна теорія фінансів .- М., 1995.
7. Иванеев А.І. Оподаткування іноземних компаній і підприємств за участю іноземних інвестицій. - М., 1997.
8. Родіонова В.М. Фінанси: Уч. посіб. - М.: Фінанси і статистика, 1993.
9. Податки: Учеб. посібник \ За ред. Д.Г. Чорниця - М., Фінанси і статистика, 1997.
10. Податкова політика в індустріальних країнах: Збірник оглядів \ \ За ред. В.С. Аваєв - М. 1995.
11. Сакс Джефрі Д., Ларрі Феліпе Б. Макроекономіка. Глобальний підхід. - М., 1996.
12. Школяр Н.А. Бюджетна політика і практика. М., 1997.