Аналіз оптимізації оподаткування.
Зміст
Введення ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 3
1. Методика аналізу оподаткування. Завдання аналізу інформаційне забезпечення методики ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. 4
2. Аналіз оптимізації оподаткування ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 8
3. Удосконалення методики аналізу оподаткування. Шляхи її оптимізації ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. 21
Висновок ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 25
Література ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .26
Введення
Оптимізація оподаткування - це організаційні заходи в рамках чинного законодавства, пов'язані з вибором часу, місця та видів діяльності, створенням та супроводом найбільш ефективних схем та договірних взаємин.
Оптимізація оподаткування включає в себе:
1) аналіз схем оподаткування;
2) усунення системних помилок у податковому обліку та забезпечення необхідної якості первинних документів;
3) розробка нової моделі сплати податків та реформування договірної бази і облікової політики;
4) експертні висновки з неврегульованих законодавством або спірним питанням оподаткування.
Оптимізація оподаткування та мінімізація - не одне і те ж. Наприклад, для зменшення податку на прибуток можна штучно збільшити валові витрати включенням до них витрат на оплату послуг, фактично не надавалися: усілякі «маркетингові дослідження», що проводяться сторонніми організаціями, і т.п.
Правильна оптимізація оподаткування та прогнозування можливих ризиків надає значну допомогу у створенні стабільного становища підприємства, тому що дозволяє уникнути матеріальних втрат у процесі господарської діяльності. Оптимізація оподаткування має здійснюватися задовго до початку податкової перевірки, а краще - до створення підприємства, так як майбутня система оподаткування визначається вже при реєстрації.
1. Методика аналізу оподаткування. Завдання аналізу інформаційне забезпечення методики.
Облікова політика організації є найважливішим внутрішнім документом, що визначає оптимальний порядок ведення бухгалтерського та податкового обліку організації, і, як наслідок, її платоспроможність і фінансову незалежність, а також захист прав платника податків.
Всі інші внутрішні організаційно-розпорядчі документи, що регулюють фінансово-господарську діяльність, повинні формуватися саме на основі облікової політики.
Сьогодні бухгалтерська облікова політика організації практично не впливає на порядок оподаткування її господарських операцій. У зв'язку з цим центральним завданням формування облікової політики стає вибір методів обліку, сприятливо позначаються на результатах аналізу бухгалтерської звітності організації зацікавленими користувачами.
Поза своїх податкових наслідків, тобто поза розділу, який відповідно до Податковим кодексом Республіки Білорусь називається «облікова політика для цілей оподаткування», облікова політика організації є інструментом моделювання бухгалтерської звітності.
Під моделюванням бухгалтерської звітності розуміється формування її показників за допомогою навмисно обираних способів бухгалтерського обліку фактів господарської діяльності.
При формуванні облікової політики організації необхідно уважно відслідковувати, які наслідки для відображеної в бухгалтерській звітності картини фінансового становища організації буде мати вибір конкретних способів бухгалтерського обліку.
Облікова політика організації є одним з основних документів, що дозволяють платнику податків зменшити податковий тягар. Облікова політика - це певні принципи, основи, звичаї, правила та практичні прийоми, прийняті організацією для формування бухгалтерського обліку та складання бухгалтерської (фінансової) звітності.
Система податкового обліку створюється виходячи з принципу послідовності застосування норм і правил податкового обліку одного податкового періоду до іншого.
При встановленні порядку ведення податкового обліку організація керується такими основними документами, як Податковий кодекс Республіки Білорусь, закони по податках та інструкції Міністерства з податків і зборів Республіки Білорусь, а також наказ керівника про порядок застосування податкових регістрів.
Відповідальність за організацію податкового обліку, дотримання законодавства несе керівник організації.
Актуальним питанням аналізу господарської діяльності є аналіз оподаткування підприємства. Передумовою виділення аналізу оподаткування в окремий блок фінансового аналізу стало виділення в системі бухгалтерського обліку обліку оподаткування, званого податковим обліком.
Податкова складова фінансових потоків відіграє істотну роль у формуванні фінансової стійкості суб'єкта підприємництва. Це пояснюється тим, що, будучи, невід'ємною частиною фінансів підприємства, податкові потоки мають значний вплив на фінансовий стан, рентабельність, ліквідність. Податкове вплив настільки велике, що може грати визначальну роль у формуванні стратегії і тактики розвитку економіки.
Існує ряд проблем значно ускладнюють проведення податкового аналізу.
1.
Досить часто результати аналізу оподаткування грунтуються на недостовірній інформації. Така інформація може бути перекручена з різних причин. Наприклад, заниження або приховування різними способами отриманих доходів і прибутку з метою мінімізації оподаткування.
2. Деталізація методики аналізу податків та інших обов'язкових платежів до бюджету зумовила розробку, розрахунок і поверхневе використання надлишкової кількості коефіцієнтів. При цьому на практиці аналіз оподаткування досить часто зводиться до спрощеною методикою - розрахунками структурних співвідношень, темпів зміни показників, значень розраховуються коефіцієнтів. У цьому випадку глибина дослідження обмежується констатацією тенденції "поліпшення" або "погіршення". Тому зробити висновки та обгрунтувати конкретні рекомендації на підставі такого аналізу вкрай важко.
3. Порівняльний аналіз оподаткування суміжних галузей національної економіки практично не можливий через відсутність взаємоув'язки показників, що містяться в бухгалтерській, податкової та статистичної звітності, і порівнянних середньогалузевих показників.
Перехід до ринкової економіки вимагає від керівників та менеджерів підприємств підвищення ефективності використання економічного потенціалу, оптимальних форм господарювання, досягнення найкращих результатів при мінімальних затратах праці і коштів.
Значний внесок у розвиток методології та методик обліку та аналізу оподаткування внесли такі вчені як Єрмолович Л.Л., Кравченко Л.І., Михалкевич А.П., Панков Д.А., Папковская П.Я., Савицька Г.В. та ін
Аналіз оподаткування - це процес комплексного вивчення та оцінки оподаткування суб'єктів підприємництва з метою виявлення можливих і прогнозних резервів оптимізації податкового навантаження.
Об'єктом аналізу оподаткування суб'єкта господарювання є діюча система податків і зборів, що сплачуються підприємством. Аналіз оподаткування дозволяє вивчити систему оподаткування, а також виміряти вплив оподаткування на результати господарювання підприємства.
Головною метою аналізу оподаткування є розробка рекомендацій щодо оптимізації в короткостроковому і довгостроковому періоді.
Методика аналізу оподаткування.
1. Аналіз абсолютної податкового навантаження:
1) факторний аналіз обов'язкових платежів до бюджету;
2) аналіз і оцінка на його основі динаміки податків та інших обов'язкових платежів до бюджету;
3) аналіз інформаційно-просторового податкового поля.
2. Аналіз відносної податкового навантаження:
1) оцінка величини середньої інтегральної податкового навантаження;
2) аналіз і оцінка співвідношень абсолютної податкового навантаження і доданої вартості;
3) аналіз і оцінка приватних аналітичних коефіцієнтів, специфічних для конкретних галузей національної економіки;
4) аналіз і оцінка загальних аналітичних коефіцієнтів відносної податкового навантаження.
3. Аналіз та оцінка податкових стимулів:
1) аналіз і оцінка окремих видів податкового стимулювання;
2) аналіз і оцінка загальної величини податкових стимулів.
4. Аналіз заборгованості з податків та інших обов'язкових платежів:
1) аналіз і оцінка співвідношення заборгованості і суми обов'язкових платежів до бюджету;
2) аналіз і оцінка співвідношення заборгованості з податків і зборів та доданої вартості;
3) факторний аналіз заборгованості по податках і зборах;
4)
аналіз і оцінка структури заборгованості перед бюджетом по видах заборгованості;
5) аналіз і оцінка структури заборгованості за видами обов'язкових платежів до бюджету;
6) аналіз і оцінка динаміки заборгованості по обов'язкових платежах до бюджету.
5. Комплексна оцінка оподаткування:
1) аналіз оптимальності оподаткування.
6. Узагальнення резервів оптимізації оподаткування:
1) виявлення і підрахунок зовнішніх резервів;
2) виявлення і підрахунок внутрішніх резервів.
2. Аналіз оптимізації оподаткування.
На першому етапі аналізу важливо перевірити правильність визначення об'єкта оподаткування, базу оподаткування та її складові елементи:
1) встановити випадки і причини заниження об'єктів оподаткування, винних осіб, які допустили спотворення оподатковуваних баз;
2) визначити економічні санкції, втрати і збитки для підприємства; правильно відобразити податки та ін обов'язкові платежі в бухгалтерському та податковому обліку; виявити випадки, причини та винуватців, які допустили несвоєчасну сплату податків до бюджету та суми фінансових санкцій за несвоєчасність виплат до бюджету;
3) розробити заходи щодо поліпшення розрахунково-платіжної дисципліни та іншої економічної роботи з оподаткування.
Слід зазначити, що відсутність системного підходу до дослідження різних чинників на податки і збори не дозволяє проводити комплексний і глибокий аналіз оподаткування. При проведенні факторного аналізу оподаткування важливо визначити і оцінити вплив різних чинників на обов'язкові платежі до бюджету, і розрахувати вплив податків на результати господарської діяльності підприємства.
З урахуванням специфіки підприємств галузі слід докладніше проаналізувати динаміку податків, що сплачуються з виручки від реалізації товарів.
За ТОВ "Гіппо" в 2006 році сума аналізованої групи податків (відповідно до таблиці 1) склала 3684232 тис. крб., Що на 2518605 тис. крб. (На 216, б 1%) більше 2004 року і на 1598209 тис. крб (на 76, 6%) більше 2005 року. При цьому збільшення суми податків, що сплачуються з виручки від реалізації товарів, відбулося в основному за рахунок зростання сум податку з продажів і ПДВ, а саме сума податку з продажів в 2006 році склала 1783846 тис. крб., Що на 1708731 тис. крб. (На 1374, 8%) більше 2004 року і на 1248994 тис. крб. більше 2005 року. Сума ПДВ за 2006 рік склала 1498248 тис. крб., Що на 663358 тис. руб. (На 79,5%) більше 2004 року і на 286864 тис. руб. (На 23,75) більше 2005 року.
Сума акцизів в 2006 році склад. 45 тис. руб., Що на 18 тис. руб. (На 66,7%) більше 2004 року, але на 919 тис. руб. (На 99,9%) менше 2005 року. За іншими податками, що сплачуються з виручки від реалізації товарів, сума в 2006 році склала 402093 тис. крб., Що на 146498 тис. руб. (На 57,3%) більше 2006 року і на 63252 тис. руб. (На 18, 7%) більше 2005 року.
Як видно з таблиці 1, сума валових податкових відрахувань склала 5575732, що на 3297683 тис. крб. більше 2004 року і на 1937631 тис. крб. більше 2005 року. Причому, 66,1% - це податки, які сплачуються з виручки від реалізації товарів, 29,1% - податки та відрахування, включалися в витрати звернення, 4,2% податкових платежів сплачено з прибутку (доходу) і 0,6% податків і зборів нараховано за рахунок інших джерел.
Отже, зростання суми податків обов'язкових платежів до бюджету дозволяє позитивно охарактеризувати роботу підприємства, тому що зростання податків цієї групи обумовлений зростанням виручки від реалізації товарів. Крім того, при незначному зростанні витрат обігу підприємство отримає більше прибутку, що також є позитивним моментом його роботи.
Сума податків та інших обов'язкових платежів розглядається як функція залежності величини податкової бази, величини пільги по податковій базі, ставки обов'язкового платежу, пільг за ставкою і за сумою обов'язкового платежу. Така залежність виражається формулою:
Н = (НБ - Л нб) × (НС - Л нс) - Л і,
де
Н - сума податків та інших обов'язкових платежів; НБ - величина податкової бази; Л нб - пільга по податковій базі; НС - ставка податків та ін платежів; Л нс - пільга за ставкою обов'язкового платежу; Л н - пільга за сумою податків і зборів.
Зміст
Введення ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 3
1. Методика аналізу оподаткування. Завдання аналізу інформаційне забезпечення методики ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. 4
2. Аналіз оптимізації оподаткування ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 8
3. Удосконалення методики аналізу оподаткування. Шляхи її оптимізації ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. 21
Висновок ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 25
Література ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .26
Введення
Оптимізація оподаткування - це організаційні заходи в рамках чинного законодавства, пов'язані з вибором часу, місця та видів діяльності, створенням та супроводом найбільш ефективних схем та договірних взаємин.
Оптимізація оподаткування включає в себе:
1) аналіз схем оподаткування;
2) усунення системних помилок у податковому обліку та забезпечення необхідної якості первинних документів;
3) розробка нової моделі сплати податків та реформування договірної бази і облікової політики;
4) експертні висновки з неврегульованих законодавством або спірним питанням оподаткування.
Оптимізація оподаткування та мінімізація - не одне і те ж. Наприклад, для зменшення податку на прибуток можна штучно збільшити валові витрати включенням до них витрат на оплату послуг, фактично не надавалися: усілякі «маркетингові дослідження», що проводяться сторонніми організаціями, і т.п.
Правильна оптимізація оподаткування та прогнозування можливих ризиків надає значну допомогу у створенні стабільного становища підприємства, тому що дозволяє уникнути матеріальних втрат у процесі господарської діяльності. Оптимізація оподаткування має здійснюватися задовго до початку податкової перевірки, а краще - до створення підприємства, так як майбутня система оподаткування визначається вже при реєстрації.
1. Методика аналізу оподаткування. Завдання аналізу інформаційне забезпечення методики.
Облікова політика організації є найважливішим внутрішнім документом, що визначає оптимальний порядок ведення бухгалтерського та податкового обліку організації, і, як наслідок, її платоспроможність і фінансову незалежність, а також захист прав платника податків.
Всі інші внутрішні організаційно-розпорядчі документи, що регулюють фінансово-господарську діяльність, повинні формуватися саме на основі облікової політики.
Сьогодні бухгалтерська облікова політика організації практично не впливає на порядок оподаткування її господарських операцій. У зв'язку з цим центральним завданням формування облікової політики стає вибір методів обліку, сприятливо позначаються на результатах аналізу бухгалтерської звітності організації зацікавленими користувачами.
Поза своїх податкових наслідків, тобто поза розділу, який відповідно до Податковим кодексом Республіки Білорусь називається «облікова політика для цілей оподаткування», облікова політика організації є інструментом моделювання бухгалтерської звітності.
Під моделюванням бухгалтерської звітності розуміється формування її показників за допомогою навмисно обираних способів бухгалтерського обліку фактів господарської діяльності.
При формуванні облікової політики організації необхідно уважно відслідковувати, які наслідки для відображеної в бухгалтерській звітності картини фінансового становища організації буде мати вибір конкретних способів бухгалтерського обліку.
|
Система податкового обліку створюється виходячи з принципу послідовності застосування норм і правил податкового обліку одного податкового періоду до іншого.
При встановленні порядку ведення податкового обліку організація керується такими основними документами, як Податковий кодекс Республіки Білорусь, закони по податках та інструкції Міністерства з податків і зборів Республіки Білорусь, а також наказ керівника про порядок застосування податкових регістрів.
Відповідальність за організацію податкового обліку, дотримання законодавства несе керівник організації.
Актуальним питанням аналізу господарської діяльності є аналіз оподаткування підприємства. Передумовою виділення аналізу оподаткування в окремий блок фінансового аналізу стало виділення в системі бухгалтерського обліку обліку оподаткування, званого податковим обліком.
Податкова складова фінансових потоків відіграє істотну роль у формуванні фінансової стійкості суб'єкта підприємництва. Це пояснюється тим, що, будучи, невід'ємною частиною фінансів підприємства, податкові потоки мають значний вплив на фінансовий стан, рентабельність, ліквідність. Податкове вплив настільки велике, що може грати визначальну роль у формуванні стратегії і тактики розвитку економіки.
Існує ряд проблем значно ускладнюють проведення податкового аналізу.
1.
|
2. Деталізація методики аналізу податків та інших обов'язкових платежів до бюджету зумовила розробку, розрахунок і поверхневе використання надлишкової кількості коефіцієнтів. При цьому на практиці аналіз оподаткування досить часто зводиться до спрощеною методикою - розрахунками структурних співвідношень, темпів зміни показників, значень розраховуються коефіцієнтів. У цьому випадку глибина дослідження обмежується констатацією тенденції "поліпшення" або "погіршення". Тому зробити висновки та обгрунтувати конкретні рекомендації на підставі такого аналізу вкрай важко.
3. Порівняльний аналіз оподаткування суміжних галузей національної економіки практично не можливий через відсутність взаємоув'язки показників, що містяться в бухгалтерській, податкової та статистичної звітності, і порівнянних середньогалузевих показників.
Перехід до ринкової економіки вимагає від керівників та менеджерів підприємств підвищення ефективності використання економічного потенціалу, оптимальних форм господарювання, досягнення найкращих результатів при мінімальних затратах праці і коштів.
Значний внесок у розвиток методології та методик обліку та аналізу оподаткування внесли такі вчені як Єрмолович Л.Л., Кравченко Л.І., Михалкевич А.П., Панков Д.А., Папковская П.Я., Савицька Г.В. та ін
Аналіз оподаткування - це процес комплексного вивчення та оцінки оподаткування суб'єктів підприємництва з метою виявлення можливих і прогнозних резервів оптимізації податкового навантаження.
|
Головною метою аналізу оподаткування є розробка рекомендацій щодо оптимізації в короткостроковому і довгостроковому періоді.
Методика аналізу оподаткування.
1. Аналіз абсолютної податкового навантаження:
1) факторний аналіз обов'язкових платежів до бюджету;
2) аналіз і оцінка на його основі динаміки податків та інших обов'язкових платежів до бюджету;
3) аналіз інформаційно-просторового податкового поля.
2. Аналіз відносної податкового навантаження:
1) оцінка величини середньої інтегральної податкового навантаження;
2) аналіз і оцінка співвідношень абсолютної податкового навантаження і доданої вартості;
3) аналіз і оцінка приватних аналітичних коефіцієнтів, специфічних для конкретних галузей національної економіки;
4) аналіз і оцінка загальних аналітичних коефіцієнтів відносної податкового навантаження.
3. Аналіз та оцінка податкових стимулів:
1) аналіз і оцінка окремих видів податкового стимулювання;
2) аналіз і оцінка загальної величини податкових стимулів.
4. Аналіз заборгованості з податків та інших обов'язкових платежів:
1) аналіз і оцінка співвідношення заборгованості і суми обов'язкових платежів до бюджету;
2) аналіз і оцінка співвідношення заборгованості з податків і зборів та доданої вартості;
3) факторний аналіз заборгованості по податках і зборах;
4)
|
5) аналіз і оцінка структури заборгованості за видами обов'язкових платежів до бюджету;
6) аналіз і оцінка динаміки заборгованості по обов'язкових платежах до бюджету.
5. Комплексна оцінка оподаткування:
1) аналіз оптимальності оподаткування.
6. Узагальнення резервів оптимізації оподаткування:
1) виявлення і підрахунок зовнішніх резервів;
2) виявлення і підрахунок внутрішніх резервів.
2. Аналіз оптимізації оподаткування.
На першому етапі аналізу важливо перевірити правильність визначення об'єкта оподаткування, базу оподаткування та її складові елементи:
1) встановити випадки і причини заниження об'єктів оподаткування, винних осіб, які допустили спотворення оподатковуваних баз;
2) визначити економічні санкції, втрати і збитки для підприємства; правильно відобразити податки та ін обов'язкові платежі в бухгалтерському та податковому обліку; виявити випадки, причини та винуватців, які допустили несвоєчасну сплату податків до бюджету та суми фінансових санкцій за несвоєчасність виплат до бюджету;
3) розробити заходи щодо поліпшення розрахунково-платіжної дисципліни та іншої економічної роботи з оподаткування.
Слід зазначити, що відсутність системного підходу до дослідження різних чинників на податки і збори не дозволяє проводити комплексний і глибокий аналіз оподаткування. При проведенні факторного аналізу оподаткування важливо визначити і оцінити вплив різних чинників на обов'язкові платежі до бюджету, і розрахувати вплив податків на результати господарської діяльності підприємства.
|
За ТОВ "Гіппо" в 2006 році сума аналізованої групи податків (відповідно до таблиці 1) склала 3684232 тис. крб., Що на 2518605 тис. крб. (На 216, б 1%) більше 2004 року і на 1598209 тис. крб (на 76, 6%) більше 2005 року. При цьому збільшення суми податків, що сплачуються з виручки від реалізації товарів, відбулося в основному за рахунок зростання сум податку з продажів і ПДВ, а саме сума податку з продажів в 2006 році склала 1783846 тис. крб., Що на 1708731 тис. крб. (На 1374, 8%) більше 2004 року і на 1248994 тис. крб. більше 2005 року. Сума ПДВ за 2006 рік склала 1498248 тис. крб., Що на 663358 тис. руб. (На 79,5%) більше 2004 року і на 286864 тис. руб. (На 23,75) більше 2005 року.
Сума акцизів в 2006 році склад. 45 тис. руб., Що на 18 тис. руб. (На 66,7%) більше 2004 року, але на 919 тис. руб. (На 99,9%) менше 2005 року. За іншими податками, що сплачуються з виручки від реалізації товарів, сума в 2006 році склала 402093 тис. крб., Що на 146498 тис. руб. (На 57,3%) більше 2006 року і на 63252 тис. руб. (На 18, 7%) більше 2005 року.
Як видно з таблиці 1, сума валових податкових відрахувань склала 5575732, що на 3297683 тис. крб. більше 2004 року і на 1937631 тис. крб. більше 2005 року. Причому, 66,1% - це податки, які сплачуються з виручки від реалізації товарів, 29,1% - податки та відрахування, включалися в витрати звернення, 4,2% податкових платежів сплачено з прибутку (доходу) і 0,6% податків і зборів нараховано за рахунок інших джерел.
|
Сума податків та інших обов'язкових платежів розглядається як функція залежності величини податкової бази, величини пільги по податковій базі, ставки обов'язкового платежу, пільг за ставкою і за сумою обов'язкового платежу. Така залежність виражається формулою:
Н = (НБ - Л нб) × (НС - Л нс) - Л і,
де
Н - сума податків та інших обов'язкових платежів; НБ - величина податкової бази; Л нб - пільга по податковій базі; НС - ставка податків та ін платежів; Л нс - пільга за ставкою обов'язкового платежу; Л н - пільга за сумою податків і зборів.
Вплив величини податкової бази, ставки податку, податкових пільг на податки і збори можна визначити за допомогою прийому ланцюгових підстановок. Далі необхідно вивчити вплив на зміну суми обов'язкових платежів до бюджету в розрізі окремих груп податків наступних факторів: величини податкової бази, ставки податку.
Факторна модель:
i = HE i × HC i / 100
Тоді рівень впливу факторів першого порядку можна буде розрахувати, використовуючи прийом абсолютних різниць:
ΔН i = ΔНБ i × НС i 0 / 100 ΔН i = ΔНБ i 1 × ΔНС i / 100
Вплив факторів другого і наступних порядків визначається формулою:
ΔН (х i) = ΔНБ i (х i) × ΔНС i 0 / 100
Разом з тим можна виділити внутрішні фактори, що впливають на окремі податки:
1) переоцінка довгострокових активів;
2) використання нелінійних методів нарахування амортизації і спеціальних коефіцієнтів;
Факторна модель:
i = HE i × HC i / 100
Тоді рівень впливу факторів першого порядку можна буде розрахувати, використовуючи прийом абсолютних різниць:
ΔН i = ΔНБ i × НС i 0 / 100 ΔН i = ΔНБ i 1 × ΔНС i / 100
Вплив факторів другого і наступних порядків визначається формулою:
ΔН (х i) = ΔНБ i (х i) × ΔНС i 0 / 100
Разом з тим можна виділити внутрішні фактори, що впливають на окремі податки:
1) переоцінка довгострокових активів;
2) використання нелінійних методів нарахування амортизації і спеціальних коефіцієнтів;
| Податки та інші обов'язкові платежі | Фактично за | Відхилення (+; -) | Темпи зміни | ||||||||||||
| 2004 | 2005 | 2006 | 2006 від 2004 року | 2006 рік від 2005 | 2005 від 2004 року | 2006 рік до 2004 | 2006 рік до 2005 | 2005 2004 | |||||||
| Сума, тис. руб. | Питома вага,% | Сума, тис. руб. | Питома вага, | Сума, тис. руб. | Питома вага,% | У сумі, тис. руб. | За питомою вагою,% | У сумі, тис. руб. | За питомою вагою,% | У сумі, тис. руб. | За питомою вагою,% | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 |
| 1. Податки і відрахування, що включаються до собівартості товарів, в тому числі: | 936603 | 41,1 | 1440597 | 39,6 | 1623405 | 29,1 | +686802 | -12,0 | +182802 | -10,5 | +503994 | -1,5 | 173,3 | 112,7 | 153,8 |
| 1.1. Соціальні податки і відрахування. | 932096 | 40,9 | 1426293 | 39,2 | 1596504 | 28,6 | +664408 | -12,3 | +170211 | -10,6 | +494197 | = 1,7 | 171,3 | 111,9 | 153,0 |
| 1.2. Ресурсні податки та відрахування. | 4507 | 0,2 | 14304 | 0,4 | 26901 | 0,5 | +22394 | +0,3 | +12597 | +0,1 | +9797 | +0,2 | 596,9 | 188,1 | 317,4 |
| 2. Податки з виручки від реалізації товарів, у тому числі: | 1165627 | 51,2 | 2086023 | 57,3 | 3684232 | 66,1 | +2518605 | +14,9 | +1598209 | +8,8 | +920396 | +6,1 | 316,1 | 176,6 | 179,0 |
| 2.1. Податок з продажу | 75115 | 3,3 | 534852 | 14,7 | 1783846 | 32,0 | +1708731 | +28,7 | +1248994 | +17,3 | +459737 | +11,4 | 2374,8 | 333,5 | 712,0 |
| 2.2. ПДВ | 834890 | 36,6 | 1211384 | 33,3 | 1498248 | 26,9 | +663358 | -9,7 | +286864 | -6,4 | +376494 | -3,3 | 179,5 | 123,7 | 145,1 |
| 2.3. Акцизи | 27 | 0,1 | 946 | 0,01 | 45 | 0 | +18 | -901 | -0,01 | +919 | -0,09 | 166,7 | 4,8 | 350 | 3,7 |
| 2.4. Інші обов'язкові податки і платежі. | 255595 | 11,2 | 338841 | 9,3 | 402093 | 7,2 | +146498 | -4 | +63252 | -2,1 | +83246 | -1,9 | 157,3 | 118,7 | 132,6 |
| 3. Податки, сплачувані з прибутку, в тому числі: | 155302 | 6,8 | 109065 | 3,0 | 232226 | 4,2 | +76924 | -2,6 | +123161 | +1,2 | -46237 | -3,8 | 149,5 | 212,9 | 70,2 |
| 3.1. Податки на прибуток. | 115308 | 5,1 | 20058 | 0,6 | 150769 | 2,7 | +35461 | -2,4 | +130711 | +2,1 | -95250 | -4,5 | 130,8 | 751,7 | 17,4 |
| 3.2. Майнові податки. | 39994 | 1,7 | 89007 | 2,4 | 81457 | 1,5 | +41463 | -0,2 | -7550 | -0,9 | +49013 | +0,7 | 203,7 | 91,5 | 222,6 |
| 4. Інші податки, збори і відрахування | 20517 | 0,9 | 2416 | 0,1 | 35869 | 0,6 | +15352 | -0,3 | +33453 | +0,5 | -18101 | -0,8 | 174,8 | 1484,6 | 11,8 |
| Всього | 2278049 | 100 | 3638101 | 100 | 5575732 | 100 | +3297683 | - | +1937631 | - | +1360052 | - | 244,8 | 153,3 | 159,7 |
по ТОВ «Гіппо
3) вибір порядку списання витрат майбутніх періодів;
4) створення резервів.
Виникає необхідність вивчення податкового навантаження (відповідно до таблиці 2).
Таблиця 2. П оказателі для аналізу податкового навантаження.
Джерелом для вивчення відносної податкового навантаження підприємства можуть служити: довідка про платежі в бюджет і позабюджетні фонди, форма 2 "Звіт про прибутки та збитки", податкові розрахунки.
Для проведення аналізу відносної податкового навантаження розраховуються такі показники:
1) загальні аналітичні коефіцієнти відносної податкового навантаження:
a)
коефіцієнт податкомістких виручки від реалізації товарів;
b) коефіцієнт податкомістких витрат обігу;
c) коефіцієнт оподаткування прибутку;
d) загальна величина відносної податкового навантаження з урахуванням непрямих податків та без їх урахування;
e) інтегральний показник відносної податкового навантаження;
2) приватні аналітичні коефіцієнти з урахуванням галузевої специфіки торгових підприємств:
a) частка податків, що сплачуються з виручки від реалізації товарів у товарообігу в діючих і порівнянних цінах;
b) частка податків, що сплачуються з виручки від реалізації товарів у доданої вартості.
Для розрахунку загальної величини відносної податкового навантаження використовується формула:
ПН = Σ Н н / ДС × 100,
де
Н н - сума нарахованих податків і зборів, ДС - додана вартість.
Так на підставі розрахунків наведених в таблиці, в динаміці спостерігається зростання коефіцієнтів податкомістких виручки від реалізації товарів. Коефіцієнт податкомістких витрат обігу і коефіцієнтів оподаткування прибутку в 2006 році зріс у порівнянні з 2004 роком, але знизився в порівнянні з 2005 роком. Коефіцієнт оподаткування прибутку, що залишилася в розпорядженні підприємства, у 2006 році залишився на рівні 2004 року, але в порівнянні з 2005 роком він зріс майже вдвічі.
За ТОВ «Гіппо» (відповідно до таблиці 3) загальний рівень податкового навантаження (з урахуванням непрямих податків) у 2006 році склав 62,4%, що на 21,2% більше рівня 2004 року і на 14,7% більше рівня 2005 року.
| Найменування показника | Формула розрахунку | Умовні позначення | Економічна сутність |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1. Коефіцієнт податкомістких виручки від реалізації товарів | К в = Н в / вр | Н в - податки сплачуються з виручки від реалізації товарів | Характеризує, яку частку займають податки з виручки в цьому показнику. |
| 2. Коефіцієнт податкомістких витрат обігу | К в = Н і / І про | Н і - податки, що включають в себе витрати обігу; І о - сума витрат обігу. | Характеризує, яку частку становлять соціальні та ресурсні платежі. |
| 3. Коефіцієнт оподаткування прибутку | До п = Н п / П | Н п - податок на прибуток; П - прибуток .. | Показує, яку частку займає податок на прибуток у прибутку підприємства. |
| 4. Коефіцієнт оподаткування прибутку, що залишається в розпорядженні підприємства | К о = Н о / П про | Н о - податки, які сплачуються за рахунок прибутку залишається на підприємстві; П о - прибуток, що залишається в розпорядженні підприємства. | Показує, яку частку займають податки, які сплачуються за рахунок прибутку, що залишається в розпорядженні підприємства. |
Виникає необхідність вивчення податкового навантаження (відповідно до таблиці 2).
Таблиця 2. П оказателі для аналізу податкового навантаження.
Джерелом для вивчення відносної податкового навантаження підприємства можуть служити: довідка про платежі в бюджет і позабюджетні фонди, форма 2 "Звіт про прибутки та збитки", податкові розрахунки.
Для проведення аналізу відносної податкового навантаження розраховуються такі показники:
1) загальні аналітичні коефіцієнти відносної податкового навантаження:
a)
|
b) коефіцієнт податкомістких витрат обігу;
c) коефіцієнт оподаткування прибутку;
d) загальна величина відносної податкового навантаження з урахуванням непрямих податків та без їх урахування;
e) інтегральний показник відносної податкового навантаження;
2) приватні аналітичні коефіцієнти з урахуванням галузевої специфіки торгових підприємств:
a) частка податків, що сплачуються з виручки від реалізації товарів у товарообігу в діючих і порівнянних цінах;
b) частка податків, що сплачуються з виручки від реалізації товарів у доданої вартості.
Для розрахунку загальної величини відносної податкового навантаження використовується формула:
ПН = Σ Н н / ДС × 100,
де
Н н - сума нарахованих податків і зборів, ДС - додана вартість.
Так на підставі розрахунків наведених в таблиці, в динаміці спостерігається зростання коефіцієнтів податкомістких виручки від реалізації товарів. Коефіцієнт податкомістких витрат обігу і коефіцієнтів оподаткування прибутку в 2006 році зріс у порівнянні з 2004 роком, але знизився в порівнянні з 2005 роком. Коефіцієнт оподаткування прибутку, що залишилася в розпорядженні підприємства, у 2006 році залишився на рівні 2004 року, але в порівнянні з 2005 роком він зріс майже вдвічі.
За ТОВ «Гіппо» (відповідно до таблиці 3) загальний рівень податкового навантаження (з урахуванням непрямих податків) у 2006 році склав 62,4%, що на 21,2% більше рівня 2004 року і на 14,7% більше рівня 2005 року.
| Показники | Фактично за | Відхилення (+; -) | Темп зміни,% | |||||||
| 2004 | 2005 | 2006 | 2006 рік від 2004 | 2006 рік від 2005 | 2005 рік від 2004 | 2006 рік до 2004 | 2006 рік до 2005 | 2005 рік до 2004. | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | |
| 1. Коефіцієнт податкомістких виражений від реалізації товарів,%. | 4,6 | 6,1 | 9,3 | +4,7 | +3,2 | +1,5 | 202,2 | 152,5 | 132,6 | |
| 2. Коефіцієнт податкомістких витрат обігу,%. | 4,7 | 5,3 | 5,1 | +0,4 | -0,2 | +0,6 | 108,5 | 96,2 | 112,8 | |
| 3. Коефіцієнт оподаткування прибутку,%. | 27,4 | 66,9 | 33,3 | +5,9 | -33,6 | +39,5 | 121,5 | 49,8 | 244,2 | |
| 4. Коефіцієнт оподаткування прибутку, що залишилася в розпорядженні підприємства,%. | 8,2 | 4,9 | 8,2 | - | +3,3 | -3,3 | 100,0 | 167,3 |
| |
| 5. Податкове навантаження | ||||||||||
| - З урахуванням непрямих податків; | 41,2 | 47,7 | 62,4 | +21,2 | +14,7 | +6,5 | 151,5 | 130,8 | 115,8 | |
| - Без урахування непрямих податків. | 20,1 | 20,3 | 21,2 | +1,1 | +0,9 | +0,2 | 105,5 | 104,4 | 101,0 | |
| 6. Середня інтегральна податкове навантаження,%. | 11,2 | 20,8 | 14,0 | +2,8 | -6,8 | +9,6 | 125,0 | 67,3 | 185,7 | |
| 7. Коефіцієнт вилучення по відношенню до отриманих грошових коштів, рази. | 6,3 | 12,3 | 14,9 | +8,6 | +2,6 | +6,0 | 236,5 | 121,1 | 195,2 | |
| 8. Частка податків, сплачених з виручки від реалізації товарів у товарообігу: | ||||||||||
| - В діючих цінах,%; | 3,9 | 5,0 | 7,4 | +3,9 | +2,4 | +1,1 | 189,7 | 148,0 | 128,2 | |
| - У порівнянних цінах,%. | - | 6,9 | 9,3 | - | +2,4 | - | - | 134,8 | - | |
| 9. Частка податків, сплачених з виручки від реалізації товарів в доданій вартості,%. | 21,0 | 27,3 | 41,2 | 20,2 | +13,9 | +6,3 | 196,2 | 150,9 | 130,0 | |
.
Рівень податкового навантаження без урахування непрямих податків становить 20,1%, що на 1,1% більше 2004 року і на 0,9% більше 2005 року. Отже, вплив непрямих податків по ТОВ «Гіппо» становить 41,2%.
Інтегральний показник відносної податкового навантаження:
ПН = Σ Н н i / К,
де
Н н i - податкове навантаження на окремі показники; к - кількість показників, що вивчаються.
Інтегральний показник оцінки податкового навантаження по ТОВ «Гіппо» у звітному році склав 14,0%, що на 2,8% більше 2004 року, але на 6,8% менше 2005 року.
При вивченні шляхів оптимізації оподаткування переходять до вивчення податкових стимулів. На даному етапі необхідно вивчити і дати оцінку загальної величини податкових стимулів, а також окремих видів податкового стимулювання. Використання показників на практиці дозволить найбільш повно оцінити вплив податкових стимулів на:
1) окремі групи податків;
2) податкове навантаження підприємства;
3) результат господарської діяльності.
Оцінюючи вплив податкових стимулів на перераховані вище показники необхідно виходити із сутності податкових пільг, відстрочених податків і державних коштів, не мають поворотний характер з точки зору бухгалтерського обліку.
Податкові пільги є кошти підприємства. При їх наданні сума податків підлягають сплаті до бюджету зменшується, що позитивно впливає на кінцевий результати діяльності суб'єкта господарювання.
Відстрочені податкові платежі для суб'єкта господарювання є позиковими засобами. У зв'язку з цим при наданні цього виду податкових стимулів у підприємств сума нарахованих податків залишається колишньою, зменшується лише сума податків, що підлягають сплаті до бюджету. Це призводить до тимчасового звільнення коштів. Але в наступних періодах підприємству буде потрібно більше коштів, тому що необхідно буде сплатити податки поточного місяця і відстрочені податки.
Вважається за доцільне резервувати грошові кошти. Це дозволить своєчасно розрахуватися з бюджетом по поточних і відстрочених податків. На податкове навантаження і результати господарської діяльності відстрочені податки не впливають, а тільки на суму сплачуваних згодом податків.
За останні роки фірмам системи Міністерства торгівлі податкові пільги, відстрочення, розстрочення податкових платежів не надавалися.
Наступним етапом аналізу є аналіз заборгованості по обов'язкових платежах до бюджету (відповідно до таблиці 4). Заборгованість вивчається в динаміці по підприємству в цілому, за видами обов'язкових платежів до бюджету та видами заборгованості.
Для оцінки заборгованості перед бюджетом необхідно визначити її питома вага доданої вартості (реалізованих торгів, надбавки, в сумі короткострокових зобов'язань) у загальній сумі кредиторської заборгованості підприємства.
На підставі таблиці 4 по ТОВ «Гіппо» спостерігається тенденція зростання заборгованості з податків та інших обов'язкових платежів до бюджету за аналізований період з 77460 тис. руб. в 2004р. до 282828 тис. руб. в 2006 р . Підприємству необхідно з'ясувати, що стало причиною утворення і зростання податкової заборгованості.
Інтегральний показник відносної податкового навантаження:
ПН = Σ Н н i / К,
де
Н н i - податкове навантаження на окремі показники; к - кількість показників, що вивчаються.
Інтегральний показник оцінки податкового навантаження по ТОВ «Гіппо» у звітному році склав 14,0%, що на 2,8% більше 2004 року, але на 6,8% менше 2005 року.
При вивченні шляхів оптимізації оподаткування переходять до вивчення податкових стимулів. На даному етапі необхідно вивчити і дати оцінку загальної величини податкових стимулів, а також окремих видів податкового стимулювання. Використання показників на практиці дозволить найбільш повно оцінити вплив податкових стимулів на:
1) окремі групи податків;
2) податкове навантаження підприємства;
3) результат господарської діяльності.
Оцінюючи вплив податкових стимулів на перераховані вище показники необхідно виходити із сутності податкових пільг, відстрочених податків і державних коштів, не мають поворотний характер з точки зору бухгалтерського обліку.
Податкові пільги є кошти підприємства. При їх наданні сума податків підлягають сплаті до бюджету зменшується, що позитивно впливає на кінцевий результати діяльності суб'єкта господарювання.
Відстрочені податкові платежі для суб'єкта господарювання є позиковими засобами. У зв'язку з цим при наданні цього виду податкових стимулів у підприємств сума нарахованих податків залишається колишньою, зменшується лише сума податків, що підлягають сплаті до бюджету. Це призводить до тимчасового звільнення коштів. Але в наступних періодах підприємству буде потрібно більше коштів, тому що необхідно буде сплатити податки поточного місяця і відстрочені податки.
Вважається за доцільне резервувати грошові кошти. Це дозволить своєчасно розрахуватися з бюджетом по поточних і відстрочених податків. На податкове навантаження і результати господарської діяльності відстрочені податки не впливають, а тільки на суму сплачуваних згодом податків.
За останні роки фірмам системи Міністерства торгівлі податкові пільги, відстрочення, розстрочення податкових платежів не надавалися.
Наступним етапом аналізу є аналіз заборгованості по обов'язкових платежах до бюджету (відповідно до таблиці 4). Заборгованість вивчається в динаміці по підприємству в цілому, за видами обов'язкових платежів до бюджету та видами заборгованості.
Для оцінки заборгованості перед бюджетом необхідно визначити її питома вага доданої вартості (реалізованих торгів, надбавки, в сумі короткострокових зобов'язань) у загальній сумі кредиторської заборгованості підприємства.
На підставі таблиці 4 по ТОВ «Гіппо» спостерігається тенденція зростання заборгованості з податків та інших обов'язкових платежів до бюджету за аналізований період з 77460 тис. руб. в 2004р. до 282828 тис. руб. в
| Податки та інші обов'язкові платежі | Належить за розрахунком за | Перераховано до бюджету | Заборгованість перед бюджетом на кінець року | ||||||
| 2004 | 2005 | 2006 | У 2004 році | У 2005 році | У 2006 році | 2004 рік (5 - 2) | 2005 рік (6 - 3) | 2006 рік (7 - 4) | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 |
| 1. Податки, відрахування, що відносяться на витрати обігу, всього. | 936603 | 1440597 | 1623405 | 799319 | 1246060 | 1446484 | -137284 | -194537 | -176921 |
| 1.1. Соцналогом. | 932096 | 1426293 | 1596504 | 794801 | 1231267 | 1420329 | -137295 | -195026 | -176175 |
| 1.2. Ресурсні податки. | 4507 | 14304 | 26901 | 4518 | 14793 | 26155 | +11 | +489 | -746 |
| 2. Податки з виручки від реалізації товарів, всього. | 1165627 | 2086023 | 3684232 | 1223200 | 2117908 | 3645042 | +57573 | +31885 | -39190 |
| 2.1. Податок на продаж | 75115 | 534852 | 1783846 | 76226 | 488964 | 1889627 | +1111 | _45888 | +105781 |
| 2.2. ПДВ. | 834890 | 1211384 | 1498248 | 916356 | 1282585 | 1368489 | +81466 | +71201 | -129759 |
| 2.3. Акцизи. | 27 | 946 | 45 | 402 | 945 | 51 | +375 | -1 | +6 |
| 2.4. Інші | 255595 | 338841 | 402093 | 230216 | 345414 | 386875 | -25379 | +6573 | -15218 |
| 3. Податки, сплачувані з прибутку, всього. | 155302 | 109065 | 232226 | 157689 | 139369 | 175679 | +2387 | +30304 | -56547 |
| 3.1. Податок на прибуток (доходи) | 115308 | 20058 | 150769 | 118648 | 50339 | 94182 | +3340 | +30281 | -56587 |
| 3.2. Майнові податки | 39994 | 89007 | 81457 | 39041 | 89030 | 81497 | -953 | +23 | +40 |
| 4. Інші податки і збори. | 20517 | 2416 | 35869 | 20381 | 2473 | 25699 | -136 | +57 | -10170 |
| Всього | 2278049 | 3638101 | 5575732 | 2200589 | 3505810 | 5292904 | -77460 | -132291 | -282828 |
Далі слід перейти до комплексної оцінки оподаткування підприємства з точки зору оптимальності.
Суть її полягає в поліпшенні темпів податків і зборів та темпів розвитку основних показників господарської діяльності, оцінці співвідношення прямих і непрямих податків, виконання зобов'язань перед бюджетом, оцінці стабільності фінансового стану з точки зору оподаткування.
За ТОВ «Гіппо» частка непрямих податків (відповідно до таблиці 5) у загальній сумі обов'язкових платежів у 2006 році склала 66,1%, що на 14,9% більше показника 2004 року і на 8,8% більше 2005 року. Частка прямих податків у загальній сумі податків і зборів відповідно мала тенденцію зниження. Для комплексної оцінки за податками, зборами та іншими обов'язковими платежами розраховується коефіцієнт виконання зобов'язань перед бюджетом.
Таблиця 5. Інформація про показники комплексної оцінки оподаткування.
До ио = Σ (Н у / нн) × 100,
де
Н у - сума сплачуваних обов'язкових платежів; нн - сума нарахованих податків.
За ТОВ «Гіппо» найнижче значення цього показника - 94,9%. Це свідчить про те, що підприємство відчуває недолік грошових коштів. Слід спрямувати зусилля на поліпшення розрахунково-платіжної дисципліни (збільшити обсяг реалізації товарів, знизити витрати обігу, оптимізувати валові податкові відрахування, зарезервувати кошти на сплату поточних і відстрочених платежів).
Для обліку витрат фірми з дотримання податкового законодавства і оцінки їх впливу на фінансовий стан використовується коефіцієнт стабільності фінансового стану з урахуванням податкового чинника.
К = Р п / Р д,
де
Р п - фінансовий результат підприємства після внесення змін до податкового законодавства, Р д - фінансовий результат підприємства до внесення змін у податкове законодавство.
Цей коефіцієнт характеризується відносно покращення чи погіршення фінансового стану підприємства у зв'язку зі зміною податкового законодавства.
Якщо коефіцієнт фінансового стану з урахуванням податкового чинника більше одиниці, то зміна податкового порядку не робить впливу на фінансовий стан підприємства, так як воно поліпшується.
Якщо коефіцієнт дорівнює одиниці, зміна податкового порядку не відбивається на стані підприємства.
Якщо коефіцієнт менше одиниці, то з-за впливу змін законодавства погіршується фінансовий стан підприємства.
На завершення аналізу оподаткування слід вивчити та узагальнити резерви оптимізації оподаткування. Від розмірів податкових ставок і сум сплачуваних податків залежить розмір чистого прибутку підприємства.
Для виявлення і підрахунку резервів оптимізації податків необхідно вивчити вплив окремих груп податків на формування фінансового результату підприємства.
Існує наскільки груп обов'язкових платежів до бюджету.
1. Податки, які перебувають «всередині» витрат обігу (земельний та екологічний податок). Зміна таких податків призводить до зниження витрат обігу. Ефект від мінімізації таких податків є, але при цьому збільшується податок на прибуток.
2. Податки, які перебувають «над» витратами обігу (ПДВ, акцизи, податок з роздрібних продажів).
3. Податки, які перебувають «поза» витрат обігу (податок на прибуток). Можливе збільшення податків «всередині» витрат обігу, але ефект від мінімізації є.
4. Податки, сплачувані з чистого прибутку. Для цих податків слід поспішити до зменшення ставки оподатковуваної бази.
Алгоритм розрахунку фінансового ефекту від мінімізації податків.
Фінансовий результат торгового підприємства:
ФР = В - ПС - ІВ - НДР - Нп - Нпр
де В - виручка за мінусом ПДВ; ПС - купівельна вартість реалізованих товарів; ІС - витрати обігу, крім податків; НДР - податки, зараховують на витрати обігу; Нп - податок на прибуток; Н пр - інші податки.
Нехай ставка податку на прибуток у відсотках - Сп, тоді сума податку на прибуток буде дорівнює:
Нп = Сп × (В - ПС - ІВ - НДР),
а фінансовий результат:
Фр = В - ПС - ІВ - СП × (В - ПС - ІВ - НДР) - НДР - Нпр.
Фінансовий результат підприємства до мінімізації податків буде дорівнює:
Фр 1 = В 1 - ПС 1 - ІВ 1 - СП 1 × (В 1 - ПС 1 - ІВ 1 - НДР 1) - НДР 1 - Нпр 1.
Фінансовий результат підприємства після мінімізації податків буде дорівнює:
Фр 2 = В 2 - ПС 2 - ІС 2 - СП 2 × (В 2 - ПС 2 - ІС 2 - НДР 2) - НДР 2 - Нпр 2.
Тоді економія від мінімізації податків складе:
Е = ФР 2 - ФР 1
Тобто У 2 - В 1 - ПС 2 + ПС 1 - ІС 2 + ІО 1 - Нп 2 × (В 2 - В 1 - ПС 2 + ПС 1 - ІС 2 + ІО 1 - НДР 2 + НДР 1) - НДР 2 + НДР 1 - Нпр 2 + Нпр 1.
Так як В2 = В1, то
Е = ПС 2 + ПС 1 - ІС 2 + ІО 1 - Нп 2 × (+ ПС 1 - ІС 2 + ІО 1 - НДР 2 + НДР 1) - НДР 2 + НДР 1 - Нпр 2 + Нпр 1.
Комплекс заходів з податкової оптимізації повинен бути спрямований на максимальне збільшення доходів, що залишаються в розпорядженні підприємства, а не на пошук способів ухилення від податкових зобов'язань.
3. Удосконалення методики аналізу оподаткування. Шляхи її оптимізації.
Як вдосконалення шляхів оптимізації оподаткування можна розглядати прогнозний аналіз і розробку тактичних і стратегічних рішень з оптимізації оподаткування.
Важливим етапом системи управління економікою є прогнозування, так як будь-яке управлінське рішення за своєю суттю є реалізацією результату прогнозу. Прогнозування - це передбачення, пророкування, засноване на певних даних.
Одним з елементів методики прогнозування господарської діяльності підприємства, є прогнозування валових податкових відрахувань. Прогнозування податків здатне стати ув'язненням у попередньому розрахунку обов'язкових платежів за результатами всієї господарської діяльності і за конкретними операціями з подальшою оптимізацією.
Мінімізація податкових платежів не завжди відповідає стратегічним потребам підприємства.
Прогнозування - це інтеграційний процес раціоналізації господарської діяльності з позиції відповідності чинному податковому законодавству та стратегії розвитку підприємства.
Об'єктом прогнозування є інтегрована в єдину сукупність умовно-постійна величина податкових баз підприємства.
До числа найбільш важливих завдань оптимального прогнозування можна віднести:
1) моніторинг та практичну оцінку впливу на показники діяльності суб'єкта господарювання діючої системи податків і зборів, а також порядку їх справляння;
2) моніторинг і практичну оцінку впливу на величину податкового навантаження конструктивно-методичних матеріалів щодо віднесення витрат на витрати обігу і прибуток;
3) аналіз фактичного і очікуваного зміни цін і тарифів;
4) стан розробки та проходження в законотворчих органах відповідних законів і підзаконних актів, оцінка можливості і термінів їх введення в практику, тобто оцінка впливу змін у податковому законодавстві на фінансовий стан підприємства.
У цих цілях можуть бути використані три основних методи прогнозування:
1) деталізоване моделювання;
2) застосування фактичної податкової ставки;
3) визначення еластичності податків (здатності податкових відрахувань реагувати на зростання доходів).
Стрімке поширення сучасних інформаційних технологій дозволяє зробити доступним і наочним сучасні методи та підходи стратегічного прогнозування
Безліч значень податкових платежів є впорядковані послідовності - тимчасові ряди. При їх прогнозі використовуються два підходи. При першому вивчається минулу поведінку ряду і в припущення, що система не міняється в часі (не змінюється законодавство, не змінюється курс білоруського рубля), екстраполюється ряд на майбутнє без детального вивчення самої системи.
Суть другого полягає в побудові імітаційної моделі із змінами параметрів системи, вибираючи з них оптимальні. Результатом реалізації поставленого завдання має бути створення імітаційної моделі для:
1) середньострокового і довгострокового прогнозу податкових платежів;
2) імітація ситуації зміни податкового законодавства.
Зазвичай тимчасові ряди складаються з елементів:
1) тренда;
2) сезонних коливань;
3) циклічних коливань;
4) випадкових коливань.
Тренд - це загальна спрямованість змін певних значень, узятих на видовженому відрізку часу
Сезонні коливання - це коливання навколо тренда, який виник на регулярній основі.
Циклічні коливання виникають в період до одного року. Вони часто присутні у фінансових даних у відповідності зі стандартним циклом ділової активності, що складається з різкого спаду, зростання, бурхливого зростання.
Випадкові коливання - це непередбачувані коливання. Їх аналіз можна використовувати для обчислення ймовірності помилок і оцінки надійності застосовуваних моделей прогнозування.
Таблиця 6. Вихідні дані для відображення приросту податків та інших
обов'язкових платежів.
Відповідно до таблиці 6,
Н 1 = (Н 1 + Н 2 + Н 3) / 3 = (Х 1 + Х 2 + Х 3) / 3
Н 2 = (Н 2 + Н 3 + Н 4) / 3 = (Х 2 + Х 3 + Х 4) / 3
Н 3 = (Н 3 + Н 4 + Н 5) / 3 = (Х 3 + Х 4 + Х 5) / 3
Визначимо середньорічне зміна приросту податків та інших обов'язкових платежів:
ΔН = (Н n - Н 1) / (n - 1),
де
Н n - останній показник в ряду вирівняних середніх,%; Н 1 - перший показник в ряду вирівняних середніх.
Середній темп зростання податків і зборів буде дорівнює:
Т р = n -1 √ (Н n / Н о) × 100
де
n - число членів ряду; Н n - Нараховані податки і збори за останній рік періоду; Н о - нараховані обов'язкові платежі за перший рік строку. Такий метод прогнозування платежів не завжди можна застосувати на практиці. Це пов'язано з тим, що в республіці однією з основних напрямів податкової політики є зниження податкового навантаження. За таких умов показники темпу зростання податків будуть дещо перекручені.
Висновок.
Оптимізація оподаткування - головне завдання фінансового менеджменту, це вибір найкращого шляхи управління фінансовими ресурсами підприємства. Оптимізація оподаткування - процес, пов'язаний з досягненням певних пропорцій усіх фінансових аспектів угоди або проекту. Існує поширена думка, що оптимізація проводиться тільки з метою максимального законного зниження податків. У цьому випадку її часто називають податковою мінімізацією. Оптимізація оподаткування - це більша завдання, що стоїть перед фінансовим менеджментом (фінансовим управлінням підприємством) ніж мінімізація податків. Оптимізація оподаткування набагато ширше: крім мінімізації, її інструментами є відстрочення сплати податків, зменшення суми виплачуваних до бюджету «живих» коштів та інші. Всі вони вигідні з точки зору фінансового менеджменту: грошові кошти залишаються в розпорядженні підприємства і дають прибуток, не зменшується сума обігових коштів (а це особливо актуально, коли їх не вистачає), що також сприяє збільшенню прибутку, і т. п.
Література.
1. Балабанов І.Т. Фінансовий аналіз планування господарського суб'єкта. - М.: фінанси і статистика, 2002.
2. Бугаєв А.В. Податкове планування діяльності суб'єктів господарювання або Як мінімізувати оподаткування в Республіці Білорусь. - Мн.: Регістр, 2006. - 156 с.
3. Бусигін Ю.М. Фінансовий аналіз і діагностика економічного потенціалу підприємства. - Мн.: Видавництво МІУ, 2004. - 70 с.
4. Гюрджан В.А., Масінкевіч Н.А., Шевцова В.В. Податки в Республіці Білорусь. - Мн.: ПЧУП, Світоч, 2002. - 256 с.
5. Ковальов В.В. Фінансовий аналіз. - М.: Фінанси і статистика, 2001.
6. Кочетков А.І. Аналіз податкових помилок. - М.: Справа та сервіс, 2000.
7. Кравченко Л.І. Аналіз господарської діяльності в торгівлі. - М.: Нове знання, 2004.
8. Крейнина М.М. Фінансовий стан підприємства. - М.: ДІС, 1997.
9. Любушин Н.П. Аналіз фінансово-економічної діяльності підприємства. - М.: Юнити-Дана, 2001.
10. Макарьева В.І. Аналіз фінансово-господарської діяльності організації. - М.: Фінанси і статистика, 2004.
11. Пищик Т.В. Методики та організація обліку і аналізу податків та інших обов'язкових платежів на торговельних підприємствах: проблеми і перспективи розвитку. - Мн.: БГЕУ, 2005. - 21 с.
12. Савицька Г.В. Аналіз ефективності діяльності підприємства. - М.: Нове знання, 2004.
13. Сушкевич О.М. Облікова політика організації. Податковий та бухгалтерський облік. - Мн.: Промислово-торгове право, 2006. - 246 с.
14. Теорія аналізу господарської діяльності під загальною редакцією Кравченко Л.І. - Мн.: Нове знання, 2004.
Суть її полягає в поліпшенні темпів податків і зборів та темпів розвитку основних показників господарської діяльності, оцінці співвідношення прямих і непрямих податків, виконання зобов'язань перед бюджетом, оцінці стабільності фінансового стану з точки зору оподаткування.
За ТОВ «Гіппо» частка непрямих податків (відповідно до таблиці 5) у загальній сумі обов'язкових платежів у 2006 році склала 66,1%, що на 14,9% більше показника 2004 року і на 8,8% більше 2005 року. Частка прямих податків у загальній сумі податків і зборів відповідно мала тенденцію зниження. Для комплексної оцінки за податками, зборами та іншими обов'язковими платежами розраховується коефіцієнт виконання зобов'язань перед бюджетом.
| Показники | Фактично за | Відхилення (+; -) | Темп зміни,% | ||||||
| 2004 | 2005 | 2006 | 2006 рік від 2004 | 2006 рік від 2005 | 2005 рік від 2004 | 2006 рік до 2004 | 2006 рік до 2005 | 2005 рік до 2004 | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 |
| 1. Частка непрямих податків у загальній сумі обов'язкових платежів,%. | 51,2 | 57,3 | 66,1 | +14,9 | +8,8 | +6,1 | 129,1 | 115,4 | 111,9 |
| 2. Частка прямих податків,%. | 48,8 | 42,7 | 33,9 | -14,9 | -8,8 | -6,1 | 69,5 | 79,4 | 87,5 |
| Коефіцієнт виконання зобов'язань за обов'язковими платежами | 96,6 | 96,4 | 94,9 | -1,7 | -1,5 | -0,2 | 98,2 | 98,4 | 99,8 |
До ио = Σ (Н у / нн) × 100,
де
Н у - сума сплачуваних обов'язкових платежів; нн - сума нарахованих податків.
За ТОВ «Гіппо» найнижче значення цього показника - 94,9%. Це свідчить про те, що підприємство відчуває недолік грошових коштів. Слід спрямувати зусилля на поліпшення розрахунково-платіжної дисципліни (збільшити обсяг реалізації товарів, знизити витрати обігу, оптимізувати валові податкові відрахування, зарезервувати кошти на сплату поточних і відстрочених платежів).
Для обліку витрат фірми з дотримання податкового законодавства і оцінки їх впливу на фінансовий стан використовується коефіцієнт стабільності фінансового стану з урахуванням податкового чинника.
К = Р п / Р д,
де
Р п - фінансовий результат підприємства після внесення змін до податкового законодавства, Р д - фінансовий результат підприємства до внесення змін у податкове законодавство.
Цей коефіцієнт характеризується відносно покращення чи погіршення фінансового стану підприємства у зв'язку зі зміною податкового законодавства.
Якщо коефіцієнт фінансового стану з урахуванням податкового чинника більше одиниці, то зміна податкового порядку не робить впливу на фінансовий стан підприємства, так як воно поліпшується.
Якщо коефіцієнт дорівнює одиниці, зміна податкового порядку не відбивається на стані підприємства.
Якщо коефіцієнт менше одиниці, то з-за впливу змін законодавства погіршується фінансовий стан підприємства.
На завершення аналізу оподаткування слід вивчити та узагальнити резерви оптимізації оподаткування. Від розмірів податкових ставок і сум сплачуваних податків залежить розмір чистого прибутку підприємства.
Для виявлення і підрахунку резервів оптимізації податків необхідно вивчити вплив окремих груп податків на формування фінансового результату підприємства.
Існує наскільки груп обов'язкових платежів до бюджету.
1. Податки, які перебувають «всередині» витрат обігу (земельний та екологічний податок). Зміна таких податків призводить до зниження витрат обігу. Ефект від мінімізації таких податків є, але при цьому збільшується податок на прибуток.
2. Податки, які перебувають «над» витратами обігу (ПДВ, акцизи, податок з роздрібних продажів).
3. Податки, які перебувають «поза» витрат обігу (податок на прибуток). Можливе збільшення податків «всередині» витрат обігу, але ефект від мінімізації є.
4. Податки, сплачувані з чистого прибутку. Для цих податків слід поспішити до зменшення ставки оподатковуваної бази.
Алгоритм розрахунку фінансового ефекту від мінімізації податків.
Фінансовий результат торгового підприємства:
ФР = В - ПС - ІВ - НДР - Нп - Нпр
де В - виручка за мінусом ПДВ; ПС - купівельна вартість реалізованих товарів; ІС - витрати обігу, крім податків; НДР - податки, зараховують на витрати обігу; Нп - податок на прибуток; Н пр - інші податки.
Нехай ставка податку на прибуток у відсотках - Сп, тоді сума податку на прибуток буде дорівнює:
Нп = Сп × (В - ПС - ІВ - НДР),
а фінансовий результат:
Фр = В - ПС - ІВ - СП × (В - ПС - ІВ - НДР) - НДР - Нпр.
Фінансовий результат підприємства до мінімізації податків буде дорівнює:
Фр 1 = В 1 - ПС 1 - ІВ 1 - СП 1 × (В 1 - ПС 1 - ІВ 1 - НДР 1) - НДР 1 - Нпр 1.
Фінансовий результат підприємства після мінімізації податків буде дорівнює:
Фр 2 = В 2 - ПС 2 - ІС 2 - СП 2 × (В 2 - ПС 2 - ІС 2 - НДР 2) - НДР 2 - Нпр 2.
Тоді економія від мінімізації податків складе:
Е = ФР 2 - ФР 1
Тобто У 2 - В 1 - ПС 2 + ПС 1 - ІС 2 + ІО 1 - Нп 2 × (В 2 - В 1 - ПС 2 + ПС 1 - ІС 2 + ІО 1 - НДР 2 + НДР 1) - НДР 2 + НДР 1 - Нпр 2 + Нпр 1.
Так як В2 = В1, то
Е = ПС 2 + ПС 1 - ІС 2 + ІО 1 - Нп 2 × (+ ПС 1 - ІС 2 + ІО 1 - НДР 2 + НДР 1) - НДР 2 + НДР 1 - Нпр 2 + Нпр 1.
Комплекс заходів з податкової оптимізації повинен бути спрямований на максимальне збільшення доходів, що залишаються в розпорядженні підприємства, а не на пошук способів ухилення від податкових зобов'язань.
3. Удосконалення методики аналізу оподаткування. Шляхи її оптимізації.
Як вдосконалення шляхів оптимізації оподаткування можна розглядати прогнозний аналіз і розробку тактичних і стратегічних рішень з оптимізації оподаткування.
Важливим етапом системи управління економікою є прогнозування, так як будь-яке управлінське рішення за своєю суттю є реалізацією результату прогнозу. Прогнозування - це передбачення, пророкування, засноване на певних даних.
Одним з елементів методики прогнозування господарської діяльності підприємства, є прогнозування валових податкових відрахувань. Прогнозування податків здатне стати ув'язненням у попередньому розрахунку обов'язкових платежів за результатами всієї господарської діяльності і за конкретними операціями з подальшою оптимізацією.
Мінімізація податкових платежів не завжди відповідає стратегічним потребам підприємства.
Прогнозування - це інтеграційний процес раціоналізації господарської діяльності з позиції відповідності чинному податковому законодавству та стратегії розвитку підприємства.
Об'єктом прогнозування є інтегрована в єдину сукупність умовно-постійна величина податкових баз підприємства.
До числа найбільш важливих завдань оптимального прогнозування можна віднести:
1) моніторинг та практичну оцінку впливу на показники діяльності суб'єкта господарювання діючої системи податків і зборів, а також порядку їх справляння;
2) моніторинг і практичну оцінку впливу на величину податкового навантаження конструктивно-методичних матеріалів щодо віднесення витрат на витрати обігу і прибуток;
3) аналіз фактичного і очікуваного зміни цін і тарифів;
4) стан розробки та проходження в законотворчих органах відповідних законів і підзаконних актів, оцінка можливості і термінів їх введення в практику, тобто оцінка впливу змін у податковому законодавстві на фінансовий стан підприємства.
У цих цілях можуть бути використані три основних методи прогнозування:
1) деталізоване моделювання;
2) застосування фактичної податкової ставки;
3) визначення еластичності податків (здатності податкових відрахувань реагувати на зростання доходів).
Стрімке поширення сучасних інформаційних технологій дозволяє зробити доступним і наочним сучасні методи та підходи стратегічного прогнозування
Безліч значень податкових платежів є впорядковані послідовності - тимчасові ряди. При їх прогнозі використовуються два підходи. При першому вивчається минулу поведінку ряду і в припущення, що система не міняється в часі (не змінюється законодавство, не змінюється курс білоруського рубля), екстраполюється ряд на майбутнє без детального вивчення самої системи.
Суть другого полягає в побудові імітаційної моделі із змінами параметрів системи, вибираючи з них оптимальні. Результатом реалізації поставленого завдання має бути створення імітаційної моделі для:
1) середньострокового і довгострокового прогнозу податкових платежів;
2) імітація ситуації зміни податкового законодавства.
Зазвичай тимчасові ряди складаються з елементів:
1) тренда;
2) сезонних коливань;
3) циклічних коливань;
4) випадкових коливань.
Тренд - це загальна спрямованість змін певних значень, узятих на видовженому відрізку часу
Сезонні коливання - це коливання навколо тренда, який виник на регулярній основі.
Циклічні коливання виникають в період до одного року. Вони часто присутні у фінансових даних у відповідності зі стандартним циклом ділової активності, що складається з різкого спаду, зростання, бурхливого зростання.
Випадкові коливання - це непередбачувані коливання. Їх аналіз можна використовувати для обчислення ймовірності помилок і оцінки надійності застосовуваних моделей прогнозування.
| Роки | Умовні позначення | Приріст податків та інших платежів до бюджету у% до попереднього року |
| 1 | 2 | 3 |
| 2004 | Н 1 | Х 1 |
| 2005 | Н 2 | Х 2 |
| 2006 | Н 3 | Х 3 |
| 2007 | Н 4 | Х 4 |
| 2008 | Н 5 | Х 5 |
обов'язкових платежів.
Відповідно до таблиці 6,
Н 1 = (Н 1 + Н 2 + Н 3) / 3 = (Х 1 + Х 2 + Х 3) / 3
Н 2 = (Н 2 + Н 3 + Н 4) / 3 = (Х 2 + Х 3 + Х 4) / 3
Н 3 = (Н 3 + Н 4 + Н 5) / 3 = (Х 3 + Х 4 + Х 5) / 3
Визначимо середньорічне зміна приросту податків та інших обов'язкових платежів:
ΔН = (Н n - Н 1) / (n - 1),
де
Н n - останній показник в ряду вирівняних середніх,%; Н 1 - перший показник в ряду вирівняних середніх.
Середній темп зростання податків і зборів буде дорівнює:
Т р = n -1 √ (Н n / Н о) × 100
де
n - число членів ряду; Н n - Нараховані податки і збори за останній рік періоду; Н о - нараховані обов'язкові платежі за перший рік строку. Такий метод прогнозування платежів не завжди можна застосувати на практиці. Це пов'язано з тим, що в республіці однією з основних напрямів податкової політики є зниження податкового навантаження. За таких умов показники темпу зростання податків будуть дещо перекручені.
Висновок.
Оптимізація оподаткування - головне завдання фінансового менеджменту, це вибір найкращого шляхи управління фінансовими ресурсами підприємства. Оптимізація оподаткування - процес, пов'язаний з досягненням певних пропорцій усіх фінансових аспектів угоди або проекту. Існує поширена думка, що оптимізація проводиться тільки з метою максимального законного зниження податків. У цьому випадку її часто називають податковою мінімізацією. Оптимізація оподаткування - це більша завдання, що стоїть перед фінансовим менеджментом (фінансовим управлінням підприємством) ніж мінімізація податків. Оптимізація оподаткування набагато ширше: крім мінімізації, її інструментами є відстрочення сплати податків, зменшення суми виплачуваних до бюджету «живих» коштів та інші. Всі вони вигідні з точки зору фінансового менеджменту: грошові кошти залишаються в розпорядженні підприємства і дають прибуток, не зменшується сума обігових коштів (а це особливо актуально, коли їх не вистачає), що також сприяє збільшенню прибутку, і т. п.
Література.
1. Балабанов І.Т. Фінансовий аналіз планування господарського суб'єкта. - М.: фінанси і статистика, 2002.
2. Бугаєв А.В. Податкове планування діяльності суб'єктів господарювання або Як мінімізувати оподаткування в Республіці Білорусь. - Мн.: Регістр, 2006. - 156 с.
3. Бусигін Ю.М. Фінансовий аналіз і діагностика економічного потенціалу підприємства. - Мн.: Видавництво МІУ, 2004. - 70 с.
4. Гюрджан В.А., Масінкевіч Н.А., Шевцова В.В. Податки в Республіці Білорусь. - Мн.: ПЧУП, Світоч, 2002. - 256 с.
5. Ковальов В.В. Фінансовий аналіз. - М.: Фінанси і статистика, 2001.
6. Кочетков А.І. Аналіз податкових помилок. - М.: Справа та сервіс, 2000.
7. Кравченко Л.І. Аналіз господарської діяльності в торгівлі. - М.: Нове знання, 2004.
8. Крейнина М.М. Фінансовий стан підприємства. - М.: ДІС, 1997.
9. Любушин Н.П. Аналіз фінансово-економічної діяльності підприємства. - М.: Юнити-Дана, 2001.
10. Макарьева В.І. Аналіз фінансово-господарської діяльності організації. - М.: Фінанси і статистика, 2004.
11. Пищик Т.В. Методики та організація обліку і аналізу податків та інших обов'язкових платежів на торговельних підприємствах: проблеми і перспективи розвитку. - Мн.: БГЕУ, 2005. - 21 с.
12. Савицька Г.В. Аналіз ефективності діяльності підприємства. - М.: Нове знання, 2004.
13. Сушкевич О.М. Облікова політика організації. Податковий та бухгалтерський облік. - Мн.: Промислово-торгове право, 2006. - 246 с.
14. Теорія аналізу господарської діяльності під загальною редакцією Кравченко Л.І. - Мн.: Нове знання, 2004.
|