Основні напрями оптимізації оподаткування на малому підприємстві ТОВ Аудит-Профі

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати


ЗМІСТ

ВСТУП ... ... .... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .2

Глава 1. Теоретичні основи оподаткування малого бізнесу

1.1 Сутність, роль і значення малого бізнесу

1.2 Еволюція системи оподаткування малого підприємництва в Росії

1.3 Спеціальні податкові режими: спрощена система оподаткування та єдиний податок на поставлений дохід

Глава 2. Аналіз оподаткування ТОВ «Аудит-Профі»

2.1 Характеристика фінансово-господарської діяльності підприємства

2.2 Характеристика системи оподаткування, яка застосовується в ТОВ «Аудит-профі»

2.3 Оцінка можливості оптимізації системи оподаткування

3. ОСНОВНІ НАПРЯМКИ ОПТИМІЗАЦІЇ СИСТЕМИ ОПОДАТКУВАННЯ ГО «АУДИТ-ПРОФІ»

3.1 Обгрунтування вибору нової системи оподаткування ТОВ «Аудит-Профі»

3.2 Порівняльний аналіз переваг та недоліків УСНО

ВИСНОВОК

СПИСОК ДЖЕРЕЛ ТА ЛІТЕРАТУРИ

ДОДАТОК

ВСТУП

Малі підприємства відіграють величезну роль у розвитку ринкових відносин багатьох розвинених країн, в тому числі і в Росії. Швидка адаптація до постійно мінливих вимог ринку, здатність до оперативної перебудови виробництва і готовність йти на ризик дозволяють в досить короткі терміни задовольняти запити споживачів. Малі підприємства виконують важливу соціальну функцію, забезпечуючи роботою та доходами велика кількість людей різних професій і віків.

Суттєвою особливістю малого підприємництва є його здатність використовувати ресурси, одержувані в нефінансової (натуральній) формі, більш ефективно, ніж фінансові [29, c .129-133].

Тим не менш, як показує досвід, більшість невдач малих фірм зв'язано з менеджерської недосвідченістю або професійною некомпетентністю саме у фінансовій сфері. У регулярно проведених опитуваннях у середовищі малих бізнесменів США однією з головних причин невдач називають «брак досвіду» у фінансах, податковому управлінні, загального менеджерського досвіду.

Одна з функцій податкової системи полягає у стимулюванні розвитку перспективних галузей і сфер економіки. Для виконання цієї функції крім основного режиму оподаткування існують спеціальні податкові режими.

В даний час в Російській Федерації діють наступні спеціальні податкові режими:

- Система оподаткування для сільськогосподарських товаровиробників (єдиний сільськогосподарський податок) (глава 26.1 НК РФ);

- Спрощена система оподаткування (глава 26.2 НК РФ);

- Система оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності (голова 26.3 НК РФ);

- Система оподаткування при виконанні угод про розподіл продукції (глава 26.4 НК РФ).

Основи діючої спрощеної системи оподаткування встановлені главою 26.2 НК РФ, яка була введена в дію федеральним законом № 104-ФЗ від 24 липня 2002. Мета спрощеної системи оподаткування полягає в зменшенні податкового тягаря, спрощення податкового та бухгалтерського обліку і звітності для невеликих підприємств і індивідуальних підприємців. Досягнення зазначених цілей сприяє розвитку малого бізнесу в Росії та зростання ефективності економіки країни в цілому.

Актуальність і практична значущість перелічених вище проблем зумовила вибір теми, мету, предмет і завдання випускної кваліфікаційної роботи.

Мета роботи - вивчити механізм оподаткування та розробити основні напрямки оптимізації оподаткування на малому підприємстві.

Досягнення спільної мети конкретизовано у постановці та вирішенні наступних завдань:

- Дослідити і уточнити соціально-економічну роль і місце малих підприємств у розвитку економіки;

- Вивчити еволюцію оподаткування малого підприємництва в Росії;

- Визначити зміст системи оподаткування малого бізнесу;

- Дати фінансово-економічну характеристику об'єкту дослідження;

- Вивчити існуючу на підприємстві систему оподаткування;

- Проаналізувати можливість оптимізації системи оподаткування;

- Дати економічне обгрунтування обраної системи оподаткування.

Об'єктом дослідження є мале підприємство ТОВ «Аудит-Профі».

Предметом дослідження є система оподаткування малого підприємства.

Теоретичною та методологічною основою дослідження стали праці вітчизняних і зарубіжних учених у галузі економіки малого бізнесу, оподаткування малого підприємства, управління фінансів, статистики.

Методи дослідження: горизонтальний, вертикальний, коефіцієнтний, порівняльний методи.

Інформаційною базою дипломної роботи є фінансова та бухгалтерська, податкова звітність, інформація комерційного відділу ТОВ «Аудит-Профі».

Практична значимість роботи полягає в тому, що її основні положення і висновки сформульовані у вигляді конкретних рекомендацій, які можуть бути використані підприємствами малого бізнесу для підвищення ефективності оподаткування та діяльності в цілому.

Робота складається з трьох розділів, вступу, висновків, списку нормативно-правових актів та літератури.

У першому розділі розглянуто теоретичні основи системи оподаткування малого бізнесу. У другому розділі проведений аналіз діючої системи оподаткування в ТОВ «Аудит-Профі», дано обгрунтування можливості переходу на спеціальний режим оподаткування. У третьому розділі дається оцінка альтернативних систем оподаткування. Висновок формулює основні висновки з проведеного теоретичного і практичного дослідження.

Глава 1. Теоретичні основи оподаткування малого бізнесу

1.1 Сутність, роль і значення малого бізнесу

Законодавче визначення підприємницької діяльності міститься в п.1 ст.2 Цивільного кодексу РФ, згідно з яким підприємницької є самостійна, здійснювана на свій ризик діяльність, спрямована на систематичне отримання прибутку від користування майном, продажу товарів, виконання робіт або надання послуг особами, зареєстрованими в цьому у встановленому законом порядку.

В даний час під терміном «підприємництво» мається на увазі не тільки самостійна, ініціативна діяльність громадян без утворення юридичної особи, але і малий і середній бізнес.

Мале підприємництво - це підприємницька діяльність, здійснювана суб'єктами ринкової економіки при певних встановлених законами, державними органами або іншими представницькими організаціями критеріях, конституциирующих сутність цього поняття.

Основними критеріями, на основі яких підприємства різних організаційно-правових форм відносяться до суб'єктів малого підприємництва, є, чисельність працівників, обсяг обороту.

З 1 січня 2008 року набув чинності новий закон про розвиток малого і середнього бізнесу, де вказані критерії віднесення до малого бізнесу [39, c .15-17].

У залежності від чисельності працівників виділяються три категорії суб'єктів малого та середнього підприємництва [39, c .15-17]. Для середнього підприємства середня чисельність працівників за попередній календарний рік становить від 101 до 250 осіб включно, для малого підприємства - від 16 до 100 чоловік і для мікропідприємства - до 15 осіб включно (п.2ч.1 ст. 4 Закону № 209-ФЗ) .

У частині 1 статті 4 Закону № 209-ФЗ наведено перелік господарюючих суб'єктів, які відносяться до малого і середнього бізнесу. Це внесені до Єдиного державного реєстру юридичних осіб споживчі кооперативи та комерційні організації (крім державних і муніципальних унітарних підприємств). Дія закону також розповсюджується на індивідуальних підприємців та селянські (фермерські) господарства.

У новому законі передбачено додатковий критерій, якого не було у старому законі. Це граничні значення виручки від реалізації товарів (робіт, послуг) без урахування ПДВ або балансової вартості активів для кожної категорії суб'єктів малого та середнього бізнесу, що встановлюються Урядом РФ [20, c .74-77].

Категорія визначається за найбільшою показником. Наприклад, якщо за середньої чисельності організація відповідає мікропідприємства, а за розміром виручки - середньому, категорія буде встановлена ​​за величиною виручки [38, c .24-31].

Світова практика свідчить, що навіть в країнах з розвиненою ринковою економікою мале підприємництво робить істотний вплив на розвиток народного господарства, вирішення соціальних проблем, збільшення чисельності зайнятих працівників. У США, наприклад, у 2003 році на підприємствах приватного бізнесу у всіх галузях чисельність зайнятих на малих підприємствах більш, ніж у 4 рази перевершувала чисельність зайнятих на великих підприємствах [30, c .124-130].

Розвиток в Росії малого підприємництва має велике значення в силу наступних причин:

дрібний бізнес дозволяє заповнити всі ніші ринку та найбільш повно задовольнити потреби суспільства;

для створення дрібних фірм не потрібно великих інвестицій і тривалих термінів їх освоєння;

за допомогою малих підприємств можна забезпечити проведення в життя антимонопольних політики;

дрібні підприємства простіше в управлінні;

за допомогою створення малих підприємств можна пом'якшити проблему безробіття, через малі підприємства відбувається формування середнього класу власників, а це стабілізує економічну систему;

малі підприємства швидше вводять передові технології.

Сьогодні кожен громадянин Росії в тій чи іншій мірі зіткнувся з феноменом малого підприємництва. Заперечувати реальну багатогранну значимість малого підприємництва для вирішення соціально-економічних проблем ніхто не стане [41, c .44-50].

Розвиток малих підприємств у Росії ілюструється динамікою зростання числа малих підприємств протягом ряду останніх років, що наочно демонструє таблиця 1.1.

Таблиця 1.1 - Темпи зростання показників діяльності малих підприємств в РФ [32]


2001

2002

2003

2004

2005

2006

2007

Число малих підприємств (на кінець року), тис.

843,0

882,3

893,0

953,1

979,3

1032,8

1137,4

Число малих підприємств у розрахунку на 10000 чоловік населення.

58

61

62

66

69

73


Середньооблікова чисельність працівників, (без зовнішніх сумісників), тис. осіб

6483,5

7220,3

7458,9

7815,1

8045,2

8582,8

9239,2

Оборот малих підприємств, млрд.руб.

...

...

...

...

9612,6

12099,2

15468,9

Інвестиції в основний капітал, млрд. руб.

43,5

51,0

67,3

99,2

120,5

171,3

...

Сектор малого підприємництва відіграє значну роль у соціально-економічному розвитку будь-якої країни. Мале підприємництво активно сприяє скороченню безробіття, протистоїть впливу економічних криз, формує середній соціальний клас, який є основою політичної стабільності у суспільстві.

Світовий досвід підтверджує: малий бізнес - важливий елемент ринкової економіки, без якого вона не може гармонійно розвиватися.

Мале підприємництво представляє самий численний шар дрібних власників, які вже в силу своєї масовості в значній мірі визначають соціально-економічний вигляд країни. Цей сектор підприємництва утворює саму розгалужену мережу підприємств, що працюють в основному на масового споживача товарів і послуг.

За даними територіального розділу статистичного регістру, в 2008 р. офіційно зареєстровано 8500 суб'єктів малого підприємництва, що складає більше 70 відсотків від загальної кількості господарюючих суб'єктів Республіки Тува. При цьому слід зазначити, що в Туві мале підприємництво не робить істотного впливу на розвиток економіки республіки в цілому.

Якщо, за різними оцінками, частка малого бізнесу у валовому внутрішньому продукті Росії становить 10-12 відсотків, то в Туві - близько півтора відсотка. Але, незважаючи на відносно слабкі позиції цього сектора економіки, в регіоні з низькими доходами і високим безробіттям він перебуває на «передньому краї» у вирішенні гострих соціальних проблем і має велике значення для формування стійкості ринку праці.

Малий бізнес стає часом єдиним способом для частини населення забезпечити собі зайнятість і прийнятний рівень існування, а також спосіб реалізувати свій підприємницький потенціал. За даними вибіркових обстежень зайнятості населення та балансу витрат праці за 2006 рік в малій економіці республіки трудяться 35 тис. осіб (підприємців і найманих працівників). Це третя частина від усього зайнятого населення республіки. На малих підприємствах працює понад 4 тис. осіб, у сфері підприємницької діяльності без створення юридичної особи - 30 тис. чоловік, у селянських фермерських господарствах - понад 900 осіб.

Важливо, що для 4-х тисяч осіб робота в сфері малого бізнесу є додатковим видом заробітку. Наймасовішу частина суб'єктів малого підприємництва складають індивідуальні підприємці. Як індивідуальних підприємців (як офіційно зареєстрованих, так і без реєстрації діяльності) працюють 14 тисяч осіб, 15 відсотків з них є роботодавцями, тобто забезпечують роботою не тільки себе, але й інших громадян. У кожного з цих підприємців працює в середньому по 7 найманих працівників (для порівняння, в Красноярському краю 40 відсотків бізнесменів надає робочі місця для 9 чоловік).

У 272 селянських (фермерських) господарств та індивідуальних підприємців до виробництва сільськогосподарської продукції, крім допомагають їм членів сімей, залучається близько 300 найманих працівників.

Серед організацій - юридичних осіб у сфері малого підприємництва різними видами економічної діяльності займаються більше 700 малих підприємств. На відміну від великих і середніх організацій, ці підприємства мають законодавче обмеження на кількість найманих працівників. Питома вага працюючих на малих підприємствах в загальній чисельності зайнятих в організаціях у 2006 році склав 6 відсотків (у середньому по Росії - 18 відсотків). Проте на їх оборот (загальний обсяг відвантажених товарів власного виробництва, виконаних робіт і послуг власними силами і проданих товарів невласного виробництва) припадає майже 40 відсотків від обороту всіх організацій - юридичних осіб, що здійснюють економічну діяльність на території республіки.

Більшою мірою малі форми господарювання проявляють себе в торгівлі, на транспорті та у сфері послуг. Малим бізнесом майже повністю представлені туристичні послуги та послуги культури та спорту, на 95% - послуги правового характеру. Роздрібний товарообіг за рахунок суб'єктів малого підприємництва формується на 90%, транспортний бізнес - на 85% і побутові послуги - приблизно на 70%. Особливістю структури малого підприємництва республіки, на відміну від інших регіонів, є невисока частка обробних виробництв, в яких працює всього 6% підприємців і найманих працівників.

У 2007 році менше, ніж в Республіці Тива, частка обробних малих підприємств у загальному числі малих підприємств спостерігалося лише у чотирьох автономних округах (Таймирському, Евенкійському, Усть-Ординський Бурятський, Чукотському). Це пов'язано з тим, що ринок республіки насичений безліччю товарів, вироблених в інших регіонах Росії і за кордоном, і найчастіше рівень цін на завезені товари нижче, ніж на вироблені обробними виробництвами республіки. Невелика кількість малих підприємств і підприємців, а це трохи більше 1 відсотка, працюють у сфері освіти, охорони здоров'я та надання соціальних послуг.

У 2006-2008 рр.. забезпечено стабільне зростання в галузях економіки, зростання валового регіонального продукту в 2008 р. в порівнянні з 2006 р. становив 42,3 відсотка, обсягу промислової продукції - 46,7 відсотка, інвестицій - 63,6 відсотка, валової продукції сільського господарства - 31, 9 відсотка, обороту роздрібної торгівлі - 41,2 відсотка та обсягу платних послуг - 55,9 відсотка.

Чисельність населення зайнятого в економіці у 2008 році склав 108,7 тис. чоловік, у порівнянні з 2006 р. збільшилася на 4,1 тис. осіб, що у відсотках склало 3,9.

У 2008 році Валовий регіональний продукт склав 16600 млн. рублів і збільшився до рівня 2006 року на 12 відсотків у діючих цінах. З 2005 року забезпечено зростання в основних галузях економіки: в промисловості - в 1,8 рази, в сільському господарстві - в 1,4 рази, оборот оптової та роздрібної торгівлі виріс в 1,8 рази, інвестицій - у 2,3 рази в діючих цінах.

Зберігається висока частка в ВРП галузей, що надають неринкові послуги, діяльність яких фінансується з федерального і регіонального бюджетів (наука, охорона здоров'я, освіта, культура, управління та ін) - 43,7 відсотка у 2005 році (у середньому по Росії - 8,1 відсотка).

Основу промислово-виробничого сектору економіки республіки становить сільське господарство (13%). Також до структури валового регіонального продукту найбільший внесок привносять торгівля та комерційна діяльність по реалізації товарів і послуг, промисловість, будівництво, транспорт (Мал. 1.1).

Рис. 1.1 - Галузева структура ВРП Республіки Тива за 2008 р.

Таким чином, соціальна та економічна значимість малого бізнесу є.

1.2 Еволюція системи оподаткування малого підприємництва в Росії

Якщо звернутися до історії оподаткування в РФ, можна оцінити ступінь його впливу на становлення та розвиток підприємництва. Основними етапами розвитку законодавства з оподаткування підприємницької діяльності в дореволюційній Росії є періоди, пов'язані з розвитком торгової та іншої промислової діяльності. Перший період-з 1721 по 1775 року, коли була встановлена ​​система оподаткування у вигляді приватних промислових зборів і купецької подушної податі. Другий-з 1775 по 1824 року, коли була введена система гільдейскіх зборів з оголошених капіталів. Третій-з 1824 по 1865 року - закріплюється станова патентна система оподаткування торгівлі та промислів. Четвертий-з 1865 по 1898 року, коли встановлюється патентно-прибуткового система оподаткування.

Переважне право займатися підприємницькою діяльністю в Росії належало купцям. Інші категорії населення, незалежно від станової приналежності, якщо займалися такою діяльністю, то найчастіше зобов'язані були зараховуватися до купецького стану.

Для усунення недоліків торгового оподаткування стосовно дрібних торговців і осіб, що починають торгівлю, була проведена реформа системи гільдейскіе обкладення купецьких капіталів, що стало новим етапом у розвитку російського законодавства про оподаткування підприємницької діяльності, що прийняв форму патентної системи, запозиченої з Франції.

Важливим етапом у розвитку законодавства по оподаткуванню дрібної торгівлі і промисловості стало прийняте в 1898 році «Положення про державний промисловий податок". Положенням закріплювалося, що приналежність до купецького стану визначалася наявністю як купецького, так і промислового свідоцтва, сума викупу якого формувала промислової податок.

Завершальним етапом системи оподаткування підприємницької діяльності в дореволюційній Росії можна вважати період початку першої світової війни. У 1916 році було прийнято «Положення про державний прибутковий податок». На підставі даного положення обкладенню піддавалися всі форми прибутку, грошові капітали, торгові, промислові та інші підприємства. За основу брався принцип особистого оподаткування. У суму нового прибуткового податку зараховувався новий промисловий податок. Особливістю даного податку було запровадження елементів регресивної системи оподаткування. Сума податку зменшувалася при збільшенні прибутку, внаслідок чого малі підприємства знаходилися в невигідних умовах.

Еволюція розвитку вітчизняного законодавства в частині оподаткування підприємницької діяльності показує прагнення законодавця до переходу до західно-європейської системи прибуткового оподаткування, при якій основним критерієм була чиста прибутковість господарюючих суб'єктів, а не тільки формальні зовнішні ознаки таких підприємств.

У радянський період російської історії структура дрібного підприємництва змінювалася серйозні зміни, воно було розвинене у тих галузях, які забезпечували кінцеве споживання населенням продуктів їх діяльності. Поступово відбувалося зменшення кількості підприємств, що використовують найману робочу силу, з одночасним зростанням кількості державних та кооперативних підприємств. Політика щодо дрібного виробництва після революції 1917 року характеризується поступовим «наступом» на нього і практично витісненням цієї форми підприємництва. На початок 1930 року частка приватного сектора в торговому обороті СРСР не перевищувала 6% [33, c. 102].

У Конституції СРСР 1936 року мале підприємництво, кустарне і ремісниче виробництво ставилося на противагу соціалістичному господарюванню. Подібне ставлення до дрібного виробництва було характерно і в 1960-ті, і в 1970-і роки. Політика по відношенню до дрібного виробництва поступово змінювалася з прийняттям Конституції 1977року.

На самому початку переходу Росії на шлях ринкових реформ в 1988 році, було прийнято рішення про підтримку малого підприємництва, і як результат на початку 1990-х років з'явилися численні кооперативи, об'єкти торгівлі, громадського харчування, надання послуг населенню і т. д.

Розвиток малого бізнесу було тісно пов'язане з реалізацією політики його оподаткування. У 1992 році була введена принципово нова система оподаткування.

За останні 15 років можна виділити кілька помітних подій, що відбулися в сфері оподаткування малого підприємництва. З 1991 року відповідно до ст. 8 Закону РФ від 27.12.91 № 2116-1 «Про податок на прибуток підприємств і організацій» малі підприємства, що займаються пріоритетними видами діяльності, були звільнені на перші 2 роки своєї діяльності від сплати податку на прибуток, а в третій і четвертий рік сплачували його не в повному розмірі. З 1994 року малі підприємства були звільнені від щомісячних авансових виплат податку на прибуток і ПДВ. Враховуючи характерний для того часу рівень інфляції, це була вельми істотна преференція. З 1995 року малий бізнес отримує ряд пільг відповідно до Федеральним законом від 29.12.95 № 222-ФЗ «Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності для суб'єктів малого підприємництва». У 1998 році був прийнятий Федеральний закон від 31.07.98 № 148-ФЗ «Про єдиний податок на поставлений дохід для певних видів діяльності».

Результатом проведеного за останні 5 років вдосконалення податкової системи стало значне зниження податкового навантаження в цілому на економіку країни при одночасному збільшенні податкових надходжень. Рівень податкового навантаження вважається основним показником якості проведеної податкової політики. Динаміка рівня податкового навантаження свідчить про прогрес у проведенні податкової реформи, з його зниженням пов'язують надії на прискорення економічного зростання. Однак, не менше значення має структура податкової системи: набір використовуваних податкових інструментів, співвідношення ставок і форми податкового адміністрування. Реалізована податкова політика відіграє ключову роль у формуванні структури економіки як за рахунок розподілу між секторами прибутку, що залишається після оподаткування, так і за рахунок формування системи стимулів.

Основним нормативно-правовим актом, що регулює на сучасному етапі сферу оподаткування є Податковий кодекс РФ. Відповідно до чинного законодавства РФ існують три підходи до оподаткування суб'єктів малого бізнесу [7]:

звичайна система оподаткування. У цьому випадку підприємства ведуть бухгалтерський і податковий облік і сплачують усі податки (залежно від сфери діяльності), в тому числі: ПДВ, податок на прибуток, податок на майно, ЕСН;

спрощена система оподаткування обліку та звітності;

система оподаткування поставлений дохід.

Говорячи про загальну систему оподаткування, потрібно виділити ряд моментів.

Суб'єкти малого бізнесу, здійснюючи підприємницьку діяльність і отримуючи прибуток, сплачують податок на прибуток. Податок на прибуток організацій діє на всій території Росії і стягується з 1 січня 2002 року відповідно до глави 25 НКРФ. Платниками податку на прибуток організацій є підприємства, в тому числі і малі, незалежно від сфер діяльності та форми власності. Введення розділу 25 НКРФ призвело до істотного реформування системи оподаткування прибутку організацій, в першу чергу за допомогою встановлення відкритих переліків доходів і витрат, що враховуються при визначенні податкової бази.

З 1 січня 2005 року перераховані коштів з податку на прибуток (дохід) здійснюється організаціями лише у федеральний і регіональні бюджети в розмірі 6,5 і 17,5% відповідно.

Досить обтяжливим з точки зору ваги в сукупному обсязі податкових відрахувань суб'єкта малого бізнесу, що працює по загальноприйнятій системі оподаткування, є податок на додану вартість. ПДВ відноситься до федеральних податків, які встановлюються НК РФ і обов'язкові до сплати на всій території Росії. Крім того, ПДВ відноситься до непрямих податків, тому що кінцевим платником є споживач товарів (робіт, послуг). Як непрямий податок ПДВ впливає на процес ціноутворення і структуру споживання. При обчисленні та сплаті ПДВ кожен платник податку веде податковий облік з цього податку, який полягає в необхідності оформлення Книги покупок, Книги продажів, журналів обліку отриманих і виданих рахунків фактур, а також самих рахунків фактур. Після реформування системи обчислення і справляння ПДВ, проведеного наприкінці 2003 року, застосовуються три основні ставки оподаткування їм, а саме 0, 10 і 18%.

У формі оподаткування виплат працівникам, з метою соціального та медичного забезпечення життєдіяльності цих осіб застосовується єдиний соціальний податок (Єнс). Даний податок належить до федеральним, встановлюється на всій території Росії, а платником ЄСП є роботодавець. Об'єктом оподаткування визнаються виплати та інші винагороди за трудовим і цивільно-правовими договорами, предметом яких є виконання робіт, надання послуг, що сплачуються платниками податків на користь фізичних осіб.

Протягом звітного періоду за підсумками кожного календарного місяця платники податків виробляють обчислення щомісячних авансових виплат з податку, виходячи з величини виплат і інших винагород, нарахованих з початку податкового періоду до закінчення відповідного календарного місяця, і ставки податку.

З 1 січня 2004 року вступила в силу глава 30 НКРФ, відповідно до якої малі підприємства зобов'язані вести і сплачувати податок на майно організації. Встановлюють даний податок законодавчі органи суб'єктів РФ, які визначають податкову ставку (не більше 2,2%), порядок та строки сплати податку, а також форму звітності по ньому. В даний час об'єктом оподаткування для російських організацій визнається рухоме і нерухоме майно, що обліковуються на балансі в якості об'єктів основних засобів, за винятком земельних ділянок та інших об'єктів природокористування.

Нижче більш детально розглянуті спеціальні режими оподаткування.

1.3 Спеціальні податкові режими: спрощена система оподаткування та єдиний податок на поставлений дохід

Особливістю глави 26.2 НК РФ є відмінність умов застосування спрощеної системи оподаткування для організацій і індивідуальних підприємців, що здійснюють види діяльності, названі у статті 346.25.1 НК РФ [7]. Якщо організації обчислюють і сплачують єдиний податок за результатами господарської діяльності, то у підприємців, відповідно до зазначеної статті НК РФ, є також альтернатива сплачувати до бюджету вартість патенту, що встановлюється в залежності від здійснюваного ними виду діяльності законами суб'єктів Російської Федерації.

Можливість здійснити, у своєму роді, повернення до спрощеної системи оподаткування, що діяла до 1 січня 2003 року, коли платнику податків належало сплачувати до бюджету фіксовану вартість патенту з'явилася для низки категорій індивідуальних підприємців з 1 січня 2006 року [24, c .26-27].

Перехід до спрощеної системи оподаткування, так само як і повернення до загального податкового режиму, здійснюється організаціями та індивідуальними підприємцями добровільно в порядку, регламентованому главою 26.2 НК РФ.

Сутність єдиного податку, що сплачується у зв'язку із застосуванням спрощеної системи оподаткування організаціями та індивідуальними підприємцями, полягає в тому, що він заміняє сплату цілого ряду податків, встановлюваних загальним податковим режимом.

Організації, що застосовують даний податковий режим, звільняються від обов'язку зі сплати [53, c .19-20]:

податку на прибуток організацій (за винятком податку, що сплачується з доходів, які оподатковуються за податковим ставкам, передбачених пунктами 3 і 4 статті 284 НК РФ),

податку на додану вартість (за винятком випадків ввезення товарів на митну територію Російської федерації та оренди державного майна, коли в організації виникає обов'язок сплати ПДВ на підставі глави 21 НК РФ в якості податкового агента),

податку на майно організацій,

єдиного соціального податку.

Індивідуальні підприємці, що застосовують даний податковий режим, звільняються від обов'язку по сплаті:

податку на доходи фізичних осіб (щодо доходів, отриманих від здійснення підприємницької діяльності, за винятком податку, що сплачується з доходів, які оподатковуються за податковим ставкам, передбачених пунктами 2, 4 і 5 статті 224 НК РФ),

податку на додану вартість (за винятком випадків, коли індивідуальний підприємець відповідно до норм глави 21 НК РФ виступає податковим агентом),

податку на майно фізичних осіб (щодо майна, використовуваного для здійснення підприємницької діяльності),

єдиного соціального податку щодо доходів, отриманих від підприємницької діяльності, а також виплат та інших винагород, нарахованих підприємцем на користь фізичних осіб.

Слід особливо відзначити, що і організації, та індивідуальні підприємці, які перейшли на спрощену систему оподаткування, сплачують страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування відповідно до законодавства Російської Федерації (зокрема, за працівників 14%, підприємець сплачує фіксовані внески на фінансування страхової та накопичувальної частини трудової пенсії відповідно до статті 28 Федерального закону від 15 грудня 2001 р. N 167-ФЗ «Про обов'язкове пенсійне страхування в Російській Федерації»).

Економічні суб'єкти, які застосовують спрощену систему оподаткування, сплачують інші податки, що діють в Російській Федерації, при наявності на те підстав відповідно до законодавства про податки і збори. Наприклад, у разі, якщо платник податків єдиного податку є на підставі глави 28 НК РФ платником транспортного податку , він зобов'язаний вести і сплачувати податок у загальновстановленому порядку, подавати податкову звітність.

Платники податків, які застосовують спрощену систему оподаткування, не звільняються від виконання обов'язків податкових агентів - вони зобов'язані сплачувати до бюджету податок на доходи фізичних осіб (наприклад, з доходів найманих працівників - 13% або 30%), про що згадувалося вище, податок на додану вартість ( наприклад, з орендної плати при оренді федерального або муніципального майна) і т.д.

Об'єктом оподаткування єдиним податком визнаються відповідно до статті 346.14 НК РФ:

а) доходи;

б) доходи, зменшені на величину витрат.

Вибір об'єкта оподаткування здійснюється самим платником податків, за винятком учасників договору простого товариства або довірчого управління майном, для яких з 1 січня 2006 року був встановлений єдино можливий об'єкт оподаткування - доходи, зменшені на величину витрат. При цьому, вибравши той чи інший об'єкт оподаткування, платник податків не зможе його поміняти протягом трьох років з початку застосування спрощеної системи оподаткування [18, c .51].

Відповідно до статті 346.19 НК РФ податковим періодом за єдиним податком визнається календарний рік, а звітними періодами зізнаються перший квартал, півріччя і дев'ять місяців календарного року.

Статтею 346.20 НК РФ встановлюються наступні податкові ставки за єдиним податком:

6%, якщо об'єктом оподаткування є доходи,

15%, якщо об'єктом оподаткування є доходи, зменшені на величину витрат.

Податок обчислюється як відповідна податковій ставці відсоткова частка податкової бази. При цьому сума податку за наслідками податкового періоду визначається платником податку самостійно.

Терміни сплати та строки здавання податкової декларації з єдиного податку для організацій і індивідуальних підприємців різні.

Так, організації повинні представити податкові декларації за наслідками податкового періоду (календарного року) не пізніше 31 березня року, що настає після закінчення. Такий же термін встановлений і для сплати єдиного податку.

Індивідуальні підприємці подають податкову декларацію по єдиному податку і сплачують його до бюджету не пізніше 30 квітня року, наступного за минулим податковим періодом (календарним роком).

Протягом податкового періоду всі платники податків обчислюють суму авансових платежів за єдиним податком за перший квартал, за півріччя, за дев'ять місяців, виходячи із ставки податку та обраної податкової бази. Розрахунок проводиться наростаючим підсумком з початку податкового періоду до закінчення відповідно першого кварталу, півріччя, дев'яти місяців з урахуванням раніше обчислених сум квартальних авансових платежів з податку. За результатами проведених розрахунків платники податків виробляють сплату авансових платежів в строк не пізніше 25-го числа першого місяця, що настає після закінчення звітним періодом (25 квітня, 25 липня, 25 жовтня). Тут і організації та індивідуальні підприємці перебувають в рівних умовах. Сплачені авансові платежі з податку зараховуються в рахунок сплати податку за наслідками податкового періоду.

Наказом Мінфіну № 7Н від 17 січня 2006 року затверджені форма податкової декларації за єдиним податком та Порядок її заповнення [25, c .12].

Сплата податку та квартальних авансових платежів з податку провадиться за місцем знаходження організації (місцем проживання індивідуального підприємця).

Глава НК РФ з 1 січня 2003 р. замінила Федеральний закон від 301.07.98 № 148 - ФЗ «Про єдиний податок на поставлений дохід для певних видів діяльності». При цьому в порядку обчислення і сплати ЕНВД відбулися значні зміни.

Платити ЕНВД будуть тільки ті організації (підприємці), які займаються [19, c .203]:

наданням побутових послуг (ремонт взуття, одягу, побутової техніки, послуги перукарень, пралень, хімчисток і т.д.);

наданням ветеринарних послуг;

наданням послуг з ремонту, технічного обслуговування та миття автотранспортних засобів;

роздрібною торгівлею через магазини павільйони з площею торгового залу не більше 150м 2, намети, лотки, та інші об'єкти, в тому числі не мають стаціонарної торговельної площі;

наданням послуг зі зберігання автотранспортних засобів на платних стоянках;

громадським харчуванням з використанням залу площею не більше 150м 2;

перевезенням пасажирів та вантажів з використанням не більше 20 автомобілів;

поширенням або розміщенням зовнішньої реклами.

Роздрібною торгівлею з метою обчислення ЕНВД не буде визнаватися реалізація наступних підакцизних товарів: легкові автомобілі і мотоцикли з потужністю двигуна понад 112,5 кВт; автомобільний бензин; дизельне паливо; моторні масла для дизельних і (або) карбюраторних (інжекторних) двигунів; прямогонний бензин. Так само до даного виду підприємницької діяльності не відноситься реалізація продуктів харчування і напоїв, у тому числі алкогольних, у барах, ресторанах, кафе та інших точках громадського харчування. Послуги ломбардів виключені з переліку побутових послуг

Потрібно врахувати, що в кожному регіоні ЕНВД вводять місцеві влади [17, c .263]. Вони ж визначають види діяльності (у межах зазначеного переліку), щодо яких застосовується цей податок. Причому перехід на ЕНВД є не добровільним, а обов'язковим.

Сплата організаціями єдиного податку передбачає заміну сплати податку на прибуток організацій, податку на майно організації та єдиного соціального податку. Сплата індивідуальними підприємцями єдиного податку передбачає заміну сплати податку на доходи фізичних осіб, податку на майно фізичних осіб та єдиного соціального податку.

Організації та індивідуальні підприємці, які є платниками податків єдиного податку, не визнаються платниками податків податку на додану вартість, за винятком податку на додану вартість, що підлягає сплаті відповідно НКРФ при ввезенні товарів на митну територію РФ. Обчислення та сплата інших податків і зборів здійснюються платником податку згідно із загальним режимом оподаткування.

Податковим періодом по ЕНВД зізнається квартал (ст. 346.30 НК РФ). Ставка ЕНВД встановлюється рівною 15% величини поставлений доходу (ст. 346.31 НК РФ).

Що таке фізичний показник і чому дорівнює відповідний йому розмір базової прибутковості, написано в статті 346.29 НК РФ. Наприклад (табл.1.2.).

Таблиця 1.2 - Приклад розрахунку базової прибутковості по ЕНВД

Види підприємницької діяльності

Фізичні показники

Базова прибутковість на місяць (рублів)

Надання побутових послуг

Кількість працівників, включаючи індивідуальних підприємців

7500

Надання ветеринарних послуг

Кількість працівників, включаючи індивідуальних підприємців

7500

Роздрібна торгівля через магазини, які мають торговельні зали

Площа торгового залу (м 2)

1800

Коефіцієнтів базової дохідності всього три, і вони вказані в Податковому кодексі:

коефіцієнт К 1 - це коригувальний коефіцієнт базової прибутковості, що враховує сукупність особливостей ведення підприємницької діяльності в різних муніципальних утвореннях, особливостей населеного пункту або місця розташування. Визначається як відношення значення кадастрової вартості землі за місцем здійснення діяльності платника податків до максимальної кадастрової вартості землі, встановленої державним земельним кадастром для даного виду діяльності;

коефіцієнт К 2 враховує інші особливості діяльності (наприклад, сезонність або час роботи). Цей коефіцієнт встановлюють регіональні влади, однак його значення повинно знаходитися в межах від 0,005 до 1 (включно);

коефіцієнт К 3. Це коефіцієнт-дефлятор, який враховує зміну індексу цін. Коефіцієнт-дефлятор публікується в порядку, встановленому Урядом РФ.

Зміна суми єдиного податку, що відбулося внаслідок зміни величин коригуючих коефіцієнтів, можливі лише з початку наступного податкового періоду.

Розмір поставлений доходу за квартал, протягом якого здійснено відповідна державна реєстрація платника податків, розраховується виходячи з повних місяців, починаючи з місяця, наступного за місяцем зазначеної державної реєстрації.

Сплата єдиного податку здійснюється платником податку за наслідками податкового періоду не пізніше 25-го числа першого місяця наступного податкового періоду. Податкові декларації за наслідками податкового періоду подаються платниками податків до податкових органів не пізніше 20-го числа першого місяця наступного податкового періоду.

Глава 2. Аналіз оподаткування ТОВ «Аудит-Профі»

2.1 Характеристика фінансово-господарської діяльності підприємства

Об'єктом дослідження є підприємство м. Новосибірська - ТОВ «Аудит-Профі». Місце знаходження та поштову адресу товариства: 667001, м. Кизил, вул. Титова, 36.

Товариство є юридичною особою з моменту його державної реєстрації в 2004р. відповідно до законодавства Російської Федерації, має орендоване майно, може від свого імені набувати і здійснювати майнові та особисті права, виконувати обов'язки, бути позивачем і відповідачем у суді.

Статутний Капітал Товариства становить 10000 (Десять тисяч) рублів.

Основними видами діяльності Товариства є:

продаж правового програмного забезпечення, інформаційних баз даних;

надання аудиторських послуг;

установка програмного забезпечення та його супровід;

Товариство виробляє послуги і здійснює торгівлю програмними продуктами за цінами і тарифами, що встановлюються самостійно або на договірній основі.

Структура управління товариства лінійна і являє собою ієрархічну драбину апарату управління.

Станом на 01.01.2008р. чисельність працівників ТОВ «Аудит-Профі» складає 10 чол. Організаційна структура управління підприємством є лінійно-функціональною. Має місце чіткий розподіл функцій управління, завдань і відповідальності між співробітниками в поєднанні з принципом єдиноначальності.

Основними документами, на підставі яких можна судити про фінансовий стан ТОВ «Аудит-Профі», є податкові декларації, бухгалтерський баланс (форма № 1) та звіт про прибутки і збитки (форма № 2).

На даний момент результати діяльності ТОВ «Аудит-Профі» можна назвати гарними. Фірма працює на ринку м. Селенги вже більше 4 років і сформувала постійне коло споживачів послуг, що надаються. Організація має позитивний фінансовий результат в роботі, заборгованість перед банками та іншими кредитними організаціями дорівнює нулю. Це означає, що суспільство може розраховувати на одержання кредитів для подальшого розширення фірми.

При аналізі фінансового стану малого підприємства першорядне значення необхідно приділяти показниками ліквідності та платоспроможності.

Ліквідність - це здатність активів організації брати грошову форму за тією вартістю, яка зафіксована в балансі, а ступінь ліквідності визначається тривалістю тимчасового періоду, протягом якого здійснюється трансформація активів в грошові кошти [16, c .71].

Для визначення ліквідності балансу слід зіставити підсумки наведених груп активів і зобов'язань. Баланс вважається ліквідним за умови наступних співвідношень груп активів і зобов'язань [16, c .72]:

Як видно з таблиці 2.1, ліквідність балансу ТОВ «Аудит-Профі» станом на початок і на кінець року є абсолютною, так як дотримуються всі умови.

Таблиця 2.1 - Оцінка ліквідності ТОВ «Аудит-Профі» на основі балансової моделі за 2008 р. тис. руб.

Актив

На початок періоду

На

кінець періоду

Пасив

На початок періоду

На кінець періоду

Платіжний недоста-ток або надлишок

Умова ліквід-ності







На початок періоду

На кінець періоду


А 1 - найбільш ліквідні активи (стор. 250 + стр.260)

774,0

351,0

П 1 - найбільш термінові зобов'язання (стор. 620)

111,0

232,0

663,0

119,0

А 1> П 1

А 2 - швидко реалізовані активи (стр.240 + стр.230 + стор.270)

12,0

18,0

П 2 - короткострокові пасиви (стр.610 + стр.660)

0

0

12,0

18,0

А 2> П 2

А 3 - повільно реалізовані активи (стор.210 + стр.220-стр.216 + стр.140)

698,0

880,0

П 3 - довгострокові пасиви (стор. 590)

0

0

698,0

880,0

А 3> П 3

А 4 - важко реалізовані активи (стор. 190 - стор.140)

0

0

П 4 - постійні пасиви (стор. 490 + стр.630 + стор.640 + стр.650 + стр.660 - стр.216)

1373,0

1017,0

-1373,0

-1017,0

А4 <П 4

Баланс (стор. 300 - стр.216)

1484,0

1249,0

Баланс (стр.700 - стр.216)

1484,0

1249,0

0

0

х

Найбільш часто аналіз ліквідності проводиться за коефіцієнтами [16, c .73-76].

Коефіцієнт поточної ліквідності (загального покриття) розраховується як відношення всіх оборотних коштів до суми короткострокових зобов'язань.

До ТЛ = Поточні активи (II розділ балансу-стр.290)

Поточні пасиви (V розділ балансу-стр.690-640)

Коефіцієнт критичної ліквідності (швидкий коефіцієнт) розраховується як відношення найбільш ліквідних і швидко реалізованих активів до суми найбільш термінових зобов'язань і короткострокових пасивів.

Ккл = Поточні активи - Запаси (стор.210 балансу)

Поточні пасиви

Коефіцієнт абсолютної ліквідності розраховується як відношення найбільш ліквідних активів до суми найбільш термінових зобов'язань і короткострокових пасивів (сума кредиторської заборгованості та короткострокових кредитів):

До АЛ = ряд 260 + стор.250 - стор.252

Поточні пасиви

Дані таблиці 2.2 показують, що підприємство може погасити заборгованість у кілька разів перевищує реальну.

Рівні коефіцієнтів поточної ліквідності ТОВ «Аудит-Профі» більше 2. Це говорить про те, що загальної величини оборотного капіталу підприємства достатньо для погашення найбільш термінових зобов'язань.

Економічний сенс коефіцієнта швидкої ліквідності полягає в характеристиці тієї частини поточних зобов'язань, яка може бути погашена не тільки за рахунок грошових коштів, але і за рахунок очікуваних надходжень від погашення дебіторської заборгованості.

Що стосується ТОВ «Аудит-Профі», то коефіцієнт швидкої ліквідності на початок і на кінець року вище рекомендованої величини.

Таблиця 2.2 - Розрахунок показників ліквідності ТОВ «Аудит-Профі» за 2008 р.

Показники

Значення показника

Зраді-ние (+,-)

Темп зміни,%

Рекомендоване значення


На початок періоду

На кінець періоду




Коефіцієнт поточної ліквідності (покриття) - К тл

13,4

5,4

-8

40,3

не менше 2,0

Коефіцієнт критичної (швидкої) ліквідності - До кл

7,1

1,6

-5,5

22,5

не менше 1,0

Коефіцієнт абсолютної ліквідності - До ал

7

1,5

-5,5

21,7

не менше 0,2

Найбільш суворим показником платоспроможності є коефіцієнт абсолютної ліквідності (рис.2.2), який показує, яку частину короткострокової заборгованості підприємство може погасити негайно, в самий найближчий час і без додаткової мобілізації коштів.

Рис. 2.2 - Динаміка показника абсолютної ліквідності ТОВ «Аудит-Профі»

Грошових коштів у підприємства більше, ніж необхідно. Це не дуже сприятливий факт, тому що оборотні кошти повинні бути задіяні в обігу.

Платоспроможність відрізняється від ліквідності тим, що ліквідність оцінює платоспроможність лише на звітні дати, а постійна платоспроможність точному визначенню не піддається.

Розрахунок коефіцієнтів платоспроможності ТОВ «Аудит-Профі» наведено в таблиці 2.3.

Таблиця 2.3 - Динаміка показників платоспроможності ТОВ «Аудит-Профі» за 2008 р.

Показник

На початок року

На кінець року

Відхилення, +, -

Коефіцієнт абсолютної ліквідності - До ал

7

1,5

-5,5

Наявність власних оборотних коштів

1373

1017

-356

Співвідношення власного та позикового капіталу

12,37

4,38

-7,99

Коефіцієнт чистої виручки

14

8

-6

Коефіцієнт платоспроможності

3,5

2,5

+1

До кінця року платоспроможність ТОВ «Аудит-Профі» помітно скоротилася, але залишилася в межах норми.

В оцінці фінансової стійкості ТОВ «Аудит-Профі» будемо використовуватися коефіцієнтний метод.

Оцінка коефіцієнтів фінансової стійкості ТОВ «Аудит-Профі» приведена в Таблиці 2.4.

Таблиця 2.4 - Розрахунок показників фінансової стійкості ТОВ «Аудит-Профі» за 2008 р.

Показники

Алгоритм розрахунку

Значення показника

Зміна (+,-)

Темп зміни,%

Рекомендоване значення



на початок періоду

на кінець періоду




Коефіцієнт автономії (власності або фінансової незалежності або концентрації власного капіталу)

Власний капітал Валюта балансу

0,93

0,81

-0,11

88,01

не менше 0,6

Коефіцієнт фінансової залежності

Валюта балансу Власний капітал

1,08

1,23

0,15

113,63

не більше 1,7

Коефіцієнт фінансової напруженості (концентрації позикового капіталу)

Позиковий капітал Валюта балансу

0,07

0,19

0,11

248,33

не більше 0,4

Коефіцієнт фінансового ризику (співвідношення позикового і власного капіталу)

Позиковий капітал Власний капітал

0,08

0,23

0,15

282,17

не більше 0,7

Коефіцієнт забезпеченості оборотних активів власними коштами

Власні оборотні кошти Оборотні активи

0,274

0,367

0,092

133,70

від 0,1 до 0,5

Коефіцієнт маневреності (мобільності) власних коштів

Власні оборотні кошти Власний капітал

0,2964

0,4503

0,1539

151,92

від 0,2 до 0,5

Коефіцієнт співвідношення необоротних і власних коштів (індекс постійного активу)

Необоротні активи Власний капітал

0,0000

0,0000

0,0000

-

від 0,5 до 0,8

Коефіцієнт співвідношення виробничих активів і вартості майна (коефіцієнт реальної вартості майна)

Вартість майна виробничого призначення (стор.120 + стор.130 + стор.211 + стор.213). Загальна вартість майна

6,8066

0,8641

-5,9425

12,69

не менше 0,5

Коефіцієнт накопичення зносу (інвестування)

Нарахований знос Первісна вартість основних засобів і нематеріальних активів

0,3787

0,3928

0,0141

103,73

-

Коефіцієнт фінансування

Власні кошти Позикові кошти

12,37

4,38

-7,99

35,44

не менше 1

Коефіцієнт фінансової стійкості (перманентного капіталу)

Перманентний капітал Валюта балансу

0,925

0,814

-0,11

88,01

-

За аналізований період коефіцієнт автономії скоротився на 0,11 або на 11%, але знаходиться вище меж нормативного значення, що свідчить про фінансову стійкість ТОВ «Аудит-Профі». Однак, частка власного капіталу на кінець 2007 року становить 81% (рис.2.4). Це може бути нераціонально з точки зору рентабельності капіталу та ділової активності.

Рис. 2.3 - Співвідношення власних і позикових коштів кінець 2007 р.

Найбільш загальну оцінку фінансової стійкості дає аналіз коефіцієнта фінансового ризику. Значення фінансового ризику на кінець фінансового року склало 0,23 при нормативі 0,7, тобто для організації воно невелике.

Коефіцієнт інвестування за період збільшився незначно, на 1,4%, що свідчить про те, що інтенсивність формування коштів на капітальні вкладення низька.

На підставі вивчення показників фінансової стійкості можна зробити висновок про те, фінансовий стан організації протягом року було стійким. Проте надмірна величина власного капіталу може негативно впливати на ділову активність підприємства.

Ділова активність підприємства в економічному аспекті проявляється, перш за все, у швидкості обороту його засобів і фінансові результати цього обороту.

У цілому за рік оборотність оборотних коштів ТОВ "Аудит-Профі" скоротилася майже в 3 рази, і склала 2,5 обороту за рік, або відповідно 144 дні, що характеризує діяльність підприємства з негативного боку.

За всіма статтями оборотних коштів ми також спостерігаємо скорочення ділової активності. Що пояснюється фактором погіршення загальної економічної ситуації у зв'язку з фінансовою кризою.

Основні показники ділової активності представлені в таблиці 2.6. Нижче наведені формули їх розрахунку.

Рентабельність Чистий прибуток

вкладеного = --------------* 100% (5)

капіталу Вкладений капітал

Рентабельність Чистий прибуток

власного = ---------------* 100% (6)

капіталу Власний капітал

Рентабельність Чистий прибуток

оборотного = ---------------* 100% (7)

капіталу Оборотний капітал

Рентабельність Чистий прибуток

продажів = ----------------* 100% (8)

Виручка від реалізації

Таким чином, результати аналізу фінансового стану свідчать, що підприємство є ліквідним, фінансово стійким і життєздатним. У динаміці спостерігається зростання оборотності оборотних коштів (за рахунок скорочення величини оборотних коштів і зростання виручки) і падіння ділової активності та ефективності діяльності.

2.2 Характеристика системи оподаткування, яка застосовується в ТОВ «Аудит-профі»

З моменту реєстрації і до кінця 2008 р. ТОВ «Аудит-Профі» реалізовувала загальну систему оподаткування. Організація, яка обрала загальну систему оподаткування, представляє декларації з податку на прибуток, ПДВ, ЄСП, страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування та податку на майно.

Динаміка виплати податків за період з 2006 р. по 2008 р. представлена ​​в таблиці 2.5.

Таблиця 2.5 - Розрахунок податку на прибуток організацій за 2008 рік (грн.)

Показники

Сума

Доходи від реалізації

3 120 000

Витрати, що зменшують суму доходів від реалізації

1 444 000

Позареалізаційні доходи

55 000

Позареалізаційні витрати

3000

Разом прибуток (збиток) (рядок 010 - рядок 020 + рядок 030 - рядок 040)

1 728 000

Податкова база

1 728 000

Ставка податку на прибуток - всього (%),

24

Сума нарахованих авансових платежів за звітний (податковий) період - всього,

300 000

Сума податку на прибуток до доплати

114 720

Розглянемо алгоритми розрахунку податків та порядок заповнення податкових декларацій за підсумками 2008 звітного року.

Розрахунок Податку на додану вартість та заповнена декларація наведені в Додатку 3.

Титульний лист та форму № 1 декларації з ПДВ заповнюють усі платники податків. Лист 02 декларації заповнюється на підставі:

1. Рахунків-фактур, складених і виставлених платником податку згідно з порядком, встановленим статтями 168 і 169 НК РФ, та зареєстрованих в книзі продажів за минулий податковий період відповідно до Правил ведення журналів обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур, книг покупок і книг продажів при розрахунках з податку на додану вартість.

2. Чеків контрольно-касових машин або документів на бланках суворої звітності, що застосовуються при здійсненні організацією готівкових грошових розрахунків з населенням у випадках, передбачених п. 7 ст. 168 НК РФ.

3. Показників регістрів бухгалтерського обліку організації.

Для заповнення даних аркуша 02 декларації в розрізі застосовуваних при реалізації товарів (робіт, послуг) різних податкових ставок платник податків зобов'язаний забезпечити аналітичний і синтетичний облік реалізації товарів (робіт, послуг) за різними податковими ставками.

За загальним правилом податкова база у відповідності зі ст. 154 НК РФ при реалізації товарів (робіт, послуг) визначається як вартість цих товарів (робіт, послуг), обчислена виходячи з цін, що визначаються відповідно до ст. 40 НК РФ, з урахуванням акцизів (для підакцизних товарів та підакцизного мінерального сировини) і без включення до них ПДВ і податку з продажів.

Згідно зі ст. 40 НК РФ для цілей оподаткування приймається ціна товарів (робіт, послуг), зазначена сторонами угоди. Ще не доведено зворотне, передбачається, що ця ціна відповідає рівню ринкових цін.

На аркуші 02 декларації платник податків показує податкову базу і суми ПДВ, нараховані при здійсненні операцій, що оподатковуються відповідно до ст. 146 НК РФ.

Податок на прибуток

Протягом 2008 року підприємством ТОВ «Аудит-Профі» були сплачені авансові платежі податку на прибуток в загальній сумі 300 000 руб., В тому числі у федеральний бюджет - 93 750 руб., В регіональний бюджет - 206 250 руб.

Декларація з Податку на прибуток наведено у Додатку 4.

Обов'язково повинні бути заповнені:

- Титульний лист (лист 01);

- Підрозділ 1.1. «Для організацій, які сплачують авансові платежі і податок на прибуток» розділу 1 «Сума податку, що підлягає сплаті до бюджету, за даними платника податків»;

- Лист 02 «Розрахунок податку на прибуток організацій»;

- Додаток № 1 «Доходи від реалізації і позареалізаційні доходи» до аркуша 02;

- Додаток № 2 «Витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією, позареалізаційні витрати і збитки, прирівнювані до позареалізаційних витрат» до аркуша 02.

Підрозділи 1.2 та 1.3 розділу 1, додатки № 3-5 до аркуша 02, а також листи 03-07 включаються до складу декларації і представляються до податкового органу, тільки якщо платник податків має доходи, витрати, збитки чи засоби, що підлягають відображенню у зазначених підрозділах, аркушах і додатках, здійснює операції з цінними паперами, є податковим агентом або до його складу входять відособлені підрозділи.

Якщо одним із видів діяльності організації є надання майна в оренду (суборенду), для цілей оподаткування даний вид діяльності слід розглядати як надання послуг організацією. Тобто якщо операції з передачі майна в оренду (суборенду) організації здійснюють на постійній (систематичної, два рази і більше протягом календарного року) основі, доходи від них обліковуються відповідно до ст. 249 НК РФ. Якщо ж такі операції носять разовий характер, доходи від них враховуються у складі позареалізаційних доходів.

Сума виручки від здачі в оренду автомобіля врахована ТОВ «Аудит-Профі» у сумі позареалізаційних доходів і не відображається в додатку № 1.

Виручка від реалізації відображається ТОВ «Аудит-Профі» по рядку 010 в сумі 3040000 крб., В яку входить виручка від реалізації послуг власного виробництва в сумі 3 000 000 крб. і виручка від реалізації покупних товарів у сумі 40 000 руб. Окремо вказується сума виручки від реалізації майна, що амортизується у сумі 80 000 руб.

Загальна сума доходів від реалізації ТОВ «Аудит-Профі» за 2008 рік складе 3 120 000 крб.

Суму витрат, пов'язаних з виробництвом та реалізацією, визначимо, заповнивши відповідну додаток № 2 до аркуша 02.

Спочатку розрахуємо суму прямих витрат ТОВ «Аудит-Профі», що припадають на реалізовану в 2008 році продукцію, які будуть відображені організацією по рядку 010 додатка № 2. Вона складе 1131200 крб. (800 000 руб. + 200 000 руб. + 71 200 руб. + 60 000 руб.).

Сума амортизації по основних засобів, що використовуються для управління виробництвом, становить 0 руб.

По рядку 120 крім суми ЄСП у розмірі 65000 крб. записуються також суми нарахованого податку на користувачів автомобільних доріг та податку на майно в розмірі 0.

По рядку 150 відображається сума представницьких витрат у розмірі, що не перевищує 4% витрат платника податку на оплату праці за звітний (податковий) період.

У нашому прикладі витрати ТОВ «Аудит-Профі» на оплату праці в 2008 році склали 250 000 руб. (200 000 руб. + 50 000 руб.). При розрахунку податкової бази по податку на прибуток воно зможе врахувати представницькі витрати в сумі 10 000 руб. (250 000 руб. Х 4%). Перевищення загальної суми представницьких витрат над нормованої в розмірі 5000 руб. (15 000 руб. - 10 000 руб.) З метою оподаткування прибутку не враховується.

Витрати на рекламу готової продукції у ЗМІ відображаються по рядку 160 в сумі 75 000 руб.

Податок на майно

У 2008 році ТОВ «Аудит-Профі» податок на майно не сплачувала. Оскільки Воно було списано. Наведемо приклад розрахунку податку на майно в 2006 р. (Додаток 5).

Станом на 01.01.2007 вартість основних коштів по рахунку 01 «основні засоби» становить 100 000 руб. По об'єктах основних засобів 12000 руб. амортизація не нараховується. Щомісяця для цілей бухгалтерського обліку нараховується амортизація 1500 руб. За основними засобами, по яких амортизація не нараховується, строк корисного використання 20 років. Тоді при лінійному способі нарахування амортизації річна норма = 5%, сума щомісячного зносу = 12000 * 5% = 600 руб. Організація передала в довірче управління об'єкт основних засобів 100000руб., За якими щомісяця нараховується амортизація в управителя в розмірі 10 000 руб. Всі основні засоби придбано та введено в експлуатацію в грудні попереднього року. Амортизація, нарахована до 01.01.2008 р. відсутня.

2. Розрахунок середньорічної вартості майна:

2.1. Іср.1кв. = (І01.01 + І01.02 + І01.03 + І01.04) / (3 +1) = 727 400 / 4 = 181 850 руб.

2.2. Іср.6 міс. =

= (І01.01 + І01.02 + І01.03 + І01.04 + І01.05 + І01.06 + І01.07) / (6 +1) = 1145900 / 7 = 103914 руб.

2.3. Іср.9 міс. = (І01.01 + І01.02 + І01.03 + І01.04 + І01.05 + І01.06 + І01.07 + І01.08 + І01.09 + І01.10) / (9 +1) = 1455500 / 10 = 145 550 руб.

2.4. Іср.10 міс. = (І01.01 + І01.02 + І01.03 + І01.04 + І01.05 + І01.06 + І01.07 + І01.08 + І01.09 + І01.10 + І01.11 + І01.12 + І01.01) / (12 +1) = 1686200/13 = 129708 руб.

3. Розрахунок авансів і суми податку на майно:

3.1. Аванс 1 кварталу = Іср.1 кв * 2,2% / 4 = 181 850 * 2,2 / 4 / 100 = 1000 руб.

3.2. Аванс 6 місяців = Іср.6мес * 2,2% / 4 = 103 914 * 2,2 / 4 / 100 = 572 руб.

3.3. Аванс 9 місяців = Іср.9мес * 2,2% * / 4 = 145550 * 2,2 / 4 / 100 = 801 руб.

3.4. Податок за рік = ІСР. За рік * 2,2 / 100 = 129 708 * 2,2 / 100 = 2854 руб.

Таблиця 2.6 - Розрахунок сум авансових платежів та суми податку на майно організацій

Показник

1 квартал

6 місяців

9 місяців

рік

1. Середньорічна вартість майна

181850

103914

145550

129708

2. Сума авансового платежу за звітний період, виходячи з ¼ ставка 2,2%

1000

572

801

х

3. Перераховано до бюджету наростаючим підсумком з початку року

1000

1572

2373

х

4. Сума податку за податковий період по ставці 2,2%

х

х

х

2854

5. Сума платежу за податковий період

х

х

х

2854

Єдиний соціальний податок

Підприємство має чисельність працівників 10 чол. За рік нарахована зп на суму 250 тис. руб., З них дохід окремих працівників склав: Соболєв - 24 тис. руб., Вороніна - 34 тис. руб., Ондар - 65 тис. руб. У решти працівників доходи склали 18,14 тис. руб.

Єдиний соціальний податок 26% сплачується:

Федеральний бюджет - 20%.

Позабюджетні фонди:

фонд соціального страхування РФ - 2,9%;

федеральний фонд обов'язкового медичного страхування - 1,1%;

територіальний фонд обов'язкового медичного страхування - 2%.

Ставки з податку і порядок нарахування представлені в таблиці 2.10.

Таблиця 2.7 - Ставки ЕСН для розрахунку податку

Податкова база на кожну фізичну особу наростаючим підсумком з початку року

Федеральний бюджет

ФСС

Фонди ОМС

Разом




ФФОМС

ТФОМС


1

2

3

4

5

6

До 280000 рублів

20,0%

2,9%

1,1%

2,0%

26,0%

Від 280001 рубля до 600000 рублів

56000 + 7,9% з суми, що перевищує 280000 рублів

8120 + 1,0% з суми, що перевищує 280000 рублів

3080 + 0,6% з суми, що перевищує 280000 рублів

5600 + 0,5% з суми, що перевищує 280000 рублів

72800 + 10,0% з суми, що перевищує 280000 рублів

Понад 600000 рублів

81280 + 2,0% з суми, що перевищує 600000 рублів

11320 рублів

5000 рублів

7200 рублів

104800 + 2,0% з суми, що перевищує 600000 рублів

Розрахунок податку та податкова декларація наведені в Додатку 6.

Страхові внески до ПФР

Суми внесків на обов'язкове пенсійне страхування підлягають відображенню в складі інших витрат і, отже, враховуються в складі непрямих витрат, пов'язаних з виробництвом та реалізацією (пункт 1 статті 264 НК РФ). Віднесення страхових внесків з обов'язкового пенсійного страхування до інших витрат роз'яснено в Листі МНС Російської Федерації від 5 вересня 2003 року № ВГ-6-02/945 № «З питань, пов'язаних із застосуванням глави 25 Податкового кодексу Російської Федерації». Сума внесків на обов'язкове пенсійне страхування включається до складу витрат на дату, коли підприємець сплатить ці внески (підпункт 3 пункту 3 статті 273 НК РФ). При включенні до складу витрат підприємців фіксованих страхових платежів при загальній системі оподаткування головне - їх відповідність загальним критеріям, передбаченим статтею 252 НК РФ.

Відповідно до зазначеної статті витратами зізнаються обгрунтовані й документально підтверджені витрати, здійснені платником податків. При цьому під обгрунтованими витратами розуміються економічно виправдані витрати, оцінка яких виражена в грошовій формі. Під документально підтвердженими видатками розуміються витрати, підтверджені документами, оформленими відповідно до законодавства Російської Федерації. Витратами визнаються будь-які витрати за умови, що вони зроблені для здійснення діяльності, спрямованої на одержання доходу.

Статтею 14 Федерального закону від 15.12.2001 № 167-ФЗ «Про обов'язкове пенсійне страхування в Російській Федерації» для всіх організацій незалежно від застосовуваної ними системи оподаткування встановлено обов'язок подавати декларацію по страхових внесках до ПФР. Декларація подається до податкового органу за місцем реєстрації організації-страхувальника. За порушення законодавства про обов'язкове пенсійне страхування статтею 27 Закону № 167-ФЗ передбачені штрафні санкції.

Розрахунковим періодом з обов'язкового пенсійного страхування є календарний рік. Він складається зі звітних періодів - I кварталу, півріччя та 9 місяців. За підсумками кожного звітного періоду в термін до 20-го числа місяця, наступного за звітним періодом, організація повинна подати до податкової інспекції розрахунок за авансовими платежами. За підсумками року організація здає декларацію до 30 березня наступного року. Отже, відзвітувати перед ПФР за 2008 рік потрібно до 30 березня 2009 року включно.

Організації зобов'язані сплачувати авансові платежі щомісячно в день перерахування коштів на оплату праці, але не пізніше 15-го числа місяця, наступного за місяцем нарахування.

Таблиця 2.8 - Заповнення відповідних рядків розділу 2.2 декларації по внесках в ПФР



Код рядка

База для нарахування страхових тарифів

Нараховано страхових внесків на:




Всього

З графи 4, в частині застрахованих осіб, зайнятих у сферах діяльності, що обкладаються за загальним податковому режиму

Страхову частину трудової пенсії

Накопичувальну частину трудової пенсії






Тариф% / руб.

Сума, руб.

Тариф% / руб.

Сума, руб.

1

2

3

4

5

6

7

8

9

До 280000 руб.

Для осіб 1966 року народження і старше

100

120000

120 000

14

16800

Х

Х


Для осіб 1967 року народження і молодше

101

130 000

130 000

10

13000

4

5200


Разом:

102

250 000

250 000

Х

29800

Х

5200

2.3 Оцінка можливості оптимізації системи оподаткування

Найбільш привабливим для розгляду альтернативних варіантів оподаткування для ТОВ «Аудит-Профі» є УСНО.

За всіма параметрами ТОВ «Аудит-Профі» може застосовувати цю систему оподаткування. Чисельність персоналу 15 чоловік. Обсяг виручки 3 млн. руб. Тоді як за законодавством він не повинен перевищувати 100000 МРОТ.

Рівень МРОТ (мінімальний розмір оплати праці) регламентується статтею 133 Трудового кодексу РФ.

Мінімальний розмір оплати праці встановлюється Урядом РФ і єдиний на всій території Росії. За законом МРОТ не може бути нижче прожиткового мінімуму і однаковий для всіх організацій і установ, які використовують найману працю.

З першого січня 2009 року (01.01.2009 року) встановлений рівень МРОТ в розмірі 4330 рублів і МРОТ для інших цілей залишився тим самим - 100 рублів.

Одним з параметрів, найбільш повно характеризує економічну вигоду від переходу на УСНО є податковий тягар.

Розглянемо, як було податковий тягар ТОВ «Аудит-Профі» при загальній системі оподаткування. Так сума податків, сплачена ТОВ «Аудит-Профі» в 2008 р., складається з ЄСП, податку на додану вартість, податку на прибуток, страхових внесків до ПРФ і дорівнює:

65000 +451515 +414720 +35000 = 966235 руб.

На малюнку 2.4 наочно представлені обов'язкові податкові платежі ТОВ «Аудит-Профі» у 2008 р.

Величина податкового тягаря в 2008 р склала:

966235/3120000 = 0,31 руб.

Тепер розглянемо, за рахунок чого може скоротитися податковий тягар.

У 2009 р дохід ТОВ «Аудит-Профі» складе 2487 600 руб. За прогнозами, у зв'язку з кризою, ділова активність буде знижуватися. Прибуток і рівень рентабельності також знизяться, але при цьому можуть бути фактори, які позитивно вплинуть на зростання прибутку.

Малюнок 2.4 - Сума обов'язкових податкових виплат ТОВ «Аудит-Профі» у 2008 р.

Розмір витрат за 2009 рік складе 2135270 крб. Повний перелік та суми отриманих доходів та здійснених витрат, а також сплачених податків і внесків у 2008 наведені в таблиці 2.11.

Таблиця 2.9 - Структура витрат ТОВ «Аудит-Профі" в 2008-2009 рр.., Руб.

Найменування показника

Аналізований період

Відхилення, +, -


2008

2009 р. (прогноз)


Витрати:




- Заробітна плата;

250000

300000

50000

- ЕСН;

65000

0

-65000

- Внески до пенсійного фонду;

35000

39000

39000

- Платежі за оренду офісу;

158400

158400

0

- Обслуговування охоронно-пожежної сигналізації;

7500

7500

0

- Послуги зв'язку;

125000

14458

-110542

- Витрати на відрядження;

230784

27384

-203400

- Компенсація за використання особистого автомобіля;

128800

28800

-100000

- Витрати на канцтовари;

178850

14583

-199267

- Технічне обслуговування оргтехніки;

224743

7500

-217243

- Витрати на оновлення електронних баз даних;

29832

9832

-20000

- Оплата послуг банку;

4752

4750

-2

- Податок на майно організації

0

0

0

- ПДВ по придбаних товарах і послугах, що включається до собівартості

0

66624

66624

Всього витрат

1438661

678831

-759830

Виручка від реалізації

3120000

2 487 ​​600

-632400

ПДВ

561600

0

Оподатковуваний прибуток

1728000

1808769

80769

Податок на прибуток організації, 24%

414720

0

Єдиний податок, 15%

0

271315

271315,35

Чистий прибуток

1313280

1537454

224173,65

Необхідно відзначити, що якщо страхувальник вибрав як об'єкта обкладення доходи, зменшені на величину витрат, то він може відповідно до підпункту 7 пункту 1 статті 346.16 НК РФ зменшити свої доходи на суму страхових внесків. Іншими словами, внески зменшують податкову базу по єдиному податку, тому що враховуються в складі витрат.

Після розгляду даних, наведених у таблиці 2.11, можна зробити наступні висновки:

- В результаті збільшення оподатковуваного прибутку, яка була базою для обчислення податку на прибуток у 2008 р і для обчислення єдиного податку в 2009 р, відбулося скорочення податку, що сплачується з прибутку на:

271315-414720 = - 143405 крб.

Це пов'язано з тим, що ставка єдиного податку менше ставки податку на прибуток. (Необхідно врахувати, що з 1 січня 2009 р. ставка податку на прибуток становитиме 20%);

- Явним зміною в структурі виручки при переході на УСНО є включення ПДВ в собівартість продукції. Так сума ПДВ, включена в собівартість у 2009 р, склала:

66624 / 2 487 ​​600 * 100 = 2,7%.

Також слід зауважити, що звільнення від обов'язку сплати ПДВ при застосуванні УСНО в деяких випадках може зменшити привабливість організації для споживачів.

- Після того, як змінився податковий режим відбулося зменшення виплат на соціальні потреби в 2009 р в порівнянні з 2008 р. на:

65000-39000 = 46000 руб. І це при тому, що в 2009 р. прогнозується зростання заробітної плати. Дане зменшення відбулося в результаті звільнення організації від обов'язку сплати єдиного соціального податку при збереженні обов'язку сплати страхових внесків до пенсійного фонду та оплати лікарняних аркушів.

Таким чином, зміни, які можуть відбутися у величині витрат і податкового тягаря, говорять про можливість застосування УСНО.

3. ОСНОВНІ НАПРЯМКИ ОПТИМІЗАЦІЇ СИСТЕМИ ОПОДАТКУВАННЯ ГО «АУДИТ-ПРОФІ»

3.1 Обгрунтування вибору нової системи оподаткування ТОВ «Аудит-Профі»

Розглянемо дві альтернативи застосування УСНО.

Варіант 1. В якості об'єкта оподаткування вибираємо «дохід мінус витрати» (ставка 15%).

У першому розділі було з'ясовано, що у прогнозному 2009 існує значне збільшення частки чистого прибутку у виручці.

З наведених даних частка чистого прибутку в розмірі виручки в 2009 р. складає 62,0%, а у 2008 р. то ця величина дорівнювала 42%. Абсолютна прирощення чистого прибутку склало 224 174 руб. Збільшення чистого прибутку пояснюється збільшенням оподатковуваного прибутку, тому проведений аналіз впливу окремих факторів на величину оподатковуваного прибутку.

У 2009 р в ТОВ «Аудит-Профі» оподатковуваний прибуток складе 1808769 крб., Що на 80769 руб. більше прибутку за 2008р, коли застосовувався загальний режим оподаткування. Збільшення прибутку пов'язане зі зменшенням витрат на 759830 крб. Приріст

Вирахуванням доходів 2008 р з доходів 2009 р визначається збільшення виручки від реалізації, і воно дорівнює:

2487600 - 3120000 = -632400 руб.

За рахунок цього прибуток скоротився.

Зменшення витрат в першу чергу пов'язано з переходом на спрощену систему оподаткування, зокрема із звільненням платника податків від сплати єдиного соціального податку.

Так, сума єдиного соціального податку, сплачена у 2008 р, склала 650000 крб., А сума виплат на соціальні потреби (внески в пенсійний фонд, допомоги по тимчасовій непрацездатності), обов'язок сплати яких встановлена ​​при застосуванні УСНО, в 2009 р складуть 390 000 руб .

Таким чином, економія при звільненні від обов'язку сплати єдиного соціального податку в 2009 р складе 46 000 руб.

Також, зменшення витрат може бути пов'язано із звільненням організації від обов'язку сплати в 2009 податку на майно, величина якого включається в собівартість. Але ТОВ «Аудит-Профі» даного податку не платить.

У зв'язку з застосуванням УСНО, суми ПДВ пред'явлені раніше організації постачальниками товарів і послуг будуть включені до собівартості робіт у розмірі 66 624 руб.

Отже, на приріст прибутку вплинули такі фактори, як:

-Зменшення витрат на соціальні потреби

+46 000 руб.

-Скорочення інших витрат

+850454 Руб.

-Включення суми ПДВ до собівартості

- 66 624 руб.

-Збільшення фонду заробітної плати

-50 000 руб.

-Скорочення виручки

-632400 Руб.

Знак "-" - вказує на зменшення оподатковуваного прибутку, а знак "+" вказує на те, що зміна даного чинника призвело до збільшення оподатковуваного прибутку. За наведеними вище даними на рис. 3.1. побудована столбиковой діаграма.

Малюнок 3.1 - Фактори, що визначили зміна оподатковуваного прибутку в ТОВ «Аудит-Профі» 2009 р., руб.

Розглядаючи наведену діаграму видно що, основний вплив на приріст оподатковуваного прибутку, а отже, і на величину чистого прибутку, робить зменшення витрат організації, в тому числі на соціальні потреби. Це пов'язано із звільненням організації від обов'язку сплати єдиного соціального податку в 2009 р внаслідок переходу ТОВ «Аудит-Профі» на спрощене систему оподаткування. Податковою базою, для зазначеного податку, є фонд заробітної плати.

Таким чином, звільнення від обов'язку сплати єдиного соціального податку призвело до скорочення витрат і збільшення чистого прибутку, яка може бути використана організацією для цілей її подальшого розвитку.

Застосування УСНО зменшує величину податку, що сплачується з прибутку організації, оскільки ставка податку на прибуток організації, що сплачується при застосуванні загального режиму оподаткування, більше ставки єдиного податку, що сплачується при застосуванні УСНО, коли в якості об'єкта оподаткування обрані доходи, зменшені на величину витрат (з 2006 застосовується тільки такий об'єкт оподаткування).

Тепер розрахуємо податковий тягар для прогнозного року:

Сума обов'язкових платежів і податків у складі: внесків з обов'язкового пенсійного страхування, допомоги по тимчасовій непрацездатності, що виплачуються з коштів організації, ПДВ, що включається в собівартість і суми єдиного податку у 2009 р склали:

39000 +66 624 +271315 = 376939 руб.

Величина податкового тягаря в 2009 р складе:

376939/2487600 = 0,16 руб.

З розрахунків видно, що, зміна податкового режиму призвело до зменшення податкового тягаря на:

0,31-0,15 = 0,15 руб. Тобто в два рази.

Суми та структура обов'язкових податкових виплат представлена ​​на малюнках 3.2 та 3.3.

Рисунок 3.2 - Сума обов'язкових податкових виплат ТОВ «Аудит-Профі» у 2009 р. (УСНО при об'єкті оподаткування «доходи мінус витрати»)

Малюнок 3.3 - Структура обов'язкових податкових виплат ТОВ «Аудит-Профі» (УСНО при об'єкті оподаткування «доходи мінус витрати»)

Варіант 2. Об'єкт оподаткування - дохід (ставка 6%).

У даному випадку також будуть виплачуватися внески з обов'язкового пенсійного страхування, допомоги по тимчасовій непрацездатності, що виплачуються з коштів організації, ПДВ, що включається в собівартість і єдиний податок.

Сума єдиного податку 2487600 * 0,06 = 149256 руб.

Внески на обов'язкове пенсійне страхування згідно з пунктом 3 статті 346.21 НК РФ віднімаються із суми нарахованого податку і можуть зменшити її не більше ніж на 50 відсотків.

Половина суми єдиного податку дорівнює = 149 256 * 05 = 74628 руб.

Сума пенсійних виплат = 39000 руб.

Таким чином, сума єдиного податку, що підлягає сплаті за підсумками звітного періоду, становитиме:

149256-39000 = 110256 руб.

Сума обов'язкових податкових внесків:

39000 +66 624 +110256 = 215880 руб.

Величина податкового тягаря в 2009 р складе:

215880 / 2487600 = 0,09 руб.

З розрахунків видно, що, зміна податкового режиму призвело до зменшення податкового тягаря на:

0,31-0,09 = 0,22 руб. Тобто в три рази.

Малюнок 3.4 - Сума обов'язкових податкових виплат ТОВ «Аудит-Профі» у 2009 р. (УСНО при об'єкті оподаткування «доходи»)

Малюнок 3.5 - Структура обов'язкових податкових виплат ТОВ «Аудит-Профі» (УСНО при об'єкті оподаткування «доходи»)

Таким чином, найбільш оптимальним для ТОВ «Аудит-Профі» є другий варіант з об'єктом оподаткування «дохід» за ставкою 6%.

Показники, що характеризують фінансову діяльність організації у 2008 і 2009 р. і їх зміна в результаті зміни податкового режиму, наведені в таблиці 3.1.

Таблиця 3.1 - Показники господарської діяльності ТОВ «Аудит-Профі»

Найменування показника

Значення


Зміна (УСНО об'єкт "доходи мінус витрати") / загальна система

Зміна (УСНО об'єкт "доходи") / загальна система


2008 р

2009 р (УСНО об'єкт "доходи мінус витрати")

2010 р (УСНО об'єкт "доходи")

абсолютне

відносне,%

абсолютне

відносне,%

Виручка (грн.)

3120000,00

2487600,00

2487600,00

-632400,00

79,73

-632400,00

79,73

Витрати (крб.)

3120000,00

2487600,00

2487600,00

-632400,00

79,73

-632400,00

79,73

Оподатковуваний прибуток (грн.)

1728000,00

1808769,00

1808769,00

80769,00

104,67

80769,00

104,67

Податок на прибуток (єдиний податок) (грн.)

414720,00

271315,00

110256,00

-143405,00

65,42

-304464,00

26,59

Чистий прибуток (грн.)

1313280,00

299481,00

1698513,00

-1013799,00

22,80

385233,00

129,33

Сума податків та обов'язкових платежів (грн.)

931235,00

376939,00

215880,00

-554296,00

40,48

-715355,00

23,18

Податковий тягар (руб. / руб.)

0,31

0,15

0,09

0,16

50,00

-0,22

29,03

Таким чином, можна відзначити, що основним наслідком для ТОВ «Аудит-Профі» від зміни податкового режиму стало звільнення організації від сплати єдиного соціального податку а також скорочення виплати податку за оподатковуваного прибутку, що істотно скоротило витрати організації і збільшило її прибуток. Податковий тягар організації, з переходом на УСНО, зменшилася на 50% і перехід на УСНО є економічно виправданим. Підприємству рекомендуються заповнити заяву про перехід на спрощену систему (Додаток 8).

3.2 Порівняльний аналіз переваг та недоліків УСНО

7 років тому більшість суб'єктів малого підприємництва оподатковувалися за загальноприйнятою системою, тобто сплачували всі види діючих податків (з деякими пільгами, які відрізняються від регіону до регіону). За оцінками на початок 2002 року кількість малих підприємств, що працюють за цією системою, становило близько 500 тисяч, число індивідуальних підприємців без утворення юридичної особи - близько 2,5 мільйонів чоловік. Згідно з даними Міністерства фінансів РФ, близько 90% всіх доходів консолідованого бюджету Росії сформовані за рахунок надходження 5 видів податків. За підсумками 2006 року було отримано 2664500000000 рублів у вигляді податків і зборів, з них 619 мільярдів (23,2%) за рахунок надходжень від ПДВ, 527 мільярдів (19,7%) з податку на прибуток організацій, 455 мільярдів ( 17,1%) за рахунок податку на доходи фізичних осіб, 399 мільярдів рублів (14,9%) - платежів за користування природними ресурсами і 347 мільярдів (13,0%) за рахунок акцизів.

Глава 25 НК РФ з 1 січня 2004 року не містить інформації про можливості отримання пільг з податку на прибуток малими організаціями. Тим не менш, протягом попередніх 2 років була передбачена можливість зниження податкової ставки з податку на прибуток в частині платежу на суб'єкт РФ. Від подібної практики було вирішено відмовитися через зловживань окремими регіонами своїм правом створювати для деяких категорій платників податків «сприятливі» умови діяльності, результатом яких стали значні втрати коштів бюджетної системою країни.

Практика застосування ПДВ свідчить про значну кількість зловживань у зв'язку з його обчисленням, сплатою і пред'явленням до відшкодування, але це не заважає зростанню його абсолютних і відносних показників. У 2004 році в бюджетну систему РФ надійшло ПДВ на суму 639 млрд рублів, що на 16,3% більше, ніж у 2003 році.

Спрощена система оподаткування, без сумніву, стала зручнішою після внесення змін 01.01.2003 р. Але вона не стала ідеальною. Перерахую її найбільш яскраві достоїнства і недоліки:

Переваги:

Максимально спрощується ведення бухгалтерського обліку: скасовуються спосіб подвійного запису, обов'язковість застосування плану рахунків і безліч інших вимог, які ускладнюють роботу. Тобто весь бухоблік зводиться до ведення Книги обліку доходів і витрат.

Полегшується документообіг за рахунок значного скорочення форм звітності.

Спрощується порядок відображення господарських операцій у Книзі обліку доходів і витрат. Вони фіксуються у міру здійснення в хронологічній послідовності на основі первинних документів.

Юридичні особи сплачують один податок замість сукупності федеральних, регіональних і місцевих податків і зборів. Розмір податку визначається за результатами господарської діяльності організації за звітний період.

Індивідуальні підприємці не сплачують податок на доходи фіз. осіб.

Суб'єктам федерації надається право вибору об'єкта оподаткування - це можуть бути або доходи, або доходи, зменшені на величину витрат.

Суб'єкти малого підприємництва не платять ПДВ і податок з продажів.

Широкий перелік витрат (розширено з 01.01.2003 р), на які можна зменшити доходи.

Недоліки:

Курсові різниці. Це питання не відображено у розділі 26.2 НК РФ. З - за чого виходять мінусові різниці, які не беруть у розхід.

Зміна об'єкта оподаткування. У статті 346.14 сказано, що не можна міняти об'єкт оподаткування за єдиним податком протягом всього терміну застосування УСН. Оскільки ситуація на ринку нестабільна, виникають ситуації, що вимагають певних змін. А в даному випадку це неможливо.

Однак, незважаючи на недоліки і недоробки ССО допомагає вирішити ряд проблем малого бізнесу, що підтверджується кількістю добровільно перейшли на ССО платників податків. До 1 січня 2003 року працювали за спрощеною системою оподаткування працювало близько 179 тисяч платників податків, або 2,1% від загальної кількості суб'єктів малого бізнесу. До 1 січня 2005 року число платників податків, які перейшли на спрощену систему оподаткування, збільшилася більш, ніж у 5 разів і склало 960 000 одиниць.

Інтерес до спрощеної системи оподаткування, в першу чергу, пояснюється відносно невисокою податковим навантаженням у порівнянні з аналогічним показником при роботі з використанням загального режиму оподаткування. Загальна величина податкових надходжень у 2002 році склала 7,9 мільярдів рублів, або в середньому 44 тисячі рублів на одного платника податків. Разом з тим збільшення кількості застосовують даний режим в 5 разів призвело до зростання суми їх податкових платежів у 2004 році до 24 мільярдів рублів, або в 3 рази. Це обумовлено тим, що ставка єдиного податку у разі, якщо об'єктом оподаткування є доходи, знижена до 6% від податкової бази, а у разі, якщо об'єктом оподаткування є доходи, зменшені на величину витрат, - до 15%. Таким чином, середня величина податкових надходжень від одного платника податків склала в 2004 році близько 25 тисяч рублів, або 61% від аналога 2002 року. Можна припустити, що зростання кількості перехідних на даний режим платників податків буде продовжуватися.

Єдиний податок на поставлений дохід для окремих видів діяльності не є альтернативою спрощену систему оподаткування. Обидві глави можуть застосовуватися на території одного суб'єкта РФ одночасно, більше того, вони можуть одночасно застосовуватися в одному конкретному суб'єкті малого бізнесу, що займається різними видами діяльності.

Шляхи вдосконалення практики застосування єдиного податку на поставлений дохід приймаються, перш за все, для того, щоб привернути увагу до сплати єдиного податку на поставлений дохід організації та фізичні особи, які займаються підприємницькою діяльністю в сфері роздрібної торгівлі, громадського харчування, побутового та транспортного обслуговування, тобто таких платників податків, які значну частину розрахунків здійснюють у готівковій формі, де податковий контроль значно ускладнений. Вивчення практики застосування Закону "Про єдиний податок на поставлений дохід" за матеріалами територіальних органів МНС Росії дозволяє визначити позитивні і негативні сторони і зробити певні висновки.

Виходячи з регіональної практики застосування єдиного податку можна зробити висновок про те, що позитивним результатом введення в регіонах єдиного податку є те, що значно збільшилися податкові надходження від індивідуальних підприємців в основному за рахунок легалізації їх діяльності, а не за рахунок збільшення податкового навантаження в порівнянні з раніше сплаченими ними податками. Слід відзначити позитивну особливість єдиного податку - його сплату авансом, що дозволяє проводити жорстке податкове адміністрування і не допускати недоїмки по даному виду податку, але це позиція податкових і фінансових органів. У платників інші міркування. Авансовий характер сплати податку вимагає від платника податків наявність певних ліквідних активів, з яких він повинен сплатити податок, перш ніж розпочати підприємницьку діяльність.

Далеко не завжди можна прогнозувати, чи досягне реальний дохід величини, яка відповідала б сплаченому податку чи ні.

Несправедливим по відношенню до багатьох категорій платників є коефіцієнт прибутковості, що обчислюється на основі даних бухгалтерського обліку і статистики: він ставить дрібний, середній і низько-рентабельний бізнес у вкрай складне становище.

Простота обчислення податку дозволяє уникнути значних неусвідомлених податкових правопорушень. Стабільність податку дозволяє вірно розраховувати свої сили, правильно організувати бізнес. Податкові органи Росії, його територіальні підрозділи можуть тепер краще виконати своє головне завдання - здійснити контроль за дотриманням податкового законодавства, за правильністю внесення до відповідного бюджету державних податків та інших платежів, встановлених законодавством.

Закон "Про єдиний податок на поставлений дохід" є черговим кроком для зниження податкового тягаря і його рівномірного розподілу серед платників податків, а також для збільшення надходжень доходів до бюджету і платежів до позабюджетних фондів від платників податків.

ВИСНОВОК

За результатами проведеного дослідження можна зробити наступні висновки.

В даний час роль і значення малого бізнесу неухильно росте. Тим часом однією з основних проблем виживання малих підприємств залишаються проблеми фінансового менеджменту, що визначає актуальність даного дослідження.

Відповідно до чинного законодавства РФ існують три підходи до оподаткування суб'єктів малого бізнесу:

звичайна система оподаткування. У цьому випадку підприємства ведуть бухгалтерський і податковий облік і сплачують усі податки (залежно від сфери діяльності), в тому числі: ПДВ, податок на прибуток, податок на майно, ЕСН;

спрощена система оподаткування обліку та звітності;

система оподаткування поставлений дохід.

Кожна з них має свої переваги і недоліки, які були проаналізовані в цьому дослідженні.

Об'єктом практичного дослідження є мале підприємство ТОВ «Аудит-Профі», яке працює на ринку послуг для бізнесу м. Селенги.

Аналіз ліквідності та платоспроможності говорить про надлишок грошових коштів та оборотних коштів в цілому.

На підставі вивчення показників фінансової стійкості можна зробити висновок про те, фінансовий стан організації протягом року було стійким. Проте надмірна величина власного капіталу може негативно впливати на ділову активність підприємства.

У динаміці спостерігається скорочення оборотності оборотних коштів (за рахунок падіння ділової активності) і зростання ефективності діяльності.

ТОВ «Аудит-Профі» з моменту створення і по даний момент застосовувало загальну систему оподаткування. За цим режимом нараховувалися і сплачувалися такі податки, як податок на майно, податок на прибуток, ПДВ, ЕСН.

При аналізі альтернативних систем оподаткування ТОВ «Аудит-Профі» може розглянути лише спрощену систему оподаткування з об'єктом оподаткування «дохід мінус витрати».

На прийняття рішення про доцільність застосування спрощеної системи впливають такі фактори як рентабельність, галузева приналежність бізнесу, категорія покупців.

Питання про те, чи варто застосовувати спрощену систему оподаткування або звичайну систему оподаткування, вирішується на основі звичайного критерію - економічної вигідності - шляхом зважування переваг та недоліків УСНО в кожному конкретному випадку.

Основною перевагою УСНО є зниження податкового тягаря платника податків. Податкове навантаження для підприємств значно зменшується. Навіть якщо порівняти сплату єдиного податку за ставкою 15% від доходів, зменшених на величину витрат, та сплату податку з продажів, податку на майно, ПДВ і ЕСН перевищить на 2% від прибутку підприємця, то вигідніше платити єдиний податок за ставкою 15% від доходів , зменшених на величину витрат.

Значне спрощення бухгалтерського і податкового обліку та звітності дозволяє платнику податків скоротити витрати на бухгалтерію - як оплату праці бухгалтера, так і канцелярські витрати та витрати на автоматизацію обліку.

Спрощення податкових платежів дозволяє друкувати менше платіжок, рідше відвідувати банк, не плутатися в безлічі податкових кодів.

Як показала практика, численні достоїнства спрощеної системи оподаткування зводяться нанівець, одним істотним недоліком, а саме - малі підприємства, що використовують спрощену систему оподаткування стали невигідними партнерами для інших контрагентів. Відбувається це тому, що покупці продукції малих підприємств не можуть прийняти до заліку ПДВ, сплачений малим підприємством постачальнику. Крім цього контрагенти суб'єкта малого підприємництва взагалі не отримують ніякого заліку ПДВ оскільки останній не є платником ПДВ.

В аналітичній частині цієї роботи було проведено дослідження впливу на результати господарської діяльності ТОВ «Аудит-Профі» можлива зміна податкового режиму в 2009 р, зокрема, проведено дослідження зміни структури виручки і вплив різних факторів на зміну оподатковуваного прибутку в 2009 р в порівнянні з 2008 р .

Дане дослідження показало, що для аналізованої організації характерна висока частка заробітної плати в загальному, дохід, що виявилося причиною збільшення чистого прибутку, що залишається в розпорядженні організації, більш ніж у два рази, в результаті обов'язку сплати ЕСН. Так як базою обчислення ЄСП є саме обсяг заробітної плати. Додатково отриманий прибуток може бути спрямована на подальший розвиток бізнесу, що і є метою пільг, що надаються для суб'єктів малого бізнесу. Податковий тягар в результаті переходу на УСНО по об'єкту оподаткування «доходи мінус витрати» зменшилася на 16 копійок на 1 карбованець виручки і склало 0,15. По об'єкту оподаткування «доходи» - зменшилася на 22 копійки на 1 карбованець виручки і склало 0,09.

На підставі проведеної роботи можна зробити висновок, що УСНО є пільговим режимом оподаткування, який значно спрощує роботу платників податків, одночасно зменшуючи податковий тягар, що сприяє розвитку середнього та малого бізнесу, рівень розвитку якого визначає рівень розвитку економіки країни в цілому.

У разі переходу на спрощену систему в 2009 р у ТОВ «Аудит-Профі» суттєво зменшилися б податки в сумовому вираженні, спростилося ведення бухгалтерського обліку.

СПИСОК ДЖЕРЕЛ ТА ЛІТЕРАТУРИ

План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій та Інструкція по його застосуванню. Затверджено наказом Мінфіну РФ від 31.10.2000 № 94н.

Федеральний закон від 15.12.2001 № 167-ФЗ «Про обов'язкове пенсійне страхування в Російській Федерації».

Наказ Мінекономрозвитку РФ від 3 листопада 2005 р. N 284 "Про встановлення коефіцієнта-дефлятора з метою застосування глави 26.2 Податкового кодексу Російської Федерації" Спрощена система оподаткування "на 2006 рік".

Наказ Мінфіну РФ від 27 листопада 2006 р. N 152н "Про внесення змін до наказу Міністерства фінансів Російської Федерації від 30 грудня 2005 р. N 167н" Про затвердження форми Книги обліку доходів і витрат організацій та індивідуальних підприємців, які застосовують спрощену систему оподаткування, та Порядку її заповнення ".

Наказ Мінфіну РФ від 19 грудня 2006 р. N 176н "Про внесення змін до наказу Міністерства фінансів Російської Федерації від 17 січня 2006 р. N 7Н" Про затвердження форми податкової декларації з податку, що сплачується у зв'язку із застосуванням спрощеної системи оподаткування, та Порядку її заповнення ".

Федеральний закон від 24.07.2007 № 209-ФЗ «Про розвиток малого і середнього підприємництва в Російській Федерації».

Податковий кодекс Російської Федерації частина перша від 31 липня 1998р. N 146-ФЗ і частина друга від 5 серпня 2000р. N 117-ФЗ (в ред. Від 8 листопада 2007 р.)

Федеральний закон від 24 липня 2009 р. N 213-Ф3 "Про внесення змін в окремі законодавчі акти Російської Федерації та визнання такими, що втратили чинність окремих законодавчих актів (положень законодавчих актів) Російської Федерації у зв'язку з прийняттям Федерального закону" Про страхові внески до Пенсійного фонду Російської Федерації, Фонд соціального страхування Російської Федерації, Федеральний фонд обов'язкового медичного страхування і територіальні фонди обов'язкового медичного страхування ".

Арустамов Е.А., Рунов, О.Ю. Удосконалення прогнозування в підприємницькій діяльності на малих підприємствах / / Управлінський облік. - 2008. - № 1.

Базарова А. Звітність суб'єктів малого підприємництва / / Аудит і оподаткування. - 2008. - № 1.

Баканов М.І., Шеремет, А.Д. Теорія аналізу господарської діяльності: Підручник. - М.: Инфра-М, 2003 .- 462с.

Білоусова М.В. Про розвиток малого і середнього підприємництва в Російській Федерації / М.В. Білоусова / / Бухгалтер і закон. - 2008. - № 1.

Бєляєва, Н.А. Бухгалтерський облік та звітність при УСН / / Податки. - 2007. - № 42.

Бланк, І.А. Концептуальні засади фінансового менеджменту. - Київ: Ніка - Центр, Ельга, 2003. - 448 с.

Бланк І.А. Управління інвестиціями підприємства / І.А. Бланк - Київ: Ніка - Центр, Ельга, 2003. - 480 с.

Бобильова О.З. Фінансові управлінські технології: Підручник / О.З. Бобильова - М.: ИНФРА-М, 2004. - С. 492

Бризгалін А.В., Берник В.Р., Головкін О.М. Спеціальні податкові режими. Спрощена система оподаткування. Єдиний податок на поставлений дохід для окремих видів діяльності. - М.: Оподаткування та фінансове право, 2007. - 245с.

Волков М.В. Сутність застосування спрощеної системи оподаткування / / Юридичний світ. - 2007. - № 8.

Гуев О.М. Постатейний коментар до Податкового кодексу Російської Федерації: Частина друга: Розділи VIII.1-IX: Глави 26.1-30. - М.: Іспит, 2005. - 415с.

Дьоміна В.А. Підтримка малого бізнесу: вступає в силу новий закон / / Російський податковий кур'єр. - 2007. - № 23. - С.74-77.

Єгоров Є. Малий бізнес - інструмент вирішення соціальних завдань / / Проблеми теорії управління. - 2004. - № 4

Заробітна плата при спрощеній системі оподаткування / під ред. І.А. Толмачова. - М.: ГроссМедіа, 2007 р. - 192с.

Івашківську І. Від фінансового важеля до оптимізації структури капіталу компанії / / Управление компанией. - 2004. - № 11

Зміни в ССО А.І. Воропаєва / / Радник бухгалтера. - 2007. - № 8 .- с.26-27.

Використовуємо бланки суворої звітності Ю.А. Нікерова / / Спрощенка. - 2007. - N 8. - С. 12.

Кислов Д.В. Малий бізнес: облік і податки. - М.: Статус-Кво 97, 2007р. - 310с.

Коментар до Федерального закону від 17.05.2007 N 85-ФЗ "Про внесення змін до глави 21, 26.1, 26.2 і 26.3 частини другої Податкового кодексу Російської Федерації" М.В. Вискваркіна / / Податковий вісник: коментарі до нормативних документів для бухгалтерів. - 2007. - N 9. - С.14-16.

Круглов В.М. «Золоте» кільце: шляхи розвитку малого бізнесу в Російській Федерації / / Російське підприємництво. - 2008. - № 2. - С.129-133.

Крилова Є.Б. Управління зайнятістю населення на основі розвитку малого підприємництва в Росії та США: порівняльний аналіз / / Менеджмент у Росії і за кордоном. - 2008. - № 2 - С.124-130.

Ларічева З.М., Стрєлкова, А.В. Малий бізнес: проблеми та перспективи його розвитку / / Менеджмент у Росії і за кордоном. - 2006. - № 5 - С.38-43.

Мале підприємництво в Росії. 2007: Стат.сб. / Росстат. - М., 2007. - 151 с.

Малий бізнес: податки та звітність / під ред. Оганесова А.Р.. (2-е видання - М.: Главбух, 2008. - 284с.

Морозова Ж.А. "Спрощенка" у запитаннях і відповідях. (4-е вид., Перероб.). - М.: Статус-Кво 97, 2006. - 340С.

Не забудьте відновити ПДВ! А. Савіна / / Практична бухгалтерія. - 2007. - N 7. - С. 20.

Основні підсумки соціально-економічного розвитку Новосибірській області за 2000-2007 роки: Стат.сб. / Адміністрація НСО - Новосибірськ, 2008. - 90 с.

Петров А.В. Як зменшити податки фірми. - М.: Бератор-паблішинг, 2005р. - 224с.

Петрова О.М. Малі підприємства: у новому році новий порядок / / Консультант бухгалтера. - 2008. - № 2. - С.24-31.

Раткін, Л. Великі проблеми малого та середнього бізнесу / / Інвестиції у Росії. - 2007. - № 10.

Росія в цифрах. 2008: Стат.сб. / Росстат - М., 2008 - 510 с.

Рибіна, М.М. Основні етапи становлення малого підприємництва в умовах сучасних радикальних ринкових реформ у Росії / / Менеджмент у Росії і за кордоном. - 2001. - № 2 - С.44-59.

Савицька Г.В. Аналіз господарської діяльності підприємства - К.: знання, 2002. - С.247-333.

Поєднання УСН і ЕНВД: обмеження за величиною доходів Ю. Лермонтов / / Практична бухгалтерія, N 7, липень 2007 р. - с. 14-15.

Спиридонова, А.С. Як осягнути неосяжне ... Методологічні підходи до формування програми розвитку малого підприємництва / / Російське підприємництво. - 2008. - № 1. - С.153-157.

Смагіна І.А. Оподаткування суб'єктів малого підприємництва / / Право і економіка. - 2007. - № 11.

Стоянова Е.С. Фінансовий менеджмент: теорія і практика: Підручник. - М.: Изд-во «Перспектива», 2002. - 656 с.

Толкушкін А.В. Постатейний коментар до глави 26.2 Податкового кодексу Російської Федерації "Спрощена система оподаткування". - Система Гарант, 2005.

Парушіна Н.В. Аналіз власного та залученого капіталу / / Бухгалтерський облік. - 2002. - № 3 .- с. 72 - 78.

Перехід із загального режиму оподаткування на спрощену систему оподаткування. Арбітражна практика С.В. Рогов / / Консультант бухгалтера. - 2007. - N 9. - С.13-14.

Практична податкова енциклопедія. Том 9. Спрощена система оподаткування / під ред. Бризгаліна А.В. - М., 2008 р. - 360С.

Теплова Н.А. Дев'ять важливих моментів при роботі з готівкою / Н.А. Теплова / / Спрощенка. - 2008. - № 5.

Спрощена система оподаткування. Ситуації та порядок їх вирішення А.Є. Суглобов / / Консультант бухгалтера. -2007. - N 9 - с. 12-13.

Спрощена система оподаткування для організацій торгівлі. Бехтерєва Є.В. / / Гаряча лінія бухгалтера. - 2008. - N 15. - С. 19-20.

УСН: розрахунок нерозподіленого прибутку В. Бахтін, / / Фінансова газета. Регіональний випуск. - 2007. - N 26. - С. 4.

Філобокова Л.Ю. Методичні підходи до аудиту ефективності малого підприємництва / / Економічний аналіз: теорія і практика. - 2008. - № 3.

Феоктистов І.А. Коментар до останніх змін, внесених до НК РФ: ПДВ, податок на прибуток, "спрощенка", ЕНВД і ЕСХН (Коментар до Федеральним законам від 16 травня 2007 р. N 76-ФЗ, від 17 травня 2007 р. N 85-ФЗ) . - М.: ГроссМедіа, 2007 р. - 182с.

ДОДАТОК

Бухгалтерський баланс ТОВ «Аудит-Профі» за 2008 рік

Стаття балансу

Код рядка

На початок звітного року

На кінець звітного року

АКТИВ

I. Необоротні активи

Нематеріальні активи

110

0,0

0,0

Основні засоби

120

0,0

0,0

Незавершене будівництво

130

0,0

0,0

Прибуткові вкладення в матеріальні цінності

135

0,0

0,0

Довгострокові фінансові вкладення

140

0,0

0,0

Відкладені податкові активи

145

0,0

0,0

Інші необоротні активи

150

0,0

0,0

Разом у розділі I

190

0,0

0,0

II ОБОРОТНІ АКТИВИ

Запаси, в ​​тому числі:

210

698,0

880,0

- Сировина, матеріали та інші аналогічні цінності

211

318,0

201,0

- Тварини на вирощуванні та відгодівлі

212

0,0

0,0

- Витрати у незавершеному виробництві

213

0,0

0,0

- Готова продукція і товари для перепродажу

214

344,0

650,0

- Товари відвантажені

215

36,0

26,0

- Витрати майбутніх періодів

216

0,0

0,0

- Інші запаси і витрати

217

0,0

0,0

Податок на додану вартість по придбаних цінностей

220

0,0

0,0

Дебіторська заборгованість (платежі по якій очікуються більш ніж через 12 місяців після звітної дати)

230

0,0

0,0

- У тому числі покупці і замовники

0,0

0,0

Дебіторська заборгованість (платежі по якій очікуються протягом 12 місяців після звітної дати)

240

12,0

18,0

- У тому числі покупці і замовники

12,0

18,0

Короткострокові фінансові вкладення

250

0,0

0,0

Грошові кошти

260

774,0

351,0

Інші оборотні активи

270

0,0

0,0

Разом по розділу II

290

1 484,0

1 249,0

БАЛАНС (сума рядків 190 +290)

300

1 484,0

1 249,0

ПАСИВ

На початок звітного року

На кінець звітного року

III. КАПІТАЛ І РЕЗЕРВИ

Статутний капітал

410

10,0

10,0

Власні акції, викуплені в акціонерів

0,0

0,0

Додатковий капітал

420

0,0

0,0

Резервний капітал, в тому числі:

430

0,0

0,0

- Резерви, утворені відповідно до законодавства

0,0

0,0

- Резерви, утворені відповідно до установчих документів

0,0

0,0

Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)

470

1 363,0

1 007,0

Разом у розділі III

490

1 373,0

1 017,0

IV. ДОВГОСТРОКОВІ ЗОБОВ'ЯЗАННЯ

Позики і кредити

510

0,0

0,0

Відкладені податкові зобов'язання

515

0,0

0,0

Інші довгострокові пасиви

520

0,0

0,0

Разом у розділі IV

590

0,0

0,0

V. КОРОТКОСТРОКОВІ ЗОБОВ'ЯЗАННЯ

Позики і кредити

610

0,0

0,0

Кредиторська заборгованість, у тому числі:

620

111, 0

232,0

- Постачальники і підрядчики

621

4,0

6,0

- Заборгованість перед персоналом організації

622

75,0

144,0

- Заборгованість перед державними позабюджетними фондами

623

12,0

26,0

- Заборгованість з податків і зборів

624

17,0

48,0

- Інші кредитори

625

3,0

8,0

Заборгованість учасникам (засновникам) по виплаті доходів (75)

630

0,0

0,0

Доходи майбутніх періодів (98)

640

0,0

0,0

Резерви майбутніх витрат і платежів (96)

650

0,0

0,0

Інші короткострокові пасиви

660

0,0

0,0

Разом у розділі V

690

111,0

232,0

БАЛАНС (сума рядків 490 +590 +690)

700

1 484,0

1 249,0

69


Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Фінанси, гроші і податки | Диплом
303.4кб. | скачати


Схожі роботи:
Основні напрями підвищення ефективності PR-заходів на підприємстві на прикладі ТОВ Фуд-Мастер
Рентабельність і резерви її зростання на малому підприємстві на прикладі ТОВ Газсервіс Кукморський району
Основні напрями підвищення конкурентоспроможності продукції ТОВ М`ясокомбінат Бугульминский
Аудит оплати праці на підприємстві ТОВ Лівік
Бухгалтерський облік на малому підприємстві
Організація бухгалтерського обліку на малому підприємстві
Мотивація трудової діяльності персоналу на малому підприємстві
Особливості організації бухгалтерського справи на малому підприємстві
Управління фінансовими потоками на малому підприємстві в умовах невизначенності економічного
© Усі права захищені
написати до нас