Матеріали підготовлені групою консультантів-методологів ЗАТ «BKR-Інтерком-Аудит»
Відповідно до пункту 17 ПБУ 6 / 01 вартість об'єктів основних засобів погашається за допомогою нарахування амортизації.
Об'єктами для нарахування амортизації є об'єкти основних засобів, що знаходяться в організації на праві власності, господарського відання, оперативного управління.
Не підлягають амортизації об'єкти основних засобів, споживчі властивості яких з часом не змінюються (земельні ділянки і об'єкти природокористування).
Амортизація не нараховується за такими об'єктами основних засобів:
об'єктів житлового фонду (житлові будинки, гуртожитки, квартири та інші);
об'єктів зовнішнього благоустрою й інших аналогічних об'єктів лісового, дорожнього господарства, спеціалізованим спорудам судноплавної обстановки та іншим;
продуктивної худоби, буйволам, волам і оленям;
ноголетнім насадженням, що не досягли експлуатаційного віку.
З перерахованих вище об'єктів основних засобів, а також по об'єктах основних засобів некомерційних організацій наприкінці звітного періоду нараховується не амортизація, а знос за встановленими нормами амортизаційних відрахувань. Облік нарахованих сум зносу відображається на позабалансовому рахунку 010 «Знос основних засобів».
Відповідно до пункту 63 Методичних вказівок № 91н протягом строку корисного використання основного засобу нарахування амортизації не припиняється крім випадків:
перекладу основного засобу за рішенням керівника організації на консервацію на термін більше 3-х місяців:
в період відновлення об'єкта, тривалість якого перевищує 12 місяців.
Пунктами 21-25 ПБО 6 / 01 встановлені наступні правила нарахування амортизаційних відрахувань:
нарахування амортизаційних відрахувань по об'єкту основних засобів починається з першого числа місяця, наступного за місяцем прийняття цього об'єкта до бухгалтерського обліку, і проводиться до повного погашення вартості цього об'єкта або списання цього об'єкта з бухгалтерського обліку;
нарахування амортизаційних відрахувань по об'єкту основних засобів припиняється з першого числа місяця, наступного за місяцем повного погашення вартості цього об'єкта або списання цього об'єкта з бухгалтерського обліку;
протягом строку корисного використання об'єкта основних засобів нарахування амортизаційних відрахувань не припиняється, крім випадків переведення його за рішенням керівника організації на консервацію на термін більше трьох місяців, а також у період відновлення об'єкта, тривалість якого перевищує 12 місяців;
нарахування амортизаційних відрахувань по об'єктах основних засобів проводиться незалежно від результатів діяльності організації в звітному періоді і відображається у бухгалтерському обліку звітного періоду, до якого воно відноситься;
суми нарахованої амортизації по об'єктах основних засобів відображаються в бухгалтерському обліку шляхом накопичення відповідних сум на окремому рахунку.
Способи нарахування амортизації.
Пунктом 18 ПБО 6 / 01 встановлено чотири способи нарахування амортизації:
лінійний спосіб;
спосіб зменшуваного залишку;
спосіб списання вартості за сумою чисел років корисного використання;
спосіб списання вартості пропорційно обсягу продукції (робіт).
Застосування одного зі способів нарахування амортизації по групі однорідних об'єктів основних засобів виробляється протягом усього строку корисного використання об'єктів, що входять в цю групу.
Незалежно від того, який метод нарахування амортизаційних відрахувань вибере організація, вона повинна визначати річну та місячну норми амортизаційних відрахувань.
Лінійний спосіб нарахування амортизації.
При лінійному способі річна сума амортизаційних відрахувань визначається виходячи з первісної вартості або поточної (відновної) вартості (у разі проведення переоцінки) об'єкта основних засобів і норми амортизації, обчисленої виходячи з терміну корисного використання цього об'єкта.
Строк корисного використання об'єктів визначається організацією самостійно при прийнятті об'єкта до бухгалтерського обліку.
Визначення терміну корисного використання об'єкта основних засобів провадиться виходячи з:
очікуваного терміну використання цього об'єкта відповідно до очікуваної продуктивністю або потужністю;
очікуваного фізичного зносу, залежить від режиму експлуатації (кількості змін), природних умов і впливу агресивного середовища, системи проведення ремонту;
нормативно-правових та інших обмежень використання цього об'єкта (наприклад, термін оренди).
У випадках поліпшення (підвищення) спочатку прийнятих нормативних показників функціонування об'єкта основних засобів в результаті проведеної реконструкції або модернізації, організацією переглядається строк корисного використання по цьому об'єкту.
До 1 січня 2002 року при визначенні терміну корисного використання основних засобів організації керувалися Постановою Ради Міністрів СРСР від 22 жовтня 1990 року № 1072 «Про єдині норми амортизаційних відрахувань на повне відновлення основних фондів народного господарства СРСР».
З 1 січня 2002 року для цілей податкового обліку, при визначенні терміну корисного використання основних засобів, організації повинні керуватися Постановою № 1.
На підставі Листа Мінфіну Російської Федерації від 29 серпня 2002 року № 04-05-06/34 при застосуванні цієї постанови для цілей бухгалтерського обліку організації використовують зазначену Класифікацію для визначення терміну корисного використання об'єктів основних засобів, прийнятих до бухгалтерського обліку (дебет рахунку 01), починаючи з 1 січня 2002 року.
Амортизація за об'єктами основних засобів, прийнятих до бухгалтерського обліку до 1 січня 2002 року для цілей бухгалтерського обліку продовжує нараховуватися виходячи з терміну корисного використання, визначеного при постановці об'єкта на облік, і вибраного організацією для групи однорідних об'єктів способу нарахування амортизації.
Приклад 1.
Вартість об'єкта основних засобів 260 000 рублів. Відповідно до класифікації основних засобів, що включаються в амортизаційні групи, затвердженої Постановою Уряду Російської Федерації від 01 січня 2002 року № 1, об'єкт віднесений до третьої амортизаційної групі з терміном корисного використання понад 3-х років до 5-ти років включно. Строк корисного використання встановлено 5 років. Річна норма амортизації 20% (100%: 5 років), щорічна сума амортизаційних відрахувань 52 000 рублів (260 000 х 20 / 100), щомісячна сума амортизації 4 333,33 рубля (52 000 / 12).
Закінчення приклад.
Спосіб зменшуваного залишку.
Спосіб зменшуваного залишку для визначення терміну корисного використання встановлюють у тому випадку, коли ефективність використання об'єкта основних засобів з кожним наступним роком зменшується.
Річна сума амортизаційних відрахувань визначається виходячи із залишкової вартості об'єкта основних засобів на початок звітного року та норми амортизації, обчисленої виходячи з терміну корисного використання цього об'єкта і коефіцієнта прискорення, встановленого відповідно до законодавства Російської Федерації.
Приклад 2.
Вартість основного засобу 260 000 рублів. Строк корисного використання 5 років. Коефіцієнт прискорення 2. Річна норма амортизації 20%. Річна норма амортизації з урахуванням коефіцієнта прискорення 40%.
У перший рік експлуатації:
Річна сума амортизаційних відрахувань буде визначена виходячи з первісної вартості, сформованої при оприбуткуванні об'єкта основних засобів, і складе 104 000 рублів (260 тисяч х 40% = 104 000).
У другій рік експлуатації:
Амортизація буде визначена виходячи із залишкової вартості об'єкту після закінчення першого року експлуатації, складе 62 400 рублів ((260 000 - 104 000) = 156 000 х 40%).
У третій рік експлуатації:
Амортизація буде визначена виходячи із залишкової вартості об'єкту після закінчення другого року експлуатації, складе 37 440 рублів ((156000 - 62 400) = 93 600 х 40%).
У четвертий рік експлуатації:
Амортизація буде визначена виходячи із залишкової вартості об'єкту після закінчення третього року експлуатації, складе 22 464 рублів ((93 600 - 37 440) = 56 160 х 40%).
Протягом п'ятого року експлуатації:
Амортизація буде визначена виходячи із залишкової вартості об'єкту після закінчення четвертого року експлуатації, складе 13 478,40 рубля ((56 160 - 22 464) = 33696 х 40%).
Накопичена протягом п'яти років амортизація складе 239 782,40 рубля. Різниця між первісною вартістю об'єкта і сумою нарахованої амортизації в сумі 20 217,60 рубля представляє собою ліквідаційну вартість об'єкта, яка не приймається до уваги при нарахуванні амортизації по роках, крім останнього року експлуатації. В останній рік експлуатації амортизація обчислюється відніманням із залишкової вартості об'єкта на початок останнього року ліквідаційної вартості.
Закінчення приклад.
При виборі організаціями нарахування амортизації способом зменшуваного залишку слід пам'ятати, що, починаючи з 2002 року механізм прискореної амортизації, раніше встановлений Постановою Уряду Російської Федерації від 19 серпня 1994 року № 967 «Про використання механізму прискореної амортизації і переоцінці основних фондів» визнаний таким, що втратив силу. Дана скасування проведена Постановою Уряду Російської Федерації від 20 лютого 2002 року № 121 «Про зміну та визнання такими, що втратили чинність, деяких актів Уряду Російської Федерації з питань оподаткування прибутку організацій».
Спосіб списання вартості по сумі чисел років корисного використання.
При цьому способі річна норма амортизації визначається виходячи з первісної вартості об'єкта основних засобів і річного співвідношення, де в чисельнику - число років, що залишаються до кінця строку служби об'єкта, а в знаменнику - сума чисел років терміну корисного використання об'єкта.
Приклад 3.
Вартість основного засобу 260 000 рублів. Строк корисного використання 5 років. Сума чисел років корисного використання становитиме 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15.
У перший рік експлуатації коефіцієнт співвідношення складе 5 / 15, сума нарахованої амортизації складе 86 666,67 рубля (260 000 х 5 / 15).
У другій рік експлуатації коефіцієнт співвідношення 4 / 15, сума нарахованої амортизації 69 333,33 рубля (260 000 х 5 / 15).
У третій рік експлуатації коефіцієнт співвідношення 3 / 15, сума нарахованої амортизації 52 000 рублів (260 000 х 3 / 15).
У четвертий рік експлуатації коефіцієнт співвідношення 2 / 15, сума нарахованої амортизації 34 666,67 рубля (260 000 х 2 / 15).
В останній, п'ятий рік експлуатації коефіцієнт співвідношення 1 / 15, сума нарахованої амортизації 17 333,33 рубля (260 000 х 1 / 15).
Закінчення приклад.
Спосіб списання вартості пропорційно обсягу продукції (робіт, послуг).
При способі списання вартості основного засобу пропорційно обсягу продукції (робіт, послуг) нарахування амортизаційних відрахувань проводиться виходячи з натурального показника обсягу продукції (робіт) у звітному періоді і співвідношення первинної вартості об'єкта основних засобів і передбачуваного обсягу продукції (робіт) за весь строк корисного використання об'єкта основних засобів.
Приклад 4.
Вартість автомобіля 65 000 рублів, передбачуваний пробіг автомобіля 400000 км. У звітному періоді пробіг автомобіля становить 8000 км., Сума амортизації за цей період складе 1 300 рублів (8000 км. Х (65 000 рублів: 400000 км.)). Сума амортизації за весь період пробігу 65 000 рублів (400000 км. Х 65 000 рублів: 400000 км.).
Закінчення приклад.
Проаналізувавши різні способи нарахування амортизації можна зробити висновок, що при застосуванні способів зменшуваного залишку і списання вартості по сумі чисел років терміну корисного використання сума амортизаційних відрахувань з роками зменшується. Вибираючи для нарахування амортизації одні з цих способів бухгалтера повинні пам'ятати про те, що нарахована сума амортизації впливає на собівартість продукції, виконаних робіт, наданих послуг.
В організаціях з сезонним характером виробництва річна сума амортизаційних відрахувань по основних засобах нараховується рівномірно протягом періоду роботи організації у звітному році.
Щомісячна норма амортизаційних відрахувань у всіх випадках буде становити 1 / 12 частина річної норми амортизаційних відрахувань.
Списання вартості об'єктів основних засобів у міру відпуску у виробництво.
Пунктом 18 ПБО 6 / 01 передбачено, що об'єкти основних засобів вартістю не більше 10 000 рублів за одиницю або іншого ліміту, встановленого в обліковій політиці організації виходячи з технологічних особливостей, а також придбані книги, брошури і тому подібні видання дозволяється списувати на витрати на виробництво (витрати на продаж) у міру відпуску їх у виробництво або експлуатацію. З метою забезпечення збереження цих об'єктів у виробництві або під час експлуатації в організації необхідно організувати контроль їх руху.
Дія даної норми в частині вартісних обмежень «не більше 10 000 рублів за одиницю або іншого ліміту, встановленого в обліковій політиці виходячи з технологічних особливостей» на підставі Листа Мінфіну Російської Федерації від 29 серпня 2002 року № 04-05-06/34 поширюється тільки на об'єкти основних засобів, прийняті до бухгалтерського обліку після 1 січня 2002 року.