РЕФЕРАТ
Амортизація основних засобів і облік їх ремонту, модернізації та реконструкції
Зміст
1. Амортизація основних засобів
2. Облік амортизації
3. Ремонт основних засобів
4. Модернізація і реконструкція основних засобів
Список використаної літератури
1. Амортизація основних засобів
Відповідно до пункту 17 ПБУ 6 / 01 вартість об'єктів основних засобів погашається за допомогою нарахування амортизації.
Об'єктами для нарахування амортизації є об'єкти основних засобів, що знаходяться в організації на праві власності, господарського відання, оперативного управління.
Не підлягають амортизації об'єкти основних засобів, споживчі властивості яких з часом не змінюються (земельні ділянки і об'єкти природокористування).
Амортизація не нараховується за такими об'єктами основних засобів:
- Об'єктів житлового фонду (житлові будинки, гуртожитки, квартири та інші);
- Об'єктів зовнішнього благоустрою й інших аналогічних об'єктів лісового, дорожнього господарства, спеціалізованим спорудам судноплавної обстановки та іншим;
- Продуктивної худоби, буйволам, волам і оленям;
- Багаторічним насадженням, що не досягли експлуатаційного віку.
З перерахованих вище об'єктів основних засобів, а також по об'єктах основних засобів некомерційних організацій наприкінці звітного періоду нараховується не амортизація, а знос за встановленими нормами амортизаційних відрахувань. Облік нарахованих сум зносу відображається на позабалансовому рахунку 010 «Знос основних засобів».
Відповідно до пункту 63 Методичних вказівок № 91н протягом строку корисного використання основного засобу нарахування амортизації не припиняється крім випадків:
-Перекладу основного засобу за рішенням керівника організації на консервацію на термін більше 3-х місяців;
-В період відновлення об'єкта, тривалість якого перевищує 12 місяців.
Пунктами 21-25 ПБО 6 / 01 встановлені наступні правила нарахування амортизаційних відрахувань:
-Нарахування амортизаційних відрахувань по об'єкту основних засобів починається з першого числа місяця, наступного за місяцем прийняття цього об'єкта до бухгалтерського обліку, і проводиться до повного погашення вартості цього об'єкта або списання цього об'єкта з бухгалтерського обліку;
-Нарахування амортизаційних відрахувань по об'єкту основних засобів припиняється з першого числа місяця, наступного за місяцем повного погашення вартості цього об'єкта або списання цього об'єкта з бухгалтерського обліку;
-Протягом строку корисного використання об'єкта основних засобів нарахування амортизаційних відрахувань не припиняється, крім випадків переведення його за рішенням керівника організації на консервацію на термін більше трьох місяців, а також у період відновлення об'єкта, тривалість якого перевищує 12 місяців;
-Нарахування амортизаційних відрахувань по об'єктах основних засобів проводиться незалежно від результатів діяльності організації в звітному періоді і відображається у бухгалтерському обліку звітного періоду, до якого воно відноситься;
-Суми нарахованої амортизації по об'єктах основних засобів відображаються в бухгалтерському обліку шляхом накопичення відповідних сум на окремому рахунку.
Способи нарахування амортизації
Пунктом 18 ПБО 6 / 01 встановлено чотири способи нарахування амортизації:
1. Лінійний спосіб;
2. Спосіб зменшуваного залишку;
3. Спосіб списання вартості по сумі чисел років корисного використання;
4. Спосіб списання вартості пропорційно обсягу продукції (робіт).
Застосування одного зі способів нарахування амортизації по групі однорідних об'єктів основних засобів виробляється протягом усього строку корисного використання об'єктів, що входять в цю групу.
Незалежно від того, який метод нарахування амортизаційних відрахувань вибере організація, вона повинна визначати річну та місячну норми амортизаційних відрахувань.
Лінійний спосіб нарахування амортизації
При лінійному способі річна сума амортизаційних відрахувань визначається при лінійному способі - з початкової вартості або поточної (відновної) вартості (у разі проведення переоцінки) об'єкта основних засобів і норми амортизації, обчисленої виходячи з терміну корисного використання цього об'єкта.
Строк корисного використання об'єктів визначається організацією самостійно при прийнятті об'єкта до бухгалтерського обліку.
Визначення терміну корисного використання об'єкта основних засобів провадиться виходячи з:
-Очікуваного терміну використання цього об'єкта відповідно до очікуваної продуктивністю або потужністю;
-Очікуваного фізичного зносу, залежить від режиму експлуатації (кількості змін), природних умов і впливу агресивного середовища, системи проведення ремонту;
-Нормативно-правових та інших обмежень використання цього об'єкта (наприклад, термін оренди).
У випадках поліпшення (підвищення) спочатку прийнятих нормативних показників функціонування об'єкта основних засобів в результаті проведеної реконструкції або модернізації, організацією переглядається строк корисного використання по цьому об'єкту.
Приклад.
Вартість об'єкта основних засобів 260 000 рублів. Відповідно до класифікації основних засобів, що включаються в амортизаційні групи, затвердженої Постановою Уряду Російської Федерації від 01 січня 2002 року № 1, об'єкт віднесений до третьої амортизаційної групі з терміном корисного використання понад 3-х років до 5-ти років включно. Строк корисного використання встановлено 5 років. Річна норма амортизації 20% (100%: 5 років), щорічна сума амортизаційних відрахувань 52 000 рублів (260 000 х 20 / 100), щомісячна сума амортизації 4 333, 33 рублів (52 000 / 12).
Спосіб зменшуваного залишку
Спосіб зменшуваного залишку для визначення терміну корисного використання встановлюють у тому випадку, коли ефективність використання об'єкта основних засобів з кожним наступним роком зменшується.
Річна сума амортизаційних відрахувань визначається виходячи із залишкової вартості об'єкта основних засобів на початок звітного року та норми амортизації, обчисленої виходячи з терміну корисного використання цього об'єкта і коефіцієнта прискорення, встановленого відповідно до законодавства Російської Федерації.
Приклад.
Вартість основного засобу 260 000 рублів. Строк корисного використання 5 років. Коефіцієнт прискорення 2. Річна норма амортизації 20%. Річна норма амортизації з урахуванням коефіцієнта прискорення 40%.
У перший рік експлуатації:
Річна сума амортизаційних відрахувань буде визначена виходячи з первісної вартості, сформованої при оприбуткуванні об'єкта основних засобів, і складе 104 000 рублів (260 тисяч х 40% = 104 000).
У другій рік експлуатації:
Амортизація буде визначена виходячи із залишкової вартості об'єкту після закінчення першого року експлуатації, складе 62 400 рублів ((260 000 - 104 000) = 156 000 х 40%).
У третій рік експлуатації:
Амортизація буде визначена виходячи із залишкової вартості об'єкту після закінчення другого року експлуатації, складе 37 440 рублів ((156000 - 62 400) = 93 600 х 40%).
У четвертий рік експлуатації:
Амортизація буде визначена виходячи із залишкової вартості об'єкту після закінчення третього року експлуатації, складе 22 464 рублів ((93 600 - 37 440) = 56 160 х 40%).
Протягом п'ятого року експлуатації:
Амортизація буде визначена виходячи із залишкової вартості об'єкту після закінчення четвертого року експлуатації, складе 13 478,40 рублів ((56 160 - 22 464) = 33696 х 40%).
Накопичена протягом п'яти років амортизація складе 239 782,40 рублів. Різниця між первісною вартістю об'єкта і сумою нарахованої амортизації в сумі 20 217,60 рублів представляє собою ліквідаційну вартість об'єкта, яка не приймається до уваги при нарахуванні амортизації по роках, крім останнього року експлуатації. В останній рік експлуатації амортизація обчислюється відніманням із залишкової вартості об'єкта на початок останнього року ліквідаційної вартості.
Спосіб списання вартості по сумі чисел років корисного використання
При цьому способі річна норма амортизації визначається виходячи з первісної вартості об'єкта основних засобів і річного співвідношення, де в чисельнику - число років, що залишаються до кінця строку служби об'єкта, а в знаменнику - сума чисел років терміну корисного використання об'єкта.
Приклад.
Вартість основного засобу 260 000 рублів. Строк корисного використання 5 років. Сума чисел років корисного використання становитиме 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15.
У перший рік експлуатації коефіцієнт співвідношення складе 5 / 15, сума нарахованої амортизації складе 86 666,67 рублів (260 000 х 5 / 15).
У другій рік експлуатації коефіцієнт співвідношення 4 / 15, сума нарахованої амортизації 69 333,33 рублів (260 000 х 5 / 15).
У третій рік експлуатації коефіцієнт співвідношення 3 / 15, сума нарахованої амортизації 52 000 рублів (260 000 х 3 / 15).
У четвертий рік експлуатації коефіцієнт співвідношення 2 / 15, сума нарахованої амортизації 34 666,67 рублів (260 000 х 2 / 15).
В останній, п'ятий рік експлуатації коефіцієнт співвідношення 1 / 15, сума нарахованої амортизації 17 333,33 рублів (260 000 х 1 / 15).
Спосіб списання вартості пропорційно обсягу продукції (робіт, послуг)
При способі списання вартості основного засобу пропорційно обсягу продукції (робіт, послуг) нарахування амортизаційних відрахувань проводиться виходячи з натурального показника обсягу продукції (робіт) у звітному періоді і співвідношення первинної вартості об'єкта основних засобів і передбачуваного обсягу продукції (робіт) за весь строк корисного використання об'єкта основних засобів.
Приклад. Вартість автомобіля 65 000 рублів, передбачуваний пробіг автомобіля 400000 км. У звітному періоді пробіг автомобіля становить 8000 км., Сума амортизації за цей період складе 1 300 рублів (8000 км. Х (65 000 рублів: 400000 км.)). Сума амортизації за весь період пробігу 65 000 рублів (400000 км. Х 65 000 рублів: 400000 км.).
Проаналізувавши різні способи нарахування амортизації можна зробити висновок, що при застосуванні способів зменшуваного залишку і списання вартості по сумі чисел років терміну корисного використання сума амортизаційних відрахувань з роками зменшується. Вибираючи для нарахування амортизації одні з цих способів бухгалтера повинні пам'ятати про те, що нарахована сума амортизації впливає на собівартість продукції, виконаних робіт, наданих послуг.
В організаціях з сезонним характером виробництва річна сума амортизаційних відрахувань по основних засобах нараховується рівномірно протягом періоду роботи організації у звітному році.
Щомісячна норма амортизаційних відрахувань у всіх випадках буде становити 1 / 12 частина річної норми амортизаційних відрахувань.
Списання вартості об'єктів основних засобів у міру відпуску у виробництво
Пунктом 18 ПБО 6 / 01 передбачено, що об'єкти основних засобів вартістю не більше 10 000 рублів за одиницю або іншого ліміту, встановленого в обліковій політиці виходячи з технологічних особливостей, а також придбані книги, брошури і тому подібні видання дозволяється списувати на витрати на виробництво ( витрати на продаж) у міру відпуску їх у виробництво або експлуатацію. З метою забезпечення збереження цих об'єктів у виробництві або під час експлуатації в організації необхідно організувати контроль їх руху.
2. Облік амортизації основних засобів
У синтетичному обліку амортизація відображається на пасивному рахунку 02 «Амортизація основних засобів». Сальдо кредитове по рахунку 02 відображає величину накопиченого зносу основних засобів, які значаться на рахунках 01 «Основні засоби» і 03 «Довгостроково орендовані основні засоби». Оборот за дебетом рахунка 02 - сума зносу по вибулим об'єктам, незалежно від причин вибуття. Оборот за кредитом - сума нарахованої амортизації за звітний період. Рахунок 02 має два субрахунки:
02 / 1 «Амортизація власних основних засобів»
02 / 2 «Амортизація довгостроково орендованих основних засобів»
Аналітичний облік за рахунком 02 «Амортизація основних засобів» ведуть за видами і окремими інвентарними об'єктами основних засобів, при використанні журнально-ордерної форми обліку суми амортизації відображають у журналі-ордері № 1 і відомостях № 12, 15.
На суму нарахованої за звітний місяць амортизації за разом разработочной таблиці в обліку складаються бухгалтерська проводка:
Дебет рахунків 20 «Основне виробництво»
25 «Загальновиробничі витрати»
26 «Загальногосподарські витрати»
Кредит рахунку 02 «Амортизація основних засобів»
Сума амортизації збільшується так само у разі викупу лізингоодержувачем майна, якщо воно враховувалося на балансі лізингодавця:
Дебет рахунку 01 «Основні засоби»
Кредит рахунку 02 «Амортизація основних засобів»
Субрахунок 1 «Амортизація власних основних засобів»
З 1 січня 1998 року амортизаційні відрахування, нараховані на повне відновлення прискореним методом, організації у праві використовувати на будь-які цілі, що створює правову основу переливу капіталу в інші сфери застосування і знижує ризик інвестицій.
У той же час слід мати на увазі, що при застосуванні будь-якого варіанту для нарахування амортизації за основними засобами, обраного організацією в якості варіанту облікової політики, вона повинна виходити при цьому з цілей бухгалтерського обліку. Для цілей ж оподаткування організація повинна коректувати суму амортизаційних відрахувань, нарахованих виходячи з лінійного (рівномірного) методу.
Виконання договору довірчого управління майном, коли предметом договору є основні засоби, вимагає поряд з прийняттям таких об'єктів на баланс та відображення в обліку приймаючої сторони суми нарахованої амортизації за період експлуатації даного об'єктів у попередньої сторони.
На суму прийнятої амортизації складається запис:
Дебет рахунку 79 "Внутрішньогосподарські витрати»
Субрахунок 3 «Розрахунки за договором довірчого управління майном»
Кредит рахунку 02 «Амортизація основних засобів»
Списання сум нарахованої амортизації відображається в обліку за дебетом рахунка 02 «Амортизація основних засобів» в кореспонденції з кредитом рахунка 01 «Основні засоби». Такий запис робиться в обліку незалежно від причин вибуття.
3. Ремонт основних засобів
У процесі експлуатації основні засоби втрачають свої технічні властивості і якості - зношуються. Будь-які об'єкти, що входять до складу основних засобів, крім землі, піддані фізичному і моральному зносу, тобто під впливом фізичних сил, технічних та економічних факторів вони поступово втрачають свої властивості і робляться непридатними. Це означає, що вони не можуть виконувати свої функції через технічні причини чи економічної невигідності. Фізичний знос можна частково відновити, зробивши ремонт, реконструюючи і модернізуючи основні засоби.
Залежно від періодичності і складності ремонт буває поточним, середнім і капітальним.
Поточний ремонт полягає у щоденному технічному обслуговуванні машин і обладнання з метою підтримання їх в працездатному стані. Обсяг робіт по поточному ремонту незначний.
Поточний ремонт слід розглядати з двох позицій:
періодичності проведення;
характеру робіт.
За періодичністю поточний ремонт окремих об'єктів проводиться в межах одного року.
Характер робіт передбачає поточну профілактику об'єкта, пов'язану зі зміною окремих вузлів без розбирання агрегату, регулювання механізмів, їх мастило, що забезпечує постійну готовність об'єкта до експлуатації.
Середній ремонт за складністю та періодичності проведення знаходиться між поточним і капітальним. Його призначення - продовжити міжремонтний період до чергового капітального ремонту.
Капітальний ремонт передбачає заміну основних вузлів і агрегатів, несучих конструкцій тощо
Коли термін проведення ремонту об'єкта основних засобів перевищує 12 місяців, нарахування амортизаційних відрахувань по даному об'єкту в бухгалтерському обліку призупиняється. Для цілей оподаткування амортизація в цьому випадку проходить нараховуватися в колишньому порядку.
Нормативні документи, що регулюють порядок бухгалтерського обліку основних засобів, дозволяють організаціям вибирати один з трьох можливих варіантів обліку витрат на ремонт основних засобів:
сума фактичних витрат на ремонт може в повному обсязі ставитися до складу поточних витрат (як правило, витрат по звичайних видах діяльності) того періоду, в якому вони були зроблені;
організація може створювати резерв на проведення ремонту ОЗ;
облік витрат на ремонт може вестися із застосуванням рахунку витрат майбутніх періодів.
Ремонтні роботи проводяться підрядним і господарським способами.
Оскільки ремонтні роботи відрізняються один від одного складністю та обсягом, на практиці застосовують різні варіанти обліку витрат на ремонт незалежно від того, яким способом він проводиться. Організація може вибрати для цілей бухгалтерського обліку будь-якої з наведених вище способів обліку витрат на ремонт основних засобів виходячи зі специфіки своєї діяльності, структури і кількості об'єктів основних засобів, періодичності проведення ремонту. Обраний спосіб обліку витрат на ремонт повинен бути зафіксований в обліковій політиці, що регулює порядок ведення бухгалтерського обліку в даній організації.
При обчисленні податку на прибуток слід виходити з того, що глава 25 НК РФ (у редакції змін, внесених Законом від 29 травня 2002 р. N 57-ФЗ) передбачає два варіанти обліку витрат на ремонт основних засобів для цілей оподаткування (див. ст .260 НК РФ):
витрати на ремонт основних засобів можуть включатися до складу інших витрат у тому звітному (податковому) періоді, в якому вони були здійснені в розмірі фактичних витрат;
платники податків можуть формувати резерв під майбутні ремонти основних засобів для забезпечення протягом двох і більше податкових періодів рівномірного включення витрат на проведення ремонту основних засобів.
Обраний організацією спосіб обліку витрат на ремонт основних засобів повинен бути зафіксований у наказі про облікову політику для цілей оподаткування.
У зв'язку з цим відзначимо, що уникнути ведення подвійного обліку витрат на ремонт можна тільки одним способом - обравши і для цілей бухгалтерського, і для цілей податкового обліку єдиний порядок обліку витрат на ремонт: або шляхом включення до складу витрат суми фактичних витрат на ремонт, або шляхом формування резерву на ремонт основних засобів.
Якщо платник податку приймає рішення про створення резерву майбутніх витрат на ремонт основних засобів, то протягом податкового періоду (року) до складу інших витрат рівномірно списуються відрахування в резерв. При цьому фактично здійснені витрати на ремонт списуються за рахунок коштів резерву. Якщо ж сума фактичних витрат на ремонт основних засобів у звітному (податковому) періоді перевищить суму створеного резерву, то сума перевищення включається до складу інших витрат на дату закінчення податкового періоду.
Порядок формування резерву встановлений у ст.324 НК РФ. Резерв формується шляхом відрахувань, вироблених протягом податкового періоду на останній день відповідного звітного періоду.
Розмір відрахувань розраховується виходячи з сукупної вартості основних засобів та нормативів відрахувань, що затверджуються платником податку самостійно в обліковій політиці для цілей оподаткування.
Сукупна вартість визначається як сума первісної вартості всіх амортизованих основних засобів, введених в експлуатацію за станом на початок податкового періоду, в якому утворюється резерв.
При визначенні нормативів відрахувань у резерв платнику податків необхідно визначити граничну суму відрахувань до резерву виходячи з періодичності здійснення ремонту основних засобів, частоти заміни елементів основних засобів (вузлів, деталей, конструкцій) та кошторисної вартості ремонту. При цьому вводиться обмеження суми резерву: вона не може перевищувати середню величину фактичних витрат на ремонт, що склалася за останні три роки.
Оскільки податкове законодавство обмежує суму резерву, що приймається для цілей оподаткування, то щоб уникнути ведення подвійного обліку організаціям слід у бухгалтерському обліку нараховувати резерв за тими ж правилами, що і в податковому.
У відповідності зі ст.324 НК РФ за загальним правилом резерв створюється на один податковий період. І якщо на кінець податкового періоду залишиться невикористаний залишок резерву, то ця сума підлягає включенню до складу позареалізаційних доходів організації на останню дату поточного податкового періоду.
У зв'язку з цим у бухгалтерському обліку невикористаний залишок резерву до складу позареалізаційних доходів не включається, а сторнується, тобто на цю суму зменшується сума витрат. Тому у разі неповного використання резерву за підсумками року дані бухгалтерського і податкового обліку розійдуться: сума позареалізаційних доходів і сума витрат на виробництво і реалізацію в податковому обліку будуть перевищувати відповідно суму позареалізаційних доходів (кредит рахунку 91) і суму витрат, відображену в бухгалтерському обліку на рахунках обліку витрат, на величину невикористаного резерву.
Перенесення невикористаного залишку резерву на наступний податковий період можливий тільки в тому випадку, якщо у відповідності зі своєю обліковою політикою організація здійснює накопичення коштів для фінансування особливо складних і дорогих видів капітального ремонту більше одного податкового періоду. При цьому накопичення коштів на проведення такого ремонту має підтверджуватися графіком проведення капітального ремонту.
Особливу увагу в ст.324 НК РФ було приділено порядку утворення резерву для проведення особливо складних і дорогих видів ремонту основних засобів. Передбачається, що такі резерви організація формує протягом декількох податкових періодів. У тому податковому періоді, в якому організація приймає рішення про створення резерву майбутніх витрат на ремонт, розраховується граничний розмір відрахувань у цей резерв.
При цьому дозволяється граничний розмір відрахувань у резерв майбутніх витрат на ремонт збільшити на суму відрахувань на фінансування зазначеного ремонту в кожному наступному податковому періоді. Однак повинні дотримуватися такі умови:
- Витрати на ремонт у кожному наступному податковому періоді повинні відповідати графіку проведення ремонтних робіт.
- Проведені в податковому періоді види ремонтних робіт не здійснювалися у попередніх податкових періодах.
Слід зазначити, що в обліковій політиці для цілей оподаткування слід передбачити формування резерву для проведення особливо складних і дорогих видів ремонту основних засобів. При цьому необхідно розробити критерії особливої складності і дорожнечі, а також скласти кошторис і графік проведення таких видів капітального ремонту.
Якщо організація накопичує кошти на фінансування зазначених видів ремонту протягом декількох податкових періодів, то на кінець поточного податкового періоду залишок таких коштів не включають до доходів для цілей оподаткування.
Згідно п.3 ст.260 НК РФ створення резерву передбачається тільки на ремонт основних засобів, який буде тривати більше двох податкових періодів. Якщо організація створює резерв, його слід використати на ремонт всіх основних засобів, а не окремих об'єктів. Тобто протягом звітного року для цілей податкового обліку визнаються як витрати тільки суми відрахувань у резерв. Таким чином, фактично зроблені у звітному році витрати на ремонт повинні списуватися за рахунок створеного резерву.
При утворенні резерву витрат на ремонт основних засобів у витрати виробництва включається сума відрахувань, розрахована виходячи з кошторисної вартості ремонту. У бухгалтерському обліку інформація про суму резерву на ремонт основних засобів обліковується на рахунку 96 «Резерви майбутніх витрат». Щомісячні відрахування в резерв відображаються проводкою:
- Відображаються відрахування у резерв на ремонт основних засобів.
Дебет рахунку 20 «Основне виробництво»
23 «Допоміжні виробництва» та інші рахунки,
Кредит рахунку 96 «Резерви майбутніх витрат»;
Фактичні витрати на ремонт основних засобів протягом року списуються за рахунок коштів створеного резерву:
- Відображається вартість ремонту, виконаного підрядною організацією
Дебет рахунку 96 «Резерви майбутніх витрат»,
Кредит рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками»;
- Відображається ПДВ по виконаному ремонту
Дебет рахунку 19 «Податок на додану вартість по придбаним цінностям»,
Кредит рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками»;
- Оплачена підряднику вартість виконаного ремонту
Дебет рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками»,
Кредит рахунку 51 «Розрахункові рахунки»;
- ПДВ з ремонту основних засобів пред'явлений до відрахування у загальновстановленому порядку.
Дебет рахунку 68 «Розрахунки з податків і зборів»,
Кредит рахунку 19 «Податок на додану вартість по придбаних цінностях".
Якщо сума фактичних витрат на ремонт перевищить суму резерву, то сума перевищення списується до складу витрат (Дебет рахунків 20, 23 і т.п.). При інвентаризації резерву витрат на ремонт основних засобів (включаючи орендовані об'єкти) зайво зарезервовані суми в кінці року сторнуються.
Якщо виконання робіт з ремонту основних засобів здійснюється протягом року нерівномірно, то попередній облік витрат на ремонт може вестися із застосуванням рахунку 97 «Витрати майбутніх періодів». Далі витрати на проведення ремонтних робіт, накопичені на рахунку 97 (до якого відкривають окремий субрахунок), списуються на витрати, які пов'язані із звичайними видами діяльності, в порядку, встановленому організацією протягом періоду, до якого вони відносяться.
Якщо організація враховує витрати на ремонт з використанням рахунку 97 «Витрати майбутніх періодів», суми «вхідного» ПДВ стосовно товарів (робіт, послуг), що здобувається для здійснення ремонту, приймаються до відрахування у загальновстановленому порядку за мірою оприбуткування товарів (робіт, послуг) і їх оплати. У бухгалтерському обліку витрати на ремонт з використання рахунку 97 «Витрати майбутніх періодів" відображаються наступними проводками:
- Вартість ремонту відображена у складі витрат майбутніх періодів Дебет рахунку 97 «Витрати майбутніх періодів»,
Кредит рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками»;
- Відображено ПДВ з ремонту Дебет рахунку 19 «Податок на додану вартість по придбаним цінностям»,
Кредит рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками»;
- Проведена оплата підряднику за виконані роботи
Дебет рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками»,
Кредит рахунку 51 «Розрахункові рахунки»;
- Сума ПДВ за ремонтним роботам пред'явлена до відрахування на підставі рахунку-фактури підрядника
Дебет рахунку 68 «Розрахунки з податків і зборів»,
Кредит рахунку 19 «Податок на додану вартість по придбаних цінностях".
Щомісяця проводиться запис
- Вартість ремонту протягом року рівномірно списується до складу витрат
Дебет рахунку 20 «Основне виробництво»,
Кредит рахунку 97 «Витрати майбутніх періодів».
При такому варіанті обліку досягається «вирівнювання» собівартості продукції між окремими місяцями, що спрощує процедури бухгалтерського обліку та управління витратами і прибутком.
Однак застосовувати даний метод найзручніше тільки у випадку, якщо ремонт здійснюється на початку звітного періоду (наприклад, у першому кварталі або в першому півріччі). Тоді можна списати фактичні витрати на ремонт рівномірно протягом решти місяців поточного року.
4. Модернізація і реконструкція основних засобів
Модернізація і реконструкція можуть бути зроблені як підрядним, так і господарським способом.
Згідно ПБУ 6 / 01 ці витрати повинні збільшити первісну вартість. Проте останнє можливо тільки в тому випадку, якщо в результаті проведених робіт поліпшуються спочатку прийняті нормативні показники функціонування основного засобу (строк корисного використання, потужність, якість продукції, що випускається).
Поняття "модернізація" та "реконструкція" визначені як у бухгалтерському, так і в податковому обліку.
Поняття "модернізація", що використовується для цілей бухгалтерського обліку, розшифровано в Методичних вказівках з обліку основних засобів. Згідно з цим документом до модернізації відносять роботи з відновлення об'єктів основних засобів, які призводять до поліпшення раніше прийнятих нормативних показників функціонування. Що стосується НК РФ, то в п.2 ст.257 сказано, що до робіт з добудови, дообладнання, модернізації відносять роботи, викликані зміною технологічного призначення устаткування, будівлі, споруди та іншого об'єкта, що амортизується, підвищеними навантаженнями та іншими новими якостями. Проаналізувавши викладене вище, можна зробити висновок про те, що поняття "модернізація" та "реконструкція" для цілей бухгалтерського обліку та для цілей податкового обліку тотожні.
На практиці досить часто виникають спори з податковим інспектором з приводу кваліфікації зроблених витрат - чи вважати ці витрати витратами на ремонт або на модернізацію (реконструкцію). Позиція інспекторів ясна. Вони вишукують будь-які можливості віднесення проведених організацією витрат до модернізації (реконструкції). Численна арбітражна практика дозволяє дати деякі рекомендації платникам податків:
уважно вивчити галузеві інструкції з проведення поточного та капітального ремонту. Вони повинні містити перелік робіт, що включаються в поняття "ремонт";
не вказувати в первинних документах, що об'єкт модернізувався (реконструювався). Особливо це відноситься до договорів підряду;
запросити експерта, який дасть кваліфікований висновок;
довести, що призначення об'єкта не змінилося.
Згідно п.27 ПБО 6 / 01 по завершенні робіт з реконструкції або модернізації об'єктів основних засобів слід вирішити питання про перегляд терміну їх корисного використання.
Згідно з п. 20 ПБО 6 / 01 організація зобов'язана переглянути строк корисного використання, якщо відбувається поліпшення показників функціонування об'єкта основних засобів. Однак строк корисного використання за результатами проведеної модернізації (реконструкції) може і не змінитися. Наприклад, організація вирішила дообладнати об'єкт основних засобів з метою поліпшення його технічних характеристик. Але такі поліпшення не привели до збільшення терміну корисного використання. Таким чином, не слід переглядати термін корисного використання модернізованого об'єкта.
Згідно п.1.1. ст.259 НК РФ організація може скористатися правом на одноразову списання 10% від сум, витрачених на модернізацію, добудову, дообладнання, технічне переозброєння і часткову ліквідацію основних засобів (тобто правом на амортизаційну премію).
Право на таке списання з'являється у організації тільки після завершення робіт з модернізації, добудови, дообладнання, технічного переозброєння та часткової ліквідації основних засобів.
Відповідно до п. 27 положення з бухгалтерського обліку "Облік основних засобів" (наказ Мінфіну Росії від 30.03.2001 № 26н) витрати на модернізацію об'єкта основних засобів після її закінчення можуть збільшувати первісну вартість такого об'єкта, якщо в результаті модернізації поліпшуються (підвищуються) спочатку прийняті нормативні показники функціонування (строк корисного використання, потужність, якість застосування тощо) об'єкта основних засобів. Аналогічно, відповідно до п. 2 ст. 257 модернізація збільшує первісну вартість основних засобів і для цілей оподаткування.
При завершення модернізації оформляється акт здачі-приймання модернізованих об'єктів (форма № ОЗ-3). На підставі цього акта бухгалтерія вносить зміни в інвентарну картку обліку основних засобів (форма № ОЗ-6).
При здійсненні модернізації основного засобу на підприємстві робляться такі проводки:
Дебет 08 Кредит 60, 10, 71, ...
- Відбиті витрати на модернізацію об'єкта основних засобів;
Дебет 01 Кредит 08
- Збільшена первісна вартість об'єкта основних засобів у зв'язку з модернізацією.
Від місяця, наступного за місяцем, в якому була здійснена модернізація об'єкта основних засобів, розмір амортизаційних нарахувань за вищевказаною об'єкту зміниться відповідно збільшенню спочатку вартості.
Нарахування амортизації буде проводитися наступним чином:
Дебет 20, 26, ... Кредит 02
- Нарахована амортизація (при лінійному способі нарахування - 1 / 12 від річної суми амортизації, обчисленої виходячи з строку корисного використання об'єкта основних засобів і зміненої первісної вартості).
Список використаної літератури
1. Положення з бухгалтерського обліку «Облік основних засобів» ПБУ 6 / 01 (Наказ Мінфіну від 30.03.01 № 26н)
2.Налоговий кодекс Російської Федерації від 31.07. 1998 № 146-ФЗ (прийнятий ГД ФС РФ 16.07.1998) (ред. від 26.11.2008)
3. Наказ Мінфіну РФ від 29.07. 1998 № 34н (ред. від 26.03.2007) "Про затвердження положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в Російській Федерації" (Зареєстровано в Мін'юсті РФ 27.08. 1998 N 1598)
4. Постанова Держкомстату РФ від 21.01. 2003 № 7 "Про затвердження уніфікованих форм первинної облікової документації з обліку основних засобів"
5. Наказ Мінфіну РФ від 31 жовтня 2000 р. N 34-Н "Про затвердження Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій і інструкції по його застосуванню" (в ред. Від 18.09.2006р.)
6. План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій (в ред. Наказу Мінфіну РФ від 07.05.2003 N 38н)
7. Агабегян О.В. Основні засоби: від прийняття до вибуття. Нормативне регулювання, бухгалтерський і податковий облік / О.В. Агабегян, К.С. Макарова / / Економіко-правовий бюлетень. - 2007. - № 3
8. О. Соколов. Наслідки модернізації основного засобу / А. Соколов / / Практична бухгалтерія. - 2007. - № 3
9. А.І. Самонін. Рекомендації з переоцінки основних засобів і нематеріальних активів в 2007 році / А.І. Самонін / / Ваш бюджетний облік. - 2007. - № 4
10. Безруких П.С. Бухгалтерський облік - М.: Бухгалтерський облік, 2004 - 525 с.
11. Козлова Е.П., Байченко Т.М., Галаніна Є.М. Бухгалтерський облік в організаціях. М.; 2006.
12. Кондраков Н.П. Бухгалтерський облік: Учеб. посібник. - 4-е вид., Перераб. і доп. - М.: ИНФРА-М, 2006. - 640 с. - (Серія "Вища освіта").
13. Палій В.Ф., Палій В.В., Фінансовий облік: Навчальний посібник - 2-е вид. перераб. і доп. - М.: ІД ФБК-Прес, 2006, 664 с.
14. Соколова. І.М. Облік витрат на модернізацію і реконструкцію основних засобів / І.Н. Соколова, А.Л. Ільїна / / Податковий вісник. - 2007. - № 3