Бухгалтерський облік основних засобів 2 Поняття основних

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

Федеральне агентство з освіти

Державна освітня установа

вищої професійної освіти

Нижегородський державний університет

ім. Н.І. Лобачевського

Факультет управління та підприємництва

Кафедра бухгалтерського обліку, економічного аналізу та аудиту

Курсова робота

з дисципліни «Бухгалтерський фінансовий облік»

Тема: «Бухгалтерський облік основних засобів»

Виконала

студентка заочної форми навчання

групи 12343-09

факультету управління та

підприємництва

Карімова Г.Б.

Перевірив: доцент

Жильцова Ю.В.

Нижній Новгород 2010р.



ВСТУП

В останні роки значно змінилася нормативна база з бухгалтерського обліку основних засобів, що внесло істотні зміни в техніку і методологію обліку основних засобів.

Основні засоби відіграють величезну роль у процесі праці, так як вони у своїй сукупності утворюють виробничо - технічну базу і визначають виробничу потужність підприємства.

Протягом тривалого періоду використання кошти надходять на підприємство і передаються в експлуатацію; зношуються в результаті експлуатації; піддаються ремонту, за допомогою якого відновлюються їх фізичні якості; переміщуються всередині підприємства; вибувають з підприємства внаслідок старості або недоцільність подальшого застосування.

Підприємства мають право володіння, користування і розпорядження основними засобами: безоплатно передавати або продавати іншим підприємствам, обмінювати, здавати в оренду належні йому будинки, споруди, обладнання, транспортні засоби, інвентар, списувати з балансу, якщо вони зношені або морально застаріли, незалежно від того , повністю вони замортизовані чи ні.

Для безперервної господарської діяльності промислового підприємства необхідна взаємозв'язок її процесів, а саме постачання, виробництва продукції та її збуту. Вони здійснюються одночасно і при цьому використовується праця працівників, основні та оборотні кошти. Отже, найважливіші об'єкти бухгалтерського обліку на промисловому підприємстві - основні і оборотні кошти в їх русі.

Значення основних засобів у суспільному виробництві визначається тим, яке місце займають знаряддя праці в розвитку продуктивних сил і виробничих відносин. Роль обліку та контролю за раціональним використанням основних засобів в умовах економічної реформи підвищується. У даній роботі буде розглянута класифікація та структура основних засобів, представлена ​​оцінка основних засобів, розглянуті особливості організації вступу і вибуття об'єктів основних засобів.

Відмінною рисою основних засобів є їх багаторазове використання в процесі виробництва, зберігання початкового зовнішнього вигляду (форми) протягом тривалого періоду. Під впливом виробничого процесу і зовнішнього середовища вони зношуються поступово і переносять свою початкову вартість на витрати виробництва протягом нормативного терміну їх служби шляхом нарахування зносу (амортизації) за встановленими нормами. Вартість основних засобів часто становить істотну частину загальної вартості майна організації, а зважаючи на довгострокового їх використання в діяльності організації основні кошти протягом тривалого періоду часу впливають на фінансові результати діяльності. З цих міркувань питання про порядок бухгалтерського обліку надходження основних засобів, можливих варіантах віднесення їх вартості на витрати організацію, порядок відображення їх вибуття, оренди, ремонту, реконструкції і т.п. видаються вельми істотними.

Формування ринкових відносин в країні змушує по-новому підійти до постановки обліку на окремих ділянках фінансово-господарської діяльності підприємств і організацій, в тому числі обліку основних засобів та їх оподаткування. В умовах обмеженості фінансових ресурсів в сучасних умовах розвитку економіки, високий ступінь зношеності основних засобів важливе значення набуває вибір облікової політики на підприємствах із залучення інвестицій та оновлення основного капіталу.

Основні засоби відіграють величезну роль у процесі праці, так як вони у своїй сукупності утворюють виробничо - технічну базу і визначають виробничу потужність підприємства.

Серед проблем, висунутих практикою переходу до ринкової економіки, і які йдеться в економічній літературі, особливу актуальність набувають оцінка основних засобів і їх відображення в бухгалтерському балансі. Точність показників обсягу, стану і руху основних засобів, а певною мірою і точність їх якісної характеристики багато в чому залежить від того, на скільки правильно і достовірно проведена їхня оцінка, тому що неправильна оцінка основних засобів може не тільки спотворити загальну картину майнового стану підприємства, але і викликати неточне числення амортизації, а звідси собівартості і відпускних цін продукції (робіт, послуг), а, отже, і прибутковості, рентабельності і прибутку.

Таким чином, питання правильної організації обліку основних засобів мають велике значення для діяльності організацій. Це важливо не тільки у взаємозв'язку з чинним в даний час податковим законодавством, але й у відповідності з місцем бухгалтерського обліку в системі управління організацією.

Все вищесказане визначило вибір теми курсової роботи «Облік основних засобів», коло питань, які буде розкрито в ній, і логічну схему її побудови.

Метою цієї роботи є вивчення питань обліку основних засобів. Виходячи з цілей, можна визначити наступні завдання курсової роботи:

  • розгляд поняття основних засобів, нормативне регулювання обліку основних підходів до їх класифікації та оцінки;

  • документальне оформлення обліку основних засобів;

  • поняття і сутність амортизації основних засобів, способи нарахування амортизації;

  • організація обліку основних засобів;

  • основні засоби у МСФЗ і РСБУ.



  1. ТЕОРЕТИЧНІ АСПЕКТИ ОБЛІКУ ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ

    1. Поняття основних засобів та нормативне регулювання їх обліку

Основні засоби - це кошти, які беруть участь у господарській діяльності тривалий час і зношуються поступово 1.

Основні засоби поділяються на виробничі і невиробничі фонди.

У складі основних засобів враховуються також капітальні вкладення на докорінне поліпшення земель, капітальні вкладення в орендовані об'єкти основних засобів, земельні ділянки і об'єкти природокористування 2.

Основні засоби переносять свою вартість на собівартість випускаесой з їх допомогою продукції частинами. У бухгалтерському обліку це відображається за допомогою нарахування амортизації. Час, протягом которго основні засоби приносять дохід підприємству або служать цілям його створення, називається терміном їх корисного використання.

Принципи обліку та оподаткування операцій з основними засобами останнім часом значно удосконалені новими вимогами документів, до числа яких, зокрема, слід віднести:

Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації, затверджене наказом Мінфіну Росії від 29.07.98 № 34н (в ред. Від 26.03.2007 р.);

Положення з бухгалтерського обліку «Облік основних засобів» ПБУ 6 / 01, затверджене наказом Мінфіну Росії від 30.03.2001 № 26н (в ред. Від 27.11.2006 р. № 156н);

Становище ведення бухгалтерського обліку «Доходи організації» ПБУ 9 / 99, затверджене наказом Мінфіну Росії від 18.09.2006 р. № 166н;

Становище ведення бухгалтерського обліку «Витрати організації» ПБУ 10/99, затверджене наказом Мінфіну Росії від 30.03.2001 № 27н;

Наказ Мінфіну Росії від 10.02.2006 р. № 25н "Про затвердження Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій і інструкції по його застосуванню»;

Глави 21 «Податок на додану вартість», 25 «Податок на прибуток», 30 «Податок на майно» частини другої Податкового кодексу Російської Федерації (НК РФ).

Відповідно до Положення з бухгалтерського обліку «Облік основних засобів» ПБУ 6 / 01, затвердженим наказом Мінфіну РФ від 03.03.2001 р. № 26н (в ред. Від 27.11.2006 р.) при прийнятті до бухгалтерського обліку активів в якості основних засобів необхідно одноразове виконання наступних умов:

  1. об'єкт призначений для використання у виробництві продукції, при виконанні робіт або окозаніі послуг, для управлінських потреб організації чи для надання організацією за плату в тимчасове володіння і користування або у тимчасове користування;

б) об'єкт призначений для використання протягом тривалого часу, тобто строку тривалістю понад 12 місяців, або звичайного операціоннго циклу, якщо він перевищує 12 місяці;

в) організація не передбачає наступний перепродаж даного об'єкта;

г) об'єкт здатний приносити організації економічні вигоди (дохід) у майбутньому 3.

На думку податкових органів, активи, що надаються організацією за плату в тимчасове користування (тимчасове володіння та користування) з метою отримання доходу, нарівні з основними засобами є об'єктом оподаткування податком на майно організації. Даний висновок грунтувався на пункті 2 Положення з бухгалтерського обліку "Облік основних засобів" ПБУ 6 / 01, затвердженого наказом Мінфіну Росії від 30.03.2001 р. № 26н. Адже згідно з цим пунктом всі норми ПБО 6 / 01 застосовуються також до дохідних вкладень у матеріальні цінності. Зокрема, таке роз'яснення наведено у листі УМНС Росії по м. Москві від 07.06.2004 р. № 23-10/1/37660 "Про включення в податкову базу по податку на майно організацій вартості основних засобів, які обліковуються на рахунку 03".

Вперше Мінфін Росії висловив свою позицію з цього питання в листі від 31.08.2004 р. № 03-06-01-04/16, вказавши, що активи, що обліковуються як дохідних вкладень у матеріальні цінності, є якісно відмінними від необоротних активів, які обліковуються організацією як основні засоби, тому не є об'єктом оподаткування податком на майно.

Цю позицію неодноразово підтверджував Мінфін Росії у своїх листах (наприклад, від 30.12.2004 р. № 03-06-01-02/26, 03.03.2005 р. № 03-06-01-04/125).

Але тепер з ПБУ 6 / 01 пункт 2 виключено. Це та інші зміни в ПБО 6 / 01 вніс Мінфін Росії наказом від 12.12.2005 р. № 147н.

Починаючи з 2006 року активи, призначені для надання організацією за плату в тимчасове володіння і користування або у тимчасове володіння, при дотриманні інших умов, встановлених п. 4 ПБУ 6 / 01, приймаються організацією до обліку як основних засобів. При цьому порядок їх обліку та відображення в бухгалтерському обліку не змінився, тобто вони як і раніше відображаються у складі дохідних вкладень у матеріальні цінності (п. 5 ПБУ 6 / 01).

Згідно зі ст. 374 НК РФ об'єктом обкладення податком на майно організацій визнається рухоме і нерухоме майно (включаючи майно, передане в тимчасове володіння, користування, розпорядження або довірче управління, внесене у спільну діяльність), що обліковуються на балансі в якості об'єктів основних засобів відповідно до встановленого порядку ведення бухгалтерського обліку.

Таким чином, з 1 січня 2006 року лізингова майно та інші види майна, призначені виключно для здачі в тимчасове володіння і користування або у тимчасове володіння, є основними засобами, а отже, об'єктом обкладення податком на майно організацій. Залишкова вартість таких активів, незважаючи на їх окремий облік і відображення у бухгалтерській звітності, в загальному порядку формує податкову базу по податку на майно.

Поширеною помилкою є облік основних засобів, не введених в експлуатацію, у складі вкладень у необоротні активи. Підставою до такого підходу була неоднозначна формулювання однієї з умов прийняття до бухгалтерського обліку основних засобів: використання у виробництві продукції, при виконанні робіт, наданні послуг, для управлінських потреб. Таке формулювання дозволяла її трактувати як фактичне використання активу, так і його потенційне використання (мета придбання). Нова редакція пункту 4 ПБУ 6 / 01 вказує, що актив приймається організацією до бухгалтерського обліку як основного засобу, а отже, відображається за дебетом рахунка 01 "Основні засоби", якщо він призначений для використання у виробництві продукції, при виконанні робіт чи наданні послуг , для управлінських потреб або для надання організацією за плату в тимчасове володіння та користування протягом тривалого періоду часу. Тобто для прийняття до обліку як основних засобів важлива мета придбання активу, а не факт його використання у виробництві. Фактично цей порядок діяв і до внесення останніх змін. Зокрема, про це зазначено в Методичних рекомендаціях з бухгалтерського обліку основних засобів, затверджених наказом Мінфіну Росії від 13.10.2003 р. № 91н. Згідно з пунктом 20 Методичних рекомендацій основні засоби за ступенем використання поділяються на перебувають в експлуатації, в запасі (резерві), ремонті та інші.

Нова редакція п. 4 ПБУ 6 / 01 тепер доповнена і містить умови прийняття об'єкта до бухгалтерського обліку як основних засобів некомерційними організаціями.

До внесення останніх поправок організація мала право списувати об'єкти основних засобів вартістю не більше 10 тисяч рублів за одиницю на витрати на виробництво (витрати на продаж) одноразово в момент відпуску їх виробництво або експлуатацію. Дана норма виключена з ПБУ 6 / 01. З 2006 року активи, що задовольняють критеріям визнання основних засобів, вартістю в межах ліміту, встановленого в обліковій політиці організації, але не більше 20 тисяч рублів за одиницю, можуть враховуватися в складі основних засобів або матеріально-виробничих запасів. Таким чином, в організації є вибір, який необхідно зробити, зафіксувавши його в обліковій політиці організації: відображати «малоцінні» активи у складі основних засобів і амортизувати у загальновстановленому порядку або враховувати їх у складі матеріально-виробничих запасів.

З нового року за наявності у об'єкта декількох частин кожна така частина враховується як самостійний інвентарний об'єкт, тільки якщо терміни їх корисного використання істотно відрізняються. Визначити ж критерій суттєвості доведеться самій організації.

Окремим корективам підданий порядок формування первісної вартості основних засобів. До переліку витрат, що формують первісну вартість основних засобів, включені митні збори, але виключено реєстраційні збори, відсотки за позиковими коштами. Остання поправка пов'язана з тим, що відсотки за кредитами, позиками формують вартість тільки інвестиційних активів у порядку, встановленому Положенням по бухгалтерському обліку "Облік позик та кредитів і витрат з їх обслуговування" ПБУ 15/01. До інвестиційних активів належать об'єкти основних засобів, майнові комплекси та інші аналогічні активи, що вимагають великого часу і витрат на придбання та (або) будівництво. А це означає, що відсотки за позиковими коштами не будуть формувати первісну вартість, наприклад, автомобіля, комп'ютера.

З урахуванням змінених правил формування первісної вартості при придбанні основного засобу за іноземну валюту його оцінка проводиться в рублевому еквіваленті на дату прийняття до бухгалтерського обліку як вкладень у необоротні активи. На цю ж дату підлягає визначенню поточна ринкова вартість безоплатно отриманих основних засобів.

З ПБУ 6 / 01 виключені способи переоцінки основних засобів. Такими раніше були індексація та прямий перерахунок за документально підтвердженим ринковими цінами. І це видається логічним. З 2000 року не проводиться переоцінка за індексами зміни вартості основних фондів, які розробляються Держкомстатом Росії. Тому переоцінка може бути проведена комерційними організаціями на основі ринкових цін, документально підтверджених організаціями - постачальниками (торгуючими організаціями) або шляхом залучення незалежного оцінювача. Обраний спосіб переоцінки основних засобів повинен бути відображений в обліковій політиці організації.

Змінено склад неамортізіруемих основних засобів. З 2006 року амортизація не нараховується за основними засобами, законсервованим для цілей мобілізаційної підготовки та мобілізації. Не амортизуються об'єкти основних засобів некомерційних організацій. За ним передбачені нарахування зносу лише лінійним способом і відображення нарахованих сум на позабалансовому рахунку. Також не нараховується амортизація по об'єктах основних засобів, споживчі властивості яких з часом не змінюються. Тепер у цьому переліку основних коштів поряд із земельними ділянками та об'єктами землекористування вказані музейні предмети і колекції.

Тільки ці три групи основних засобів не підлягають амортизації, а, отже, об'єкти житлового фонду, зовнішнього благоустрою та інші об'єкти, зазначені у п. 17 раніше діяла редакції ПБУ 6 / 01, амортизуються в загальному порядку.

З нового року витрати на модернізацію та реконструкцію об'єкта основних засобів в обов'язковому порядку збільшують його первісну вартість у разі поліпшення нормативних показників функціонування (терміну корисного використання, потужності тощо). До 2006 року організаціям було надано право збільшення первісної вартості на суму витрат проведених поліпшень.

З урахуванням внесених поправок підставою списання основних засобів з бухгалтерського обліку є їх фізичне вибуття з організації у зв'язку з продажем, безоплатною передачею і т.д. або нездатність приносити дохід у майбутньому 4.

Одиницею бухгалтерського обліку основних засобів є інвентарний об'єкт. Інвентарним об'єктом основних засобів визнається об'єкт з усіма пристосуваннями і приладдям або окремий конструктивно відокремлений предмет, призначений для виконання певних самостійних функцій, або ж окремий комплекс конструктивно зчленованих предметів, що становлять єдине ціле і призначений для виконання певної роботи. Комплекс конструктивно зчленованих предметів - це один або кілька предметів одного або різного призначення, що мають спільні пристосування і приладдя, загальне управління, змонтовані на одному фундаменті, в результаті чого кожен входить в комплекс предмет може виконувати свої функції тільки в складі комплексу, а не самостійно.

У разі наявності у одного об'єкта декількох частин, строки корисного використання яких істотно відрізняються, кожна така частина враховується як самостійний інвентарний об'єкт.

Об'єкт основних засобів, що знаходиться у власності двох або кількох організацій, відбивається кожним підприємством у складі основних засобів пропорційно її частці у спільній власності.

З метою глави 25 НК РФ під основними засобами розуміється «частина майна, використовуваного в якості засобів праці для виробництва та реалізації товарів (виконання робіт, надання послуг) або для управління організацією».

Таким чином, податкове законодавство на відміну від законодавства з бухгалтерського обліку визначає поняття «основні засоби» через термін «майно» (не розкриваючи термін), і не враховує такі критерії як:

  • використання протягом тривалого часу, тобто строку корисного використання, тривалістю понад 12 місяців, або звичайного операційного циклу, якщо він перевищує 12 місяців;

  • здатність приносити організації економічні вигоди (дохід) у майбутньому.

    1. Класифікація основних засобів

Основні засоби належать до головного виробничого капіталу підприємства. Їх облік вимагає пильної уваги з боку бухгалтерії. Докладний перелік основних засобів та їх угруповання по класах відображена в Загальноросійському класифікаторі основних фондів (ОКОФ) ОК 013-94, затвердженому постановою Держстандарту РФ від 26.12.1994 р. № 359 (в ред. Від 14.04.1998 р.) Існує кілька ознак класифікації основних засобів, залежно від яких здійснюється їх угруповання.

Класифікація основних фондів (ОКОФ) входить до складу Єдиної системи класифікації і кодування техніко - економічної та соціальної інформації (ЕСКК) Російської Федерації. Класифікація основних фондів розроблено для застосування на території Російської Федерації замість Загальносоюзного класифікатора основних фондів.

При розробці ОКОФ враховані: Міжнародна стандартна галузева класифікація усіх видів економічної діяльності (МСОК) International Standard Industriel Classification of all Economic Activities (ISIC), міжнародний Класифікатор основних продуктів (КОП) - Central Product Classification (CPC), стандарти Організації Об'єднаних Націй за міжнародною системою національних рахунків (СНР), Положення про бухгалтерський облік та звітності в Російській Федерації, а також Класифікація видів економічної діяльності, продукції і послуг (ОКДП), для якого МСОК і КОП є базовими.

ОКОФ розроблено відповідно до Державної програми переходу Російської Федерації на прийняту в міжнародній практиці систему обліку і статистики відповідно до вимог розвитку ринкової економіки, а також Постановою Уряду Російської Федерації від 12 лютого 1993 року N 121 по реалізації зазначеної державної програми. Сферою застосування ОКОФ є організації, підприємства та установи всіх форм власності.

ОКОФ забезпечує інформаційну підтримку вирішення наступних завдань:

- Проведення робіт з оцінки обсягів, складу і стану основних фондів;

- Реалізації комплексу облікових функцій по основних фондах в рамках робіт з державної статистики;

- Здійснення міжнародних зіставлень за структурою і станом основних фондів;

- Розрахунку економічних показників, включаючи фондоємність, фондоозброєність, фондовіддачу та інші;

- Розрахунку рекомендаційних нормативів проведення капітальних ремонтів основних фондів.

Об'єктами класифікації в ОКОФ є основні фонди. Основними фондами є вироблені активи, що використовуються неодноразово або постійно протягом тривалого періоду, але не менше одного року, для виробництва товарів, надання ринкових і неринкових послуг. Основні фонди складаються з матеріальних і нематеріальних основних фондів.

До матеріальних основних фондів (основних засобів) відносяться: будівлі, споруди, машини і обладнання, вимірювальні і регулюючі прилади та пристрої, житла, обчислювальна техніка та оргтехніка, транспортні засоби, інструмент, виробничий і господарський інвентар, робочий, продуктивний і племінну худобу, багаторічні насадження та інші види матеріальних основних фондів.

До нематеріальних основних фондів (нематеріальних активів) належать комп'ютерне програмне забезпечення, бази даних, оригінальні твори розважального жанру, літератури чи мистецтва, наукомісткі промислові технології, інші нематеріальні основні фонди, які є об'єктами інтелектуальної власності, використання яких обмежено встановленими на них правами володіння.

Відповідно до вимог бухгалтерського обліку та звітності в Російській Федерації до основних фондів не відносяться:

а) предмети, що служать менше одного року, незалежно від їх вартості;

б) предмети вартістю нижче ліміту, встановленого Мінфіном Росії, незалежно від терміну їх служби, за винятком сільськогосподарських машин і знарядь, будівельного механізованого інструменту, зброї, а також робочої і продуктивної худоби, які відносяться до основних фондів, незалежно від їх вартості;

в) знаряддя лову (трали, неводи, сіті, мережи та інші знаряддя лову) незалежно від їх вартості і терміну служби;

г) бензомоторні пили, сучкорезкі, сплавний трос, сезонні дороги, вуса і тимчасові гілки лісовозних доріг, тимчасові будівлі в лісі терміном експлуатації до двох років (пересувні обігрівальні будиночки, котлопункти, пілоточние майстерні, бензозаправки та інше);

д) спеціальні інструменти і спеціальні пристосування (інструменти і пристрої цільового призначення, призначені для серійного і масового виробництва певних виробів або для виготовлення індивідуального замовлення), незалежно від їх вартості; змінне обладнання, багаторазово використовуються у виробництві пристосування до основних фондів і інші викликаються специфічними умовами виготовлення пристрою - виливниці та приналежності до них, прокатні валки, повітряні фурми, човники, каталізатори і сорбенти твердого агрегатного стану тощо, незалежно від їх вартості;

е) спеціальний одяг, спеціальне взуття, а також постільні речі незалежно від їх вартості і терміну служби;

ж) формений одяг, призначений для видачі працівникам підприємства, одяг і взуття в закладах охорони здоров'я, освіти, соціального забезпечення та інших установах, які перебувають на бюджеті, незалежно від вартості і терміну служби;

з) тимчасові споруди, пристосування і пристрої, витрати по зведенню яких відносяться на собівартість будівельно - монтажних робіт у складі накладних витрат;

і) тара для зберігання товарно - матеріальних цінностей на складах або здійснення технологічних процесів, вартістю в межах ліміту, встановленого Мінфіном Росії;

к) предмети, призначені для видачі напрокат, незалежно від їх вартості;

л) молодняк тварин і тварини на відгодівлі, птиця, кролі, хутрові звірі, сім'ї бджіл, а також їздові і сторожові собаки, піддослідні тварини;

м) багаторічні насадження, що вирощуються в розсадниках як посадкового матеріалу.

До основних фондів не відносяться також машини та обладнання, які значаться як готові вироби на складах підприємств - виробників, постачальницьких і збутових організацій, здані в монтаж або підлягають монтажу, що знаходяться в дорозі, які значаться на балансі капітального будівництва.

Об'єктом класифікації матеріальних основних фондів є об'єкт з усіма пристосуваннями і приладдям або окремий конструктивно відокремлений предмет, призначений для виконання певних самостійних функцій, або ж окремий комплекс конструктивно - зчленованих предметів, що становлять єдине ціле і призначених для виконання певної роботи. Комплекс конструктивно - зчленованих предметів - це один або кілька предметів одного або різного призначення, що мають спільні пристосування і приладдя, загальне управління, змонтовані на одному фундаменті, в результаті чого кожен входить в комплекс предмет може виконувати свої функції тільки в складі комплексу, а не самостійно .

Угруповання об'єктів у ОКОФ утворені в основному за ознаками призначення, пов'язаних з видами діяльності, що здійснюються з використанням цих об'єктів і виробленими в результаті цієї діяльності продукцією та послугами 5.

    1. Оцінка та переоцінка основних засобів

Планування та облік відтворення основних фондів здійснюється в натуральних і вартісних показниках. Натуральні вимірники застосовуються при розрахунках виробничої потужності підприємств, організації виробничого процесу, визначенні технічного стану засобів праці та їх якісної характеристики, а також при розробці міжгалузевих і планових балансів основних фондів та обладнання.

В економіці більш широке використання має система вартісних показників, що отримала особливий розвиток в умовах ринку. У грошовому вираженні здійснюється зведений облік і планування на всіх рівнях управління відтворювальним процесом основного капіталу, а також нарахування та використання амортизаційного фонду, включення зносу засобів праці до собівартості продукції, планування обсягів і джерел фінансування капітальних вкладень та ін У зв'язку з приватизацією підприємств, включенням засобів праці в товарний оборот, розвитком комерційного розрахунку та ринкових господарських зв'язків роль вартісної оцінки основних фондів істотно зросла, підвищилися вимоги до її реальності й динамічності.

В управлінні основними фондами використовується диференційована система вартісних оцінок, яка визначається цільовою установкою вимірювання вартості основного капіталу: для внутрішньовиробничої діяльності та оцінки результатів, для нарахування амортизації і розрахунку податків, для продажу і здачі в оренду, заставних операцій і ін Базовими видами оцінок основних фондів є: первісна, відновлювальна та залишкова вартість.

Первісною вартістю основних засобів, придбаних за плату, визнається сума фактичних витрат організації на придбання, спорудження та виготовлення за винятком податку на додану вартість та інших відшкодовуються податків (крім випадків, передбачених законодавством Російської Федерації).

Фактичними витратами на придбання, спорудження та виготовлення визнаються:

  1. Суми, сплачувані організацією відповідно до договору постачальнику (продавцю).

  2. Суми, сплачувані організаціям за здійснення робіт за договором будівельного підряду та іншими договорами.

  3. Консультаційні послуги, пов'язані з придбанням основних засобів.

  4. Мита.

  5. Невозмещаемие податки, що сплачуються у зв'язку з придбанням об'єкта основних засобів.

  6. Винагороди, що сплачуються посередницькій організації, через яку придбаний об'єкт основних засобів.

  7. Інші витрати, пов'язані з придбання основних засобів

Не включаються до фактичні витрати на придбання, спорудження або виготовлення основних засобів загальногосподарські та інші аналогічні витрати, крім випадків, коли вони безпосередньо пов'язані з придбанням, спорудженням або виготовленням основних засобів. 6

Основні засоби, крім того, можуть надходити в організацію іншими способами, тоді первісною вартістю визнається:

  1. Внесені засновниками (учасниками) в рахунок їх вкладів у статутний капітал - вартість основних засобів за актом прийому-передачі;

  2. Отриманих від інших юридичних і фізичних осіб безоплатно - їх поточна ринкова вартість на дату прийняття до бухгалтерського обліку;

При визначенні ринкової вартості основних засобів, отриманих безоплатно, використовуються дані про ціни на аналогічну продукцію, отримані в письмовій формі від організацій-виробників, наявних в органів державної статистики; торгових інспекцій та організацій; відомості про рівень цін, опубліковані в засобах масової інформації та спеціальної літературі і т.д.

Витрати з транспортування безоплатно переданих основних засобів враховуються як витрати капітального характеру і відносяться на збільшення первісної вартості об'єкта.

Вартість основних засобів, за якою вони прийняті до бухгалтерського обліку, не повинна змінюватися протягом усього строку корисного використання об'єкта, крім випадків, встановлених законодавством Російської федерації та Положення з бухгалтерського обліку «Облік основних засобів» (ПБУ 6 / 01), а саме:

  • у випадках добудови, дообладнання, реконструкції, часткової ліквідації та переоцінки об'єктів основних засобів.

Відновлювальна вартість - це вартість аналогічних об'єктів основних засобів в діючих умовах відтворення (при сформованому на сьогоднішній день рівні ринкових цін, рівні науково-технічного прогресу). Вона складається з тих самих елементів, що й первісна вартість.

З плином часу первісна вартість основних засобів відхиляється від вартості аналогічних основних засобів, придбаних або зводяться в сучасних умовах. Для усунення цього відхилення організації повинні один раз на рік (на 1 січня звітного року) переоцінювати повністю або частково об'єкти основних засобів за відновною вартістю. Повна відновна вартість - це сума розрахункових витративши придбання або зведення нових засобів праці, аналогічних переоцінюємо.

Залишкова вартість основних засобів - основних фондів являє собою різницю між повною первісною або повної відновної вартістю і нарахованим зносом, тобто це грошове вираження вартості засобів праці, не перенесеної на виготовлену продукцію, на певну дату.

Залишкова вартість дозволяє судити про ступінь зношеності засобів праці, планувати їх оновлення і ремонт. При проведених переоцінках фондів одночасно уточнюється розмір нарахованого зносу по кожній одиниці засобів праці.

Також визначається відновна вартість з урахуванням зносу. Вона розраховується у відсотках до повної відновної вартості на основі даних бухгалтерського обліку.

Балансова вартість - це вартість, за якою, основні фонди враховуються в балансі підприємства за даними бухгалтерського обліку про їх наявність та рух. На балансі підприємства вартість основних фондів числиться в змішаній оцінці: об'єкти, по яких проводилася переоцінка, обліковуються за відновну вартість на встановлену дату, а нові засоби праці, придбані (або зведені) після переоцінки, - за первісною вартістю. У практиці роботи підприємств і в методичних матеріалах балансова вартість нерідко розглядається як початкова, так як відновлювальна вартість на момент останньої переоцінки збігається з первісною вартістю на цю дату.

Переоцінка - періодичне уточнення відновної вартості об'єктів основних засобів, з метою впровадження її у відповідність із сучасним рівнем цін. 7

Основною метою є встановлення достовірної та правильної вартості основних засобів, що знаходяться як в експлуатації, так і в запасі.

Відновлювальна вартість основних засобів обчислюється на базі їх балансової (первісної) вартості та індексів зміни цієї вартості в розрізі окремих видів і груп або шляхом прямого перерахунку експертним шляхом на дату переоцінки, розглядається як ринкова ціна і визнається достовірною для прийняття до обліку, якщо вона документально підтверджена , в наступних випадках: 8

  • наведена в каталогах підприємств-виробників на аналогічну продукцію;

  • опублікована в інформації, яка з органів державного управління;

  • опублікована в засобах масової інформації;

  • встановлена ​​експертами, що мають кваліфікаційний атестат і ліцензію на право здійснення ліцензійної діяльності.

На підставі Положення з бухгалтерського обліку ПБО 6 / 01 організація може на початок звітного року переоцінювати групи однорідних об'єктів основних засобів за поточною (відновної) вартості:

  • шляхом індексації за документально підтвердженим ринковими цінами;

  • шляхом індексації з застосуванням індексу-дефлятора.

Результат від переоцінки формується на рахунках бухгалтерського обліку, а саме:

- Збільшення вартості основних засобів на рахунок 83 «Додатковий капітал»;

- Уцінка на рахунок 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)"

Зі вступом в дію Федеральний закон № 135-ФЗ «Про оціночну діяльність в РФ» переоцінка та визначення ринкових цін основних засобів здійснюється шляхом залучення незалежного оцінювача, який має відповідну ліцензію.

Для цілей переоцінки визначається повна відновна вартість, під якою розуміється вартість нового об'єкта в поточних ринкових цінах.

Відповідно до Закону РФ «Про оціночну діяльність в РФ» під ринковою вартістю розуміється найбільш ймовірна ціна даного об'єкта, за якою він може бути реалізований на внутрішньому ринку в умовах конкуренції.

Відносини з професійними оцінювачами будуються на договірній основі, і витрати, пов'язані з оцінкою відносяться на собівартість продукції (робіт, послуг).

Одночасно з переоцінкою уточнюється сума накопиченої амортизації. За прийнятою в бухгалтерському обліку методикою для коригування використовується коефіцієнт перерахунку, який дорівнює відношенню ринкової вартості об'єкта до вартості, за якою він відображається в бухгалтерському обліку. Різниця між сумою зносу, нарахованої на момент переоцінки, відображається в бухгалтерському обліку таким чином: Дт 83-Кт 02.

Сума дооцінки об'єкта, що дорівнює сумі його уцінки, проведеної в попередні періоди і віднесена на рахунок 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)», відноситься на цей же рахунок.

Сума уцінки об'єкта основних засобів у результаті переоцінки відноситься на рахунок обліку нерозподіленого прибутку (непокритого збитку):

Дт 84-Кт 01;

Дт 02-Кт 84 - індексована сума амортизації.

Результати переоцінки відображаються в обліку відокремлено і не потрапляють ні в обороти грудня попереднього року, ні в обороти січня звітного року.

При вибутті об'єкта основних засобів сума його дооцінки переноситься з додаткового капіталу в нерозподілений прибуток організації: Дт 83Кт 84.

Для вірного відображення уцінки та дооцінки об'єкта ОЗ в організації повинен бути організований аналітичний облік вироблених переоцінок об'єкта.



    1. Документальне оформлення основних засобів

Державний комітет Російської Федерації за статистикою постановляє:

1. Затвердити погоджені з Міністерством фінансів Російської Федерації і Міністерством економічного розвитку і торгівлі Російської Федерації додаються уніфіковані форми первинної облікової документації з обліку основних засобів:

ОЗ-1 "Акт про прийом-передачу об'єкта основних засобів (крім будівель, споруд)" (Додаток 1);

Прийняття до обліку майна як об'єкта основних засобів оформляється актом (накладної) приймання-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів (тип. ф. № ОС-1) після того, як будуть сформовані всі витрати, пов'язані з придбанням. Акт складається на кожен об'єкт, до нього додається технічна документація на даний об'єкт, яка після відкриття бухгалтерією інвентарної картки передається до відповідного підрозділу організації за місцем експлуатації.

ОЗ-1а "Акт про прийом-передачу будівлі (споруди)" (Додаток 2);

ОЗ-1б "Акт про прийом-передачу груп об'єктів основних засобів (крім будівель, споруд)" (Додаток 3);

ОС-2 "Накладна на внутрішнє переміщення об'єктів основних засобів" (Додаток 4);

Застосовується для оформлення та обліку переміщення об'єктів основних засобів всередині організації з одного структурного підрозділу (цеху, відділу, дільниці тощо) в іншій.

Виписується передавальною стороною (здавачем) у трьох примірниках, підписується відповідальними особами структурних підрозділів одержувача і здавальника. Перший примірник передається до бухгалтерії, другий залишається у особи, відповідальної за збереження об'єкта (ів) основних засобів здавальника, третій примірник передається одержувачу. Дані про переміщення об'єктів основних засобів вносяться в інвентарну картку (книгу) обліку об'єктів основних засобів (форми № ОЗ-6, № ОЗ-6а, № ОЗ-6 б).

ОС-3 "Акт про прийом-здачу відремонтованих, реконструйованих, модернізованих об'єктів основних засобів" (Додаток 5);

ОС-4 "Акт про списання об'єкта основних засобів (крім автотранспортних засобів)" (Додаток 6);

Вибуття основних засобів оформляють актом на списання основних засобів (ф. № ОЗ-4) і відображають в інвентарній картці, а потім її вилучають з картотеки. Ліквідацію об'єкта (злам, розбирання, демонтаж) комісія оформляє актом на списання основних засобів (ф. № ОЗ-4) на основі акта, затвердженого керівником організації, бухгалтерія зазначає в інвентарній картці дату вибуття об'єкта та номер акту. Акт ф. № ОС-4 є основою для здачі на склад залишилися в результаті ліквідації запасних частин, матеріалів, металобрухту за ринковими цінами. Витрати з ліквідації об'єкта (розбирання, знесення, перевезення) також вказуються в акті.

ОС-4а "Акт про списання автотранспортних засобів" (Додаток 7);

ОЗ-4б "Акт про списання груп об'єктів основних засобів (крім автотранспортних засобів)" (Додаток 8);

ОЗ-6 "Інвентарна картка обліку об'єкта основних засобів" (Додаток 9);

ОЗ-6а "Інвентарна картка групового обліку об'єктів основних засобів" (Додаток 10);

ОЗ-6 б "Інвентарна книга обліку об'єктів основних засобів" (Додаток 11);

Застосовуються для обліку наявності об'єкта основних засобів, а також обліку руху його всередині організації. Ведуться в бухгалтерії в одному примірнику: на кожен об'єкт - за формою № ОЗ-6, на групу об'єктів - за формою N ОЗ-6а, для об'єктів основних засобів малих підприємств - за формою № ОЗ-6 б.

Запису під час прийому-передачі здійснюються на підставі актів про прийняття-передачі об'єктів основних засобів (форми № ОЗ-1, № ОЗ-1а, № ОЗ-1б) і супровідних документів (технічних паспортів заводів-виготовлювачів та ін.) Прийом, переміщення об'єктів основних засобів всередині організації, включаючи проведення реконструкції, модернізації, капітального ремонту, а також їх вибуття або списання відображаються в інвентарній картці (книзі) на підставі відповідних документів.

У показниках граф "Сума нарахованої амортизації (зносу)" вказується сума нарахованої амортизації (зносу) з початку експлуатації.

ОС-14 "Акт про прийом (надходженні) устаткування" (Додаток 12);

ОС-15 "Акт про прийом-передачу обладнання у монтаж" (Додаток 13);

ОС-16 "Акт про виявлені дефекти устаткування" (Додаток 14).

2. Поширити зазначені уніфіковані форми первинної облікової документації на юридичні особи всіх форм власності, які здійснюють діяльність на території Російської Федерації (за винятком кредитних організацій та бюджетних установ).



  1. АМОРТИЗАЦІЯ ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ

    1. Поняття і сутність основних засобів

    Основні засоби відносяться до технічного капіталу підприємства, який використовується тривалий час, зазнаючи поступові зміни у вигляді фізичного та (або) моральної зносів, а також вичерпуючи свою фінансову корисність.

    Під фізичним зносом розуміється зміна основних властивостей об'єкта, що приводить до зниження якості продукції, що випускається, підвищення частоти відмов, зменшення продуктивності і до інших негативних явищ.

    Моральний знос (старіння) пов'язаний з неможливістю на старому (по року випуску) технічному пристрої забезпечити виконання нових необхідних функцій.

    Технічний сенс фізичного та морального зносу (старіння) основних засобів у бухгалтерському обліку тісно пов'язаний з амортизаційними відрахуваннями. Під амортизацією розуміється процес поступового перенесення вартості засобів праці (по мірі їх зносу чи вичерпання корисних експлуатаційних властивостей) на собівартість, що випускається: під амортизаційними відрахуваннями - часткові суми вартості даних довгострокових активів, що відносяться на собівартість продукції, на фінансовий результат або на нерозподілений прибуток ( тобто прибуток, що залишається в розпорядженні підприємства після сплати податку на прибуток та інших обов'язкових платежів) 9.

    Амортизаційні відрахування, згідно з нормативними документами бухгалтерського обліку, - це щомісячні суми, що накопичуються для подальшої заміни основних засобів. Нагромадження цих сум починається на наступний же місяць після прийняття об'єкта основних засобів в експлуатацію.

    Нарахування амортизації на об'єкт основних засобів проводиться до моменту досягнення ступеня амортизації, рівної балансової вартості, або до припинення права власності на нього. Цей процес може бути припинений рішенням керівництва підприємства на час реконструкції, модернізації основного засобу або перебування його на консервації.

    Амортизація об'єктів основних засобів припиняється на випадок їх консервації на термін вище 3 місяців або ведення відновлювальних робіт строком понад 12 місяців. Згідно з нормативними документами, з точки зору необхідності нарахування амортизації, основні засоби поділяються на три наступні категорії:

    1. амортизуються об'єкти;

    2. предмети, не амортизуються, але оцінювані за ступенем зносу;

    3. об'єкти, не амортизуються і не оцінюються за ступенем зносу.

    Відповідно до законодавства, на ряд основних засобів, споживчі властивості яких з часом не зменшуються, амортизація не нараховується, наприклад, на земельні ділянки, об'єкти природокористування, музейні предмети і об'єкти музейних колекцій. Не нараховується на об'єкти житлового фонду, придбані видання (книги, брошури і т.п.). Не підлягають амортизації об'єкти основних засобів некомерційних організацій. По об'єктах житлового фонду, які використовуються для отримання прибутку, амортизація нараховується у загальновстановленому порядку.

    Малоцінні об'єкти (вартістю до 20 тис. руб.) В даний час не мають особливого статусу і амортизуються протягом усього строку корисного використання:

    Дт 20,23,25,26,44-Кт 02 - нарахована амортизація малоцінного основного засобу.

    Амортизаційні відрахування на відновлення основних засобів, прямо або побічно беруть участь у процесі виробництва продукції (виконанні робіт, наданні послуг) або підготовки товарів до продажу та їх реалізації (виробничі основні засоби), включаються у витрати виробництва та обігу. Сума їх амортизації відображається журналі господарських операцій на інвентарних картках (або в інвентарній книзі обліку):

    Дт 20,23,25,26,44-Кт 02 - нарахована сума амортизації основних засобів.

      1. Способи нарахування амортизації

    Основною характеристикою об'єкта основних засобів при визначенні сум амортизаційних відрахувань є термін його корисного використання. Згідно ПБУ 6 / 01 в бухгалтерії використовуються застосовуються у міжнародній практиці бухгалтерського обліку чотири наступних способу визначення сум амортизаційних відрахувань:

    1. лінійний спосіб;

    2. спосіб зменшуваного залишку;

    3. спосіб списання вартості за сумою чисел років терміну корисного використання;

    4. спосіб списання вартості пропорційного обсягу продукції (робіт).

    Обраний спосіб амортизації об'єкта (або групи об'єктів) не повинен змінюватися протягом усього строку корисного використання. В іншому випадку фінансові результати роботи підприємства в конкретному періоді можуть бути перекручені.

    Лінійний спосіб і спосіб списання вартості пропорційно обсягу продукції є традиційними в російському бухгалтерському обліку; два інших способу відносно нові. Їх можна віднести до прискорених способів амортизації: у перші роки експлуатації об'єкти основних засобів амортизуються інтенсивніше, що більш правильно відображає реальну економічну практику.

    Головна особливість процесу амортизації основних засобів у бухгалтерському обліку (на відміну від податкового обліку) - однаковість щомісячних сум амортизаційних відрахувань протягом поточного року, незалежно від застосовуваного способу (крім другого варіанта способу списання пропорційно обсягу продукції). Ці суми обчислюються за формулою:

    СА м =

    Де СА м - щомісячна сума амортизаційних відрахувань;

    БС - балансова вартість основного засобу;

    Н г - річна норма амортизаційних відрахувань (у відсотках) 10.

    Формула розрахунку щомісячної суми амортизаційних відрахувань придатна для всіх способів амортизації, оскільки їх відмінності полягають лише у визначенні розмірів річних норм.

        1. Лінійний спосіб

    При лінійному способі нарахування амортизації згідно п. 19 ПБО 6 / 01 річна сума амортизаційних відрахувань визначається виходячи з первісної вартості об'єкта основних засобів і норми амортизації, обчисленої із строку корисного використання цього об'єкта. Протягом звітного року амортизаційні відрахування проводяться щомісячно у розмірі 1 / 12 річної суми.

    Якщо вартість об'єкта дорівнює 200 000 рублів, а термін використання - 8 років, то річна сума амортизаційних відрахувань протягом усього терміну буде становити 25 000 рублів (200 000 руб.: 8 років). Щомісячне відрахування амортизації у бухгалтерському обліку буде відображатися проводкою:

    Дт 20,23, 25, 26, 44-Кт 02 - 2083,33 руб. (25 000: 12 міс.).

        1. Спосіб зменшуваного залишку

    При нарахуванні амортизації способом зменшуваного залишку згідно п. 19 ПБО 6 / 01, річна сума амортизації обчислюється виходячи із залишкової вартості об'єкта основних засобів на початок звітного року, норми амортизації, обчисленої виходячи з терміну корисного використання цього об'єкта і коефіцієнта прискорення, встановленого відповідно до законодавством РФ. Протягом звітного року амортизаційні відрахування проводяться щомісячно у розмірі 1 / 12 річної суми.

    На даний момент коефіцієнт прискорення в Росії законодавчо не встановлений. Тому він приймається рівним одиниці, тобто в розрахунку не бере участь.

    Припустимо, що первісна вартість об'єкта основних засобів - 200 000 рублів, термін корисного використання 8 років. Нарахування амортизації по даному об'єкту представлено в таблиці 1.

    Таблиця 1.

    рік

    залишкова вартість на початок року

    норма амортизації,%

    річна сума амортизації

    щомісячна сума амортизації

    залишкова вартість на кінець року

    1

    200 000

    12,5

    25 000

    2 083,33

    175 000

    2

    175 000

    12,5

    21 875

    1 822,92

    153 125

    3

    153 125

    12,5

    19 140,63

    1 595,05

    133 948,37

    4

    133 948,37

    12,5

    16 748,05

    1 395,67

    117 200,32

    5

    117 200,32

    12,5

    14 650,04

    1 220,84

    102 550,28

    6

    102 550,28

    12,5

    12 818,79

    1 068,23

    89 731,5

    7

    89 731,5

    12,5

    11 216,44

    934,7

    78 515,06

    8

    78 515,06

    12,5

    9 814,38

    817,87

    68 700,68



    З таблиці видно, що після закінчення терміну корисного використання залишкова вартість об'єкта складає 68 700,68 рублів або 34,35% його первісної вартості. На витрати перенесено тільки 65,65% вартості об'єкта. Що робити далі?

    Одні фахівці вважають, що відсутність у п. 19 ПБУ 6 / 01 чітких вказівок на те, куди відносити суму недонарахованої амортизації при списанні об'єкта основних засобів з вичерпаним терміном корисного використання, не дозволяє організації використовувати даний спосіб нарахування амортизації на практиці 11.

    Деякі з даного приводу воліють відмовчуватися, і ніяк цей факт не коментують. 12

    Більш сміливі вважають, що в останній восьмий рік списуються 12,5% від залишкової вартості, то є 68 700,68 рублів або інша сума, встановлена ​​підприємством. При цьому залишкова вартість, не списана за 8 років у амортизацію, повинна відповідати ціні можливого оприбуткування матеріалів залишаються після ліквідації основного засобу. 13

        1. За сумою чисел років терміну корисного використання

    При нарахуванні амортизації за сумою років терміну корисного використання, згідно з п. 19 ПБО 6 / 01, річна сума амортизаційних відрахувань визначається виходячи з первісної вартості об'єкта основних засобів і співвідношення, в чисельнику якого число років, що залишаються до кінця строку корисного використання об'єкта, а в знаменнику - сума чисел років терміну корисного використання об'єкта.

    Протягом звітного року амортизаційні відрахування нараховуються щомісячно в розмірі 1 / 12 річної суми.

    Припустимо, що первісна вартість об'єкта - 200 000 рублів, термін корисного використання - 8 років.

    Сума чисел років терміну корисного використання у цьому випадку складе 36 (1 + 2 + 3 + 4 + 5 + 6 + 7 + 8). У перший рік експлуатації співвідношення буде рівним 8 / 36, в другій - 7 / 36, в останній, восьмий - 1 / 36.

    Річна норма нарахування амортизації в перший рік складе 22,22% (8: 36 × 100%), у другій 19,45% (7: 36 × 100%), в останній восьмий - 2,78% (1: 36 × 100 %).

    З наведеного прикладу видно, що найбільша сума амортизації нараховується в перший рік, а потім зменшується, накопичена амортизація зростає, а залишкова вартість щороку зменшується до тих пір, поки не досягне нуля.

        1. Пропорційно обсягу продукції

    При нарахуванні амортизації пропорційно обсягу продукції (робіт), згідно з п. 19 ПБО 6 / 01, нарахування амортизаційних відрахувань проводиться виходячи з натурального показника обсягу продукції (робіт) у звітному періоді і співвідношення первинної вартості об'єкта основних засобів і передбачуваного обсягу продукції (робіт) за весь строк корисного використання об'єкта основних засобів.

    При застосуванні цього способу організація повинна визначити:

    • строк корисного використання;

    • передбачуваний обсяг випуску продукції за встановлений термін використання;

    • щорічний передбачуваний обсяг випуску продукції.

    Щомісяця амортизацію слід відносити на витрати в розмірі 1 / 12 річної суми.

    Не беручи до уваги приклад, наведений у п. 57 Методичних вказівок з бухгалтерського обліку основних засобів (річний запланований пробіг авто - 5 тис. км при загальному - 400 тис. км. Скільки ж мають намір експлуатувати такий автомобіль - років 60?, Розглянемо порядок нарахування амортизації пропорційно обсягу продукції (робіт) з тим самим вихідним даним, що і в попередніх прикладах. Первісна вартість об'єкта - 200 000 рублів, термін корисного використання - 8 років, передбачається, що при використанні даного об'єкту буде виготовлено 2 000 000 одиниць продукції. У перший рік експлуатації планується випустити 100 000 одиниць продукції. Річна сума амортизації складе 10 000 рублів (200 000 руб. × 100 000 од.: 2 000 000 од.). Щомісяця на витрати слід відносити за 833,33 рубля (10 000: 12 міс.).

    У другій рік експлуатації планується випустити 300 000 одиниць продукції. Річна сума амортизації 30 000 рублів (200 000 руб. × 300 000 од.: 2 000 000 од.), А місячна - 2 500 рублів (30 000: 12 міс.).

    І так далі.

    Застосування даного методу дозволяє більш точно відображати в бухобліку витрати на виготовлення продукції (виконання робіт) залежно від інтенсивності використання об'єкта основних засобів. Але при цьому збільшується і трудомісткість облікових робіт, особливо при великій номенклатурі основних засобів.

    Відповідно до п. 23 п. 19 ПБУ 6 / 01 і п. 61 Методичних вказівок з бухгалтерського обліку основних засобів нарахування амортизації по об'єкту проводиться до повного перенесення його вартості на витрати (витрати). Якщо встановлений при прийнятті об'єкта до обліку термін його корисного використання минув, а вартість об'єкта ще не погашена, то нарахування амортизації триває. Подібні випадки можуть виникнути, наприклад, при перекладі об'єкта на консервацію більш ніж на 3 місяці, або при проведенні ремонту більше 12 місяців, коли згідно з п. 23 ПБО 6 / 01 нарахування амортизації не проводиться. Крім того, коли при проведенні модернізації або реконструкції об'єкта відбувається збільшення його вартості, то продовжується і період нарахування амортизації у порівнянні з початковим терміном використання об'єкта.



    3. ОБЛІК ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ

      1. Облік надходження основних засобів

    Придбання основних засобів є одним з видів вкладень у необоротні активи.

    Вкладення у необоротні активи - це капітальні вкладення, що свідчать про обсяг довгострокових інвестицій у розвиток, розширення, оновлення, реконструкцію основних засобів і нематеріальних активів; це окремий вид діяльності організації, відмінний від основної діяльності.

    Інвестиції забудовника в основні засоби, в земельні ділянки, об'єкти природокористування та інші об'єкти враховуються в складі балансу з використанням рахунків:

    07 «Устаткування до установки»;

    08 «Вкладення у необоротні активи».

    Моментом введення об'єкта капітальних вкладень в експлуатацію вважається дата підписання акту приймальної комісією. Сальдо на рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи» відображає витрати в незавершені капітальні вкладення, в об'єкти, які не прийняті до бухгалтерського обліку як основних засобів.

    Аналітичний облік по рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи" ведеться за витратами, пов'язаними з будівництвом і придбанням основних засобів, окремо по кожному будується або купується об'єкта основних засобів.

    Підприємство збирає фактичні витрати, пов'язані з придбанням основного засобу і доведенням його до стану, придатного до використання за дебетом рахунка 08. Первісна вартість складається у момент прийняття об'єкта в експлуатацію на даному підприємстві. Основні засоби оприбутковуються за дебетом рахунка 01 за первісною вартістю, що відображається записом: Дт01-Кт 08.

    Відповідно до Плану рахунків на рахунку 01 «Основні засоби» узагальнюється інформація про наявність та рух основних засобів організації, що знаходяться в експлуатації, запасі, на консервації, в оренді, довірчому управлінні.

    Основні засоби приймаються до бухгалтерського обліку по рахунку 01 «Основні засоби" за первісною вартістю. Об'єкт основних засобів, що знаходиться у власності двох або кількох організацій, відбивається кожним підприємством на рахунку 01 «Основні засоби» у відповідній частці. Амортизація основних засобів обліковується на рахунку 02 «Амортизація основних засобів». У бухгалтерському обліку всі об'єкти основних засобів враховуються в сумовому вираженні, або в сальдово-оборотної відомості стандартного виду, або лише в регістрі рахунку 01. Синтетичний облік ведеться в журналах-ордерах № 13,10,10 / 1. Основними способами надходження основних засобів на підприємство є:

    1. Придбання основних засобів.

    2. Здійснення довгострокових інвестицій при створенні основних

    коштів в самій організації.

    З. Надходження в рахунок внеску до статутного капіталу інвесторів.

    4. Надходження для здійснення спільної діяльності.

    5. Надходження при отриманні майна в довірче управління.

    6. Надходження за договором лізингу.

    7. Придбання основних засобів за договором міни.

    8. Безоплатне надходження від третіх осіб.

    1. Придбання основних засобів. Основні засоби можуть придбаватися за гроші на підставі господарських договорів. У покупця підставою для здійснення записів у бухгалтерських регістрах є акт приймання основних засобів, рахунок, рахунок-фактура, платіжно-розрахункові документи. Придбання основних засобів відображається з використанням рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи».

    Дт 60-Кт 51 - оплачено постачальнику за основний засіб;

    Дт 08-Кт 60 - відображено вартість основного засобу без ПДВ;

    Дт 19-Кт 60 - врахований ПДВ по придбаних основних засобів;

    Дт 76-Кт 51 - оплачена доставка основного засобу;

    Дт 08-Кт 76 - враховані витрати на доставку основного засобу;

    Дт 19-Кт 76 - відображено ПДВ по транспортних витратах на основний засіб;

    Дт 68-Кт 19 - пред'явлені до відрахування суми ПДВ за оприходованному об'єкту і витрат на його доставку;

    Дт 01-Кт 08 - визначена балансова вартість основного засобу.

    2. Здійснення довгострокових інвестицій при створенні основних засобів в самій організації. При створенні основних засобів в організації вони оприбутковуються на баланс за фактичними витратами на їх виготовлення, що включає в себе не тільки прямі, але і непрямі витрати (наприклад, загальногосподарські витрати, загальновиробничі витрати тощо). Створення основних засобів можливе як власними силами, так і шляхом залучення сторонніх організацій.

    Підставою для виконання записів у бухгалтерських регістрах є наступні документи:

    Акт, що підтверджує створення основних засобів в організації;

    Акт приймання основних засобів, що підтверджує їх оприбуткування в самій організації;

    Документи, що підтверджують розмір витрат, зроблених при створенні основних засобів.

    На рахунках бухгалтерського обліку виконуються такі записи:

    Дт 08-Кт 02, 10, 70,69 ... - Відбиті капітальні вкладення в будівництво, закладку багаторічних насаджень, виготовлення основних засобів, здійснюване господарським способом;

    Дт 01-Кт 08 - оприбутковано кошти.

    3. Надходження в рахунок внеску до статутного капіталу інвесторів. Основні кошти, що надійшли на підприємство в результаті внеску до статутного капіталу інвесторів, відображаються в бухгалтерському обліку бухгалтерським записом: Дт 08-Кт 75.1.

    Підставою для відображення в бухгалтерському обліку цієї операції є установчий договір і документи, що підтверджують власність і факт її відчуження. Основні засоби в цьому випадку оприбутковуються за оцінкою узгодженої із засновниками: Дт 01-Кт 08.

    Їх первинна вартість визначається за оцінкою, погодженою між засновниками. Якщо основний засіб був у використанні, сума раніше накопиченої амортизації окремо не виділяється, при цьому виникає проблема відновлення і передачі ПДВ.

    Дт 75-Кт 80 - відображено частка засновника на суму оціночної вартості об'єкта;

    Дт 08-Кт 75 - оприбутковано внесок засновника;

    Дт 01-Кт 08 - складено акт прийняття об'єкта в експлуатацію

    Якщо при вступі в організацію такого об'єкта здійснювалися додаткові витрати, то вони можуть бути включені у вартість основного засобу до моменту підписання акта приймання:

    Дт 76-Кт 51 - оплачено додаткові витрати;

    Дт 08-Кт 76 - включені додаткові витрати по об'єкту основних засобів (без ПДВ);

    Дт 19-Кт 76 - врахована сума ПДВ по додаткових витратах;

    Дт 68-Кт 19 - пред'явлена ​​до заліку з бюджетом сума ПДВ по додаткових витратах.

    Строк корисного використання для такого об'єкта встановлюється відповідно до величини його оціночної вартості.

    4. Надходження основних засобів для здійснення спільної діяльності відображається на окремому балансі учасником, провідним спільні справи. У бухгалтерському обліку робиться запис:

    Дт 01-Кт 80 - відображено внесок учасників у спільну діяльність у вигляді основних засобів.

    5. Надходження при отриманні майна в довірче управління, довірчий керуючий відображає проводкою на окремому балансі:

    Дт 01-Кт 79.

    Підставою є договір довірчого управління і первинні документи з позначкою «Д.У.»

    6. Надходження основних засобів за договором лізингу. Майно, отримане за договором лізингу в залежності від умов договору, може враховуватися у лізингодавця або 'лізингоодержувача. Якщо предмет лізингу враховується у лізингодавця, то підприємство, що отримало майно за актом приймання-передачі основних засобів (ф. № ОЗ-1) враховує його на позабалансовому рахунку 001 «Орендовані основні засоби». При припиненні дії договору, якщо майно за умовою договору підлягає поверненню лізингодавцю в обліку проводиться запис: Кредит 001 «Орендовані основні засоби».

    Якщо право власності переходить до лізингоотримувача без доплати, то в обліку складається наступна запис:.

    Дт 01-Кт 02 - на вартість виплачених лізингових платежів.

    Якщо предмет переходить до лізингоотримувача з доплатою, то це відбивається на суму доплати: Дт 08-Кт 60; Дт 01-Кт 08.

    Якщо за умовою договору предмет лізингу знаходиться на балансі лізингоодержувача, то під час вступу основного засобу виконуються такі облікові записи:

    Дт 08-Кт 60 - на загальну договірну вартість лізингового майна;

    Дт19-Кт 60 - на суму ПДВ;

    Дт 01-Кт 08 - оприбуткування об'єкта за договірною вартістю.

    Після закінчення терміну дії договору лізингоодержувач, якщо право власності на об'єкт лізингу переходить до нього виконує запис:

    Дт 01 субрахунок «Власні основні засоби»

    Кт 01 субрахунок "Орендовані основні засоби»

    Дп 02 субрахунок «Амортизація по орендованим основним засобам»

    Кт 02 «Амортизація по власним основним засобам».

    7. Придбання основних засобів може здійснюватися за договором міни. Операції за договором міни здійснюються відповідно до ДК РФ. Один з учасників даного договору передає у власність іншого учасника визначене майно в обмін на інше. Обмін, як правило, визнається рівноцінним, хоча умовами договору може бути встановлений і інший порядок. Договір міни вважається виконаним тільки після фактичної передачі майна сторонами одна одній. Його особливістю є те; що кожна зі сторін одночасно визнається продавцем переданого майна і покупцем одержуваного майна. При обліку операцій за договором міни необхідно відобразити припинення права власності на передане майно і оприбуткувати отримані цінності.

    Згідно ПБУ 6 / 01 первісною вартістю основних засобів, придбаних за договорами, які передбачають виконання зобов'язань (оплату) негрошовими засобами, визнається вартість товарів (цінностей), переданих чи які підлягають передачі організацією. Вартість товарів (цінностей), переданих чи які підлягають передачі, встановлюється виходячи з ціни, за якою у порівнянних обставин зазвичай організація визначає вартість аналогічних товарів (цінностей).

    При неможливості встановити вартість цінностей, переданих чи які підлягають передачі організацією, вартість основних засобів, отриманих організацією за договорами, які передбачають виконання зобов'язань (оплату) негрошовими засобами, визначається виходячи з вартості, за якою у порівнянних обставин купуються аналогічні об'єкти основних засобів.

    У бухгалтерському обліку придбання основних засобів за договором міни відображається такими проводками:

    Дт 62 - Кт 90.1, 91.1 - відображена заборгованість сторонньої організації-покупця за отриманий ним товар виходячи з вартості передбачуваних до отримання організацією об'єктів основних засобів з розрахунку цін, за якими вони зазвичай купуються (п. 6.3 ПБО 9 / 99);

    Дт 90.3, 91.3-Кт 68 - нарахований ПДВ по реалізованих цінностей;

    Дт 90.2, 91.2-Кт 10, 41 - відображена собівартість реалізованих цінностей;

    Дт 08-Кт 60 - на вартість отриманих за договором об'єктів основних засобів виходячи з вартості товарів (цінностей), переданих чи які підлягають передачі організацією, за якою у порівнянних обставин зазвичай організація визначає вартість аналогічних товарів (цінностей) (п. 11 ПБУ 6 / 01 );

    Дт 19-Кт 60 - нарахований ПДВ з отриманих об'єктів основних засобів;

    Дт 01-Кт 08 - оприбутковано кошти;

    Дт 60-Кт 62 - зроблено залік взаємних вимог виходячи з вартості реалізованого товару з розрахунку цін «звичайної» реалізації (п. 6.3 ПБО 10/99);

    Дт 99 (90, 91)-Кт 90, 91 (99) - відображений фінансовий результат від реалізації товару в обмін на основні засоби;

    Дт 90, 91 (62)-Кт 62 (90,91) - списання різниці, що обліковується на рахунку 62.

    ПДВ, сплачений при придбанні основних засобів виробничого призначення, списується у зменшення заборгованості бюджету, а по об'єктах невиробничого призначення - за рахунок джерела фінансування зазначених об'єктів.

    8. Безоплатне надходження основних засобів. Організація може безкоштовно отримати майно від різних юридичних і фізичних осіб, наприклад, від засновників, фізичних осіб, органів влади, різних некомерційних організацій. У подібних ситуаціях вважається, що майно надійшло за договором дарування.

    Однак у деяких випадках укладати договори дарування заборонено. Так, стаття 575 Цивільного кодексу РФ забороняє комерційним організаціям дарувати один одному подарунки, вартість яких не перевищує трьох тисяч рублів 14.

    Відповідно до законодавства, що регулює діяльність організацій окремих організаційно-правових форм, передбачена передача майна без дотримання зазначеного ліміту (наприклад, як передача майна між материнською компанією і її дочірнім суспільством, якщо участь материнської компанії в статутному капіталі товариства становить більше 50%; як внесок в. майно тощо).

    При отриманні та постановці на облік даного майна організаціям необхідно мати на увазі, що в бухгалтерському обліку оцінка майна, отриманого безоплатно (за договором дарування), проводиться виходячи з його поточної ринкової вартості на дату прийняття до бухгалтерського обліку.

    При визначенні поточної ринкової вартості основних засобів можуть бути використані дані про ціни на аналогічну продукцію, отримані в письмовій формі від організацій-виробників; відомості про рівень цін, наявних в органів державної статистики, торгових інспекцій та організацій; відомості про рівень цін, опубліковані в засобах масової інформації та спеціальної літератури; експертні висновки про вартість окремих об'єктів основних засобів.

    Відображення операцій з безоплатного отримання активів з 01.01.2000 р. регламентується Положенням з бухгалтерського обліку «Доходи організації» (ПБУ 9 / 99).

    У бухгалтерському обліку при оприбуткуванні безоплатно отриманих основних засобів робляться такі бухгалтерські проводки:

    Дт 08-Кт 98 - відображено ринкова вартість безоплатно отриманого основного засобу;

    Дт 08-Кт 76 - враховані додаткові витрати по об'єкту основних засобів;

    Дт 01-Кт 08 - введення в експлуатацію безоплатно отриманого основного засобу;

    Дт 20, 23, 25, 26, 44 ...- Кт 02 - нарахована амортизація

    по безоплатно отриманих основних засобів;

    Дт 98-Кт 91 - відповідна частка доходів майбутніх періодів врахована у складі інших доходів.

    У податковому обліку, тобто, обліку, призначеному для обчислення податку на прибуток, механізм постановки на баланс і відображення подальшої експлуатації об'єкта, отриманого в якості фінансової допомоги іншою. Згідно зі статтями 250 і 271 Податкового Кодексу РФ, дохід визнається безпосередньо після підписання договору про надання такої допомоги 15.

    9. При придбанні об'єкта основних засобів в обмін на товари його первісна вартість обчислюється виходячи з ціни, за якою у порівнянних обставин організація зазвичай визначає вартість аналогічних матеріальних цінностей. Додаткові витрати, пов'язані з доставкою, установкою, доробкою, можуть враховуватися в складі капітальних вкладень в цей об'єкт.

    10. Одним із шляхів надходження основних засобів в організацію є їх спорудження, яке може, здійснюється або підрядним, або господарським способом. При підрядному способі основні засоби формує стороння організація, що відбивається в бухгалтерському обліку таким чином:

    Дт 08-Кт 60 - відображено витрати підрядника (без ПДВ) із спорудження об'єкта;

    Дт 19-Кт 60 - врахована сума ПДВ за витратами підрядника;

    Дт 01-Кт 08 - прийнято на облік закінчений будівництвом об'єкт основних засобів.

    При господарському способі будівництва об'єкта основних засобів на рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи» збираються всі витрати підприємства, на які потім відповідно до статті 146 НК РФ нараховується ПДВ. Сукупність проводок в цьому випадку буде виглядати наступним чином:

    Дт 08-Кт 07, 10 - відбиті матеріальні витрати (матеріали плюс обладнання) на спорудження об'єкта;

    Дт 08-Кт 70 - враховано трудові витрати на спорудження об'єкта;

    Дт 08-Кт 68 - здійснені відрахування в соціальні фонди;

    Дт 08-Кт 02 - нарахована амортизація основних засобів, що використовуються при зведенні об'єкта;

    Дт 19-Кт 68 - нарахований ПДВ на всю суму капітальних витрат;

    Дт 01-Кт 08 - відображено приймання об'єкта основних засобів в експлуатацію.

    На підставі статті 172 НК РФ сума ПДВ за власним капітальним роботам приймається до відрахування в міру сплати податку до бюджету, тобто:

    Дт 68-Кт 51 - перерахований до бюджету ПДВ за власним капітальним роботам;

    Дт 68-Кт 19 - пред'явлена ​​до відрахування сума ПДВ за власним капітальним роботам.

      1. Облік ремонту, модернізації та реконструкції основних засобів

    Види ремонту основних засобів та організація їх обліку.

    На підставі Положення про склад витрат, витрати на утримання та ремонт основних засобів відносяться до поточних витрат, і включаються до собівартості продукції (робіт, послуг). Витрати на проведення модернізації, реконструкції об'єктів основних засобів в собівартість продукції (робіт, послуг) не включаються.

    Поточний ремонт полягає у щоденному технічному обслуговуванні машин і обладнання з метою їх постійного підтримання в робочому стані. Обсяг робіт по поточному ремонту передбачає мастило і регулювання окремих вузлів і деталей, заміну деяких з них новими, але без розбирання агрегату. Для інших видів основних засобів (будівель, споруд тощо) встановлюються інші терміни та інший характер ремонту (побілка, фарбування та ін.)

    Середній ремонт за складністю та періодичності займає проміжне положення між поточним і капітальним ремонтом. Його призначення - продовжити міжремонтний період до чергового капітального ремонту.

    Під капітальним ремонтом розуміється:

    • для обладнання та транспортних засобів - повне розбирання агрегату, ремонт базових та корпусних деталей і вузлів, заміна або відновлення всіх зношених деталей і вузлів на нові і більш сучасні, складання, регулювання та випробування агрегату, 16

    • для будівель і споруд - зміна зношених конструкцій і деталей або заміна їх на більш міцні й економічні, що поліпшують експлуатаційні можливості ремонтованих об'єктів, за винятком повної заміни основних конструкцій, термін служби яких у даному об'єкті є найбільшим (кам'яні і бетонні фундаменти будівель, труби підземних мереж , опори мотовило та ін.)

    Основним первинним документом, згідно з яким визначаються обсяг робіт з капітального ремонту, його кошторисна вартість і тривалість, є дефектна відомість. На її підставі служба головного механіка виписує наряд - замовлення в трьох примірниках: один - цеху-виконавцю, другий залишається у зазначеній службі і використовується як основне джерело інформації для оперативного контролю за виконанням ремонту, а третій - бухгалтерії для здійснення організації його аналітичного обліку.

    Первинними документами при здійсненні робіт на окремі види ремонту є:

    • вимоги-накладні, що виписуються у двох примірниках. Один залишається на складі як підставу для списання з підзвіту працівника складу запасних частин, інших товарно-матеріальних цінностей. Другий примірник використовується у ремонтному цеху для їх оприбуткування. Надалі обидва примірника вимоги-накладної, підписані матеріально відповідальними особами складу і цеху споживача, здаються в бухгалтерію для поточного контролю за формуванням витрат на окремі види ремонту основних засобів;

    • наряди на заробітну плату ремонтним робітником.

    Аналітичний облік витрат на капітальний ремонт ведеться в картці многографной форми, яка відкривається на окреме замовлення, якому присвоюється свій шифр (код). Під цим шифром в постатейному розрізі формуються витрати в процесі здійснення даного ремонту: вартість запасних частин, матеріалів, заробітної плати - основної та додаткової - ремонтних робітників, нарахувань на їх заробітну плату, а також загальновиробничі і загальногосподарські витрати.

    Ремонт основних засобів рекомендується проводити відповідно до плану, який формується за видами основних засобів, що підлягають ремонту, в грошовому виразі виходячи з системи планово-попереджувального ремонту, яка розробляється організацією з урахуванням технічних характеристик основних засобів, умов їх експлуатації та інших причин. Витрати на ремонт визначаються організацією самостійно в залежності від величини первісної вартості основних засобів, їх технічного рівня і фізичного стану. Системою планово-попереджувального ремонту передбачаються обслуговування основних засобів, поточний та середній ремонт, а також капітальний і особливо складний ремонт окремих об'єктів основних засобів 17.

    План ремонту і система планово-попереджувального ремонту затверджуються керівником організації.

    До робіт з обслуговування, а також поточного та середнього ремонту об'єктів основних засобів належать роботи із систематичного і своєчасного запобіганню їх від передчасного зносу та підтримання в робочому стані.

    До капітального ремонту відносяться роботи з відновлення або заміни окремих частин об'єктів основних засобів або окремих конструкцій, деталей та інженерно-технічного обладнання у зв'язку з їх фізичним зносом та руйнуванням на більш довговічні й економічні, що поліпшують їхні експлуатаційні показники.

    Облік витрат на виробництво капітального ремонту організується по окремих об'єктах або групами основних засобів.

    При капітальному ремонті устаткування і транспортних засобів, як правило, виробляються повне розбирання агрегату, ремонт базових та корпусних деталей і вузлів, заміна або відновлення всіх зношених деталей і вузлів на нові і більш сучасні, складання, регулювання та випробування агрегату.

    При капітальному ремонті будівель та споруд проводиться заміна зношених конструкцій і деталей або заміна їх на більш міцні й економічні, що поліпшують експлуатаційні можливості ремонтованих об'єктів, за винятком повної заміни основних конструкцій, термін служби яких у даному об'єкті є найбільшим (кам'яні і бетонні фундаменти будівель, труби підземних мереж, опори мостів тощо).

    Витрати, вироблені на ремонт основних засобів, відображаються у відповідних первинних документах з обліку операцій відпуску матеріальних цінностей, нарахування оплати праці, заборгованості постачальникам за виконані роботи з капітального та інших видів ремонту та інших витрат.

    Згідно гл.25 НК РФ ст.253 витрати на утримання та експлуатацію, ремонт і технічне обслуговування основних засобів, є витратами, пов'язаними з виробництвом і реалізацією. Таким чином, витрати на технічний огляд і обслуговування, витрати з підтримання об'єктів основних засобів у робочому стані включаються у витрати на обслуговування виробничого процесу.

    Існує 3 варіанти обліку та фінансування ремонту основних засобів 18.

    1. Витрати на ремонт, відображаються за дебетом рахунків обліку витрат виробництва (обігу):

    • рахунок 25 «Загальновиробничі витрати»;

    • рахунок 26 «Загальногосподарські витрати»;

    • рахунок 44 «Витрати на продаж».

    Якщо на підприємстві функціонує ремонтний цех, то витрати на ремонт основних засобів можуть акумулюватися на рахунку 23 «Допоміжні виробництва»: Дт 23-Кт 10,69,70 ...

    Щомісяця дана сума витрат списується по споживачах:

    Дт 25,26,44-Кт 23.

    Якщо поточний ремонт здійснюється окремими робітниками-ремонтниками, то витрати з ремонту списуються минаючи рахунок 23:

    Дт 25,26,44-Кт 10,69,70 ...

    Також ремонтні роботи можуть проводиться за допомогою сторонніх організацій.

    При підрядному способі витрати з ремонту основних засобів у бухгалтерському обліку відображаються наступним чином:

    Дт 25,26,44-Кт 60 - вартість виконаних робіт без ПДВ;

    Дт 19-Кт 60 - сума ПДВ;

    Дт 60-Кт 51 - оплачений рахунок підрядника;

    Дт 68-Кт 19 - пред'явлений до відшкодування з бюджету ПДВ.

    На малих підприємствах з невеликим питому вагу в майні основних засобів з незначним ступенем зносу витрати на ремонт при будь-якому способі його виконання можуть ставитися безпосередньо в дебет рахунку 20 «Основне виробництво».

    1. Для рівномірного віднесення витрат в сезонних галузях і на підприємствах з нерівномірним проведенням ремонту протягом року можуть створюватися резерви на покриття витрат з ремонту основних засобів. Ремонтний фонд створюється для фінансування особливо складних видів ремонту на ряд років. Розмір відрахувань до цього фонду розраховує підприємство самостійно на кілька років. Відсоток відрахувань до нього повинен бути зазначений в обліковій політиці організації. 19

    Облік ремонтного фонду ведеться на рахунку 96 «Резерви майбутніх витрат» на окремому субрахунку «Резерв на ремонт основних засобів». Резервування тих чи інших сум відображається по кредиту цього рахунку в кореспонденції з рахунками обліку витрат на виробництво і витрати на продаж:

    Дт 23,26,44-Кт 96.

    Таким чином, фактичні витрати з ремонту основних засобів списуються за рахунок утвореного резерву:

    Дт 96-Кт 23ілі

    Дт 96-Кт 10,69,70 ... - при виконанні ремонту господарським способом.

    При підрядному способі виконання ремонтних робіт:

    Дт 96-Кт 60 - вартість робіт без ПДВ;

    Дт 19-Кт 60 - сума ПДВ.

    В кінці року проводиться інвентаризація резерву на ремонт основних засобів. Зайве нарахована сума сторнується: Дт 25,26,44-Кт 96;

    При нестачі резерву проводиться його донарахування: Дт 25,26,44-Кт 96.

    З капітального ремонту основних засобів, яке переходить на наступний рік, резерв може залишитися на 1 січня наступного року. У наступному році просходит використання цього залишку. Невикористана сума залишку резерву при завершенні капітального ремонту приєднується до фінансових результатів:

    Дт 96-Кт 91.1.

    3. У випадках, коли організацією, не створюється ремонтний фонд, фактичні витрати на ремонт, вироблені нерівномірно протягом року, можуть поступово накопичуватися за дебетом рахунка 97 «Витрати майбутніх періодів» з кредиту рахунків обліку розрахунків (сч.60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» ) або обліку зроблених витрат (сч.10 «Матеріали», сч.23 «Допоміжні виробництва», сч.69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення», сч.70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці» і т.д.) . Після закінчення ремонтних робіт за спеціальним розрахунком підприємства витрати майбутніх періодів відносяться з кредиту рахунку 97 у дебет рахунків обліку витрат: Дт 25,26,44-Кт 97.

    Ремонт основних засобів невиробничого призначення здійснюється за рахунок власних джерел організації і витрати по ньому відносяться в дебет рахунку 91 «Інші доходи і витрати».

    Облік модернізації та реконструкції основних засобів

    Згідно з п. 27 ПБУ 6 / 01 модернізація являє собою поліпшення (підвищення) спочатку прийнятих нормативних показників функціонування об'єктів основних засобів, наприклад терміну корисного використання, потужності, якості застосування.

    Виходячи з цього, можна сказати, що модернізація обладнання - це часткове поліпшення конструкції обладнання з метою збільшення продуктивності, полегшення умов праці і підвищення якості продукції, що виготовляється на ньому.

    У порівнянні з реконструкцією модернізація характеризується відносно меншими капітальними вкладеннями і більш короткими термінами реалізації.

    Витрати на модернізацію і реконструкцію об'єктів основних засобів після їх закінчення, якщо зазначені витрати покращують (підвищують) раніше прийняті нормативні показники функціонування об'єктів основних засобів, то вони збільшують первісну вартість об'єкта.

    Щодо такого способу відновлення функціональних властивостей об'єктів основних засобів, як реконструкція, можна сказати, що це поняття застосовується до таких об'єктів основних засобів: будівель, споруд і т.п.

    Визначення терміна реконструкція наведено, наприклад, у листі Держбуду України від 28.04.94 N 16-14/63 "Про правильне тлумачення термінів« нове будівництво "," капітальний ремонт "," реконструкція ",« розширення ».

    Відповідно до цього листа реконструкція будівлі - це комплекс будівельних робіт та організаційно-технічних заходів, пов'язаних із зміною основних техніко-економічних показників або його призначення.

    При реконструкції діючих підприємств у відповідності з комплексним проектом може проводитися перепланування існуючих виробничих цехів та об'єктів підсобного та обслуговуючого призначення для збільшення виробничих потужностей, поліпшення якості та зміни номенклатури продукції. Як правило, реконструкція діючих підприємств проводиться без розширення існуючих будинків і без збільшення чисельності працюючих.

    З аналізу наведених термінів і визначень можна зробити висновок про те, що всі види ремонтів пов'язані з підтриманням основних засобів в нормальному робочому стані, відновленням втраченої в процесі експлуатації працездатності на колишньому рівні, попередженням від передчасного виходу з ладу. А модернізація і реконструкція пов'язані зі зміною (поліпшенням) техніко-економічних (нормативних) показників експлуатації обладнання.

    До реконструкції діючих підприємств відноситься перебудову існуючих цехів та об'єктів основного, підсобного та обслуговуючого призначення, як правило, без розширення існуючих будинків і споруд основного призначення, пов'язане з удосконаленням виробництва та підвищенням його техніко-економічного рівня. Дане перебудову здійснюється за комплексним проектом на модернізацію підприємства з метою збільшення виробничих потужностей, поліпшення якості та зміни номенклатури продукції, в основному без збільшення чисельності працюючих при одночасному поліпшенні умов їх праці та охорони навколишнього середовища 20.

    При реконструкції діючих підприємств можуть здійснюватися наступні заходи 21:

    • розширення окремих будівель і споруд у випадках, коли нове високопродуктивне і більш досконале за технічними показниками обладнання не може бути розміщено в існуючих будівлях;

    • будівництво нових і розширення існуючих цехів та об'єктів підсобного та обслуговуючого призначення;

    • будівництво на території діючого підприємства нових будівель і споруд того ж призначення замість ліквідованих, подальша експлуатація яких з технічних і економічних умов визнана недоцільною.

    До технічного переозброєння діючих підприємств відноситься комплекс заходів щодо підвищення техніко-економічного рівня окремих виробництв, цехів та дільниць на основі впровадження передової технології і нової техніки, механізації та автоматизації виробництва, модернізації і заміни застарілого і фізично зношеного устаткування новим, більш продуктивним, а також по удосконалення загальнозаводського господарства та допоміжних служб.

    При технічному переозброєнні діючих підприємств можуть здійснюватися установка на існуючих виробничих площах додаткового обладнання та машин, впровадження автоматизованих систем управління і контролю, застосування радіо, телебачення та інших сучасних засобів в управлінні виробництвом, модернізація і технічне перебудову природоохоронних об'єктів, опалювальних і вентиляційних систем, приєднання підприємств , цехів і установок до централізованих джерел тепло-та електропостачання. При цьому допускається часткова перебудова (посилення несучих конструкцій, заміна перекриттів, зміна планування існуючих будівель і споруд і т.д.) і розширення існуючих виробничих будівель і споруд, зумовлені габаритами розміщується нового обладнання, і розширення існуючих або будівництво нових об'єктів підсобного та обслуговуючого призначення (компресорних, котельних, кисневих станцій та інших об'єктів), якщо це пов'язано з проведеними заходами по технічному переозброєнню.

    Облік витрат, пов'язаних з модернізацією і реконструкцією (включаючи витрати з модернізації об'єкту, здійснюваної під час капітального ремонту) об'єктів основних засобів, ведеться в порядку, встановленому для обліку капітальних вкладень 22.

    Таким чином, сума фактичних витрат на модернізацію і реконструкцію основних засобів в бухгалтерському обліку відображається за дебетом рахунка 08 «Вкладення у необоротні активи» в кореспонденції з рахунками обліку розрахунків (при підрядному способі) або обліку зроблених витрат (при господарському способі):

    Дт 08.3-Кт 60,76 - вартість робіт без ПДВ;

    Дт 19-Кт 60,76 - сума ПДВ;

    або

    Дт 08.3-Кт 10,69,70 ... або Дт 08.3 - Кт 23.

    При прийнятті об'єкта основних засобів до обліку на підставі акта прийому-здачі відремонтованих, реконструйованих і модернізованих об'єктів робиться такий запис: Дт 01-Кт 08.3.

    Витрати на відновлення об'єктів основних засобів відображаються в бухгалтерському обліку того звітного періоду, до якого вони відносяться.

      1. Облік вибуття основних засобів

    Вибуття об'єкта основних засобів має місце у випадках:

    • продажу;

    • списання у разі морального і фізичного зносу;

    • ліквідації при аваріях, стихійних лих та інших ситуаціях;

    • передачі у вигляді внеску до статутного капіталу інших організацій;

    • безоплатної передачі або міни;

    • передача іншому підприємству на умовах обміну на інші матеріальні цінності;

    • списання при здачі в оренду з викупом або лізинг.

    Повністю амортизований об'єкт приносить «чистий прибуток». Прийняття рішення про його заміну здійснюється після аналізу ряду інвестиційних проектів.

    Для визначення непридатності основних засобів до подальшого використання, неможливості або неефективності проведення їх відновлювального ремонту, а також для оформлення необхідної документації на їх списання наказом керівника створюється постійно діюча комісія. Функції цієї комісії можуть бути покладені на постійно діючу інвентаризаційну комісію. Діючі комісії проводять:

      1. виробляють безпосередній огляд об'єкта основних засобів, що підлягає списанню, встановлюють непридатність його до відновлення і подальшого використання;

      2. встановлюють конкретні причини списання об'єкта;

      3. визначають можливість використання окремих вузлів, деталей;

      4. складають акти на вибуття основних засобів за такими типовими формами:

        • Акт про списання об'єкта основних засобів (крім автотранспортних засобів) (ф. № ОЗ-4);

        • Акт про списання груп об'єктів основних засобів (ф. № ОЗ-4б);

        • Акт про списання автотранспортних засобів (ф. № ОЗ-4а).

    При продажу основних засобів організація отримує дохід, який згідно з пунктом 30 ПБО 6 / 01 приймається до бухгалтерського обліку в сумі, узгодженої сторонами.

    Витрати, пов'язані з продажем основних засобів, відносяться до інших витрат відповідно до пункту 11 ПБУ 10/99. До складу витрат включається залишкова вартість основного засобу, витрати на його демонтаж, транспортування, упаковку і так далі. Роботи, пов'язані з реалізацією основних засобів, можуть бути виконані як силами самої організації, так і силами сторонніх організацій. У разі залучення сторонніх організацій вартість наданих ними послуг і виконаних робіт відображається організацією:

    Дт 91 «Інші доходи і витрати» / субрахунок «Інші витрати»;

    Кт 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками».

    Сума ПДВ враховується:

    Дт 19 «Податок на додану вартість по придбаних цінностей»;

    Кт 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками».

    Фізично зношені та морально застарілі основні засоби, які постійно не використовуються на підприємстві, підлягають списанню. Відповідно до п. 31 ПБУ 6 / 01 доходи і витрати, пов'язані зі списанням основних засобів, відображаються на рахунку 91 «Інші доходи і витрати». За дебетом рахунка фіксується залишкова вартість основного засобу і інші витрати, викликані вибуттям, за кредитом - надходження від списання основних засобів (матеріали, деталі, вузли, агрегати розібраного та демонтованого обладнання, оприбутковані за поточною ринковою вартістю).

    При вибутті основного засобу некомерційна організація також повинна списати суму зносу, нараховану при експлуатації цього майна за позабалансовим рахунком 010 «Знос основних засобів».

    Для обліку вибуття основних засобів доцільно до рахунку 01 відкрити окремий субрахунок «Вибуття основних засобів», на якому буде формуватися залишкова вартість реалізованого основного засобу.

    Дт 01.10-Кт 01 - на суму первісної вартості об'єкта;

    Дт 02-Кт 01.10 - на суму нарахованої амортизації за вибуває об'єкту.

    Таким чином, на субрахунку 01.10 «Вибуття основних засобів» визначається залишкова вартість вибуває об'єкта основних засобів. Після закінчення операції вибуття залишкова вартість об'єкта списується з рахунку 01 на рахунок 91 «Інші доходи і витрати».

    Крім того, організація може нести додаткові витрати, пов'язані з вибуттям об'єктів (зарплата, ЄСП, податки при продажу та ін.) У бухгалтерському обліку ці операції відображаються: Дт 91.02-Кт 10, 69, 68, 60, 70, та ін

    Надходження пов'язані з продажем та інших списанням основних засобів, відображаються: Дт 50, 51, 62 ...- Кт 91.1

    Фізично зношені та морально застарілі основні засоби, які постійно не використовуються на підприємстві, підлягають списанню. Відповідно до п. 31 ПБУ 6 / 01 доходи і витрати, пов'язані зі списанням основних засобів, відображаються на рахунку 91 «Інші доходи і витрати». За дебетом рахунка фіксується залишкова вартість основного засобу і інші витрати, викликані вибуттям, за кредитом - надходження від списання основних засобів (матеріали, деталі, вузли, агрегати розібраного та демонтованого обладнання, оприбутковані за поточною ринковою вартістю).

    При вибутті основного засобу некомерційна організація також повинна списати суму зносу, нараховану при експлуатації цього майна за позабалансовим рахунком 010 «Знос основних засобів».

    Доходи і витрати, пов'язані з ліквідацією основного засобу, розглядаються як надзвичайні і відображаються на рахунку 99 «Прибутки та збитки».

    У разі якщо початок і закінчення ліквідації основного засобу припадають на один звітний період, витрати з ліквідації можна списувати в дебет рахунка 91 з кредиту рахунків 10, 69, 70 та інших в якості інших витрат.

    Якщо процес ліквідації займає тривалий час або переходить з одного звітного періоду в інший, то витрати з ліквідації доцільно збирати за дебетом рахунка 23, а після завершення ліквідації списувати на рахунок 91. У випадку якщо ліквідація основного засобу проводиться у зв'язку з надзвичайною ситуацією, залишкова вартість основного засобу і витрати з його ліквідації списуються в дебет рахунку 99.

    Фінансовий результат вибуття основного засобу відображається: Дт 99-Кт 91

    Основні засоби, передані в рахунок внеску до статутного капіталу інших організацій і в рахунок вкладу у спільне майно за договором простого товариства, списують за залишковою вартістю: Дт 58-Кт 01

    А суму амортизації за переданими основних засобів: Дт 02-Кт 01

    Додаткові витрати, пов'язані з передачею основних засобів, списують в дебет рахунку 91 з кредиту відповідних рахунків.

    При безоплатній передачі основних засобів їх залишкову вартість записують: Дт 91-Кт 01

    А суму амортизації відображають записом: Дт 02-Кт 01.

    Витрати по демонтажу, упакування, транспортування та ін по безоплатно переданих об'єктів відображають за дебетом рахунка 91 з кредиту відповідних розрахункових та інших рахунків. Фінансовий результат від безоплатної передачі основних засобів записують: Дт 99-Кт 91.

      1. Інвентаризація основних засобів

    Методичними вказівками по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань встановлюється порядок відображення та проведення в бухгалтерському обліку інвентаризація основних засобів, її метою є підтвердження наявності основних засобів в організації.

    Інвентаризаційний опис застосовується для оформлення проведення інвентаризацій і контрольних перевірок правильності проведення інвентаризації (Додаток 15).

    Інвентаризація основних засобів в організації проводитися в наступних випадках: 23

    • реорганізація підприємства;

    • стихійні лиха;

    • зміна матеріально відповідальних осіб;

    • складанням річного бухгалтерського звіту;

    • факти розкрадання, і псування майна;

    • в інших випадках.

    Інвентаризація основних засобів може проводитися один раз на три роки, а книжкового фонду бібліотек - один раз на п'ять років.

    Інші строки проведення інвентаризації встановлює керівник організації, і визначає склад інвентаризаційної комісії.

    Перед проведенням інвентаризації уточнюється правильність оформлення первинної облікової документації по наявності і руху основних засобів (інвентарні картки або книги, технічні паспорти, акти прийому-передачі і т. п.).

    Фактична наявність і технічний стан об'єктів встановлюються членами інвентаризаційної комісії спільно з матеріально відповідальними особами шляхом безпосереднього огляду за місцем знаходження.

    Підсумки перевірки заносяться в інвентаризаційні описи ручним способом або засобами обчислювальної техніки в розрізі кожного найменування об'єкта, з обов'язковим зазначенням їх інвентарного номера.

    Невраховані основні засоби, а також основні засоби, по яких виявлена ​​нестача, записуються в окрему інвентаризаційний опис.

    На основні засоби, що використовуються підприємством на умовах оренди, незалежно від її характеру (короткострокова або довгострокова), складається окремий інвентаризаційний опис у двох примірниках. Один примірник залишається у підприємства, а інший надсилають на адресу орендодавця.

    Об'єкти, які в обліку відносяться до активної частини основних засобів (машини, обладнання, транспортні засоби), показуються в інвентаризаційному описі з докладною розшифровкою їх технічної характеристики і заводського інвентарного номера.

    Основними завданнями інвентаризації основних засобів є перевірка:

    • фактичної наявності основних засобів;

    • законності та правильності операцій надходження, переміщення і вибуття основних засобів;

    • визначення первісної вартості основних засобів;

    • їх документального оформлення;

    • своєчасності та правильності нарахування амортизації та віднесення її на собівартість продукції (робіт, послуг);

    • визначення залишкової вартості основних засобів;

    • відображення на рахунках бухгалтерського обліку операцій з руху основних засобів.

    Облік результатів інвентаризації основних засобів.

    Якщо при проведенні інвентаризації основних засобів виявлено невідповідність фактичних даних даним бухгалтерського обліку, то складається відомість обліку результатів, виявлених інвентаризацією.

    Виявлені розбіжності відображаються на рахунках бухгалтерського обліку в наступному порядку.

    Надлишки виявлених основних засобів оприбутковуються і зараховуються на рахунок фінансових результатів: Дт 01-Кт 91. Недостача майна відноситься за рахунок винних осіб. Якщо винні особи не встановлені або суд відмовив у стягненні збитків з них, то збитки від недостачі майна списуються на фінансові результати організації:

    Дт 01, 02-Кт 01 - відображається первісна вартість основного засобу;

    Дт 02-Кт 01, 02 - списується сума накопиченої амортизації;

    Дт 91.2-Кт 01, 02 - списується залишкова вартість об'єкта;

    Дт 94-Кт 91.2-відбивається нестача основних засобів;

    Дт 91-Кт 94 - списується недостача при неможливості стягнення за рахунок витрат підприємства;

    Дт 82-Кт 94 - списання за рахунок резервного капіталу;

    Дт 76 - Кт 94 - списання за рахунок страхового відшкодування.

    При наявності винних осіб звичайно стягується сума за відсутньою об'єктах в розмірі, більшому залишкової вартості основних засобів (за ринковою ціною). Ця різниця відноситься на рахунок доходів майбутніх періодів.

    Дт 73.3-Кт 94 - відображається залишкова вартість відсутнього об'єкта;

    Дт 73.3-Кт 98 - відображається різниця між залишковою вартістю і сумою, що стягується.

    У міру погашення заборгованості винною особою сума, віднесена на рахунок доходів майбутніх періодів, списується на фінансовий результат підприємства: Дт 98 - Кт 91.1.



    1. ОСНОВНІ ЗАСОБИ У МСФЗ І РСБО

    Наказ Мінфіну Росії від 12 грудня 2005 р. № 147н «Про внесення змін до положення з бухгалтерського обліку" Облік основних засобів "ПБУ 6 / 01» (далі - Наказ № 147н) істотно змінив порядок обліку ОЗ.

    Закономірне питання: співзвучні чи тепер норми ПБО 6 / 01 положенням МСФЗ 16 «Основні засоби»? Щоб відповісти на нього, необхідно проаналізувати відмінності між двома стандартами до змін і з'ясувати, які з них усунув Наказ № 147н.

    Оцінка ОЗ при постановці на облік

    1. Платежі в розстрочку. Відповідно до вимог МСФЗ, якщо фірма купує ОС з відстрочкою платежу, його первісну вартість потрібно формувати з дисконтом (коригуванням). Дисконтування проводять за ринковою процентною ставкою (для кредитів, які за своїми умовами аналогічні відстроченого платежу за об'єкти основних засобів).

    У РСБУ принцип дисконтування відсутня. Відповідно первісну вартість активу завжди визначають за номінальною величиною платежів.

    2. Витрати на демонтаж обладнання. Коли термін експлуатації основного засобу підходить до кінця, фірма може понести витрати на його демонтаж або відновлення ділянки, на якому перебувало ОС. Якщо ці витрати будуть суттєвими, за правилами МСФЗ їх потрібно включити до первісної вартості активу. У РСБУ такого положення немає.

    Додаткові витрати, здатні принести фірмі вигоду в майбутньому

    Суми, які компанія витрачає на основні засоби після прийняття їх до обліку, по РСБО та МСФЗ класифікують однаково. Капіталізації * підлягають тільки витрати, які можуть дати додатковий економічний ефект.

    А ось враховують додаткові витрати по-різному. За російськими правилами вони збільшують первісну вартість ОЗ. Відповідно до МСФЗ, такі витрати формують балансову вартість активу. Остання дорівнює первісної вартості за вирахуванням амортизації. Тому в МСФЗ існує як можливість збільшити первісну вартість, так і списати частину накопиченого зносу. На практиці перший спосіб застосовують, якщо через поліпшень продуктивність ОС повинна зрости, може підвищитися якість продукції, що випускається, знизяться витрати і т. п. До другого варіанту зазвичай вдаються, коли витрати повинні продовжити термін служби ОС, але його характеристики в результаті не покращаться .

    Переоцінка

    1. Спосіб оцінки. Згідно МСФЗ, основні кошти потрібно переоцінювати за справедливою вартістю. Відповідно до РСБО, компанія може вибрати один з двох методів: індексацію або прямий перерахунок за документально підтвердженим ринковими цінами. Якщо фірма використовує перший спосіб переоцінки, вартість ОС в РСБУ швидше за все буде відрізнятися від сформованої по «міжнародним» правилами.

    До того ж справедлива вартість далеко не завжди збігається з ринковою. Отже, на практиці відмінностей буде набагато більше.

    2. Відображення в обліку. У загальному випадку в МСФЗ позитивну переоцінку показують як збільшення власного капіталу (за статтею балансу «Резерв переоцінки» або «Результат переоцінки»). Негативну як витрата в Звіті про прибутки та збитки.

    Існує один виняток із загального правила. Воно відноситься до випадку, коли результат чергової переоцінки протилежний попереднім. Тоді збільшення вартості ОС показують як дохід у межах суми раніше врахованого витрати. А її зниження - як зменшення власного капіталу (в межах резерву переоцінки).

    У початковій редакції ПБУ 6 / 01 питання про переоцінку об'єктів основних засобів вирішувалося аналогічно МСФЗ, за винятком того, що збільшення вартості активів ставилося на рахунок додаткового капіталу. Друга редакція, яка діяла аж до 2006 року, наказувала показувати зниження вартості ОЗ як зменшення нерозподіленого прибутку організації.

    Існують відмінності і в порядку обліку змін балансової вартості основних засобів. Так, ПБУ 6 / 01 вимагає пропорційного збільшення первинної вартості ОС і накопиченої по ньому амортизації. Згідно МСФЗ, можна поступити і по-іншому. На суму накопиченої амортизації зменшують первісну вартість активу. У результаті остання стає рівною балансової вартості ОЗ до переоцінки. Потім дебетують рахунок, на якому відображена первісна вартість об'єкта. Її збільшують на різницю між справедливою і балансовою оцінкою. У результаті після переоцінки вартість активу дорівнює справедливій вартості, а накопичена амортизація - нулю.

    За російськими правилами обліку позитивну переоцінку списують на нерозподілений прибуток. За МСФЗ це можна робити не тільки в повній сумі при вибутті ОС, а й у міру його амортизації. В останньому випадку прибуток збільшують на різницю між «новими» і «старими» амортизаційними відрахуваннями.

    Тест на знецінення

    За МСФЗ його повинні проводити організації, які враховують основні засоби за історичною вартістю - не переоцінюють їх. Мета тесту - переконатися, що балансова ціна активу не більше очікуваного відшкодування вартості, тобто не завищена. Сума очікуваного відшкодування - майбутні економічні вигоди, які фірма може отримати від ОС. Її визначають за максимальною з двох величин: чистої ціни реалізації (виручка від продажу за вирахуванням прямих витрат на неї) та цінності подальшого використання (суми грошових доходів від роботи ОС з урахуванням дисконтування).

    Ціну основного засобу необхідно зменшити на величину перевищення його балансової вартості над сумою очікуваного відшкодування сумою. Російські правила такого тесту не передбачають.

    Амортизація

    1. База для нарахування. ПБО 6 / 01 встановлено, що амортизацію щодо об'єкта основних засобів потрібно нараховувати виходячи з його первісної (відновної) вартості. У МСФЗ існує поняття амортизується суми (вартості). Її визначають як різницю між первісною ціною активу і його ліквідаційною вартістю. Остання являє собою залишкову ціну активу наприкінці строку корисного використання.

    2. Перегляд оцінок. Дана вимога відноситься до визначення терміну корисного використання ОС і методу нарахування амортизації. МСФЗ вимагають регулярного перегляду даних оцінок.

    За РСБО спосіб амортизації ОС зазвичай залишається незмінним. А термін корисного використання може бути лише збільшено в результаті реконструкції або модернізації майна.

    3. Методи нарахування. За ПБО 6 / 01 їх чотири: лінійний, зменшуваного залишку, списання вартості по сумі чисел років терміну корисного використання і пропорційно обсягу продукції або робіт (виробничий).

    МСФЗ 16 не обмежує підприємства у виборі методу амортизації. Стандарт лише наводить приклади поширених способів нарахування зносу: лінійний, зменшуваного залишку та виробничий. На практиці також використовують методу списання по сумі чисел років терміну корисного використання і комбіновані - поєднують два або більше простих методу. Наприклад, лінійний і виробничий: 50 відсотків амортизації розраховують першим способом, 50 відсотків - другим. Крім того, знос в МСФЗ можна нараховувати не тільки на окремий об'єкт або його частину, а відразу на групу однорідних об'єктів.

    4. Момент початку амортизації. За РСБО знос нараховують з першого числа місяця, наступного за місяцем прийняття ОС до обліку. Згідно МСФЗ, актив потрібно амортизувати з моменту його готовності до експлуатації. Більш того, виходячи з критерію суттєвості, фірма може почати нараховувати «зразкову» амортизацію. Тут можливі три варіанти:

    • амортизацію нараховують відразу за цілий рік під час прийняття активу до обліку, але не роблять цього в рік його списання;

    • амортизацію не нараховують у рік прийняття активу до обліку, але в рік його списання нараховують в повному обсязі, тобто за цілий рік;

    • в рік прийняття активу до обліку та списання амортизацію нараховують у розмірі 50 відсотків від річної суми.

    5. Призупинення нарахування. За ПБО 6 / 01 це можливо тільки в двох випадках. Перший - якщо керівник вирішить перевести ОС на консервацію на термін більше трьох місяців. Другий - якщо фірма відновлює майно довше 12 місяців.

    Згідно МСФЗ, якщо актив тимчасово не використовується, необхідно продовжувати нараховувати по ньому амортизацію. Однак, як ми згадували вище, можна переглянути строк корисного використання ОС або метод нарахування зносу.

    Продаж основних засобів

    МСФЗ передбачають ситуацію, коли вартість ОС відшкодовується при продажі, а не в ході використання. У даному випадку вибувають об'єкти необхідно віднести до позаоборотних активів, призначеним для продажу.

    У звітності їх треба показувати окремо від «звичайних» основних засобів. Існує спеціальний стандарт, який необхідно застосовувати в описаному випадку, - МСФЗ (IFRS) 5 "Непоточні активи, утримувані для продажу, та подання інформації по діяльності, що припиняється».

    РСБУ не передбачають спеціальних вимог до обліку вибувають активів. Тому їх продовжують вважати основними засобами.

    Склад об'єктів ОЗ

    Порядок обліку біологічних активів (тварин, рослин і т. п.) регламентує МСФЗ (IAS) 41 «Сільське господарство». У звітності їх потрібно показувати окремо.

    Російськими стандартами спеціальні положення щодо обліку таких активів не передбачені (крім «Методичних вказівок з бухгалтерського обліку основних засобів», затверджених наказом Мінфіну Росії від 13 жовтня 2003 р. № 91н, далі - Методичні рекомендації). У звітах їх відображають у складі основних засобів або запасів.

    У гонитві за МСФЗ

    Такими були основні відмінності російських і міжнародних стандартів, що регламентують порядок обліку основних засобів. Що ж змінилося з прийняттям Наказу № 147н? Стали вітчизняні стандарти обліку ближче до міжнародних чи ні? Спробуємо розібратися в даному питанні. Для цього перерахуємо основні зміни, які Мінфін вніс до ПБУ 6 / 01.

    1. Виключено пункт 2 ПБУ 6 / 01 про застосування Положення до обліку дохідних вкладень у матеріальні цінності. Так як у МСФЗ існує окремий стандарт для обліку таких активів, дана зміна можна було б вважати зближуючим. Однак, як буде видно з аналізу інших нововведень, фактично дохідні вкладення в матеріальні цінності тепер розглядають як особливу групу основних засобів.

    2. Змінено критерії віднесення активів до основних засобів. Зокрема, об'єкт буде вважатися ОС, якщо фірма передає його іншим організаціям у тимчасове користування за плату. Тобто до складу основних засобів включені дохідні вкладення в матеріальні цінності.

    3. ОС, які призначені виключно для надання організацією за плату в тимчасове володіння і користування, потрібно відображати в бухгалтерському обліку та звітності у складі дохідних вкладень у матеріальні цінності.

    Виникає протиріччя. З одного боку, дохідні вкладення - основні засоби. Значить, враховувати їх потрібно за загальними для ОС правилами. З іншого боку, в обліку та звітності їх необхідно відображати відокремлено.

    Отже, пункти 1-3 віддаляють російський облік від міжнародного. Адже в останньому існують окремі стандарти для обліку таких активів: МСФЗ (IAS) 40 «Інвестиційна власність» та МСФЗ (IAS) 17 «Оренда». Вони встановлюють правила обліку, істотно відмінні від порядку для ОС.

    4. Нововведення торкнулися малоцінних основних засобів. З 2006 року граничний ліміт їх вартості збільшений до 20 000 рублів. Крім того, такі активи можна відображати в складі матеріально-виробничих запасів.

    У результаті, з одного боку, бухгалтери компаній отримали більше можливостей висловлювати своє професійне судження. Так, вони можуть відразу списувати ОС на витрати чи амортизувати їх. Це наближає ПБУ 6 / 01 до МСФЗ 16.

    Тим не менш, показники балансу будуть спотворені за рахунок відображення у складі запасів основних засобів, не списаних на витрати.

    5. Змінився і порядок врахування одного ОС по частинах. Тепер, щоб бухгалтер міг «розбити» основний засіб, строки корисного використання його складових повинні бути не просто різними, а суттєво відрізнятися. Однак з МСФЗ в даному випадку запозичений тільки критерій суттєвості. У міжнародних стандартах строк корисного використання складових ОС не є єдиним критерієм обліку об'єкта ОЗ цілком або по частинах.

    6. Змінено порядок відображення дооцінки ОС, які раніше уцінюю. Зворотну дооцінку тепер потрібно відображати в обліку за тим же принципом, що і зниження ціни. Поки діяла друга редакція ПБО 6 / 01, уцінку показували як зменшення нерозподіленого прибутку, а зворотний дооцінку - як дохід. У результаті вимоги ПБО 6 / 01 в частині обліку уцінки і зворотного дооцінки ОС тепер повністю не відповідають МСФЗ.

    7. У пункті 27 слова «можуть збільшувати» замінено на «збільшують». Мова йде про підвищення вартості основних засобів в результаті реконструкції і модернізації. Це зміна зближує вітчизняні та міжнародні стандарти. Раніше, згідно РСБО, такі витрати можна було відокремлено відображати на рахунках обліку основних засобів. Природно, ці витрати далеко не завжди відповідають поняттю про роздільному обліку активів за МСФЗ.

    8. Виключено пункт 28. Раніше, якщо основний засіб було враховано по частинах (кожна мала свій СПИ), їх заміна означала вибуття, а потім придбання самостійного інвентарного об'єкта.

    Разом з тим пункт 29 доповнено. Там сказано, що основні засоби можуть вибувати і в разі часткової ліквідації при реконструкції. Тобто, по суті, все залишилося як і раніше.

    Таким чином, Наказ № 147н не вніс істотних змін у порядок обліку основних засобів, які наблизили б російські стандарти до міжнародних. А по ряду питань, навпаки, віддалив РСБО від МСФЗ.

    Згідно МСФЗ, основні кошти потрібно переоцінювати за справедливою вартістю.



    ВИСНОВОК

    У сучасних умовах значно зростає роль бухгалтерського обліку як найважливішого засобу отримання повної і достовірної інформації про майно підприємства та своєчасного доведення цих відомостей до користувачів.

    Дана курсова робота розглядає питання, пов'язані з організацією ведення обліку основних засобів. У результаті виконаної роботи можна зробити наступні висновки:

    Основні засоби - це сукупність матеріально-речових цінностей, що використовуються як засоби праці при виробництві продукції, виконанні робіт чи наданні послуг або для управління організацією.

    Основні засоби відіграють величезну роль у процесі праці, так як вони у своїй сукупності утворюють виробничо - технічну базу і визначають виробничу потужність підприємства.

    Протягом тривалого періоду використання кошти надходять на підприємство і передаються в експлуатацію; зношуються в результаті експлуатації; піддаються ремонту, за допомогою якого відновлюються їх фізичні якості; переміщуються всередині підприємства; вибувають з підприємства внаслідок старості або недоцільність подальшого застосування.

    Бухгалтеру для здійснення своєї професійної діяльності необхідно знати велику кількість нормативно-правових актів.

    Основними нормативними документами, регулюючими облік вибуття основних засобів, є: федеральний закон від 21 листопада 1996 р. № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік»; Наказ Мінфіну РФ 30.03.2001 р. № 26н "Про затвердження положення по бухгалтерському обліку« Облік основних засобів »ПБУ 6 / 01»; наказ Мінфіну РФ від 13 жовтня 2003 р. № 91н "Про затвердження методичних вказівок з бухгалтерського обліку основних засобів»; Лист Мінфіну РФ від 27 жовтня 2005 р. N 07-05-06/281; наказ Мінфіну РФ від 29 липня 1998 р. N 34н «Про затвердження положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в Російській Федерації».

    Амортизацією основного засобу прийнято називати процес відшкодування витрат на його придбання протягом строку корисного використання об'єкта, а суми, які щомісячно відшкодовуються - амортизаційними відрахуваннями. Первинним документом є розрахунок бухгалтерії, складений у довільній формі.

    У бухгалтерському обліку існує чотири способи нарахування амортизації на об'єкти основних засобів.

    Метод зменшуваного залишку дозволяє досягти в перші роки найбільшою величини амортизаційний відрахувань. Але даний спосіб не дає можливості звести залишкову вартість до нуля під кінець терміну корисного використання.

    Спосіб «по сумі чисел років» має не такі великі темпи списання, як попередній спосіб, однак залишкова вартість під кінець терміну корисного використання стає рівною нулю.

    Певне практичне застосування може мати спосіб «пропорційно обсягу». При досить великому навантаженні на обладнання існує ймовірність списання всієї суми первісної вартості за більш короткий термін, тобто більш високими темпами.

    Лінійний спосіб явно затягує процес нарахування амортизації і не дозволяє швидко відшкодувати основну частину витрат, понесених при купівлі основного засобу.

    Для ведення обліку необхідна класифікація основних засобів за видами, призначенням або характером участі в процесі виробництва, галузями господарства, ступеня використання, приналежності.

    Важливе значення має і оцінка основних засобів. Відповідно до ПБО 6 / 01 вона приймається до бухгалтерського обліку за первісною вартістю. Первісною вартістю основних засобів, придбаних за плату, визнається сума фактичних витрат організації на придбання, спорудження та виготовлення за винятком податку на додану вартість та інших відшкодовуються податків. У результаті своєї діяльності кошти, безсумнівно, з ряду причин втрачають свою вартість, тому організації виробляють або їх дооцінку, якщо їх вартість зросла, або уцінку, якщо їх вартість зменшилася.

    Необхідно також зазначити, що основні кошти це майно організації, яке має строк корисного використання і втрачає свою вартість по частинах, відносячи її поступово на витрати виробництва, тобто відбувається амортизація.

    Підприємства мають право володіння, користування і розпорядження основними засобами: безоплатно передавати або продавати іншим підприємствам, обмінювати, здавати в оренду належні йому будинки, споруди, обладнання, транспортні засоби, інвентар, списувати з балансу, якщо вони зношені або морально застаріли, незалежно від того , повністю вони замортизовані чи ні.

    Особливість обліку основних засобів, зокрема вибуття, є визначення фінансового результату по даній операції з наступним його зарахуванням або на прибуток, або на збитки

    При складанні річної звітності на підприємстві дані про основні засоби відображаються в балансі підприємства, форма № 5 «Додаток до балансу підприємства».

    МСФЗ дає можливість бізнесменам з різних країн розуміти один одного. Викладення сутності МСФЗ дозволяє кожній вітчизняної компанії самостійно керувати переходом на міжнародні стандарти і сприяє підвищенню ефективності процесу реформування російської системи обліку в цілому. Основна проблема, з якою стикаються компанії на етапі переходу на МСФЗ, - брак фахівців. Організації можуть вибирати різні способи, як перейти на підготовку звітності по МСФО, але їм все одно доведеться вирішувати питання про підвищення кваліфікації своїх співробітників (друга вища освіта, MBA, короткострокові бізнес-курси з МСФЗ). Тому, розробивши стратегію переходу на міжнародні стандарти, компанія повинна визначитися зі стратегією створення та навчання власної команди фахівців.

    Для більш ефективного використання основних засобів підприємства можуть прийняти наступні заходи:

    • введення в дію не встановленого обладнання, заміна і модернізація його;

    • скорочення цілоденних і внутрізмінних простоїв. Усунення даного недоліку може бути досягнуте шляхом введення прогресивних організаційних і технологічних заходів;

    • підвищення коефіцієнта змінності, яке може бути досягнуте застосуванням оптимального графіка роботи підприємства, включаючий ефективний план проведення ремонтних і налагоджувальних робіт;

    • більш інтенсивне використання обладнання;

    • впровадження у виробництво новітніх технологій;

    • підвищення кваліфікації робочого персоналу, яке забезпечує більш ефективне і дбайливе поводження з обладнанням.

    Список використаної літератури

    1. Цивільний кодекс Російської Федерації, (частини перша і друга) 26.01.1996г., № 14-ФЗ - Довідкова система Консультант Плюс;

    2. Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації, затверджене наказом Мінфіну Росії від 29.07.1998 р., № 34н (в ред. Від 26.03.2007 р.) - Довідкова система Консультант Плюс;

    3. План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій та Інструкція по його застосуванню, 18.09.2006 р. - Довідкова система Консультант Плюс;

    4. ПБО 6 / 01 «Облік основних засобів» (затверджено Наказом Міністерства Фінансів РФ від 27.11.2006 р. № 156н) - Довідкова система Консультант Плюс;

    5. Становище ведення бухгалтерського обліку «Доходи організації» ПБУ 9 / 99, затверджене наказом Мінфіну Росії від 18.09.2006 р. № 166н - Довідкова система Консультант Плюс;

    6. Становище ведення бухгалтерського обліку «Витрати організації» ПБУ 10/99, затверджене наказом Мінфіну Росії від 30.03.2001 № 27н - Довідкова система Консультант Плюс;

    7. Податковий кодекс Російської Федерації (частини перша і друга), 31.07.1998г., № 146-ФЗ-Довідкова система Консультант Плюс;

    8. Наказ Мінфіну РФ від 13 жовтня 2003р. № 91н "Про затвердження Методичних вказівок з бухгалтерського обліку основних засобів» - Довідкова система Консультант Плюс;

    9. "Класифікація основних фондів" ОК 013-94 (утв.Постановленіем Держстандарту РФ від 26.12.1994г., № 359) (дата введення 01.01.1996 р.) (ред. від 14.04.1998 р.)

    10. Класифікації основних засобів, що включаються в амортизаційні групи. / / Основні засоби: бухгалтерський та податковий облік. - М.: Інформцентр ХХ I століття, 2005. - С. 134 - 156.

    11. Бухгалтерський облік: офіц. матеріали. Коментарі та консультації. № 19.-М., 2000.-64с.

    12. Бухгалтерський облік: офіційні матеріали. Коментарі та консультації для бухгалтера. № 3.-М., січень 2009.-64с.

    13. Бухгалтерський облік: офіційні матеріали. Строк корисного використання основних засобів. № 02.-М., лютий 2008.-62С.

    14. Головбух: Часткове списання основних засобів. № 17.-М., вересень 2007.-76с.

    15. Бухгалтерський облік: Консультант бухгалтера. Поняття і класифікація об'єктів основних засобів. № 10.-М., вересень 2006.-46с.

    16. Астахов В.П. «Бухгалтерський (фінансовий) облік» / В.П. Астахов .- Ростов на - Дону: Видавничий центр «Март», 2007 .- 121с.

    17. Мельников Ілля «Бухгалтерський облік», Вид. «Форум», М. - стор 304

    18. Багата І.М. «Бухгалтерський облік: екзаменаційні відповіді» / І.М. Багата. - Ростов-на-Дону: Фенікс, 2008.-511с.

    19. Гетьман В.Г., «Фінансовий облік», Издат.: - М.: Фінанси і статистика, 2006 р., стор - 816

    20. Гейцю І.В. «Облік основних засобів» .- третього видання., Перероб. і доп. / І.В. Гейц.-М., 2005.-117с.

    21. Єфремова О.О. «Відображення у звітності необоротних і оборотних активів» А.А. Єфремова / / Бухгалтерський учет.-2004 .- № 24.-С.4-12.

    22. Єфремова К.А. «Списання та ліквідація Основних засобів» / К.А. Єфремова / / Журнал «Податковий вісник» .- 2003 .- № 2.-С.95-99

    23. Козлова Е.П. «Бухгалтерський облік в організаціях» / Є. П. Козлова, Є.М. Галаніна, Т.М. Бабченко .- М.: «Фінанси та статистика», 2007.-285с.

    24. Кондраков Н.П. «Бухгалтерський (фінансовий) облік»: Навчальний посібник (на основі Нового Плану рахунків) .- 4-е вид., Перераб. і доп. / Н.П. Кондраков - М.: ИНФРА-М, 2006.-441 с.

    25. Крятова Л.А. Бухгалтерський облік основних засобів і нематеріальних активів: Навчальний посібник / Л.А. Крятова.-М.: Видавничо-книготорговий центр «Маркетинг», 2001.-220с.

    26. Кожинов В. Я. Сучасний бухгалтерський облік, Видавництво «Альфа-Прес», 2008, - 768 с.

    27. Камишова П.І., Кавшанова А.П. «Бухгалтерський і фінансовий облік»: Издат.: М. - Омега Л., 2005 - 345с.

    28. Бабаєв Ю.А. «Бухгалтерський облік»: Издат.: ТК Велбі: 2005 - 392 с.

    29. Макарьева В.І. Аналіз фінансово-господарської діяльності організації: Підручник / В.І.Макарьева, Л. В. Андрєєва. - М.: Фінанси і статистика, 2005.-264с.

    30. Литнева Н.А. «Бухгалтерський облік»: Издат.: М.: Форум, 2006 - 496 с.

    31. Миколаєва С.А. Бухгалтерський облік основних засобів. Під ред. С.А. Ніколаєвої. ізд.2-е перероб. і доп. / С.А. Миколаєва, Г.А. Безрученко, Н.М. Андріанов і [ін]. - М.: «Аналітика-Прес», 2005.-272с.

    32. Новіков Д.Ю. Дообладнання основних засобів / Д.Ю. Новіков / / Главбух.-2000 .- № 5 С.23-31.

    33. "Російська Бізнес-газета" № 543 від 14 лютого 2006

    34. Мордовкін А.В. Бухгалтерський облік та оподаткування основних засобів / А.В.Мордовкін.-М., 1999.-54с.

    35. Гейцю І.В. Облік основних засобів.-3-е видання., Перероб. і доп. / І.В. Гейц.-М., 2002.-117с.

    36. Смирнова Н.Г. Вибуття основних засобів та інших активів / Н.Г. Смирнова / / Бухгалтерське додаток тижневика «Економіка і життя». 2004 .- № 38.-6с.

    37. Соколов Я.В. Основи теорії бухгалтерського обліку / Я.В. Соколов.-М., 2000 .- 495с.

    38. Степанова С.С. Економічний аналіз діяльності підприємства: відповіді на питання студентові / С.С. Степанова.-М., 2006.-325с.

    39. Верещагін С.А., Созоне С.Б. Основні засоби: бухгалтерський та податковий облік. - М.: Інформцентр ХХ I століття, 2005 р., стор. 117

    40. Швецька В.М., Головко Н.А. Бухгалтерський облік. - М.: Видавничо-торгова корпорація «Дашков і К о», 2006, стор.105

    41. Філіпенко Є.І. Переоцінка основних засобів / О.І. Філіпенко / / Главбух.-2005 .- № 23.-С.14-22

    42. Шеремет А.Д. Аудит: Підручник. 2-ге видання / А.Д. Шеремет, В.П.Суйц.-М.: ИНФРА-М, 2000.-587с.

    43. Новіков Д.Ю. Дообладнання основних засобів / Д.Ю. Новіков / / Главбух.-2000 .- N 5 С.23-31.

    44. Сергєєв І. В. Економіка підприємства: Навчальний посібник для вузів / І.В. Сергеев.-2-е будівля, перераб. і доп.-М., 2001 .- 304 с.

    45. http://www.klerk.ru/buh/articles/106200/

    46. Акчуріна Є.В., Солодко Л.П., «Бухгалтерський фінансовий облік»: Навчальний посібник М., «Іспит» 2004

    47. Швецька В.М., Головко Н.А. Бухгалтерський облік. - М.: Видавничо-торгова корпорація «Дашков і К о», 2006. - 404 с.

    48. Кожинов В.Я. Основи бухгалтерського обліку. - Система ГАРАНТ, 2006 р. 350 с.

    49. Саніна А.І. Основні засоби вартістю до 20 000 рублів - складні моменти - «Головбух», № 9, травень 2006р .- с.15-19

    50. Бухгалтерський фінансовий облік: Підручник для вузів / під ред. проф. Ю.А. Бабаєва. - М.: ХТРЕІУ. 2007. - 528с.

    51. Філіпенко Є.І. Переоцінка основних засобів / О.І. Філіпенко / / Главбух.-2005 .- № 23.-С.14-22

    52. Журнал «Консультант» від лютого 2007.

    1 Кожинов В. Я. Сучасний бухгалтерський облік, Видавництво «Альфа-Прес», 2008, стор.121.

    2Кожінов В. Я. Сучасний бухгалтерський облік, Видавництво «Альфа-Прес», 2008, стор.121

    3Положеніе з бухгалтерського обліку «Облік основних засобів» ПБУ 6 / 01, затверджене наказом Мінфіну РФ від 30.03.2001.г. № 26н / / 21 положення з бухгалтерського обліку. Збірник документів. - М.: Омега-Л, 2006 -309 с, П4.

    4 "Російська Бізнес-газета" № 543 від 14 лютого 2006

    5КонсультантПлюс, "Класифікація основних фондів" ОК 013-94 (утв.Постановленіем Держстандарту РФ від 26.12.1994 N 359) (дата введення 01.01.1996) (ред. від 14.04.1998)

    6 Положення з бухгалтерського обліку «Облік основних засобів» (ПБУ 6 / 01), затверджене наказом Мінфіну РФ від 27 листопада 2006р. 156н.

    7Мордовкін А.В. Бухгалтерський облік та оподаткування основних засобів / А.В.Мордовкін.-М., 1999.-54с.

    8Гейц І.В. Облік основних засобів.-3-е видання., Перероб. і доп. / І.В. Гейц.-М., 2002.-117с.

    9Кожінов В. Я. Сучасний бухгалтерський облік, Видавництво «Альфа-Прес», 2008, стор.131.

    10Кожінов В. Я. Сучасний бухгалтерський облік, Видавництво «Альфа-Прес», 2008, стор.134.

    11Верещагін С.А., Созоне С.Б. Основні засоби: бухгалтерський та податковий облік. - М.: Інформцентр ХХ I століття, 2005 р., стор. 117

    12Швецкая В.М., Головко Н.А. Бухгалтерський облік. - М.: Видавничо-торгова корпорація «Дашков і К о», 2006, стор.105

    13Верещагін С.А., Созоне С.Б. Основні засоби: бухгалтерський та податковий облік. - М.: Інформцентр ХХ I століття, 2005, стор.43

    14КонсультантПлюс, Цивільний кодекс РФ (ГК РФ) від 26.01.1996 N 14-ФЗ - Частина 2

    15КонсультантПлюс, Цивільний кодекс РФ (ГК РФ) від 30.11.1994 N 51-ФЗ - Частина 1

    16 Новіков Д.Ю. Дообладнання основних засобів / Д.Ю. Новіков / / Главбух.-2000 .- N 5 С.23-31.

    17 Астахов В. П. Бухгалтерський (фінансовий) облік / В.П. Астахов.-Ростов - на - Дону: Видавничий центр «Март», 2004.-121с.

    18 Гейцю І. В. Облік основних засобів.-3-е видання., Перероб. і доп. / І.В. Гейц.-М., 2002.-194с

    19 Миколаєва С.А. Бухгалтерський облік основних засобів. Під ред. С.А. Ніколаєвої. ізд.2-е перероб. і доп. / С.А. Миколаєва, Г.А. Безрученко, Н.М. Андріанов і [ін]. - М.: «Аналітика-Прес», 2005.-272с.

    20 Астахов В. П. Бухгалтерський (фінансовий) облік / В.П. Астахов.-Ростов - на - Дону: Видавничий центр «Март», 2004 .- 98с.

    21 Сергєєв І. В. Економіка підприємства: Навчальний посібник для вузів / І.В. Сергеев.-2-е будівля, перераб. і доп.-М., 2001 .- 304с

    22 Бухгалтерський облік: Офіційні матеріали. Коментарі та консультації. № 19.-Москва, 2000 .- 64с

    23 Любушин Н.П. Теорія бухгалтерського обліку: Навчальний посібник для економічних вузів / Н.П.Любушін.-М, 2000. - 134с.

    Додати в блог або на сайт

    Цей текст може містити помилки.

    Бухгалтерія | Курсова
    324.6кб. | скачати


    Схожі роботи:
    Бухгалтерський облік основних засобів їх склад і класифікація Оцінка основних засобів ПБО 601
    Бухгалтерський облік основних засобів 2 Поняття класифікація
    Облік основних засобів 2 Поняття основних
    Бухгалтерський облік основних засобів 14
    Бухгалтерський облік основних засобів 4
    Бухгалтерський облік основних засобів
    Бухгалтерський облік основних засобів
    Бухгалтерський облік основних засобів 2
    Бухгалтерський облік основних засобів 5
    © Усі права захищені
    написати до нас