Бухгалтерський облік основних засобів 5

суми винагород, що сплачуються посередницькій організації, через яку придбаний об'єкт основних засобів:
Дебет 08, субрахунок 1 «Придбання земельних ділянок» (субрахунок 2 «Придбання об'єктів природокористування», субрахунок 4 «Придбання об'єктів основних засобів», субрахунок 7 «Придбання дорослих тварин»)
Кредит 76;
суми інших витрат, безпосередньо пов'язаних з придбанням, спорудженням та виготовленням об'єкта основних засобів, та витрат по доведенню їх до стану, в якому вони придатні до використання:
Дебет 08, субрахунок 1 «Придбання земельних ділянок» (субрахунок 2 «Придбання об'єктів природокористування», субрахунок 4 «Придбання об'єктів основних засобів», субрахунок 7 «Придбання дорослих тварин»)
Кредит 60, 71,76.
Не включаються до фактичні витрати на придбання основних засобів загальногосподарські та інші аналогічні витрати, крім випадків, коли вони безпосередньо пов'язані з придбанням основних засобів.
У бухгалтерському обліку придбання об'єктів основних засобів за плату відбивається на основі акцептованого рахунки-фактури, накладної, акта приймання-передачі (якщо об'єкт вже був в експлуатації).
Для обліку витрат на придбання об'єктів основних засобів призначено рахунок 08 «Вкладення у необоротні активи» та його субрахунки: 08 - 1 «Придбання земельних ділянок»; 08 - 2 «Придбання об'єктів природокористування»; 08 - 3 «Будівництво об'єктів основних засобів»; 08 -4 «Придбання об'єктів основних засобів». На суму, зазначену в рахунку за надійшов об'єкту, за вирахуванням ПДВ, складаються бухгалтерські проводки:
Дебет 08, субрахунок 1 «Придбання земельних ділянок» (субрахунок 2 «Придбання об'єктів природокористування», субрахунок 4 «Придбання об'єктів основних засобів», субрахунок 7 «Придбання дорослих тварин»)
Кредит 60.
На суму ПДВ по придбаних об'єктах складається бухгалтерська проводка:
Дебет 19, субрахунок 1 «ПДВ при придбанні основних засобів»
Кредит 60.
До заліку вхідний ПДВ за основними засобам приймається після фактичної оплати постачальнику вартості надходження об'єкта і введення його в експлуатацію. Обов'язковою умовою для прийняття ПДВ до обліку є наявність рахунку - фактури, де сума виділена окремим рядком. Та ж сума повинна бути відображена в розрахункових документах (платіжному дорученні, квитанції касового ордера). У бухгалтерському обліку складається запис:
Дебет 68, субрахунок «Розрахунки з ПДВ»
Кредит 19, субрахунок 1 «ПДВ при придбанні основних засобів» - на суму ПДВ, що пред'являється до відшкодування з бюджету.
ПДВ відноситься до відшкодовуються податків, однак відповідно до глави 21 Податкового кодексу РФ, якщо організація не є платником ПДВ, то сума вхідного податку відноситься на збільшення первісної вартості об'єкта.
При цьому робиться наступна бухгалтерська запис:
Дебет08
Кредит 19, субрахунок 1 «ПДВ при придбанні основних засобів».
Після введення об'єктів в експлуатацію сума ПДВ, включена до первісної вартості, списується на собівартість продукції (робіт, послуг) через суми амортизаційних відрахувань у встановленому порядку.
Надходження основних засобів за плату від інших підприємств і організацій або окремих осіб і прийняття їх до обліку здійснюється виходячи з фактично зроблених витрат на їх придбання, включаючи витрати з доставки, монтажу і установці.
У бухгалтерському обліку витрати з придбання об'єктів основних засобів відображаються наступними записами:
дебет рахунку 08, субрахунок «Придбання об'єктів основних засобів»
кредит рахунку 60-вартість отриманих від постачальників об'єктів основних засобів (за договірною вартістю без урахування ПДВ);
дебет рахунку 19, субрахунок «ПДВ при придбанні об'єктів основних засобів» кредит
рахунки 60 - суми ПДВ за отриманими від постачальників об'єктах основних засобів;
дебет рахунку 08, субрахунок «Придбання об'єктів основних засобів» кредит рахунків 60,
76 - витрати по сплаті послуг сторонніх підприємств і організацій з доставки
об'єктів основних засобів в організацію та доведення їх до стану, в якому
вони придатні для експлуатації (за договірною вартістю без урахування ПДВ);
дебет рахунку 19, субрахунок «ПДВ при придбанні об'єктів основних засобів» кредит
рахунків 60,76 - ПДВ з послуг по доставці об'єктів основних засобів та доведенню їх
до стану, в якому вони придатні до експлуатації;
дебет рахунку 08, субрахунок «Придбання об'єктів основних засобів» кредит рахунків 10, 70, 69 і т. п. - витрати з доставки та доведення до робочого стану придбаних (придбаних) об'єктів основних засобів, зроблені організацією-покупцем;
дебет рахунків 60,76 кредит рахунку 51 - платежі на користь постачальників та інших організацій за придбані (куплені) об'єкти основних засобів, їх доставку та доведення до стану, в якому вони придатні до експлуатації;
дебет рахунку 01 кредит рахунка 08, субрахунок «Придбання об'єктів основних засобів»-введення в експлуатацію придбаних об'єктів основних засобів;
дебет рахунку 84, субрахунок «Залишок нерозподіленого прибутку» кредит рахунку 84, субрахунок «Використана нерозподілений прибуток» - одночасно з прийняттям об'єкта основних засобів відображається джерело фінансування витрат на їх придбання (передбачено поясненнями до рахунку 84 Плану рахунків).
Пункт 91 Методичних рекомендацій з бухгалтерської звітності передбачає віднесення витрачених сум на придбання основних засобів до сум додаткового капіталу. Однак застосовуватися дане положення не повинно бути, оскільки це суперечить положенням ПБУ 6 / 01.
Право власності на будівлі, споруди та інше нерухоме майно, що підлягає державній реєстрації, відповідно до ст. 219 ЦК РФ виникає з моменту такої реєстрації (регулюється Федеральним законом РФ від 21 липня 1997 р. № 122-ФЗ (зі змінами та доповненнями від 5 березня 2001 р., 12 квітня 2001, 11 квітня 2002 р.) «Про державну реєстрації прав на нерухоме майно »). Якщо державної реєстрації підлягає також факт відчуження нерухомого майна, то право власності у покупця виникає з моменту такої реєстрації (ст. 223 ГК РФ).
Якщо об'єкт основних засобів перебуває у власності двох або кількох організацій, він відображається у складі основних засобів кожної організацією пропорційно її частці у спільній власності.
Будівництво об'єктів основних засобів може бути здійснено підрядним (силами підрядних організації) або господарським (власними силами) способом. У всіх випадках витрати на будівництво групуються на рахунку 08, з наступним їх списанням на рахунки обліку основних засобів у міру їх введення в експлуатацію.
Витрати з оплати підрядних робіт відображаються в бухгалтерському обліку в наступному порядку: - дебет рахунку 08, субрахунок «Будівництво об'єктів основних засобів» кредит рахунки 60 - прийняття до оплати рахунків підрядних організацій за виконані ними будівельно-монтажні роботи та надані послуги для капітального будівництва, в тому числі за обладнання, яке не потребує монтажу (за договірною вартістю без ПДВ);
дебет рахунку 19, субрахунок «ПДВ при придбанні об'єктів основних засобів» кредит рахунки 60 - ПДВ з вартості прийнятих будівельно-монтажних робіт;
дебет рахунку 08, субрахунок «Будівництво об'єктів основних засобів» кредит рахунки 07-вартість обладнання, переданого в монтаж;
дебет рахунку 60, субрахунок «Розрахунки за авансами виданими» кредит рахунки 51 - суми виданих авансів;
дебет рахунку 60 кредит рахунки 60, субрахунок «Розрахунки за авансами виданими» - зараховані раніше видані суми авансів;
дебет рахунку 60 кредит рахунки 51 - оплата виконаних і прийнятих будівельно-монтажних робіт (у разі видачі авансу-остаточна або часткова оплата робіт);
дебет рахунку 68, субрахунок «Розрахунки з ПДВ» кредит рахунки 19, субрахунок «ПДВ при придбанні основних засобів» - прийнято до заліку ПДВ за прийнятими і оплаченим будівельно-монтажних робіт;
дебет рахунку 08, субрахунок «Будівництво об'єктів основних засобів» кредит рахунки 19, субрахунок «ПДВ при придбанні основних засобів» - відображені не відшкодовуються відповідно до чинного законодавства суми ПДВ, що підлягають віднесенню на збільшення інвентарної вартості споруджуваних (побудованих) об'єктів;
дебет рахунку 01 кредит рахунка 08, субрахунок «Будівництво об'єктів основних засобів»-введення в експлуатацію збудованого об'єкта;
дебет рахунку 84, субрахунок «Залишок нерозподіленого прибутку» кредит рахунку 84, субрахунок «Використана нерозподілений прибуток» - одночасно з прийняттям побудованого об'єкта на облік відбивається джерело фінансування витрат (у новому Плані рахунків відображення джерела за рахунком обліку додаткового капіталу не передбачено). Коли введення в експлуатацію основних засобів пов'язаний з новим будівництвом, здійснюваним власними силами, формування витрат по їх спорудженню також здійснюється за дебетом рахунка 08 в кореспонденції з кредитом рахунків: 10-на суму використаних при будівництві матеріалів; 70-на суму заробітної плати, нарахованої працівникам, зайнятим на будівництві; 69-на суму відрахувань з нарахованої заробітної плати на державне соціальне страхування та забезпечення; 02 - на суму амортизації по об'єктах основних засобів, задіяним у будівництві господарським способом; 07 - вартість обладнання, переданого в монтаж; 23-вартість послуг, наданих при будівництві допоміжними виробництвами і господарствами організації; 26-частина загальногосподарських витрат, безпосередньо пов'язаних з будівництвом, організованим господарським способом, списана на збільшення вартості будівництва; 19 - ПДВ з вартості будівельно-монтажних робіт з будівництва об'єктів невиробничого призначення або інших об'єктів, на які поширюються будь-які пільги.
Прийняття до обліку (введення в експлуатацію) об'єктів відображається за фактичними витратами на їх зведення проведенням за дебетом рахунка 01 і кредитом рахунка 08.
Одночасно з прийняттям об'єктів до обліку відображається джерело фінансування витрат на їх будівництво.
Стаття 159 НК РФ передбачає необхідність нарахування ПДВ з вартості виконаних робіт для власного споживання. Обчислення ПДВ проводиться у міру прийняття на облік об'єкта, завершеного капітальним будівництвом (п. 10 ст. 167НКРФ).
Згідно з п. 6 ст. 171 НК РФ суми податку, обчислені організаціями при виконанні будівельно-монтажних робіт для власного споживання, підлягають вирахуванню при розрахунках з бюджетом на підставі п. 5 ст. 172 НК РФ в момент взяття на облік завершеного капітальним будівництвом об'єкта.
Капітальні вкладення організацій в багаторічні насадження, а також капітальні вкладення інвентарного характеру в докорінне поліпшення земель (осушувальні, зрошувальні та ін меліоративні роботи, крім гірничо-капітальних), відповідно до пункту 32 Методичних вказівок по обліку основних засобів щорічно відносяться до складу основних засобів в сумі витрат, що відносяться до прийнятих в експлуатацію площ, незалежно від закінчення всього комплексу робіт.
Прийняття об'єктів основних засобів, внесених засновниками в рахунок їх вкладів у статутний капітал, згідно п. 26 Методичних вказівок по обліку основних засобів (в редакції змін і доповнень) відбивається також за дебетом рахунка обліку капітальних вкладень в кореспонденції з кредитом рахунка обліку розрахунків із засновниками.
Первісною вартістю основних засобів, внесених в рахунок внеску до статутного (складеного) капітал організації, визнається їхня грошова оцінка, погоджена засновниками (учасниками) організації, і додаткові витрати, пов'язані з доставкою, установкою і державною реєстрацією об'єктів основних засобів (п.п. 9 , 12 ПБУ6/01.).
Бухгалтерські проводки, що відображають факт надходження об'єкта основних засобів як внеску в статутний капітал будуть наступні:
Дебет 75, субрахунок 1 «Розрахунки за внесками до статутного (складеного) капітал»
Кредит 80-сформований статутний капітал товариства (акціонерного, з обмеженою відповідальністю);
Дебет08
Кредит 75, субрахунок 1 «Розрахунки за внесками до статутного (складеного) капітал» - у рахунок вкладу до статутного капіталу вноситься об'єкт основних засобів з грошової оцінки, узгодженої із засновниками;
Дебет 08
Кредит 60, 76 - прийнято до обліку витрати, пов'язані з доставкою та державної
реєстрацією об'єкта;
Дебет 01
Кредит 08 - об'єкт основних засобів, внесений в рахунок внеску до статутного капіталу, прийнятий до бухгалтерського обліку.
Внесок основних засобів як внеску до статутного капіталу може бути здійснено іноземними інвесторами. У такому разі в бухгалтерському обліку організації повинні бути враховані особливості оподаткування надійшли об'єктів та надання пільг з митних платежів та зборів.
Отримання майна від іноземного інвестора в рахунок внеску до статутного капіталу оформлюється в бухгалтерському обліку проводками:
Дебет 07
Кредит 75, субрахунок 1 «Розрахунки за внесками до статутного (складеного) капітал» - на суму вкладу іноземного інвестора на момент підписання установчого договору (надійшло устаткування вимагає монтажу);
Дебет 07
Кредит 76 - на суму витрат по доставці і страхуванню вантажу;
Дебет 07
Кредит 76 - на суму митних зборів за оформлення імпортних товарів у розмірі 0,1% в рублях за курсом ЦБ РФ на дату подання митної декларації і 0,05% в іноземній валюті від митної вартості товарів.
На території РФ формування статутного капіталу в іноземній валюті дозволено тільки банкам. Підприємства та організації, які ввозять об'єкти основних засобів у рахунок вкладу до статутного капіталу з-за кордону, реєструють їх у рублевому еквіваленті при формуванні суспільства.
За період між датою підписання установчого договору і моментом ввезення майна в рахунок внеску до статутного капіталу виникає курсова різниця. Вона відображається в обліку наступними проводками (п. 14 Положення з бухгалтерського обліку «Облік активів і зобов'язань, вартість яких виражена в іноземній валюті» (ПБУ 3 / 00), затвердженого наказом Мінфіну РФ від 10 січня 2000 р. № 2н):
Дебет 83
Кредит 75, субрахунок 1 «Розрахунки за внесками до статутного (складеного) капітал» - на суму від'ємної курсової різниці;
Дебет 75, субрахунок 1 «Розрахунки за внесками до статутного (складеного) капітал»
Кредит 83 - на суму позитивної курсової різниці.
Вартість основних засобів, що закріплюються за унітарним підприємством, державним органом або органом місцевого самоврядування при формуванні статутного капіталу, враховується за аналогією з комерційними організаціями.
Вартість активів, отриманих безоплатно або за договором дарування, відноситься до позареалізаційних доходів організації (п. 8 Положення з бухгалтерського обліку «Доходи організації» ПБУ 9 / 99, затвердженого наказом Мінфіну РФ від 6 травня 1999 р. № 32н (з зміни і доповнення від 30 грудня 1999, № 107н, від 30 березня 2001 р., № 27н)). Визнання позареалізаційних доходів у цьому випадку проводиться шляхом нарахування амортизації та віднесення її на фінансові результати діяльності організації відповідно до Методичних рекомендацій з бухгалтерської звітності та Інструкцією про застосування Плану рахунків.
При цьому в бухгалтерському обліку відображаються такі записи: Дебет рахунку 08, субрахунок «Придбання об'єктів основних засобів», Кредит рахунку 98, субрахунок «Безоплатні надходження» - вартість об'єктів основних засобів, отриманих організацією за договором дарування або іншого їх безоплатного отримання; дебет рахунку 01 кредит рахунку 08, субрахунок «Придбання окремих об'єктів основних засобів» - прийняття до обліку об'єктів основних засобів (введення в експлуатацію); дебет рахунків 20,23,26 і т. п. кредит рахунку 02 - щомісячне нарахування амортизації; дебет рахунку 98 субрахунок « Безоплатні надходження », кредит рахунку 91, субрахунок« Інші доходи »- одночасно з нарахуванням амортизації, тотожна сума відноситься на позареалізаційні доходи організації.
Згідно з п. 4 ст. 575 ПС РФ, у відносинах між комерційними організаціями не допускається дарування, за винятком звичайних подарунків, вартість яких не перевищує п'яти встановлених законом мінімальних розмірів заробітної плати.
Первісною вартістю основних засобів, отриманих організацією за договором дарування та іншим безоплатним підставах, визнається їх поточна ринкова вартість на дату прийняття до бухгалтерського обліку (п. 10 ПБУ 6 / 01).
При визначенні ринкової вартості використовуються:
· Дані про ціни на логічну продукцію, отримані в письмовій формі від організацій-виробників;
· Відомості про рівень цін, що є у органів державної статистики, торгових інспекцій та організацій;
· Відомості про рівень цін, опубліковані в засобах масової інформації та спеціальної літератури;
· Експертні висновки про вартість окремих об'єктів основних засобів.
В якості джерел інформації про ринкові ціни на ті чи інші об'єкти можна керуватися ст. 40 НК РФ.
Крім того, оцінка ринкової ціни на продукцію може бути здійснено у відповідності з Федеральним законом від 29 липня 1998 р. № 135-ФЗ «Про оціночну діяльність в РФ» (в редакції змін від 21 грудня 2001 р., 21 березня 2002 р., 27 лютого 2003), оцінювачем, який отримав ліцензію в установленому порядку.
Витрати з доставки об'єктів основних засобів, отриманих безоплатно, враховуються як витрати капітального характеру і відносяться організаціями одержувачами на збільшення первісної вартості об'єкта. Зазначені витрати враховуються на відповідних субрахунках до рахунку 08 в кореспонденції з рахунками обліку розрахунків і витрат: 60, 76, 23, 29 і ін
Придбання основних засобів в обмін на інше майно - це не що інше, як купівля майна за плату зі зміною форми платежу. Первісна вартість майна, отриманого за договором міни, включає в себе договірну вартість обмінюваного майна, а також усі витрати з доставки, установки та державної реєстрації.
На дату переходу права власності обмінюваного майна дебетується рахунок 08 (за відповідними субрахунками) в кореспонденції з кредитом рахунка 60. Витрати з доставки зазначених об'єктів основних засобів як витрати капітального характеру відносяться організаціями-одержувачами на збільшення первісної вартості об'єкта та відображаються за дебетом рахунка 08 в кореспонденції з рахунками обліку розрахунків 60,76.
При прийнятті до бухгалтерського обліку основних засобів, придбаних в обмін на інше майно, складається проводка: Дебет 01 Кредит 08.
Складається бухгалтерська проводка на вартість активів, поставлених на обмін: Дебет 90, субсчет2 «Собівартість продажів», або 91, субрахунок 2 «Інші витрати» Кредит 04, 07, 10, 11,43.
Невраховані об'єкти основних засобів, виявлені при інвентаризації, приймаються до бухгалтерського обліку за ринковою вартістю і оформляються бухгалтерським проведенням: Дебет 01
Кредит 91, субрахунок 1 «Інші доходи», з подальшим встановленням причин виникнення надлишку і винних осіб.
Відповідно до п. 28 Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в РФ ринкова вартість майна визначається на дату проведення інвентаризації.
Вартість надлишків основних засобів включається до складу позареалізаційних доходів і враховується при розрахунку податку на прибуток.
Організація, що отримала об'єкти основних засобів у господарське відання або оперативне управління від державного або муніципального органу, оформляє їх вартість при прийнятті об'єктів до бухгалтерського обліку проводкою: Дебет 01 Кредит 08.
Відображення в бухгалтерському обліку комерційних організацій об'єктів основних засобів за рахунок коштів державної допомоги (в тому числі субвенцій, субсидій, бюджетних кредитів і т. п.), наданої організації, регулюється Положенням по бухгалтерському обліку «Облік державної допомоги» ПБУ 13/00, затвердженого наказом Мінфіну РФ від 16 жовтня 2000 р. № 92н.
У всіх випадках згідно з п. 21 ПБО 13/00 суми отриманих організацією бюджетних коштів підлягають відображенню на рахунках обліку фінансових результатів через визнання позареалізаційних доходів у порядку, аналогічному безоплатно отриманим активам.
У зв'язку з цим суми отриманого організацією цільового фінансування на придбання об'єктів основних засобів відображаються у складі доходів майбутніх періодів при введенні об'єктів в експлуатацію. Причому пізніше, протягом строку корисного використання вони обов'язково відносяться в розмірі нарахованої амортизації на фінансові результати організації як позареалізаційні доходи.
Якщо за рахунок отриманих організацією коштів державної допомоги оплачується тільки частина вартості придбаного об'єкта, забезпечується роздільний облік витрат.
Капітальні вкладення в багаторічні насадження, а також у докорінне поліпшення земель (осушувальні, зрошувальні та ін меліоративні роботи) включаються до складу основних засобів в сумі витрат, що відносяться до прийнятих в експлуатацію площ, незалежно від закінчення всього комплексу робіт. Даний факт оформляється проводкою:
Дебет 01 Кредит 08.
На суму зроблених витрат робляться відповідні записи в інвентарній картці з наступним збільшенням первісної вартості об'єкта.
Одним з варіантів надходження об'єктів основних засобів в організацію є їх оренда у інших господарюючих суб'єктів.
При цьому плата за оренду об'єктів основних засобів, а також лізингові платежі відносяться на витрати виробництва, що враховуються з метою оподаткування на підставі підпункту 10 п. 1 ст. 264 глави 25 НК РФ.
Розмір орендних платежів і спосіб їх перерахування встановлюються договором, укладеним у порядку, встановленому цивільним законодавством. При цьому зазначені платежі включаються до складу витрат, що враховуються з метою оподаткування з податку на прибуток, незалежно від державної реєстрації договору оренди (п. 1.10 коментарю до ст. 264 «Методичних рекомендацій із застосування глави 25« Податок на прибуток організацій »НК РФ», затверджених наказом МНС РФ від 20 грудня 2002 р. № БГ-3-02/729).
Відносяться на витрати виробництва, що враховуються з метою оподаткування, також і витрати орендарів з ремонту амортизуються об'єктів основних засобів, за умови, що договором (угодою) між орендарем та орендодавцем відшкодування таких витрат орендодавцем не передбачено (п. 2 ст. 260 НК РФ).
Капітальні вкладення (визнані в бухгалтерському обліку активами) в орендовані основні засоби є власністю орендаря, якщо інше не передбачено договором оренди. При цьому орендар може передати вироблені капітальні вкладення орендодавцю (за його згоди прийняти їх до бухгалтерського обліку), тобто на суму зазначених капітальних вкладень сформувати дебіторської заборгованості (з кредиту рахунку 08 в дебет рахунку 76) або визнати в бухгалтерському обліку їх як новий інвентарний об'єкт. Вартість закінчених робіт капітального характеру (за фактичними витратами, врахованим у загальному порядку на рахунку 08 субрахунок 3 «Будівництво об'єктів основних засобів») відноситься на збільшення первісної вартості основних засобів з кредиту рахунку 08 в дебет рахунку 01. При цьому на суму власних капітальних вкладень орендарем відкривається окрема інвентарна картка.
При переході орендованого підприємства після викупу у власність орендаря об'єкти основних засобів приймаються до бухгалтерського обліку за вартістю, визначеною згідно з передавальним актом і договором оренди підприємства.
Витрати, пов'язані з придбанням видань (книг, брошур, журналів і т. п.) для використання при виробництві продукції, виконанні робіт, наданні послуг, а також в управлінні, відображаються в бухгалтерському обліку проводками:
Дебет08 Кредит 71,76 - на вартість придбаного видання;
Дебет 01 Кредит 08 - на вартість придбаного видання;
Дебет 26 Кредит 02 - на суму нарахованої амортизації в розмірі 100% вартості придбаного видання.
Література, придбана організацією, може враховуватися в дебеті рахунку 10, субрахунок 9 «Інвентар і господарські речі» з кредиту рахунків 71,76 і в процесі передачі її у виробництво може бути списана бухгалтерським проведенням:
Дебет 26 Кредит 10, субрахунок 9 «Інвентар і господарські речі».
Оцінка об'єктів основних засобів, вартість яких при придбанні визначена в іноземній валюті, провадиться в рублях шляхом перерахунку іноземної валюти за курсом ЦБ РФ, який діє на дату придбання організацією об'єктів на правах власності, господарського відання, оперативного управління або договору оренди.
Відповідно до ст.ст. 223,224 ЦК України право власності у набувача на об'єкт виникає з моменту його передачі, якщо інше не передбачено законом або договором. Передачею визнається вручення об'єкта набувачеві. Об'єкт вважається врученим з моменту його фактичного надходження у володіння набувача. До передачі об'єкта прирівнюється передача коносаменту або іншого товаросупровідного документа на нього.
При складанні контракту користуються єдиними уніфікованими нормами, що містять базисні умови поставок, які визначені Міжнародними правилами тлумачення торгових термінів «Інкотермс 90".
Відповідно до умов поставок право власності на імпортований товар може переходити на дату відвантаження з заводу чи складу продавця; при доставці товару на пристань або навантаженні на судно; при поставці з судна, причалу або на кордоні.
Відповідно до ПБО 3 / 00 при прийнятті імпортного товару до обліку для перерахунку його вартості в рублі використовують курс ЦБ РФ, що діє на дату переходу права власності на імпортований товар до імпортера.
У бухгалтерському обліку на контрактну вартість об'єкта складаються проводки:
Дебет 08, субрахунок 4 «Придбання об'єктів основних засобів»
Кредит 60 - на суму, зазначену в контракті;
Дебет 08, субрахунок 4 «Придбання об'єктів основних засобів»
Кредит 60,76 - на транспортні витрати.
Товари, що ввозяться на територію Росії, підлягають митному оформленню. Організації надають митну декларацію у встановлені терміни і на її підставі виробляють митні платежі (мито; збори за оформлення; зберігання товару; податок на додану вартість).
При надходженні товару (основних засобів) на митну територію покупець виплачує митні збори за оформлення декларації: 0,1% в рублях і 0,05% в інвалюті, а також ПДВ у розмірі 20% митної вартості надходження об'єкта. Необхідно зробити застереження, що митна вартість не завжди збігається з вартістю, зазначеною в контракті.
У вартість митних платежів включається митна вартість товару, яка, у свою чергу, складається з контрактної вартості товару і витрат на його доставку в іноземній валюті.
Суми митних платежів оформляються бухгалтерськими проводками:
Дебет 08, субрахунок 4 «Придбання об'єктів основних засобів»
Кредит 76 - на суму митних зборів за оформлення товару в рублях (0,1%);
Дебет 08, субрахунок 4 «Придбання об'єктів основних засобів»
Кредит 76 - на суму митних зборів в інвалюті (0,05%).
Сума ПДВ з товарів, ввезених на територію РФ, визначається в гривнях або іноземній валюті від митної вартості товарів з урахуванням мита:
Дебет 19, субрахунок 1 «ПДВ при придбанні основних засобів»
Кредит 76 - на суму ПДВ, сплачену митниці;
Дебет 08, субрахунок 4 «Придбання об'єктів основних засобів»
Кредит 71,76 - Вартість реєстрації;
Дебет 01 Кредит 08, субрахунок 4 «Придбання об'єктів основних засобів» - прийнятий до обліку і введений в експлуатацію об'єкт (автомобіль);
Дебет 71; 76
Кредит 91, субрахунок 1 «Інші доходи» - прийняті до обліку суми позитивної курсової, а також сумовий різниці;
Дебет 91, субрахунок 2 «Інші витрати»
Кредит 71,76 - прийняті до обліку суми від'ємної курсової, а також сумовий різниці.
Сумова різниця формується у випадках, якщо рахунки-фактури пред'явлені в валюті іноземних держав або умовних грошових одиницях, а оплата проводиться в рублевому еквіваленті. Позитивна сумова різниця збільшує оподатковуваний прибуток, а негативна її не зменшує.
Відповідно до п. 31 Методичних вказівок по обліку основних засобів витрати з переміщення предметів (устаткування), не потребують монтажу (транспортні пересувні засоби, вільно стоять об'єкти основних засобів, будівельні механізми тощо), усередині організації відносяться на витрати виробництва (обігу) .
За пересувним будівельних машин і механізмів (екскаватори, канавокопачі, підйомні крани, каменедробарки, бетономішалки і т. п.), які значаться у складі основних засобів, витрати з доставки на будівництво, по монтажу, демонтажу враховуються в складі витрат по експлуатації зазначених машин і механізмів (рахунок 25).
Витрати з монтажу переміщених об'єктів і пристрою фундаменту на новому місці їх експлуатації відображаються в порядку, встановленому для обліку капітальних вкладень, з наступним збільшенням первісної вартості об'єкта.
3. Оцінка та переоцінка основних засобів
Розрізняють первинну, залишкову і відновлювальну вартість основних засобів.
У бухгалтерському обліку основні засоби відображаються, як правило, за первісною вартістю, яка визначається для об'єктів:
• виготовлених на самому підприємстві, а також придбаних за плату в інших організацій та осіб - виходячи з фактичних
витрат по зведенню або придбання цих об'єктів, включаючи витрати з доставки, монтажу, встановлення;
• внесених засновниками в рахунок їх вкладів у статутний капітал (фонд) - за домовленістю сторін;
• отриманих від інших організацій та осіб безоплатно, а також неврахованих об'єктів основних засобів - за поточною ринковою вартістю на дату оприбуткування;
• придбаних за договорами, які передбачають виконання зобов'язань (оплату) негрошовими засобами, - за вартістю цінностей, переданих чи які підлягають передачі організацією. Вартість цих цінностей встановлюється виходячи з ціни, за якою у порівнянних обставин зазвичай організація визначає вартість аналогічних цінностей.
При неможливості встановити вартість цінностей, переданих чи які підлягають передачі організацією, вартість основних засобів, отриманих організацією за договорами, які передбачають виконання зобов'язань негрошовими засобами, визначається виходячи з вартості, за якою у порівнянних обставин купуються аналогічні об'єкти основних засобів.
Фактичні витрати на придбання, спорудження та виготовлення основних засобів складаються:
• із сум, сплачуваних організацією відповідно до договору купівлі-продажу (продавцю), а також за здійснення робіт за договором будівельного підряду та іншими договорами і за інформаційні та консультаційні послуги, пов'язані з придбанням основних засобів;
• реєстраційних зборів, державного мита та інших аналогічних платежів, зроблених у зв'язку з придбанням (отриманням) прав на об'єкт основних засобів;
• мита і митних зборів;
• невідшкодовуваний податків, що сплачуються у зв'язку з придбанням об'єкта основних засобів;
• винагород, сплачуваних посередницької організації та іншим особам, через яких придбаний об'єкт основних засобів;
• інших витрат, безпосередньо пов'язаних з придбанням, спорудженням та виготовленням об'єкта основних засобів, та витрат по доведенню їх до стану, в якому вони придатні до використання.
Фактичні витрати на придбання та спорудження основних засобів визначаються (зменшуються або збільшуються) з урахуванням сумових різниць, що виникають у випадках, коли оплата проводиться в рублях у сумі, еквівалентній сумі в іноземній валюті (умовних грошових одиницях). Під сумовий маржа є різницею між рубльової оцінкою, вираженої в іноземній валюті (умовних грошових одиницях) кредиторської заборгованості з оплати об'єкта основних засобів, обчисленої за офіційним чи іншому узгодженим курсом на дату прийняття її до бухгалтерського обліку, і рублевої оцінкою цієї кредиторської заборгованості, обчисленої за офіційним чи іншому узгодженим курсом на дату її погашення.
При визначенні поточної ринкової вартості можуть бути використані дані про ціни на аналогічну продукцію, отримані в письмовій формі від організацій-виробників; відомості про рівень цін, що є у органів державної статистики, торгових інспекцій та організацій; відомості про рівень цін, опубліковані в засобах масової інформації та спеціальної літератури; експертні висновки про вартість окремих об'єктів основних засобів.
Не включаються до фактичні витрати на придбання основних засобів загальногосподарські та інші аналогічні витрати, крім випадків, коли вони безпосередньо пов'язані з придбанням основних засобів.
Вартість основних засобів, у якій вони прийняті до бухгалтерського обліку, не підлягає зміні, крім випадків, встановлених законодавством Російської Федерації.
Зміна первісної вартості основних засобів допускається також у випадках добудови, дообладнання, реконструкції, часткової ліквідації та переоцінки відповідних об'єктів.
Оцінка об'єктів основних засобів, вартість яких при придбанні визначена в іноземній валюті, провадиться в рублях шляхом перерахунку іноземної валюти за курсом Центрального банку РФ, що діє на дату прийняття об'єкта до бухгалтерського обліку.
Залишкова вартість основних засобів визначається вирахуванням з первісної вартості суми амортизації основних засобів.
З плином часу первісна вартість основних засобів відхиляється від вартості аналогічних основних засобів, придбаних чи зводяться в сучасних умовах. Для усунення цього відхилення необхідно періодично переоцінювати основні засоби і визначати відновну вартість.
Відновлювальна вартість - це вартість відтворення основних засобів у сучасних умовах (при сучасних цінах, сучасної техніки тощо). До 1 січня 1999 р. Переоцінка фондів за відновною вартістю проводилася за відповідними рішеннями Уряду РФ.
Починаючи з 1 січня 1999 р. організації можуть не частіше одного разу на рік (на 1 січня звітного року) переоцінювати повністю або частково об'єкти основних засобів за відновною вартістю шляхом індексації (із застосуванням індексу дефлятора) або прямого перерахунку за документально підтвердженими ринковими цінами.
При переоцінці основних засобів, що здійснюється в перший раз, сума дооцінки об'єкта основних засобів зараховується в додатковий капітал організації (дебетують рахунок 01 «Основні засоби», кредитують рахунок 83 «Додатковий капітал»). Сума уцінки об'єкта основних засобів відноситься на дебет рахунку 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)» і кредит рахунку 01 «Основні засоби».
Збільшення суми амортизації при дооцінку основних засобів відображають за кредитом рахунку 02 «Амортизація основних засобів» і дебетом рахунка 83, а зменшення суми амортизації при уцінці основних засобів - за дебетом рахунка 02 і кредитом рахунка 84.
При вторинної та подальших переоцінках сума дооцінки об'єкта основних засобів, що дорівнює сумі його уцінки, проведеної в попередні звітні періоди і віднесена на рахунок прибутків і збитків, відноситься на рахунок прибутків і збитків звітного періоду в якості прибутку. У цьому випадку суму дооцінки відображають за дебетом рахунка 01 і кредитом рахунка 84.
Сума уцінки об'єкта основних засобів відноситься на зменшення додаткового капіталу організації, утвореного за рахунок сум дооцінки цього об'єкта, проведеної в попередні звітні періоди (дебетують рахунок 83 «Додатковий капітал», кредитують рахунок 01 «Основні засоби»).
Перевищення суми уцінки об'єкта над сумою його дооцінки, зарахованої в додатковий капітал організації в результаті переоцінки, проведеної в попередні звітні періоди, відноситься на рахунок прибутків і збитків (дебетують рахунок 84, кредитують рахунок 01).
При вибутті об'єкта основних засобів сума його дооцінки переноситься з додаткового капіталу організації в нерозподілений прибуток організації (кредитують рахунок 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)», дебетують рахунок 83 «Додатковий капітал»).
Результати переоцінки основних засобів, проведеної організацією в добровільному порядку, враховуються для цілей оподаткування.
Для цілей оподаткування сума додаткового капіталу, списаного при вибутті основних засобів, враховуватися не буде.
Аналітичний облік основних засобів. Основним регістром аналітичного обліку основних засобів є інвентарні картки (форма № ОЗ-6 - інвентарна картка обліку об'єктів основних засобів; форма № ОЗ-6а - інвентарна картка групового обліку об'єктів основних засобів; форма № ОЗ-66 - інвентарна книга обліку об'єктів основних засобів - для об'єктів основних засобів малих підприємств).
Картка складається з семи розділів. У них вказують відомості про об'єкт на дату передачі (рік випуску, останнього капітального ремонту, термін експлуатації, сума нарахованої амортизації та залишкової вартості), дані про об'єкт на дату прийняття до обліку (первісна вартість і термін корисного використання) і про переоцінках (терміни, коефіцієнти перерахунку і відновна вартість), відомості про приймання, внутрішніх переміщеннях та вибуття об'єктів, про зміни первісної вартості об'єктів, видатки на ремонт і коротку індивідуальну характеристику об'єкта.
Інвентарні картки форми № ОЗ-6 складаються в бухгалтерії на кожний інвентарний номер в одному екземплярі. Картки форми № ОЗ-6а використовуються для групового обліку однотипних предметів, що мають однакову технічну характеристику, однакову вартість, однакове виробничо-господарське призначення і надійшли в експлуатацію в одному календарному місяці.
При розміщенні в одній будівлі кількох структурних підрозділів (цехів, відділів тощо), за якими витрати плануються окремо, на додаток до загальної інвентарній картці слід відкрити довідкові інвентарні картки окремо по кожному напрямку (коду) витрат з позначкою «для нарахування амортизації »відповідно до затвердженого розподілом площі та початкової вартості інвентарного об'єкта між відповідними користувачами.
Інвентарні картки заповнюють на основі первинних документів (актів про прийняття-передачі, технічних паспортів та інших) і передають потім під розписку у відповідний відділ організації.
За місцем знаходження (експлуатації) основних засобів для контролю за їх збереженням можна вести інвентарні списки основних засобів. У них записують номер і дату інвентарної картки, інвентарний номер об'єкта, його повна назва, первісну вартість і дані про вибуття (переміщення) - дату і номер документа і причину вибуття. Дозволяється вести облік об'єктів за місцем їх знаходження в інвентарних картках. У цьому випадку інвентарні картки виписують у двох примірниках і другий примірник передають за місцем знаходження об'єкту. Облік об'єктів основних засобів за місцем знаходження здійснюють особи, відповідальні за збереження цих коштів.
У бухгалтерії інвентарні картки формують в інвентарну картотеку, в якій вони розділені на групи за видами основних засобів.
4. Синтетичний облік наявності і руху основних засобів
Синтетичний облік наявності і руху основних засобів, що належать підприємству на правах власності, здійснюється на наступних рахунках:
01 «Основні засоби» (активний);
02 «Амортизація основних засобів» (пасивний);
91 «Інші доходи і витрати» (активно-пасивний).
Рахунок 01 «Основні засоби» призначений для отримання інформації про наявність та рух належних організації на правах власності основних засобів, що знаходяться в експлуатації, запасі, на консервації або зданих в поточну оренду.
Вартість основних засобів, що надійшли в якості внеску до статутного капіталу, оформляють бухгалтерськими записами:
Дебет рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи»)
Кредит рахунку 75 «Розрахунки з засновниками»
Дебет рахунку 01 «Основні засоби»
Кредит рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи»
Основні засоби, придбані за плату в інших організацій та осіб, а також створені в самій організації, відображають за дебетом рахунка 01 «Основні засоби» і кредиту рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи».
Безоплатно прийняті основні засоби прибуткують за дебетом рахунків 08 «Вкладення у необоротні активи» і кредиту рахунку 98 «Доходи майбутніх періодів», субрахунок 98-2 «Безоплатні надходження». Вартість безоплатно отриманих основних засобів у міру нарахування амортизації із них списується з субрахунку 98-2 «Безоплатні надходження» в кредит рахунку 91 «Інші доходи і витрати».
Отже, по безоплатно прийнятим основних засобів складаються такі бухгалтерські записи:
Дебет рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи» на початкову
Кредит рахунку 98 «Доходи майбутніх періодів» Вартість
Дебет рахунку 01 «Основні засоби» на початкову
Кредит рахунку Оо «Вкладення у необоротні активи» Вартість
Дебет рахунків обліку витрат (25, 26 і ін) щомісячно
Кредит рахунку 02 «Амортизація основних засобів» на суму
                                                                                                                                                     амортизації
Дебет рахунку 98 «Доходи майбутніх періодів» щомісяця I
Кредит рахунку 91 «Інші доходи і витрати» на суму
Амортизації
При вибутті основних засобів накопичена амортизація по об'єкту списується у зменшення його первісної вартості. При цьому дебетують рахунок 02 «Амортизація основних засобів» і кредитують рахунок 01 «Основні засоби».
При вибутті основних засобів внаслідок продажу, через старості, морального зносу, безоплатної передачі залишкова вартість об'єкта списується з рахунку 01 «Основні засоби» в дебет рахунку 91 «Інші доходи і витрати». Крім того, за дебетом рахунка 91 відображають всі витрати, пов'язані з вибуттям основних засобів, а по кредиту - всі надходження, пов'язані з вибуттям основних засобів (виручка від продажу об'єктів, вартість матеріалів, брухту, брухту, отриманих при ліквідації об'єктів, та ін ).
Таким чином, на рахунку 91 «Інші доходи і витрати» формується фінансовий результат від вибуття основних засобів. Щомісяця цей фінансовий результат списується з рахунку 91 на рахунок 99 «Прибутки та збитки».
Бухгалтерські записи щодо списання основних засобів:
Дебет рахунку 02 «Амортизація основних засобів» на суму
Кредит рахунку 01 «основні засоби» амортизації
об'єкта
Дебет рахунку 91 «Інші доходи і витрати» на залишкову
Кредит рахунку 01 «Основні засоби» ВАРТІСТЬ
об'єкта
Дебет рахунку 91 «Інші доходи і витрати» на витрати
Кредит рахунку 70 «Розрахунки з персоналом
з оплати праці по демонтажу
Кредит рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами
і кредиторами »об'єкта
Кредит інших рахунків
на вартість
Дебет рахунку 10 «Матеріали» отриманих від
Кредит рахунку 91 «Інші доходи і витрати» списання об'єкта
Матеріалів
Дебет рахунку 91 «Інші доходи і витрати» на суму
Кредит рахунку 99 «Прибутки та збитки» прибули ВІД
списання об'єкта
Дебет рахунку 99 «Прибутки та збитки» на суму
Кредит рахунку 91 «Інші доходи і витрати» збитку від
списання об'єкта
При продажу основних засобів їх продажну вартість відображають за дебетом рахунка 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» або 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" та кредитом рахунку 91 «Інші доходи і витрати». Одночасно залишкову вартість основних засобів списують з кредиту рахунку 01 «Основні засоби» в дебет рахунку 91, а суму амортизації за проданими основним засобам - в дебет рахунку 02 «Амортизація основних засобів» і кредит рахунку 01. У дебет рахунка 91 списують також ПДВ за основними засобами (з кредиту рахунку 68 «Розрахунки з податків і зборів») та витрати з продажу основних засобів з кредиту рахунків 23 «Допоміжні виробництва» та інших
При безоплатній передачі основних засобів їх залишкову вартість списують з кредиту рахунку 01 «Основні засоби» в дебет рахунку 91 «Інші доходи і витрати», а суму амортизації - з кредиту рахунку 01 в дебет рахунку 02 «Амортизація основних засобів». Витрати по демонтажу, упакування, транспортування та ін по безоплатно переданих об'єктів відображають за дебетом рахунка 91 з кредиту відповідних розрахункових та інших рахунків. Фінансовий результат від безоплатної передачі основних засобів списують з рахунку 91 на рахунок 99 «Прибутки та збитки».
Основні засоби, передані в рахунок внеску до статутного капіталу (фонду) інших організацій і в рахунок вкладу у спільне майно за договором простого товариства, списують за залишковою вартістю в дебет рахунку 58 «Фінансові вкладення» з кредиту рахунку 01 «Основні засоби», а суму амортизації за переданими основними засобами - з кредиту рахунку 01 в дебет рахунку 02 «Амортизація основних засобів». Додаткові витрати, пов'язані з передачею основних засобів, списують в дебет рахунку 91 з кредиту відповідних рахунків.
Різниця між узгодженою оцінкою вкладу (яка має бути відображена за рахунком 58) та залишковою вартістю основних засобів, переданих у рахунок вкладу до статутного капіталу організації, відбивається на рахунку 91 «Інші доходи і витрати» в якості операційного доходу або витрати. При цьому якщо узгоджена оцінка перевищує залишкову вартість основних засобів, то на суму різниці дебетують рахунок 58 і кредитують рахунок 91. Якщо узгоджена оцінка нижче залишкової вартості, то різницю відображають за дебетом рахунка 91 і кредиту рахунку 58.
Замість двох записів по списанню залишкової вартості основних засобів, переданих у рахунок вкладу до статутного капіталу інших організацій, можна скласти один запис:
Дебет рахунку 58 - на узгоджену вартість;
Кредит рахунку 01 - на залишкову вартість;
Кредит рахунку 91 - на перевищення узгодженої вартості над залишковою;
Дебет рахунку 91 - на перевищення залишкової вартості над узгодженою.
Основні кошти, внесені за договором простого товариства, оцінюють за балансовою вартістю на дату вступу договору в силу.
Після закінчення звітного періоду (місяця, кварталу) визначають різницю між дебетовими і кредитовими оборотами по кожному субрахунку рахунку 91 «Інші доходи і витрати» і списують її на рахунок 99 «Прибутки та збитки». Перевищення дебетового обороту над кредитовим відображають за дебетом рахунка 99 і кредитом рахунку 91, а перевищення кредитового обороту над дебетовим - за дебетом рахунка 91 і кредиту рахунку 99.
Виявлені з інвентаризації невраховані основні кошти підлягають оприбуткуванню за дебетом рахунка 01 «Основні засоби» з кредиту рахунку 91 «Інші доходи і витрати» з подальшим встановленням причин виникнення надлишку і винних осіб (у бюджетних організацій надлишки відносять на збільшення фінансування або фондів).
Для обліку вибуття основних засобів до рахунку 01 «Основні засоби» може відкриватися субрахунок «Вибуття основних засобів». У дебет цього субрахунка переносять вартість вибулого об'єкта, а в кредит - суму накопиченої амортизації. Залишкова вартість об'єкта списується з рахунку 01 «Основні засоби» на рахунок 91 «Інші доходи і витрати».
4. Облік амортизації основних засобів
Відповідно до ПБУ 6 / 01 (5) вартість об'єктів основних засобів погашається за допомогою нарахування амортизації, якщо інше не встановлено Положенням.
Амортизація об'єктів основних засобів здійснюється одним з наступних способів нарахування амортизаційних нарахувань:
· Лінійний;
· Спосіб зменшуваного залишку;
· Спосіб списання вартості за сумою чисел років терміну корисного використання;
· Спосіб списання вартості пропорційно обсягу продукції (робіт).
Один із способів застосовується до групи однорідних об'єктів основних засобів протягом усього строку їх корисного використання. Строк корисного використання об'єкта основних засобів визначається організацією при прийнятті об'єкта до бухгалтерського обліку.
Визначення терміну корисного використання об'єкта основних засобів при його відсутності в технічних умовах або невстановлення у централізованому порядку провадиться виходячи:
· З очікуваного терміну використання цього об'єкта відповідно до очікуваної продуктивністю або потужністю застосування;
· Очікуваного фізичного зносу, залежить від режиму експлуатації (кількості змін), природних умов і впливу агресивного середовища, системи всіх планово попереджувальних видів ремонту;
· Нормативно-правових та інших обмежень використання об'єкта (наприклад, термін оренди).
Протягом терміну корисного використання об'єкта основних засобів нарахування амортизаційних відрахувань не припиняється, крім випадків знаходження об'єкта на реконструкції і модернізації за рішенням керівника організації і переведення його на консервацію на термін більше трьох місяців.
По житловому фонду, об'єктах зовнішнього благоустрою й інших аналогічних об'єктів (лісового господарства, дорожнього господарства, спеціалізованим спорудам судноплавної обстановки та ін), продуктивної худоби, буйволам, волам і оленям, багаторічним насадженням, що не досягли експлуатаційного віку, амортизація не нараховується.
За зазначених об'єктів основних засобів та об'єктів основних засобів некомерційних організацій знос нараховується в кінці звітного року за встановленими нормами амортизаційних відрахувань. Рух сум зносу по вказаних об'єктах враховується на окремому позабалансовому рахунку.
По об'єктах житлового фонду, які використовуються організацією для отримання прибутку і обліковуються на рахунку обліку дохідних вкладень у матеріальні цінності, амортизація нараховується у загальновстановленому порядку.
Не підлягають амортизації об'єкти основних засобів, споживчі властивості яких з часом не змінюються (земельні ділянки і об'єкти природокористування).
Об'єкти основних засобів вартістю не більше 10 000 руб. за одиницю, а також придбані книги, брошури та інші видання дозволяється списувати на витрати на виробництво (витрати на продаж) у міру їх відпуску у виробництво або експлуатацію. З метою забезпечення збереження цих об'єктів у виробництві або під час експлуатації в організації повинен бути організований належний контроль за їх рухом.
Річна сума нарахування амортизаційних відрахувань визначається:
· При лінійному способі - з початкової вартості об'єкта основних засобів і норми амортизації, обчисленої виходячи з терміну корисного використання цього об'єкта;
· При способі зменшуваного залишку - з залишкової вартості об'єкта основних засобів на початок звітного року та норми амортизації, обчисленої виходячи з терміну корисного використання цього об'єкта і коефіцієнта прискорення, встановленого відповідно до законодавства РФ;
· При способі списання вартості по сумі чисел років терміну корисного використання - з початкової вартості об'єкта основних засобів і річного співвідношення, де в чисельнику - число років, що залишаються до кінця строку служби об'єкта, а в знаменнику - сума чисел років терміну служби об'єкта;
· При способі списання вартості пропорційно обсягу продукції (робіт) - виходячи з натурального показника обсягу продукції (робіт) у звітному періоді і співвідношення первинної вартості об'єкта основних засобів і передбачуваного обсягу продукції (робіт) за весь строк корисного використання об'єкта основних засобів.
Протягом звітного року амортизаційні відрахування по об'єктах основних засобів нараховуються щомісячно, незалежно від застосовуваного способу нарахування в розмірі 1 / 12 річної суми.
У сезонних виробництвах річна сума амортизаційних відрахувань по основних засобах нараховується рівномірно протягом періоду роботи організації у звітному році.
Амортизаційні відрахування по об'єкту основних засобів починаються з 1-го числа місяця, наступного за місяцем прийняття цього об'єкта до бухгалтерського обліку, і нараховуються до повного погашення вартості цього об'єкта або списання цього об'єкта з бухгалтерського обліку у зв'язку з припиненням права власності або іншого речового права.
Якщо по об'єктах нерухомості повністю закінчені капітальні вкладення, оформлені первинні облікові документи з приймання-передачі, документи передані на державну реєстрацію та об'єкти почали фактично експлуатуватися, то по них дозволяється нараховувати амортизацію з 1-го числа місяця, наступного за місяцем введення об'єкта в експлуатацію ( тобто до прийняття об'єкта до обліку). Після прийняття об'єкта до бухгалтерського обліку уточнюється раніше нарахована сума амортизації. Допускається також приймати зазначені об'єкти нерухомості до бухгалтерського обліку як основних засобів з виділенням на окремому субрахунку до рахунку обліку основних засобів.
У вітчизняній практиці до затвердження Положення з обліку основних засобів застосовувався в основному лінійний спосіб нарахування амортизації. По деяких об'єктах (автотранспорту) застосовувався також і спосіб списання вартості основних засобів пропорційно обсягу продукції (робіт).
Приклад визначення місячної суми амортизації при лінійному способі.
Первісна вартість об'єкта - 120 тис. руб. Термін служби визначений у 10 років. Річна сума амортизації складе 12 тис. руб. (120 тис. руб.: 10 років), а місячна - 1000 руб. (12 тис. руб.:: 12 місяців).
Приклад визначення місячної суми амортизації при способі списання вартості пропорційно обсягу продукції (робіт).
Первісна вартість вантажного автомобіля -120 тис. руб. Пробіг автомобіля визначено в 120 тис. км. Сума амортизації складе 1 крб. на 1 км (120 тис. крб.: 120 тис. км).
Спосіб зменшуваного залишку і спосіб списання вартості об'єкта за сумою чисел років терміну корисного використання є новими для вітчизняного обліку.
При використанні способу зменшуваного залишку для списання вартості, яка амортизується об'єкта потрібно залишкову вартість об'єкта помножити на норму амортизації, обчислену виходячи з терміну корисного використання об'єкта, і коефіцієнт прискорення.
У зарубіжній практиці звичайно норму амортизації, обчислену виходячи з терміну корисного використання об'єкта, множать на коефіцієнт 1,5 або 2,0.
У вітчизняній практиці нормативні документи з бухгалтерського обліку не передбачають можливість використовувати по бухгалтерського обліку у зв'язку з припиненням права власності або іншого речового права.
Якщо по об'єктах нерухомості повністю закінчені капітальні вкладення, оформлені первинні облікові документи з приймання-передачі, документи передані на державну реєстрацію та об'єкти почали фактично експлуатуватися, то по них дозволяється нараховувати амортизацію з 1-го числа місяця, наступного за місяцем введення об'єкта в експлуатацію ( тобто до прийняття об'єкта до обліку). Після прийняття об'єкта до бухгалтерського обліку уточнюється раніше нарахована сума амортизації. Допускається також приймати зазначені об'єкти нерухомості до бухгалтерського обліку як основних засобів з виділенням на окремому субрахунку до рахунку обліку основних засобів.
У вітчизняній практиці до затвердження Положення з обліку основних засобів застосовувався в основному лінійний спосіб нарахування амортизації. По деяких об'єктах (автотранспорту) застосовувався також і спосіб списання вартості основних засобів пропорційно обсягу продукції (робіт).
Приклад визначення місячної суми амортизації при лінійному способі.
Первісна вартість об'єкта - 120 тис. руб. Термін служби визначений у 10 років. Річна сума амортизації складе 12 тис. руб. (120 тис. руб.: 10 років), а місячна - 1000руб. (12 тис. руб.:: 12 місяців).
Приклад визначення місячної суми амортизації при способі списання вартості пропорційно обсягу продукції (робіт).
Первісна вартість вантажного автомобіля -120 тис. руб. Пробіг автомобіля визначено в 120 тис. км. Сума амортизації складе 1 крб. на 1 км (120 тис. крб.: 120 тис. км).
Спосіб зменшуваного залишку і спосіб списання вартості об'єкта за сумою чисел років терміну корисного використання є новими для вітчизняного обліку.
При використанні способу зменшуваного залишку для списання вартості, яка амортизується об'єкта потрібно залишкову вартість об'єкта помножити на норму амортизації, обчислену виходячи з терміну корисного використання об'єкта, і коефіцієнт прискорення.
У зарубіжній практиці звичайно норму амортизації, обчислену виходячи з терміну корисного використання об'єкта, множать на коефіцієнт 1,5 або 2,0.
У вітчизняній практиці нормативні документи з бухгалтерського обліку не передбачають можливість використовувати знижуючі або підвищують спеціальні коефіцієнти при нарахуванні амортизації за позаоборотних активів. Виняток становлять лише предмети лізингу, за якими дозволяється застосовувати коефіцієнти прискорення не вище 3, і суб'єкти малого підприємництва, які можуть застосовувати коефіцієнт прискорення, який дорівнює 2.
Приклад розрахунку річних сум амортизації за методом зменшуваного залишку представлений в табл 4.1.
Таблиця 4.1 Нарахування амортизації за методом зменшуваного залишку

Період	Річна сума зносу, руб.	Накопичена амортизація, руб.	Залишкова вартість, грн.
Кінець першого року	100 000x40% = 40 000	40000	60000
Кінець другого року	60 000 х 40% = 24 000	64000	36000
Кінець третього року	36 000x40% = 14 400	78400	21 600
Кінець четвертого року	21 600 х 40% = 8640	87040	12960
Кінець п'ятого року	7960	95000	5000

Первісна вартість об'єкта складає 100 000 руб. Організація вирішила застосовувати подвоєну норму амортизації. Ліквідаційна вартість об'єкта - 5000 руб.
При терміні служби у п'ять років норма амортизації при прямолінійному методі складає 20% на рік (100%: 5 років). При методі зменшуваного залишку з подвоєною нормою списання норма амортизації буде дорівнює 40% (20% х 2). Ця фіксована ставка в 40% відноситься до залишкової вартості в кінці кожного року. Передбачувана ліквідаційна вартість не приймається до уваги при розрахунку зносу по роках, крім останнього року. В останній рік сума амортизації обчислюється відніманням з залишкової вартості на початок останнього року ліквідаційної вартості.
При методі зменшуваного залишку сума амортизації по роках зменшується.
Приклад розрахунку річних сум амортизації при способі списання вартості об'єкта за сумою чисел років терміну корисного використання представлений в табл. 7.2.
Передбачуваний термін експлуатації об'єкта - 5 років. Сума чисел років експлуатації становитиме 15 (1 + 2 + 3 + 4 +5). У перший рік зазначений раніше коефіцієнт співвідношення складе ⁵ / _15> у другій - ⁴ / _15, в третій - ³ / ₁₅₅ четвертий - ² / _13> п'ятому - '/ ₁₅ Первісна вартість об'єкта 150 000 руб.
Таблиця 4.2. Нарахування амортизації за методом суми чисел

Період	Річна сума зносу, руб.	Накопичена амортизація, руб.	Залишкова вартість, грн.
Кінець першого року	150000x5/15 = 50000	50000	100000
Кінець другого року	150000x4/15 = 40000	90000	60000
Кінець третього року	150000x3/15 = 30000	120000	30000
Кінець четвертого року	150000x2/15 = 20000	140000	10 000
Кінець п'ятого року	150000x1/15 = 10000	150000	-

Дані табл. 4.2 показують, що з роками сума амортизації зменшується. Відповідно змінюються накопичена амортизація і залишкова вартість.
Способи зменшуваного залишку і за сумою чисел років терміну корисного використання є способами прискореної амортизації.
При вирішенні питання про запровадження прискореної амортизації слід мати на увазі, що нарахована сума амортизації впливає на величину собівартості продукції і на прибуток.
На практиці суму амортизації за звітний період визначають наступним чином: до суми амортизації, нарахованої минулого місяця, додають суму амортизації зі вартості які поступили основних засобів за минулий місяць і віднімають суму амортизації зі вартості основних засобів, які вибули в минулому місяці.
При надходженні в організацію основних засобів, які раніше були в експлуатації, термін полезного'іх використання у нового власника визначають відніманням з терміну корисного використання, встановленого для нових об'єктів, терміну їх фактичної експлуатації у попереднього власника (лист Мінекономіки РФ від 29.12.99 р. № МВ-890/6-16).
Приклад. Організація придбала об'єкт основних засобів за 120 тис. руб. Норма амортизації по даному об'єкту складає 12 років, і у продавця об'єкт амортизувався 7 років. У покупця об'єкт повинен амортизуватися 5 років (12 - 7). Річна норма амортизації складе 20% (100: 5). Щорічна сума амортизації по об'єкту складе 24 тис. руб. (120 тис. крб. Х 20: 100).
При надходженні основних засобів, щодо яких термін їх служби закінчився, одержувач такого об'єкта встановлює новий термін його експлуатації самостійно.
Організації, що перейшли з 01.01.03 р. на спрощену систему оподаткування, амортизаційні відрахування по основних засобах і нематеріальних активів не виробляють.
Витрати на придбання основних засобів у період застосування спрощеної системи оподаткування платник податків має право списати на витрати в момент прийняття об'єктів в експлуатацію.
Якщо основні засоби були придбані до переходу на спрощену систему оподаткування, то їх вартість списується на витрати в залежності від терміну їх використання. Так, вартість об'єктів зі строком корисного використання до трьох років платник податку має право визнати як витрати протягом одного року застосування спрощеної системи оподаткування. Вартість основних засобів з терміном корисного використання від 3 до 15 років визнається у витратах протягом 3 років (у перший рік - 50% вартості основних засобів, у другий рік - 30%, у третій рік - 20%). Якщо термін використання основних засобів складає більше 15 років, то визнання його вартості у витратах буде здійснюватися рівними частками протягом 10 років.
Для обліку амортизації основних засобів використовують пасивний рахунок 02 «Амортизація основних засобів». Цей рахунок призначений для узагальнення інформації про амортизацію, накопиченої за час експлуатації об'єктів основних засобів.
Нараховану суму за власними основних засобів виробничого призначення відображають за дебетом рахунків витрат виробництва та обігу (23 «Допоміжні виробництва», 25 «Загальновиробничі витрати», 26 «Загальногосподарські витрати» та ін) і кредиту рахунку 02 «Амортизація основних засобів».
За основними засобами, зданих в поточну оренду, сума амортизації відображається за дебетом рахунка 91 «Інші доходи і витрати» і кредиту рахунку 02 (якщо орендна плата формує операційні доходи), а за основними засобами невиробничого призначення - за дебетом рахунка 29 «Обслуговуючі виробництва і господарства »і кредитом рахунку 02.
По об'єктах житлового фонду, зовнішнього благоустрою й інших аналогічних об'єктів (лісового та дорожнього господарства, спеціалізованим спорудам судноплавної обстановки і т.п.), а також у некомерційних організацій сума зносу нараховується за нормами амортизаційних відрахувань на повне відновлення основних фондів наприкінці року на позабалансовому рахунку 010 «Знос основних засобів».
При вибутті власних основних засобів суму амортизації по них списують в дебет рахунку 02 «Амортизація основних засобів" з кредиту рахунку 01 «Основні засоби».
Аналітичний облік за рахунком 02 «Амортизація основних засобів» ведуть за видами і окремими інвентарними об'єктами основних засобів.
Накопичення та використання амортизаційного фонду в бухгалтерському обліку не відображаються. У складі виручки від продажу продукції (робіт, послуг) амортизаційні відрахування зараховують на розрахунковий рахунок або інші рахунки підприємства і списують з цих рахунків на фінансування капітальних вкладень в основні засоби.
Як вже зазначалося, організація має право вибирати спосіб нарахування амортизації. Однак для цілей оподаткування нарахування амортизаційних відрахувань за основними засобами здійснюється відповідно до ст. 258 і 259 глави 25 НКРФ:
амортизується майно розподіляється на 10 груп згідно з термінами його корисного використання;
платник податку нараховує амортизацію одним з таких методів:
а) лінійний;
б) нелінійний.
При лінійному методі сума амортизації за місяць визначається множенням початкової вартості об'єкта на норму амортизації для даного об'єкта, а при нелінійному - множенням залишкової вартості об'єкта на норму амортизації для відповідного об'єкта.
Лінійний метод нарахування амортизації застосовують по будівель, споруд, передавальним пристроям, що входять до 8-9-ї групи, що амортизується. До решти амортизується майну організація має право застосовувати будь-який з двох зазначених методів нарахування амортизації.
Малі підприємства відповідно до Федерального закону «Про державну підтримку малого підприємництва» від 14.06.95 р. № 88-ФЗ можуть застосовувати прискорену амортизацію основних виробничих фондів, у два рази перевищує норми, встановлені для відповідних видів основних засобів. Поряд із застосуванням прискореної амортизації малі підприємства можуть списувати додатково як амортизаційні відрахування до 50% початкової вартості основних фондів з термінами служби понад трьох років.
5. Особливості обліку орендованих і зданих в оренду основних засобів
За договором оренди орендодавець зобов'язується надати орендарю майно за плату в тимчасове володіння і користування або у тимчасове володіння. У орендний період права та обов'язки власника залишаються в орендодавця, до орендаря переходить лише право володіння і користування або володіння майном. Орендодавець враховує здане в оренду майно на своєму балансі в складі власних основних засобів з відповідною відміткою їх вибуття в інвентарній картці з обліку основних засобів. При значній кількості об'єктів, що здаються в поточну оренду, такі картки групують в окрему групу.
Передача в оренду майна проводиться за договором оренди і оформляється приймально-передавальним актом. У договорі оренди передбачають склад і вартість переданого в оренду майна, строки оренди, розподіл обов'язків сторін з підтримання майна у стані, що відповідає умовам договору і призначенню майна, обумовлюється термін їх майбутньої служби, розрахованої виходячи з оцінки майна з урахуванням його фактичного зносу та діючих норм амортизаційних відрахувань, і величина орендної плати. Орендна плата за майно включає в себе, як правило, кошти, передбачені нормами відрахувань на повне відновлення і кошторисами витрат на ремонт основних засобів і частина прибутку, що встановлюється договором на рівні, як правило, не нижче банківського відсотка (орендний відсоток).
Відповідно до ПБУ'9 / 99 та ПБО 10/99 доходи і витрати від здачі майна в оренду можуть враховуватися в складі доходів і витрат від звичайних видів діяльності або в складі операційних доходів і витрат.
При першому варіанті здача майна в оренду визнається звичайним видом діяльності. Витрати за цією діяльності враховують на рахунках обліку виробничих витрат (20, 26,44 та ін), а доходи - на рахунку обліку виручки від продажу (90).
При другому варіанті здача майна в оренду не є предметом діяльності організації, і тому доходи і витрати від здачі майна в оренду враховують на рахунку 91 «Інші доходи і витрати» у складі операційних доходів і витрат.
Зроблені витрати на ремонт зданих в поточну оренду основних засобів орендодавець списує в дебет рахунку 91 «Інші доходи і витрати» з кредиту матеріальних, розрахункових та грошових рахунків (10, 70, 69 та ін.)
Нарахування амортизаційних сум за зданими в оренду основних засобів орендодавець відносить на зменшення прибутку і оформляє наступної записом:
Дебет рахунку 91 «Інші доходи і витрати»
Кредит рахунку 02 «Амортизація основних засобів».
Нарахування орендної плати за звітний період відображається за дебетом рахунка 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» та за кредитом рахунку 91 «Інші доходи і витрати». Виручка від послуг по здачі в оренду майна, в тому числі по лізингу, обкладається ПДВ. Нарахування ПДВ відображають за дебетом рахунка 91 і кредиту рахунку 68 «Розрахунки з податків і зборів». Орендна плата, нарахована авансом за майбутні періоди, відображається за дебетом рахунка 76 і кредитом рахунку 98 «Доходи майбутніх періодів». Надійшли орендні платежі записують у дебет рахунків 51 «Розрахункові рахунки» або 52 «Валютні рахунки" з кредиту рахунку 76. При нарахуванні авансових платежів на суму орендної плати, нарахованої у вигляді поточного платежу, дебетують рахунок 98 і кредитують рахунок 91.
На вартість проведених орендарем капітальних вкладень в орендовані основні засоби проводиться дооцінка основних засобів, яка оприбутковується за дебетом рахунку 01 «Основні засоби» з кредиту рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи».
Орендар враховує орендовані основні засоби на позабалансовому рахунку 001 «Орендовані основні засоби" за первісною вартістю, позначеної в договорі оренди. Аналітичний облік ведеться по об'єктах, прийнятим в оренду, і орендодавцям.
На суму орендної плати, нарахованої орендодавцю, орендар дебетує рахунки витрат виробництва і обігу (25 «Загальновиробничі витрати» та ін) і кредитує рахунок 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами». Перераховані суми орендної плати відображають за дебетом рахунка 76 і кредиту рахунків 51 «Розрахункові рахунки» або 52 «Валютні рахунки».
Нарахування орендної плати за майбутні періоди відображають за дебетом рахунка 97 «Витрати майбутніх періодів" і кредитом рахунка 76. Поточні нарахування орендної плати списуються з кредиту рахунку 97 у дебет рахунків витрат виробництва та обігу.
Якщо за умовами договору оренди капітальний ремонт основних засобів проводиться орендарем і за його рахунок, то витрати на його здійснення списують з кредиту відповідних матеріальних і розрахункових рахунків у дебет рахунків витрат виробництва або рахунку 97 «Витрати майбутніх періодів». З рахунку 97 витрати частинами списують на рахунки витрат виробництва.
Якщо капітальний ремонт здійснює орендар за рахунок орендодавця, то витрати по його здійсненню відносять в дебет рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» з кредиту рахунку 97 або відповідних матеріальних і розрахункових рахунків (23 «Допоміжні виробництва», 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками »та ін.)
Договором оренди може бути передбачено здійснення капітальних вкладень орендарем в орендовані основні засоби. Капітальні вкладення орендаря, здійснені за рахунок орендодавця, списуються у нього в дебет рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами».
Якщо договором передбачені капітальні вкладення в орендовані основні засоби за рахунок коштів орендаря, то після закінчення терміну оренди вони безоплатно передаються орендодавцю. Передача оформляється бухгалтерськими записами на безоплатну передачу основних фондів
6. Облік дохідних вкладень в матеріальні цінності
Прибуткові вкладення в матеріальні цінності - це інвестиції в придбання майна, призначеного для здачі в оренду і напрокат. Майно може передаватися в оренду і напрокат з правом викупу після закінчення терміну оренди (договору на прокат) або на умовах повернення власнику майна.
Інвестиції в придбання майна, призначеного для здачі в оренду і напрокат, враховують на рахунку 03 «Прибуткові вкладення в матеріальні цінності». Цей рахунок призначений для узагальнення інформації про наявність та рух вкладень організації в частину майна, будівлі, приміщення, обладнання та інші цінності, що мають матеріально-речову форму, що надаються організацією за плату в тимчасове користування з метою отримання доходу Матеріальні цінності, призначені для здачі в- оренду і напрокат, приймаються до бухгалтерського обліку на рахунок 03 з кредиту рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи" за первісною вартістю виходячи з фактично зроблених витрат на їх придбання, включаючи витрати з доставки, монтажу, установці.
Передачу майна в оренду (за умови врахування зданого майна на балансі організації-власника) і напрокат відображають записами по рахунку 03.
За переданому в оренду і напрокат майну нараховують амортизацію, яка відображається за дебетом рахунків обліку витрат (20 «Основне виробництво», 26 «Загальногосподарські витрати» і т.п.) і кредиту рахунку 02 «Амортизація основних засобів». Нарахована сума амортизації по зазначених об'єктів враховується відокремлено від суми амортизації по інших основних засобів.
При вибутті майна, зданого в оренду і напрокат (продажу, списання, часткової ліквідації, безоплатної передачі тощо) воно списується з рахунків 03 і 02 такими ж бухгалтерськими записами, як і основні засоби.
Для обліку вибуття майна, який обліковується на рахунку 03, до нього може відкриватися субрахунок «Вибуття матеріальних цінностей». У дебет цього субрахунка переносять первісну вартість вибуває об'єкта, а в кредит - суму накопиченої амортизації. Залишкову вартість об'єкта списують з рахунку 03 на рахунок 91 «Інші доходи і витрати».
Бухгалтерські записи при вибутті майна, призначеного для здачі в оренду, і предметів прокату при використанні субрахунка "Вибуття матеріальних цінностей»:
1) Дебет рахунку 03 «Прибуткові вкладення в матеріальні цінності»,
субрахунок «Вибуття матеріальних на первісну
цінностей »
Кредит рахунку 03 «Прибуткові вкладення вартість
в матеріальні цінності »
2) Дебет рахунку 02 «Амортизація основних засобів»                                               на Суму
Кредит рахунку 03, субрахунок «Вибуття матеріальних
цінностей »амортизації
3) Дебет рахунку 91 «Інші доходи і витрати» на залишкову
Кредит рахунку 03, субрахунок «Вибуття
матеріальних цінностей »вартість
При списанні майна, вибулого у результаті стихійних лих, залишкова вартість майна списується в дебет рахунку 99 «Прибутки та збитки». Відсутні і зіпсовані об'єкти списують на рахунок 84 «Нестачі і втрати матеріальних цінностей».
Аналітичний облік за рахунком 03 ведуть за видами матеріальних цінностей, орендарям та окремих об'єктах матеріальних цінностей.
7. Інвентаризація об'єктів основних засобів
Інвентаризація основних засобів проводиться у відповідності з правилами, встановленими Методичними вказівками по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань, затверджених наказом Мінфіну РФ від 13 червня 1995 р. № 49 «Про затвердження методичних вказівок по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань». Списання результатів інвентаризації майна, зокрема основних засобів, регулюється Федеральним законом «Про бухгалтерський облік», ПБО 9 / 99 і ПБУ 10/99.
Метою інвентаризації є перевірка фактичної наявності об'єктів основних, засобів у натуральному вираженні на місця перебування Або експлуатації. За діючими правилами інвентаризація основних засобів має проводитися не рідше одного разу на три роки, а бібліотечних фондів - один раз на п'ять років. Інвентаризація основних засобів проводиться:
• при передачі майна в оренду, викуп, продажу, при зміні матеріально відповідальних осіб (на день приймання-передачі справ);
• при встановленні фактів крадіжок або зловживань, а також псування цінностей;
• у разі стихійних лих, пожежі, аварій чи інших надзвичайних ситуацій, викликаних екстремальними умовами;
• при перетворенні державного або муніципального унітарного підприємства;
• перед складанням річної бухгалтерської звітності (крім об'єктів основних засобів, інвентаризація яких проводилася не раніше 1 жовтня звітного року);
• при ліквідації (переформування) організації (перед складанням ліквідаційного балансу);
• в інших випадках, передбачених законодавством РФ.
Організація має право планувати дату інвентаризації та регламентувати порядок інвентаризації основних засобів - це є об'єктом облікової політики. Для проведення інвентаризації керівник організації призначає комісію, до складу якої повинні входити компетентні фахівці, зайняті експлуатацією основних засобів. Наявність у комісії головного бухгалтера є обов'язковим.
Інвентаризації передує ряд підготовчих заходів:
• бухгалтерією перевіряється наявність і стан інвентарних карток (інвентарних книг) та інших ведуться в організації регістрів аналітичного обліку;
• відділами головного механіка, головного енергетика та іншими експлуатаційними службами перевіряється наявність і стан технічних паспортів або іншої технічної документації, а також документації на основні засоби, здані і прийняті організацією в оренду і на зберігання. При відсутності документів приймаються заходи до їх оформлення і подальшої систематизації.
При інвентаризації основних засобів комісія проводить огляд об'єктів і заносить в інвентаризаційні опису повне їх найменування, призначення, інвентарні номери та основні технічні або експлуатаційні характеристики. За інвентаризуються будівель, споруд та інших об'єктів нерухомості комісія перевіряє наявність документів, що підтверджують право власності організації на зазначені об'єкти. Це стосується також земельних ділянок, водойм та інших об'єктів природних ресурсів, що знаходяться у власності організації. Якщо інвентаризацією виявлені об'єкти, які не були прийняті до бухгалтерського обліку, а також об'єкти, по яких є документація, яка не відповідає дійсності, комісія повинна включити в інвентаризаційний опис інформацію про техніко-економічних показниках зазначених об'єктів. Наприклад, по будівлях вказується їх призначення, матеріали, з яких вони побудовані, об'єм (по зовнішньому чи внутрішньому обміру), площу (загальна корисна площа), число поверхів (без підвалів, напівпідвалів т. д.), рік будівництва та ін показники, що визначають корисний термін експлуатації. Невраховані об'єкти, виявлені інвентаризацією в числі надлишків, оцінюються за ринковими цінами, а їх амортизація визначається відповідно до технічним станом (фізичною зношеністю).
Основні засоби вносяться до інвентаризаційних описів за найменуваннями відповідно до прямим призначенням об'єкта. Якщо об'єкт піддався відновленню, реконструкції, розширення чи переобладнання і внаслідок цього змінилося його основне призначення, то він фіксується в інвентаризаційному описі під іншим найменуванням, відповідним його новим призначенням. При наявності неврахованих, але фактично наявних корисних поліпшень діючих основних засобів (надбудова поверхів, прибудова нових приміщень, встановлення пожежної сигналізації та ін), комісія за відповідними документами визначає первісну вартість зазначених основних засобів, скориговану (збільшену, зменшену) на вартість зазначених змін, і в опису вказує уточнені дані.
Машини, обладнання та транспортні засоби заносять в інвентаризаційні описи з вказівкою номерів технічних паспортів, виданих організацією-виробником, рік випуску, призначення, потужності і т. д.
Об'єкти основних засобів, які у момент інвентаризації знаходяться поза організацією (морські, річкові судна, залізничний рухомий склад, автомобілі, відправлені в капітальний ремонт машини й устаткування і т. п.), інвентаризуються до, моменту тимчасового їх вибуття.
При виявленні об'єктів основних засобів, не придатних до експлуатації і не підлягають відновленню, комісія складає окремий опис із зазначенням часу прийняття об'єктів до бухгалтерського обліку, причин, що призвели ці об'єкти до непридатності (псування, повна зношеність і т. п.). Недостача основних засобів обліковується за аналогією з різним вибуттям основних засобів. Залишкова вартість відсутнього об'єкта відноситься на рахунок винної посадової особи (якщо такий є), на надзвичайні витрати (якщо інвентаризація проводилась після надзвичайної обставини), на операційні витрати, якщо винна особа не знайдено або суд відмовив у стягненні з винної особи. Одночасно з основними засобами, які є власністю організації, перевіряються основні засоби, прийняті на праві господарського відання, оперативного управління, відповідального зберігання та оренди. У описах, складених на кожного орендодавця, вказується його найменування і термін оренди. Складаються такі бухгалтерські проводки по інвентаризації основних засобів:
Дебет 01 Кредит 91, субрахунок 1 «Інші доходи» - прийнятий до бухгалтерського обліку об'єкт, основних засобів, виявлений як неврахований у процесі інвентаризації (приймається в оцінці за ринковими цінами, і на прийняту до обліку вартість збільшуються позареалізаційні доходи організації);
Дебет 01, субрахунок «Вибуття основних засобів»
Кредит 01 - списана первісна вартість відсутнього об'єкта основних засобів; Дебет 02
Кредит 01, субрахунок «Вибуття основних засобів» - списана сума накопиченої амортизації відсутнього об'єкта основних засобів; Дебет 94
Кредит 01, субрахунок «Вибуття основних засобів» - списано відсутній об'єкт основних засобів, виявлений при інвентаризації, на залишкову вартість;
Дебет 73 Кредит 98, субрахунок 4 «Різниця між сумою, що підлягає стягненню з винних осіб, і балансовою вартістю щодо недостач цінностей» - сума різниці між залишковою та ринковою вартістю (відповідно до рішення суду); Дебет 73, субрахунок 2 «Розрахунки по відшкодуванню матеріальних збитків »Кредит 94 - сума недостачі віднесена на рахунок винної особи за залишковою вартістю об'єкта;
Дебет 98, субрахунок 4 «Різниця між сумою, що підлягає стягненню з винних осіб, і балансовою вартістю щодо недостач цінностей»
Кредит 91, субрахунок 1 «Інші доходи» - сума різниці між балансовою та ринковою вартістю віднесена на позареалізаційні доходи; Дебет 91, субрахунок 2 «Інші витрати»
Кредит 94-якщо відсутня винна особа, недостача списується до складу позареалізаційних витрат.
8. Первинна документація по об'єктах основних засобів. Відображення інформації про об'єкти основних засобів в бухгалтерській і статистичній звітності
Рух основних засобів в організаціях оформляється такими первинними документами:
• на вступ;
• на внутрихозяйственное переміщення;
• на модернізацію та ремонт;
• на вибуття (списання та продаж).
Надходження основних засобів оформляється актом (накладної) приймання-передачі основних засобів (уніфікована форма № ОЗ-1), який складається комісією, яка призначається керівником організації з числа відповідних фахівців. Уніфіковані форми первинної облікової документації з обліку праці та її оплати, основних засобів і нематеріальних активів, матеріалів, малоцінних і швидкозношуваних предметів, роботи на капітальному будівництві затверджені Постановою Держкомстату РФ від 30 жовтня 1997 р. № 71а «Про затвердження уніфікованих форм первинної облікової документації з обліку праці та її оплати, основних засобів і нематеріальних активів, матеріалів, малоцінних і швидкозношуваних предметів, робіт у капітальному будівництві »(зі змінами та доповненнями від 25 січня 1999 р., 2 липня 1999 р., 11 листопада 1999, 29 грудня 2000 р., 6 квітня 2001, 28 січня 2002 р., 21 січня 2003 р.).
Для поточного обліку основних засобів використовується Інвентарна картка (уніфікована форма № ОЗ-6). Зазначений регістр застосовується для пооб'єктного обліку всіх видів основних засобів, а також для групового обліку однотипних об'єктів основних засобів, що надійшли в експлуатацію в одному календарному місяці і мають одне і те ж виробничо-господарське призначення, однакові технічні характеристики і вартість. Картка заповнюється в одному примірнику на підставі документа про прийняття об'єкта до бухгалтерського обліку. При груповому обліку картка заповнюється способом лінійного запису. Коротка характеристика при груповому обліку основних засобів наводиться в цілому по всій групі, яка обліковується в інвентарній картці. Інформація про модернізацію і капітальний ремонт об'єктів основних засобів, що призводять до змін у технічних характеристиках об'єкта, записується в інвентарну картку. У тих випадках, коли в картку неможливо занести нові характеристики об'єкта, необхідно завести нову картку, а стару зберегти як довідковий матеріал.
В організаціях, що мають невелику кількість основних засобів, аналітичний облік рекомендується вести в інвентарній книзі.
Для обліку наявності основних засобів за місцем експлуатації (знаходження) застосовуються інвентарні списки основних засобів. Інвентарні списки ведуться на підставі актів (накладних) уніфікованої форми № ОЗ-1, якими оформляється зарахування до складу основних засобів окремих об'єктів.
Акт (накладна) уніфікованої форми № ОЗ-1 при введенні об'єкта в експлуатацію заповнюється в одному примірнику, при внутрішньому переміщенні - у двох примірниках: перший віддається в бухгалтерію, другий - структурному підрозділу - здавачеві. При вибутті об'єкта основних засобів заповнюються два екземпляри акту. Акт (накладна) складається членами комісії, призначеної розпорядженням керівника; до нього додається технічна документація, що відноситься до об'єкта; акт підписується головним бухгалтером і затверджується керівником.
При вибутті основних засобів на підставі акта уніфікованої форми № ОЗ-1 робиться запис в інвентарній картці обліку основних засобів або накладної на внутрішнє переміщення.
Для оформлення приймання-здачі основних засобів з ремонту, реконструкції та модернізації застосовується акт приймання-здачі відремонтованих, реконструйованих та модернізованих об'єктів основних засобів (уніфікована форма № ОЗ-3). Якщо, перераховані вище роботи виконуються власними силами, акт приймання здачі відремонтованих, реконструйованих та модернізованих об'єктів основних засобів складається в одному примірнику; якщо роботи виконуються підрядником у двох примірниках. Зазначений акт здається в бухгалтерію, підписується головним бухгалтером і затверджується керівником організації. У технічний паспорт об'єкта вносяться зміни в характеристиці об'єкта у зв'язку з його модернізацією і реконструкцією. Для списання об'єктів основних засобів з бухгалтерського обліку організації, за винятком автомобільного транспорту, застосовується акт на списання основних засобів (уніфікована форма № ОЗ-4). Акт заповнюється у двох примірниках: перший залишається в бухгалтерії, другий зберігається у посадової особи, відповідальної за збереження об'єкта, і є підставою для здачі на склад залишилися запчастин, металобрухту, матеріалів від вибулого об'єкта. Акт підписується членами комісії, затверджується керівником організації.
Для списання автотранспортних засобів використовують Акт на списання автотранспортних засобів (уніфікована форма № ОС-4а). Акт складається у двох примірниках: перший надається в ГИБДД для зняття транспортного засобу з обліку, а потім, повертається в бухгалтерію, другий залишається у посадової особи, відповідальної за зберігання транспортного засобу, і є підставою для здачі на склад залишилися запчастин, металобрухту, матеріалів від вибулого об'єкта. Акт підписується членами комісії, затверджується керівником організації.
При передачі обладнання для монтажу (укрупненої збірки), а також за його приймання оформляються такі акти:
- Акт про прийом (надходженні) устаткування (форма № ОЗ-14);
- Акт про прийом-передачу обладнання в монтаж (форма № ОЗ-15);
-Акт про виявлені дефекти устаткування (форма № ОЗ-16).
Акт уніфікованої форми № ОЗ-14 застосовується для оформлення операцій надходження обладнання для установки, складається у двох примірниках і підписується комісією. Для організації, звичайною діяльністю якої є виконання монтажних робіт, акт про приймання обладнання є підставою для прийняття на позабалансовий облік обладнання, зданого замовником в монтаж.
Акт приймання-передачі обладнання у монтаж використовується замовником для оформлення передачі обладнання монтажним організаціям;
Акт про виявлені дефекти устаткування - для реєстрації інформації про дефекти, виявлені в процесі ревізії, монтажу та випробування обладнання.
Бухгалтерський облік належать організації об'єктів основних засобів організується по окремих інвентарних об'єктів, об'єднаним у групи (підгрупи) об'єктів основних засобів.
Для організації обліку і забезпечення контролю за збереженням основних засобів кожному інвентарному об'єкту незалежно від того, чи перебуває він в експлуатації, в запасі або на консервації, повинен присвоюватися при прийнятті їх до бухгалтерського обліку відповідний інвентарний номер. Присвоєний інвентарному об'єкту номер може бути позначений шляхом прикріплення металевого жетону, нанесення фарбою або іншим способом.
Інвентарний номер, присвоєний об'єкту основних засобів, зберігається за ним на весь період його перебування в даній організації. Інвентарні номери списаних з бухгалтерського обліку об'єктів основних засобів не привласнюються знову прийнятим до бухгалтерського обліку об'єктам протягом п'яти років після закінчення року списання.
В аналітичному обліку основні засоби показуються виходячи з характеру використання:
• в експлуатації;
• в запасі (резерві);
• у стадії добудови, дообладнання, реконструкції та часткової ліквідації;
• на консервації.
До уваги при організації аналітичного обліку приймаються також межі прав власності, в межах яких організація впливає на характер їх використання:
• об'єкти основних засобів, що належать організації на праві власності (в тому числі здані в оренду);
• об'єкти основних засобів, що знаходяться у організації в оперативному управлінні або господарському віданні;
• об'єкти основних засобів, отримані організацією в оренду.
Безпосередньо пооб'єктний облік об'єктів основних засобів організується бухгалтерською службою організації на інвентарних картках обліку основних засобів (форма № ОЗ-6), яка відкривається на кожен інвентарний об'єкт. Угруповання інвентарних карток організується по розділам, підрозділам, класами і підкласами згідно ЄДРПОУ основних фондів, а всередині них - за місцем експлуатації (структурним підрозділам). В організації, що має невелику кількість об'єктів основних засобів, пооб'єктний облік основних засобів може бути організований в інвентарній книзі. При цьому обов'язкова вказівка ​​необхідних відомостей про основні засоби за їх видами і місцем знаходження.
У кожній з організацій має бути організований оперативний контроль за використанням основних засобів з отриманням такої інформації:
• про наявність власних коштів з підрозділом їх на власні або орендовані; встановлені або невстановлені; діючі і невикористовувані;
• про робочий час і простоях обладнання, машин і транспортних засобів;
• про випуск продукції (роботах і послугах).
Відповідно до п. 32 ПБУ 6 / 01 в бухгалтерській звітності організації з урахуванням суттєвості розкривається як мінімум наступна інформація:
• про первісну вартість і суму нарахованої амортизації по основних групах
основних засобів на початок і кінець звітного року;
• про рух основних засобів протягом звітного року по основних групах (надходження, вибуття і т. п.);
• про способи оцінки об'єктів основних засобів, отриманих за договорами, які передбачають виконання зобов'язань (оплату) негрошовими засобами;
• про зміни вартості основних засобів, у якій вони прийняті до бухгалтерського обліку (добудова, дообладнання, реконструкція, часткова ліквідація і переоцінка об'єктів);
• про прийнятих організацією терміни корисного використання об'єктів основних засобів (за основними групами);
• про об'єкти основних засобів, вартість яких не погашається;
• про об'єкти основних засобів, наданих і отриманих за договором оренди;
• про способи нарахування амортизаційних відрахувань по окремих групах основних засобів;
• про об'єкти нерухомості, прийнятих в експлуатацію і фактично використовуваних, що знаходяться в процесі державної реєстрації.
Крім бухгалтерської звітності, організації зобов'язані подавати за належністю статистичну звітність, в тому числі що стосується руху та іншого використання об'єктів основних засобів. Відповідно до п. 49 Положення по веденню бухгалтерського обліку основні засоби відображаються в бухгалтерському балансі за залишковою вартістю, Т. е. за фактичними витратами їх придбання, спорудження та виготовлення, за вирахуванням суми нарахованої амортизації (абзац у редакції наказу Мінфіну РФ від 30 грудня 1999 р., № 107н). Безпосередньо вартість усіх належать організації об'єктів основних засобів, як діючих, так і перебувають на реконструкції, модернізації, відновлення, консервації або в запасі, відображається за ст. «Основні засоби» (рядки «120-122 типової форми балансу, затвердженої наказом Мінфіну РФ від 13 січня; 2000 р. № 4н (зі змінами та доповненнями від 4 грудня 2002 р.)« Про форми бухгалтерської звітності організацій »).
Організація-орендар, у якої передбачається перехід майна, отриманого за договором оренди підприємства, в її власність (викуп) після закінчення терміну оренди або до його закінчення за умови внесення останнім всієї обумовленої договором викупної ціни, за ст. «Основні засоби» бухгалтерського балансу відбиває входять до складу орендованого майнового комплексу основні засоби. Узяте в поточну оренду (строком до одного року) майно за ст. «Основні засоби» не враховується, а значиться на позабалансовому рахунку 001 «Орендовані основні засоби». Разом з тим власне майно, передане в поточну оренду, також враховується на рахунку 01 і показується по рядку 120 типової форми балансу.
Дані про вартість окремих належать організації об'єктів основних засобів підлягають відображенню по рядках 121 («земельні ділянки і об'єкти природокористування») і 122 («будівлі, машини і обладнання») типової форми балансу, а також по рядках 360-372 типової форми додатку до бухгалтерського балансу (форма № 5). Виникаючі при переоцінці суми дооцінки відносяться на додатковий капітал і підлягають розкриттю за рядками 401 і 402 балансу. По рядку «дохідні вкладення в матеріальні цінності» (рядки 135 - 137 типової форми балансу) відображається залишкова вартість об'єктів майна, наданих організацією за плату в тимчасове володіння і користування (включаючи за договором фінансової оренди, за договором прокату) з метою отримання доходу. При заповненні зазначеної групи статей необхідно керуватися наказом Мінфіну РФ від 17 лютого 1997 р. № 15 (зі змінами та доповненнями від 23 січня 2001 р.) «Про відображення в бухгалтерському обліку операцій за договором лізингу».
Вартість майна, що надається за договором прокату, відбивається по рядках і 137 типової форми балансу за його первісної вартості, відображеної по рахунку 03, субрахунок «Майно, що надається за договором прокату» за мінусом зносу по ньому. Вартість же майна, призначеного для здачі в лізинг і обліковується згідно з укладеним договором на балансі лізингодавця, відбивається по рядках 135 і типової форми за мінусом суми нарахованої амортизації, яка обліковується за субчету «Знос майна, зданого в лізинг» до рахунку 02. Якщо об'єкти лізингу обліковуються на балансі лізингоодержувача, їх вартість по даній рядку балансу не відображається (при передачі майна його вартість списується на рахунки обліку реалізації).
Необхідно враховувати, що при поверненні лізингового майна і припиненні його використання для лізингу його вартість переноситься з кредиту рахунку 03, субрахунок «Майно для здачі в лізинг, на рахунок 01. Якщо за умовами договору лізингу лізингове майно враховується на балансі лізингоодержувача, то при поверненні його лізингодавцю залишкова вартість на підставі первинного облікового документа лізінгополучателя відображається за дебетом рахунка 03 в кореспонденції з рахунком 76, субрахунок «Заборгованість по лізингових платежах». Якщо майно повертається з повністю погашеної вартістю, то воно оприбутковується на рахунок 03 і відображається за ст. «Прибуткові вкладення в матеріальні цінності» балансу за умовною ціною 1 руб. Це закріплено в п. 7 Вказівок про відображення в бухгалтерському обліку операцій за договором лізингу, затверджених наказом Мінфіну РФ від 17 лютого 1997 р. № 15 (у редакції від 23 січня 2001 р.) з урахуванням проведеної деномінації.