Облік амортизація та ремонт основних засобів

Федеральне агентство з освіти РФ

Державна освітня установа вищої професійної освіти

«Тульський державний університет»

Кафедра «Фінанси і менеджмент»

Курсова робота

з бухгалтерського (фінансового) обліку

на тему: «Облік, амортизація та ремонт основних засобів»

Виконала: студентка гр.760641

Єрьоміна Є.А.

Перевірила: доц. Калачова Т.І.

Тула 2008

Зміст

Введення

Глава 1. Теоретичні аспекти обліку основних засобів

1.1 Поняття, класифікація, оцінка основних засобів

1.2 Облік надходження та вибуття основних засобів

1.3 Облік витрат на ремонт і відновлення основних засобів

1.4 Облік нарахування амортизації

Глава 2. Система обліку основних засобів на підприємстві ЗАТ «Астеям плюс»

2.1 Опис, характеристика облікової політики та документообіг підприємства

2.2 Бухгалтерський облік ремонту основних засобів на підприємстві

2.3 Бухгалтерський облік нарахування амортизації на підприємстві

Глава 3. Рекомендації з обліку основних засобів

3.1 Списання основних засобів, якщо термін їх служби не закінчився

3.2 Збільшення вартісного ліміту малоцінних основних засобів

3.3 Відновлення основних засобів

Висновок

Список використаної літератури

Введення

Серед проблем, висунутих практикою переходу до ринкової економіки, особливу актуальність набуває облік, оцінка основних засобів, їх відображення в бухгалтерському балансі, методи нарахування амортизації, а так само ремонт.

У сучасних умовах у підприємства зростає необхідність активніше використовувати бухгалтерський облік, що б контролювати й удосконалювати свою роботу.

Облік займає одне з головних місць в системі управління. Він відображає процеси виробництва і розподілу, характеризує фінансовий стан підприємства, служить основою для планування його діяльності.

Бухгалтерський облік - одна з найважливіших функцій управління господарством. Йому належить значна роль у вдосконаленні господарського механізму, підвищення ефективності виробництва.

Відмінною рисою основних засобів є їх багаторазове використання в процесі виробництва, зберігання початкового зовнішнього вигляду (форми) протягом тривалого періоду. Під впливом виробничого процесу і зовнішнього середовища вони зношуються поступово і переносять свою початкову вартість на витрати виробництва протягом нормативного терміну їх служби шляхом нарахування зносу (амортизації) за встановленими нормами.

Формування ринкових відносин в країні змушує по-новому підійти до постановки обліку на окремих ділянках фінансово-господарської діяльності підприємств і організацій, в тому числі обліку основних засобів та їх оподаткування.

В умовах обмеженості фінансових ресурсів в сучасних умовах розвитку економіки, високий ступінь зношеності основних засобів важливе значення набуває вибір облікової політики на підприємствах із залучення інвестицій та оновлення основного капіталу.

Основні засоби відіграють величезну роль у процесі праці, так як вони у своїй сукупності утворюють виробничо - технічну базу і визначають виробничу потужність підприємства.

Підприємства мають право володіння, користування і розпорядження основними засобами: безоплатно передавати або продавати іншим підприємствам, обмінювати, здавати в оренду, належні йому будинки, споруди, обладнання, транспортні засоби, інвентар, списувати з балансу, якщо вони зношені або морально застаріли, незалежно від того, повністю чи вони замортизовані чи ні.

Господарська діяльність підприємства складається з трьох безперервних, взаємопов'язаних господарських процесів: постачання (заготовляння та придбання матеріально-технічних ресурсів) виробництва продукції та її збуту (реалізації). Ці процеси здійснюються одночасно, для чого використовується праця працівників, основні та оборотні кошти. Отже, основні та оборотні кошти в їх русі - найважливіші об'єкти бухгалтерського обліку на підприємстві.

Основними завданнями бухгалтерського обліку основних засобів є:

правильне документальне оформлення та своєчасне відображення в облікових регістрах надходження основних засобів, їх внутрішнього переміщення і вибуття;

правильне обчислення та відображення в обліку амортизації основних засобів;

контроль витрат на ремонт основних засобів, за їх збереженням і ефективністю використання.

Для організації обліку основних засобів, що відповідає поставленим завданням, важливе значення мають наступні передумови:

класифікація основних засобів;

встановлення принципів оцінки основних засобів;

встановлення одиниці обліку предметів основних засобів;

вибір форм первинних документів та облікових регістрів.

Окрему увагу приділено бухгалтерської звітності підприємства, пов'язаної c урахуванням основних засобів. Визначено способи ведення бухгалтерського обліку, прийняті при формуванні облікової політики організації.

Глава 1. Теоретичні аспекти обліку основних засобів

1.1 Поняття, класифікація, оцінка основних засобів

Основні засоби підприємства різноманітні по складу і призначенню. Щоб вести їх облік необхідна класифікація за видами, призначенням або характером участі в процесі виробництва, за галузевою ознакою, ступеня використання та за належністю.

Основні кошти (ОС) - частина майна, яка у ролі коштів праці при виробництві продукції, виконанні робіт чи наданні послуг, або для управління організації протягом періоду перевищує 12 місяців або звичайний операційний цикл, якщо він перевищує 12 місяців.

Не належать до основних засобів і враховуються організацією у складі засобів в обороті предмети, що використовуються протягом періоду менше 12 місяців незалежно від їх вартості, предмети вартістю на дату придбання трохи більше стократного встановленого законом розміру мінімальної місячної оплати праці за одиницю незалежно від терміну їх корисного використання та інші предмети, що встановлюються організацією виходячи з правил положень з бухгалтерського обліку.

Строк корисного використання - це період, протягом якого використання об'єкта основних засобів покликане приносити дохід організації або служити для виконання цілей діяльності організації, яка визначається для прийнятих до бухгалтерського обліку основних засобів відповідно до встановленого порядку. Для окремих груп основних засобів термін корисного використання визначається виходячи з кількості продукції або іншого натурального показника обсягу робіт, очікуваного до отримання в результаті використання цього об'єкта.

Відмінною рисою основних засобів є їх багаторазове використання в процесі виробництва, зберігання початкового зовнішнього вигляду (форми) протягом тривалого періоду. Під впливом виробничого процесу і зовнішнього середовища вони зношуються поступово і переносять свою початкову вартість на витрати виробництва (обігу) протягом терміну їх корисного використання шляхом нарахування зносу (амортизації).

В організаціях застосовується єдина типова класифікація основних засобів, відповідно до якої основні засоби групуються за такими ознаками: галузевому, призначенню, видам, приналежності, використання.

Кожен вид основних засобів має певне призначення і сферу застосування. Розглянемо загальні ознаки класифікації основних засобів.

Основні засоби класифікуються за видами:

будівлі;

споруди;

робітники і силові машини та обладнання;

вимірювальні і регулюючі прилади та пристрої;

обчислювальна техніка;

транспортні засоби;

інструмент;

виробничий і господарський інвентар та приладдя;

робітник, продуктивну і племінну худобу;

багаторічні насадження;

інші основні засоби.

До основних засобів відносяться також:

капітальні вкладення на докорінне поліпшення земель (осушувальні, зрошувальні та інші меліоративні роботи);

капітальні вкладення в орендовані об'єкти основних засобів.

У складі основних засобів враховуються перебувають у власності організації:

земельні ділянки;

об'єкти природокористування (вода, надра та інші природні ресурси).

У залежності від обсягу наявних прав на об'єкти основні засоби класифікуються на (п. 18 Методичних вказівок з бухгалтерського обліку основних засобів, затверджених наказом Мінфіну РФ від 20 липня 1998 р. № 33 н, далі - Методичні вказівки):

об'єкти основних засобів, що належать організації на праві власності (в тому числі здані в оренду);

об'єкти основних засобів, що знаходяться у організації в оперативному управлінні або господарському віданні;

об'єкти основних засобів, отримані організацією в оренду.

У залежності від режиму використання кошти поділяються на (п. 17 Методичних вказівок):

основні засоби, що знаходяться в експлуатації;

основні засоби, що знаходяться в запасі (резерві);

основні засоби, що знаходяться у стадії добудови, дообладнання, реконструкції та часткової ліквідації;

основні засоби, що знаходяться на консервації.

Основні засоби оцінюються за первісною, відновною та залишковою вартістю.

Первісна вартість - вартість, за якою об'єкти основних засобів приймаються до бухгалтерського обліку. Первісна вартість основних засобів визначається в залежності від способу їх надходження.

Придбання, спорудження та виготовлення.

Первісною вартістю основних засобів, придбаних за плату, визнається сума фактичних витрат на придбання, спорудження та виготовлення, за винятком податку на додану вартість та інших відшкодовуються податків (крім випадків, передбачених законодавством Російської Федерації).

Фактичними витратами на придбання, спорудження та виготовлення основних засобів є:

суми, що сплачуються згідно з договором постачальнику;

суми, сплачувані організаціям за здійснення будівельних робіт;

суми, сплачувані організаціям за інформаційні та консультаційні послуги, пов'язані з придбанням основних засобів;

реєстраційні збори, державне мито, та інші аналогічні платежі;

мита;

невозмещаемие податки;

винагороди, що сплачуються посередницькій організації, через яку придбаний об'єкт основних засобів;

інші витрати, безпосередньо пов'язані з придбанням, спорудженням та виготовленням об'єкта основних засобів.

Не включаються до фактичні витрати на придбання, спорудження та виготовлення основних засобів загальногосподарські та інші аналогічні витрати, крім випадків, коли вони безпосередньо пов'язані з придбанням, спорудженням та виготовленням основних засобів.

Внесення засновниками в рахунок їх вкладів у статутний (складовий) капітал.

Первісна вартість основних засобів, внесених в рахунок внеску до статутного (складеного) капітал організації, визнається їхня грошова оцінка, погоджена засновниками (учасниками) організації, якщо інше не передбачено законодавством Російської Федерації.

Отримання за договором дарування й інші випадки безоплатного отримання.

Первісною вартістю основних засобів, отриманих організацією за договором дарування (безоплатно), визнається їх поточна ринкова вартість на дату прийняття до бухгалтерського обліку.

Отримання за договорами, які передбачають виконання зобов'язань (оплату) негрошовими засобами.

Первісною вартістю основних засобів, отриманих організацією за договорами, які передбачають виконання зобов'язань (оплату) негрошовими засобами, визнається вартість цінностей, переданих чи які підлягають передачі організацією. Вартість цінностей переданих чи які підлягають передачі організацією встановлюється виходячи з ціни, за якою в порівнюваних обставин зазвичай організація визначає вартість аналогічних цінностей.

При неможливості встановити вартість цінностей переданих чи які підлягають передачі організацією, вартість основних засобів, вартість основних засобів отриманих організацією за договорами, які передбачають виконання зобов'язань (оплату) негрошовими засобами, визначається виходячи з вартості, за якою в порівнюваних обставин купуються аналогічні об'єкти основних засобів.

Вартість основних засобів, у якій вони прийняті до бухгалтерського обліку не підлягає зміні, крім випадків, встановлених законодавством Російської Федерації.

Зміна первісної вартості основних засобів, у якій вони прийняті до бухгалтерського обліку, допускається у випадках добудови, дообладнання, реконструкції, часткової ліквідації та переоцінки об'єктів основних засобів.

Відповідно до п. 2.16 ПБУ 6 / 01, оцінка об'єктів основних засобів, вартість яких при придбанні визначена в іноземній валюті, провадиться в рублях шляхом перерахунку іноземної валюти за курсом Центрального банку Російської Федерації, що діє на дату прийняття об'єкта до бухгалтерського обліку.

Залишкова вартість основних засобів являє собою різницю між первісною вартістю та накопиченою на звітну дату (або дату вибуття основних засобів) амортизацією.

Відновлювальна вартість - вартість основних засобів в існуючих умовах відтворення.

З плином часу первісна вартість основних засобів відхиляється від вартості аналогічних основних засобів, придбаних чи зводяться в сучасних умовах. Для усунення цього відхилення необхідно періодично здійснювати переоцінку основних засобів і визначати відновну вартість.

Відповідно до п. 2.15 ПБУ 6 / 01, комерційна організація може не частіше одного разу на рік (на початок звітного року) переоцінювати групи однорідних об'єктів основних засобів за поточною (відновної) вартості шляхом індексації чи прямого перерахунку по документально підтвердженим ринковими цінами.

При прийнятті рішення про переоцінку за такими основними засобами слід враховувати, що в подальшому вони переоцінюються регулярно, щоб вартість основних засобів, за якою вони відображаються в бухгалтерському обліку та звітності, суттєво не відрізнялася від поточної (відновної) вартості.

Сума дооцінки об'єкта основних засобів у результаті переоцінки зараховується в додатковий капітал організації. Сума дооцінки об'єкта основних засобів, що дорівнює сумі уцінки його, проведеної в попередні звітні періоди і віднесена на рахунок прибутків і збитків як операційних витрат, відноситься на рахунок прибутків і збитків звітного періоду в звіті.

Сума уцінки об'єкта основних засобів у результаті переоцінки відноситься на рахунок прибутків і збитків як витрати. Сума уцінки об'єкта основних засобів відноситься на зменшення додаткового капіталу організації, утвореного за рахунок сум дооцінки цього об'єкта, проведеної в попередні звітні періоди. Перевищення суми уцінки об'єкта над сумою дооцінки його, зарахованої в додатковий капітал організації в результаті переоцінки, проведеної в попередні звітні періоди, відноситься на рахунок прибутків і збитків як операційного витрати.

При вибутті об'єкта основних засобів сума його дооцінки переноситься з додаткового капіталу організації в нерозподілений прибуток організації.

Результати переоцінки основних засобів, проведеної організацією в добровільному порядку, враховуються для цілей оподаткування.

1.2 Облік надходження та вибуття основних засобів

При надходженні об'єкта в експлуатацію комісією, яка призначається керівником організації, оформляється акт (накладна) приймання-передачі основних засобів (форма № ОЗ-1). У ньому зазначаються характеристика об'єкта, його місцезнаходження, джерело фінансування придбання, рік випуску або будівництва, дата введення в експлуатацію, результати випробування об'єкта, його відповідність технічним умовам і ін Акт (накладна) приймання-передачі основних засобів становлять на кожен об'єкт окремо. За загальним актом, що оформляє приймання декількох об'єктів, рекомендується прибуткувати лише господарський інвентар, інструменти, верстати, якщо вони однотипні, мають однакову вартість і прийняті одночасно. До акту (накладної) приймання-передачі додається необхідна технічна документація (паспорта, специфікації, робочі інструкції і т.п.).

Кожному об'єкту основних засобів, прийнятому на облік, присвоюється інвентарний номер. Він зберігається на весь час експлуатації об'єкта і позначається на ньому шляхом прикріплення металевого жетону, нанесення фарбою, насічки Об'єкти основних засобів звичайно нумеруються по порядкової-серійної системі, і номер зазначається у всіх первинних документах і регістрах бухгалтерського обліку. Інвентарним номером об'єктів залізних транспортних засобів (електровозів, тепловозів, локомотивів) зазвичай служать номери, отриманих на заводах-виробниках, а в об'єктів автомобільного транспорту, тракторів і причепів - знаки, присвоєні їм Державтоінспекцією. Привласнювати знову надійшли основних засобів інвентарні номери вибулих об'єктів не можна протягом 5 років після списання, так як це може призвести до плутанини і помилок в обліку.

Акт (накладна) приймання-передачі основних засобів з супровідними документами передається до бухгалтерії організації передається в бухгалтерію організації. На підставі акта бухгалтерія відкриває інвентарну картку обліку основних засобів (форма № ОЗ-6), де вказує інвентарний номер об'єкта та основні дані про нього (первісна і відновна вартість, термін корисного використання, норма амортизаційних відрахувань, сума зносу на момент оприбуткування і т. п.).

На орендовані в порядку поточної оренди і фінансового лізингу основні засоби унітарні картки не відкриваються. Для їх аналітичного обліку використовують копію картки, що додається орендодавцем (лізингодавцем) до акта здачі об'єкта основних засобів в оренду (лізинг). При реконструкції, значною добудови або дообладнання об'єктів відкривається нова картка.

Для забезпечення схоронності інвентарні картки кожного об'єкта реєструються в спеціальних описах і зберігаються в картотеці бухгалтерії згрупованими за галузевим класифікаційними групами, а всередині цих груп - по місцях експлуатації і за видами об'єктів. При вибутті основних засобів інвентарна картка з карток вилучається.

В організаціях з невеликою кількістю об'єктів основних засобів, а також, якщо вони представляють собою складні інвентарні об'єкти, мають багато великих складових пристосувань і пристроїв (електромоторів, трансмісій і т.п.), пооб'єктний облік можна вести в інвентарних книгах. При використанні в обліку комп'ютерів відпадає необхідність у веденні інвентарних карток, і всі необхідні відомості про наявність та рух основних засобів одержують на основі інформаційної бази банку даних у вигляді роздруківки регістрів (машинограм), використовуваних для управління основними засобами.

Облік наявності та руху основних засобів, прийнятих на баланс організації, ведеться на рахунку 01 «Основні засоби». Будинки, машини і обладнання орендовані враховують на позабалансовому рахунку «Орендовані основні засоби».

У комерційних організаціях (товариствах і товариствах) основні кошти можуть надійти в порядку оплати акцій та / або внеску засновників (акціонерів). У цьому випадку реєструють в обліку бухгалтерським записом

Д-т рах. 01 «Основні засоби»,

К-т рах. 75 «Розрахунки з засновниками»

Оцінка таких об'єктів і доцільність їх оприбуткування для зарахування в якості внеску повинна бути узгоджена з іншими засновниками і відображена в протоколі зборів акціонерів (пайовиків).

Надання організаціям основних засобів у безоплатне користування на рахунках бухгалтерського обліку відображають записом:

Д-т рах. 01 «Основні засоби»,

К-т рах. 83 «Додатковий капітал» субрахунок "Безоплатно отримані цінності» - за ринковою вартістю оприбуткованих об'єктів основних засобів

Фактичні витрати пов'язані з придбанням основних засобів, за виключення ПДВ і інших відшкодовуваних податків, відображаються за дебетом капітальних вкладень в кореспонденції з рахунками розрахунків.

Основні засоби, придбані за плату, оприбутковуються за договірною чи ринковою ціною покупки з додаванням витрат за доставку і установку (включаючи відсоток на кредит, отриманий для придбання основних засобів) - до моменту введення об'єкта в експлуатацію. На вартість придбаного об'єкта з урахуванням витрат на його монтаж і введення в експлуатацію робиться бухгалтерська запис:

Д-т рах. 01 «Основні засоби»,

К-т рах. 08 «Вкладення у необоротні активи»

Попередньо відображаються перераховані вище витрати з придбання (кредиторська заборгованість та інші витрати) до їх оплати:

Д-т рах. 08 «Вкладення у необоротні активи»,

К-т рах. 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками», а потім їх погашення:

Д-т рах. 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками»,

К-т рах. 51 «Розрахункові рахунки»

У разі коли організація придбала основні кошти, які потребують установки і монтажу, досить записи за дебетом рахунка 01 «Основні засоби» і кредиту рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи», щоб відобразити збільшення вартості об'єктів основних засобів в балансі та погасити кредиторську заборгованість у момент оплати з записом за дебетом рахунків розрахунки в кореспонденції з рахунком 51 «Розрахункові рахунки».

Якщо основні засоби придбані за рахунок бюджетних асигнувань та інших цільових джерел фінансування або для випуску продукції, звільненої від сплати податку на додану вартість, то сплачений при придбанні ПДВ включається до первісної вартості об'єктів. У первісну вартість службових легкових автомобілів і мікроавтобусів, крім ПДВ, включається податок на придбання автотранспортних засобів.

Оприбуткування основних засобів, що надійшли у вигляді внеску в спільну діяльність (за договором простого товариства), відображається за дебетом рахунка 01 «Основні засоби» та кредитом рахунка «Розрахунки по виділеному на окремий баланс майна», субрахунок «Розрахунки за договором простого товариства».

Організація, що отримала об'єкти основних засобів у господарське відання або оперативне управління від державного або муніципального органу, відображає їх вартість при прийнятті на облік за дебетом рахунка 01 «Основні засоби» та кредитом рахунка «Розрахунки з державними та муніципальними органами». Одночасно на вартість оприбуткованих об'єктів дебетується рахунок «Розрахунки з державними та муніципальними органами» і кредитується рахунок 83 «Додатковий капітал».

Невраховані об'єкти основні коштів, виявлені під час інвентаризації, оприбутковуються за ринковою вартістю бухгалтерським записом:

Д-т рах. 01 «Основні засоби»,

К-т рах. 99 «Прибутки та збитки»

Бухгалтерії необхідно встановити причину виникнення надлишку і винних у цьому осіб.

Основні засоби вибувають з організації в результаті:

продажу;

списання або ліквідації;

передачі у вигляді внеску до статутного капіталу інших організацій;

безоплатної передачі;

з інших причин.

Вартість об'єкта основних засобів, що вибуває або постійно не використовується для виробництва продукції, виконання робіт і надання послуг або для управлінських потреб організації, підлягає списанню з бухгалтерського обліку.

Вибуття об'єкта основних засобів має місце у випадках продажу, безоплатної передачі, списання у разі морального і фізичного зносу, ліквідації при аваріях, стихійних лих та інших надзвичайних ситуаціях, передачі у вигляді внеску до статутного (складеного) капіталу інших організацій.

Якщо списання об'єкта основних засобів проводиться в результаті його продажу, то виручка від продажу приймається до бухгалтерського обліку в сумі, погодженої сторонами в договорі.

Доходи і витрати від списання з бухгалтерського обліку об'єктів основних засобів відображаються в бухгалтерському обліку в звітному періоді, до якого вони відносяться. Доходи і витрати від списання об'єктів основних засобів з бухгалтерського обліку підлягають зарахуванню на рахунок прибутків і збитків як операційних доходів і витрат.

Відповідно до МСФЗ 16, прибутки і збитки, що виникають від вибуття або реалізації об'єкта основних засобів, повинні визначатися як різниця між оціночною сумою чистих надходжень від вибуття та балансовою вартістю активу та визнаватися як дохід або витрати у звіті про прибутки та збитки.

У ПБУ 6 / 01 уточнено порядок відображення доходів і витрат від списання об'єктів основних засобів на рахунку прибутків і збитків як операційних доходів і витрат.

З введенням в дію з 1 січня 2000 р. Положення з бухгалтерського обліку «Доходи організації» та «Видатки організації», а також із застосуванням з 1 січня 2001 р. Плану рахунків фінансово-господарської діяльності організацій та Інструкції щодо його застосування, затверджених наказом Мінфіну Росії від 31.10.2000 р. N 94н, витрати, пов'язані з вибуттям, продажем та інших списанням об'єктів основних засобів, до яких відносяться такі витрати, як нарахована оплата праці та відрахування на соціальне страхування працівників, що беруть участь в операціях з вибуття основних засобів, податки і збори, що сплачуються з виручки при продажу основних засобів (демонтаж, упаковка, розбирання металобрухту тощо), вартість послуг допоміжних виробництв, що беруть участь в операціях з вибуття основних засобів, заборгованість іншим організаціям за послуги, наприклад транспортні, комісійні, оплата послуг експертів, плата за оформлення документів, можуть попередньо акумулюватися на рахунку обліку допоміжного виробництва або прямо ставитися в дебет рахунку 91 «Інші доходи і витрати», субрахунок «Інші витрати».

Надходження, пов'язані з продажем та інших списанням основних засобів, відображаються за кредитом рахунка 91 «Інші доходи і витрати», субрахунок «Інші доходи».

Основні засоби можуть бути продані, безоплатно передані, списані в разі морального і фізичного зносу, ліквідовані при аваріях, стихійних лих та інших надзвичайних ситуаціях, передані у вигляді внеску до статутного (складеного) капіталу інших підприємств.

У будь-якому випадку, якщо вибуття активу пов'язане з їх продажем, виручка повинна бути узгоджена сторонами договору. Причому доходи і витрати в цьому випадку є операційними.

У п. 15 ПБУ 6 / 01 встановлено, що суму дооцінки активу потрібно перенести з додаткового капіталу в нерозподілений прибуток організації.

У бухгалтерському обліку при цьому робиться проводка:

Д-т рах. 83 «Додатковий капітал»,

К-т рах. 84 «Нерозподілений прибуток» - списана дооцінка по вибулому об'єкту основних засобів.

Списання об'єктів за непридатністю до подальшої експлуатації:

Д-т рах. 01 «Основні засоби», субрахунок «Вибуття ОЗ»,

К-т рах. 01 «Основні засоби» - списання балансової вартості ОЗ;

Д-т рах. 02 «Амортизація основних засобів»,

К-т рах. 01 «Основні засоби», субрахунок «Вибуття ОЗ» - списання нарахованої амортизації;

Д-т рах. 91 «Інші доходи і витрати»,

К-т рах. 69, 70, 23 - відображено витрати з ліквідації ОЗ;

Д-т рах. 10 «Матеріали»,

К-т рах. 91 «Інші доходи і витрати» - оприбутковано матеріальні цінності від ліквідації ОЗ;

Д-т рах. 91 «Інші доходи і витрати»

К-т рах. 01 «Основні засоби» - списана залишкова вартість ОЗ;

Д-т рах. 91 «Інші доходи і витрати»

К-т рах. 99 «Прибутки та збитки»

або Д-т рах. 99 «Прибутки та збитки»

К-т рах. 91 «Інші доходи і витрати» - відображено фінансовий результат від списання ОС (прибуток або збиток).

Реалізація об'єктів основних засобів:

Д-т рах. 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками»

К-т рах. 91 «Інші доходи і витрати» - відображено договірна вартість реалізованих ОЗ;

Д-т рах. 91 «Інші доходи і витрати»

К-т рах. 68 «Розрахунки по податках і зборах» - убита сума ПДВ, яка підлягає отриманню від покупця;

Д-т рах. 51 «Розрахункові рахунки»

К-т рах. 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» - відображення сум, що надійшла в оплату ОС;

Д-т рах. 91 «Інші доходи і витрати»

К-т рах. 76, 23 - відображено суму витрат, пов'язаних з реалізацією ОС (без урахування ПДВ);

Д-т рах. 01 «Основні засоби», субрахунок «Вибуття ОЗ»

К-т рах. 01 «Основні засоби» - списання балансової вартості ОЗ;

Д-т рах. 02 «Амортизація основних засобів»

К-т рах. 01 «Основні засоби», субрахунок «Вибуття ОЗ» - списання нарахованої амортизації;

Д-т рах. 91 «Інші доходи і витрати»

К-т рах. 01 «Основні засоби», субрахунок «Вибуття ОЗ» - списана залишкова вартість ОЗ;

Д-т рах. 91 «Інші доходи і витрати»

К-т рах. 99 «Прибув і збитки»

або Д-т рах. 99 «Прибутки та збитки»

К-т рах. 91 «Інші доходи і витрати» - відображено фінансовий результат від реалізації основних засобів (прибуток або збиток);

Безоплатна передача іншому підприємству:

Д-т рах. 01 «Основні среств» субрахунок «Вибуття ОЗ»

К-т рах. 01 «Основні засоби» - списання балансової вартості безоплатно переданих ОЗ;

Д-т рах. 02 «Амортизація основних засобів»

К-т рах. 01 «Основні засоби» субрахунок «Вибуття ОЗ» - списання нарахованої амортизації по безоплатно переданих ОЗ;

Д-т рах. 91 «Інші доходи і витрати»

К-т рах. 01 «Основні засоби» субрахунок «Вибуття ОЗ» - списана залишкова вартість безоплатно переданих ОЗ;

Д-т рах. 91 «Інші доходи і витрати»

К-т рах. 68 «Розрахунки по податках і зборах» - відображено суму ПДВ, що підлягає до сплати (якщо угода обкладається ПДВ);

Д-т рах. 91 «Інші доходи і витрати»

К-т рах. 76, 23 - відображено суму витрат, пов'язаних з безоплатною передачею ОС (без урахування ПДВ);

Д-т рах. 91 «Інші доходи і витрати»

К-т рах. 19 «ПДВ по придбаних цінностях" - списується ПДВ, сплачений постачальникам (підрядникам) по витратах, пов'язаних з реалізацією нематеріальних активів;

Д-т рах. 91 «Інші доходи і витрати»

К-т рах. 99 «Прибутки та збитки»

або Д-т рах. 99 «Прибутки та збитки»

К-т рах. 91 «Інші доходи і витрати» - відображено прибуток (збиток) від безоплатної передачі ОЗ.

Передача в рахунок внесків у статутні капітали інших підприємств:

Д-т рах. 01 «Основні засоби» субрахунок «Вибуття ОЗ»

К-т рах. 01 «Основні засоби» - списання балансової вартості ОЗ;

Д-т рах. 02 «Амортизація основних засобів»

К-т рах. 01 «Основні засоби» субрахунок «Вибуття ОЗ» - списання нарахованої амортизації;

Д-т рах. 91 «Інші доходи і витрати»

К-т рах. 01 «Основні засоби» субрахунок «Вибуття ОЗ» - списана залишкова вартість ОЗ;

Д-т рах. 58 «Фінансові вкладення»

К-т рах. 91 «Інші доходи і витрати» - відображена передача об'єкта ОЗ в рахунок внеску до статутного каптал;

Д-т рах. 91 «Інші доходи і витрати»

К-т рах. 99 «Прибутки та збитки»

або Д-т рах. 99 «Прибутки та збитки»

К-т рах. 91 «Інші доходи і витрати» - відображена різниця між залишковою вартістю ОС і оцінкою внеску в статутний капітал.

Вибуття основних засобів проводиться установою в установленому чинним законодавством порядку.

Основні засоби, отримані і передані установами безоплатно, відображаються в бухгалтерському обліку за ринковою вартістю.

Для оформлення списання які прийшли в непридатність основних засобів застосовуються: акти про списання основних засобів в бюджетних установах форма № ОЗ-4 бюдж.; Акти про списання транспортних засобів в бюджетних установах форма № ОЗ-4а бюдж.; Акти про списання виключеної із бібліотеки літератури в бюджетних установах форма № 444. Зазначені акти складаються постійно діючою комісією, призначеною наказом керівника установи.

Для визначення придатності майна до подальшого використання, можливості його відновлення, а також для оформлення документації на списання прийшла в непридатність майна в кредитній організації створюється комісія з відповідних посадових осіб. При цьому в комісію повинні бути включені заступник керівника кредитної організації, головний бухгалтер (бухгалтер), представник юридичної служби, інші фахівці (за рішенням керівника) та особи, на яких покладено відповідальність за збереження майна.

До компетенції комісії входить:

огляд об'єкта (предмета) майна, що підлягає списанню, з використанням технічної документації, даних бухгалтерського обліку, встановлення непридатності об'єкта до відновлення і подальшого використання;

встановлення причин списання об'єкта;

виявлення осіб, з вини яких відбулося вибуття об'єкта (предмета), внесення пропозицій про притягнення цих осіб до відповідальності;

визначення можливості використання або реалізації (у т.ч. як вторсировини, брухту, брухту) окремих вузлів, деталей, матеріалів списаного об'єкта і їх оцінка, контроль за вилученням з списаних об'єктів окремих вузлів, деталей, матеріалів, які складаються або містять кольорові і дорогоцінні метали , визначення ваги, вартості та здача на склад;

складання акта на списання об'єкта основних засобів, акта на списання автотранспортних засобів з додатком актів про аварії, якщо вони мали місце. В актах повинні бути зазначені дані, що характеризують об'єкт, - дата прийняття об'єкта до бухгалтерського обліку, рік виготовлення, придбання або будівництва, час введення в експлуатацію, строк корисного використання, первісна вартість, сума нарахованої амортизації (зносу), проведені ремонти, причини вибуття, стан основних частин, деталей, вузлів, конструктивних елементів. Акти затверджуються керівником кредитної організації.

Бухгалтерські записи по особовому рахунку здійснюються на підставі первинних документів (актів, накладних і т.п.). На дату реалізації або вибуття (списання) особовий рахунок підлягає закриттю з віднесенням залишку, що відображає фінансовий результат, на відповідні рахунки з обліку доходів / витрат.

За дебетом рахунка відображаються:

балансова вартість вибуває майна в кореспонденції з рахунками з обліку основних засобів, нематеріальних активів, матеріальних запасів;

витрати, пов'язані з вибуттям (реалізацією) в кореспонденції з рахунками з обліку розрахунків з постачальниками, підрядниками та покупцями;

сума, що підлягає доплаті в разі нерівноцінного обміну за договором міни, в кореспонденції з рахунками з обліку розрахунків з постачальниками, підрядниками та покупцями або сплачена сума в кореспонденції з рахунком з обліку грошових коштів.

За кредитом рахунку відображаються:

виручка від реалізації об'єкта, визначена договором купівлі-продажу, в кореспонденції з рахунками з обліку розрахунків з постачальниками, підрядниками та покупцями;

ринкова ціна майна, одержуваного за договорами міни, в кореспонденції з рахунком з обліку капітальних вкладень (якщо отримується майно - основні засоби, нематеріальні активи), рахунками з обліку матеріальних запасів, а також сума, яка підлягає отриманню при нерівноцінний обмін в кореспонденції з рахунками з обліку розрахунків з постачальниками, підрядниками та покупцями;

амортизація, нарахована на вибувають об'єкт, в кореспонденції з рахунками з обліку амортизації;

невиплачувані орендодавцю / лізингодавцю платежі (при достроковому поверненні у встановлених договором випадках лізингового майна лізингодавцю) в кореспонденції з рахунком з обліку орендних зобов'язань.

При списанні майна внаслідок його непридатності до подальшого використання за кредитом особового рахунку також відображаються:

переоцінка, на суму різниці між балансовою вартістю і фактично нарахованою амортизацією (при списанні не повністю амортизованих основних засобів) в кореспонденції з рахунком з обліку приросту майна при переоцінці, в межах суми залишку на особовому рахунку вибуває об'єкта;

вартість оприбуткованих за ціною можливого використання (реалізації) вузлів, деталей, матеріалів в кореспонденції з рахунками з обліку матеріальних запасів;

суми відшкодування матеріальних збитків від недостач або псування цінностей, що стягуються у встановлених законодавством України випадках з винних осіб, в кореспонденції з рахунком з обліку розрахунків з працівниками з оплати праці або з рахунком з обліку розрахунків з іншими дебіторами.

1.3 Облік витрат на ремонт і відновлення основних засобів

Основні засоби в процесі їх експлуатації підлягають зносу. Відновлення об'єктів основних засобів може здійснюватися за допомогою ремонту, модернізації реконструкції. Ремонт рекомендується проводити відповідно до плану, який формується за видами основних засобів, що підлягають ремонту, в грошовому виразі виходячи з системи планово-попереджувального ремонту, розробляється організацією з урахуванням технічних характеристик основних засобів, умов їх експлуатації.

Бухгалтерський облік повинен забезпечити збір інформації про обсяг виконаного ремонту і його вартості, надійний контроль за використанням призначених для цього коштів.

За організаційно-технічними ознаками ремонт поділяють поточний, середній і капітальний.

Основні визначення ремонтних робіт дані в методичних вказівках з бухгалтерського обліку основних засобів, затверджених Наказом Міністра РФ від 20 липня 1998 р. № 33н (далі за текстом - Методичні вказівки з обліку основних засобів).

Поточний ремонт проводять з метою усунення незначних пошкоджень шляхом часткової заміни деталей, дрібної лагодження окремих частин, побілки стін, фарбування і т.д. Його проводять у процесі експлуатації основних засобів для підтримки їх у робочому стані.

Середній ремонт робиться з тією ж метою, що і поточний: він потрібний, щоб основні кошти не зношувалися завчасно. Відмінність середнього ремонту від поточного в тому, що він проводиться рідше (як правило, раз на рік). При цьому в ремонтованому об'єкті замінюють частину основних деталей.

Капітальний ремонт. Його назва говорить сама за себе. Наприклад, коли проводять капремонт машини, то лагодять її корпус, повністю розбирають силовий агрегат, а потім міняють всі зношені деталі і вузли на нові і більш сучасні. При капремонту будинку, всі його зношені конструкції (за винятком кам'яних і бетонних фундаментів, а також інших основних конструкцій) замінюються більш міцними і економічними.

Капітальний ремонт обладнання та транспортних засобів характеризується проведенням робіт по повній розробці агрегату, ремонту базових і корпусних деталей і вузлів, заміни та відновлення всіх зношених деталей і вузлів на нові і більш сучасні, складання, регулювання та випробування агрегату.

Перед ремонтом основні засоби обстежуються представниками інженерно-технічного персоналу (комісією). Комісія складає акт технічного обстеження об'єкта, що містить висновки про характер та обсяг робіт на об'єкті. До нього може додаватися перелік дефекту основних конструктивних елементів або акт про виявлені дефекти устаткування за формою № ОЗ-16.

Зазначені документи затверджується директором підприємства і їх до відділу капітального ремонту або відділ капітального будівництва. На основі отриманої технічної документації цими відділами складається проект і графік виконання робіт, а так само необхідна кошторисно-технічна документація. Якщо ремонт проводить спеціалізована організація, з нею укладається договір підряду.

При формуванні облікової політики підприємство може вибрати один з наступних, передбачених законодавством способів обліку витрат на проведення ремонту основних засобів:

шляхом створення резерву на ремонт основних засобів - за рахунком 96 «Резерв майбутніх витрат і платежів»;

за фактичними витратами з віднесенням безпосередньо на собівартість в міру виникнення витрат;

з використанням рахунку 97 «Витрати майбутніх періодів» з наступним рівномірним списанням їх на собівартість.

Резерв звичайно формується шляхом щомісячних відрахувань у межах річної передбачуваної кошторису витрат на ремонт. У бухгалтерському обліку зазначені операції відображаються по дебіт рахунків обліку витрат на виробництво (витрати на продаж) в кореспонденції з кредитом рахунка 96 «Резерви майбутніх витрат і платежів». При цьому фактичні витрати на ремонт повинні обліковуватися на окремому рахунку і ставитися на кінець звітного року у зменшення створеного резерву.

Перед складанням річної бухгалтерської звітності проводиться інвентаризація резерву витрат на ремонт основних засобів (включаючи орендовані об'єкти).

Якщо при складанні річної бухгалтерської звітності фактичні витрати перевищують нарахований резерв витрат на ремонт основних засобів, то сума перевищення відноситься на витрати виробництва (витрати на продаж); якщо обсяг ремонтних робіт є значним і термін їх закінчення припадає на інший звітний період, залишок резерву переходить на наступний звітний рік.

Після закінчення ремонту зайво нараховану суму резерву відносять на фінансові результати організації (рахунок 99-2 «Прибутки та збитки»).

В обліку роблять такі записи:

1) при наявності допоміжних виробництв, що здійснюють ремонтні роботи:

Д-т рах. 23 «Допоміжні виробництва»,

К-т рах. 96 «Резерв майбутніх витрат і платежів» - на суму створюваного резерву;

Д-т рах. 96 «Резерв майбутніх витрат і платежів»,

К-т рах. 23 «Допоміжні виробництва» - на суму фактично виконаного капремонту за рахунок резерву.

2) за відсутності допоміжних виробництв здійснюють ремонтні роботи:

Д-т рах. 20, 25, 26, 29, 44,

К-т рах. 96 «Резерв майбутніх витрат і платежів» - на суму створюваного резерву (фонду);

Д-т рах. 96 «Резерв майбутніх витрат і платежів»,

К-т рах. 60, 76 - на суму фактично виконаного капремонту за рахунок резерву.

2-й варіант передбачає відображення витрат на ремонт без створення резерву.

2.1. При наявності допоміжних виробництв, що здійснюють ремонтні роботи:

Д-т рах. 23 «Допоміжні виробництва»,

К-т рах. 10, 70, 69, 71, 60 - на суму витрат з виконання ремонту;

Д-т рах. 25, 26, 29, 44,

К-т рах. 23 «Допоміжні виробництва» - на суму витрат по ремонту накопичених у ремонтному цеху.

2.2. При відсутності допоміжних виробництв, що здійснюють ремонтні роботи:

Д-т рах. 20, 25, 26, 29, 44,

К-т рах. 10, 70, 69, 71, 60 - на суму витрат з виконання ремонту.

3-й варіант передбачає віднесення фактичних витрат на поведінку ремонту на рахунок обліку витрат майбутніх періодів. Не виключені ситуації, коли ремонтні роботи проводять у першій половині або навіть на початку року, поки резерв ще не створено або його коштів недостатньо для покриття виробничих витрат.

Відновлення об'єктів основних засобів може здійснюватися не тільки за допомогою ремонту, але і шляхом модернізації та реконструкції. Відрахування амортизації не проводиться під час реконструкції та технічного переозброєння основних засобів з повним їх зупинкою, а так само у разі їх переведення в установленому порядку на консервацію. На час реконструкції і технічного переозброєння термін служби основних засобів продовжується.

Витрати на модернізацію і реконструкцію об'єкта основних засобів після їх закінчення можуть збільшувати первісну вартість такого об'єкта, якщо в результаті модернізації і реконструкції поліпшуються (підвищуються) спочатку прийняті нормативні показники функціонування (строк корисного використання, потужність, якість застосування і т.д.) об'єкта основних коштів. Витрати на модернізацію відображаються наступними бухгалтерськими записами:

Д-т рах. 08 «Вкладення у необоротні активи»

К-т рах. 10, 70, 69, 60 і ін - відбиті витрати на модернізацію основного засобу;

Д-т рах. 01 «Основні засоби»

К-т рах. 08 «Вкладення у необоротні активи» - витрати на модернізацію відображені у складі основних засобів.

Якщо ж зроблені роботи не поліпшили технічні характеристики об'єкта, то витрати списують в дебет рахунку 91 «Інші доходи і витрати».

1.4 Облік нарахування амортизації

Амортизація - це планомірний процес перенесення вартості засобів праці у міру їх зносу на вироблений з їх допомогою продукт. Амортизація є грошовим виразом фізичного та морального зносу основних засобів. Сума нарахованої за час функціонування основних засобів амортизації повинна дорівнювати їх первісної (відновної) вартості.

Вартість основних засобів організації погашається шляхом рівномірного або прискореного нарахування амортизації протягом строку їх корисного використання.

Строк корисного використання - період, протягом якого використання об'єкта основних засобів покликане приносити дохід організації або служити для виконання цілей діяльності організації, визначається для прийнятих до бухгалтерського обліку основних засобів відповідно до встановленого порядку.

ПБО 6 / 01 встановлює, що термін корисного використання об'єкта основних засобів визначається організацією при прийнятті об'єкта до бухгалтерського обліку.

При купівлі об'єкта, термін служби якого вже досяг нормативного, термін експлуатації може встановлюватися покупцем самостійно. Він визначається виходячи з запропонованого строку корисного використання зазначеного об'єкта при прийнятті його до бухгалтерського обліку. Цей термін встановлюється спеціальною комісією в організації, на яку покладено ці функції, і відображається в спеціальній формі № ОЗ-1 «Акт (накладна) приймання - передачі основних засобів», яку затверджує її керівник.

Об'єктами для нарахування амортизації є основні засоби, складові власність господарюючого суб'єкта, прийняті в господарське відання, оперативне управління. Суми амортизаційних відрахувань по об'єктах основних засобів реєструються в бухгалтерському обліку шляхом їх накопичення протягом амортизаційного терміну (або до її закінчення у зв'язку з достроковим вибуттям зазначеного майна) на синтетичному рахунку 02 «Амортизація основних засобів».

Амортизаційні відрахування за звітний період приймаються до бухгалтерського обліку в тому звітному періоді, до якого вони належать, і нараховуються незалежно від результатів діяльності організації в звітному періоді. Сума нарахованої амортизації основних засобів включається у витрати на виробництво (витрати на продаж) і обліковується на рахунку 02 «Амортизація основних засобів» за відповідними субрахунками, які відкриваються за ознакою власності на майно:

Д-т рах. 20, 23, 25, 26, 08, 43 і ін,

К-т рах. 02 «Амортизація основних засобів»

Нарахування амортизаційних відрахувань по об'єкту основних засобів починається з першого числа місяця, наступного за місяцем прийняття цього об'єкта до бухгалтерського обліку, і проводиться до повного погашення вартості цього об'єкта або списання цього об'єкта з бухгалтерського обліку. Нарахування амортизаційних відрахувань по об'єкту основних засобів припиняється з першого числа місяця, наступного за місяцем повного погашення вартості цього об'єкта або списання цього об'єкта з бухгалтерського обліку. Таким чином, амортизація, яка підлягає нарахуванню за звітний місяць, дорівнює сумі амортизації, нарахованої за минулий місяць, плюс амортизація по котрі вступили основних засобів в минулому місяці мінус амортизація по вибулим основним засобам минулого місяця.

Нарахування амортизації по об'єктах основних засобів, зданих в оренду, проводиться орендодавцем (за винятком амортизаційних відрахувань, вироблених орендарем по майну за договором оренди підприємства, та у випадках, передбачених у договорі фінансової оренди).

Нарахування амортизації лізингового майна проводиться лізингодавцем або лізингоодержувачем в залежності від умов договору лізингу.

По об'єктах основних засобів, отриманим безоплатно, амортизація нараховується.

По об'єктах основних засобів некомерційних організацій проводиться нарахування зносу в кінці звітного року за встановленими нормами амортизаційних відрахувань. Рух сум зносу по вказаних об'єктах враховується на окремому позабалансовому рахунку 010 «Знос основних засобів».

Склад об'єктів основних засобів, по яких амортизація не нараховується, розкривають ряд документів, а саме: Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності, ПБУ 6 / 01 «Облік основних засобів» та Методичні вказівки.

Не нараховується амортизація за такими об'єктами:

по житловому фонду, що знаходиться на балансі організації. Знос об'єктів житлового фонду відбивається на позабалансовому рахунку 010 «Знос основних засобів»;

по об'єктах зовнішнього благоустрою й інших аналогічних об'єктів лісового господарства, дорожнього господарства, спеціалізованим спорудам судноплавної обстановки й іншим подібним об'єктах, продуктивної худоби, буйволам, волам і оленям, багаторічним насадженням, що не досягли експлуатаційного віку, а так само придбаним виданням (книги, брошури та тощо);

за мобілізаційними потужностями, законсервованим і не використовуваним в поточному виробництві, якщо інше не передбачено чинним законодавством. Якщо мобілізаційні потужності використовуються для виробництва продукції (робіт, послуг), то амортизаційні відрахування повинні нараховуватися у загальновстановленому порядку;

не підлягають амортизації об'єкти основних засобів, споживчі властивості яких з часом не змінюються (земельні ділянки і об'єкти природокористування).

У залежності від режиму експлуатації основних засобів згідно з п. 23 ПБО 6 / 01 амортизація не нараховується по об'єктах, що знаходяться:

на консервації терміном більше 3-х місяців;

в процесі відновлення (ремонту, модернізації, реконструкції), якщо період відновлення перевищує 12 місяців.

Нарахування амортизації об'єктів основних засобів здійснюється одним з наступних способів:

лінійний спосіб;

спосіб зменшуваного залишку;

спосіб списання вартості за сумою чисел років терміну корисного використання;

спосіб списання вартості пропорційно обсягу продукції (робіт).

Застосування одного зі способів нарахування амортизації по групі однорідних об'єктів основних засобів виробляється протягом одного терміну корисного використання об'єктів, що входять в цю групу. Об'єкти основних засобів вартістю не більше 20000 рублів за одиницю, а також придбані книги брошури і т.п. видання дозволяється списувати на витрати на виробництво (витрати на продаж) у міру відпуску їх у виробництво або експлуатацію. Для забезпечення збереження цих об'єктів у виробництві або під час експлуатації в організації повинен бути організований належний контроль за їх рухом.

Річна сума амортизаційних відрахувань визначається:

при лінійному способі - з початкової вартості або (поточної (відновної) вартості (у разі проведення переоцінки) об'єкта основних засобів і норми амортизації, обчисленої виходячи з терміну корисного використання цього об'єкта;

при способі зменшуваного залишку - з залишкової вартості об'єкта основних засобів на початок звітного року та норми амортизації обчисленої виходячи з терміну корисного використання цього об'єкта і коефіцієнта прискорення встановленого відповідно до законодавства РФ;

при способі списання вартості по сумі чисел років терміну корисного використання - з початкової вартості або (поточної (відновної) вартості (у разі проведення переоцінки) об'єкта основних засобів і співвідношення, в чисельнику якого число років, що залишаються до кінця строку корисного використання об'єкта, а в знаменнику - сума числа років терміну корисного використання об'єкта.

Протягом звітного року амортизаційні відрахування по об'єктах основних засобів нараховуються щомісячно, незалежно від застосовуваного способу нарахування в розмірі 1 / 12 річної суми і оформляють спеціальною разработочной таблицею «Розрахунок амортизації основних засобів» (при журнально-ордерній формі обліку) або машинограмме аналогічного змісту.

при способі списання вартості пропорційно обсягу продукції (робіт) нарахування амортизаційних відрахувань проводиться виходячи з натурального показника обсягу продукції (робіт) у звітному періоді і співвідношення первинної вартості об'єкта основних засобів і передбачуваного обсягу продукції (робіт) за весь строк корисного використання основних засобів.

При веденні обліку вручну сума амортизаційних відрахувань по всіх основних засобах (крім автотранспорту) розраховуються разработочной таблиці № 6, а по автотранспорту в разработочной таблиці № 9 при використанні журнально-ордерної форми обліку.

При журнально-ордерній формі обліку операції на рахунку 02 відображаються в журналах-ордерах № 10, 10 / 1 на підставі первинних документів (актів, розроблювальні таблиць № 6, розрахунків амортизації, довідок-розрахунків та ін.)

Глава 2. Система обліку основних засобів на підприємстві ЗАТ «Астеям плюс»

2.1 Опис, характеристика облікової політики та документообіг підприємства

Підприємство «Астеям плюс» було побудовано в 1968 р., входило до складу Алексинский торгу з 1994 р., вийшло зі складу торгу і стало працювати як закрите акціонерне товариство (ЗАТ) самостійно.

Місцезнаходження підприємства: 301367, Росія, м. Олексин, вул Миру, 34. Основною метою діяльності Товариства є отримання прибутку.

За статутом має право займатися всіма видами торгівлі, закупівельною діяльністю.

Підприємство має круглу печатку із зазначенням свого повного найменування, а так само штампи, бланки і розрахунковий рахунок.

Основними завданнями ЗАТ «Астеям плюс» є:

задоволення суспільних потреб у товарах і послугах;

роздрібна реалізація товарів народного споживання;

придбання товарів роздрібного асортименту і його продаж.

Підприємство здійснює свою діяльність відповідно до Статуту і законодавством Російської Федерації.

Основним видом діяльності підприємства є роздрібна торгівля.

ЗАТ «Астеям плюс» укладає угоди (договори, контракти) з багатьма підприємствами на постачання товарів народного споживання, закуповує товари у різних російських юридичних і фізичних осіб.

На підприємстві створені такі фонди: статутний, соціального розвитку, резервний та інші фонди загального та спеціального призначення. Підприємство має самостійний баланс, в якому відбивається його майно. Майно підприємства складається з основних і оборотних коштів, а також інших матеріальних і фінансових цінностей.

Управління діяльністю підприємства здійснюється його власником, який є директором підприємства. Директор самостійно визначає структуру управління підприємства і формує штати.

Підприємство забезпечує гарантований законом мінімальний розмір оплати праці, умови праці та заходи соціального захисту працівників. Розмір оплати праці працівників підприємства встановлено згідно зі штатним розкладом.

За обсягом реалізованих товарів найбільшими відділами є:

одяг;

взуття;

ювелірні вироби;

шкіргалантерея;

товари для рибальства;

відділ для тварин;

спортивний інвентар для занять спортом вдома;

продукти харчування.

Використання матеріально-технічної бази торгівлі безпосередньо пов'язано з режимом роботи підприємства і, зокрема, зі змінність їх роботи, часом початку і закінчення робочого дня, часом обідньої перерви, вихідними і санітарними днями.

Підприємство працює з 9 до 20 годин. Середня тривалість робочого дня становить майже 11 годин.

У ЗАТ «Астеям плюс» працює 17 осіб, з них 15 є продавцями. Питома вага продавців в загальній чисельності працівників підприємства становить 88,2%.

Облікова політика ЗАТ «Астеям плюс». Облік і звітність, розподіл прибутку і збитків.

14.1. Товариство зобов'язане вести бухгалтерський облік та подавати фінансову звітність у порядку, встановленому чинним законодавством.

14.2. Облікова політика, організація документообігу в Товаристві, в його філіях і представництвах встановлюється наказом Генерального директора Товариства.

14.3. Фінансовий рік встановлюється з 1 січня по 31 грудня.

14.4. Відповідальність за організацію, стан і достовірність бухгалтерського обліку в Товаристві, своєчасне подання щорічного звіту та іншої фінансової звітності у відповідні органи, а також відомостей про діяльність Товариства, що представляються акціонерам, кредиторам і в засоби масової інформації, несе Генеральний директор Товариства відповідно до чинного законодавства .

14.5. Достовірність даних, що містяться в річному звіті Товариства, річної бухгалтерської звітності, повинна бути підтверджена ревізійною комісією Товариства та аудитором.

14.6. Річний звіт Товариства підлягає попередньому затвердженню Радою: директорів Товариства не пізніше, ніж за 30 днів до дати проведення річних загальних зборів акціонерів.

14.7. У Товаристві створюється резервний фонд у розмірі 5% статутного капіталу.

Облікова політика для цілей оподаткування.

1. Визнавати реалізацію з метою обчислення ПДВ відповідно до п. 1 ст. 167 НК РФ у міру надходження грошових коштів.

2. Порядок розрахунку ПДВ, сплачених постачальникам матеріальних ресурсів, використаних при виробництві продукції на експорт, для його відшкодування при підтвердженні реального експорту наведено у додатку № 1.

3. Для обліку доходів і витрат з метою обчислення податку на прибуток застосовувати метод нарахування згідно зі ст. 272 НК РФ.

4. Списання собівартості сировини і матеріалів, використовуваних при виробництві, покупних товарів і цінних паперів при їх реалізації та іншому вибутті здійснювати за методом ФІФО у відповідності зі ст. 254, 268, 280 НК РФ.

5. Первісну (відновлювальну) вартість амортизаційного майна погашати лінійним методом, виходячи з норм, обчислених на підставі термінів корисного використання, відповідно до ст. 259 НК РФ.

6. Податковий облік вести відповідно до ст. 313 - 333 НК РФ у регістрах бухгалтерського обліку, доповнивши їх реквізитами та інформацією для визначення податкової бази відповідно до вимог Глави 25 НК РФ. Вести самостійні зведені регістри податкового обліку для розрахунку податкової бази.

7. Обчислювати щомісячно авансові платежі з податку на прибуток, виходячи з розміру квартального авансового платежу за попередній звітний період (квартал) та ставки податку відповідно до порядку, викладеним у ст. 286 НК РФ.

8. Для розрахунку сум податку на прибуток, що підлягають сплаті за відокремленим підрозділам, застосовується показник середньооблікової чисельності працівників у відповідності до ст. 288 НК РФ.

10. Відповідно до ст. 267 НК РФ в організації створюється резерв на гарантійне обслуговування і нагляд. Граничний розмір відрахувань становить не більше 1,5% від обсягу виручки без урахування ПДВ щодо продукції, за якою відповідно до умов укладених договорів з покупцями передбачено гарантійне обслуговування.

Резерв нараховується одноразово при закінченні виконання зобов'язань з поставки продукції.

11. Метод оцінки залишків незавершеного виробництва і залишків готової продукції на складі.

Сума прямих витрат за поточний місяць визначається відповідно до ст. 318 Глави 25 НК РФ.

12. Звітним періодом з податку на прибуток вважати перший квартал, півріччя, 9 місяців.

13. Відповідно до ст. 269 ​​Глави 25 НК РФ гранична величина відсотків за борговими зобов'язаннями, визнаних витратами, приймається рівній ставці рефінансування ЦБ РФ, збільшеною у 1,1 рази при оформленні боргового зобов'язання в рублях і рівної 15% за борговими зобов'язаннями в іноземній валюті.

Облікова політика з бухгалтерського обліку.

1. Бухгалтерський облік ведеться головною бухгалтерією, що є її самостійним структурним підрозділом, очолюваним головним бухгалтером.

2. Відокремлені підрозділи (філії, представництва), що мають свій окремий баланс, самостійно проводять всю облікову роботу відповідно до облікової політики організації і представляють бухгалтерські звіти і розшифровки до них у головну бухгалтерію після закінчення звітного періоду. Звітним періодом визнається місяць.

3. Товариства, про діяльність яких складається бухгалтерська звітність (дочірні і (або) залежні товариства) в рамках групи взаємозалежних організацій, представляють бухгалтерські звіти, різні довідки, розшифровки і пояснення до них в головну бухгалтерію організації.

4. Відповідно до ст. 6 Закону про бухгалтерський облік організація має свій власний робочий план рахунків, розроблений на основі плану рахунків бухгалтерського, затвердженим Міністерством фінансів РФ

5. Всі господарські операції організації оформляються за допомогою первинних облікових документів. Розрізняють уніфіковані форми первинних облікових документів, обов'язкових до застосування, і власні форми первинних документів, розроблені в організації і призначені для оформлення господарських операцій, по яких не передбачені типові (уніфіковані) форми.

5.1. Дотримання правил заповнення та надання первинних облікових документів строго обов'язково всіма працівниками організації. Працівники, які порушили правила оформлення та подання облікових документів, притягуються до адміністративної та матеріальної відповідальності.

6. Відповідно до п. 3 ст. 9 Закону про бухгалтерський облік перелік посадових осіб, які мають право підпису первинних облікових документів, наведений у додатку.

7. Організація веде бухгалтерський облік майна, зобов'язань і господарських операцій за формою, розробленої на основі меморіально-ордерної системи обліку, з застосуванням ЕОМ.

7.1. Регістри бухгалтерського обліку ведуться в спеціальних книгах і контрольних журналах у вигляді машинограм, отриманих при використанні ЕОМ, а також на дискетах та інших машинних носіях.

Господарські операції відображаються в регістрах бухгалтерського обліку і групуються за відповідними рахунками бухгалтерського обліку. На основі первинних облікових документів складаються меморіальні ордери, в яких вказується бухгалтерська проводка. До меморіальним ордерам підшиваються всі документи, на підставі яких вони складалися. Оформлені меморіальні ордери записуються в реєстраційний журнал. Після реєстрації бухгалтерських проводок виробляється рознесення (запис) операцій у контрольний журнал, який ведеться за дебетом і кредитом синтетичного рахунку, субрахунку.

Для кожного синтетичного рахунка, субрахунка ведеться «Головна книга», що представляє собою окремий розгорнутий лист. У лівій стороні аркуша відображається запис за дебетом рахунка, а в правій - по кредиту. Підсумкові дані з контрольного журналу переносяться в Головну книгу.

Підсумки дебетових і кредитових оборотів за рахунками, субрахунками Головної книги переносяться в оборотний баланс синтетичних рахунків, субрахунків, використовуваного в подальшому для складання сальдового балансу на 1-е число наступного місяця.

Аналітичний облік ведеться на картках, розшифровках, книгах за всіма рахунками, субрахунками паралельно синтетичному. Підсумки оборотів за картками, розшифрувань, книг аналітичного обліку звіряються з підсумком обороту контрольних журналів, а сальдо звіряється з Головною книгою.

7.2. Зміст регістрів бухгалтерського обліку та внутрішньої бухгалтерської звітності є комерційною таємницею, а у випадках, передбачених законодавством РФ, - державною таємницею. Особи, які отримали доступ до інформації, що міститься в регістрах бухгалтерського обліку та внутрішньої звітності, зобов'язані зберігати комерційну та державну таємницю. За її розголошення вони несуть відповідальність, встановлену законодавством РФ.

8. Інвентаризація майна і фінансових зобов'язань проводиться відповідно до Методичних вказівок по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань, затверджених наказом МВ РФ від 13.06.95г. № 49.

9. Бухгалтерія відповідно до Положення з бухгалтерського обліку «Бухгалтерська звітність організації» (ПБУ 4 / 99), затвердженим Наказом Мінфіну РФ від 06.07.1999 р. № 43н, складає бухгалтерську звітність за місяць, квартал і рік наростаючим підсумком з початку звітного року. При цьому місячна бухгалтерська звітність є проміжною, якщо інше не передбачено законодавством.

9.1. Бухгалтерська звітність подається за формами, рекомендованими Наказом Мінфіну РФ «Про форми бухгалтерської звітності організацій» від 13.01.2000 р. № 4н.

9.2. Квартальна звітність складається з:

бухгалтерського балансу;

звіту про прибутки та збитки.

9.3. Річна бухгалтерська звітність складається з:

бухгалтерського балансу; звіту про прибутки та збитки;

інших звітів, передбачених нормативними актами системи нормативного регулювання бухгалтерського обліку;

пояснювальної записки;

аудиторського висновку, що підтверджує достовірність бухгалтерської звітності підприємства.

9.4. Бухгалтерська звітність складається за звітний рік. Звітним роком вважається період з 1 січня по 31 грудня календарного року включно. Звітною датою вважається останній календарний день звітного періоду.

9.5. Бухгалтерська звітність підписується керівником і головним бухгалтером організації.

9.6. Зміни в бухгалтерській звітності, що відноситься як до звітного року, так і до попередніх періодів (після її затвердження), проводиться у звітності, яка складається за звітний період, в якому були виявлені перекручення її даних.

Облік основних засобів на підприємстві.

2.1. Облік основних засобів ведеться відповідно до Положення з бухгалтерського обліку «Облік основних засобів» ПБУ 6 / 01 (затв. наказом МВ РФ від 30.03.2001р. № 26н).

Одиницею обліку основних засобів є інвентарний об'єкт:

окремий предмет

єдиний комплекс з декількох предметів.

2.2. Вартість основних засобів організації погашається шляхом нарахування амортизації. Нарахування амортизації проводиться лінійним способом по всіх групах виходячи з первісної вартості об'єкта основних засобів і норми амортизації, обчисленої виходячи з терміну корисного використання цього об'єкта.

2.3. Строк корисного використання основних засобів визначається організацією при прийнятті об'єкта до бухгалтерського обліку.

2.4. Об'єкти основних засобів, вартістю до 2000 рублів за одиницю включно, а також придбані книги, брошури і т.п. видання незалежно від їх вартості списується на витрати на виробництво у міру відпуску їх у виробництво або експлуатацію, амортизація по таких об'єктах не нараховується.

2.5. Основні засоби відображаються в бухгалтерському балансі за залишковою вартістю, тобто за фактичними витратами їх придбання, спорудження та виготовлення за вирахуванням сум нарахованої амортизації.

2.6. Для обліку вибуття об'єктів основних засобів до рахунку 01 відкривається субрахунок «Вибуття основних засобів».

Облікова політика ЗАТ «Астеям плюс» відповідає вимогам повноти, обачності, несуперечності і раціональності, пріоритету змісту над формою.

Документообіг основних засобів на підприємстві.

Документообіг в організації - це складна система, яка вимагає постійного контролю і регулювання і значно впливає на ефективність діяльності організації.

Документообіг в бухгалтерському обліку організації включає всі стадії руху первинних документів. Ефективний документообіг - це запорука забезпечення повноти та достовірності бухгалтерської інформації, її безпеки. Сам графік документообігу оформляється як додаток до облікової політики.

Окремі уривки з графіка документообігу головної бухгалтерії та структурними підрозділами Компанії представлені в таблиці 1.

Таблиця 1

Графік документообігу

Документи, що подаються в головну бухгалтерію	Документи, що видаються головною бухгалтерією
Економічне управління контролінгу та акціонерної діяльності
- Планові калькуляції по виробах	- Звітні калькуляції по виробах, фактичну собівартість виробів
- Планові кошториси, загальнозаводських і невиробничих витрат	- Обсяги товарної продукції
- Витрати на утримання устаткування	-Фактичні витрати
- Оптові ціни на продукцію, що випускається	- Відомості про незавершеному виробництві
- Повідомлення про призупинення анулювання замовлень	- Відомості про відвантаженої і оплаченої продукції
	-Практичні суми амортизаційних відрахувань
УМТС, КК і КП
- Приймальні акти (прибуткові ордери) на що надійшли матеріали, комплектуючі	- Відомості про рух матеріальних цінностей у вартісному вираженні
- Відомості про надходження і видачі матеріалів, комплектуючих зі складів	- Відомості про реалізацію наднормативних залишках
- Документи на реалізовані на сторону матеріали, комплектуючі	- Відомості про місячні залишки матеріалів, комплектуючих на складах
- Відомості про залишки матеріалів, комплектуючих на складах
- Інвентаризаційні відомості
ВЗП, виробничі відділи
- Оборотні відомості руху деталей у виробництві	- Дані про фактичні витрати на виробництво
- Відомості про залишки невикористаних матеріалів, напівфабрикатах і т.д.	- Витрати на утримання та експлуатацію обладнання
-Первинну документацію для обліку руху та використання основних засобів, матеріальних цінностей, незавершеного виробництва (вимоги, накладні, лімітні карти тощо)	- Витрати по витратах сировини, матеріалів, всіх видів енергії і т.д.
	- Методичні матеріали, інструкції з ведення бухгалтерського обліку та звітності
	-Результати проведення ревізій, перевірок

Господарські операції відображаються в регістрах бухгалтерського обліку і групуються за відповідними рахунками бухгалтерського обліку.

На основі первинних документів складаються меморіальні ордери, в яких вказується бухгалтерська проводка. До меморіальним ордерам підшиваються всі документи, на підставі яких вони складалися.

Оформлені меморіальні ордери записуються в реєстраційний журнал. Після реєстрації бухгалтерських проводок виробляється рознесення (запис) операцій у контрольний журнал, який ведеться за дебетом і кредитом синтетичного рахунку, субрахунку. Для кожного синтетичного рахунка, субрахунка ведеться «Головна книга». Це окремий розгорнутий лист. У лівій стороні аркуша відображається запис за дебетом рахунка, в правій - по кредиту. Підсумкові дані з контрольного журналу переносяться в головну книгу.

Підсумки дебетових і кредитових оборотів за рахунками, субрахунками головної книги переносяться в оборотний баланс синтетичних рахунків, субрахунків, використовуваного в подальшому для складання сальдового балансу на 1-е число наступного місяця.

Основні показники за сумою виручки від виконаних робіт і собівартості цих робіт відображаються у формах бухгалтерської звітності: балансі і звіті про прибутки та збитки.

Аналітичний облік ведеться на картках, розшифровках, книгах за всіма рахунками, субрахунками паралельно синтетичному. Підсумки оборотів за картками, розшифрувань, книг аналітичного обліку звіряються з підсумком обороту контрольних журналів, а сальдо звіряється з головною книгою.

2.2 Бухгалтерський облік ремонту основних засобів на підприємстві

Традиційно в залежності від обсягу і періодичності виконуваних робіт розрізняють три види ремонтів: поточний, середній і капітальний.

Основне завдання поточного ремонту - профілактична. Його проводять, щоб оберегти об'єкти основних засобів від передчасного фізичного зносу. Зазвичай такі ремонти роблять систематично, наприклад раз на квартал.

Середній ремонт робиться з тією ж метою, що і поточний: він потрібний, щоб основні кошти не зношувалися завчасно. Відмінність середнього ремонту від поточного полягає в тому, що він проводиться рідше (як правило, раз на рік). При цьому в ремонтованому об'єкті замінюють частину основних деталей.

Нарешті, капітальний ремонт. Його назва говорить сама за себе. Наприклад, коли проводять капремонт машини, то лагодять її корпус, повністю розбирають силовий агрегат, а потім міняють всі зношені деталі і вузли на нові і більш сучасні. При капремонту будинку, всі його зношені конструкції (за винятком кам'яних і бетонних фундаментів, а також інших основних конструкцій) замінюються більш міцними і економічними.

Наскільки часто потрібно робити капітальний ремонт, залежить від того, як інтенсивно експлуатують даний об'єкт основних засобів. Але, як правило, такий ремонт проводять не частіше одного разу на кілька років.

Будь-який ремонт робиться з однією метою - підтримати основні засоби в робочому стані. При цьому ні поточний, ні середній, ні навіть капітальний ремонт ніяк не покращують технічних характеристик, не змінюють призначення і не надають нових якостей відремонтованим об'єктах. Якщо ж це все-таки відбувається, то мова йде вже не про ремонт, а про добудову, дообладнанні, модернізації або реконструкції об'єкта основних засобів. Це дуже важливо пам'ятати, адже витрати на проведення таких робіт слід включати до первісної вартості поліпшених об'єктів. Таке правило діє і в бухгалтерському (п. 14 ПБУ «Облік основних засобів»), і в податковому обліку (п. 2 ст. 257 Податкового кодексу РФ). Витрати ж на ремонт первісну вартість основних засобів не змінюють.

У Податковому кодексі РФ кошти, витрачені на поточний, середній або капітальний ремонт, дозволено включати до складу інших витрат, що зменшують оподатковуваний дохід. Причому зробити це можна в тому кварталі, в якому даний ремонт був проведений. Таке правило встановлено п. 1 ст. 260 Податкового кодексу РФ.

Можна врахувати при оподаткуванні прибутку витрати з ремонту орендованих основних засобів. Але тут необхідно дотримати дві умови.

По-перше, в договорі з орендодавцем має бути зазначено, що він не буде відшкодовувати орендарю кошти, витрачені на подібні ремонти.

По-друге, у податковому обліку у орендодавця відремонтовані основні засоби повинні значитися в складі амортизується майна. Це означає, що ви не зможете включити до складу інших витрат суму, яку ваша організація витратила, ремонтуючи, наприклад, орендований копіювальний апарат, первісна вартість якого не перевищує 10 000 руб.

Як сказано в Методичної рекомендації із застосування глави 25 НК РФ (затверджені наказом МНС Росії від 26 лютого 2002 р. N БГ-3-02/98), неважливо, який ремонт проводитиметься: поточний або капітальний. Головне, щоб ремонтом не «обізвали» модернізацію і реконструкцію, тому що останні враховуються по-іншому. Вони збільшують вартість основного засобу і через амортизацію зменшують оподатковуваний прибуток.

Якщо основний засіб ремонтують свої працівники, то до ремонтних витрат відносяться нарахована їм зарплата, запчастини та витратні матеріали, а також інші витрати, пов'язані з ремонтом. Якщо для робіт залучається стороння фірма, то до ремонтних витрат відноситься оплата виконаних нею робіт (п. 1 ст. 324 НК РФ). Якщо фірма визначає доходи і витрати касовим методом, то ремонтні витрати зменшать оподатковуваний прибуток після того, як організація їх оплатить.

Як вже сказано, витрати на ремонт списуються в той момент, коли вони фактично були зроблені. Це вигідно, якщо підприємство не планує витрачати великі суми на приведення в порядок свого устаткування (приміщень), а збирається обмежитися поточним ремонтом. У цьому випадку організації, як правило, обходяться власними силами.

Приклад 1.

ЗАТ «Астеям плюс» розраховує оподатковуваний прибуток, грунтуючись на даних бухгалтерського обліку. У 2007 р. організація відрахувала до резерву майбутніх витрат по ремонту основних засобів 500000 крб. - По 125000 крб. (500000 крб.: 4 кв.) На квартал. Ця сума була розрахована за правилами, встановленими ст. 324 Податкового кодексу РФ.

За даними бухобліку в 2007 р. ЗАТ «Астеям плюс» витратив на ремонт основних засобів 470000 крб. Для цілей оподаткування сума витрат виявилася такою ж. Всі витрати були зроблені в листопаді та списані за рахунок зарезервованих коштів.

Відраховуючи кошти в резерв витрат по ремонту основних засобів, бухгалтер ЗАТ «Астеям плюс» зробив у березні, червні, вересні і грудні 2007 р. наступну проводку:

Д-т рах. 23 «Допоміжні виробництва»,

К-т рах. 96 «Резерв майбутніх витрат і платежів», субрахунок "Резерв витрат по ремонту основних засобів»

- 125 000 руб. - Відраховані кошти в резерв майбутніх витрат по ремонту основних засобів.

Витрати на ремонт основних засобів, вироблені в листопаді 2007 р., були відображені в бухобліку наступними записами:

Д-т рах. 23 «Допоміжні виробництва»,

К-т рах. 10 (70, 69 ...)

- 470 000 руб. - Відбиті витрати на ремонт основних засобів;

Д-т рах. 96 «Резерв майбутніх витрат і платежів», субрахунок "Резерв витрат по ремонту основних засобів»,

К-т рах. 23 «Допоміжні виробництва»

- 470 000 руб. - Списані за рахунок резерву витрати на ремонт основних засобів.

Невикористану частину резерву - 30 000 руб. (500 000 - 470 000) - у грудні 2007 р. бухгалтер ЗАТ «Астеям плюс» включив до складу позареалізаційних доходів. У бухобліку була зроблена така проводка:

Д-т рах. 96 «Резерв майбутніх витрат і платежів», субрахунок "Резерв витрат по ремонту основних засобів»,

К-т рах. 91 «Інші доходи і витрати», субрахунок «Інші доходи»

- 30 000 руб. - Включена невикористана частина резерву до складу позареалізаційних доходів.

Таку ж суму треба відрахувати на позареалізаційні доходи, що враховуються при розрахунку оподатковуваного прибутку.

Списуючи ремонтні витрати на податкову собівартість, не важливо, яке майно ремонтується - амортизується чи ні. Головне, щоб об'єкт відносився до основного засобу за правилами глави 25 НК РФ, а саме до майна, яке використовується для виробництва та реалізації або для управління організацією (п. 1 ст. 257 НК РФ). Тому якщо ремонтується основний засіб, вартість якого була відразу списано на витрати (тобто вартістю менше 20000 рублів), то витрати на її ремонт можна врахувати при оподаткуванні прибутку.

Щоб рівномірно розподіляти ремонтні витрати, можна створити резерв під майбутні витрати на ремонт основних засобів (рахунок 96). У податковому обліку також можна створювати такий резерв. Правила його формування визначаються ст. 324 НК РФ. Щоб не робити подвійну роботу, створювати резерв у бухгалтерському обліку потрібно так само, як і в податковому. Відповідно в наказі про облікову політику треба записати: "Резерв на ремонт основних засобів формується в порядку, передбаченому ст. 324 НК РФ ».

Відрахування в резерв розраховуються виходячи з сукупної вартості основних засобів та нормативів відрахувань. Сукупною вартістю визнається первісна вартість всіх амортизованих основних засобів, введених в експлуатацію за станом на 1 січня року, в якому утворюється резерв. По об'єктах, які були введені в експлуатацію до 1 січня 2004 р., береться відновна вартість. Нормативи ж розробляються підприємством самостійно (і встановлюються в обліковій політиці), але не можуть бути більше граничних розмірів. Вони в свою чергу не повинні перевищувати середню величину фактичних ремонтних витрат за останні три роки. Виняток передбачено лише для випадків, коли планується проводити особливо складні і дорогі види капремонту.

2.3 Бухгалтерський облік нарахування амортизації на підприємстві

У бухгалтерському обліку не треба нараховувати амортизацію на ті основні засоби, які перераховані у п. 17 ПБУ 6 / 01 «Облік основних засобів», затвердженого наказом Мінфіну Росії від 30 березня 2001 р. N 26н. До 1 січня 2002 р. ці основні засоби не амортизувалися і при розрахунку податку на прибуток. Проте з 1 січня 2002 р. ситуація змінилася. Справа в тому, що в ст. 256 Податкового кодексу РФ наведений дещо інший перелік майна, що не амортизується при розрахунку податку на прибуток.

Таким чином, з'явилося майно, амортизація якого в бухгалтерському обліку не нараховується, але враховується при розрахунку податку на прибуток. Це:

багаторічні насадження, які не досягли експлуатаційного віку;

об'єкти житлового фонду (житлові будинки, гуртожитки, квартири та ін);

майно некомерційних організацій, що використовується у підприємницькій діяльності.

Крім того, є основні засоби, амортизація яких у бухгалтерському обліку нараховується, але з метою оподаткування не враховується. До них відносяться:

яки, інші одомашнені дикі тварини (за винятком робочої худоби);

майно, придбане за рахунок бюджетних та інших аналогічних засобів (або частину його вартості, якщо фінансування було частковим);

основні кошти, отримані організацією в рамках цільового фінансування;

меліоративні та інші об'єкти сільськогосподарського призначення, отримані сільськогосподарськими товаровиробниками, якщо вони збудовані за рахунок бюджетних коштів;

майно, безоплатно отримане атомними станціями у відповідності з міжнародними договорами РФ для підвищення їх безпеки;

основні засоби, передані за договорами в безоплатне користування;

твори мистецтва.

Таким чином, купуючи майно, треба визначити, чи можна нараховувати по ньому амортизацію, як у бухгалтерському обліку, так і з метою оподаткування.

Малоцінні основні засоби.

У підпункті 7 п. 2 ст. 256 Податкового кодексу РФ сказано, що майно, первісна вартість якого не перевищує 10 000 руб., Не амортизується. Його вартість потрібно включати до складу матеріальних витрат відразу, як тільки його ввели в експлуатацію.

А в бухгалтерському обліку діє інше правило. Відразу на витрати можна списати лише те майно, вартість якого не перевищує 2000 руб. Про це сказано в п. 18 ПБУ 6 / 01 «Облік основних засобів».

У листі Мінфіну Росії від 27 грудня 2001 р. N 16-00-14/573 сказано, що правило, встановлене підпунктом 7, п. 2 ст. 256 Податкового кодексу РФ, можна застосовувати і в бухгалтерському обліку. Інакше кажучи, у бухгалтерському обліку організація також має право списати майно вартістю не більше 10 000 руб. в той момент, коли почне його експлуатувати.

У ситуації, що склалася бухгалтер повинен сам вирішити, як йому чинити. Можливо, хтось вже зараз, купуючи основні засоби вартістю до 10 000 руб. включно, будуть списувати їх на витрати. А хтось вирішить, що краще почекати, поки не буде змінено ПБУ 6 / 01. Адже дані бухгалтерського обліку використовуються для розрахунку податку на майно. І, списавши з балансу основні засоби, які ПБУ 6 / 01 все-таки поки що не дозволяє списувати, занижуєте податок на майно. Тому при розрахунку цього податку рекомендується враховувати об'єкти вартістю від 2001 до 10 000 руб. А після того, як зміни в ПБО 6 / 01 будуть прийняті, податок на майно можна буде перерахувати.

Податковим кодексом визначено кілька методів нарахування амортизації. Платник податків має право застосовувати будь-який з методів нарахування амортизації, якщо не обговорені особливі умови, викладені у ст. 259 Податкового кодексу РФ. При цьому відповідно до п. 3 ст. 259 НК РФ, одного разу обраний метод по конкретному об'єкту основних засобів у подальшому не може бути змінений у процесі використання майна. Підприємство ЗАТ «Астеям плюс» використовує для нарахування амортизації лінійний спосіб.

При використанні лінійного способу річна сума амортизації об'єкта основних засобів визначається виходячи з первісної вартості об'єкта і норми амортизації, розрахованої на основі строку корисного використання цього об'єкта.

Приклад 2.

У січні 2007 р. ЗАТ «Астеям плюс» придбало письмовий стіл за 6000 руб. (У тому числі ПДВ - 1000 руб.). За його доставку постачальнику сплатили 360 руб. (У тому числі ПДВ - 60 руб.). У цьому ж місяці стіл був переданий зі складу в офіс.

У бухгалтерському обліку при цьому були зроблені такі проводки:

Д-т рах. 08 «Вкладення у необоротні активи»,

К-т рах. 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками»

- 5000 руб. (6000 - 1000) - враховано вартість столу;

Д-т рах. 19 «ПДВ по придбаних цінностях",

К-т рах. 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками»

- 1000 руб. - Врахований ПДВ;

Д-т рах. 08 «Вкладення у необоротні активи»,

К-т рах. 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками»

- 300 руб. - Враховані витрати з доставки столу;

Д-т рах. 19 «ПДВ по придбаних цінностях",

К-т рах. 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками»

- 60 руб. - Врахований ПДВ;

Д-т рах. 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками»,

К-т рах. 51 «Розрахункові рахунки»

- 6360 руб. (6000 + 360) - оплачений стіл, а також послуги постачальника з його доставки;

Д-т рах. 01 «Основні засоби»,

К-т рах. 08 «Вкладення у необоротні активи»,

- 5300 руб. (5000 + 300) - введений в експлуатацію стіл;

Д-т рах. 68 «Розрахунки з податків і зборів», субрахунок «Розрахунки з ПДВ»,

К-т рах. 19 «ПДВ по придбаних цінностях"

- 1060 руб. (1000 + 60) - відшкодовано ПДВ з бюджету.

Бухгалтером ЗАТ «Астеям плюс» було вирішено нараховувати амортизацію столу починаючи з лютого 2007 р.

Згідно облікову політику ЗАТ «Астеям плюс» на 2007 рік, в бухгалтерському обліку амортизація нараховується лінійним способом. За рішенням керівника організації термін служби столу буде дорівнює трьом рокам (36 місяців). Тому в лютому 2007 р. по ньому потрібно нарахувати амортизацію в розмірі 147 руб. (5300 руб.: 36 міс.).

Бухгалтер при цьому повинен зробити таку проводку:

Д-т рах. 26 «Загальногосподарські витрати»,

К-т рах. 02 «Амортизація основних засобів»

- 147 руб. - Нарахована амортизація столу за лютий.

Перш ніж почати нараховувати амортизацію, організація повинна визначити термін корисного використання основного засобу.

У бухгалтерському обліку термін служби кожного основного засобу організація може встановити самостійно. Так сказано в п. 20 ПБО 6 / 01 «Облік основних засобів». Однак рекомендується встановлювати для бухгалтерського обліку ті ж терміни, які обрані для податкового.

Глава 3. Рекомендації з обліку основних засобів

3.1 Списання основних засобів, якщо термін служби не закінчився

Чиновники вважають, що якщо основні засоби списуються з балансу раніше, ніж закінчиться термін їх служби, то потрібно відновити ПДВ, що припадає на їх залишкову вартість. Зміни в гол. 21 Податкового кодексу РФ на точку зору чиновників не вплинули.

При цьому проблема з ПДВ - це тільки одне з питань, з яким стикаються бухгалтери при списанні недоамортизованої майна. Ще потрібно правильно оформити документи на списання, відобразити витрати як у бухобліку, так і при розрахунку податку на прибуток.

Здавалося б, всі можливі обставини, при яких необхідно відновлювати ПДВ, з цього року чітко прописані в гол. 21 НК РФ. Тепер в кодексі є закритий перелік операцій, коли потрібно відновлювати ПДВ, попередньо правомірно прийнятий до відрахування.

Списання недоамортизованої майна - з-за його морального чи фізичного зносу, розкрадання чи загибелі - в цьому переліку не згадані. Напрошується висновок: не треба і відновлювати податок. Але це тільки на перший погляд.

Виступаючи на бухгалтерських семінарах, чиновники, як і раніше наполягають, що перелік операцій, наведений у кодексі, цілком можна розширити. І поширити а серед іншого на вищезгадані випадки списання недоамортизованої майна.

Аргумент податківців простий: списане майно більше не буде використовуватися у діяльності, що обкладається ПДВ (див., наприклад, листи Мінфіну Росії від 18 листопада 2005 р. № 03-04-11/308, а також УМНС Росії по м. Москві від 27 травня 2004 р. № 24-11/35447. Незважаючи на те що ці листи з'явилися ще до набрання чинності змін до ст. 170 Податкового кодексу РФ, такої ж позиції чиновників дотримуються і зараз).

Що можна заперечити чиновникам? Так, списане з балансу майно більше не буде використовуватися в оподатковуваних ПДВ операціях. Але ж не тільки в цих, а й взагалі в яких би то не було операціях! Тому і в 2006 р. відновлювати ПДВ при списанні недоамортизованої майна необов'язково.

На щастя, на боці фірм склалася арбітражна практика: відзначимо постанови ФАС Уральського округу від 16 травня 2005 р. № Ф09-1963/05-С7, Західно-Сибірського округу від 12 травня 2005 р. № Ф04-2852/2005 (11079-А45 -18) і від 23 травня 2005 р. № Ф04-3217/2005 (11569-А27-26), а також Північно-західного округу від 14 жовтня 2005 р. № А05-25707/04-09. Звичайно, свої рішення суддя брали, грунтуючись на положеннях старої редакції Податкового кодексу РФ. Але й нова редакція нічого не говорить про те, що потрібно відновлювати податок при списанні майна внаслідок пропажі або модернізації зносу.

До складу позареалізаційних витрат входять витрати на ліквідацію виведених з експлуатації основних засобів, включаючи суми недонарахованої амортизації, а також витрати на демонтаж, розбирання і вивіз майна (пп. 8 п. 1 ст. 265 Податкового кодексу РФ). Списання основного засобу повинно бути оформлено наказом керівника про створення ліквідаційної комісії та актом ліквідації основних засобів, підписаним членами комісії. В іншому випадку податківці можуть порахувати, що списання майна економічно необгрунтовано і документально не підтверджено. І як наслідок - виключити недоамортизовану вартість зі складу витрат. У цій ситуації доводити своє право врахувати такі витрати доведеться в суді.

До складу комісії зазвичай входять керівник фірми, її головний бухгалтер та матеріально відповідальні працівники (п. 77 Методичних вказівок з бухгалтерського обліку основних засобів, затверджених наказів Мінфіну Росії від 13 жовтня 2003 р. № 91н).

Якої-небудь офіційно затвердженої форми для наказу про створення комісії немає. Оформити цей документ можна, наприклад, так:

Зразок

Наказ

Від 11 січня 2006

Для списання з балансу об'єктів основних засобів наказую:

Створити постійно діючу комісію у складі:

голова комісії: директор - Г.Р. Акопов;

члени комісії: фінансовий директор - Т.А. Матюшенко;

головний бухгалтер - О.В. Степанов;

завгосп - Ю.І. Ворожнечі.

Покласти на комісію такі обов'язки:

огляд об'єктів основних засобів, що підлягають списанню;

встановлення причин списання об'єктів;

визначення можливості подальшого використання окремих вузлів, деталей, матеріалів списаного об'єкта основних засобів та їх оцінка;

Складання актовна списання об'єктів основних засобів.

3. Акти на списання, затверджені керівником організації, разом з технічною документацією на основні засоби підлягають передачі в бухгалтерію.

Директор Акопов

Акт списання об'єкта основних засобів складається за формою № ОЗ-4, затвердженої наказом Мінстату України від 21 січня 2003 р. № 7. Для списання автотранспорту передбачена спеціальна форма № ОЗ-4а. В акті потрібно відобразити рік створення об'єкта, дату надходження на підприємство, дату введення в експлуатацію, початкову вартість об'єкта (для переоцінених - відновну), суму нарахованої амортизації, причини списання і можливість використання як самого об'єкта, так і окремих його вузлів і деталей.

Запис про причину списання може виглядати, наприклад, так: «Сервер не справляється із збільшеним навантаженням внаслідок морального зносу. Модернізації не підлягає ». Або: «Автомобіль подальшої експлуатації не підлягає внаслідок свого фізичного зносу. Капітальний ремонт недоцільний ». Тобто принципово важливо вказати, що подальше використання або ремонт майна неможливі чи недоцільні. Це дозволить уникнути зайвих питань податківців. Якщо ж суперечка все-таки виникає, грамотне обгрунтування причини списання буде вагомим аргументом для суддів (див. постанову Федерального арбітражного суду Північно-Західного округу від 2 листопада 2004 р. № А05-3112/04-12)

Акт про списання складається у двох примірниках: один - для бухгалтерії, інший - для матеріально відповідальної особи.

Звернемо увагу: той факт, що майно повністю амортизовано, сам по собі не є підставою для списання. Для цього виведене з експлуатації основний засіб має бути визнано непридатним для подальшого використання.

Дуже часто одним списанням основних засобів справа не обмежується. Як правило, деякі частини майна можна використовувати в подальшому. При цьому як у бухгалтерському, так і в податковому обліку матеріали, що залишилися після вибуття основного засобу, потрібно оприбуткувати за ринковою вартістю. Що стосується податкового обліку, то визначати її треба відповідно до ст. 40 Податкового кодексу РФ. Вартість отриманих матеріалів - це позареалізаційні доходи підприємства (п. 13 ст. 250 Податкового кодексу РФ).

У бухобліку під поточною ринковою вартістю розуміється сума грошових коштів, яка може бути отримана в результаті продажу активів. Відзначимо, що ця сума відноситься не на зменшення збитку від списання залишкової вартості основного засобу, а включається до інших доходи: Д 10 К 91 субрахунок «Інші доходи»

- Оприбутковано матеріальні цінності, які залишилися після демонтажу.

Як підтвердити загибель або розкрадання майна

Як правило, недостача виявляється після інвентаризації майна. У цьому випадку працівник, відповідальний за збереження цінностей, повинен дати письмове пояснення. Провести інвентаризацію потрібно і в тому випадку, якщо пропажа майна виявлена ​​при інших обставинах, наприклад, в результаті розкрадання або надзвичайної ситуації (п. 2 ст. 12 Федерального закону від 21 листопада 1996 р. № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік»).

Документально факт ліквідації основного засобу відбивається так само, як і у випадку зі списанням майна в результаті морального чи фізичного зносу. Тобто потрібно скласти акт за формою № ОЗ-4 або № ОС-4а.

Тепер про податковий облік. Якщо майно ліквідується через аварії, стихійного лиха та інших надзвичайних ситуацій, викликаних форс-мажорними обставинами, підставою для включення витрат до складу витрат буде пп. 6 п. 2 ст. 265 Податкового кодексу РФ.

При розрахунку податку на прибуток на позареалізаційні витрати списуються і втрати від нестач, по яких не встановлені винуватці. Про це говорить пп. 5 п. 2 ст. 265 Податкового кодексу РФ. Проте списати недоамортизовану вартість основного засобу можна тільки в тому випадку, якщо факт відсутності винних осіб вдасться підтвердити документально. Таким підтвердженням може бути, наприклад, копія постанови про припинення кримінальної справи за фактом розкрадання майна (лист МНС Росії від 8 червня 2004 р. № 02-5-10/37). Якщо ж майно загинуло в результаті пожежі, списання збитків проводиться на підставі довідки про закриття кримінальної справи (лист Мінфіну Росії від 16 січня 2006 р. № 03-03-04/1/18).

Крім того, якщо автомобіль був викрадений або не підлягає відновленню після ДТП, це потрібно врахувати при розрахунку транспортного податку. При цьому місяць викрадення або зняття з обліку прирівнюється до повного. Зазначимо, що факт викрадення потрібно обов'язково підтвердити довідкою з міліції.

Приклад 3.

У ЗАТ ТФ «Будинок торгівлі» 5 березня 2006 викрали автомобіль. Припустимо, що до кінця року знайдено він не був. Кількість місяців володіння машиною в 2006 р. буде дорівнює трьом (січень, лютий і березень). Розрахунковий коефіцієнт становив:

3 міс. : 12 міс. = 0,25

Автомобіль зареєстрований в Москві. Потужність його двигуна дорівнює 109 л. с. Ставка податку в столиці для таких машин з 2006 р. складає 20 руб. Транспортний податок за 2006 р. бухгалтер підприємства повинен порахувати так:

109 л. с. * 20 руб. * 0.25 = 545 руб.

При вибутті основних засобів їх вартість може відрізнятися за даними бухгалтерського та податкового обліку. Наприклад, через застосування різних способів нарахування амортизації. У цьому випадку сума відкладених податкових активів або зобов'язань підлягає списанню на рахунок 99 «Прибутки та збитків».

Приклад 4.

ЗАТ ТФ «Будинок торгівлі» в січні 2006 р. ввів в експлуатацію верстат. Амортизацію по ньому підприємство нараховує в бухгалтерському обліку методом зменшуваного залишку, а в податковому - лінійним методом. У кінці квітня 2006 верстат прийшов в непридатність внаслідок пожежі. Припустимо, що сума амортизації за лютий, березень і квітень склала:

за даними бухгалтерського обліку - 90000 руб;

за даними податкового обліку - 87000 руб.

Таким чином, тимчасова різниця складе 3000 руб. (90000 - 87000). Відстрочений податковий актив на кінець квітня буде дорівнює:

3000 руб. * 24% = 720 руб.

Після того як прийшов в непридатність верстат буде списано з балансу, бухгалтер фірми зробить проводку:

Д 99 До 09,

- 720 руб .- списана сума відкладеного податкового активу.

Основний засіб списується до закінчення терміну амортизації: вирішення проблем

3.2 Збільшення вартісного ліміту малоцінних основних засобів

З оновленій редакції ПБУ6/01 виключений останній абзац п. 18 розділу "Амортизація", в якому мова йшла про спосіб погашення вартості вже введеного в експлуатацію об'єкта ОЗ вартістю не більше 10000 крб. Зокрема, такі об'єкти ОС дозволялося списувати для цілей бухгалтерського обліку на витрати на виробництво у міру відпуску їх у виробництво (експлуатацію). Вказану операцію треба було відобразити в бухгалтерському обліку за дебетом рахунків обліку витрат на виробництво (витрат на продаж) і кредиту рахунку 01 «Основні засоби» (Лист Мінфіну Росії від 18.10.2002 р. № 16-00-14/403). При цьому незалежно від прийнятого в організації порядку обліку об'єктів ОЗ вартістю не більше 10000 крб., Операції з ним оформлялися у загальновстановленому порядку: введення в експлуатацію - актом прийому-передачі за формою № ОЗ-1 (ОС-1б). На них заводилися інвентарні картки за формою № ОЗ-6, їм присвоювалися інвентарні номери і т.д.

Тепер положення про вартісному ліміті об'єкта для його визнання ОС перенесено у п. 5 розділу «Загальні положення» ПБУ6/01. У ньому сказано, що активи, відносно яких виконуються умови, передбачені в п. 4 цього Положення, і вартістю в межах ліміту, встановленого в обліковій політиці організації, але не більше 20000 крб. за одиницю, можуть відображатися в бухгалтерському обліку і бухгалтерської звітності в складі матеріально-виробничих запасів. З метою забезпечення збереження цих об'єктів у виробництві або під час експлуатації в організації повинен бути організований належний контроль за їх рухом.

Малоцінне майно не визнається ОС, тому складати первинні документи потрібно тільки при його надходженні і відпуску в експлуатацію. Безумовно, це є позитивним моментом, так як спрощується документообіг.

Нова редакція п. 5 ПБУ6/01 надала організаціям можливість враховувати у складі матеріально-виробничих запасів активи в розмірі, встановленому обліковою політикою, але не більше 20000 крб.

Зверніть увагу: при зміні вартісного ліміту об'єкта для визнання його в складі МПЗ, необхідно внести виправлення в облікову політику організації (Положення з бухгалтерського обліку «Облікова політика організації» ПБУ1/98, затв. Наказом Мінфіну Росії від 09.12.1998 № 60н.).

Відзначимо, що цей порядок є правом, а не обов'язком організації. Об'єкти вартістю не більше 20000 крб. можна враховувати у загальновстановленому порядку, так само, як і об'єкти, вартістю понад цієї суми, нараховуючи при цьому амортизацію.

Безумовно, нова норма бухобліку щодо визнання активів вартістю не більше 20000 крб. у складі матеріалів вигідна для організацій - вона дозволяє зменшити платежі з податку на майно, тобто знизити податкові зобов'язання.

Приклад 5

У березні 2006 р. організація придбала комп'ютерний стіл вартістю 17 700 руб. (У тому числі ПДВ - 2700 руб.). У цьому ж місяці комп'ютерний стіл переданий в експлуатацію.

Облікової політикою організації для цілей бухгалтерського обліку встановлено, що активи вартістю не більше 20000 крб. за одиницю відображаються в бухгалтерському обліку і бухгалтерської звітності в складі матеріально-виробничих запасів.

У бухгалтерському обліку організації будуть зроблені такі проводки.

* У зв'язку з тим що комп'ютерний стіл використовується в гральній діяльності, не оподатковуваної ПДВ, сплачений ПДВ організація не має права пред'явити до відшкодування з бюджету і має врахувати у вартості

Як нараховувати амортизацію?

Оскільки дані об'єкти основних засобів не використовуються для створення доходу, нарахування амортизації у бухгалтерському обліку за даними об'єктів на рахунку витрат неправомірно.

Отже, порядок нарахування амортизації по об'єктах основних засобів, які ще не введені в експлуатацію (але які не переведені на консервацію), повинен бути зафіксований як елемент облікової політики. Нарахування амортизації по таких об'єктах основних засобів може включатися до складу позареалізаційних витрат і відображатися в обліку за дебетом рахунка 91 «Інші доходи і витрати» субрахунок «Позареалізаційні витрати» або за дебетом рахунка 97 «Витрати майбутніх періодів» із зазначенням порядку списання цих витрат: або рівномірно, виходячи з терміну отриманого використання основних засобів, або одномоментно, з дати передачі основних засобів в експлуатацію.

Особлива група - збільшено ліміт до 20 000 руб.

Наступні зміни до порядку класифікації активу, внесені до ПБУ6/01, стосуються особливої ​​групи основних засобів. У новій редакції п. 5 виділені активи, відносно яких виконуються умови, передбачені в п. 4 ПБУ6/01, вартість яких визначається в межах ліміту, затвердженого облікової політикою організації.

Основні засоби, що відповідають всім умовам визнання активу в якості основних засобів, в межах ліміту, затвердженого облікової політикою організації (але не більше 20000 крб.), Можуть класифікуватися як матеріально-виробничі запаси.Что це означає? По-перше, у бухгалтерському обліку під основними засобами розуміються належать організації на праві власності (отримані в оперативне управління або господарське відання) засоби праці з терміном корисного використання більше 12 місяців. Вартість об'єктів основних засобів не є критерієм їх класифікації.

З 1 січня 2006 р. організаціям надається право активи, відносно яких виконуються всі умови, передбачені в п. 4 ПБУ6/01, але вартість яких знаходиться в межах ліміту, встановленого організацією, класифікувати як матеріально-виробничі запаси.

Ці активи враховуються на спеціальному субрахунку до рахунку 10 «Матеріали». При введенні в експлуатацію вся вартість цих активів списується на витратні рахунки.

З метою забезпечення збереження цих об'єктів у виробництві або під час експлуатації в організації повинен бути організований належний контроль за їх рухом.

Рух даних об'єктів в бухгалтерському обліку повинне супроводжуватися первинними документами.

Так як ці об'єкти не є об'єктами основних засобів, застосування обов'язкових уніфікованих форм, затверджених Постановою Держкомстату Росії від 21.01.2003 р. № 7, неправомірно. Отже, організації в обліковій політиці для цілей бухгалтерського обліку на 2006 р. повинні затвердити зразки форм первинної документації, що відображають рух цих активів.

По-друге, при класифікації активу як матеріально-виробничих запасів у витрати можуть прийматися витрати на ремонт цих активів і на підтримку їх в справному стані. Ні про які витрати на модернізацію за даними активів мова йти не може.

У п. 5 при класифікації активів в межах ліміту, встановленого обліковою політикою організації, в якості матеріально-виробничих запасів наведено слово «можуть», тобто за рішенням організації.

А якщо організація не захоче використовувати дане право класифікації активу як МПЗ?

Особлива група основних засобів вартістю до 10000 руб. виключена з нової редакції ПБУ6/01.

Отже, якщо організація не скористається правом, наданим п. 5 ПБУ6/01, і не буде класифікувати дані активи в якості матеріально-виробничих запасів, то організація зобов'язана класифікувати дані активи в якості звичайних основних засобів, нараховуючи по них амортизацію у встановленому порядку.

Підіб'ємо підсумок.

З 1 січня 2006 р. в бухгалтерському обліку організації будуть по-різному відбиватися основні засоби вартістю, яка не перевищує межі.

По-перше, за основними засобами вартістю до 10000 руб., Придбаних до 01.01.2006 р., діють старі правила.

Вони враховуються в обліку за нульовою вартістю, оскільки відповідно до п. 18 ПБУ6/01 витрати на придбання одномоментно ставилися на витрати. Такий же порядок діє і в податковому обліку. Але так як даний актив класифікувався як об'єкт основних засобів, то по ньому приймаються витрати і на модернізацію і ремонт, і на підтримку в належному стані як в бухгалтерському, так і в податковому обліку.

По-друге, по придбаних основних засобів в межах встановленого ліміту з 01.01.2006 р. організаціям надано право в бухгалтерському обліку класифікувати актив в якості матеріально-виробничих запасів.

Якщо організація встановить ліміт не більше 20000 крб., Виникнуть нові різниці за ПБУ18/02 «Облік розрахунків з податку на прибуток». Якщо організація встановить ліміт 10000 руб., Як у податковому обліку, то різниці в світлі ПБУ18/02 в момент визнання активу не виникнуть. Але виникнуть різниці в подальшому. Так як у бухгалтерському обліку актив класифікується як МПЗ, то про витрати на модернізацію, реконструкцію мова йти не може. У податковому обліку з даної групи основних засобів (в межах 10000 руб.) Приймаються витрати на модернізацію. Порядок визнання витрат на модернізацію в податковому обліку по об'єктах з нульовою вартістю викладено в Листі Мінфіну Росії від 04.05.2003 р. № 04-02-05/3/65.

По-третє, якщо організація не скористається правом, наданим п. 5 ПБУ6/01, і не буде класифікувати актив як МПЗ, то ці активи повинні бути прийняті до обліку в якості звичайних об'єктів основних засобів з нарахуванням амортизації за загальноприйнятими правилами. У податковому обліку до складу майна, що амортизується дані об'єкти не включаються, і, якщо їх вартість до 10000 руб., Витрати на придбання списуються одномоментно. Ось ще одна різниця в світлі застосування ПБУ18/02.

3.3 Відновлення основних засобів

Бюджетні установи щодня користуються різними видами основних засобів. Для підвищення ефективності їх використання проводяться заходи щодо відновлення основних коштів: модернізація, добудова, реконструкція або технічне переозброєння.

Визначення общеметодологических понять нового будівництва, розширення, реконструкції, технічного переозброєння та підтримання потужностей діючих підприємств приведені до Постанови Держкомстату Росії від 03.10.1996 р. № 123 «Про затвердження Інструкції щодо заповнення форми державного статистичного спостереження з капітального будівництва», згідно з яким:

- До реконструкції діючих підприємств відноситься перебудову існуючих цехів та об'єктів основного, підсобного та обслуговуючого призначення, як правило, без розширення існуючих будинків і споруд основного призначення, пов'язане з удосконаленням виробництва та підвищенням його техніко-економічного рівня та здійснюється за комплексним проектом на реконструкцію підприємства в цілому з метою збільшення виробничих потужностей, поліпшення якості та зміни номенклатури продукції в основному без збільшення чисельності працюючих при одночасному поліпшенні умов їх праці та охорони навколишнього середовища;

- До технічного переозброєння діючих підприємств відноситься комплекс заходів щодо підвищення техніко-економічного рівня окремих виробництв, цехів та дільниць на основі впровадження передової техніки і технології, механізації та автоматизації виробництва, модернізації і заміни застарілого і фізично зношеного устаткування новим, більш продуктивним, а також по удосконалення загальнозаводського господарства та допоміжних служб.

Всі ці відмінності між проведеними роботами важливі для виробничого або управлінського процесу в установі. Однак для цілей податкового та бухгалтерського обліку ці нюанси значення не мають. Надалі, кажучи про відновлення об'єктів основних засобів, будемо мати на увазі добудову, дообладнання, реконструкцію і технічне переозброєння основних засобів.

Бухгалтерський облік відновлення основних засобів

Роботи з відновлення об'єктів основних засобів пов'язані з певними витратами, які згідно з п. 15 Інструкції № 70н збільшують первісну вартість основного засобу.

Відновлення основного засобу може бути здійснено або господарським способом, або силами підрядної організації.

Як правило, відновлення основних засобів господарським способом (тобто самою організацією) пов'язане з використанням матеріальних цінностей, які установа набуває у постачальників. Отримані матеріальні цінності згідно з накладними постачальників оприбутковуються на склад, а потім видаються зі складу підрозділу, який проводить роботи з відновлення основних засобів за Вимогам-накладними (форма 0315006). При оплаті вартості матеріальних цінностей згідно з Наказом Мінфіну Росії від 21.12.2005 р. № 152н «Про затвердження Вказівок про порядок застосування бюджетної класифікації РФ» їх вартість відносять на ст. 340 «Збільшення вартості матеріальних запасів».

Процес відновлення об'єкта основних засобів може бути тривалим. Тому для обліку операцій по вкладеннях в об'єкт основного засобу необхідно організувати облік цих витрат на певному рахунку. Так, згідно з п. 72 Інструкції № 70н в цих цілях використовується рахунок 0106 01000 «Вкладення в нефінансові активи». За дебетом цього рахунку накопичуються всі витрати на відновлення об'єкта основного засобу, за кредитом рахунку відображається списання витрат на збільшення його первісної вартості.

По завершенні робіт з відновлення основного засобу оформляється Акт про прийом-здачу відремонтованих, реконструйованих та модернізованих об'єктів основних засобів (форма 0306002), який є підставою для списання накопичених на рахунку 0106 01000 витрат. В акті відображаються вартість об'єкта основного засобу до проведення робіт з відновлення, сума проведених витрат на його відновлення і вартість об'єкта після проведення цих робіт.

Приклад 6.

Власними силами організації проведені роботи з модернізації комп'ютера. Для цього були придбані та оплачені матеріальні цінності на суму 3540 крб., В тому числі ПДВ (18%) - 540 руб., Які оприбутковано на склад (м.о.л. Захаров І.І.). Матеріальні цінності згідно з вимогою-накладною передані в підрозділ, який виконує роботи (м.о.л. Калінін М.І.). Після закінчення робіт підписано акт про прийом-здачу відремонтованих, реконструйованих та модернізованих об'єктів основних засобів. Модернізація проведена за рахунок бюджетних коштів.

У бухгалтерському обліку ці операції будуть відображені в такий спосіб:

Часто при укладанні установою договору з підрядною (сторонньої) організацією на проведення робіт з відновлення об'єкта основного засобу придбання матеріальних цінностей, зазначених у кошторисі, покладається на установу. Вони приймаються на склад установи також за накладними постачальників. Передача матеріальних цінностей підряднику для проведення робіт проводиться згідно з актом передачі матеріальних цінностей, який підписують обидва учасника договору, а їх списання здійснюється на підставі Акту про списання матеріальних запасів (форма 0504230).

Оплату послуг підрядної організації згідно з Наказом № 152н відносять на підстатті 310 «Збільшення вартості основних засобів» екр.

Приклад 7.

Підприємство уклало договір з ТОВ «Квадр» на проведення модернізації приладу, придбаного за рахунок позабюджетних коштів, використовуваного у діяльності, не оподатковуваного ПДВ. Договірна вартість робіт - 11 800 руб. (У тому числі ПДВ - 1800 руб.). Підприємством придбані матеріальні цінності на суму 5900 руб. (У тому числі ПДВ - 900 руб.). Вони оприбутковані на склад (м.о.л. Захаров І.І.), потім передані ТОВ "Квадр" за актом передачі. Після закінчення робіт з модернізації підписаний Акт про прийом-здачу відремонтованих, реконструйованих та модернізованих об'єктів основних засобів. Оплата проведена за рахунок коштів, отриманих від платних послуг, не оподатковуваних ПДВ.

У бухгалтерському обліку ці операції будуть відображені в такий спосіб:

Бухгалтерський облік амортизації після відновлення основних засобів

З наведених прикладів видно, що в результаті робіт з відновлення об'єктів основних засобів змінюється їх первісна вартість. У п. 40 Інструкції № 70н зазначено, що у випадках поліпшення (підвищення) спочатку прийнятих нормативних показників функціонування об'єкта основних засобів в результаті робіт з їх відновлення установа переглядає строк корисного використання цього об'єкта. Отже, проведення робіт з модернізації тягне зміну не тільки первісної вартості об'єкта основного засобу, а й терміну його корисного використання і, як наслідок, зміна норми амортизаційних відрахувань.

Як визначити строк корисного використання основного засобу після проведення робіт з його відновлення? Нормативні акти з бухгалтерського обліку не дають чіткої відповіді на це питання. Якщо слідувати вказівкам Інструкції № 70н, то згідно п. 40 строк корисного використання об'єкта основних засобів визначається відповідно до Класифікації об'єктів основних засобів, що включаються в амортизаційні групи, встановленою Постановою Уряду РФ від 01.01.2002 р. № 1 «Про Класифікації основних засобів, включаються в амортизаційні групи »(далі - Постанова № 1).

Іншими словами, термін корисного використання після проведення робіт з відновлення основного засобу змінюється, але він не може перевищити строк, встановлений Постановою № 1 для амортизаційної групи, в яку входить дане основний засіб.

Після проведення робіт з модернізації та реконструкції сума амортизаційних відрахувань повинна перераховуватися виходячи із залишкової вартості об'єкта, збільшеної на витрати по відновленню, і строку корисного використання.

Таку ж думку висловлено в Листі Мінфіну Росії від 23.06.2004 р. № 07-02-14/144, де міститься посилання на ПБУ6/01 «Облік основних засобів» для комерційних структур. Оскільки на даний момент такого становища для бюджетних установ не існує, доцільно застосовувати норми, викладені в Листі, у бюджетному обліку.

Приклад 8.

Первісна вартість комп'ютера - 16 000 руб., Строк корисного використання - 5 років. Сума нарахованої амортизації - 6400 руб. Після двох років експлуатації проведена модернізація комп'ютера. Витрати на модернізацію склали 2200 руб. Строк корисного використання збільшився на 2 роки.

Новий термін корисного використання - 5 років (5 - 2 + 2). Оскільки комп'ютер належить до третьої амортизаційної групі, термін його корисного використання не може перевищувати 5 років.

Щорічна норма амортизаційних відрахувань буде дорівнює 2360 крб. (16 000 - 6400 + 2200) руб. / 5).

Зверніть увагу: застосовувати нову систему амортизації слід з 1-го числа місяця, наступного за місяцем завершення робіт з модернізації.

У наведеному прикладі модернізація об'єкта основних засобів здійснювалася, коли амортизація була нарахована не повністю. Але бувають ситуації, коли модернізації піддається об'єкт основних засобів з 100%-ної амортизацією.

Приклад 9.

Для заміни в комп'ютері старого процесора придбано більш потужний процесор вартістю 6048 руб. Комп'ютер повністю амортизований. Новий термін корисного використання - 3 роки.

Так як залишкової вартості немає, амортизаційні відрахування будуть розраховуватися виходячи із суми витрат на проведення модернізації.

Щорічна норма амортизаційних відрахувань буде дорівнює 2016 крб. (6048 руб. / 3).

Висновок

Основні засоби відіграють величезну роль у процесі праці, так як вони у своїй сукупності утворюють виробничо - технічну базу і визначають виробничу потужність підприємства.

Підприємства мають право володіння, користування і розпорядження основними засобами: безоплатно передавати або продавати іншим підприємствам, обмінювати, здавати в оренду, належні йому будинки, споруди, обладнання, транспортні засоби, інвентар, списувати з балансу, якщо вони зношені або морально застаріли, незалежно від того, повністю чи вони замортизовані чи ні.

В даний час підприємства отримують можливість прояву ініціативи в області порушення і ведення бухгалтерського обліку, що вимагає від бухгалтерів деяких творчих здібностей і багато знань для оптимізації звітностей. Бухгалтер у фінансовій звітності господарюючого суб'єкта повинен розкривати наступну інформацію: первісна вартість по кожному виду основних засобів на початок і кінець звітного періоду з урахуванням їх руху; вступ; вибуття; зміна первісної вартості; використовуваний метод нарахування амортизації; сума накопиченої амортизації на початок і кінець звітного періоду; у випадках проведення переоцінки: поточна вартість кожного виду основних засобів на початок і кінець звітного періоду, адже основа і періодичність проведення переоцінки; дата проведення переоцінки; метод проведення переоцінки; ким дана експертна оцінка.

Бухгалтерський облік основних засобів - дуже важливий напрямок бухгалтерського обліку взагалі. Отримання достовірної інформації про майно підприємства набуває першорядної важливості саме зараз у ринкових відносинах.

Бухгалтерський облік займає одне з головних місць в системі управління. Він відображає реальні процеси виробництва, обігу, розподілу та споживання, характеризує фінансовий стан підприємства і служить основою для прийняття управлінських рішень. У сучасних умовах господарювання практично неможливо управляти складним економічним механізмом господарюючого суб'єкта без сучасної повної і достовірної економічної інформації, яку дає тільки чітко налагоджена система обліку. Протягом усього розвитку бухгалтерський облік вирішував три завдання: зробити облік максимально інформативним і точним, домогтися простоти і дешевизни, отримати максимально своєчасну інформацію про факти господарського життя. Я думаю, що вдосконалення системи обліку основних засобів буде продовжене і надалі.

Список використаної літератури

1. Бабаєв Ю.А. Теорія бухгалтерського обліку: Навчальний посібник. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006. - 304 с.

2. Баканов М.І., Шеремет А.Д, Теорія економічного аналізу: Підручник. - М.: Фінанси і статистика, 2005. - 232 с.

3. Ковальов В.В Аналіз господарської діяльності підприємства. - М.: Проспект, 2004. - 168 с.

4. Козлова Е.П. Бухгалтерський облік. - М.: Инфра-М, 2006. -530 С.

5. Лещенко М.І. Основи лізингу: Навчальний посібник. - М.: Фінанси і статистика, 2005. - 267 с.

6. Миколаєва С.А. та ін Бухгалтерський облік основних засобів: Довідкове та навчально-методичний посібник. - М.: Аналітика-Прес, 2005. - 318 с.

7. Рускакова Є.А. Облік основних засобів. - М.: Бухгалтерський облік, 2006. - 195 с.

8. Савицька Г.В. Методика комплексного аналізу господарської діяльності .- М.: Инфра-М, 2006. - 134 с.

9. Сергєєв І.В. Економіка підприємства. - М.: Фінанси і статистика, 2005. - 618 с.

10. Тумасян Р.З. Бухгалтерський і податковий облік основних засобів. - М.: Нітар Альянс, 2006. - 244 с.