Бухгалтерський облік основних засобів їх склад і класифікація Оцінка основних засобів ПБО 601

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

МІНІСТЕРТВО ОСВІТИ І НАУКИ УКРАЇНИ

ІНСТИТУТ ВІДКРИТОГО ОСВІТИ

Курсова робота

з дисципліни: Бухгалтерський фінансовий облік

на тему: Бухгалтерський облік основних засобів їх склад і класифікація. Оцінка основних засобів (ПБУ 6 / 01).

Виконала

студентка гр. ЗБ 31

Пилипчук О.В

Науковий керівник

д.е.н. Єгорова Л.В.

Шахти 20 жовтня

Зміст

Введення

Глава 1. Основні засоби, як об'єкт бухгалтерського обліку

1.1 Поняття оцінка та класифікація основних засобів

1.2 Форми первинних документів з обліку основних засобів

Глава 2. Організація бухгалтерського обліку основних засобів

2.1 Облік надходження та вибуття основних засобів

2.2 Інвентаризація основних засобів

2.3 Переоцінка основних засобів

Глава3. Амортизація основних засобів

3.1 Амортизація і амортизаційні відрахування

3.2 Загальні правила амортизації

3.3 Строк корисного використання

3.4 Способи нарахування амортизації

Висновок

Список літератури

ВСТУП

У нових умовах у підприємства зростає необхідність активніше використовувати бухгалтерський облік, щоб контролювати і вдосконалювати свою роботу.

Облік займає одне з головних місць в системі управління. Він відображає регіональні процеси виробництва, розподілу і споживання, характеризує фінансовий стан підприємства, служить основою для планування його діяльності. Бухгалтерський облік не тільки відображає господарську діяльність, але і впливає на неї. Облік є найважливішим засобом систематичного контролю за збереження всіх засобів господарства за правильним їх використанням і виявленням додаткових резервів зниження собівартості продукції.

Особливе місце в системі бухгалтерського обліку займають питання, пов'язані зі станом основних засобів. Це пояснюється тим, що вони у своїй сукупності утворюють виробничо-технічну базу і визначають виробничу мету господарства. Точність показників обсягу, стану і руху основних засобів, а певною мірою і точність їх якісної характеристики багато в чому залежить від того, на скільки правильно і достовірно проведена їхня оцінка, маючи на увазі те, що неправильна оцінка основних засобів може не тільки спотворити загальну картину , але і викликати:

  • неточне числення амортизації, а звідси собівартості і відпускних цін продукції (робіт, послуг), отже, прибутковості, рентабельності і прибутку;

  • спотворення сум належного податку як із майна, так і з прибутку;

  • неправильне відображення в бухгалтерському балансі співвідношення основних і оборотних коштів;

  • невірне числення ряду техніко-економічних показників, що характеризують використання основних засобів: знос, коефіцієнти вибуття і надходження, широко застосовувані показники ефективності: фондовіддача, фондомісткість і фондоозброєність, невірно буде обчислюватися й ефективність вкладень у необоротні активи.

1. ОСНОВНІ ЗАСОБИ ЯК ОБ'ЄКТ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ

    1. Поняття, оцінка та класифікація основних засобів

Основні засоби - це матеріальні цінності, які використовуються в якості засобів праці більше одного року (або більш тривалості звичайного операційного циклу, якщо вона перевищує рік). Основні засоби належать до позаоборотних активів, тобто активів, які використовуються на протягом більш ніж одного операційного циклу.

Для прийняття до бухгалтерського обліку активів в якості основних засобів необхідно одноразове виконання наступних умов:

використання у виробництві продукції при виконанні робіт чи наданні послуг або для управлінських потреб організації;

використання протягом тривалого часу, тобто терміну корисного використання, тривалістю понад 12 місяців, або звичайного операційного циклу організації, якщо він перевищує 12 місяців;

організацією не передбачається подальший перепродаж цих активів;

здатність приносити організації економічні вигоди (дохід) у майбутньому.

Зазначені умови перевіряються на момент постановки основного засобу на бухгалтерський облік, коли вони ще мають вигляд намірів організації щодо використання отриманого активу. Але надалі початкові наміри можуть не підтвердитися. Наприклад, основний засіб може прийти в повну непридатність до закінчення розрахункового терміну його використання або організація може змінити свої початкові наміри і продати основний засіб. Подібні ситуації легко відображаються в бухгалтерському обліку.

Основні засоби організації витрачаються істотно повільніше, ніж матеріали. Для відображення факту витрати основних засобів при виробництві готової продукції використовується механізм амортизації.

Амортизація основних засобів - це один з видів витрат організації. Амортизація представляє собою процес поступового перенесення вартості основних засобів на вартість проданих товарів або готової продукції. [10]

Період, протягом якого основні засоби приносять організації дохід, прийнято вважати строком корисного використання. Це базовий показник для розрахунку амортизації. Встановлюються строки корисного використання для цілей бухгалтерського обліку відповідно до ПБО 6 / 01. [2]

Класифікація основних засобів

Класифікація основних засобів передбачає їх групування за такими ознаками.

За натурально-речовинним складом основні засоби поділяються на такі групи і підгрупи.

Будівлі - корпуси цехів, заводоуправління, майстерень та ін Інвентарним об'єктом у цій групі вважається кожна відокремлена будівля або прибудова, якщо вона має самостійне господарське значення (склад, гараж), разом з усіма комунікаціями (освітлення, опалення, вентиляція, водо-і газопостачання, ліфтове господарство, внутрішні телефони тощо), що забезпечують нормальну експлуатацію.

Споруди - шахти, мости, водосховища, автодороги, нафтові і газові свердловини і ін Це інженерно-будівельні об'єкти, призначені для виконання певних функцій у процесі виробництва. Інвентарний об'єкт - окрема споруда з усіма пристроями.

Передавальні пристрої - лінії електропередачі, трубопроводи, теплогазосеті та ін Це сукупність об'єктів для передачі електричної, теплової та механічної енергії від машин-двигунів до робочих машин, а також для переміщення рідких та газоподібних речовин від одного об'єкта до іншого.

Машини та обладнання:

силові машини та обладнання (атомні реактори, парові двигуни, турбіни, двигуни внутрішнього згорання та інші), які або виробляють електроенергію або теплову енергію, або перетворюють її в механічну енергію руху;

робочі машини й устаткування (верстати, апарати), які призначені для механічного, термічного, хімічного та іншого технологічного впливу на предмет праці.

вимірювальні і регулюючі прилади (ваги, манометри, обладнання для дистанційного контролю, сигналізації, прилади та апаратура лабораторій тощо), які призначені для вимірювання різних параметрів роботи техніки, перевірки якості матеріалів, сировини, готової продукції і т.д.;

обчислювальна техніка;

інші машини та обладнання, що не увійшли до названі групи (пожежні машини, обладнання АТС).

До складу інвентарного об'єкта всієї групи "Машини та обладнання" входять пристрої, приладдя і прилади, що складають з ними єдине ціле.

Транспортні засоби - засоби пересування людей, різних вантажів.

Інструмент, виробничий і господарський інвентар (електродрилі, вібратори, відбійні молотки, верстати, контейнери, інвентарна тара і так далі), який застосовують або для полегшення ручної праці, або для приєднання до машин для посилення їх потужності.

Робочий продуктивна худоба.

Багаторічні насадження. Інвентарний об'єкт - зелені насадження парку, саду, скверу, вулиці, бульвару, двору, території підприємства і т.п.

Інші види основних засобів (бібліотечні фонди, капітальні витрати в орендовані основні засоби тощо).

У залежності від ступеня використання кошти можуть знаходитися:

- В експлуатації;

- У запасі (резерві);

- У ремонті;

- У стадії добудови, дообладнання, реконструкції, модернізації та часткової ліквідації.

По приналежності основні засоби поділяються на такі групи:

- Власні;

- Орендовані;

- Отримані в безоплатне користування;

- Перебувають у господарському віданні або оперативному управлінні;

- Отримані в довірче управління.

За призначенням (характером участі в процесі виробництва) виділяють наступні основні засоби:

- Виробничі, до таких відносять об'єкти, використання яких спрямоване на систематичне отримання прибутку як основної мети господарської діяльності, тобто використання в процесі виробництва продукції, у будівництві, сільському господарстві, торгівлі і т.д.;

- Невиробничі, до них відносять ті основні засоби, які не використовуються при здійсненні основної господарської діяльності. Це об'єкти житлово-комунального господарства, заклади науки, культури, охорони здоров'я і т.д.

Бухгалтер повинен враховувати окремо виробничі і невиробничі основні фонди, оскільки є відмінності їх відображення в обліку та в оподаткуванні. [3]

Оцінка основних засобів

Необхідною умовою правильної постановки обліку основних засобів є одноманітність в системі їх оцінки в усіх організаціях незалежно від форм власності.

У поточному обліку виділяють три види оцінки: первісна, відновлювальна та залишкова вартість.

До бухгалтерського обліку основні засоби приймають за первісною вартістю, яка залежить від способу надходження активу в організацію.

Так, якщо організація набуває основний засіб (нове або було в експлуатації) за плату або будує, його первісна вартість буде складатися з фактичних витрат, пов'язаних з придбанням, спорудженням та виготовленням, за винятком ПДВ і інших відшкодовуваних податків (крім випадків, передбачених законодавством Російської Федерації).

При цьому фактичні витрати на придбання, спорудження та виготовлення складаються з:

- Покупної вартості основного засобу (сум, що сплачуються відповідно до договору купівлі-продажу);

- Сум, сплачуваних організаціям за роботи за договорами будівельного підряду та іншими договорами;

- Сум, сплачуваних за доставку об'єкта основних засобів і доведення до стану, в якому він придатний до використання;

- Сум, сплачуваних за консультаційні, інформаційні послуги, пов'язані з придбанням основних засобів;

- Реєстраційних зборів, мита та інших платежів, пов'язаних з придбанням основних засобів;

- Митних зборів та інших платежів;

- Невідшкодовуваний податків, що сплачуються у зв'язку з придбанням основних засобів;

- Винагород, виплачуваних посередницької організації, через яку придбаний об'єкт основних засобів;

- Інших витрат, пов'язаних з придбанням, спорудженням та виготовленням об'єкта основних засобів. [7]

Якщо основні засоби були отримані в рахунок внеску до статутного капіталу, їх первісна вартість визначається в розмірі, погодженому учасниками (засновниками), якщо інше не передбачено законодавством.

Що ж стосується товариств з обмеженою відповідальністю (ТОВ), то Мінфін Росії в Листі від 13.02.2009 N 03-05-05-01/10 вказує на наступне: дороге майно (вартістю понад 200 мінімальних розмірів оплати праці (МРОТ)), що приймається до статутного капіталу, повинно враховуватися за вартістю, визначеною незалежним оцінювачем, а не угодою сторін.

Разом з тим первісна вартість цих об'єктів збільшується на витрати з доставки, з оплати консультаційних, інформаційних послуг, на винагороди посередникам і на інші фактичні витрати, пов'язані з отриманням основного засобу в рахунок внеску до статутного капіталу.

Якщо об'єкти основних засобів отримані безоплатно, то їх первісна вартість визначається виходячи з поточної ринкової ціни на дату прийняття до бухгалтерського обліку як вкладень у необоротні активи.

У первісну вартість безоплатно отриманих об'єктів основних засобів включаються витрати з доставки, оплата консультаційних, інформаційних послуг, винагороди посередникам і інші фактичні витрати, пов'язані з отриманням основного засобу за договором дарування.

Якщо об'єкти основних засобів були отримані за договорами, які передбачають виконання зобов'язань не грошовими коштами (за договорами міни), то їх оцінюють виходячи з вартості майна, на яке вони були обмінені. При цьому мається на увазі така вартість, за якою в звичайних умовах організація реалізувала б це майно.

Якщо неможливо встановити вартість цінностей, переданих чи які підлягають передачі організацією, вартість основних засобів, отриманих за договором міни, визначається виходячи з вартості, за якою у порівнянних обставин організація набула б аналогічні об'єкти.

Разом з тим до первісної вартості об'єктів основних засобів, отриманих за договорами міни, включаються витрати з доставки, оплата консультаційних, інформаційних послуг, винагороди посередникам і інші фактичні витрати, пов'язані з отриманням основного засобу.

Невраховані об'єкти основних засобів, виявлені при інвентаризації, приймаються до бухгалтерського обліку за ринковою вартістю на дату проведення інвентаризації. Надлишки основних засобів відображаються за дебетом рахунка 01 в кореспонденції з рахунком 91 "Інші доходи і витрати".

При переході орендованого підприємства після викупу у власність орендаря об'єкти основних засобів приймаються до обліку за вартістю, визначеною згідно з передавальним актом і договором оренди.

Первісна вартість основних засобів не змінюється, крім випадків, встановлених законодавством.

Зміна первісної вартості об'єктів основних засобів допускається в наступних випадках:

- Добудова, дообладнання;

- Модернізація;

- Реконструкція;

- Часткова ліквідація;

- Переоцінка. [3]

З плином часу первісна вартість основних засобів відхиляється від вартості аналогічних основних засобів, придбаних чи вироблених в сучасних умовах. Для усунення цього відхилення комерційна організація не частіше одного разу на рік (на початок звітного фінансового року) може здійснювати переоцінку основних засобів і визначати відновну вартість.

При прийнятті рішення про переоцінку основних засобів слід мати на увазі, що в подальшому вони повинні переоцінюватися регулярно.

Відновлювальна вартість - це вартість відтворення основних засобів у сучасних умовах (при сучасних цінах, сучасній техніці і т. д.).

Переоцінка здійснюється організацією самостійно по групах однорідних об'єктів основних засобів шляхом індексації або прямого перерахунку за документально підтвердженими ринковими цінами або шляхом залучення експертів.

Одночасно з переоцінкою первісної вартості основного засобу повинна проводитися переоцінка накопиченої амортизації в тій же пропорції.

Тобто при збільшенні вартості основного засобу на 20% на стільки ж повинна бути збільшена накопичена амортизація з цього основного засобу. Ступінь же зношеності основного засобу залишається незмінною. [1 0]

Залишкова вартість-це вартість, за якою об'єкт відображається в бухгалтерському балансі. Вона обчислюється шляхом вирахування з первісної вартості об'єкта суми його зносу за період експлуатації. [5]

1.2 Первинна документація з обліку основних засобів

Для цілей бухгалтерського обліку організація повинна використовувати при документуванні операцій з основними засобами форми первинної документації, затверджені Постановою Держкомстату Росії від 21.01.2003 N 7. Відповідно до цієї постанови організації зобов'язані застосовувати такі первинні облікові документи для оформлення операцій по руху основних засобів:

1.Акт (накладна) приймання - передачі основних засобів за формою № ОЗ-1 для оформлення надходження, вибуття та внутрішнього переміщення основних засобів;

2.акт приймання-здачі відремонтованих, реконструйованих і модернізованих об'єктів за формою № ОЗ-3 для оформлення операцій з передачі в ремонт і приймання з ремонту основних засобів;

3.акт на списання основних засобів за формою № ОЗ-4 для оформлення операцій з ліквідації основних середовищ c тв (крім автотранспорту);

4.акт на списання автотранспортних засобів за формою № ОЗ-4а для оформлення операцій з ліквідації автотранспорту;

5.інвентарная картка обліку основних засобів за формою № ОЗ-6 для аналітичного обліку основних засобів;

6.акт про приймання устаткування за формою № ОЗ-14 для оформлення прийнятого на облік обладнання, призначеного для капітального будівництва;

7.акт приймання - передачі обладнання в монтаж за формою № ОЗ-15 для оформлення операцій по здачі обладнання, що вимагає монтажу, будівельним організаціям;

8.акт про виявлені дефекти устаткування за формою № ОЗ-16 для оформлення приймання устаткування, за яким необхідно складати рекламацію постачальнику [4].

2. ОРГАНІЗАЦІЯ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ

    1. Облік надходження та вибуття основних засобів

Основні кошти можуть надійти на підприємство одним з таких способів:

1. Шляхом придбання за плату або в обмін на інше майно;

2. Можуть бути споруджені і виготовлені;

3. Можуть бути внесені засновниками як внесок до статутного капіталу;

4.Путем безоплатного отримання;

5.Путем отримання від інших підрозділів свого підприємства

6.В інших випадках. [2]

Велику частину основних засобів організація купує за гроші у постачальників на підставі договорів купівлі-продажу або договорів поставки.

Джерелом для придбання, спорудження, виготовлення об'єктів основних засобів є капітальні вкладення. Капітальні вкладення - це сукупність витрат на здійснення довгострокових інвестицій організації, пов'язаних з придбанням, спорудженням, реконструкцією і модернізацій основних засобів.

Вся інформація про надходження основних засобів в організацію спочатку відображається на рахунку 08, до якого можуть бути відкриті такі субрахунки:

08-1 "Придбання земельних ділянок";

08-2 "Придбання об'єктів природокористування";

08-3 "Будівництво об'єктів основних засобів";

08-4 "Придбання об'єктів основних засобів";

08-5 "Придбання нематеріальних активів";

08-6 "Переклад молодняку ​​тварин в основне стадо";

08-7 "Придбання дорослих тварин";

08-8 "Виконання науково-дослідних, дослідно-конструкторських і технологічних робіт".

Рахунок 08 - активний, сальдо дебетове, показує величину вкладень у незавершене будівництво, незакінчені операції з придбання основних засобів та інших необоротних активів.

За дебетом рахунка 08 відображають суму фактичних витрат на придбання основних засобів, будівництво (створення), що включаються до первісної вартості.

Сформовану первісну вартість об'єктів основних засобів, оформлених у встановленому порядку, списують з кредиту рахунку 08 в дебет рахунку 01.

При цьому робиться запис:

Д-т 01 К-т 08-3 (08-4) - відбита постановка на облік основного засобу за первісною вартістю.

При придбанні об'єктів основних засобів, які потребують монтажу, в обліку роблять такі записи:

Д-т 08-4 К-т 60 - відбивається покупна вартість основного засобу без ПДВ;

Д-т 19-1 К-т 60 - відображається сума "вхідного" ПДВ відповідно до рахунку-фактурі постачальника.

Відповідно до ст. 169 НК РФ рахунок-фактура - це документ, який служить підставою для прийняття пред'явлених сум ПДВ до відрахування.

За дебетом рахунка 08, субрахунок "Придбання об'єктів основних засобів", відображаються також інші витрати, пов'язані з купівлею основного засобу: на його доставку та доведення до стану, в якому воно придатне до використання, на оплату консультаційних, інформаційних послуг, вантажно-розвантажувальних робіт та ін [15]

Вибуття основних засобів

Вибуття основних засобів має місце у наступних випадках:

- Продажу;

- Списання або ліквідації;

- Передачі у вигляді внеску в статутний капітал інших організацій;

- Безоплатної передачі;

- З інших причин. [2]

Для цілей бухгалтерського обліку доходи і витрати за операціями вибуття основних засобів відображаються у складі інших доходів і витрат у тому звітному періоді, в якому вони мали місце. [2]

Згідно з Планом рахунків інші доходи і витрати відображаються з використанням рахунку 91 "Інші доходи і витрати". [1]

При будь-якому способі вибуття основних засобів спочатку роблять записи по списанню вартості об'єкта з обліку. При цьому бухгалтер оформляє акт прийому-передачі об'єкта основних засобів за формою N ОЗ-1 (NN ОС-1а, ОС-1б). На підставі даних акта робляться відповідні записи в інвентарній картці форм NN ОС-6, ОС-6а, ОС-6б. При списанні об'єктів основних засобів з-за їх непридатності до подальшого використання оформляють акт про списання об'єкта основних засобів, використовуючи форми NN ОС-4, ОС-4а, ОС-4б.

Для узагальнення інформації про вибуває об'єкт основних засобів до рахунку 01 відкривається спеціальний субрахунок "Вибуття основних засобів", в дебет якого списують первісну вартість вибуває об'єкта в кореспонденції з рахунком 01, субрахунок "Власні основні засоби". Накопичена до моменту вибуття амортизація списується в дебет рахунку 02 "Амортизація основних засобів" у кореспонденції з рахунком 01, субрахунок "Вибуття основних засобів". [10]

А) Аналітичний облік

Облік основних засобів організується централізовано в бухгалтерії підприємства за класифікаційними групами в розрізі інвентарних об'єктів. Під інвентарним об'єктом розуміється закінчений пристрій, предмет або комплекс предметів з усіма пристосуваннями, які належать до даного об'єкта. Інвентарний номер є одиницею обліку основних засобів. Обов'язкові реквізити інвентарних карток - найменування об'єкта, його інвентарний номер, завод-виробник, номер акта і дата прийому, первісна вартість, джерело придбання, коротка характеристика та ін

Для організації обліку і забезпечення контролю за збереженням основних засобів кожному об'єкту присвоюється інвентарний номер при прийнятті його до обліку, який наноситься на об'єкт, і зберігається на весь період знаходження об'єкта на даному підприємстві. У разі вибуття об'єкта його інвентарний номер не присвоюється знову надійшли об'єктах.

Аналітичний облік основних засобів ведеться в бухгалтерії на картках інвентарного обліку основних засобів (ОЗ-6). Вони відкриваються в бухгалтерії на підставі форми ОС-1 на кожен об'єкт. Акт складається на кожен об'єкт, до нього додається технічна документація на даний об'єкт, яка після відкриття бухгалтерією інвентарної картки передається до відповідного відділу, цех підприємства за місцем експлуатації. Форма ОЗ-1 складається двома сторонами - приймає об'єкт і передавальної, з зазначенням часу вступу в експлуатацію, дати виготовлення, первісної вартості та суми зносу в частині повного відновлення. Бухгалтерія оформляє його бухгалтерським записом, тобто Вказує кореспонденцію рахунків на первісну вартість і на суму зносу.

Облік основних засобів організовують так, щоб можна було встановити їх наявність по кожній класифікаційній групі і окремо по кожному об'єкту, місця перебування та джерел їх придбання.

Це забезпечується аналітичним обліком основних засобів на картках, що відкриваються для кожного інвентарного об'єкта, і синтетичним обліком у цілому за рахунком 01 "Основні засоби".

В організаціях, що мають невелику кількість об'єктів основних засобів, дозволяється вести облік в інвентарній книзі із зазначенням необхідної інформації про об'єкт. За кожним об'єктом закріплюється відповідальна особа.

Інвентарні картки та інвентарні книги заповнюються на основі первинних документів, технічних паспортів. Потім інвентарні картки реєструються в спеціальних описах, записи в які виробляються за класифікаційними групами основних засобів. В описі для кожного виду основних засобів відведено розділ, певний серією інвентарних номерів. Зареєстровані в опису картки поміщають у картотеку основних засобів, де їх групують за галузевим класифікаційними групами, а усередині груп - по місцях знаходження, експлуатації та видами. Картки недіючих основних засобів групують окремо.

Вибуття основних засобів оформляють актом і відображають в інвентарній картці, а потім її вилучають з картотеки.

Інвентарні картки на що надійшли, вибули та переміщені всередині підприємства основні засоби після відповідних записів до кінця місяця не розкладають, а зберігають окремо. Це необхідно для того, щоб на основі цих карток можна було скласти розрахунки амортизації. Після закінчення місяця картки із записами за цей місяць групують за класифікаційними видами. Обороти по надходженню і вибуттю по кожному виду сумуються і записуються в картку обліку руху основних засобів.

Картки відкривають на початку січня на поточний рік. Спочатку в них вказують їх наявність на 1 січня. Потім щомісяця після запису оборотів за місяць визначають і записують наявність основних засобів на перше число наступного місяця. За даними карток складають оборотну відомість руху основних засобів, підсумки якої звіряють з підсумками Головної книги і на їх підставі складають звітність про наявність та рух основних засобів.

Передачу основних засобів іншим підприємствам оформлюють формою ОЗ-1. На її підставі здійснюють запис про вибуття в інвентарній картці переданого об'єкта і відмітку в описі інвентарних карток.

У разі отримання об'єкта від інших підрозділів свого підприємства картка інвентарного обліку переміщається в картотеці в клітинку, де розміщені картки цеху-одержувача. [6]

Причинами вибуття основних засобів можуть бути: ліквідація інвентарного об'єкту повністю при розбиранні або демонтаж в силу старості і зносу, а також знищення при стихійних лихах; ліквідація частини інвентарного об'єкта у зв'язку з модернізацією; передача іншим підприємствам; нестача основних засобів.

Ліквідацію об'єктів (злам, розбирання, демонтаж) постійно діюча комісія оформляє актом про ліквідацію. На підставі акта, затвердженого керівником підприємства, бухгалтерія зазначає в інвентарній картці і в опису інвентарних карток дату вибуття об'єкта та номер акта про його ліквідацію. Витрати з ліквідації об'єкта (розбирання, знесення, перевезення) також вказуються в акті. Бухгалтерія обробляє цей акт з виявленням результатів від ліквідації об'єкта.

Операції зі списання всіх основних засобів, крім автотранспортних, оформляють актом на списання основних засобів (форма ОС-4), а списання вантажного чи легкового автомобіля, причепа або напівпричепа - актом на списання автотранспортних засобів (форма ОС-4а).

В актах на списання вказують технічний стан та причину списання об'єкта, початкову вартість, суму амортизації, витрати на списання, вартість матеріальних цінностей (запасних частин тощо), отриманих від ліквідації об'єкта, результат від списання.

Бухгалтерія заповнює картку руху основних засобів за їх видами і групами на основі інвентарних карток на що надійшли і вибули об'єкти. [12]

Б) Синтетичний облік

Синтетичний облік наявності і руху основних засобів, що належать підприємству на правах власності, здійснюється на наступних рахунках:

01 «Основні засоби» (активний);

02 «Амортизація основних засобів» (пасивний);

91 «Інші доходи і витрати» (активно-пасивний).

Рахунок 01 «Основні засоби» призначений для отримання інформації про наявність та рух основних фондів організації, що знаходяться в експлуатації, запасі, на консервації або зданих в поточну оренду.

Надійшли на підприємство основні засоби Д 08 К 60 (70, 76)

Приймаються до обліку основні засоби Д 01 До 08

Оприбуткування основних засобів, внесених засновниками в рахунок їх вкладів у статутний капітал відображається таким чином:

Дебет рахунку 75 «Розрахунки з засновниками»

Кредит рахунку 80 «Статутний капітал».

Вартість основних засобів, що надійшли в якості внеску до статутного капіталу, оформляють бухгалтерськими записами:

Дебет рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи»

Кредит рахунку 75 «Розрахунки з засновниками»

Основні засоби, придбані за плату в інших організацій та осіб, а також створені в самій організації, відображають:

Дебет рахунку 01 «Основні засоби»

Кредит рахунку 08 «Вкладення в нематеріальні активи»

Основні кошти, що надійшли від інших організацій та осіб безоплатно, а також в якості субсидій урядового органу відповідно до нового Плану рахунків прибуткують за:

Дебет рахунків 08 «Вкладення у необоротні активи»

Кредит рахунку 98 «Доходи майбутніх періодів»

(Субрахунок 98-2 «Безоплатні надходження»)

при цьому вартість безоплатно прийнятих основних засобів можна відображати на фінансові результати двома способами:

- В момент прийняття основних засобів до обліку в первісною вартістю;

- У міру нарахування амортизації за прийнятими основних засобів. Отже, по безоплатно прийнятим основних засобів складаються такі бухгалтерські записи:

На початкову вартість

Дебет рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи»

Кредит рахунку 98 «Доходи майбутніх періодів»

Дебет рахунку 01 «Основні засоби»

Кредит рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи»

Щомісяця на суму амортизації

Дебет рахунків обліку витрат (25, 26)

Кредит рахунку 02 «Амортизація основних засобів»

Дебет рахунка «Доходи майбутніх періодів»

Кредит рахунку 91 «Інші доходи і витрати»

При вибутті основних засобів внаслідок продажу, через старості, морального зносу, безоплатної передачі залишкова вартість об'єкта списується з рахунку 01 «Основні засоби» в дебет рахунку 91 «Інші доходи і витрати». Крім того, за дебетом рахунка 91 відображають всі витрати, пов'язані з вибуттям основних засобів, а по кредиту - всі надходження, пов'язані з вибуттям основних засобів (виручка від продажу об'єктів, вартість матеріалів, брухту, брухту, отриманих при ліквідації об'єкта).

Таким чином, на рахунку 91 «Інші доходи і витрати» формується фінансовий результат від вибуття основних засобів. По закінченню звітного періоду визначають різницю між дебетовими і кредитовими обігу та по кожному субрахунку рахунку 91 і списують її на рахунок 99 «Прибутки та збитки». Перевищення дебетового обороту над кредитовим відображають за дебетом рахунка 99 і кредитом рахунку 91, а перевищення кредитового обороту над дебетовим - за дебетом рахунка 91 і кредиту рахунку 99.

При вибутті основних фондів накопичена амортизація по об'єкту списується у зменшення його первісної вартості. При цьому дебетують рахунок 02 «Амортизація основних засобів» і кредитують рахунок 01 «основні засоби».

На суму амортизації об'єкта

Дебет рахунку 02 «Амортизація основних засобів»

Кредит рахунку 01 «Основні засоби»

На залишкову вартість об'єкта

Дебет рахунку 91 «Інші доходи і витрати»

Кредит рахунку 01 «Основні засоби»

На вартість отриманих від списання об'єктів матеріалів

Дебет рахунку 10 «Матеріали»

Кредит рахунку 91 «Інші доходи і витрати»

Невраховані об'єкти основних засобів, виявлені при інвентаризації, оприбутковуються за ринковою вартістю бухгалтерським записом:

Дебет рахунку 01 «Основні засоби»

Кредит рахунку 91 «Інші доходи і витрати»

Внутрішнє переміщення основних засобів відображається тільки в аналітичному обліку, робити записи про це переміщення в синтетичному обліку немає необхідності.

2.2 Інвентаризація основних засобів

Інвентаризація - це прийом ревізії, що використовується для перевірки відповідності фактичної наявності коштів у натурі даними бухгалтерського обліку, а також для з'ясування збереження власності в організації. При цьому фактичну наявність цінностей записується в інвентаризаційні описи, на підставі яких і даних бухгалтерського обліку складаються порівняльні відомості, де виводяться недостачі і надлишки цінностей. У процесі інвентаризації перевіряється також реальність значаться на балансі об'єктів основних засобів. [13]

Інвентаризація основних засобів є обов'язковою у наступних випадках:

- При зміні матеріально відповідальних осіб;

- При виявленні фактів розкрадання, зловживання чи псування майна;

- У разі стихійного лиха, пожежі або інших надзвичайних ситуацій, викликаних екстремальними умовами;

- При реорганізації або ліквідації організації;

- При передачі майна в оренду, викуп, продажу;

- При видачі майна в оренду, викуп, продажу, а також при перетворенні державного або муніципального унітарного підприємства;

-Перед складанням річної бухгалтерської звітності (крім майна, інвентаризація якого проводилася не раніше 1 жовтня звітного року). [3]

Інвентаризація основних засобів проводиться не менше одного разу на рік і не раніше 1 жовтня звітного року. Будинки споруди та інші нерухомі об'єкти дозволено інвентаризувати не рідше одного разу на рік, бібліотечні фонди - не менше одного разу на 5 років станом на 1 грудня. Тварин повинні інвентаризувати щоквартально.

Кількість і терміни інвентаризації визначаються в організації керівником, крім випадків, коли її проведення є обов'язковим і фіксується в обліковій політиці.

Для проведення інвентаризації наказом керівника створюється комісія, до складу якої включають головних спеціалістів, бухгалтера та інших, але не менше 3 чоловік. Інвентаризацію проводять в присутності матеріально відповідальної особи. За правильність і своєчасність проведення інвентаризації несуть відповідальність керівник організації та головний бухгалтер.

Перед проведенням інвентаризації уточнюється і правильність оформлення первинної облікової документації по наявності і руху основних засобів (інвентарні картки або книги, технічні паспорти, акти прийому-передачі і т. п.).

Матеріально відповідальні особи в письмовій формі повинні підтвердити, що всі прибуткові і витратні документи на основні засоби здані в бухгалтерію. Прийняті об'єкти оприбутковано, а ті, що вибули списані за видатками. Такий підхід у подальшому дозволить уникнути можливих конфліктів між членами інвентаризаційної комісії та особами з матеріальною відповідальністю. [5]

Фактична наявність і технічний стан об'єктів встановлюються членами інвентаризаційної комісії спільно з матеріально відповідальними особами шляхом безпосереднього огляду за місцем знаходження.

Інвентаризаційна комісія до початку інвентаризації перевіряє наявність та стан:

- Інвентарних карток (книг), описів та інших регістрів аналітичного обліку;

- Технічних паспортів або іншої технічної документації;

- Документів на основні засоби, здані чи прийняті організацією в оренду і на зберігання.

Члени комісії у присутності посадових і матеріально відповідальних осіб оглядають об'єкти основних засобів і фіксують в інвентарних описах їх фактичну наявність з найменувань, призначенням та інвентарними номерами, а також основні технічні або експлуатаційні показники.

При інвентаризації будівель, споруд та іншої нерухомості комісія перевіряє наявність документів, що підтверджують перебування зазначених об'єктів у власності організації.

При виявленні об'єктів, не прийнятих на облік, а також об'єктів, за якими в регістрах бухгалтерського обліку відсутні або вказані неправильні дані, що характеризують їх, комісія повинна включити в опис правильні відомості й технічні показники по цих об'єктах. Оцінка виявлених інвентаризацією неврахованих об'єктів повинна бути зроблена з урахуванням ринкових цін, а знос визначено по дійсному технічному стану об'єктів з оформленням відомостей про оцінку та знос відповідними актами.

Якщо в ході інвентаризації виявлено не відображені в обліку капітальні роботи, які збільшують балансову вартість основних засобів, або виявлена ​​часткова ліквідація об'єктів, що зменшує їх інвентарну вартість, комісія повинна скласти окремий акт. Комісія повинна встановити причини, за якими конструктивні зміни об'єктів основних засобів не отримали своєчасного відображення в обліку.

Основні засоби, які на момент інвентаризації перебувають поза місцем знаходження організації (транспортні засоби, які відбули в далекі рейси, устаткування на капітальному ремонті і т.п.), інвентаризуються до моменту тимчасового їх вибуття.

На основні фонди, які не підлягають відновленню, інвентаризаційна комісія складає окремий опис із зазначенням часу введення в експлуатацію та причин, що призвели ці об'єкти до непридатності.

Інвентаризаційні описи подаються до бухгалтерії для внесення змін та уточнення в інвентарні картки, зведені відомості та інші регістри з обліку основних засобів. У результаті складають загальну з організації слічітельнуювідомість результатів інвентаризації, де вказують найменування об'єктів на місця перебування або експлуатації, перелік виявлених необлікованих або відсутніх об'єктів, їх вартість. [4]

Якщо виявлені надлишки основних засобів, то складається проводка:

Дт рахунку 01 «Основні засоби»,

Кт рахунку 91 «Інші доходи і витрати»

Недостача або псування основних засобів відображається за:

Дт рахунку 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей»,

Кт рахунку 01 «Основні засоби»

Одночасно списується амортизація відсутнього об'єкта основних засобів:

Дт рахунку 02,

Кт рахунку 94

При неможливості віднесення ті основних засобів на конкретних винних осіб ці кошти списуються за залишковою вартістю бухгалтерським проведенням:

Дт рахунку 91,

Кт рахунку 94

Висновок за результатами інвентаризації, пропозиції і рішення інвентаризаційної комісії оформляються відповідним протоколом, який повинен бути затверджений керівником організації.

На основні засоби, що використовуються підприємством на умовах оренди, незалежно від її характеру (короткострокова або довгострокова), складається окремий інвентаризаційний опис у двох примірниках. Один примірник залишається у підприємства, а інший надсилають на адресу власника. [9]

2.3 Переоцінка основних засобів

Необхідність переоцінки основних засобів може бути продиктована:

- Інфляційними процесами. Зростання цін призводить до того, що організаціям необхідно уточнювати оцінку наявних у них активів, з тим, щоб привести їх вартість у відповідність з діючими ринковими цінами;

- Ситуацією, коли чисті активи організації до кінця звітного року виявляються менше величини статутного капіталу. Уточнивши оцінку активів (провівши дооцінку), можна уникнути ліквідації, яка відповідно до п. 4 ст. 90, п. 4 ст. 99 ГК РФ загрожує організації;

- Необхідністю зменшити величину податку на майно.

З 1 січня 1998 р. організації отримали право переоцінювати об'єкт основних засобів за відновною вартістю. Таким чином, процес переоцінки перестав диктуватися Урядом РФ; організації вирішують самостійно питання про проведення переоцінки.

Правила проведення переоцінки

Правило 1.

Комерційна організація може не частіше одного разу на рік проводити переоцінку основних засобів.

Правило 2.

Переоцінці підлягають групи однорідних об'єктів основних засобів за поточною (відновної) вартості [2].

Правило 3.

Рішення про проведення переоцінки має бути закріплено в обліковій політиці з зазначенням періодичності проведення [2].

Правило 4.

Для проведення переоцінки необхідно сформувати пакет з таких документів:

- Наказу керівника, у якому наведені перелік співробітників, які проводять переоцінку, і групи однорідних об'єктів основних засобів, що підлягають переоцінці;

- Переліку основних засобів із зазначенням по кожному об'єкту найменування, дати покупки (будівлі, створення, споруди), дати прийняття до бухгалтерського обліку; первісної вартості на дату переоцінки; підстави для переоцінки; документів, що підтверджують ринкову вартість об'єкта, що переоцінюється;

- Акта для відображення результатів переоцінки основних засобів (у довільній формі).

Правило 5.

Результати проведеної переоцінки не відображають у бухгалтерській звітності попереднього звітного року; їх відображають у вхідному сальдо балансу на 1 січня наступного року. Таким чином, переоцінка проводиться на 1 січня поточного звітного періоду.

Правило 6.

Методи проведення переоцінки визначені в п. 43 Методичних вказівок, це метод індексації і метод прямого перерахунку за документально підтвердженими ринковими цінами. Метод індексації заснований на застосуванні індексів-дефляторов, що розраховуються Росстатом. Згідно з Листом Мінфіну Росії від 31.07.2003 N 04-02-05/3/63 організація має право самостійно розробити індекси для переоцінки або використовувати індекси, розроблені НДІ статистики Росстату на комерційній основі.

В даний час метод індексації не застосовується.

Переоцінка може бути зроблена як фахівцем-оцінювачем, так і власними працівниками. Якщо організація вирішить самостійно робити переоцінку, то потрібно створити спеціальну комісію. Провівши переоцінку, комісія складає акт, де зазначаються її результати. До акта обов'язково повинен бути доданий документ, що підтверджує ринкову вартість переоцінюваних об'єктів.

Правило 7.

Відображення в обліку результатів переоцінки залежить від того, в який раз переоцінюється основний засіб.

Якщо переоцінка проводиться вперше:

- То сума уцінки основного засобу відноситься на нерозподілений прибуток (непокритий збиток);

- То сума дооцінки основних засобів відноситься на додатковий капітал.

При подальшій переоцінці:

- Сума уцінки основного засобу відноситься на зменшення додаткового капіталу, який був сформований раніше за рахунок суми дооцінки цього об'єкта. Якщо коштів додаткового капіталу не вистачає, то решта уцінки відноситься на нерозподілений прибуток (непокритий збиток);

- Сума дооцінки основних засобів (якщо в минулі періоди воно було уцінені) відноситься на нерозподілений прибуток (непокритий збиток) у розмірі минулого уцінки. Різниця між величиною дооцінки і величиною уцінки в минулі періоди відноситься на додатковий капітал.

Слід зазначити, що в разі вибуття об'єкта основних засобів сума його дооцінки повинна бути перенесена з додаткового капіталу на нерозподілений прибуток (непокритий збиток). [3]

Розглянемо порядок відображення в обліку уцінки та дооцінки основних засобів.

Відображення в обліку уцінки основних засобів

Ситуація 1: основні засоби переоцінюються вперше:

Д-т 84 К-т 01 - відображено суму уцінки основного засобу.

Потім необхідно скоригувати суму амортизації об'єкта, накопичену до моменту його переоцінки. Для цього розраховують спеціальний коефіцієнт (К):

К = ВС: ПС,

де ПС - відновна вартість об'єкта основних засобів;

ПВ - первісна вартість об'єкта основних засобів до переоцінки.

Сума скоригованого амортизації (Акор.) буде дорівнює добутку суми амортизації до переоцінки і спеціального коефіцієнта:

Акорі. = А x К;

Д-т 02 К-т 84 - відображено суму коригування амортизації (уцінки).

Ситуація 2: основні засоби переоцінювалися раніше.

Якщо в минулому основний засіб було дооцінено, то уцінка відображається таким чином:

- Сума уцінки, що дорівнює минулого дооцінку, відноситься на додатковий капітал:

Д-т 83-1 К-т 01 - відображено уцінка основного засобу, що дорівнює сумі минулого дооцінки;

Д-т 02 К-т 83 - відображено коригування амортизації (точно так само, як і під час дооцінки);

- Перевищення уцінки над сумою минулого дооцінки відноситься на нерозподілений прибуток (непокритий збиток):

Д-т 84 К-т 01 - відображено різниця між величиною уцінки і сумою минулого дооцінки;

Д-т 02 К-т 84 - відображено коригування амортизації (точно так само, як і при дооцінку).

Якщо в минулому основний засіб уценивать, то в цьому випадку сума уцінки в обліку відображена так, як якщо б переоцінка проводилася в перший раз (тобто з віднесенням суми уцінки на нерозподілений прибуток).

Відображення в обліку дооцінки основних засобів

Ситуація 1: основні засоби переоцінюються вперше.

Якщо основні засоби дооцінюється вперше, то в цьому випадку дооцінка відноситься на додатковий капітал:

Д-т 01 К-т 83-1 - відображено суму дооцінки основних засобів;

Д-т 83-1 К-т 02 - відображено суму дооцінки амортизації основного засобу.

Визначення суми дооцінки амортизації проводиться також розрахунковим шляхом (за допомогою коефіцієнта).

Ситуація 2: основний засіб переоцінювалося раніше.

Якщо основний засіб у минулому було знижена в ціні, то сума дооцінки відображається таким чином:

- Дооцінка, що дорівнює сумі минулого уцінки, відноситься на нерозподілений прибуток (непокритий збиток):

Д-т 01 К-т 84 - відображено дооцінка, що дорівнює сумі минулого уцінки;

Д-т 84 К-т 02 - відображено коригування амортизації (рівна коригуванню при уцінці);

- Перевищення дооцінки над зниженням ціни відноситься на додатковий капітал:

Д-т 01 К-т 83-1 - відображено перевищення дооцінки над зниженням ціни;

Д-т 83-1 К-т 02 - відображено коригування амортизації. [8]

3. АМОРТИЗАЦІЯ ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ

3.1 Амортизація і амортизаційні відрахування

Основні засоби в процесі їх використання поступово зношуються, і в міру зносу (амортизації) вони «передають» свою вартість на готову продукцію і надані послуги.

Амортизація дає можливість переносити вартість основних засобів по частинах на собівартість продукції і наданих послуг.

У бухгалтерському обліку використовуються два поняття - амортизація і амортизаційні відрахування.

Амортизацію можна визначити як процес здешевлення основних засобів внаслідок їх використання або старіння. Накопичена амортизація відображається на балансовому рахунку 02 «Амортизація основних засобів».

А амортизаційні відрахування - це витрати організації, пов'язані з амортизацією. У бухгалтерському обліку амортизаційні відрахування відображаються як оборот з дебету рахунку 02, у кредит рахунків обліку витрат на виробництво (20, 25 та ін)

Поняття амортизація тісно пов'язано з поняттям залишкова вартість, яка визначається як початкова вартість основного засобу за вирахуванням суми накопиченої амортизації. Це можна виразити наступною формулою:

ОС = НС - НА

Залишкова вартість, визначена за даною формулою, називається історичною вартістю основного засобу. Історична вартість визначається за фактичними витратами, пов'язаними з придбанням, а також з наступними модернізаціями і реконструкціями основного засобу за вирахуванням накопиченої амортизації.

З наведеної формули можна отримати іншу формулу:

НА = НС - ОС

При розрахунку накопиченої амортизації основного засобу бухгалтерія організації може діяти відповідно до останньої формулою. При цьому вийде наступний алгоритм нарахування амортизації.

В кінці кожного місяця бухгалтерія переоцінює основні засоби, визначаючи їх залишкову вартість, і за останньою формулою обчислює нову суму накопиченої амортизації.

При цьому попередньо вибирається один з двох варіантів, за яким залишкової вартості буде відповідати визначення ліквідаційна або відновна вартість.

Ліквідаційна вартість - це ціна, за якою основний засіб можна продати.

Відновлювальна вартість - це ціна, за якою можна купити аналогічне основний засіб з аналогічною ступенем зношеності.

При визначенні залишкової вартості з використанням цих варіантів виходять два різних результату розрахунку амортизації, оскільки відновна залишкова вартість основного засобу перевищує його ліквідаційну вартість.

Варіант розрахунку амортизації шляхом визначення ліквідаційної вартості може дати парадоксальний результат, оскільки в деяких ситуаціях ліквідаційна вартість основного засобу може бути в рази менше його початкової вартості. Наприклад, підприємство, що випускає унікальну продукцію, замовило і купило унікальне обладнання, що привело до складного монтажу. Якщо ж раптово буде прийнято рішення про ліквідацію даного бізнесу, то це унікальне устаткування можна продати лише за ціною металобрухту, причому з цієї ціни доведеться відняти витрати на демонтаж цього обладнання. [10]

3.2 Загальні правила амортизації

Визначення як відновлювальної, так і ліквідаційної вартості - процедура трудомістка й дорога. Тому в бухгалтерській практиці залишкова вартість основних засобів оцінюється за історичною вартістю. Саме такий варіант прийнято як основний у російських стандартах бухгалтерського обліку. Якщо організація вибере розумні правила амортизації основних коштів і щорічно буде проводити переоцінку, то оцінка вартості основних засобів буде коригуватися в бік відновної вартості.

Слід зазначити, що амортизації підлягають не будь-які основні засоби. Зокрема, амортизація не нараховується на «вічні цінності»: земельні ділянки, об'єкти природокористування, музейні предмети.

Об'єкти основних засобів вартістю до 20 000 руб. включно також не амортизуються. Вони списуються на витрати по основній діяльності відразу при передачі їх в експлуатацію.

Організація має право зменшити вказану межу (20 000 руб.), Що слід вказати в обліковій політиці.

При прийнятті об'єкта до бухгалтерського обліку слід встановити термін його корисного використання і визначити спосіб нарахування амортизації:

лінійний;

зменшуваного залишку;

по сумі чисел років терміну корисного використання;

пропорційно обсягу продукції (робіт).

Один із способів нарахування амортизації по групі однорідних об'єктів основних засобів застосовується протягом усього строку корисного використання об'єктів, що входять в групу.

Спосіб нарахування амортизації визначається не індивідуально, а для групи однорідних об'єктів. Одного разу обраний спосіб повинен застосовуватися протягом усього терміну служби об'єкта. Хоча правила бухгалтерського обліку дозволяють використовувати різні способи нарахування амортизації для різних груп об'єктів, на практиці в організації звичайно використовується один спосіб для всіх об'єктів основних засобів.

Амортизація нараховується щомісячно, починаючи з 1 го числа місяця, наступного за місяцем, в якому об'єкт був введений в експлуатацію. Нарахування амортизації припиняється з 1 - го числа місяця, наступного за місяцем, коли відбулося повне списання вартості об'єкта або коли даний об'єкт вибув зі складу майна, що амортизується.

Нарахування амортизації може періодично припинятися, при цьому термін корисного використання буде відповідно продовжуватися. Це можливо у випадках переведення основного засобу на консервацію на період більше трьох місяців, а також при відновленні об'єкта тривалістю більше року. [7]

3.3 Строк корисного використання

Строком корисного використання є період, протягом якого об'єкт основних засобів служить для виконання цілей діяльності організації. Строк корисного використання визначається організацією самостійно. Надалі організація має право збільшити строк корисного використання об'єкта за результатами реконструкцій і модернізацій.

Строк корисного використання основних засобів впливає на загальну суму податку на майно, який розраховується прямо пропорційно залишкової вартості основних засобів. Тому, щоб мінімізувати платежі за вказаною податку, організація повинна:

встановити якомога менший строк корисного використання майна;

збільшувати термін використання, а також зменшити граничну вартість амортизованих основних засобів (20 000 руб.), Що передбачено законодавством.

Проте організація не має права визначити строк корисного використання довільно - цей термін повинен бути обгрунтований. Щоб виключити можливі претензії з боку ФНС Росії, організації варто керуватися Класифікацією основних засобів, що включаються в амортизаційні групи, яка призначена для податкового обліку, але допускається її використання в цілях бухгалтерського обліку.

Відповідно до згаданої класифікацією амортизуються основні засоби об'єднуються в такі групи:

перша - майно зі строком корисного використання від 1 року до 2 років включно;

друга - майно зі строком корисного використання понад 2 років до 3 років включно;

третя - майно зі строком корисного використання понад 3 років до 5 років включно;

четверта - майно зі строком корисного використання понад 5 років до 7 років включно;

п'ята - майно зі строком корисного використання понад 7 років до 10 років включно;

шоста - майно зі строком корисного використання понад 10 років до 15 років включно;

сьома - майно зі строком корисного використання понад 15 років до 20 років включно;

восьма - майно зі строком корисного використання понад 20 років до 25 років включно;

дев'ята - майно зі строком корисного використання понад 25 років до 30 років включно;

десята - майно зі строком корисного використання понад 30 років.

У зазначеній класифікації по кожній групі детально перераховані види основних засобів, які включаються до її складу.

Конкретний термін використання об'єктів основних засобів організація вибирає самостійно в межах, встановлених для заданої амортизаційної групи.

Щоб мінімізувати загальну суму платежів з податку на майно, для кожної групи слід вибрати мінімальний встановлений строк корисного використання. [12]

Для тих видів основних засобів, які не вказані в амортизаційних групах, строк корисного використання встановлюється організацією відповідно до технічних умов або рекомендаціями організацій виробників.

3.4 Способи нарахування амортизації

Організація може нараховувати амортизацію за часом використання, для чого призначені три способи нарахування амортизації, а також за інтенсивністю використання основного засобу - спосіб списання вартості пропорційно обсягу продукції (робіт).

У всіх трьох способах погодинного нарахування амортизації передбачається, що протягом кожного календарного року амортизація нараховується щомісячно рівними частками (тобто в розмірі 1 / 12 річної суми). Але якщо при використанні першого способу вважається, що річна сума незмінна, то при застосуванні двох інших способів вона змінюється: в наступні роки зменшується.

При сезонному характері роботи організації річна сума амортизації розподіляється тільки по тих місяцях, коли основний засіб реально використовується.

Річна сума амортизаційних відрахувань визначається:

при використанні лінійного способу - з початкової вартості (з урахуванням переоцінок) і норми амортизації, нарахованої виходячи з терміну корисного використання об'єкта;

Агод. = ПС x Nа,

де ПС - первісна (відновна) вартість об'єкта основних засобів;

Nа - норма амортизації, розрахована виходячи із строку корисного використання об'єкта основних засобів.

Приклад. Вихідні дані: 15 квітня 2009 р. ТОВ "X" придбало партію верстатів для виробництва продукції на суму 300 000 руб. без ПДВ.

16 квітня 2009 верстати були поставлені на бухгалтерський та податковий облік і введені в експлуатацію.

Згідно обліковій політиці для цілей оподаткування амортизація нараховується лінійним способом.

Довідкові дані: відповідно до Класифікації основних засобів придбані об'єкти відносяться до третьої амортизаційної групі. Наказом керівника був встановлений строк корисного використання верстатів - 38 місяців.

Рішення:

травень 2009 р.:

K = 1: nx 100% = 1: 38 міс. x 100% = 2,6%;

Амес. = 300 000 руб. x 2,6% = 7800 руб. і т.д. протягом усього строку корисного використання. [3]

при використанні способу зменшуваного залишку - з залишкової вартості об'єкта основних засобів на початок звітного року та норми амортизації, нарахованої з урахуванням строку корисного використання цього об'єкта і коефіцієнта не вище 3, встановленого організацією;

Агод. = ОС x Nа x Куско.,

де ЗВ - залишкова вартість об'єкта основних засобів;

Куско. - Коефіцієнт прискорення.

при використанні способу списання вартості по сумі чисел років терміну корисного використання - з початкової вартості (з урахуванням переоцінок) і співвідношення, в чисельнику якого - число років, що залишаються до кінця строку корисного використання об'єкта, а в знаменнику - сума чисел років терміну корисного використання об'єкта.

Агод. = ПС х ЧЛПспі: СЧЛспі,

де ЧЛспі - число років терміну корисного використання;

СЧЛспі - сума чисел років терміну корисного використання.

Порівняємо почасові способи нарахування амортизації на прикладі об'єкта основних засобів з первісною вартістю 100 000 руб. і терміном служби п'ять років. Переоцінки об'єкта не проводяться.

При використанні лінійного способу нарахування амортизації річна норма амортизації складе 1 / 5 від початкової вартості, тобто 20%. Щорічне нарахування амортизації протягом кожного року з п'яти років складе 20 000 руб.

До початку використання способу зменшуваного залишку слід вибрати коефіцієнт прискорення. З точки зору мінімізації платежів з податку на майно найбільш вигідний максимальний коефіцієнт-3.

При зазначеному значенні коефіцієнта прискорення щорічна норма амортизації 20% збільшується трикратно і становить 60%. Але на відміну від лінійного способу річна сума амортизації розраховується не від первісної, а від залишкової вартості основного засобу на початок року.

У перший рік нарахування амортизації залишкова вартість на початок року збігається з первісною вартістю, тому річна сума амортизації складе 60 000 руб. (60% від 100 000 руб.).

Далі залишкова вартість складе:

- На початок другого року - 40000 руб. (100000 крб. - 60000 руб.), А річна сума амортизації - 24 000 руб. (60% від 40 000 руб.);

- На початок третього року - 16 000 руб. (40 000 руб. - 24 000 руб.), А річна сума амортизації - 9600 руб. (60% від 16 000 руб.);

- На початок четвертого року - 6400 руб. (16 000 руб. - 9600 руб.), А річна сума амортизації - 3840 руб. (60% від 6400 руб.);

- На початок п'ятого року - 2560 руб. (6400 руб. - 3840 руб.), А річна сума амортизації - 1536 руб. (60% від 2560 руб.);

- На кінець п'ятого року - 1024 руб. (2560 руб. - 1536 руб.). Тобто після закінчення призначеного терміну корисного використання основного засобу його вартість не буде повністю погашена, а згідно з правилами нарахування амортизації має бути продовжено.

При способі списання вартості по сумі чисел років терміну корисного використання річна сума амортизаційних відрахувань визначається виходячи з первісної вартості об'єкта основних засобів і річного співвідношення, де в чисельнику - кількість років, що залишаються до кінця строку служби.

Якщо встановлений строк корисного використання об'єкта - п'ять років, то сума чисел років терміну його служби складає 15 років (1 + 2 + 3 + 4 + 5). У перший рік експлуатації зазначеного об'єкта повинна бути нарахована амортизація в розмірі 5 / 15 початкової вартості, що складе 33 330 руб.; У другий рік - 4 / 15 початкової вартості, що складе 26 670 крб.; В третій рік - 3 / 15, що складе 20 000 руб.; в четвертий рік - 2 / 15, що складе 13 330 руб.; в п'ятий (останній) рік - 1 / 15, що складе 6670 руб.

При використанні способу зменшуваного залишку і способу списання по сумі чисел років терміну корисного використання з плином часу сума амортизаційних відрахувань зменшується. Це відповідає економічному глузду використання основного засобу, оскільки зазвичай згодом воно застаріває і його корисність зменшується.

Розрахунки підтверджують, що для мінімізації платежів з податку на майно спосіб зменшуваного залишку є найвигіднішим при будь-яких термінах корисного використання об'єкта. У порівнянні з лінійним способом загальна сума нарахованого податку буде менше в 1,5 рази при тривалих термінах використання об'єкта і майже в 3 рази при термінах менше п'яти років. Економія на податку на майно досягається за рахунок максимального зниження залишкової вартості основних засобів у межах можливостей, наданих законодавством. Вибір параметрів амортизації основних засобів повинен бути ретельно узгоджений із стратегічними планами організації. Слід враховувати, що одного разу встановлених у бухгалтерському обліку параметри амортизації основного засобу не підлягають зміні.

Нарахування амортизації пропорційно інтенсивності використання основних засобів

Для деяких видів об'єктів основних засобів організація може вибрати спосіб списання вартості пропорційно обсягу продукції (робіт).

Амортизаційні відрахування розраховуються за значенням натурального показника обсягу продукції (робіт) у звітному періоді і співвідношення первинної вартості об'єкта основних засобів і передбачуваного обсягу продукції (робіт) за весь строк корисного використання об'єкта основних засобів.

Амес. = ОВФ x ПС: ОВП,

де ОВФ - фактичний обсяг випуску готової продукції в звітному місяці;

ОВП - планований обсяг випуску готової продукції на весь період використання об'єкта основних засобів.

Цей спосіб застосовується до автотранспортних засобів, для яких показником обсягу робіт є пробіг по автомобільному лічильнику.

Наприклад, якщо згідно з технічними даними транспортний засіб розраховане на пробіг 200 тис. км, то на кожну тисячу кілометрів пробігу слід списувати 1 / 200 частку його первісної вартості.

Однак використовувати даний спосіб амортизації складніше, ніж почасові способи. По завершенні кожного місяця потрібно збирати показники використання всіх об'єктів основних засобів, амортизація по яких нараховується даним способом. Тому на практиці цей спосіб застосовується рідко. [10]

ВИСНОВОК

Для здійснення своєї виробничо-господарської діяльності підприємства повинні мати необхідні засоби праці і матеріальні умови. Вони є найважливішим елементом продуктивних сил і визначають їх розвиток. У бухгалтерському обліку засоби праці виділено в окремий об'єкт обліку, який називається основні засоби.

Відмінною рисою основних засобів є їх багаторазове використання в процесі виробництва, зберігання початкового зовнішнього вигляду (форми) протягом тривалого періоду. Під впливом виробничого процесу і зовнішнього середовища вони зношуються поступово і переносять свою вартість на створювану продукцію частинами.

Основні засоби відіграють величезну роль у процесі праці, у своїй сукупності вони утворюють виробничо-технічну базу і визначають виробничу потужність підприємства. Протягом тривалого періоду використання кошти надходять на підприємство і передаються в експлуатацію; зношуються; піддаються ремонту, за допомогою якого відновлюються їх фізичні властивості; переміщуються всередині підприємства; вибувають з підприємства внаслідок старості або недоцільність подальшого використання.

У системі ринкових відносин завданнями бухгалтерського обліку є правильне і своєчасне відображення надходження, вибуття та переміщення основних засобів, контроль за їх наявністю і збереженням у місцях експлуатації; своєчасне і точне числення зносу основних засобів і правильне його відображення в обліку; визначення витрат по ремонту і контроль за раціональним використанням коштів, виділених для цієї мети; своєчасне проведення переоцінки.

Список літератури

  1. План рахунків з бухгалтерського обліку. 2010.

  2. Положення з бухгалтерського обліку «Облік основних засобів ПБУ 6 / 01, затверджене наказом Мінфіну РФ № 26 від 30.03.01.

3. Агабекян О.В. , Макарова К.С. «Облік та оподаткування основних засобів» / Податковий вісник .2007. 147с.

4. Анциферова І. В. «Бухгалтерський фінансовий облік»-М.: Перспектива, 2005. 289с.

5. Бичкова С. М., Бабмаева Д.Г. «Бухгалтерський фінансовий облік». Навчальний посібник .- М.: Ексмо 2008. 528с.

6. Єрофєєва В.А., Тимофєєва О.В. Бухгалтерський облік: конспект лекцій .- М.: 2008. 189с.

7. Камарджданова Н.А., Карташова І.В. Бухгалтерський фінансовий облік-3-е. вид. СПб.: Пітер, 2008. 289с.

8. Камишанов П.І. Бухгалтерський фінансовий облік. Підручник 2-е вид. ісп. і доп. - М.: ОМЕГА-Л 2005. 657с.

9. Кондраков Н.П. Бухгалтерський облік: навчальний посібник-5-е вид. перераб. і доп. -М.: ИНФРА-М, 20007.

10. Крюкова А.В. «Бухгалтерський облік з нуля», ЕКСМО. Навчальний посібник. 2010. 368с.

11. Сапожникова Н.Г. «Бухгалтерський облік»: підручник 2-е вид. -М.: КНОРУС, 2008.

12. Тумасян Р.З. Бухгалтерський облік: навчально-практичний посібник .4-е вид. - М.: ОМЕГА - Л, 2008

13. Головбух «Практичний журнал для бухгалтера» .4 випуск, лютий 2010.

14. Головбух «Практичний журнал для бухгалтера» квітень 2010 року.


Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Бухгалтерія | Курсова
168.2кб. | скачати


Схожі роботи:
Бухгалтерський облік основних засобів 2 Класифікація і
Бухгалтерський облік основних засобів 2 Поняття класифікація
Бухгалтерський облік основних засобів 2 Поняття основних
Бухгалтерський облік основних засобів 14
Бухгалтерський облік основних засобів 2
Бухгалтерський облік основних засобів 5
Бухгалтерський облік основних засобів
Бухгалтерський облік основних засобів 4
Бухгалтерський облік основних засобів
© Усі права захищені
написати до нас